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Las Notificaciones en el Cdigo Tributario

ndice
1.

Introduccin ............................................................................................................................... 2

2.

Acto Administrativo .................................................................................................................... 2

3.

Validez de los Actos Administrativos.......................................................................................... 4

5.

Eficacia de los Actos Administrativos ......................................................................................... 6

6.

La Notificacin ........................................................................................................................... 7

7.

Efectos de la Notificacin ........................................................................................................... 9

8.

Formas de Notificacin en el cdigo tributario ......................................................................... 15

9.

Notificacin tcita..................................................................................................................... 35

Las Notificaciones en el Cdigo Tributario


1. Introduccin
La Administracin Tributaria, tiene entre sus deberes la de informar o comunicar a los
contribuyentes de los actos administrativos que emite; dicha comunicacin surte efectos
mediante la notificacin bajo cualquier forma establecido en el Cdigo Tributario.
Cabe precisar, que este trabajo parte de la idea de describir la figura de la notificacin
establecida en el Cdigo Tributario, cules han sido sus alcances respecto a la
jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal y el Tribunal Constitucional.
Para comenzar se va hacer un anlisis de los actos administrativos emitidos por la
administracin, su validez y efectos, todo ello en concordancia con la doctrina y la Ley
de Procedimiento Administrativo General, Ley 27444.
Finalmente, se realizar una descripcin y anlisis de las formas de notificacin
establecido en el Cdigo Tributario.

2. Acto Administrativo
El Acto Administrativo es una declaracin de voluntad realizada por la Administracin en
ejercicio de su potestad administrativa, y que producen efectos jurdicos sobre ciertos
derechos, obligaciones e intereses de los administrados.
Al respecto, la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley 27444 (En adelante,
LPAG), en su artculo 1, seala como concepto de acto administrativo, que son actos
administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de
derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados, dentro de una situacin concreta.
En el mbito tributario, la Administracin Tributaria, sea SUNAT o las Municipalidades,
pueden emitir diversos actos administrativos que tienen efectos jurdicos sobre todos los
contribuyentes, como por ejemplo las Ordenes de Pago y Resoluciones de
Determinacin que tiene relacin directa con la deuda tributaria o las originadas por
infracciones al Cdigo Tributario, con son las Resoluciones de Multa.
Asimismo, debemos mencionar dentro los procedimientos administrativos regulados en
el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria puede emitir actos administrativos
2

producto de la potestad que le da la ley y como respuesta tambin a ciertas actuaciones


que de los contribuyentes, como por ejemplo el no pago de la deuda tributaria. En ese
contexto, el Cdigo Tributario en su artculo 112, seala, entre otras que se establezcan
por ley, cuatros procedimientos:

En cada uno de dichos procedimientos, la Administracin Tributaria puede emitir actos


administrativos que tienen efectos sobre los administrados, como por ejemplo:

3. Validez de los Actos Administrativos


Un aspecto importante de los actos administrativos, es que se presumen vlidos, hasta
que no sea declarada su nulidad por una autoridad administrativa o jurisdiccional,
conforme lo ha sealado el artculo 9 de la LPAG. Respecto a dicha presuncin,
MORON URBINA, ha comentado que este principio es necesario para la celeridad de la
gestin pblica. Si no existiera, toda la actividad sera cuestionable, fcil de obstaculizar
y diferira el cumplimiento de los actos a favor del inters general, por accin del inters
individual1
Nos obstante todo acto administrativo se presume vlido, siempre es importante tener
en consideracin, si formalmente fue correctamente emitida, caso contrario la
consecuencia jurdica sera la nulidad de la misma, pero por declaracin de la autoridad
administrativa o judicial.
Debemos mencionar, que en el artculo 109 del Cdigo Tributario, se seala que los
Actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:
1.

Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para estos efectos,
se entiende por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del
presente Cdigo;

2.

Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que


sean contrarios a la ley o norma con rango inferior;

3.

Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen


sanciones no previstas en la ley; y,

4.

Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por


silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos,
cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.

Asimismo, se seala en el mismo artculo, que los actos de la Administracin Tributaria


son anulables cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el artculo 77; y,

MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Novena Edicin, Lima:
Gaceta Jurdica, 2011, P.166.

b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria


sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida
jerarqua.
Adems indica, que los actos anulables sern vlido siempre que sean convalidados
por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto.
Debemos mencionar, que respecto a la nulidad de los actos administrativos, son los
propios deudores tributarios los que deber plantearla mediante el procedimiento
contencioso tributario: recurso de reclamacin y apelacin, segn lo prev el artculo
110 del Cdigo Tributario.
Asimismo, el propio artculo seala que, en cualquier estado del procedimiento
administrativo, la Administracin Tributaria podr declarar de oficio la nulidad de los
actos que haya dictado o de su notificacin, siempre que sobre ellos no hubiere
recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Como se puede apreciar en el mencionado artculo, en el mbito tributario, la propia
Administracin Tributaria, podr de oficio declarar la nulidad de sus propios actos, sin
que se requiere el pronunciamiento de la autoridad competente para hacerla, como por
ejemplo el Tribunal Fiscal, claro est, siempre que esta ltima no sea competente al no
estar en etapa de apelacin, caso contrario no podra declarar la nulidad de oficio.
Por otro lado. La LPAG seala en su artculo 3 que, son requisitos de los actos
administrativos: 1) Competencia, 2) Objeto o Contenido, 3) Finalidad Pblica, 4)
Motivacin, 5) Procedimiento regular.
En resumen, de acuerdo a la LPAG, los actos administrativos, deben ser emitidos por un
rgano competente o habilitado por ley o norma expresa para emitir actos
administrativos; asimismo, el contenido de los mismos deben respetar el principio de
legalidad y satisfacer el inters pblico, adems, deben estar motivadas, es decir
debidamente fundamentadas con las razones jurdicas que la sustentan, y debindose
haber seguido el procedimiento regular previsto por ley, esto es, cumplindose con
todas la etapas del mismo, y dndose a conocer dicho acto al administrado.
En el mbito tributario, hay un tema tambin importante como es la motivacin de los
actos administrativos, segn los seala el artculo 103 del Cdigo Tributario, los actos
de la Administracin Tributaria debern ser motivados y constaran en los respectivos

instrumentos o documentos. Segn el mencionado artculo en concordancia con la


LPAG, si el acto administrativo no est motivado, se considera un vicio que causa la
nulidad de pleno derecho del mencionado acto.
Ante la siguiente consulta: En relacin con la notificacin de los actos administrativos
se consulta si es nulo el acto administrativo notificado vencido el plazo previsto en el
numeral 24.1 del artculo 24 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, o si es nula la notificacin practicada despus de dicho plazo. La SUNAT ha
sealado en su Informe N 098-2003-SUNAT/2B0000, lo siguiente:
No existe norma alguna que establezca el carcter perentorio del plazo para realizar
los actos administrativos emitidos por la SUNAT, ni su nulidad por inobservancia del
mismo, por lo que la notificacin que se realice vencido el plazo de 5 das computado
desde la fecha de emisin del acto materia de notificacin, no se encontrar viciada
de nulidad.
De igual manera, el hecho que dicha notificacin se realice extemporneamente no
determinar la nulidad del acto materia de notificacin, en tanto que dicha
notificacin no constituye un requisito para la validez del mismo.
Asimismo, respecto a la motivacin de los actos administrativos, el Tribunal Fiscal ha
sealado en su Resolucin N 03150-2-2009, lo siguiente:
segn lo ha establecido este Tribunal en las Resoluciones N 04801-5-2006, 050605-2006, 00072-5-2007 y 4856-1-2007, la motivacin implica que el acto emitido
contenga la razones jurdicas y fcticas que lo sustentan, y no que el administrado
deba hacer una evaluacin de sus situacin particular para determinar qu hecho
podra estar vinculado con el acto emitido.

