Chiok Casos

I
Contenido
informe especial Tratamiento
tributario de
de crditossobre
o factoring
de acuerdo..............................................
a la modifiDeterminacin
delalatransferencia
Obligacin Tributaria
Base Presunta
cacin del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta . ..........................................................
Deducibilidad de los gastos de capacitacin al personal para fines del Impuesto
actualidad y
a la Renta .........................................................................................................................................................................................................................................
aplicacin prctica Aspectos Tributarios del Ingresos por Indemnizacin por Siniestro de Activos Fijos ........................
Presunciones
porIGV:
omisin
en el Registro
de Ventas .........................................................
........................................................................................
Sistemas
anticipados del
Retenciones
y Percepciones

IX-1
I-1
IX-3
I-5
IX-8
I-10
Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras ..................................................................... IX-10
Diferimiento del Crdito Fiscal
...................................................................................................................... I-17
Modificacin del artculo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del
de pagos
o en exceso mediante rdenes de pago del Sistema ........
LEGISLACIN COMENTADA Devolucin
Crdito
Fiscal indebidos
............................................................................................................................................................................................................................. IX-12
Financiero .......................................................................................................................................................... I-18
Modifican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
JURISPRUDENCIA AL DA
Preguntas y Respuestas
INDICADORES TRIBUTARIOS
Consultas relacionadas al Saldo a favor, ITAN y PDT 601)
....................................................................
IX-16
El control constitucional difuso de las normas tributarias ............................................................ I-20
El derecho constitucional al debido proceso y su aplicacin en materia tributaria.. IX-19
. ............................................................................................................................................................................... I-21
................................................................................................................................................................................................................................................................................
IX-21
. ............................................................................................................................................................................... I-21
................................................................................................................................................................................................................................................................................
IX-21
.................................................................................................................................................................................................................................................................................
IX-22
.................................................................................................................................................................................. I-22
Determinacin de la Obligacin Tributaria

sobre Base Presunta
La verificacin de los supuestos o causales establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario, en las que
puede incurrir el deudor tributario, habilita a la Administracin Tributaria a aplicar la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base presunta.
1. Introduccin
La obligacin tributaria, en cuanto a
su determinacin, puede ser efectuada
por el deudor tributario y/o por la Administracin Tributaria. En este ltimo
caso, es posible que la misma efecte la
determinacin de la obligacin tributaria,
en mrito a informacin real o sobre base
presunta, siendo importante sealar los
supuestos en los cuales la administracin
puede utilizar esta ltima forma de
determinacin. En tal sentido, en el
presente caso nos referimos a dichos
supuestos y especficamente al supuesto
que origina la determinacin sobre base
presunta, cuando se verifica que la
declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas
sobre la determinacin o cumplimiento
que haya efectuado el deudor tributario,
no sin antes referirnos a la obligacin
tributaria en s.
2. La obligacin tributaria
En materia tributaria, en mrito a la
obligacin tributaria, se origina el cumplimiento de la prestacin tributaria que
debe ser satisfecha por el deudor tributario. En tal sentido, el artculo 1 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF, seala:
N. 157
Segunda Quincena - Abril 2008
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Como se desprende del tenor de la norma

citada, la obligacin tributaria, que es
establecida por ley, tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria
(pago del tributo) y, en caso de no hacerse efectiva, es exigible coactivamente.
3. Determinacin de la obligacin tributaria

La determinacin de la obligacin tributaria puede ser efectuada por el deudor
tributario o por la Administracin Tributaria. As:
- El deudor tributario verificar la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
- La Administracin Tributaria verificar
la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, identifica
al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Administracin Tributaria, la
misma que puede modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la

informacin proporcionada, emitiendo
la Resolucin de Determinacin, Orden
de Pago o Resolucin de Multa. Dicha
verificacin es efectuada por la administracin al efectuar la fiscalizacin o
verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, durante el proceso
de fiscalizacin.
Informe Tributario
asesora aplicada
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Aprueban
nueva versin
del PDT- Formulario
Virtual N. 625deModificacin
del coeficiente
o .....
Tributaria
y Reglamento
de refinanciamiento
la deuda tributaria
............................. IX-15
porcentaje ............................................................................................................................................................ I-19
4. Base cierta y base presunta

