Unidad N 19: Los Resultados

19.1. Concepto. Formas de determinacin de los resultados del perodo.

Conceptos subyacentes de la comparacin final e inicial del perodo.
Concepto: Resultados es todo incremento o disminucin del PN no atribuible a
aportes o retiros de los propietarios.
El estado de resultados debe permitir, adems de conocer la utilidad o prdida
final, las causas generadoras de dicho resultado, advirtiendo la necesidad de que se
haga sobre bases homogneas, permitiendo enfrentar los distintos conceptos, todos
en moneda de cierre del perodo.
Formas de determinacin de los resultados del perodo
Hay dos formas de determinar el resultado del perodo:
Por diferencia entre patrimonio al cierre y patrimonio al inicio menos aportes
mas retiros
Por confrontacin de ingresos, gastos, ganancias y perdidas
La manera ms adecuada de determinar el resultado seria la expuesta en segundo
lugar ya que de esta manera no solo se conoce el valor del resultado final del ejercicio,
sino tambin la composicin del mismo, identificando las causas que le dieron origen.
Conceptos subyacentes de la comparacin patrimonial final e inicial de
perodo
Dado que el estado de resultados debe ser til para evaluar el desempeo pasado del
ente, como para ayudar a predecir su rentabilidad futura debera:
Incluir todos los resultados del perodo (ordinarios, extraordinarios, realizados y
no realizados, distribuibles, no distribuibles)
No incluir ajustes de resultados de otros perodos
Diferenciar claramente las diversas clases de resultados
Exponer claramente sus causas, lo que a su vez implica: no omitir informacin
significativa y no efectuar compensaciones inadecuadas
Ser nicos, en el sentido de no brindar 2 o mas representaciones
contradictorias (con o sin ajuste por inflacin, estados consolidados e
individuales, estados preparados en base a 2 o mas juegos de normas
contables)
Estar expresados en una nica unidad de medida
Incluir datos comparativos del perodo comparativo anterior

19.2. Clasificacin general de los resultados: resultados operativos y no

operativos; ordinarios y extraordinarios, del ejercicio y atribuibles a
ejercicios anteriores, generados por hechos posteriores al cierre.
Los resultados se pueden clasificar en:
Con relacin a la actividad principal del ente:
Operativos: son los resultantes de la actividad principal de la empresa y que
hacen al objetivo social, generalmente estn mencionados en el estatuto social.
No operativos: aquellos que no responden a las caractersticas antes
mencionadas.

 Segn la ocurrencia:
Ordinarios: los comunes, normales y recurrentes.
Extraordinarios: infrecuentes en el pasado y con expectativas de que no se
repetirn.
Atendiendo al ejercicio al cual es imputable:
Del ejercicio: ocurren y se imputan en el ejercicio presente.
De ejercicios anteriores (AREA)

19.3. Componentes de los resultados del ejercicio: ingresos, costos,

gastos, ganancias, prdidas. Concepto. Bases para su
reconocimiento contable. Influencia de la incertidumbre en su
medicin.
Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la produccin o
venta de bienes, en la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las
actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero tambin
pueden resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de
determinados activos en una explotacin agropecuaria o la extraccin de petrleo o
gas en esta industria.
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones
perifricas o incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que
afectan al ente, salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.
Son prdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en
operaciones perifricas o incidentales o en otras transacciones, hechos o
circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de gastos o de
distribuciones a los propietarios.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);
b) las prdidas no estn acompaadas por ingresos (pero pueden reducir las
obligaciones impositivas).
Bases para su reconocimiento contable
Los ingresos, ganancias, gastos y prdidas deben recocerse en el periodo en
que se hayan producido los hechos sustanciales que los generaron.
Pautas para el reconocimiento de ingresos:
Empresas que comercializan bienes: imputaran los ingresos por ventas al
periodo en el cual las operaciones quedan perfeccionadas jurdicamente con la
tradicin
Empresas que producen bienes de mercado transparente: imputan el ingreso al
periodo de produccin del bien
Empresas prestatarias del servicio: efectiva y real prestacin del servicio.
Adems el ingreso debe ser objetivamente medible, razonablemente definitivo
(no puede retrotraerse en el tiempo).
Pautas para reconocimiento de gastos:
Si guarda relacin con un ingreso: en el periodo en que se reconoce el ingreso
Si guarda relacin con un periodo se lo atribuye al mismo
Si no guarda relacin ni con un periodo ni con un ingreso, cuando se lo conoce.