5. Eficacia de los Actos Administrativos


La LPAG seala una serie de aspectos respecto a la eficacia de los actos
administrativos, estableciendo como regla general que el acto administrativo es eficaz a
partir de su notificacin.
Es as que conforme al numeral 16.1 del artculo 16 de la indicada ley seala que, el
acto Administrativo es eficaz a partir de que la notificacin legalmente realizada produce
sus efectos, conforme a los dispuesto en el presente capitulo

Al respecto, debemos indicar que MORON URBINA ha sealado que un acto


administrativo carece de eficacia mientras no sea notificado a su destinatario o
publicado, pero en cambio no por ello se encuentra privado de validez. La transmisin
(en cualquiera de sus formas) constituye la condicin jurdica para iniciar la eficacia del
acto administrativo2
En el mbito tributario, debemos mencionar que el Cdigo Tributario no ha regulado en
forma expresa la eficacia de los actos administrativos, sin embargo el Tribunal Fiscal ha
sealado en su Resolucin N 02099-2-2003, de observancia obligatoria, que las
resoluciones del Tribunal Fiscal y de los rganos administradores de tributos gozan de
existencia jurdica desde su emisin y surten efectos frente a los interesados con su
notificacin, conforme a lo dispuesto en el artculo 107 del Cdigo Tributario

6. La Notificacin
Como lo hemos sealado anteriormente, para que un acto administrado surta efectos es
necesario que sean comunicadas a travs de la notificacin de la misma, con la finalidad
de que el administrado tenga conocimiento de su contenido.
Debemos mencionar que el Cdigo Tributario no ha establecido una definicin de
notificacin, sin embargo se puede inferir que es el medio a travs del cual se da a
conocer el contenido de una decisin administrativa, si estamos en el mbito
administrativo. Al respecto, MORON URBINA3 ha sealado que la notificacin
constituye un acto administrativo de trmite destinado a comunicar una decisin
administrativa declarada por la Administracin de la manera predeterminada por el
ordenamiento a las personas concernidas por esa decisin, sin el cual no es posible que
adquiera eficacia y, por ende, ser ejecutado
Asimismo, GARCIA CALVENTE, citando a NUEZ RUIZ indica que la notificacin es un
acto externo de comunicacin que emana de la administracin pblica, autorizado por
funcionario competente, dirigido a una persona determinada, cuya entrega a la misma
es preciso acreditar en forma, con la finalidad de que conozca de un acto administrativo

MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Novena Edicin, Lima:
Gaceta Jurdica, 2011, P.180.
3
MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Novena Edicin, Lima:
Gaceta Jurdica, 2011, P.186

anterior que afecta a su derechos o intereses, y que reuniendo los requisitos exigidos
por las normas de procedimiento administrativo, produce efectos jurdicos4
Como podemos apreciar, a travs de la notificacin se da a conocer el contenido de los
actos administrativos, sin embargo dicha notificacin no necesariamente requiere de la
certificacin directa y real del conocimiento del contenido por parte del administrado,
siendo suficiente que la Administracin haya cumplido con el procedimiento legal
establecido, para que la misma sea posible, es por ello que se establecen formas de
notificacin de los actos administrativos, ya que si se cumple con el procedimiento, se
presume que el administrado toma conocimiento del acto administrativo.
Al respecto, GARCIA CALVENTE, seala que en materia de notificaciones la tcnica
utilizada es la de la presuncin. Presumir que el destinatario de la notificacin conoce
efectivamente su contenido cuando esta se realiza respectando el procedimiento
establecido no implica imponer una verdad jurdica sin base real. La presuncin crea la
relacin, pero no el objeto, ya que su objetivo es facilitar el establecimiento jurdico de
un hecho, cuando su probanza dentro del campo del Derecho resulta difcil o
imposible5.
Sin dicha presuncin, sera imposible una real notificacin de los actos administrados,
ya que estara supeditado al conocimiento de efectivo de los administrados; en esa lnea
MORON URBINA seala que el sistema considera suficiente cautelar el derecho del
administrado y el principio de legalidad, con la cognoscibilidad de sus disposiciones y no
con la certificacin de su efectivo conocimiento, puesto que si se hiciera depender la
eficacia de las disposiciones pblicas de una constatacin sobre el conocimiento real de
cada uno de los administrados, en la prctica se subordinara el interese general a la
voluntad particular y, se propiciara la posibilidad que una misma regla de derecho tenga
eficacia en momento diversos segn vaya informndose los ciudadanos6.
En ese contexto, en materia tributaria, se han establecido distintas formas de
notificacin para efectos de dar a conocer los actos administrativos emitidos por la
SUNAT o las Municipalidades del pas. Por lo que a continuacin se desarrollaran
conforme a la norma pertinente y la jurisprudencia del Tribunal Fiscal

GARCIA CALVENTE, Yolanda. Las notificaciones en el Derecho Tributario . Editoriales de Derecho Reunidas.

EDERSA, 2002, P.30


5

GARCIA CALVENTE, Yolanda. Las notificaciones en el Derecho Tributario . Editoriales de Derecho Reunidas.

EDERSA, 2002, P.______


6

MORON URBINA, Juan Carlos. Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General. Novena Edicin, Lima:
Gaceta Jurdica, 2011, P.191.

7. Efectos de la Notificacin
De conformidad con el artculo 106del Cdigo Tributario Las notificaciones surtirn
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el
caso.
la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la
publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en uno de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del
documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia
de publicacin, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como la
publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto
desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del
documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir del da hbil
siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y
en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en
este Cdigo.

RTF N 00721-Q-2013
() Que asimismo el ltimo prrafo del mismo inciso seala que la notificacin con
certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor
tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de
edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la
recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a
9

suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin,


sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.
()
Que del Cargo de Notificacin N 108330-2012 SGRC/GR/MLV (foja 39 del Expediente
N 11234-2013) se advierte que las Resoluciones de Determinacin N 218461-2012
SGRC/GR/MDLV a 218463-2012 SGRC/GR/MDLV fueron notificadas al quejoso el 12
de diciembre de 2012 mediante negativa a la recepcin, habindose dejado
constancia de los datos de identificacin y firma del notificador, por lo que dicha
diligencia se realiz de acuerdo con lo establecido en el inciso a) del artculo 104 del
Cdigo Tributario.
RTF N 01529-4-2008
() Que con relacin a la notificacin de la Resolucin de Multa N 023-002-0026929,
se aprecia de la constancia de notificacin de la misma (folio 27), que tal diligencia se
efectu con fecha 15 de julio de 2004, en el domicilio fiscal de la recurrente ubicado en
el Jr. Leticia N 673, Int. 45, Cercado de Lima, provincia y departamento de Lima, el
mismo que coincide con el declarado por ella segn Comprobante de Informacin
Registrada (folio 29) y que no ha sido modificado, no obstante se indica que el
destinatario era desconocido, no habindose consignado la negativa a la
recepcin, conteniendo adems enmendaduras en las fechas en ella consignadas;
Que consecuentemente tal diligencia de notificacin no se efectu conforme a lo
dispuesto por el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario;
Que de otro lado, cabe sealar que de conformidad con el criterio contenido en las
Resoluciones de Tribunal Fiscal N 03626-4-2007, 01986-4-2007 y 04595-5-2006,
entre otras, el consignarse como motivo de la no entrega "destinatario
desconocido" no constituye una forma vlida de notificacin de acuerdo al
artculo 104 del Cdigo Tributario, siendo que en ese supuesto bien pudo, al existir
negativa a la recepcin, dejarse constancia de ello; ()

