Universidad Nacional

Federico Villarreal

GUA ACADMICA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ADMINISTRACIN V CICLO

Mg. JORGE CHILL VELASQUEZ

Euded
Escuela Universitaria

Educacin a distancia


NDICE

Pg.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

PRESENTACIN5
INTRODUCCINALAASIGNATURA.7
OBJETIVOGENERAL7
ORIENTACIONESGENERALESDEESTUDIO.9
TUTORAS..10
CRONOGRAMA..10
EVALUACIN11
MEDIOSYRECURSOSDIDCTICOS..11

UNIDADIElsistemaTributarioNacional
Introduccin.12
Objetivosespecficos.12
Contenidotemtico.12
Captulo1
1.1LeyMarcodelSistemaTributario..13
1.2.ElSistemaTributarioNacional..13
1.3.Principiosgeneralessobreaspectostributarios13
1.4.Organizacindelsistematributario..13
Captulo2
2.1.LaSUNAT..16
2.2.Misin,visin..16
2.3.EstructurayorganizacindelaSUNAT..16
2.4Finalidad.19
2.5ElSAT..19
UNIDADIIElsistemaTributarioysumbitodeAplicacin
CaptuloI
1.1.LosTributos,tipos..21
1.2.ObligacinTributaria.23
1.3.ElementosdelaObligacintributaria25
1.4.Contribuyentesyresponsables..26
Captulo2
2.1DerechosyObligaciones.27
2.2.NacimientodelaObligacinTributaria30
2.3.Exigibilidad,trasmisin,extincinyprescripcindeladeuda..32
2.4.AgentesdeRetencin,PrecepcinyResponsabilidadsolidaria..33

UNIDADIII.ProcedimientostributariosparalaRecaudacindelosTributo

Captulo1FacultadesdelaSUNAT

1.1.FacultadesdeRecaudacin.37
1.2FacultaddeDeterminacin..38
1.3FacultaddeFiscalizacin39
1.4FacultadSancionadora...39
1.5PrelacindelaDeuda..39
Captulo2
1.1.ImpuestoGeneralalasVentas40
1,2ImpuestoSelectivoalconsumo..43
1.3ImpuestoalaRenta.44
1.4InteresesMoratorio48

UNIDADIVInfracciones,SancionesyProcedimientoContenciososynoContenciosos

Captulo1
1.1. ProcedimientosTributarios(CobranzaCoactiva).52
1.2. ProcedimientoContencioso54
1.3. Procedimientonocontencioso54
1.4. RecursodequejaanteTribunalfiscal.56

Captulo2
1.1. TribunalFiscal57
1.2. Funciones..58
1.3. Atribuciones..59

PRESENTACIN

LaUniversidadNacionalFedericoVillarealacordeconsusfinesyobjetivos,ofreceatravs
delaEscuelaUniversitariadeEducacinaDistanciaEUDEDunaformacinprofesional
decalidad,empleandomodalidadesyestrategiasinnovadoras.LaEUDEDesunainstitucin
universitaria que se proyecta como un modelo educativo dinmico, flexible y abierto,
caracterizado por procesos de enseanza aprendizaje, con mediaciones tecnolgicas.
Tienecomopropsitoformarprofesionales,lderesypromotoresatravsdeunaeducacin
decalidad,quepropicienLasuperacinde
obstculos,detiempoyespacio,basadosenprincipiosyvaloreshumanosquesustentansu
quehacereducativo.

Aplicalosmediosyestrategiasparalabsqueda,asimilacin,aplicacinycomunicacindel
conocimiento,enlamodalidadpresencialvirtualaniveluniversitario,conLaconcepcin
educativaglobal,permanente,devinculacinconlosdiversossectores;querespondecon
calidad,pertinenciayequidad,alasnecesidadesdeformacinysuperacinprofesional,de
quienes requieren servicios educativos y orientando su accionar a la formacin de
profesionalescompetitivosycomprometidosconlarealidadnacional.Lapresenteguale
vaapermitirtomarconocimientosobrelaLeyMarcodelsistematributarionacionalyel
cdigoTributarioqueeslanormarectoradelosprincipios,institucionesynormasjurdicas
queinspiranalderechoTributarioPeruano,ascomosuaplicacinreferentealnacimiento
yexigibilidaddelaobligacintributariaylaentidadencargadaderecaudarlostributosyla
facultaddesancionar.
LacarreradeAdministracindeEmpresas,tienecomopropsito,desarrollarcapacidades
de gestin, sobre todo en materia tributaria, para dar un adecuado, oportuno y cabal
cumplimiento, atreves del control administrativo contable en la empresa, de las
obligacionestributarias,disminuyendooanulandolascontingenciasquesepuedangenerar
pordefectosenlaaplicacindelasnormaspertinentes.

Adems, para lograr el cumplimiento de estas obligaciones de las personas naturales y

jurdicasdomiciliadasynodomiciliadas,sehacenecesariodifundirlanormatributariapara
conocimientodequienescumplenunpapelimportanteeneldesarrolloempresarial,enlas
reas profesionales de administracin, contabilidad y economa, razn por la cual este
manual debe cumplir ese papel, dando a conocer el rol que cumple la Administracin
Tributariaenelpas,difundiendosusfacultades,losaspectosgeneralesdelostributosms
importantes,inclusolostributosmunicipalesyotrascontribuciones.

INTRODUCCIN A LA ASIGNATURA

SibienesciertoquelaconstitucinpolticadelEstadoimponealosciudadanoslaobligacin
de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad
econmica,atravsdelaimposicindetributos,tambinlimitaelpodertributariodel
Estado,lamismaconstitucinestablecedeterminadosprincipiosjurdicosqueimpidenla
creacindetributosqueatentencontraelordenjurdicovigente.
Entalsentido,elpoderdelEstadoserunpodercontrolado,quegaranticederechosdelos
contribuyentesfrentealEstadoysuAdministracin.
Elcdigotributarioeslanormarectoradelosprincipios,institucionesynormasjurdicas
queinspiranalDerechoTributarioPeruano.Actualmenteseencuentravigenteelcdigo
TributarioaprobadoporelDecretoLegislativoN816,elcualentroenvigenciael22deabril
del996,modificadoporlasLeyesN26663(22.09.96),26777(03.05.97),27038)(31.12.98),
cuyoTextonicoOrdenado(TUO)hasidoaprobadomedianteeldecretoSupremoN135
99EF(19.08.99).

La asignatura Administracin Tributaria es un curso tericoprctico de formacin para

todoslosestudiantesdelacarreraprofesionaldeAdministracindeEmpresasqueofrece
laEscuelaSuperiordeEducacinaDistanciadelaUniversidadNacionalFedericoVillarreal.

ObjetivoGeneral:Elpresentematerialinstructivotienecomoobjetivo,quealfinalizar
elcurso,estsencondicionesde:

Conocer a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y

AduaneraSUNATcomorganoencargadodeadministrarlostributos.

ConocerelSistemaTributarioNacional

ConocerlosprincipalestributosqueadministralaSUNATquefinancianlas
principalesactividadesdelEstado

Conocerlaorganizacinysufinalidad

Conocer las facultades y los procedimientos que la SUNAT ejecuta como

rganoencargadodeadministrarlostributos.
7

Conocer e identificar las infracciones, sanciones y los procedimientos

contenciososynocontenciososporlosdelitosalcdigotributario

Paralograrestosobjetivosesimportantetomarconcienciadelaimportanciaquesetiene
enelquehacerdiarioyenlasdecisionesdelaspersonasnaturales,conyugales,sucesiones
indivisasqueregulanlaleyGeneraldesociedades,ascomolaimportanciadetuformacin
profesionalenAdministracinogestindeempresas.
Elpresentemanualautoinstructivotrataprimordialmentedelconocimientoyaplicacin
de los principios jurdicos constitucionales que regulan la relacin entre sujeto activo
(acreedor)yelsujetopasivo(Deudor)delaobligacintributariaylaaplicacindesanciones
porinfraccionestributariascontenidasenelcdigotributario.

LapresenteGuaAcadmicadelParticipantedelaasignaturaAdministracinTributaria
est dividida en cuatro unidades. Cada una de ellas tiene cuatro temas, actividades y
preguntas de autoevaluacin que le permitirn poner en prctica lo aprendido. Para
desarrollareficazmentelasunidades,usteddeberconsultarlostextosrecomendadosylos
enlacescorrespondientesquefiguranalfinalizarcadatema.
En la primera unidad se enfoca en conocer los principios constitucionales en la que
sustentanelrgimentributarioennuestropasyelrolquedesempealaSUNAT.Ascomo
su organizacin y estructura. En la segunda unidad el Sistema tributario y su mbito de
aplicacin.Laterceraunidadtratasobrelosprocedimientosparalarecaudacintributaria,
yenlacuartaunidadestudiaremoslasinfracciones,sanciones,losdelitostributariosyel
rgano de Resolucin, El Tribunal Fiscal. Para ello, se considera los siguientes criterios:
interaccin a travs del chat, participacin en los foros, presentacin de las tareas
encomendadas y las evaluaciones programadas por la Coordinacin Acadmica de la
EscuelaUniversitariadeEducacinaDistancia.

SeesperaqueestaGuadelParticipanteleresultetilparalograrlosobjetivosplanteados
enelcursodeAdministracinTributaria.

ORIENTACIONESGENERALESDEESTUDIO

Estimadosalumnos:

Larazndeserdeloscursosvirtualesesfacilitarelaccesoalosprogramaseducativosde
aquellos estudiantes cuyos horarios o situacin geogrfica no son compatibles con la
formacinpresencial,sinembargo,suobjetivoesmuyclaro:ofrecerunacalidadacadmica
igualosuperioralaquesebrindaenlosprogramaspresenciales.Porello,losprogramas
virtualesseapoyanenlamsmodernatecnologainformticaydecomunicaciones(aulas
virtuales) que permiten un alto grado de interaccin y orientacin del profesor y una
elevadainterrelacinentrelosestudiantes.

En las aulas virtuales de la Escuela Universitaria de Educacin a Distancia, nuestros

estudiantesencontrarn,ademsdelainformacindetalladadelprograma,losmateriales
de estudio, la agenda de actividades propuestas por los profesores y todas las
herramientas de comunicacin que permitirn el desarrollo dinmico del curso. Para
comprenderyasimilaradecuadamenteelmaterialdidcticodelcurso,serecomiendalo
siguiente:

Tomar consciencia que la dedicacin constante a la lectura es la nica forma de tomar

conocimientodelascosas.Espreferiblededicarunahoradiariaque10horasenunsolo
da.Laclavedelxitoescontinuidadyconstancia.