De acuerdo con lo sealado en el artculo 63 del Cdigo Tributario durante
el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria puede determinar la
obligacin tributaria considerando las
bases siguientes:
- Base cierta: Es decir, tomando en
cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma.
En este caso, la administracin
tributaria determina la obligacin
tributaria en base a los documentos
y /o elementos probatorios que permite establecer la existencia del hecho
imponible, se considera como la forma
natural de determinar la obligacin
tributaria y en el caso del deudor tributario es la nica que puede utilizar
este ltimo.
Los elementos probatorios son documentos con relevancia tributaria,
as pueden ser libros registros, comActualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
probantes de pago y declaraciones

juradas.
- Base presunta: En mrito a los hechos y circunstancias que por relacin
normal con el hecho generador de
la obligacin tributaria permitan establecer la existencia y cuanta de la
obligacin. Es decir, la determinacin
se efecta en base a las presunciones
legales, cuando se verifiquen hechos o
circunstancias que permitan presumir
la magnitud del hecho imponible.
5. Supuestos de determinacin
sobre base presunta
Para la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta se debe
cumplir con dos condiciones:
- Que la Administracin Tributaria demuestre que el deudor tributario ha incurrido
en alguna causal de determinacin de la
deuda tributaria sobre base presunta
que lo habilita a determinar la obligacin tributaria sobre base presunta.
- La determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta observa
el procedimiento legal establecido
para la aplicacin de la determinacin sobre base presunta.
El artculo 64 del Cdigo Tributario establece los supuestos o causales en las que
puede incurrir el deudor tributario y en
consecuencia, la Administracin Tributaria encontrarse habilitada para aplicar la
determinacin sobre base presunta. As se
indica en dicha norma lo siguiente:
Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR
LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin
sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado
las declaraciones, dentro del plazo en que
la administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria
ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma
expresa por la administracin tributaria a
presentar y/o exhibir sus libros, registros
y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del plazo sealado por la administracin en el requerimiento en el cual
se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario
no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar
y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados. No lo haga dentro
del referido plazo.
I-2
Instituto Pacfico
4. El deudor tributario oculte activos, rentas,

ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones
entre el contenido de los comprobantes de
pago y los libros y registros de contabilidad
del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las
ventas o ingresos realizados o cuando estos
sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor
tributario ante la administracin tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros
de contabilidad, otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, o llevando los mismos, no se
encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye a
los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan
a los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables
u otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT aduciendo
la prdida, destruccin por siniestro, asaltos
y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de
bienes sin el comprobante de pago, gua
de remisin y/u otro documento previsto
en las normas para sustentar la remisin
o transporte, o con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados comprobantes de pago o
guas de remisin, u otro documento que
carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se
establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico
nacional de pasajeros sin el correspondiente
manifiesto de pasajeros sealado en las
normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que
explota juegos de mquinas tragamonedas
utiliza un nmero diferente de mquinas
tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no
autorizados o no registrados; explota
mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice
fichas o medios de juego no autorizados;
as como cuando se verifique que la
informacin declarada ante la autoridad
competente difiere de la proporcionada
a la Administracin Tributaria o que no
cumple con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin en tiempo
real dispuesto por las normas que regulan la
actividad de juegos de casinos y mquinas
tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral son aquellas
otorgadas por la autoridad competente,
conforme a lo dispuesto en las normas qu
regulan la actividad de juegos de casino y
mquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar y/o
registrar a uno o ms trabajadores por los
tributos vinculados a las contribuciones
sociales o por renta de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan de
manera expresa.
Es preciso sealar que las causales de