RTF N 09012-1-2013

10

() Que sin embargo, este Tribunal en diversa jurisprudencia, tales como las
Resoluciones N 04595-5-2006 y 01529-4-2008, ha sealado que consignar como
motivo de la no entrega destinatario desconocido no constituye una forma vlida de
notificacin, de acuerdo con lo previsto por el precitado artculo 104 deI Cdigo
Tributario, siendo que de existir negativa a la recepcin, el notificador debe dejar
constancia de ello.
Que de este modo, aun cuando en la referida constancia de notificacin de la
Orden de Pago N 093-01-0037800 se consigna un sello de publicacin en el diario
Pgina Web, el 11 de diciembre de 2002, la Administracin no ha acreditado que
correspondiera utilizar tal modalidad de publicacin, pese a haberse requerido
mediante Provedo N 01300-1-2013 (foja 74), un informe con documentacin
sustentatoria que acredite las modificaciones de calidad de habido y/o no habido y/o no
hallado de la recurrente, as como copias certificadas de las notificaciones y/o
diligencias en cuyo mrito adquiri tal condicin, habiendo respondido sta mediante el
Oficio N 00126-2013-SUNAT/2N0400 (foja 81) que del Comprobante de Informacin
Registrada no se aprecia dicha modificacin (...)
RTF N 12089-1-2013
() Que de fojas 62 a 71, obran las constancias de notificacin de las rdenes de
Pago N 083-1-13822 a 083-1-13831, de las cuales se aprecia que stas habran sido
notificadas en el domicilio fiscal de la quejosa el 11 de marzo de 1997 mediante acuse
de recibo, habindose consignado los datos de identificacin y firma de la persona con
la que se entendi la diligencia; sin embargo, de conformidad con el reporte de
RENIEC Consultas en Lnea (foja 103), el nmero del documento de identidad
consignado no corresponde a la persona con la que se habra entendido la
diligencia, por lo que al no haberse dejado constancia de que sta se neg a mostrar
su documento de identidad, ello le resta fehaciencia a la diligencia, no pudiendo
considerarse que dicha notificacin resulte arreglada a lo dispuesto por el inciso
a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, en tal sentido, no se ha acreditado que
exista deuda exigible coactivamente respecto de dichos valores y que, en consecuencia,
se haya iniciado conforme a ley el procedimiento de cobranza coactiva respecto de la
deuda contenida en las rdenes de pago materia de anlisis, por lo que corresponde
amparar la queja presentada en este extremo ()
RTF N 6789-1-2013

11

() Que en cuanto a la notificacin de los citados valores, obra en autos que el


encargado de efectuar la diligencia se present en la direccin Antonio Bazo N 455 Int
211, La Victoria, a efectos de notificar las Ordenes de Pago N 023-001-0185161, 02301-0286570, 023-01-0286571 y 023-01-0305054, realizando tres visitas por cada uno de
tales valores, consignndose como motivo de la no entrega de los citados valores
en cada una de dichas visitas, el evento Se mud de domicilio, por lo que, segn
se observa en autos, se procedi a notificar los valores mencionados y las Ordenes de
Pago N 023-01-0257569 y 023-01-0262953, va publicacin, los das 11 de abril, 4 de
junio, 8 de agosto de 2002 y 19 de agosto de 2004. (fojas 61 a 63; 64 a 66, 67 a 69, 70 y
71), ante la imposibilidad de efectuar las notificaciones en el domicilio fiscal declarado
por la recurrente por causa imputable a sta ()
Que asimismo, este Tribunal ha establecido en la Resolucin N 00850-5-2004, entre
otras, que el hecho que en las constancias de los actos de notificacin se haya
consignado que el recurrente se mud del lugar sealado como domicilio fiscal
no implica que el domicilio fiscal haya variado, toda vez que mientras no se haya
comunicado a la Administracin su cambio, dicho domicilio fiscal conservar su validez,
por lo que en tales casos la notificacin debe efectuarse de acuerdo con lo dispuesto
por el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, y no recurrirse a la va de la
publicacin ()
RTF N 291-Q-2013
() Que de la constancia de notificacin de las rdenes de Pago N 023-001-2020411
y 023-001-52020412, de fojas 51

52, se aprecia que las notificaciones se habran

llevado a cabo en el domicilio fiscal de la quejosa el 2 de noviembre de 2007; sin


embargo no existe certeza de la forma de notificacin empleada por la
Administracin al apreciarse que stas se realizaron mediante negativa a la
recepcin por persona capaz y a la vez mediante acuse de recibo, lo que les resta
fehaciencia, por lo que dicha diligencia no se encuentra realizada de acuerdo a ley (...)
RTF N 00327-Q-2013
() Que el cargo de notificacin de la Orden de Pago N 023-001-2946889, de foja 39,
consigna como fecha de notificacin el 29 de octubre de 2009, sin embargo indica que
dicho valor fue notificado por constancia administrativa y por ceduln al
encontrarse el domicilio cerrado, lo que al resultar contradictorio resta

12

fehaciencia a dicha diligencia, no encontrndose arreglada a ley, por lo que la deuda


contenida en tal valor no tena la condicin de exigible coactivamente (...)

RTF N 07549-2-2010
() Que si bien consta la constancia de visita al domicilio procesal a efecto de
la notificacin del Requerimiento N 0560550001694, el cual no se pudo efectuar por
encontrarse cerrado, el encargado de realizar

tal diligencia no consign en la

referida constancia que sta haya sido fijada en el domicilio procesal, tal como lo
dispone el artculo 104 del Cdigo Tributario,
Que en tal sentido, al no haberse cumplido con las formalidades establecidas en la
norma citada en el considerando precedente, la Administracin no se encontraba
habilitada para efectuar la notificacin del citado requerimiento en el domicilio
fiscal del recurrente.
Que en consecuencia, en aplicacin de lo dispuesto por el numeral 2 del artculo
109 del Cdigo Tributario, conforme al cual son nulos los actos dictados prescindiendo
totalmente del procedimiento legal establecido, procede declarar nulo el acto de
notificacin del citado requerimiento y todo lo actuado con posterioridad a l de
conformidad con lo establecido por el artculo 13 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N 27444, debiendo la Administracin notificar el
requerimiento de acuerdo a ley y emitir nuevo pronunciamiento (...)

RTF N 11269-7-2012
() Que las referidas resoluciones de multa no fueron notificadas conforme a ley,
siendo que el 4 de marzo de 2009 la quejosa formul recurso de reclamacin contra los
mencionados valores (fojas 40 a 42), fecha en la que oper la notificacin tcita de
conformidad con lo sealado en el citado artculo 104 del Cdigo Tributario.
Que al respecto, cabe sealar que de la revisin del escrito de reclamacin
presentado contra las Resoluciones de Multa N 023-002-0034925, 023-02-0005227,
023-02-0010665 y 023-02-0015553 que obra a fojas 40 a 42, se advierte que la quejosa

13

fij como domicilio procesal para dicho procedimiento el ubicado en Av. Nicols
de Pirola N 1131 Oficina N 302, Cercado de Lima.
Que obra a fojas 30 y 31, copia de la Resolucin de Intendencia N
0260140047970/SUNAT, que declar inadmisible el recurso de reclamacin
formulado contra las Resoluciones de Multa N 023-02-0010665, 023-02-0015553 y
023-002-0034925, e infundada contra la Resolucin de Multa N 023-02-0005227,
aprecindose de la constancia de notificacin de la citada resolucin de intendencia que
obra a foja 28, que sta fue notificada a la quejosa el 14 de mayo de 2010 en su
domicilio fiscal ubicado en calle Los Alguaciles N 356, Dpto. 302, Urbanizacin
Las Gardenias, Santiago de Surco, sin embargo, tal como se ha indicado
anteriormente, aqulla seal en su escrito de reclamacin un domicilio procesal
y no se ha acreditado que la notificacin no se haya podido efectuar en el mismo,
por lo que dicha notificacin no se ajusta a lo dispuesto por los artculos 11 y
104 del Cdigo Tributario (...)
RTF N 00568-Q-2013
() Que si bien obra a foja 23 el documento denominado Constancia de
Notificacin Notificaciones SOL, este Tribunal en diversa jurisprudencia, como
son las Resoluciones N 06771-2-2011, 14618-4-2011 y 06991-2-2012, ha sealado
que

la

constancia

de

notificacin

mediante

sistemas

de

comunicacin

electrnicos como Notificaciones SOL deber, entre otros, estar refrendada o


suscrita por el funcionario encargado de Notificaciones SOL, elemento con el que
no cumple la mencionada Constancia de Notificacin.