Organizatutiempodeestudio,segntusnecesidadesyelmediodondeteencuentras.

Enlalectura,resaltalasideasprincipalesdeltemadeestudioyorganizaelmaterialen
resmenes,cuadrossinpticos,uotros.

Trabajaelmaterialenelmismoordenenquesetehaentregado.

TUTORAS
Las tutoras se desarrollarn mediante la programacin de un calendario de tutoras. La
tutoraserpresencialyvirtual.


CRONOGRAMA

Tutoras
presenciales y
virtuales

UNIDAD
I

UNIDAD
II

Horas
presenciales

Horas
virtuales

Horas
videoconferencia

Semana
1

2.5

Semana
2

2.5

Semana
3

2.5

Semana
4

2.5

EVALUCION PARCIAL VIRTUAL UNIDADES I - II

UNIDAD
III

UNIDAD
IV

Semana
5

2.5

Semana
6

2.5

Semana
7

2.5

Semana
8

2.5

EVALUACION FINAL UNIDADES III - IV

Cantidad de horas acadmicas

16

20

24

TOTAL
60 HORAS ACADEMICAS

10

EVALUACIN
El promedio final de la asignatura de Administracin Tributaria en la Modalidad
PresencialVirtualseobtieneaplicandolossiguientespasosporcentuales:

Evaluacindetrabajosinteractivos

(TI): (40%)

Evaluacininteraccinvirtual

(IV): (20%)

Evaluacinfinal

(EF): (40%)

PF=TI(0,4)+IV(0,2)+EF(0,4)

El examen parcial ser virtual y se realizar en la 4ta. Semana. El examen final ser
presencialyserealizarenla8va.Semana.Tambinsepresentaruntrabajomonogrfico
laltimasemanadeclase.

MEDIOSYRECURSOSDIDCTICOS

Consultarlossiguientestextosyenlaces:

(Unidad I, II, III,

IV, V, VI VII, VIII LucianoCarrascoBulejeManualTributario
JaimeFloresSoriaTributacin,TeorayPrctica.
IX,X)
Jurista Editores I.E.R.L Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
InformativoCaballeroBustamanteManualTributario

Dra.NimaNima,ElizabethManualTributario
www.sunat.gob.pe

Plataforma
virtual

Herramientasaemplearseenplataformavirtual:
Foros,tareas,chat
Enlaces,videos,examen,pginasentreotros

11

UNIDADI
ElSistemaTributario

Introduccin:
Atrevesdelapresenteunidadsetomaraconocimientosobrelaraznporlacualexisteel
Estado,ascomoconocimientodenuestrosdeberesyderechoscomociudadanosyelrol
frentealEstado.
Esimportanteconocerelsistematributarioennuestropasporquecomoprofesionales
tenemosquedarcumplimiento,yaseacomopersonanaturalopersonajurdica.
Objetivoespecfico.

Desarrollarlosconocimientosgeneralesenlosparticipantesdelsistematributario
nacionalquepermitandesarrollarsuscompetenciasparaeldesempeofuturode
laprofesin.

Desarrollasusfuncionesprofesionalesdentrodelmarcodelosdeberesyderechos
delosciudadanosysurolfrentealEstado.

Empleacorrectamentelosconceptospropiosdelmarcojurdicotributario
constitucional.

Desarrollademaneraautnomasuconocimientotcnicotributario,haciendouso
desushabilidadesdeinvestigacinydelosrecursosdeinformacindisponibles

Se desenvuelve eficientemente dentro de los principios jurdicos aplicables a la

tributacin

Contenido Temtico. Se tomara conocimiento de la Ley marco del sistema

tributario.Elsistematributarionacional.ComoestOrganizadoelsistematributario.
LosPrincipiosgeneralessobreaspectostributarios.ConoceremoslosqueeslaSUNAT,
suVisin,Misin,estructurayorganizacinascomosuFinalidad.Ademsseconocer
queesElSAT

12

Tributacin
Latributacineslaactividadmediantelacuallosagenteseconmicosentreganpartede
susingresosalagenteeconmicoEstadoparaelfinanciamientodelosgastosdelEstado,
ascomopararealizarsusfuncionesyserviciospblicos.
PoderTributario
PoderquetieneelEstadoparacrear,modificarysuprimirtributos;otorgarexoneraciones
ybeneficiostributario;regularlosdistintosaspectosdelpresupuestodehecho;yregular
losdemselementosesencialesdelTributo.
TambinseleconocecomoelpoderquelosEstadostienensobresussbditosderetraer
partedelariquezaindividualparaefectuarlasexigenciasdelosgrupossociales.Estepoder
seejercenosolamenteconelobjetoderecaudaringresossinoconelfindecumplirlos
objetivosdepolticaseconmicasyfinancieraquepercibeelEstado.
Elpodertributarioestambinconocidoconelnombredepoderimpositivo,supremaca
tributaria,potestadimpositiva,potestadtributariaopoderfiscal.
CaractersticadelPoderTributario
EsAbstracto:todoEstadotienederechodeaplicartributos
Es permanente: deriva de la soberana del Estado, solo puede extinguirse con el Estado
mismo.
EsIrrenunciable:delegarloimportaratransferirloauntercerodemaneratransitoria.

Captulo1
1.1.LeyMarcodelsistemaTributario
1.2.ElSistemaTributarioNacional
Enmritosalasfacultadesdelegadas,elPoderEjecutivo,medianteDecretoLegislativoN
771,sedictlaLeyMarcodelSistemaTributarioNacional,vigenteapartirde1994,conlos
siguientesobjetivos:
Incrementarlarecaudacin
Brindaralsistematributariounamayoreficiencia,permanenciaysimplicidad

13

 DistribuirequitativamentelosingresosquecorrespondealasMunicipalidades.

1.3.PrincipiosgeneralessobreAspectosTributarios
ElsistemaTributarioperuanoestcompuestoporlossiguientescomponentes:

PolticaTributaria
Lapolticatributariabuscalautilizacindelostributosparaconseguirobjetivoseconmicos
ysocialesqueunacolectividaddesealograr.Lasdecisionesdependendesucultura,forma
deorganizacinsocial,metasygobernantes,porloquetodasociedaddecide:
DedondepuedeydebeobtenersusrecursoselEstado.
Enquesevaainvertiresosrecursos.
La poltica Tributaria es el que da lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el
sistematributario.Ennuestropas,lapolticatributarialadiseayproponeelMinisteriode
Economa.

Normastributarias
Conjunto de dispositivos legales que son la base para la implementacin de la poltica
tributaria. Entre los principales estn: cdigo Tributario y las leyes de creacin de
impuestos.EnelPersecreanporleyatravsdelcongresoypornormasconrangodeley,
comolosdecretoslegislativosylasordenanzasmunicipales,enelcasodealgunostributos
municipales.

Quien tiene poder

tributario

A travs de quien
lo ejerce

El Gobierno
Central

Poder Legislativo

Poder Ejecutivo
El Gobierno Local
(De acuerdo a Ley)

Municipalidades

Sobre qu tipo de
tributos
Impuestos
(salvo
derechos
arancelarios)
Contribuciones
Derechos
Aranceles Tasas
Dems impuestos y
contribuciones
Contribuciones
y
tasas (servicios del
Gobierno Local)

Cul
es
el
instrumento legal a
ser utilizado
Ley
Decreto Supremo
Decreto Legislativo
Ordenanza
Municipal

14

AdministracinTributaria
CompuestaporlosrganosdelEstadoencargadosdeaplicarlapolticatributariayrecaudar
lostributos.EnelPer,laAdministracinTributariaesejercidaprincipalmentepor:
LASUNAT,ensumbitorespectivo.
ELMUNICIPIO,enelmbitoLocaly
REGIONAL:ensusrespectivasRegiones.

1.4.OrganizacindelSistemaTributarioPeruano.
Estenfuncindecuatrogrupos:
2.1.ParaelGobiernoCentral:

ImpuestoalaRenta:RentasdelaprimeracategoraalaQuintacategoras.

ImpuestoGeneralalasVentas(alconsumo),gravainclusivealasimportaciones.

ImpuestoSelectivoalconsumo;gravatambinalasimportaciones.

DerechosarancelariosA/V,compensatorios

ImpuestotemporalalosactivosNetosITAN

ImpuestoalastransaccionesFinancierasITF

ImpuestoalosjuegosdeazaryApuestas

Tasasporlaprestacindeserviciospblicos,entreloscualesseconsideranloshechospor
tramitacindeprocedimientosadministrativos.
2.2.ParalosgobiernosRegionales:

Lascontribucionesytasasporservicioqueprestanestasentidades.

ParalosGobiernosLocales:

Lascontribuciones

ElimpuestoPredial

Elimpuestoalasembarcaciones

ElImpuestoVehicular

LasTasasporlaprestacindeserviciosalacomunidad.

2.3.Paraotrosfines:
15

ContribucionesalaseguridadSocialESSALUD

Contribucionesdeaportacionesprovisionales:ONP

ContribucinalServiciodeAdestramientoTcnicoIndustrial.SENATI

Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la industria de la construccin:

SENCICO

Captulo2

SuperintendenciaNacionalTributariaSUNAT
2.1.QUEESLASUNAT?
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin tributaria SUNAT, de
acuerdoasuLeydecreacinN24829,LeyGeneralaprobadoporDecretoLegislativoN
501ylaLey29816deFortalecimientodelaSUNAT,esunorganismotcnicoespecializado,
adscritoalMinisteriodeEconomayfinanzas,cuentaconpersonerajurdicadederecho
pblico, con patrimonio propio y goza de autonoma funcional, tcnica, econmica,
financiera, presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto
SupremoN0612002PCM,expedidoalamparodeloestablecidoenelnumeral13.1del
artculo13delaLeyN27658,haabsorbidoalaSuperintendenciaNacionaldeAduanas,
asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por Ley, corresponden a esta
entidad.

2.2.Misin; Promover el cumplimiento tributario y aduanero mediante su

facilitacin, el fortalecimiento de la conciencia tributaria y la generacin de
riesgo; a travs de la gestin de procesos integrados, el uso intensivo de la
tecnologayconunequipohumanocomprometido,unificadoycompetenteque
brindaserviciosdeexcelencia.