Las ganancias y prdidas se reconocen en el momento en que se conoce y se

produce el hecho sustancial generador.
Influencia de las incertidumbres en su medicin
El estado de resultados no puede brindar una descripcin completa de la
rentabilidad del negocio porque:
Hay resultados que la contabilidad no reconoce debido a la imposibilidad de
asignarles mediciones contables objetivas (ciertas contingencias)
La omisin ( por la misma razn) de determinados activos (como la llave de
negocios autogenerada) implica el reconocimiento de mayores gastos en el
periodo en que ellos nacen y de menores gastos en periodos posteriores (en el
caso por no computarse ninguna depreciacin de la llave)
Cuando la medicin peridica de algunos activos se basa en sus costos y no en
sus valores corrientes, el estado de resultados no muestra los correspondientes
resultados por tenencia
No obstante dicho estado constituye un punto de partida para la determinacin
de la rentabilidad del negocio.

19.4. Generacin y cuantificacin de los distintos tipos de resultados:

La medicin de los distintos tipos de resultados va a depender del modelo
contable empleado, lo que implica tener en cuenta los parmetros bsicos que lo
componen. La contabilidad puede reconocer resultados transaccionales y no
transaccionales.

19.4.1. Resultados provenientes del intercambio.

Resultados provenientes del intercambio, son aquellos que se generan por
transacciones que realiza el ente, con terceros, propietarios, etc.

19.4.2. Resultados provenientes de las variaciones en el poder adquisitivo

de la moneda.
Resultados provenientes de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda (RECPAM), es un resultado no transaccional, financiero, del ejercicio, no
operativo, ordinario, cuyo hecho sustancial generador es la variacin en el nivel
general de precios y es generado por partidas expuestas a la inflacin, es decir las
monetarias.

19.4.3. Resultados por tenencia.

Resultado por tenencia, son los resultados de acontecimientos externos de la
empresa o circunstancias del mercado que originan un acrecentamiento o una
desvalorizacin en trminos reales, o sea netos de los cambios en el nivel general de
precios. El hecho generador es la variacin el precio especfico de los bienes en poder
de la empresa. Son resultados no transaccionales, no operativos, ordinarios o
extraordinarios depende el caso, del ejercicio, financiero.

19.5. Clasificacin para el anlisis: transaccionales y no transaccionales;

resultados de intercambio, de exposicin a la inflacin y por tenencia
de bienes, derivados de activos y pasivos.
Transaccionales:
venta de bienes,
venta de servicios,
alquileres ganados,
costos de las mercaderas vendidas,

 gastos de comercializacin,
gastos de Administracin,
Resultados de inversiones permanentes, etc.
Resultados no transaccionales:

Generados por activos

Diferencias de cambio: podrn producir resultados positivos o
negativos conforme varia la cotizacin de la moneda extranjera en
existencia.
RECPAM: solo ser generado por las partidas monetarias. En el
caso de que haya inflacin producir resultados negativos y
viceversa.
RxT: en el caso de que aumenten los precios especficos de los
activos por encima del aumento en el nivel general de precios se
generara un Resultado positivo y viceversa.

Generados por pasivos: Exactamente todo lo contrario.

