Introduccin

Para el trabajo final de la materia de Derecho Fiscal se nos encarg una investigacin
de un tema, a m en especfico me toco investigar lo referente a la contribucin especial
y la obligacin fiscal; pero para poder explicar mejor lo que es una contribucin especial
nos tenemos que devolver y explicar en general lo que es una contribucin o
tributacin.
A lo que respecta el trabajo creo que las explicaciones y las definiciones dadas en el
mismo, son suficientes para no tener que ejemplificar todos los casos o elementos de la
contribucin.
As mismo me vi en la necesidad de transcribir algunos de los artculos de la
constitucin y del cdigo fiscal federal para no darlos por entendidos y tenerlos para su
uso en el mismo trabajo.

ndice
1. Contribuciones
1.1 Concepto de contribucin
1.2 Caractersticas de las contribuciones
1.3 Elementos de las contribuciones
1.4 Fuente de las contribuciones
2. LA CONTRIBUCIN ESPECIAL.
2.1 Concepto de contribucin especial
2.2 Nacimiento de la contribucin especial
2.3 Sujetos pasivos de la contribucin especial
2.4 Caractersticas de la contribucin especial
2.5 Clases de contribuciones especiales
3. LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA
3.1 Concepto de obligacin contributiva o tributaria.
3.2 Elementos de la obligacin contributiva o tributaria.
3.3 El objeto de la obligacin contributiva o tributaria.
3.3 Causa de la obligacin contributiva o tributaria.
3.4 Clases de obligaciones contributivas o tributarias.
3.6 La relacin fiscal.
4. EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA.
4.1 Sujeto activo de la obligacin contributiva o tributaria.
4.2 Sujetos activos en nuestra legislacin fiscal
4.3 rganos facultados para exigir el cumplimiento de la obligacin contributiva o
tributaria
4.4 Obligaciones de los sujetos activos
4.5. Naturaleza y objeto
4.6. Atribuciones y facultades

5. EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN CONTRIBUTIVA O TRIBUTARIA

5.1. Concepto de sujeto pasivo.
5.2. Clasificacin doctrinal de los sujetos pasivos
5.3. Quines pueden ser sujetos pasivos
5.4. Obligaciones de los sujetos pasivos
5.5. Obligacin de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes
5.6. Obligacin de llevar y conservar la contabilidad

1. Las contribuciones
Las contribuciones constituyen la principal fuente de ingresos de todo el Estado,
dada su importancia, y en este numeral solo nos concentraremos a definicin, sus
caractersticas, sus elementos y las fuentes de las mismas.
El trmino de contribucin significa las aportaciones econmicas que hacen los
particulares al Estado, para que ste pueda realizar servicios pblicos en beneficio de
la comunidad que los recibe.
1.1. CONCEPTO DE CONTRIBUCIN
Refugio de Jess Fernndez Martnez define en su obra Derecho Fiscal las
contribuciones como:
Las prestaciones en dinero o en especie establecidas en la ley unilateralmente
por el Estado, a cargo de las personas fsicas y las morales, para sufragar los gastos
pblicos, cuando se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la
misma.
Esta definicin, claramente fundamentada, se puede encontrar en fragmentos en
los siguientes artculos de nuestra carta magna 31 fraccin IV, 73 fraccin VII y 74

fraccin IV; y de los artculos I y 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y para su estudio
transcribiremos a continuacin.
De la Constitucin:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, asi de la Federacin, como del Distrito
Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.
Artculo 73. El Congreso tiene facultad:
VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:
IV. Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto .de Egresos de la
Federacin, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio, deben decretarse
para cubrirlo; as como revisar la Cuenta Pblica del ao anterior.
Del Cdigo Fiscal de la Federacin:
Artculo 1.Laspersonas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para los
gastos pblicos conforme a las leyes locales respectivas; las disposiciones de este
Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por lo tratados
internacionales de que Mxico sea parte.
Artculo 2. Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la
siguiente manera:
I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personasf1sicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho
prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones 11, III Y
IV de este artculo.

II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a

Cargo de las personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se
beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el
mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las
personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir
servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se
presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este
ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley
Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
1.2. CARACTERSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES
De la definicin anterior y de los artculos transcritos tenemos que toda
contribucin o tributo, presenta las caractersticas siguientes:
Es una prestacin, porque la obligacin consiste fundamentalmente en el deber
jurdico de que el contribuyente se desprenda de una parte de su riqueza generada
para ser entregados al Estado, y ste a su vez tiene la obligacin de exigirla entrega de
dicha prestacin.
La prestacin debe ser cubierta en dinero o en especie, segn lo disponga la ley
fiscal respectiva.
Deben estar establecidas en alguna ley. Esta caracterstica surge de las mismas
leyes constitucionales y del Cdigo Fiscal de la Federacin, de los cuales en el punto
anterior dimos el fundamento en cada una de estas leyes.