2.3.Visin.Seraliadodeloscontribuyentesyusuariosdelcomercioexterior
paracontribuiraldesarrolloeconmicoylainclusinsocial.

2.4Estructura
16


2.4.1.-ORGANIGRAMA - SUNAT

ROLCOMOADMINISTRADORDETRIBUTOS
LaSuperintendenciaNacionaldeAduanasydeAdministracintributariaSUNAT,administra
los tributos internos y tributos aduaneros tales como el Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto selectivo al consumo, Impuesto Especial a la Minera,
Rgimen nico simplificado y los Derechos Arancelarios Derivados de la Importacin de
Bienes.MediantelaLeyN27334,sehaampliadolasfuncionesdelaSUNATaefectosde

17

queadministrelasaportacionesaESSALUDyalaONP.LaSUNATtambinadministraotros
conceptosnotributarioscomolasRegalasMinerasyelGravamenEspecialalaMinera.
CuadrodelSistemaTributarioNacional

2.5.FINALIDADDELASUNAT
LaSuperintendenciaNacionaldeAduanasydeAdministracinTributariaSUNATconlas
facultadesyprerrogativasquelesonpropiasensucalidaddeorganismoencargadodela
administracintributariayaduanera,tienecomofinalidad:

Administrar,aplicar,fiscalizaryrecaudarlostributosinternosdelGobiernoNacional,con
excepcindelosmunicipales,desarrollarlasmismasfuncionesrespectodelasaportaciones
alseguroSocialdeSalud(ESSALUD)yalaOficinatributariadeESSALUDydelaONP,quede
acuerdoaloqueporconveniosinterinstitucionalesseestablezca.

Dictarnormasenmateriatributaria,aduaneraydeorganizacininterna.

Implementar,inspeccionar,sancionandoyrecaudandolostributosyarancelesdelgobierno
centralquefijelalegislacinaduaneraylostratadosyconveniosinternacionales.

Facilitarlasactividadesaduanerasdecomercioexterior.
18

Inspeccionareltrficointernacionaldepersonasymediosdetransporte.

Desarrollarlosmediosnecesariasparapreveniryreprimirlacomisindedelitosaduaneros
ytraficoilcitosdebienes.

Proponer al Ministerio de Economa y finanzas la celebracin de acuerdos y convenios

internacionalesreferidosamateriatributariayaduanerayparticiparenlaelaboracinde
proyectosdedichosacuerdosyconvenios.

Liderarlasiniciativasyproyectosrelacionadosconlacadenalogsticadelcomercioexterior,
cuandotenganunoomscomponentespropiosdelasactividadesaduaneras.

Proveerserviciosaloscontribuyentes,responsablesyusuariosdelcomercioexteriorafin
depromoveryfacilitarelcumplimientodesusobligacionestributarias.

LasdemsquesealelaLey.

2.6.ELSERVICIODEADMNISTRACINTRIBUTARIA(SAT)
ElServiciodeAdministracinTributaria(SAT),esunorganismopblicodescentralizadode
laMunicipalidaddeLimaMetropolitana,conpersonerajurdicadelDerechoPblicoycon
autonoma administrativa, econmica, presupuestaria y financiera, fue creado mediante
Edicto
N225,defecha16deAbrilde1996,publicadoenelDiarioOficialElPeruanoel17deMayo
delmismoao.
LafinalidaddelSAT;EsorganizaryejecutarlaAdministracin,Fiscalizacinyrecaudacin
de todos los ingresos tributarios y no Tributarios de la Municipalidad Metropolitana de
Lima.
LaVisin:Recaudacinparaelprogreso
Misin:Servirpararecaudaryrecaudarparaservir
Valores:Losvaloresqueestnpermanentementeenprcticasonelhonor,lalealtad,el
respeto,laproactividad,latransparenciaylavocacindeservicio.
Objetivos:
Disearyponerenmarchauneficientesistemadecontrol.
Fortalecerelfinanciamientomunicipalreplanteandoelsistematributariovigente.
19

Desarrollaralianzasestratgicasconlasempresasqueprestanserviciosmunicipalespara
mejorarlacalidaddelosservicios.
Promoverconductasdecumplimientoenlapoblacin,respectoalasobligacionescomo
contribuyentesy/oadministracin.

UNIDADII
ElSistemaTributarioysumbitodeAplicacin
Introduccin:
Enestaunidadvamosacomprenderquelarecaudacindeltributoentendidanocomoun
finsinocomounmedio,esparafinanciarnecesidadessociales,enbuscadeunasociedad
msjustayequitativadondecadaciudadanosedesprendedeunapartedesuriquezapara
destinarlosaobrassocialesquedemandalasociedadensuconjunto.
ObjetivosEspecficos:
Conocerycomprenderlostrminostributariosparasuaplicacinenformaadecuadaenla
gestindelasorganizaciones.
ReconoceysuubicadentrodelosprincipiosgeneralesdelCdigoTributario
Desempea sus labores profesionales sobre la base de una comprensin del rol del
acreedorydeudortributario.
Emplea correctamente los conceptos propios de la obligacin tributaria su nacimiento,
transmisinyextincin
ConocerelrolylasfacultadesasignadasalaSuperintendenciaNacionalTributaria
ContenidoTemtico:
ConocerelconceptodeTributos,losTipos.Loqueesobligacintributariaysuselementos.
Identificar a los Contribuyentes y Responsables. Los Derechos y Obligaciones de las
personasnaturalesy/ojurdicas.Conocercuandonacelaobligacintributaria.Agentesde
retencin.Exigibilidad,trasmisindelaDeudayFacultadesasignadasalaSUNATparala
Recaudacin.Determinacin,FiscalizacinySancin.

Captulo1
20

LosTributosylaObligacintributaria
1.1..QUESEENTIENDEPORTRIBUTO
EltributoesunaprestacindedineroqueelEstadoexigeenelejerciciodesupoderde
imperiosobrelabasedelacapacidadcontributivaenvirtuddeunaLey,paracubrirlos
gastosqueledemandeelcumplimientodesusfines.
ElcdigoTributarioestablecequeeltrminoTRIBUTOcomprende:
ElImpuesto,
LasContribucionesy
LasTasas.

Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestacin
directaenfavordelcontribuyente.TaleselcasodelImpuestoalaRenta.
Contribucin:Eseltributoquetienecomohechogeneradorlosbeneficiosderivadosdela
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la
ContribucinalSENSICO.
Tasa:Eseltributoquesepagacomoconsecuenciadelaprestacinefectivadeunservicio
pblico,individualizadoenelcontribuyente,porpartedelEstado.
Noestasaelpagoqueserecibeporunserviciodeorigencontractual.
Lastasas,entreotraspuedenser:

Arbitrios:sontasasquesepaganporlaprestacinomantenimientodeunservicio
pblico.

Derechos:Sontasasquesepaganporlaprestacindeunservicioadministrativo
pblicooelusooaprovechamientodebienespblicos.

Licencias:Sontasasquegravanlaobtencindeautorizacionesespecficasparala
realizacindeactividadesdeprovechoparticularsujetasacontrolofiscalizacin.

21

AlgunasdiferenciassaltantesentreelimpuestoconlacontribucinsonlasSiguientes:

Enelimpuestolarecepcindelbeneficioesindirecta;mientrasqueenlacontribucinla
recepcindelbeneficioesdemaneradirectaparaelcontribuyente.

Enelimpuestoprimalacapacidadcontributivadelcontribuyenteantesqueelprincipiodel
beneficio;entantoqueenlacontribucinelprincipiodelbeneficioeselqueprima.

Enelimpuestoelpagoserealizaatravsdeunacuotaotarifaprogresivaoregresiva;por
elcontrario,enlascontribucionessetienecomocantidadapagarunacuotaproporcional
siendoexcepcionalunacuotafija.

Enelimpuestoelorigendelbeneficiopuedetenercualquierorigen;mientrasqueelorigen
delbeneficioenlacontribucinprovieneporiniciadelEstado.

Lasdiferenciasquesedanentrecontribucinytasasonlassiguientes:

Enlacontribucinlasprestacionessongenerales;entantoqueenlatasalasprestaciones
sonindividuales.

22

 Elbeneficioenlacontribucinesesencial;mientrasqueenlatasanoesnecesarioquese
produzcaelbeneficiosinobsicamenteelservicio.
Lacontribucinincidedirectamentesobreelcontribuyente;enlatasaeselcontribuyente
elqueseacercaalatasayesincididoporella.

LaLeyestablecelavigenciadelostributoscuyaadministracincorrespondealgobierno
Central, los Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines
especficos.
Sobrelostributosmunicipalespodemossealarquesololascontribucionesylastasasse
encuentran dentro de la llamada Potestad Tributaria Municipal, la cual permite crear,

modificar,suprimiryexonerarlasmismasdentrodelajurisdiccindecadamunicipalidad.

1.2.LAOBLIGACIONTRIBUTARIA
LaobligacinTributaria,queesdederechopblico,eselvnculoentreelacreedoryel
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacintributaria,siendoexigiblecoactivamente.(Art.1delcdigo)
Laobligacintributariaeselvnculojurdicooriginadoporeltributo,cuyafuenteeslaley,
yconstituyeelnexoentreelEstado(acreedor)yelresponsableocontribuyente(deudor),
quesemanifiestaenunaobligacindedar(pagodeltributo)oenobligacionesadicionales
dehacer(presentarbalancesydeclaracionesjuradas)odetolerar(soportarlasrevisiones
fiscales).LacaractersticasprincipaldelaObligacintributariaessunaturalezapersonal,
esdecir,queexisteunnexojurdicoentreelsujetoactivo,llamadoEstadoocualquierotra
institucin con potestad tributaria delegada (administracin tributaria, Municipalidades,
ESSALUD,etc.)yelsujetopasivo,quepuedeserunapersonanaturalounapersonajurdica
conpatrimonio,oquerealiceactividadeseconmicasohagausodeunderechoquegenere
unaObligacinTributaria,talcomoloprescribeelartculo2deestecdigo.
LaObligacinTributariasedistinguedelconceptodeDeudaTributaria,alserelprimeroel
deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo a determinado

23

acreedortributario,mientrasqueelsegundoeslasumaadeudadaalacreedortributario
portributos,multasointereses.