RTF N 3709-2-2005 JOO


La forma de notificacin regulada en el inciso e) del artculo 104 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y
sustituido por el Decreto Legislativo N 953, as como la remisin contenida en el
segundo prrafo del inciso f) del mismo artculo, slo es aplicable a las
notificaciones que efecte la SUNAT.
Las administraciones tributarias distintas a SUNAT deben observar lo establecido
en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, para notificar

14

sus actos administrativos mediante publicacin, incluyendo la remisin a dicha


forma de notificacin en caso que en el domicilio no se pudiera fijar el ceduln, ni
dejar los documentos materia de notificacin bajo la puerta, conforme con lo
previsto en el segundo prrafo del inciso f) del artculo 104 del citado Cdigo.

RTF N 10224-7-2008 JOO


De acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 104 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
modificado por el Decreto Legislativo N 981, es vlida la notificacin de los actos
administrativos cuando en la constancia de la negativa a la recepcin se consigna
adicionalmente que se fij un ceduln en el domicilio fiscal.
RTF N 17003-7-2010 JOO
No procede que el Tribunal Fiscal analice y se pronuncie sobre la autenticidad de
las firmas

consignadas en los cargos de notificacin relacionados con actos

emitidos por la Administracin.


El Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre la fehaciencia de la diligencia de
notificacin, en tanto no exista resolucin judicial firme o mandato judicial
concediendo una medida cautelar que se pronuncie sobre la falsificacin de la
firma.

8. Formas de Notificacin en el cdigo tributario


El artculo 104 del Cdigo Tributario ha establecido las formas de notificacin de los
actos administrativos emitidos por la SUNAT y los Gobiernos Locales, las cuales en
gran parte son distintas a las notificaciones establecidas por la LPAG, sobre todo porque
en esta ltima, las notificaciones se deben realizan por orden de prelacin.
Como lo hemos sealado, los actos administrativos ms comunes emitidas por las
Administraciones Tributarias, son las Orden de Pago, Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa y Resoluciones de Ejecucin Coactivas.

15

La Notificacin de dichos actos administrativos se realizar, indistintamente, por


cualquiera de las siguientes formas:

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda
confirmar la entrega por la misma va.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario,
su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin
Tributaria.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los
casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr
optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT realizar la notificacin de
la siguiente forma:
16

Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al


representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que
se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica,
la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le
ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.
Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber
contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero
de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.
Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del presente Artculo. En caso
que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanacin regulados en los
Artculos 23, 140 y 146, cuando se emplee la forma de notificacin a que se refiere el
inciso c), sta podr efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT
para realizar el referido trmite.
f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se
fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre
cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal.

RTF N 2047-4-2003
Se ordena la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva y el levantamiento de los
embargos trabados, toda vez que no se encuentra debidamente acreditada la notificacin
de los valores materia de la cobranza, pues no obra en la constancia de notificacin la firma
ni el nombre del funcionario que certifica que la recurrente se neg a firmar el cargo de
recepcin ni que el mismo se haya fijado en la puerta principal del domicilio fiscal, tal y como
lo prev el artculo 104 del Cdigo Tributario.

17

OFICIO N 075-2000-KC0000
El artculo 104 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF modificado por la Ley N 27256, seala como uno de los medios de
notificacin de los actos administrativos, a los sistemas de comunicacin por computacin,
electrnicos, fax y similares, siempre que los mismos permitan confirmar la recepcin. La
notificacin puede tambin realizarse mediante la publicacin en la pgina web de la
Administracin Tributaria y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, cuando la notificacin no pudiera ser realizada en el domicilio fiscal del deudor
tributario o el del representante del no domiciliado fuera desconocido y cuando, por
cualquier otro motivo imputable al deudor tributario, no pueda efectuarse la notificacin en
alguna de las formas antes sealadas.()

INFORME N 030-2002-SUNAT/K00000
Se consulta si una accin de amparo interpuesta contra la Administracin Tributaria,
en la que se pretende que se declare que la notificacin de un requerimiento de
fiscalizacin vulnera los derechos constitucionales de la recurrente, podra
considerarse como una causal de suspensin de la prescripcin de la accin de la
Administracin para determinar la deuda.
() la interposicin de una accin de amparo en la que se pretende que se declare que la
notificacin de un requerimiento vulnera los derechos constitucionales de la recurrente,
suspende el cmputo del plazo de prescripcin de la accin de la Administracin para
determinar la deuda tributaria.

INFORME N 290-2002-SUNAT/K00000
1. La notificacin de los actos administrativos que se efecte una vez identificada alguna de
las situaciones sealadas en el artculo 3 del mencionado Decreto y, hasta el vencimiento
del plazo del requerimiento para que el deudor comunique su nuevo domicilio fiscal o
confirme el anterior, puede realizarse de acuerdo con el procedimiento descrito en el inciso
e) del artculo 104 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, o
18

necesariamente debe seguirse el procedimiento sealado en el inciso a) del citado artculo


para luego aplicar lo indicado en el inciso e) del mismo?.
2. La notificacin de los actos administrativos que se realice una vez que se considera no
habido al deudor tributario, debido a que no comunic su nuevo domicilio o confirm el
actual en el plazo requerido, puede realizarse de acuerdo con el procedimiento descrito en
el inciso e) del artculo 104 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, o
necesariamente debe seguirse el procedimiento sealado en el inciso a) del citado artculo
para luego aplicar lo indicado en el inciso e) del mismo?.
3. Si durante el plazo que mediante requerimiento se otorga al deudor tributario para que
declare su nuevo domicilio fiscal o confirme el anterior, o vencido dicho plazo sin que el
deudor cumpla con lo requerido, se notifica algn acto administrativo en su domicilio fiscal
actual, debe mantenerse la condicin de no habido hasta que aqul cumpla con lo
sealado en el artculo 5 del Decreto, a pesar de la contradiccin que se producira de
haberse realizado la notificacin en el domicilio fiscal del deudor no habido?.
4. De acuerdo con lo establecido en el Decreto Supremo N 103-2002-EF, se considera
comprobante de pago que no rene los requisitos legales o reglamentarios, entre otros, a
aqul que es emitido por un sujeto que tiene la condicin de no habido a la fecha de su
emisin, tomando en cuenta para ello la publicacin que realice la SUNAT.
Al respecto, considerando que la condicin de no habido se levanta conforme los deudores
vayan regularizando su situacin, pero la publicacin de dicha modificacin no se realiza
diariamente sino mensualmente; para efectos de verificar si un comprobante de pago rene
o no los requisitos legales o reglamentarios, sera suficiente que los deudores que reciben
comprobantes de pago efecten la consulta del RUC en la pgina web de la SUNAT (la cual
no es la publicacin oficial de la SUNAT en relacin a no habidos) a fin de verificar si la
condicin de no habido del emisor fue levantada, o debe esperarse la publicacin mensual
que se efecte de acuerdo con lo sealado en el artculo 6 del Decreto Supremo N 1022002-EF?.()
()As pues, si bien el artculo 3 del Decreto recoge tales circunstancias, esto es, la
negativa a la recepcin de la notificacin o la ausencia de persona capaz en el domicilio
fiscal del deudor o el hecho de encontrar cerrado ste, como supuestos que habilitan a la
Administracin Tributaria a notificar el requerimiento conducente a establecer la condicin
de no habido de un deudor; ello no resta eficacia a la notificacin que se haya efectuado de
acuerdo con el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario. Tan es as que el
19

artculo 3 del Decreto, exige nicamente "cuando corresponda" -esto es, cuando no se
haya podido verificar la notificacin de las Resoluciones, rdenes de Pago o
Comunicaciones, mediante correo certificado o mensajero u otra forma, que la
Administracin acredite que dicha notificacin se realiz conforme a lo establecido en el
inciso e) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.