Deben ser generales y obligatorias. Estas caractersticas surgen de toda ley

fiscal. La ley es aplicable a todas las personas que se encuentren en los supuestos de
la obligacin y sta debe pagarse y exigirse en la forma y trminos que establece la ley
fiscal.
La finalidad del establecimiento de las contribuciones, es la de proporcionar
recursos econmicos al Estado, para sufragar los gastos pblicos.
1.3. ELEMENTOS DE LAS CONTRIBUCIONES
Toda ley fiscal al establecer una contribucin, esencialmente debe contener los
siguientes elementos:

Los sujetos: Debe precisar con claridad quines son los sujetos pasivos, o sea los

contribuyentes personas fsicas o personas morales, obligados al pago.

El objeto: Est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por la ley como
generadora de la obligacin contributiva o tributaria. Tambin se le conoce como hecho
imponible. El objeto puede ser una cosa, mueble o inmueble, un documento, un acto o
una persona, el consumo o la produccin de una cosa.
1.4 Fuente de las contribuciones
Est constituida por los bienes, la riqueza o el consumo de donde se obtiene la
cantidad necesaria para pagarla contribucin.
Las fuentes de las contribuciones pueden ser la renta, el capital o el consumo.
La renta: Es la fuente normal de las contribuciones, y est constituida por los
ingresos, en dinero o en especie, que provengan del patrimonio personal O de
actividades propias del contribuyente o la combinacin de ambos.
El capital: Se considera como tal, aquella parte de la riqueza o del patrimonio
que en un momento dado es empleada en la produccin de bienes futuros; puede
tratarse de cosas o servicios personales.

El consumo: El consumo es el acto o proceso de consumir, de gastar, para la

satisfaccin de necesidades, que se traduce en bienes y servicios.

2. La Contribucin Especial
La contribucin especial no est contemplada en nuestra legislacin fiscal
federal, sino como contribucin de mejoras (como tambin se le conoce), y slo
algunas entidades federativas, reconocen y contemplan su existencia jurdicamente.
En este segundo captulo de nuestro trabajo nos enfocaremos a lo que es la
contribucin fiscal, como naci, los sujetos, sus caractersticas y sus clases.
2.1. Definicin de contribucin especial
La contribucin especial se ha definido como la prestacin que los particulares
pagan obligatoriamente al Estado, como aportacin a los gastos que ocasion la
realizacin de una obra, o la prestacin de un servicio pblico de inters general, que
los benefici o beneficia en forma especfica.
2.2 Nacimiento de la contribucin especial
La contribucin especial, nace en el momento en que el Estado pone en servicio
alguna obra pblica de inters general, que beneficia en forma particular al
7

contribuyente. las autoridades fiscales pueden convenir con los particulares para que
stos realicen pagos anticipados durante el desarrollo o realizacin de la obra.
2.3 Sujetos pasivos de la contribucin especial
La doctrina seala dos clases de sujetos y son los siguientes:

Los que en una situacin, tienen una particular ventaja econmica

como efecto de una actividad administrativa de inters general.

Quienes como consecuencia de las cosas o bienes que poseen o

del ejercicio de una actividad empresarial, provocan un gasto o un aumento en el
gasto pblico.

2.4 Caractersticas de la contribucin especial

Dentro de las caractersticas de la contribucin especial se tienen las siguientes:

Es una contribucin, puesto que as la considera la legislacin

Debe estar establecida en una ley, formal y materialmente

fiscal.
legislativa.

Su pago es obligatorio.

El destino del producto de la contribucin especial es para la satisfaccin de los

gastos que se originan por los servicios de carcter general divisibles, que ocasion la
obra o servicio que beneficia a toda la sociedad, pero que en forma especifica
favorecen a determinadas personas.
El producto de la contribucin especial es a favor del Estado, o de los
organismos pblicos autorizados para tal efecto.

El servicio o la obra debe efectuarlo la administracin activa o delegada

directamente, o a travs de la licitacin que se haga para tal efecto, a fin de que sean
particulares los que realicen la prestacin del servicio o la realizacin de la obra.
2.5 Clases de contribuciones especiales
Las contribuciones especiales se dividen en:
1.