Pagodetributo

Dedar

Retencinopercepcin

Obligacin

Pagodemultaeintereses

Sustancial

Pagodegastosycostas

Entregar comprobantes de

pago

Dehacer

Presentar

declaraciones Obligacin

juradas

Prestacin

formal

Llevarlibrosyregistros

Noregistraroperacionesen Obligacin

Denohacer monedaeidiomaextranjero formal

Permitirlasinspecciones

obligacin

DeTolerar

AccederalasFiscalizaciones

Estesupuestodehechoohiptesisdeincidenciatienencomoelementosconformantesdel
mismoadiversosaspectos,entrelosqueresaltanlossiguientescomponentes:
Aspectomaterial(Qu?Descripcinobjetivadeunhechoconcretoquerealizaeldeudor
tributario, en el cual se halla o respecto al cual se produce: Transferir bienes o prestar
servicios,obtenergananciasobeneficios,solicitarunaautorizacin,gozardeunservicio
pblico,entreotros.
AspectoPersonal(Quin?)Destinariolegaltributario(acreedoroDeudor):Personasque
realizanactividadempresarial,quesolicitanalgnserviciopblico.

24

Aspecto Temporal (Cuando?) Momento en que se configura o se entiende como

configurado el hecho generador: Realizacin inmediata o instantnea (IGV), realizacin
peridica(ImpuestoalaRenta).
AspectoEspacial(Dnde?)Lugarenelcualeldestinatariolegaltributariorealizaelhecho
generador.Criteriodevinculacin:poltica(nacionalidadociudadana),social(domicilioo
residencia)yeconmica(principiodelafuente.)
Mensurable (Base imponible) Valoracin del aspecto material (sobre qu monto de la
venta, sobre que monto de la ganancia?). Una vez determinada o calculada la base
imponible se aplica sobre esta alcuota (tasa), La misma que puede ser proporcional o
progresiva.
Por su parte el hecho generador in concreto consiste en la realizacin en el mundo
fenomnico de la hiptesis de los hechos contenidos en la Ley, cuya ocurrencia en un
determinado momento y lugar de nacimiento a la obligacin tributaria. Esto es lo que
conocecomoHechoImponible.

1.3.ElementosdelaObligacinTributaria.
25

Acreedortributario.EsaquelenfavordelcualdeberealizarselaprestacinTributaria.
Elgobiernocentral,losGobiernosregionalesylosgobiernosLocales,sonacreedoresdela
obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personara jurdica
propia,cuandolaLeylesasigneesacalidadexpresamente.
Deudortributario.Eslapersonaobligadaalcumplimientodelaprestacintributariacomo
contribuyenteoresponsable.
1.4.Contribuyenteyresponsables:
El sujeto pasivo o Deudor Tributario est obligado a cumplir con el pago como
contribuyenteoresponsable.Estossediferenciandelamanerasiguiente:
a).Loscontribuyentesosujetospasivos,sonlosobligadosdirectosalpagodeltributopor
mandatodelaley;comoporejemplo,elpropietariodeunbien,odecualquierotroderecho
orentaafectaaunimpuesto,aunatasaoaunacontribucin.
b).Elresponsableosujetopasivoeselquedebecumplirconelpagodeltributoyotras
obligacionesformales,pormandatolegal,sinsertitulardelaobligacinTributaria.
Asimismo se debe sealar que cada deudor responde por el integro de la obligacin
contrada,porlacualpuedeserrequeridaparasupagoporelacreedortributario,quien
podrdirigirsecontratodosoalgunosocualquieradelosdeudores,simultaneao

26

sucesivamente,

para

efectuar

el

cobro

dela

deuda

tributaria.

Capitulo2

2.1.DerechosyObligacionesdelosAdministrados
Derechos
Losdeudorestributariostienederecho,entreotros,a:
a).SertratadosconrespetoyconsideracinporelpersonalalserviciodelaAdministracin
Tributaria
b).Exigirladevolucindelopagadoindebidamenteoenexcesodeacuerdoconlasnormas
vigentes
c).El derecho a la devolucin de pagos indebido o en exceso, en el caso de personas
naturales,incluyealosherederosycausahabientesdeldeudortributarioquienespodrn
solicitarloenlostrminosestablecidosporelArtculo39
d).Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la
materia
27

e).Interponer reclamo, apelacin, demanda contenciosoadministrativa y cualquier otro

medioimpugnatorioestablecidoenelpresenteCdigo
f).Conocerelestadodetramitacindelosprocedimientosenqueseaparteascomola
identidaddelasautoridadesdelaAdministracinTributariaencargadasdestosybajocuya
responsabilidadsetramitenaquellos.
g).SolicitarlaampliacindeloresueltoporelTribunalFiscal.
h).Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidaddecriteriodeacuerdoaloprevistoenelArticulo170delcdigoTributario.
i).Interponerquejaporomisinodemoraenresolverlosprocedimientostributariosopor
cualquierotroincumplimientoalasnormasestablecidasenelpresenteCondigo.
j).Formularconsultaatravsdelasentidadesrepresentativas,deacuerdoaloestablecido
enelArticulo93,yobtenerladebidaorientacinrespectoasusobligacionestributarias
k).LaconfidencialidaddelainformacinproporcionadaalaAdministracinTributariaen
lostrminossealadosenelArtculo85
l).Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la
administracinTributaria.
m).Noproporcionarlosdocumentosyapresentadosyqueseencuentranenpoderdela
AdministracinTributaria.
n).Contarconelasesoramientoparticularqueconsiderennecesario,cuandoselerequiera
sucomparecencia,ascomoaqueselegagaentregadelacopiadelactarespectiva,luego
definalizadoelactoyasusolasolicitudverbaloescrita.
o).Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo
dispuestoenelartculo36
p).SolicitaralaAdministracinlaprescripcindeladeudatributaria
q). Tener un servicio eficiente de la administracin y facilidades necesarias para el
cumplimientodesusobligacionestributarias,deconformidadconlasnormasvigentes.
r).Designarhastados(2)representantesduranteelprocedimientodefiscalizacin,conel
fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como

28

comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las

normasdepreciosdetransferencia.

ResponsabilidadSolidariaencalidaddeAdquirientes.
Laresponsabilidadsolidariaencalidaddeadquirientessedaenlossiguientescasos:
a).Losherederosylegatarios,hastaellmitedelvalordelosbienesquereciban;
b).Lossociosquerecibanbienesporliquidacindesociedadesuotrosentescolectivosde
losquehanformadoparte,hastaellmitedelvalordelosbienesquereciban;
c).Los adquirientes del activo y pasivo de empresas o entes colectivos, con o sin
personalidadjurdica.
La responsabilidad de los herederos y dems adquirientes a titulo universal, cesar al
vencimiento del plazo de prescripcin. +La de los adquirientes cesar a los dos aos de
ejecutadalatransferencia,sifuecomunicadaalaadmiracintributariadentrodelplazo
quesealesta.
ResponsablesSolidarios
Seconsideranresponsablessolidariosconelcontribuyentealossiguientes:

Lasempresasporteadorasquetransportenproductosgravadosportributos,sinocumplen
losrequisitosquesealenlasleyestributariasparaeltransportedetalesproductos.

Losagentesderetencinopercepcin,cuandohubierenomitidolaretencinopercepcin
a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico
responsableantelaAdministracinTributaria.

Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el
montoquedebiserretenido,deconformidadconelartculo118.

Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la deuda tributaria en

cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administracintributaria,nohayansidopuestosasudisposicinenlascondicionesenlas
quefueronentregadosporcausasimputablesaldepositario.Encasodequedichadeuda
fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor
embargado.

29


CapacidadTributaria.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes,
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de calidad o
personalidadjurdicasegnelderechoprivadoopblico,siemprequelaleyleatribuyala
calidaddesujetosdederechosyobligacionestributarias.
La Capacidad tributaria de un contribuyentes es definida comola potencialidad de
contribuiralosgastospblicosqueellegisladoratribuyealsujetoparticularolaaptitudde
pagar tributos, que reposa en el patrimonio o riqueza propia del contribuyente. Por
ejemplo:unapersonacon25aosdeedadsinpatrimoniotienecapacidadcivil,perono
tiene capacidad tributaria, porque no tiene patrimonio para respaldar su capacidad
tributaria.Encambio,unniode12aosdeedadrecibeporherenciaunedificioquele
produce rentas, no tiene capacidad civil, pero si capacidad tributaria porque posee
patrimonio, y est en aptitud de pagar impuestos. En este caso, todos los impuestos
inherentesasupatrimonioserncumplidosporsurepresentantelegal.

2.2.NacimientodelaObligacinTributaria
LaObligacinTributarianacecuandoserealizaelhechoprevistoenlaLey,comogenerador
dedichaobligacin
EncasoquelaObligacinTributarianazcacuandoserealizaelhechoprevistoenlaley,
como generador de dicha obligacin, entonces, se trata de una obligacin exlege, por
cuantosunacimientoestcondicionadoalarealizacinonodeunhechojurdico.
En la doctrina se discute cual es el momento del nacimiento de la obligacin tributaria,
siendodosposicioneslasmsaceptadas:unaquesealaquelaobligacintributarianace
comoresultadodeladeterminacintributariarealizadaporlaAdministracinTributaria,y
laotra,lacualesqueelCdigohaadoptado,queestablecequelaObligacinTributaria
nacedelarealizacindelhechotributario
ExistenJurisprudenciaTantodelPoderJudicialcomodelTribunalFiscalacercadeestecaso:
30

PoderJudicial:NosepuedeestablecercomofechadenacimientodelaObligacinTributaria
enelcasodeexportacionesdebienes,lafechaenqueseiniciasuprocesodeembarque,
sinoaquellaenlaquesehaverificadoquelatotalidaddelosbienesporexportarhansido
efectivamenteembarcados.Expediente:75393del24deDiciembrede1996
DelTribunalFiscal:ParaqueseproduzcaelnacimientodelaObligacinTributariarespecto
del IGV, se requiere que exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose de
ventasdebienesfuturosrecinpudeocurrircuandoestoshayanllegadoaexistir.(RTFN
0704542007).
RTFN0833742007;Silosinteresesdefinanciamientosondeterminablesalmomentode
laventaolaprestacindelserviciointegrarn,desdeesemomento,labaseimponibledel
IGV.