INFORME N 225-2003-SUNAT/2B0000
Respecto a la aplicacin de la sancin de comiso de bienes, se consulta lo siguiente:
Si una persona presenta documentos para acreditar la propiedad o posesin de un
bien comisado y la SUNAT determina que no se ha cumplido con acreditar la
propiedad de ste, la SUNAT debe notificar expresamente al sujeto lo resuelto o va
Resolucin de Abandono debe pronunciarse sobre lo resuelto?.
Respecto a la forma en que debe notificarse la Resolucin de Abandono, debemos sealar
que conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario,
la notificacin de los actos administrativos se realizan, entre otros medios, mediante la
publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria y adems en el Diario Oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad, cuando la notificacin no pudiera ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario o el del representante del no domiciliado fuera
desconocido y cuando, por cualquier otro motivo imputable al deudor tributario, no pueda
efectuarse la notificacin en alguna de las formas antes sealadas.
As, partiendo de la premisa que cuando se declara el abandono no se ha identificado al
propietario o poseedor de los bienes comisados (3), resulta coherente afirmar que en este
caso se desconoce el domicilio fiscal del sujeto que detenta la calidad de deudor tributario
en virtud a su vinculacin con los bienes que han sido materia de la sancin de comiso.
En ese sentido, correspondera efectuar la publicacin de la resolucin que declara el
abandono de los bienes comisados, en la forma y condiciones sealadas en el inciso e) del
artculo 104 del Cdigo Tributario.
Asimismo, adicionalmente a la mencionada publicacin, dicha resolucin de abandono debe
notificarse al supuesto infractor, de conformidad con el numeral 1 del artculo 18 de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, que establece que la notificacin del acto ser
20

practicada de oficio y su debido diligenciamiento ser competencia de la entidad que lo


dict (4). Dicha notificacin deber efectuarse de acuerdo con las modalidades previstas en
el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.
A mayor abundamiento, el artculo 155 del Cdigo Procesal Civil establece que el acto de
la notificacin tiene por objeto poner en conocimiento de los interesados el contenido de las
resoluciones judiciales.
INFORME N 316-2003-SUNAT/2B0000
1. Tratndose de contribuyentes personas naturales que, de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 14 del Cdigo Tributario domicilian en el extranjero y no
han fijado un domicilio fiscal ni designado representante legal en el territorio
nacional, la forma de notificacin del requerimiento de solicitud de designacin
de representante o sealamiento de domicilio fiscal en el pas, debe efectuarse a
travs

del

Consulado

respectivo

mediante

publicacin?.

2. En el caso de contribuyentes personas naturales que habiendo fijado domicilio


fiscal en el territorio nacional, no hubiesen comunicado el cambio del mencionado
domicilio y la Administracin verificase que dicho domicilio se encuentra ocupado
por terceros, quienes sealan que los referidos contribuyentes residen en el
exterior, tomndose conocimiento del lugar en que se encuentran, la forma de
notificacin del requerimiento de solicitud de designacin de representante legal
en el pas, debe realizarse en el domicilio fiscal que los mencionados
contribuyentes tienen declarado como tal o mediante el consulado respectivo en
consideracin que se conoce su ubicacin en el extranjero o, directamente, a
travs de publicacin.

Tratndose de similar supuesto, pero con la nica variante que la Administracin


desconoce la direccin del contribuyente en el extranjero, basta que se agote la
forma de notificacin prevista en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo
Tributario a fin de utilizar la contemplada en el inciso e) del citado artculo?

() El artculo 14 del mencionado TUO seala que cuando las personas domiciliadas
en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:

21

a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las


disposiciones de los artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario,
el de su representante.
Por su parte, el artculo 104 del TUO bajo anlisis dispone que la notificacin de los
actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de los siguientes
medios:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin. En este ltimo caso, adicionalmente, se
podr fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal.
Asimismo, si no hubiera persona capaz alguna en el mismo o ste estuviera cerrado, se
fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal.
b) Por medio de sistemas de comunicacin por computacin, electrnicos, fax y
similares, siempre que los mismos permitan confirmar la recepcin.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario
se acercara a las oficinas de la Administracin Tributaria.
d) Mediante acuse de recibo, entregada de manera personal al deudor tributario o al
representante legal de ser el caso, en el lugar en que se los ubique, siempre que el
notificado no resida en el domicilio fiscal declarado, no haya comunicado su cambio a la
Administracin Tributaria y sta haya ubicado el nuevo domicilio del deudor tributario; o
cuando la direccin consignada como domicilio fiscal declarado sea inexistente.
Agrega dicha norma que, en el caso de personas jurdicas o empresas sin personera
jurdica, la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique al
deudor tributario y ser realizada con ste o con su representante legal de ser el caso,
persona expresamente autorizada, con el encargado de dicho establecimiento o con
cualquier dependiente del deudor tributario.
e) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria(4) y adems
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en
su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, cuando la notificacin no
pudiera ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario o el del representante
22

del no domiciliado fuera desconocido y cuando, por cualquier otro motivo imputable al
deudor tributario, no pueda efectuarse la notificacin en alguna de las formas antes
sealadas.
f) Mediante publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos
de extincin de la deuda por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin
onerosa.
Asimismo, seala la norma que en defecto de dicha publicacin, la Administracin
Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, las personas naturales
nacionales o extranjeros no domiciliados, a efecto de cumplir con sus obligaciones
tributarias, se encuentran obligadas a fijar un domicilio fiscal, el cual debe estar ubicado
dentro del territorio nacional, o a nombrar representante con domicilio en el Per.
Es del caso indicar que, si una persona no domiciliada no cumple con fijar un domicilio
fiscal, la normatividad del Cdigo Tributario ha previsto reglas de presuncin de
domicilio fiscal, considerando como tal el de su establecimiento permanente en el pas,
si lo hubiera, de lo contrario se considerar el de su representante.
Ahora bien, de no ser posible la aplicacin de las reglas de presuncin antes referidas,
sea porque el no domiciliado no tiene establecimiento permanente en el pas o no
hubiera designado representante, la Administracin Tributaria podr requerir al no
domiciliado que fije un domicilio fiscal o designe a su representante con domicilio fiscal
en el pas, debiendo efectuar la notificacin correspondiente de acuerdo a lo
establecido en el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.
En el caso antes descrito, nos encontramos ante un supuesto de imposibilidad de
notificacin al deudor tributario en su domicilio fiscal o en el su representante o bajo
cualquiera de las modalidades contenidas en los incisos a), b), c) y d) del artculo 104
del TUO del Cdigo Tributario, encontrndose, en consecuencia, facultada la
Administracin Tributaria a notificar el requerimiento de designacin de domicilio fiscal o
de representante con domicilio fiscal en el pas conforme al inciso e) del citado artculo
104, esto es, mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria

23

y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos


judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
2. Respecto a la segunda consulta, entendemos que est referida al supuesto en que la
Administracin Tributaria ha constatado de modo fehaciente que el deudor tributario no
ocupa o desarrolla sus actividades en el lugar declarado como domicilio fiscal, y que,
actualmente, reside en el extranjero.
Al respecto, teniendo en cuenta que la Administracin Tributaria ha ubicado el nuevo
domicilio, debe estarse a la modalidad de notificacin establecida en el inciso d) del
artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, el cual establece la notificacin mediante
acuse de recibo, entregada de manera personal al deudor tributario o al representante
legal de ser el caso, en el lugar en que se los ubique, siempre que el notificado no
resida en el domicilio fiscal declarado, no haya comunicado su cambio a la
Administracin Tributaria y sta haya ubicado el nuevo domicilio del deudor tributario; o
cuando la direccin consignada como domicilio fiscal declarado sea inexistente.
Cabe resaltar que el inciso d) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario no ha
establecido restriccin alguna respecto a si dicha modalidad de notificacin deba
efectuarse solamente en el territorio nacional, con lo cual, resulta vlido que la misma
tambin pueda efectuarse en el extranjero.
As pues, en el caso que no hubiera sido posible notificar al deudor tributario el
requerimiento de designacin de representante en el pas mediante la modalidad
establecida en el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, y siempre
que se comprobase que el deudor tributario no reside en el domicilio fiscal declarado y
no ha cambiado el mismo, habiendo la Administracin Tributaria ubicado su domicilio
actual, corresponder que se aplique el inciso d) del mencionado artculo, esto es, la
modalidad de notificacin personal en el lugar en el que se encuentre al deudor
tributario, sea en el territorio nacional o en el extranjero.
Es del caso indicar, que si bien el TUO del Cdigo Tributario ha previsto la posibilidad
que la Administracin Tributaria notifique sus actos administrativos mediante
publicacin (inciso e) del artculo 104), esto slo es de aplicacin en caso que no se
haya podido efectuar la notificacin en el domicilio fiscal del deudor, el domicilio del
representante del no domiciliado fuera desconocido, o cuando, por cualquier otro motivo
imputable al deudor tributario, no pueda efectuarse la notificacin en alguna de las
formas sealadas en el citado artculo.
24