Contribuciones de mejoras: mejoras es aquella que se cobran al

propietario de un inmueble por la realizacin de una obra pblica o gasto pblica

realizada por el Estado, ya que con la misma sea beneficiado dicho sujeto
porque se incrementa el valor de su patrimonio y porque se mejor su estndar
de vida.
2.

Contribuciones por peajes: peajes es la que se paga por el uso o

utilizacin de una autopista o ruta.

3.
Contribuciones parafiscales: son los montos que recaudan distintos
entes pblicos para asegurar su funcionamiento autnomo. La parafiscalidad
significa al margen del presupuesto, es decir, estos recursos que ingresan a
estos entes se caracterizan:
a. no ingresan a la Tesorera General de la Nacin;
b. son administrados por los mismos y;
c. no aparecen en el presupuesto del Estado.

3. La obligacin contributiva o tributaria

Nuestra legislacin fiscal federal, no define lo que debe entenderse por
obligacin contributiva o tributaria, sino que hace referencia nicamente a la obligacin
de contribuir al gasto pblico en la forma y trminos que dispongan las leyes fiscales
respectivas. Hace referencia expresa nicamente a la causacin o nacimiento de las
contribuciones y a las dems obligaciones que surgen de la relacin fiscocontribuyente.

3.1 Concepto de obligacin contributiva o tributaria.

La obligacin contributiva o tributaria, es comnmente definida como el vnculo
jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo o contribuyente, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria, excepcionalmente en especie.
La obligacin civil, por tanto, consiste en la relacin jurdica en virtud de la cual
un sujeto denominado acreedor puede exigir a otro, denominado deudor, el
cumplimiento de una determinada prestacin ya sea de dar, de hacer o no hacer.
3.2 Elementos.
La obligacin contributiva tiene los siguientes elementos:

Un sujeto activo, que siempre es el Estado.

Un sujeto pasivo, que es el contribuyente.

El objeto de la obligacin, que consiste en una prestacin pecuniaria,

excepcionalmente en especie.

3.3 El objeto de la obligacin contributiva o tributaria.

El objeto de la obligacin contributiva o tributaria, consiste en que el
contribuyente o sea la persona gobernada (sujeto pasivo) aporte una suma liquida al
Estado (sujeto activo) para que l pueda afrontar cualquier problema que surja en la
sociedad mas sus funciones como rector de la paz y soberano del territorio.
3.4 Causa de la obligacin contributiva o tributaria.
La causa de la obligacin contributiva o tributaria proviene esencialmente de la
ley, cuando el Estado determina qu hechos o situaciones de producirse en la realidad,
10

generan la obligacin de pagar contribuciones, lo cual constituye el ejercicio de lo que

se ha denominado en poder fiscal.
Es el motivo por el cual se establecen las contribuciones, o sea para
proporcionarle al Estado los recursos econmicos necesarios para pagar o realizar los
gastos pblicos, y deriva de la ley, cuando se realiza la situacin prevista por la misma
como generadora de la obligacin fiscal, en funcin de la capacidad contributiva de los
obligados.
La causa de la obligacin contributiva est en funcin de la fuente que est
constituida por la renta, el capital, as como el consumo(ya explicado en el punto 1.4 de
este mismo trabajo), de donde se obtiene la cantidad necesaria para pagar la
contribucin.
3.5 Clases de obligaciones contributivas.
La legislacin fiscal no hace distincin alguna respecto a las clases de
obligaciones fiscales. Sin embargo de la misma legislacin se puede obtener dos
clases de obligaciones que a continuacin expondremos:

La obligacin contributiva o tributaria, de dar, que es determinada en

cuanto a su monto y que debe pagarse dentro de los plazos establecidos por la ley
fiscal respectiva, llamada tambin principal.

Las obligaciones fiscales que se refieren a las dems que no comprenden

las de dar, las de hacer, no hacer o tolerar, las cuales no son determinables en cantidad
lquida, llamadas secundarias.
Sin embargo se puede considerar que la obligacin contributiva o tributaria es
nica, y no admite clasificaciones, en virtud de que consiste esencialmente en dar
sumas de dinero al Estado. Las dems obligaciones no constituyen, en estricto sentido,
obligacin contributiva, sino que son complementarias de sta, pues tienen como
finalidad facilitar, controlar y vigilar su cumplimiento en debida forma.
11

3.6 La relacin fiscal.

A las obligaciones fiscales no determinables en cantidad liquida, las de hacer, no
hacer y tolerar, se les denomina tambin de relacin fiscal (secundarias).
A la relacin fiscal se le define como el conjunto de obligaciones que se deben
tanto el sujeto activo (fisco), como el sujeto pasivo (contribuyente), que se extinguen
cuando ste deja de realizar los hechos gravados por la ley.
Mientras que la obligacin contributiva o tributaria, es nicamente a cargo del
contribuyente, las obligaciones derivadas de la relacin fiscal son a cargo de ambos
sujetos, tanto del fisco, como del contribuyente.