LaObligacinAduaneranaceen:
a) Laimportacinyeltraficopostal,enlafechadelanumeracindeladeclaracin
b) Eneltrasladodemercancasdezonasdetributacinespecialazonasdetributacincomn
enlafechadesolicituddetraslado.
c) En la transferencia de mercancas ingresada con exoneracin tributaria, en la fecha de
solicituddetransferencia.
d) En la importacin temporal y la admisin temporal en la fecha de numeracin de la
declaracinconlaquesesolicitelrgimen.
e) Losderechosarancelariosydemsimpuestosquecorrespondaaplicarsernlosvigentesa
lafechadelnacimientodelaobligacintributaria,debindoseaplicareltipodecambioala
fechadecancelacin.
f) Laresolucindedeterminacinqueseformulenseregirnporlasnormasdispuestasenlos
prrafosanterioresenloquecorresponda.
g) Intervienencomosujetoactivoensucalidaddeacreedortributario,SUNATy,comosujeto
pasivoensucondicindedeudor,elcontribuyente(dueooconsignatario)oresponsable
(Art.11LGA).
h) LosagentesdeAduana,sonresponsablessolidariosconsucomitenteporlosadeudosque
seformulencomoconsecuenciadelosactosaduanerosenquehayanparticipado.
31

i) Losconcesionariospostalessonresponsablessolidarios,conelcontribuyenteporladeuda
tributariaaduaneraquesederivecomoconsecuenciadelosactosqueleseanatribuibles
porhechospropios.

2.3.LaExigibilidaddelaobligacintributariayexigibilidaddeladeuda.
Laprimeratienequeverconlaexigenciabasadaenlaconscienciatributariayeltemorala
aplicacindeinteresesymultas,mientrasquelasegundatienequeverconelvencimiento
del plazo legal para el pago del tributo y las acciones coercitivas que puede iniciar el
acreedorparaelcobrodeladeuda.
DeacuerdoaloestablecidoenelCdigoTributario,laobligacintributariaesexigible:

Cuandodebaserdeterminadaporeldeudortributario,

desdeeldasiguientealvencimientodelplazofijadoporley

reglamentoy,alafaltadeesteplazo,partirdeldcimo

sextodadelmessiguientealnacimientodelaobligacin.

TratndosedetributosadministradosporlaSUNAT,desdeel

dasiguientealvencimientodelplazofijadoenelartculo29

delCdigoTributariooenlaoportunidadprevistaenlas

normasespecialesenelsupuestocontempladoenelinciso

e)dedichoartculo.

CuandodebaserdeterminadaporlaSUNAT,desdeelda

siguientealvencimientodelplazoparaelpagoquefigureen

laresolucinquecontengaladeterminacindeladeuda

tributaria.Afaltadeesteplazo,apartirdeldcimosextoda
siguientealdesunotificacin.

2.4.AgentesdeRetencinoPercepcin
Puedenserdesignadosagentesderetencinopercepcinlossujetosque,porrazndesu
actividad,funcinoposicincontractualestnenposibilidaddereteneropercibirtributos
y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, la administracin tributaria podr
32

designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se
encuentranendisposicinparaefectuarlaretencinopercepcindetributos.
TransmisindelaDeudaTributaria
Laobligacintributariasetrasmitealossucesoresydemsadquirientesatitulouniversal.
Encasodeherencialaresponsabilidadestlimitadaalvalordelosbienesyderechosque
sereciba.
Setratadelatransmisindeobligacionestributariasmortiscausa,aunquetambinpuede
hablarsedetransmisinporladisolucindeunapersonajurdicacuyopatrimonio(incluida
lasobligacionestributarias)esasumidaporotra,comosucedeenelcasodelafusinpor
absorcin.
Ladeudatributariaacargodelherederoosociedadabsorbentenoincluyeladerivadade
multasporinfraccionescometidasporelcausante,dadosucarcterpersonalsimo.
TransmisinConvencionaldelaObligacinTributaria
Como la obligacin Tributaria es una obligacin ex lege, por lo tanto es la ley la que
designa,entreotros,aldeudortributario,nopudiendoestadesignacin.
Porotrolado,losactosoconveniosporlosqueeldeudortributariotransmitesuobligacin
tributariaauntercero,carecendeeficaciafrentealaAdministracinTributaria.
ExtincindelaDeudaTributaria.
Laobligacintributariaseextingueporlossiguientesmedios.
a).Pago
b).Compensacin
c).Condonacin
d).Consolidacin
e).Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacinonerosa.
f).Otrosqueseestablezcaporleyesespeciales.
a).Pago.Elpagoeselcumplimientodelaprestacinquehaceelobjetodelaobligacin.
Enmateriafiscalsesealaqueconstituyeunactounilateral,porresponderaobligaciones
dederechopblicoquesurgenexclusivamentedelaleyynodelacuerdodevoluntades.
33

Elpagoproduceelefectoesencialdeliberaraldeudor,extinguindoseladeudaprincipal.
Dentrodelasformasdepagopodemosmencionaralossiguientes:

DineroenEfectivo

Cheques

NotasdeCrditosNegociables

DebitoencuentacorrienteoAhorros

TarjetadeCrdito

OtrosmediosquelaAdministracinTributariaapruebe

EnEspecie
b).Compensacin.Ladeudatributariapodrcompensarsetotaloparcialmenteconlos
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente,quecorrespondanaperiodosnoprescritos,queseanadministradosporel
mismorganoadministradorycuyarecaudacinconstituyaingresodeunamismaentidad.
Atalefecto,lacompensacinpodrrealizarseencualquieradelassiguientesformas:
Compensacinautomtica,nicamenteenloscasosestablecidosexclusivamenteporley.
CompensacindeoficioporlaAdministracintributaria:
a).Si durante una verificacin y/o fiscalizacin se determina una deuda tributaria
pendientedepagoylaexistenciadeloscrditosaqueserefiereelpresenteartculo.
b).SideacuerdoalainformacinquecontienelosistemasdelaSUNATsobredeclaraciones
ypagossedetectaunpagoindebidooenexcesoyexistedeudatributariapendientede
pago.LaSUNATsealaralossupuestosenqueoperalareferidacompensacin.
En tales cosos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31 del Cdigo
Tributario.
Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin
tributaria,previocumplimentodelosrequisitos,forma,oportunidadycondicionesqueesta
seale.
Lacompensacinsealadasurtirefectoenlafechaenqueladeudatributariayloscrditos
aqueserefiereelprimerprrafodelpresenteartculocoexistanyhastaelagotamientode
estosltimos.
34

c).Condonacin.LaDeudatributariasolopodrsercondonadapornormaexpresacon
rangodeLey.
Excepcionalmentelosgobiernoslocalespodrncondonar,concarctergeneral,elinters
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En el caso de
contribucionesytasasdichacondonacintambinpodralcanzaraltributo.
d).Consolidacin.Ladeudatributariaseextinguirporconsolidacincuandoelacreedor
delaobligacintributariaseconviertaendeudordelamismacomoconsecuenciadela
transmisindebienesoderechosquesonobjetodeltributo.
e). Resolucin de la Administracin Tributaria SUNAT, sobre deudas de cobranza
dudosaoderecuperacinonerosa.

PRESCRIPCIONDELADEUDA

La prescripcin de la deuda es la situacin jurdica establecida en el Cdigo Tributario

medianteelcuallaadministracinTributariapodrdeterminarlaobligacintributaria,as
comolaaccinparaexigirsupagoyaplicarsanciones.
PlazosdelaPrescripcin.
LasAccionesdelaAdministracinTributariaprescribenaloscuatro(4)aos,yalosseis(6)
aosparaquienesnohayanpresentadoladeclaracinrespectiva.
Dichasaccionesprescribenalosdiez(10)aoscuandoelAgentedeRetencinopercepcin
nohapagadoeltributoretenidoopercibido.
Laaccinparasolicitaroefectuarlacompensacin,ascomoparasolicitarladevolucin
prescribealoscuatro(4)aos.

UNIDADIII.

Procedimientotributarioparalarecaudacindetributos

ObjetivosEspecficos:
35

ElalumnoconocerelmecanismoqueutilizalaSUNATparadesarrollarsusfacultadesy
losprocedimientosutilizadosenlarecaudacindelostributos
Se ubicar dentro de los principios tributarios del impuesto a la Renta de personas
naturalesyjurdicas,delImpuestoGeneralalasVentas,ImpuestoSelectivoalConsumo.
Conocerqueeslaprelacindeunadeudaylasdeudasexigibles
Igualmentecomoeselmecanismodeapelacinalaimposicindemultaconaplicacinde
laTasadeIntersmoratorio.Y
Ademsdesarrollarademaneraautnomasuconocimientotcnicotributario,haciendo
usodesushabilidadesdeinvestigacinydelosrecursosdeinformacindisponibles.

Contenido
Abarcatodoelmbitoderesponsabilidadcomoagenterecaudadordetributosyseubica
dentrodelosprincipiostributariosdelimpuestoalaRentadepersonasnaturalesyjurdicas,
delImpuestoGeneralalasVentas,ImpuestoSelectivoalConsumo.ApelacindelaTasade
Intersmoratorioyconocerlaprelacindedeudaylasdeudasexigibles.
Adems, en esta unidad se desarrollara como la SUNAT ha implementado los
procedimientos diseados para la ptima recaudacin de tributos y la aplicacin de
cobranzacoactivacontasadeintersmoratoria.

CAPITULO1
FacultadasdelaSUNAT

CuadrodeFacultades

36

1.1.FacultaddeRecaudacin.
Es la funcin de la Administracin tributaria recaudar los tributos. A tal efecto podr
contratardirectamentelosserviciosdelasentidadesdelsistemabancarioyfinanciero,as
como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y
procesardeclaracionesyotrascomunicacionesdirigidasalaAdministracin.
Ningunaentidaddelsistemafinancierotienefacultadparavariaralsujetopasivodeuna
obligacintributariaimpuestaporlaentidadadministradoradeltributo,conelpropsito
de dirigir la cobranza contra persona distinta a las sealadas en la determinacin. El
sustentolegalconstadeladeterminacindelsujetopasivodelarelacintributaria,que
solopuedeserhechaporlaentidadencargadadelaadministracindelostributos.
Sin embargo, indirectamente, parte de las funciones recaudatorias de la Administracin
Tributaria se trasladan a determinados contribuyentes a travs de los Regmenes de
RetencinyPercepcindeIGV,estableciendoademslaobligacindeabonaralfiscolos
montos recaudados y llevar determinados registros y presentar las correspondientes
declaraciones.
37

MedidasCautelares
Excepcionalmente,cuandoporelcomportamientodeldeudortributarioseaindispensable
oexistanrezonesquepermitanpresumirquelacobranzapodradevenireninfructuosa,
antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva. La Administracin, a fin de
asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las normas del presente Cdigo
Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que basta para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se
entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una
medidacautelarprevia.