En tal virtud, en caso de no ser posible realizar la notificacin de la designacin de


representante en el pas conforme a lo establecido en el inciso d) del artculo 104 del
TUO del Cdigo Tributario, por causa imputable al deudor, corresponder que se
efecte la notificacin conforme a lo previsto en el inciso e) del artculo 104 del citado
TUO.
De otro lado, respecto al segundo supuesto planteado en la consulta en el sentido que
el deudor tributario que reside en el extranjero no ha cumplido con comunicar el cambio
de su domicilio fiscal y la Administracin Tributaria no ha ubicado su nuevo domicilio,
cabe sealar que al no ser posible la notificacin del requerimiento de designacin de
representantes con domicilio en el pas mediante cualquiera de las modalidades
contenidas en los incisos a), b), c) y d) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario,
proceder notificar dicho acto administrativo mediante la modalidad prevista en el inciso
e) del artculo 104 del citado Cdigo.

INFORME N 111-2004-SUNAT/2B0000

Se consideran vlidas las notificaciones efectuadas por la Administracin Tributaria,


que han sido fijadas en la puerta principal del domicilio fiscal y posteriormente fueron
devueltas por terceros a la Administracin, adjuntando a las mismas, documentacin
sustentatoria que acredita que los respectivos deudores tributarios, ya no ocupan o
realizan actividad alguna en los domicilios fiscales declarados?.
El artculo 104 del TUO antes citado dispone que la notificacin de los actos
administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de los siguientes medios:
a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificacin de la negativa a la recepcin. En este ltimo caso, adicionalmente, se podr
fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal.

Asimismo, si no hubiera persona capaz alguna en el mismo o ste estuviera cerrado, se


fijar la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal.

b. Por medio de sistemas de comunicacin por computacin, electrnicos, fax y similares,


siempre que los mismos permitan confirmar la recepcin.

25

c. Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario se


acercara a las oficinas de la Administracin Tributaria.

d. Mediante acuse de recibo, entregada de manera personal al deudor tributario o al


representante legal de ser el caso, en el lugar en que se los ubique, siempre que el
notificado no resida en el domicilio fiscal declarado, no haya comunicado su cambio a la
Administracin Tributaria y sta haya ubicado el nuevo domicilio del deudor tributario; o
cuando la direccin consignada como domicilio fiscal declarado sea inexistente.

Agrega dicha norma que, en el caso de personas jurdicas o empresas sin personera
jurdica, la notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique al deudor
tributario y ser realizada con ste o con su representante legal de ser el caso, persona
expresamente autorizada, con el encargado de dicho establecimiento o con cualquier
dependiente del deudor tributario.

e. Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria y adems en el


Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, cuando la notificacin no pudiera
ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario o el del representante del no
domiciliado fuera desconocido y cuando, por cualquier otro motivo imputable al deudor
tributario, no pueda efectuarse la notificacin en alguna de las formas antes sealadas.

f.

Mediante publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de


extincin de la deuda por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa.

Asimismo, seala la norma que en defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria


podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, los deudores tributarios, a efecto de
cumplir con sus obligaciones tributarias, se encuentran obligados a fijar un domicilio fiscal, el
cual debe estar ubicado dentro del territorio nacional. En tal caso, deber entenderse que el
domicilio fiscal designado por el deudor tributario seguir siendo vlido hasta que el propio
deudor fije un nuevo domicilio fiscal.

26

En efecto, en el Informe N 316-2003-SUNAT/2B0000 se ha sealado, analizando el inciso


d) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, que este al mencionar el supuesto en
que la Administracin Tributaria haya ubicado el nuevo domicilio, no se refiere a un nuevo
domicilio fiscal, por cuanto, conforme a lo dispuesto en el artculo 11 del TUO del Cdigo
Tributario, ste debe ser fijado por el propio deudor.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el inciso a) del artculo 104 del TUO del
Cdigo Tributario, la notificacin se efectuar por correo certificado o por mensajero en el
domicilio fiscal fijado por el deudor tributario.
Dicha notificacin se entender efectuada con acuse de recibo o con certificacin de la
negativa a la recepcin, salvo que el domicilio fiscal del deudor estuviese cerrado o no
hubiera persona capaz en l, supuestos en los cuales la norma exige que la notificacin se
fije en la puerta principal de dicho domicilio. Vale decir, la referida notificacin se entender
realizada aun en el supuesto que exista negativa a su recepcin e incluso cuando no se
ubique a persona capaz en el domicilio fiscal del deudor o ste se encuentre cerrado.
As pues, de haberse fijado la notificacin en la puerta principal del domicilio fiscal, la misma
se considerar efectuada conforme a la modalidad establecida en el inciso a) del artculo
104 del TUO del Cdigo Tributario. Tal notificacin seguir siendo vlida aun cuando, con
posterioridad, hubiera sido devuelta con documentacin sustentatoria que acredite que el
deudor tributario ya no ocupa o realiza actividad alguna en el domicilio fiscal declarado,
pues este subsiste mientras no se comunique su cambio.
INFORME N 130-2004-SUNAT/2B0000

1. Cuando se visita el domicilio fiscal del deudor tributario con el fin de notificar un
documento emitido por SUNAT, la persona capaz que se encuentra en el referido
domicilio manifiesta que el contribuyente "se mud de domicilio" o que "no conoce al
contribuyente", corresponde considerar dichas afirmaciones como una negativa a la
recepcin del documento y proceder a redactar el certificado de negativa pertinente,
considerndose notificado el acto, conforme al ltimo prrafo del inciso a) del
artculo 104 del mencionado Cdigo? o, en todo caso, cul sera el tratamiento
jurdico

para

estos

27

casos.

2. Existe algn impedimento legal para dejar los documentos a notificarse en sobre
cerrado bajo la puerta en el domicilio fiscal cuando se ha procedido a la notificacin
por certificacin de la negativa a la recepcin?.
Por su parte, el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, establece los medios por los
cuales la Administracin Tributaria puede, indistintamente, efectuar la notificacin de los
actos administrativos. Entre otras formas de notificacin ha indicado en el inciso a) del
mencionado artculo que la notificacin de los actos administrativos puede efectuarse por
correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
Agrega la norma que el acuse de recibo deber contener, como mnimo:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que
corresponda.
Nmero de documento que se notifica.
Nombre de quien recibe la notificacin, as como la firma o la constancia de la negativa.
Fecha en que se realiza la notificacin.
Aade que la notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en
el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario
no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
Como se puede apreciar, la notificacin efectuada con certificacin de la negativa de su
recepcin que se efecte en el domicilio fiscal del deudor tributario se considera vlida
mientras el deudor tributario no haya cambiado el citado domicilio.
Dado que la norma no ha sealado de manera expresa cules son los supuestos que han
de ser considerados como negativa de recepcin, cualquier manifestacin emitida por
persona capaz en el domicilio fiscal de un determinado contribuyente que tenga por objeto
rehusarse a recibir la notificacin, como por ejemplo sealar que el contribuyente se mud
de domicilio o que no conoce al contribuyente, puede ser considerada como una negativa
para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario.