19.6. Los resultados a moneda homognea. Procedimiento general. Casos

particulares:
En primera medida hay que tener presente que todas las partidas integrantes del
rubro resultados son partidas no monetarias, que no sufren los efectos de los cambios
en el poder adquisitivo de la moneda por lo que deben ser reexpresadas.
Para efectuar el ajuste por inflacin ser necesario tener presente los momentos
del reconocimiento contable de los distintos tipos de resultados (ingresos, ganancias,
gastos, costos y prdidas).
Las ventas se reexpresar
sustancial generador (tradicin).

desde el momento en que se produjo el hecho

Pero todo ingreso esta estrechamente relacionado con un costo que se

reconocer en el mismo periodo que se reconoce el ingreso.
Si se elige en costo histrico como criterio de valuacin el consumo del activo
esta medido en poder adquisitivo de la fecha de cada incorporacin, y ellas
representaran las fechas de origen a considerar.
Si el criterio es el de valores corrientes, el costo que se considero como consumo
del activo existente corresponde al de reposicin al momento de cada ingreso. Al llevar
a valor corriente al momento de producirse el ingreso previamente se tiene que haber
ajustado la unidad de medida, por ende se tomara como fecha de origen la del
ingreso.

19.6.1. Costo de ventas: de compras, a moneda homognea, a valores

corrientes.
Mtodo de diferencia de inventario se debe hacer la reexpresin de c/u de
los elementos de la ecuacin (existencia inicial + compras existencia final)
registrando los ajustes correspondientes. Una vez as ajustados, se deben llevar a
valor corriente tanto la mercadera en existencia como el costo de venta.
Mtodo inventario permanente se debi ir registrando tanto los ajustes
correspondientes provenientes a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda y el
costo de venta a sus valores corrientes cada vez que se efecta el costeo de los

bienes vendidos. A fin del ejercicio se debe reexpresar el costo de venta, el RxT y el
RECPAM tomando como fecha de origen la de la venta.

MODALIDAD DE APLICACION PARA LOS ENTES PEQUEOS (EPEQ)

Se define como Ente Pequeo (Epeq) al ente que cumpla todas las siguientes
condiciones:
no haga oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda, excluyendo a las
PyMEs comprendidas en el rgimen del Decreto 1087/93;
no sea sociedad de economa mixta o tenga participacin estatal mayoritaria;
no realice operaciones de capitalizacin, ahorro o en cualquier forma requiera
dinero o valores del pblico con promesa de prestaciones o beneficios
futuros;
no explote concesiones o servicios pblicos;
no supere el nivel de 50 personas de personal ocupado promedio durante el
ejercicio, en relacin de dependencia; la determinacin de la cantidad de
personal se obtiene realizando el promedio aritmtico simple anual, tomando
la totalidad de los empleados que forman parte de la liquidacin de sueldos y
jornales, de cada perodo que se liquida;
no supere el nivel de $ 5.000.000 de ingresos por ventas netas en el ejercicio
anual; este monto se determina considerando la cifra de ventas netas
incluidas en el estado de resultados correspondiente al ejercicio;
no se trate de una sociedad controlante de o controlada por otra sociedad
incluida en los incisos anteriores.
Segn el inciso B del anexo A de la RT 17, los Epeq podrn optar por: calcular el
costo de ventas por diferencia entre el inventario inicial medido a costos de reposicin
del inicio, las compras medidas a su costo de acuerdo con la seccin 4.2 (Mediciones
contables de los costos), y el inventario final medido a costos de reposicin del cierre.
El costo de ventas as calculado no permite segregar los resultados de tenencia,
distorsionando el margen bruto. De optarse por esta alternativa, en nota a los estados
contables se debe explicitar que los costos de ventas calculados pueden incluir
resultados de tenencia no cuantificados.

19.6.2. Resultados de ventas de bienes de uso y otros activos.

Cuando los bienes de uso fueron desafectados de la actividad principal de la
empresa ponindolo a disposicin de ser vendidos se tendr que dar de baja el bien
por su valor contable y dar de alta otra cuenta representativa del nuevo destino del
mismo valuada a su VNR (previo ajustes por inflacin pertinente), por la diferencia
entre ambos valores estamos en presencia de un resultado de reconocimiento
inmediato que debe ser registrado.
Peridicamente se debe efectuar su medicin reexpresndolo y llevndolo a su
valor corriente ya que ahora su destino es la venta.
Ser el valor corriente correspondiente del mismo el VNR: si existe un mercado
efectivo para la venta de este bien de uso y este valor puede determinarse en forma
objetiva, o el precio de venta esta determinado por contrato. De lo contrario quedara
valuado a su valor contable.