1.2.FacultadesdeDeterminacin

Eselactomedianteelcualseprecisaelmontodeltributoenuncasoconcreto,dondeel
deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
sealalabaseimponibleylacuantadeltributoylaAdministracintributariaverificala
realizacindelhechogeneradordelaobligacintributaria,identificaaldeudortributario,
sealalabaseimponibleylacuantadeltributo.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia, por acto o declaracin del deudor
tributarioyporlaAdministracinTributaria,porlapropiainiciativaodenunciadeterceros,
para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la
realizacindeunhechogeneradordeobligacintributaria.

DeterminacindelaObligacinTributarasobrebaseciertayPresunta.
Durante el periodo de prescripcin, la Administracin tributaria podr determinar la
obligacintributariaconsiderandolassiguientesbases:
1. Base Cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
formadirectaelhechogeneradordelaobligacintributariaylacuantadelamisma.
2.Basepresunta:enmeritoaloshechosycircunstanciasque,porrelacinnormalconel
hechogeneradordelaobligacintributaria,permitanestablecerlaexistenciaycuantade
laobligacin.
38

1.3.FacultaddeFiscalizacin
LafacultaddefiscalizacindelaAdministracinTributariaseejerceenformadiscrecional.
Esta funcin de fiscalizacin incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectacin,exoneracinobeneficiostributarios.Paratalefecto,disponedelassiguientes
facultadesdiscrecionales:
A).Suslibros,registrosy/odocumentosquesustentenlacontabilidady/oseencuentren
relacionadosconhechossusceptiblesdegenerarobligacionestributarias,losmismoque
debernserllevadosdeacuerdoconlasnormascorrespondientes.
b).Su documentacin relacionada con hechos suceptibles de generar obligaciones
tributariasenelsupuestodedeudorestributariosque,deacuerdoalasnormaslegales,no
seencuentrenobligadosallevarcontabilidad.
c).Susdocumentosycorrespondenciacomercialrelacionadaconhechossusceptiblesde
generarobligacionestributarias.

1.4.FacultadSancionadora
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamentelasinfraccionestributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicargradualmentelassanciones,enlaformaycondicionesqueellaestablezca,mediante
ResolucindeSuperintendenciaonormaderangosimilar.

1.5.PrelacindeDeudasTributarias

Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre los bienes del deudor

tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores, las aportaciones impagas al Sistema Privado de
39

AdministracindeFondosdePensionesyalSistemaNacionaldePensiones,ylosintereses
y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se
refiereelartculo30delD.LeyN25897alimentosehipotecaocualquierotroderechoreal
inscritoenelcorrespondienteregistro.
LaAdministracintributariapodrsolicitaralosregistroslainscripcinderesolucionesde
determinacin,rdenesdepagooresolucionesdemulta,lasmismasquedebernanotarse
a simple solicitud de la administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de
inscripcinquedeterminalapreferenciadelosderechosqueotorgaelregistro.

Captulo2.ImpuestosyMoratoria
2.1.ImpuestoGeneralalasVentas
AMBITODESUAPLICACIN
LaVentaenelpasdebienesmuebles
Laprestacinoutilizacindelservicio
Loscontratosdeconstruccin

Laprimeraventadeinmueblesquerealicenlosconstructoresdelamisma
Laimportacindebienes.
DefinicindeVentas:
Todoactoporelquesetransfiereattulooneroso,independientementedeladesignacin
queseledaloscontratosonegociacionesqueorineesatransferenciacontratosydelas
condicionespactadasenella.
Definicin de Bienes Muebles.Se entiende como tales a los corporales que pueden ser
llevadosdeunlugaraotro,losderechosreferentesalosmismos,navesyaeronaves,los
signosdistintivos,invenciones,derechosdeautor,marcas,patentes,derechosdellavey
similares,ascomolosdocumentosyttuloscuyatransferenciaimpliqueladecualquierade
losmencionadosbienes.

40

Bienes no considerados muebles.No se consideran muebles y en consecuencia su

transferencianoestgravadaconelImpuesto,lamonedanacionalyextranjeranicualquier
documentorepresentativodeestas,lasacciones,participacionessociales,participaciones
en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en
participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores
mobiliariosyotrosttulodecrdito,salvoquelatransferenciadelosvaloresmobiliarios,
ttulosodocumentosimpliqueladeunbiencorporal,unanaveoaeronave.
LaprestacinoutilizacindeserviciosenelPas.Todaprestacinqueunapersonarealiza
paraotrayporlacualpercibeunaretribucinoingresoqueseconsidererentadetercera
categora(incluyearrendamientodemuebleseinmueblesyfinancieros).
Contratos de construccin. Se entiende por construccin a las actividades clasificadas
comotalporlaClasificacinInternacionalIndustrialUniforme(CIIU)delasNacionesUnidas
comoconstruccin,
Constructor. Es cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de
inmueblesconstruidototalmenteporellaoquehayasidoconstruidototaloparcialmente
poruntercero,paraella.

Operacionesgravadas.
Laimportacindebienes,cualquieraseaelsujetoquelorealice.
OperacionesnoGravadas.
a).El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles
(primeraysegundacategora).
b).Latransferenciadebienesusados
c).Latransferenciacomoconsecuenciadereorganizacindeempresas
d).Importacionesde:

Bienesdonadosaentidadesreligiosas

Bienesdeusopersonalymenajedecasa

Bienesdonadosdelexterior

OperacionesdelBCR.

41

La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios de instituciones

educativaspblicasoparticulares(suspropiosfines)

Pasajesalexteriorparalaiglesiacatlica

Lasregalas

ServiciosdeAFPyEPS
TASADEIMPUESTO:
LaTasadeimpuestode16%mas2%deImpuestoporPromocinMunicipal.
Total18%
Impuesto bruto. Es el monto resultante de aplicar tasa del impuesto sobre la base
imponible
BaseImponibleestconstituidopor:

ElValordeventaenlaventadebienes

Eltotaldelaretribucinenlaprestacinoutilizacindelservicio

Elvalordelaconstruccinenloscontratosdeconstruccin

Elingresopercibidoenlaventadeinmueblesconexclusindeventadelcorrespondiente
valordelterreno

ElvalorenAduanas

Crdito Fiscal: Est constituido por el impuesto general las ventas consignado
separadamenteenelcomprobantedepagoquerespaldanlaactividadesgravadas

2.2.ImpuestoSelectivoalConsumoISC:TUOaprobadoporDS.N05599
Constituye un Impuesto al consumo que se caracteriza por gravar bienes que son
consideradossuntuarios.
mbitodeaplicacin:
a).Laventaenelpasaniveldeproductorylaimportacindelosbinesespecificadosenel
ApndiceIIIyIV.
b).La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el Literal A del
ApndiceIVy

42

c).LosjuegosdeazarydeapuestastalescomoLoteras,bingos,rifassorteosyeventos
hpicos
SujetosdeImpuestos.
Enlasventasdebienesenelpas
Losproductoresofabricantes,naturalesojurdicasqueactenenlafaseultimadelproceso
productivo.
Elencargafabricardichosbienesatercerosparaluegovenderlosporcuentapropia.
Losimportadoresenlasventasquerealicenenelpas.
Lasempresasvinculadaseconmicamentealimportador,productorofabricante.
LasEntidadesorganizadorasytitularesdeautorizacionesdejuegosdeazaryapuestas.
Enlasimportaciones,laspersonasnaturalojurdicaqueimportandirectamentelosbienes
enlosapndicesIIIyIVdeldecretoacuyonombreseefectalaimportacin
OperacionesExoneradas
Lasimportacionesdebienesdonadosentidadesreligiosas
Laimportacindebienesefectuadosconfinanciacindedonacionesdelexterior.
La importacin o transferencia de bienes que se efectan a ttulo gratuito (entidades y
dependenciapblicas)

LaimportacinoventadePetrleoDieselalasempresasdegeneracinylasconcesionarias
dedistribucindeelectricidad

2.3.IMPUESTOALARENTA
(TUO,LeydelImpuestoalaRentaaprobadoporDS.N1792004EF.)
mbitodeAplicacin:Grava
1. Las rentas que provengan del capital, del trabajo y la aplicacin conjunta de ambos
factores(fuentedurableysusceptibledegeneraringresosperidicos).
2.LagananciadeCapital(enajenacindebienesdecapitalnocomercializables).
3.Otrosingresoqueprovengandeterceros,establecidosoporestaLey.
4.Lasrentasimputadas,incluyendoladegoceodisfruteestablecidosporley
NosonsujetospasivosdeImpuestos:
43

ElSectorpbliconacional(noempresarial)
Lasfundacioneslegalmenteconstituidas
LasentidadesdeAuxiliomutuo
Lascomunidadescampesinas
Lascomunidadesnativas
IngresosInafectosalImpuesto
Lasindemnizacionesprevistasporlasdisposicioneslaboralesvigentes
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producida por
accidenteoenfermedades.
LasCTS.
Lasrentasvitaliciasylaspensionesquetenganorigeneneltrabajo

QuienesdebendeclararRentaAnual
EstnObligados:

44

Los que generaron rentas de tercera categora que se obtiene por haber realizado
actividadescomerciales,serviciosy/oindustrialesyquepertenecenalRgimenGeneraldel
ImpuestoalaRenta

LosquerealizaronoperacionesgravadasconelITFyefectuaronpagodemsdel15%de
susobligacionessinutilizardineroenefectivoomediosdepago
Obtuvieranrentasdistintasalasdeterceracategoratalescomo:

Rentadeprimeracategoraporelalquilerdeunomsinmuebles(siemprequetengansaldo
afavor

RentasdeTrabajolasqueestncomprendidasasuvezpor:
a).RentasdecuartacategoraestnobligadosadeclararapartirdelosS/.25,000ypagar
susimpuestosapartirdeS/.32,750nuevossoles
b).Rentas

de

cuarta

Quinta

categora

(ambas

en

conjunto).

enelcasodehaberpercibidoporHonorariosprofesionalesyademsunsueldo,yelmonto
totalhayasuperadolos32,750nuevossoles.