28

Al respecto, debe recalcarse que, de acuerdo a la normatividad del TUO del Cdigo
Tributario, el domicilio fiscal sealado por el deudor tributario subsiste en tanto no sea
modificado por el mismo deudor. As pues, deber entenderse que el domicilio fiscal
designado por el deudor tributario seguir siendo vlido hasta que el propio deudor fije un
nuevo domicilio fiscal.
En cuanto a la segunda consulta, cabe indicar que si bien no se ha previsto la facultad de la
Administracin Tributaria para dejar los documentos a notificarse en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal para el supuesto materia de consulta no existe impedimento
legal alguno que impida hacerlo cuando se est ante el supuesto materia de consulta, sin
perjuicio de que deba certificarse la negativa a la recepcin.
INFORME N 252-2004-SUNAT/2B0000

Se formula la siguiente consulta vinculada con lo establecido en el artculo 104 del


Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario:

Se deben considerar legalmente notificados aquellos documentos que se devuelven


por las personas que sealan no conocer al deudor tributario notificado, de no ser
legal la notificacin cul es la forma de notificacin a aplicar?, Se debe considerar
No Habido al deudor tributario si quien devuelve la notificacin acredita debidamente
su posesin o propiedad?. De considerarse como una negativa a la recepcin desde
cundo se considera notificado el acto?.
() Ahora bien, tal como lo establece el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo
Tributario, la notificacin se efectuar por correo certificado o por mensajero en el domicilio
fiscal fijado por el deudor tributario, habiendo previsto expresamente dicha norma que la
notificacin as efectuada se considera vlida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio de domicilio.
As, se tiene que, de haberse efectuado la notificacin por mensajero o correo certificado
conforme a lo establecido en el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, tal
notificacin se considerar vlidamente efectuada, aun cuando, con posterioridad, la
persona capaz que recibi los documentos notificados los devuelva acreditando
fehacientemente su ttulo de propietario o poseedor, alegando no conocer al deudor
tributario.

29

De otro lado, en lo que corresponde a la "condicin de no habido", el artculo 3 del Decreto


Supremo N 102-2002-EF dispone que la Administracin Tributaria proceder a requerir al
deudor tributario para que dentro del plazo de cinco das hbiles, cumpla con declarar su
nuevo domicilio fiscal o confirmar el declarado o el sealado en el RUC, segn el caso,
cuando no hubiera sido posible notificarle las Resoluciones, rdenes de Pago o
Comunicaciones, mediante correo certificado o mensajero, y siempre que se hubiera
producido alguna de las siguientes situaciones:
a) Negativa de recepcin de la notificacin por cualquier persona capaz ubicada en el
referido domicilio fiscal; en tres oportunidades consecutivas, en das distintos.
b) Ausencia de persona capaz en el referido domicilio o ste se encuentre cerrado; en tres
oportunidades consecutivas, en das distintos.
c) Las detalladas anteriormente; en tres oportunidades consecutivas, en das distintos, y sin
considerar el orden en que estas situaciones se presenten.
d) No exista la direccin declarada del referido domicilio.
El citado artculo dispone, adems, que dichas situaciones debern ser anotadas en la
constancia de notificacin que para tal efecto emita el notificador; debiendo la
Administracin Tributaria demostrar adicionalmente, cuando corresponda, que cumpli con
realizar la notificacin de acuerdo al procedimiento previsto en el inciso e) del artculo 104
del TUO del Cdigo Tributario.
Por su parte, el artculo 4 del Decreto Supremo N 102-2002-EF indica que el deudor
tributario adquirir automticamente la condicin de no habido, sin que para ello sea
necesario la realizacin y notificacin de acto administrativo adicional alguno si no cumple
con el requerimiento en el plazo indicado en el artculo precedente.
Como se observa de las normas glosadas, la Administracin Tributaria se encuentra
habilitada a notificar al deudor tributario el requerimiento correspondiente a efectos de
establecer la condicin de no habido de un deudor, siempre que se encuentre en alguna de
las situaciones previstas en el Decreto Supremo N 102-2002-EF.
Ahora bien, en el caso planteado no se da ninguno de los supuestos a que se refiere el
artculo 3 del Decreto Supremo N 102-2002-EF, por lo cual no resultan de aplicacin las
normas que regulan la condicin de no habido.

30

INFORME N 278-2005-SUNAT/2B0000
Se consulta a qu direccin deben remitirse las comunicaciones y dems
documentos emitidos por la SUNAT, tratndose de sujetos no obligados a inscribirse
en el RUC.
() Por otro lado, respecto a la forma en que se efectuar el acto de notificacin deber
tenerse en cuenta lo dispuesto en el numeral 20.1 del artculo 20 de la LPAG, el mismo que
seala que las notificaciones sern efectuadas a travs de las siguientes modalidades,
segn este respectivo orden de prelacin:
20.1.1. Notificacin personal al administrado interesado o afectado por el acto, en su
domicilio.
20.1.2 Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo electrnico, o cualquier otro
medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo o quien lo recibe,
siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiese sido solicitado expresamente
por el administrado.
20.1.3 Por publicacin en el Diario Oficial y en uno de los diarios de mayor circulacin en el
territorio nacional, salvo disposicin distinta de la ley.
Por su parte, el artculo 21 de la LPAG establece:
21.1 La notificacin personal se har en el domicilio que conste en el expediente, o en el
ltimo que la persona a quien deba notificar haya sealado ante el rgano administrativo o
en otro procedimiento anlogo en la propia entidad dentro del ltimo ao.
21.2 En caso que el administrado no haya sealado domicilio, la autoridad deber agotar su
bsqueda mediante los medios que se encuentren a su alcance, recurriendo a fuentes de
informacin de las entidades de la localidad.
En cuanto a la notificacin personal, la referida norma seala que si el administrado ha
sealado en el primer escrito un domicilio; entonces la Administracin podr notificar
vlidamente cualquier acto administrativo en dicho lugar.
Sin embargo, en el supuesto que el administrado no haya sealado su domicilio, existe la
posibilidad por parte de la autoridad administrativa de buscar algn otro procedimiento en el
que el administrado haya consignado el domicilio que se desconoce; o de lo contrario puede

31

recurrir a la bsqueda del mismo, mediante los medios que se encuentren a su alcance,
recurriendo a fuentes de informacin de las entidades de la localidad, sin hacer alguna
distincin respecto al tipo de entidad a la que se pueda solicitar informacin(6).
4. En este orden de ideas, tratndose de sujetos que no se encuentran obligados a inscribirse
en el RUC y, por ende, carecen de domicilio fiscal, la Administracin tributaria podr
efectuar la notificacin de sus actos y dems comunicaciones en su domicilio, de acuerdo a
lo previsto en el artculo 21 de la LPAG, pudiendo recurrir de ser el caso, a cualquier
entidad con el propsito de obtener el referido domicilio.
De otro lado, cabe mencionar que la LPAG no ha determinado un orden de prelacin en
cuanto a las entidades a las que puede recurrir la Administracin para obtener la
informacin correspondiente al domicilio; por el contrario, en el supuesto de contar con ms
de una direccin declarada, puede optarse vlidamente por cualquiera de ellas.
INFORME N. 066-2013-SUNAT/4B0000

Se consulta si la Administracin Tributaria se encuentra obligada a realizar


notificaciones aplicando las reglas de presuncin del domicilio fiscal, previstas en el
artculo 12 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, a un contribuyente cuya
ficha RUC registra como estado: BAJA DEFINITIVA CIERRE/CESE.
()Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la baja de inscripcin del RUC
puede efectuarse a solicitud del deudor tributario en los casos de cierre o cese definitivo de
sus actividades, siendo que la aprobacin de dicha baja no releva al referido sujeto del
cumplimiento de las obligaciones tributarias que pudiera haber generado, ni tampoco exime
a la SUNAT de exigir el cumplimiento de aquellas; para lo cual se ha previsto expresamente
en la Dcimo Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N. 981 que
el domicilio fiscal declarado para efectos del RUC por los sujetos dados de baja de
inscripcin en dicho Registro subsistir en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento de sus
funciones, notificarles cualquier acto administrativo, lo que deber realizarse conforme a lo
sealado en el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario. En atencin a ello, la SUNAT no
se encuentra obligada a realizar notificaciones aplicando las reglas de presuncin del
domicilio fiscal, previstas en el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario, a un
contribuyente cuya ficha RUC registra como estado: BAJA DEFINITIVA CIERRE/CESE.