4. El sujeto activo de la obligacin contributiva o

tributaria.
Concepto de obligacin contributiva o tributaria, entendido como el vnculo que
se entre un sujeto activo (acreedor), que siempre lo es el Estado, de exigir, al sujeto
pasivo (deudor), que es el contribuyente, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria,
excepcionalmente en especie.
En este punto numero cuatro solo nos enfocaremos a lo respectivo del sujeto
activo de la obligacin contributiva, que en materia fiscal siempre ser el Estado.

12

4.1. Sujeto activo de la obligacin contributiva o tributaria.

El sujeto activo

de la obligacin contributiva o tributaria, siempre lo ser el

Estado (Federacin, estados o municipios) de acuerdo con lo establecido por el

artculo31 faccin IV de la Constitucin Federal.
4.2. Sujetos activos en nuestra legislacin fiscal.
Para poder determinar los sujetos activos de la obligacin jurldico-contributiva en
nuestra legislacin, se debe analizar primeramente el contenido de los articulas 31
fraccin IV, 40, 41 primer prrafo y 115 fraccin IV de la Constitucin Federal, que
estipulan lo siguiente:
Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, asi de la Federacin, como del Distrito
Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.
Artculo 40. Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una repblica
representativa, democrtica, federal, compuesta de estados libres y soberanos en todo
lo concerniente a su rgimen interior; pero unidos en una. Federacin establecida
segn los principios de esta ley fundamental.
Artculo 41. El pueblo ejerce su soberana por medio de los Poderes de la Unin,
en los casos de la competencia de stos, y por los que los estados, en lo que toca a
sus rgimen es interiores, en los trminos respectivamente establecidos por la presente
Constitucin Federal y las particulares de los estados, las que en ningn caso podrn
contravenirlas estipulaciones del Pacto Federal.
Artculo 115. Los estados adoptarn, para su rgimen interior, la forma de
gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin
territorial y de su organizacin polticay administrativa en municipio libre, conforme a las
bases siguientes:

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IV. Los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar de

los rendimientos de los bienes que les pertenezcan, as como de las contribuciones y
otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en todo caso:
a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan
los estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin,
consolidacin, traslacin y mejora as como las que tengan por base el cambio de valor
de los inmuebles.
Los municipios podrn celebrar convenio con el Estado para que ste se haga
cargo de algunas de las funciones relacionadas con la administracin de estas
contribuciones.
b) Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los
municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por
las legislaturas de los estados; y
e) Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo.
Las legislaturas delos estados aprobarn las leyes de ingresos delos
ayuntamientos y revisarn sus cuentas pblicas. Los presupuestos de egreso sern
aprobados por los ayuntamientos con base en sus ingresos disponibles.
De los preceptos anteriores, tenemos que en el sistema fiscal, son tres los
sujetos activos de la obligacin contributiva o tributaria, a saber:

La Federacin: Constituida por las diversas entidades territoriales

que forman la Repblica Mexicana, sometindose a la autoridad de un poder

soberano superior, para la atencin de todas las funciones propias del gobierno,
en virtud de que stas por si solas no podran subsistir, unindose para dar
origen a un ente superior con el objeto de que las represente y gobierne
mediante el ejercicio de una serie de poderes y facultades que las entidades
creadoras le otorgan y le reconocen, en los trminos del artculo 40
constitucional.

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Los estados o entidades federativas: Son las partes integrantes de

la Federacin, libres y soberanas, en lo que toca a su rgimen interior, es decir,

en su extensin poltica territorial, sin que en ningn caso contravengan el pacto
federal.