Quienesnodebenpresentardeclaracin.
SonlossolorecibenrentasdeQuintaCategora.
Los que alquilaron algn bien mueble o inmueble a un valor superior a la renta mnima
presentayquerealizarontodospagosmensuales

RentasdePrimeraCategora
Elproductoenefectivooenespeciedearrendamientoosubarrendamiento
Encasodeprediosamuebladosseconsideracomorentadeprimeracategora,elintegro
delamercedconductiva.
Arrendamiento: En el caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos
fiscales,sepresumedeplenoderechoquelamercedconductivanopodrserinferioral
seisporciento(6%)delvalordelpredio.
Subarrendamiento.Enestecasolarentabrutaestconstituidaporladiferenciaentrela
mercedconductivaqueseabonaalarrendamientoylaquestedebaabonaralpropietario.
b.Lasproducidasporlalocacinocesintemporaldecosasmueblesoinmuebles.
45

c.Elvalordelasmejorasintroducidasenelbienporelarrendatarioosubarrendatario,en
tantoconstituyanunbeneficioparaelpropietarioyenlapartequeestenoseencuentra
obligadoarembolsar

RentasdesegundaCategora
a).Interesesporcolocacindecapital
b).Lo intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas
c).LasRegalas
d).ElproductodelaCesindefinitivaotemporaldederechosdemarcas,patentes,regalas
osimilares.
e).LasRentasvitalicias
f).Lassumasoderechosrecibidosenpagodeobligacionesdenohacer,salvoquedichas
obligaciones consisten en no ejercer actividades comprendidas en la Tercera Cuarta o
Quinta categora, en cuyo caso las Rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
g).Ladifernciaentreelvaloractualizadodelasprimasocuotaspagadasporlosasegurados
yotrosbeneficiosquereciba
h).Laatribucionesdeutilidades,rentasogananciasdecapital.
i).Losdividendosycualquierotraformadedistribucindeutilidadesconexcepcinaque
serefiereelincesog)delarticulo24(a)dela,ley.
j).Lasgananciasdecapital

RentaTerceraCartegoria.
Para efectos de Determinar la Renta Neta, se deducir de la Renta Bruta los gastos
necesariosparaproducirlasymantebnersufuente:
a).Actividadescomerciales,industriaservicios,negocios.
b).Rentasdeagentesmediadoresdecomercio,rematadoresymartillerosydecualquier
otraactividadsimilar.
c).Losqueobtenganlosnotarios
d).Lasgananciasdecapitalylosingresosporoperacioneshabituales.
46

e).Cualquierrentaqueadquieralaspersonasjuridicasyempresasdomiciliadas
f).ejercciiodeprofesin,arte,cienciauotroenAsociacinosociedadCivil

RentadeCuartaCategoria
a) ElejercicioIndividualdeprofesin,arte,cienciauoficio
b) Directordeempresa,sindico,mandatario,gestordenegocios,albaceas,etc.

RentadeQuintaCategoria.
a).Trabajoprestadoenformadependiente.
b).RentasvitaliciasyPensiones
c).Participacionesdetrabajadores
d).Ingresosdespciosencooperativadetrabajo.
e).Trabajoindependienteconcontratosdelocacindeservciosnormadosporlalegislacin
civil

f).Percepcinsimultaneaderentade4ta.Y5ta.categoriaabonadaporunmismosujeto

2.4.IntersMoratorio
Sedacuandonosecumpleconelpagodeltributodentrodelosplazosfijados;encuyocaso
devengaunatasadeintersmoratorio

LaTasadeIntersMoratoriosegnmodificacinoperadaporlaLeyN27038,seaplicano
solo para tributos administrados por la SUINAT, sino tambin para aquellos cuya
recaudacinestasucargo,casodelCENCICOypartirdelperiodotributariojuliode1999
lasaportacionesaESSALUDyONP.
LaSUNATfijarlaTIMrespectoalostributosqueadministreocuyarecaudacinestuviera
sucargo.EnloscasosdelostributosadministradosporlosGobiernos
Locales,laTIMserfijadaporOrdenanzaMunicipal,lamismaquenopodrsermayorala
establezcalaSUNAT.Tratndosedelostributosadministradosporotrosrganos,laTIM
ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin
MinisterialdeEconomayFinanzas.

47

LaTIMestcompuestadelasiguientemanera.
InteresesMoratorios:TIM/30xnmerodedastranscurridos desdeeldasiguienteala
fechadevencimientohastalafechadepagopordeuda.
Los intereses diarios se acumulan al 31 de diciembre de cada ao al tributo impago,
constituyendolanuevabaseparaelclculodelosinteresesdiariosdelaosiguiente(la
referidacapitalizacinnoseaplicaendichafechaparalosanticiposopagosacuenta,que
secapitalizanalvencimientodelplazoparalapresentacindeladeclaracinjuradaanual.

CalculodeIntereses
DividiendoelTIMmensualentrelos30dasdelmes,obtenemoselTIMdiario.
TIMmensual/30das=TIMdiario.
a).Seaplicadesdeeldasiguientedelplazovencidoparaelpagodeltributo,hastalafecha
delpagoinclusive.
b). El Inters diario acumulado al 31 de Diciembre de cada ao, se acumula al monto
principal impago, constituyendo la nueva base para iniciar el clculo del monto del
siguienteao.

LaDeudaTributariayelPago
ComponentesdelaDeuda:
Tributo
Multas
Intereses
Losinteresescomprenden:

RequisitosparaelAplazamientoy/oFraccionamientodelaDeudaTributaria.
a).Queladeudaestgarantizadaporcartafianzabancaria,hipotecauotragaranta;en
todocasolaadministracintributariapodrconcederaplazamientoofraccionamientosin
exigirgarantas.
b).Quelosderechosnohayansidomateriadeotroaplazamiento.

48

Lugar,FormayPlazodelPagodelaDeudaTributaria.

Elpagosecumpledeacuerdoalosealadoporley,reglamentooresolucinadministrativa.
PorresolucindeSuperintendenciaorangosimilarsepuedeautorizarqueserealiceelpago
mediante:eldbitoencuentacorrienteodeahorros.
Lugardepago:serelquesealelaAdministracinTributaria
Paraelcasodelosprincipalescontribuyentesnolesseroponibleeldomicilio,ellugardebe
ubicarsedentrodelmbitoterritorial.

CasodeimpuestosadministradosporlaSUNAT:
Elpagosecumplirenlossiguientesplazos;
a).Lostributosdedeterminacinanualquesedevenguenaltrminodelaogravablese
pagarandentrodelostresprimerosmesesdelaosiguiente.
b).Lostributosdedeterminacinmensual,losanticiposylospagosacuentamensualesse
pagarndentrodelosdoce(12)primerosdashbilesdelmessiguiente.
c).Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la
obligacintributaria.
d).lotributos,losanticiposylospagosacuentanocontempladosenlosincisosanteriores,
las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
e).Lostributosquegravenlaimportacin,sepagarndeacuerdoalasnormasespeciales.

2.5.ObligadosalPagodelaDeudaTributaria
1.DeudoresTributariosoensucasosusrepresentantes.
2.Lostercerospuedenrealizarelpagosalvooposicin
ImputacindelPago:
EnprimerlugarsihubiereelintersmoratorioyenSegundolugarsihubieretributoomulta.
Debeindicarseeltributoyelperiodoporelcualsepaga.
Sinosecumpleseimputarenprimerlugaraladeudatributariademenormonto.
49

 Si fuera de diferente vencimiento el pago se atribuir en orden a la antigedad del

vencimientodeladeudatributaria.
FormasdePago:
1.Enmonedanacional
2,Enmonedaextrajera

3.Ennotadecrditonegociableyotrosmediosquelaleyseale.Laentregadecheques
producesusefectos,siemprequesehaganefectivos.

UNIDADIV
Infracciones,SancionesyDelitosTributarios

ObjetivosEspecficos:
Elalumnoreconoceyseubicadentrodelosprincipiostributariosdelasinfraccionesy
sancionestributariasaplicables.
Desarrollademaneraordenadayanlogalaaplicacindelosrgimendegradualidadde
incentivosvigentes.
Distinguelosdelitostributariosysuspenalidades.
Desarrolla de manera autnoma su conocimiento tcnico tributario, respecto a los
procedimientos tributarios haciendo uso de sus habilidades de investigacin y de los
recursosdeinformacindisponibles.

Contenido:

50

Enestaunidadvamosaconocerlasinfraccionestributariasylaaplicacindelassanciones
contenidas en el Cdigo Tributario. Asimismo conoceremos el tribunal fiscal como est
conformadoyculessonsusfunciones.
AsimismoconoceremoscomoeslaaplicacindegradualidadyelRgimendeincentivos.
PorotroladoidentificaremoslosdelitosestablecidosenlaLeyPenalTributaria.

Captulo1
ProcedimientoTributario
Procedimientotributarioeselconjuntodenormasqueregulanlacontroversia,esdecir,el
conflictodeinteresesentreelacreedoryelcontribuyente,esunagarantaparaelfiscono
abusedesupotestadtributaria,yaquemediantelasreclamacionessemediatizanloscasos
de coercin, es decarcter objetiva y formal para impugnar la acotacin y establecer la
legalidaddeltributoysussanciones.

1.1.LosProcedimientosTributarios:
Sonlossiguientes:
ElProcedimientosdeCobranzaCoactiva.
ELProcedimientoContencioso
ElProcedimientoContencioso:
VaAdministrativa
VaJudicial.
1.2.ProcedimientodeCobranzaCoactiva:
Lacobranzacoactivalahaceelejecutorcoactivo.AbogadoconexperienciaenTributacin,
quienactuaraconelapoyodeAuxiliarescoactivos.
FacultadesdelejecutorCoactivo
CorrespondealejecutorCoactivo:
Verificarlaexigibilidaddeladeudatributaria
51

 Ordenarlasmedidascautelaresprevias.
Dictardisposicionesparasalvaguardarladeuda.
Ejecutarlasgarantas
Suspenderelprocedimientocuandoseanecesario.
Disponerlacolocacindecrtelesyafichessobrelacobranza.
Darfedelosactosqueinterviene.
DisponerladevolucindelosbienesembargadoscuandoloestablezcaelTribualFiscal.