32

En efecto, dichas reglas resultan aplicables en caso que los deudores tributarios, personas
naturales, no tengan fijado un domicilio fiscal, lo que no es el caso de los sujetos cuya
inscripcin en el RUC se ha dado de baja y para quienes se ha dispuesto la subsistencia del
domicilio fiscal declarado para efectos del RUC, en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento
de sus funciones, notificarles cualquier acto administrativo; notificacin que debe efectuarse
de acuerdo con el artculo 104 del cita do TUO.

INFORME N. 013-2014-SUNAT/5D0000

Se consulta si para efecto de realizar la Verificacin del domicilio fiscal, cuando este
se encuentra cerrado, resulta aplicable lo dispuesto en el inciso f) del artculo 104 del
Cdigo Tributario.
()el numeral 4.1 del artculo 4 del Decreto Supremo N. 041-2006- EF dispone que el
deudor tributario adquirir automticamente la condicin de no hallado, sin que para ello sea
necesaria la emisin y notificacin de acto administrativo adicional alguno, si al momento de
notificar los Documentos(2 ) mediante correo certificado o mensajero, o al efectuar la
verificacin del domicilio fiscal, se presenta alguna de las siguientes situaciones: 1. Negativa
de recepcin de la notificacin o negativa de recepcin de la constancia de verificacin del
domicilio fiscal por cualquier persona capaz ubicada en el domicilio fiscal.

2. Ausencia de persona capaz en el domicilio fiscal o ste se encuentre cerrado. 3. No


existe la direccin declarada como domicilio fiscal. Al respecto, el numeral 4.2 del artculo 4
en mencin establece que para determinar la condicin de no hallado las situaciones
sealadas en los incisos 1 y 2 del numeral 4.1 deben producirse en tres (3) oportunidades
en das distintos. Asimismo, el numeral 4.6 del citado artculo dispone que las situaciones
sealadas en dicho artculo, debern ser anotadas en el acuse de recibo o en el acuse de la
notificacin a que se refieren los incisos a) y f) del artculo 104 del TUO del Cdigo
Tributario, respectivamente, o en la constancia de la verificacin del domicilio fiscal; y que
para tal efecto emita el Notificador o Mensajero, de acuerdo a lo que seale la SUNAT.
Como se aprecia de las normas antes glosadas, el artculo 104 del TUO del Cdigo
Tributario regula la accin de notificar los actos administrativos emitidos por la
Administracin Tributaria, siendo que el Decreto Supremo N. 041-2006- EF diferencia dicha
accin de aquella mediante la cual se efecta la verificacin del domicilio fiscal del deudor
tributario, verificacin que al no constituir una accin de notificacin de actos
administrativos, no se encuentra sujeta a lo dispuesto por el artculo 104 del TUO en
33

mencin. En concordancia con esa distincin, el artculo 1 de la Resolucin de


Superintendencia N. 157-2006/SUNAT diferencia entre Acuse de recibo, Acuse de
Notificacin y Constancia de la verificacin del domicilio fiscal, sealando que el primero es
aquel al que se refiere el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario(4 ), el
segundo aquel al que se refiere el inciso f) del artculo 104 de dicho TUO y la tercera
aquella a que hace referencia el numeral 4.6 del artculo 4 del Decreto Supremo N. 0412006-EF. Atendiendo a lo antes indicado es que el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 157-2006/SUNAT establece regla s diferentes en cuanto a la forma en
que el Notificador o Mensajero debe dejar constancia en el Acuse de recibo, Acuse de
notificacin o la Constancia de verificacin del domicilio fiscal, segn corresponda, respecto
de las situaciones sealadas en los incisos 1 y 2 del numeral 4.1 del artculo 4 del Decreto
Supremo N. 041-2006-EF.

As, con relacin al Acuse de Recibo seala que el Notificador o Mensajero deber anotar
con un aspa en el recuadro correspondiente a Negativa de recepcin por persona capaz
contenido en dicho acuse, si la persona ante la cual se va a realizar la entrega del (de los)
Documento(s) se rehsa o manifiesta su intencin de no recibir dichos Documentos. Por su
parte, en cuanto al Acuse de Notificacin indica que el Notificador o Mensajero deber
anotar con un aspa en el recuadro correspondiente a: a) Ausencia de Persona Capaz,
contenido en el acuse de notificacin, si en el domicilio fiscal declarado por el deudor
tributario, no se encuentra una persona capaz que pueda recibir el(los) Documento(s). b)
Domicilio cerrado, contenido en el acuse de notificacin, en el caso que encuentre cerrado
el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario en el cual se deba realizar la entrega
del (de los) Documento(s). A su vez, respecto a la Constancia de la Verificacin del
domicilio fiscal seala que el Notificador o Mensajero deber anotar: a) Los nombres y
apellidos de la persona ante la cual se realiza la diligencia de verificacin del domicilio fiscal
declarado por el deudor tributario. b) La fecha y hora en que se realiza la entrega de la
Constancia de la Verificacin del Domicilio Fiscal. c) Un aspa en el recuadro
correspondiente a Negativa de recepcin por persona capaz en el caso que ubicado el
domicilio fiscal declarado por el deudor tributario, la persona que atiende al Notificador o
Mensajero se rehsa o manifiesta su intencin de no recibir la Constancia de Verificacin
del Domicilio Fiscal. d) Un aspa en el recuadro correspondiente a Ausencia de Persona
Capaz si en el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario donde se va a realizar la
verificacin del domicilio, no se encuentra persona capaz con la cual pueda efectuarse
dicha verificacin. e) Un aspa en el recuadro correspondiente a Domicilio cerrado en el
caso que encuentre cerrado el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario en el cual
se deba realizar la diligencia de verificacin del domicilio fiscal. f) Un aspa en el recuadro
34

correspondiente a No existe la direccin declarada como domicilio fiscal, cuando no se


ubique el referido domicilio. En ese orden de ideas, siendo que la forma en que el
Notificador o Mensajero debe efectuar la Verificacin del domicilio fiscal del deudor tributario
no se encuentra regulada en el TUO del Cdigo Tributario sino en el Decreto Supremo N.
041-2006-EF y la Resolucin de Superintendencia N. 157-2006/SUNAT, y dado que estas
dos ltimas normas no han establecido que para el efecto se deba seguir lo dispuesto en el
inciso f) del artculo 104 del TUO en mencin, este no resulta aplicable para su realizacin.

9. Notificacin tcita
De conformidad con el glosario del Ministerio de economa y Finanzas la notificacin tcita
se produce cuando la persona a quien debi notificarse, efecta cualquier accin que
demuestre o suponga el conocimiento del acto a notificar. Por ejemplo, cuando no se ha
realizado ninguna notificacin o sta se realiz sin cumplir los requisitos necesarios pero el
contribuyente se da por notificado interponiendo un recurso de reclamacin.

En estos casos, se entiende que la persona ha sido notificada cuando efecte el respectivo
acto o gestin que demuestre o suponga el conocimiento.
Por su parte el artculo 104 del Cdigo tributario regula la notificacin tacita sealando que
cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir
con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta
cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como
fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin.
RTF 08069-3-2012
() Cuando en el documento denominado consulta de eventos, en el cual seala que la
notificacin de la resolucin de intendencia mencionada se realiz por ceduln el 01 de
diciembre del 2003, no obstante dicho documento no acredita que la notificacin se haya
realizado conforme a lo sealado por el inciso f del articulo 104 del Cdigo Tributario, en
consecuencia no est probado que la notificacin de esta ltima se haya efectuado
vlidamente; por lo que debe entenderse que el 4 de febrero del 2011, fecha en que se
interpuso la reclamacin, opero la notificacin tacita de la anotada resolucin de intendencia
impugnada ().

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RTF N 13528-1-2008
() Que la administracin no ha acreditado haber notificado debidamente al quejoso la
resolucin de ejecucin Coactiva N uno mediante el cual se inicia el procedimiento de
ejecucin coactiva, sin embargo, el quejoso adjunto a su escrito de queja la mencionada
resolucin de ejecucin coactiva operando con su presentacin la notificacin tacita, por lo
que no procede amparar las quejas en este extremo ().

36