Los municipios: Se definen como la clula de la organizacin

poltica del Estado mexicano, al servir de base para la divisin territorial y para
las estructuras polticas y administrativas de las entidades federativas
4.3. rganos facultados para exigir el cumplimiento de la obligacin
contributiva o tributaria.
Los rganos facultados para exigir el cumplimiento de la obligacin contributiva o
tributaria, lo son los entes autorizados por las leyes fiscales respectivas, cuando se
haya causado o realizado los hechos o situaciones jurdicas como generadores de la
obligacin contributiva o tributaria.
Lo anterior se desprende del contenido de los articulas 31 fraccin IV, 73
fraccin VII, 115 y 124 de la Constitucin Federal y estos rganos son:
Federales:
La Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico, que es el rgano encargado de
recaudarlas contribuciones federales.
El Instituto Mexicano del Seguro Social
El Instituto Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
El Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado
El instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas,
Estatales:
Las entidades federativas, por conducto de sus respectivas secretarias de
finanzas y tesoreras generales.

15

 Las delegaciones de dichas secretarias.

Municipales:
Los, municipios, por conducto de sus respectivas tesoreras, que son los
rganos encargados de recaudarlas contribuciones municipales.
Las delegaciones de las tesoreras de los municipios,
4.4. Obligaciones de los sujetos activos
La obligacin principal de los sujetos activos de la obligacin contributiva o
tributaria, es la de recaudar o percibir el producto de las contribuciones, por conducto
de los rganos debidamente facultados para ello, que en el punto anterior
mencionamos y enlistamos.
4.5. Naturaleza y objeto
El Servicio de Administracin Tributaria, es un rgano desconcentrado de la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de autoridad fiscal, y con las
atribuciones y facultades ejecutivas que seala la Ley del Servicio de Administracin
Tributaria.
El Servicio de Administracin Tributaria tiene por objeto la realizacin de una
actividad estratgica del Estado, consistente en la determinacin, liquidacin y
recaudacin

de

impuestos,

contribuciones

de

mejoras,

derechos,

productos,

aprovechamientos federales y de sus accesorios para el financiamiento del gasto

pblico.
El Servicio de Administracin Tributaria gozar de autonoma de gestin y
presupuestal para la consecucin de su objeto y de autonoma tcnica para dictar sus
resoluciones.
4.6. Atribuciones y facultades
El Servicio de Administracin Tributaria tendr las atribuciones siguientes:

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Recaudar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos,

productos, aprovechamientos federales y sus accesorios de acuerdo con la

legislacin aplicable.

Dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, asi como la Polica

Fiscal de la Federacin. .

Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales.

Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones

fiscales y aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobacin
previstas en dichas disposiciones.

Fungir como rgano de consulta del Gobierno Federal en las

materias fiscal y aduanera.

Localizar y listar a los contribuyentes con el objeto de ampliar y

mantener actualizado el registro respectivo.

5. El sujeto pasivo de la obligacin contributiva o tributaria.

La legislacin fiscal mexicana no define expresamente lo que debemos entender
por sujeto pasivo, si no

que hace referencia a los particulares denominados

comnmente como contribuyentes quienes deben contribuir para los gastos pblicos,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes fiscales respectivas.
5.1. Concepto de sujeto pasivo
Por sujeto pasivo debemos entender la persona fsica o moral, mexicana o
extranjera, que de acuerdo con las leyes fiscales est obligada a pagar contribuciones.
Sin embargo, del concepto de obligacin contributiva o tributaria, que es el
vnculo en virtud del cual el Estado denominado sujeto activo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo o contribuyente, el cumplimiento de una prestacin
pecuniaria, excepcionalmente en especie, se desprenden los siguientes elementos:
5.2. Clasificacin doctrinal de los sujetos pasivos
Del contenido de los artculos 1 y 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se
desprende que existen las siguientes clases de sujetos pasivos, a saber:

17

Sujetos pasivos directos: Son las personas fsicas o morales obligadas a contribuir
para los gastos pblicos del Estado, de acuerdo con las leyes fiscales respectivas;
son quienes realizan directa o personalmente los hechos o situaciones jurdicas

previstas como generadoras de la obligacin contributiva o tributaria.

Sujetos pasivos indirectos: Se les llama tambin responsables solidarios; son todos
los terceros que en forma indirecta adquieren la obligacin en el pago del crdito
fiscal, a cargo del sujeto pasivo directo, ya derive dicha responsabilidad por

sustitucin, por solidaridad u objetiva.

Sujetos pasivos exentos. Son aquellos que por disposicin de la ley, se les exime o
se les libera parcial o totalmente de pagar la contribucin respectiva, no obstante
haber realizado los hechos o situaciones jurdicas generadores de la obligacin
contributiva o tributaria, quedando obligado nicamente a presentar los avisos,

declaraciones o manifestaciones que exijan las disposiciones respectivas.