DeudasExigiblesParaCobranzaCoactiva:
a).LaEstablecidamedianteresolucindedeterminacinymulta.
b).Laestablecidaporresolucinnoapeladaoladictadaporeltribunal
Fiscal.
c).Lascuotasdeamortizacindeladeudamateriadeaplazamiento
fraccionamiento
d).LasrdenesdepagoemitidasdeacuerdoaLey.
e).Lascostasygastosdelprocedimientocoactivo.
Seiniciaelprocedimientoconlanotificacinaldeudorparaquecancelesudeuda
dentrodelossietedashbiles.
EmbargodelProcedimientoCoactivo:
1,.EnFormadeintervencin
2.EnformadeDepsito
3.Enformadeinscripcin
4.Enformaderetencin
SuspensindelProcedimientoCoactivo.
Sesuspendeelprocedimientopor:
1.Ladeudahayasidopagadaoqueseencuentraprescritoopagadoenexceso.
2.Laobligacinestuviereprescrita.
3.Laaccinsehagaapersonadistintaalquetieneobligacindepagar.
4.Sehayapresentadorecursodereclamacin,apelacinorevisin.
52

5.Existaconveniodeliquidacinjudicialoextrajudicial.
6.Existaresolucindeaplazamientoofraccionamientodepago.
AccindeTercera.
Elterceroqueseapropietariodebienesembargadosenelprocedimientocoactivo,puede
interponerterceradepropiedadanteelejecutorcoactivo,encualquiermomento enel
procedimientoconlassiguientesreglas.
1.Solosepruebacondocumentospblicosoprivadosdesupropiedad
2.Suspenderaelrematesisepruebalastercera.
3.LaresolucindictadaporelejecutorCoactivoserapeladaanteelTribunalFiscal,dentro
deloscincodashbiles.
4.LaresolucindelTribunalagotalavaadministrativa,pudiendoacudiralPoderJudicial.
Luegolosbienesserntasadosyrematadosporvasobrecerradoopormartillero.

1.3.ProcedimientoContenciosotributario.
Pueden ser objetos de reclamacin la Resolucin, la Orden de Pago y la Resolucin de
Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las
resolucionesqueestablezcansancionesdecomisodebienes,internamientodetemporal
de vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales
independientes;ascomolasresolucionesquelassustituyanylosactosquetenganrelacin
directa con la determinacin de la deuda tributaria. As mismo, sern reclamables, las
resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determina la
prdidadelfraccionamientodecarctergeneraloparticular.

1.4.Procedimientonocontencioso
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria
debern ser resueltas en el plazo de 45 das hbiles siempre que, conforme a las
disposicionespertinentes,requieradepronunciamientodelaAdministracinTributaria.
ApelacindeResoluciones:

53

SernapeladasanteelTribunalFiscal.Enelcasodenoserresueltodentrodelos45das,
el contribuyente puede apelar como si su solicitud haya sido denegada por silencio
administrativo.
LasetapasdelprocedimientoContenciososon:
1.LasreclamacionesantelaAdministracinTributaria.
2.LaApelacinanteelTribunalFiscal.Hastaaclavaadministrativa.
3.LaRevisinanteelPoderJudicial,esteeselprocedimientoanteelPoderJudicial.
Mediosprobatorios
Elcontribuyenteactacomodemandanteycomotaldebeprobarsuaccindeacuerdoa
ladoctrinaprocesal,paralocualpuedeutilizarlosmediosprobatoriosdelDerechoComn
yson:
1.Instrumentales,quesonpblicosyprivados
2.Periciales
3.InspeccinFiscal
PruebasNoAdmitidasenDerechoTributario:
1.LaConfesin
2.Juramentodecisorio
3.LaInspeccinocular.
Eltrminoprobatorioesde30dashbiles.LaResolucinqueemiteelTribualFiscalpuede
constituirjurisprudenciaadministrativadeobservacinobligatoria
LaReclamacin
EnprimerainstanciaantelaSUNAT,laSUNAD,GobiernosLocalesyotrosquesealelaLey

ObjetodeReclamacin
1.Resolucindeterminacin
2.LaOrdendepago
3.Laresolucindemulta
4.Laresolucinfictasobrerecursosnocontenciosos

54

El rgano respectivo deber resolver las reclamaciones en el trmino de nueve meses,

incluidoeltrminoprobatorio
Las resoluciones tendrn fundamentos de hecho y derecho y resolvern sobre las
cuestionesplanteadas.
DesistimientodelRecurso
EL reclamante puede desistir de sus reclamaciones y recursos en cualquier estado del
procedimiento. Es potestad del rgano encargado de resolver, aceptar o no el
desistimiento.
ApelacindelasResoluciones
LosrganosencargadosenconocerelexpedienteenvadeapelacineselTribunalFiscal.
Dichorecursosepresentadirectamentealrganoquehaemitidolaprimeraresolucin,la
mismaqueloelevaalTribunalFiscalparasuconocimiento.
DenegacinTacitaporSilencioAdministrativo
EstaseproducecuandoelrganoencargadoderesolverenelplazodeLeynodictaninguna
resolucin. El contribuyente, despus de haber pasado dicho plazo puede acudir la
instanciasuperiorcomosisureclamohayasidodenegado.
1.5.RecursodeQuejaanteelTribunal
Se produce cuando el rgano que no ha resuelto en su oportunidad o contra el
procedimientonoasistidoconvenientementeporpartedelrganoresolutivo.
EnelTribunalfiscalnoseadmitenpruebas,salvoelcasodedemostracindequenofue
porsuculpaennohabrselopresentadoenprimerainstancia.
ElTribunalFiscalresolverlosexpedientesenelplazodeseisdeingresadoelexpediente
eneltribunal.
ProcedimientoJudicial
EselrecursodeadmisinenelPoderJudicial.
Se presentar contra las resoluciones del Tribunal Fiscal dentro del Trmino de 15 das
hbilescomputadosdesdelafechadelanotificacincertificadadelaresolucin,debiendo
tenerpeticionesconcretas.

55

SerpresentadoporlaAdministracinoporeldeudortributarioanteelTribunalFiscal,el
queloelevaraalaSalacorrespondientedelaCorteSupremadentrodelos15dashbiles
siguientesalafechadesuinterposicin.Noseadmitenpruebas.
InformesyAlegatos.
Losinteresadospodrnsolicitarelusodelapalabraypresentarsualegatodelrecursode
revisin.
Quien represente los intereses de los acreedores tributarios podr, hacerlo dentro del
mismotrminocomputadosdesdequesenotificalapresentacindelrecursoderevisin.
ExpedicindeResoluciones
LacorteSupremaylaSalacompetenteexpedirnresolucineneltrminode60dashbiles
computados desde el vencimiento del trmino previsto de la presentacin del alegato
respectivo.
Contraestaresolucinnohayrecursoalgunoqueseinterpongayaqueesltimainstancia
enDerechoTributario.
RebajadesancionesporlacomisindeInfraccionesTributarias
(90)%derebajasielcontribuyenteacudeapagarvoluntariamente
(70) % de rebaja si el contribuyente paga luego haber sido notificado y antes de la
verificacinyfiscalizacin.
(50)%derebajasipagaantesdeliniciodelprocedimientocoactivodadalaordendepago
oresolucin

Captulo2
2.1.TribunalFiscal
ElTribunalfiscalestconformadopor:
1.LaPresidenciadelTribunalFiscal,integradaporelVocalPresidentequienrepresentaal
TribunalFiscal.
2.LaSalaPlenadeltribunalFiscal,compuestaportodoslosvocalesdelTribunalFiscal.Es
elrganoencargadodeestablecer,medianteacuerdosdeSalaPlena,losprocedimientos
que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal, as como la
unificacindeloscriteriosdesusSalas.
56

3.LaVocalaAdministrativa,integradaporunVocalAdministrativoencargadodelafuncin
administrativa.
4.LasSalasespecializadas,cuyonmeroserestablecidoporDecreto
SupremosegnlasnecesidadesoperativasdelTribunalFiscal.

ElnombramientodelVocalPresidente,delVocalAdministrativoydelosdemsVocalesdel
Tribunal Fiscal ser efectuado por Resolucin Suprema. Corresponde al Presidente del
TribunalFiscaldesignaralPresidentedelasSalasEspecializadas,disponerlaconformacin
de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo nombramiento se efectuar
medianteResolucinMinisterial.
LosmiembrosdelTribunalFiscalsealadosenelpresenteartculodesempearanelcargo
a tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibido de ejercer su profesin,
actividadesmercantileseintervenirenentidadesvinculadascondichasactividades,salvo
elejerciciodeladocenciauniversitaria.

Los miembros del Tribunal sern ratificados cada cuatro aos. Sin embargo, sern
removidosdesuscargossiincurrenennegligencia,incompetenciaoinmoralidad.
57

2.2.FuncionesdelTribunalFiscal.
LasSalasdelTribunalsereunirnconlaperiodicidadqueseestablezcaporAcuerdodeSala
Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres (3) vocales y para
adoptarresolucionesdos(2)votosconformes.

2.3.AtribucionesdelTribunalFiscal.
1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas
contrardenesdePago,ResolucionesdeDeterminacin,ResolucionesdeMultauotros
actos administrativo que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria, as como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosos
vinculadas a la determina nacin de la obligacin tributaria y las correspondientes a las
aportacionesaESSALUDyalaONP.
2.Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las
Resoluciones que Expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones
arancelariasysancionesprevistasenlaLeyGeneraldeAduanas,sureglamentoynormas
conexasylospertinentesalCoditoTributario.
3.Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la
sancindecomisodebienes,internamientotemporaldevehculosycierretemporalde
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones que
sustituyanaestaultimadeacuerdoalodispuestoenelartculo183,segnlodispuestoen
lasnormassobrelamateria.
4.Resolverlascuestionesdecompetenciaquesesuscitenenmateriatributario.
5.Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributario, contra las
actuacionesoprocedimientosquelosafectendirectamenteoinfrinjanloestablecidoen
esteCdigo,ascomolosqueseinterpongandeacuerdoconlaLeyGeneraldeAduanas,su
reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera.6.Uniformar la
jurisprudenciaenlasmateriasdesucompetencia.
7.ProponeralMinisteriodeEconomayfinanzaslasnormasquejuzguenecesariaspara
suplirlasdeficienciasenlalegislacinTributarioyAduanera.
58

8.Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del

ProcedimientodeCobranzaCoactiva.
9.CelebrarconveniosconotrasentidadesdelSectorPblico,afinderealizarlanotificacin
desusresoluciones,ascomootrosquepermitanelmejordesarrollodelosprocedimientos
tributarios.

FINDELCURSO
MuchasGracias

59