De concretarse la venta se deber registrar por un lado la venta del mismo por el
valor pactado entre las partes, y por el otro la baja del bien por el valor que figura en
libros.
La diferencia entre ambos (valor de venta y el costo de la misma), determinara el
resultado de la venta del mismo.

19.6.3. Depreciacin del perodo.

Son resultados por lo tanto deben quedar a moneda homognea en oportunidad
de efectuar mediciones contables. Los mtodos a emplear son:
Reexpresar el bien de uso y luego calcular las amortizaciones sobre los valores
ya reexpresados.
Calcular la amortizacin sobre valores heterogneos y luego reexpresarla por
el coeficiente anual.

19.7. Resultados financieros. Concepto. Partidas que lo integran:

intereses implcitos, diferencias de cambio, sobreprecios, resultados
por variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, resultado por
tenencia.
Son aquellos resultados que surgen por comparacin entre sucesivas valuaciones
nominales. Por lo tanto esas mediciones nominales no estn expresadas en moneda
de un poder adquisitivo definido, de modo que el ajuste individual de cada resultado
financiero debe calcularse as:
Determinar que importes fueron comparados para calcular la cifra nominal
contabilizada como resultado.
Reexpresar a moneda homognea cada uno de ellos.
Volver a calcular la diferencia pero entre importes reexpresados.

19.8. Resultado del ejercicio: Contable e Impositivo. El impacto del

impuesto a la ganancia en el resultado del ejercicio.
El resultado contable e impositivo generalmente difiere por razones obvias. Lo
correcto seria no abandonar los principios de la contabilidad para el clculo del gasto
que afectara el resultado de cada ejercicio. Tambin se debe reconocer el
correspondiente pasivo conforme la norma tributaria y las diferencias temporales que
surjan se imputaran como Activos y Pasivos Diferidos.

19.10. Reconocimiento de las variaciones patrimoniales que afectan los

resultados del ejercicio. Evolucin doctrinaria y normativa. Sus
componentes segn el modelo contable elegido.
Modelo tradicional: Reconoce nicamente resultados transaccionales. Reconoce
forzosamente RxT negativas cuando el costo es mayor que el precio de mercado
(prudencia).
Modelo tradicional con ajuste por inflacin: Resultados transaccionales.
Resultado por la variacin en el poder adquisitivo de la moneda. Resultado por
tenencia negativos.

 Modelo tradicional de avanzada sin ajuste: Resultados transaccionales.

Reconoce forzosamente RxT negativas cuando el costo es mayor que el precio de
mercado. RxT positivas para bienes de fcil comercializacin.
Modelo tradicional de avanzada con ajuste: Resultados transaccionales.
Resultado por la variacin en el poder adquisitivo de la moneda. RxT negativos. RxT
positivos para bienes de fcil comercial.
Modelo a valores corrientes: Resultados transaccionales. Resultado por la
variacin en el poder adquisitivo de la moneda. RxT negativos. RxT positivos.

19.11. Teora contable normativa: legal y profesional en el pas. Diferencia

normativa conforme el tamao del ente. Normativa internacional
relacionada.
RT 6: el saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del ejercicio, as
como las variaciones de los mismos ocurridas en el ejercicio, se reexpresarn en
moneda de cierre.
El resultado del ejercicio o perodo en moneda homognea ser la diferencia entre las
cifras expresadas en moneda de cierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se
originen en transacciones con los propietarios.
RT 8 y 9: los resultados financieros que comprenden a los provenientes de
consecuencias inflacionarias y los que surgen como consecuencia de la utilizacin de
valores corrientes pueden mostrarse todos juntos en una sola partida integrante del
estado de resultados.