Sujetos no comprendidos dentro del supuesto gravado por la ley fiscal. Son aquellos
que la conducta o acto que realizan, no encuadra dentro de lo previsto por la ley
como generadora de la obligacin fiscal.
5.3. Quines pueden ser sujetos pasivos.
Del contenido del artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se tiene que

existen las siguientes clases de sujetos pasivos para efectos fiscales, a saber:

Las personas fsicas. Es decir todo ser humano considerado

individualmente, con capacidad para ser titular de derechos y obligaciones.

Las personas morales. Que son todas las asociaciones y

sociedades civiles y mercantiles, constituidas de acuerdo con las leyes
mexicanas y las extranjeras que tengan domicilio o agenciasen nuestro pas.

La Federacin, los estados y los municipios, cuando asi lo

determinen las leyes fiscales en forma expresa.

La Federacin, los estados y los municipios, cuando acten como

sujetos de derecho privado, como simples particulares.

Los establecimientos pblicos u organismos descentralizados con

personalidad jurdica propia.

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Las naciones extranjeras, cuando en ellas el Estado mexicano sea

sujeto pasivo de obligaciones fiscales.

5.4. Obligaciones de los sujetos pasivos
La obligacin esencial de los sujetos pasivos de la obligacin contributiva o
tributaria, es la de pagar oportunamente las contribuciones a su cargo.
Las obligaciones complementarias de la de pago, son las derivadas de la
relacin fiscal, como lo son las de hacer, no hacer y tolerar.
Las obligaciones de los sujetos pasivos directos o por deuda propia, son las
mismas para los sujetos pasivos indirectos o por deuda ajena o responsables
solidarios, en los trminos que establezcan las leyes respectivas.
5.5. Obligacin de inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes
Las personas morales, as como las personas fsicas que deban presentar
declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las
actividades que realicen, debern solicitar su inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y proporcionar la
informacin relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su situacin
fiscal, mediante los avisos que se establecen en el reglamento de este Cdigo.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico llevar el Registro Federal de
Contribuyentes basndose en los datos que las personas le proporcionen y en los que
la propia Secretara obtenga por cualquier otro medio; asimismo asignar la claveque
corresponda a cada persona inscrita, quien deber citarla en todo documento que
presente ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando en este ltimo caso se
trate de asuntos en que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico sea parte. Las
personas inscritas debern conservar en su domicilio la documentacin comprobatoria
de haber cumplido con las obligaciones que establecen este artculo y el Reglamento
de este Cdigo.
5.6. Obligacin de llevar y conservar la contabilidad
19

Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a
llevar contabilidad, debern observarlas siguientes reglas:

Llevarn los sistemas y registros contables que seale el

Reglamento de este Cdigo, las que debern reunir los requisitos que
establezca dicho Reglamento.

Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern

efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las
actividades respectivas.

Llevarn la contabilidad en su domicilio y debern conservarla a

disposicin de las autoridades fiscales y quienes no estn obligadas a llevar
contabilidad debern conservar en su domicilio, a disposicin de las autoridades,
toda documentacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, durante un plazo de diez aos, contado a partir de la fecha en que se
presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones con ellas
relacionadas.

Conclusin.
En este trabajo nos delimitamos a estudiar y/o explicar la contribucin y la
contribucin especial y sus elementos mas importantes: el sujeto activo y el sujeto
pasivo. Con el trabajo terminado podemos entender un poco mas la importancia de las
contribuciones para la vida del pais y para los gastos de las entidades federativas. En
un mundo ideal las contribuciones justas, equitativas y proporcionales bastaran para
20

darle vida a una entidad; pero en nuestra realidad, muy alejada de una utopia, vemos
que estas leyes o reglamentos no se aplican por el hecho de muchos de los hombres
ricos del pais viven en parasos fiscales y el hombre comn, trabajador, tiene que
soportar el peso de toda una nacin.
Lamentablemente as es nuestra situacin y solamente nos queda investigar y
propiciar que las contribuciones cada vez mas sean justas y proporcionales, y exigir a
las autoridades que vean por las clases mas necesitadas y no por el grupo selecto que
esta en el poder.

Bibliografa
Diccionario del derecho Rafael de Pina
Derecho fiscal, Adolfo Arrioja Vizcano
Derecho Fiscal, Ral Rodrguez Lobato
21

Derecho Fiscal, Refugio de Jess Hernndez Martnez

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Cdigo Fiscal Federal
Ley General Tributaria
http://www.cem.itesm.mx/derecho/referencia/diccionario/

22