determinacin sobre base presunta
tienen por objeto acreditar la falta de
fehaciencia de la informacin tributaria,
contable y documentaria del contribuyente; de tal forma que no es posible
determinar la obligacin tributaria sobre
base cierta.
La carga de la prueba respecto de la acreditacin de una de las causales sealadas
le corresponde a la Administracin Tributaria. En tal sentido, la administracin
debe sealar las razones que le motivan
aplicar una causal u otra, los medios probatorios en los que se basa y la motivacin correspondiente como un requisito
de validez del acto administrativo
Ahora bien, de los supuestos antes referidos, en esta oportunidad nos referiremos
al segundo de ellos, es decir, el supuesto
en que se verifique que la declaracin
presentada ofrezca dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos.
6. La declaracin presentada o la
documentacin sustentatoria
o complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o
cuando existiere dudas sobre
la determinacin o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario
En este supuesto se contemplan dos variantes para aplicar directamente la determinacin sobre base presunta. La primera
de ellas atiende a factores de carcter
subjetivo, es decir, a un juicio que realiza
la administracin referente al contenido
de las declaraciones y documentacin
complementaria presentada.
En ese sentido, se hace referencia que
las mismas ofrezcan a la administracin
dudas respecto a su veracidad o exactitud o cuando existiere dudas sobre
la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
Se trata, pues, del caso en que la informacin presentada suscite dudas o
no resulte fidedigna segn el criterio de
la administracin. La segunda variante
considera criterios objetivos, en base a
los requisitos y datos exigidos, que
deben exhibir las declaraciones y documentacin complementaria presentada,
los mismos que no se consignan.
En tal sentido, no podra verificarse la
causal cuando la administracin no ha
podido verificar la documentacin requerida al contribuyente en la fecha sealada
en sus requerimientos. El hecho que por
alguna circunstancia el funcionario de la
administracin no se apersone a efectuar
la verificacin de la documentacin soliN. 157
rea Tributaria
7. Pasivo no declarado
La administracin normalmente establece que se ha verificado la causal
correspondiente a que la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera
duda respecto a su veracidad o exactitud
cuando determina supuestas diferencias
en la cuenta 42 proveedores, sealndose la existencia de una diferencia en
el pasivo. En tal sentido, cuando se es
requerido con la notificacin para la
realizacin de una fiscalizacin el deudor
tributario debe, en lo posible, verificar
cuidadosamente la informacin que
corresponde a sus registros contables

respecto de la cuenta proveedores y el
pasivo que se ha declarado a la Administracin Tributaria.
Ficha Tcnica
Autor
: Norma Alejandra Balden Gere
Ttulo
: Determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base

Presunta
Fuente
: Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena

de Abril 2008
Deducibilidad de los gastos de capacitacin al

personal para fines del Impuesto a la Renta
1. Introduccin
A fin de elevar la productividad y tener
personal competitivo para hacer frente a
los retos del mercado, las empresas deben
capacitar a su personal, con la finalidad de
que se encuentren aptos para desempear el puesto asignado y mostrar un bien
rendimiento.
Dichos gastos de capacitacin pueden ser
aceptados o no como deducibles para fines
del Impuesto a la Renta dependiendo del
cumplimiento de ciertos requisitos como
veremos ms adelante.
2. Gastos educativos
Los gastos educativos son aquellos en que incurre la empresa con la finalidad de capacitar
al trabajador para la labor que desempea,
o tambin para prepararlo en alguna especialidad en beneficio del propio trabajador,
y no necesariamente para el puesto que
desempea en la empresa.
En principio, los gastos educativos de
cualquier trabajador son deducibles, pero
dependiendo del cumplimiento de ciertos
requisitos dicho gasto podr ser o no deducible para fines del Impuesto a la Renta.
Base legal
Art. 37 Inc. ll) Ley del Impuesto a la Renta.
3. Gastos de capacitacin relacionados con el puesto que

desempea el trabajador
Es importante que la capacitacin brindada al trabajador est relacionada con la
labor que desempea el trabajador en la
empresa, pues con la capacitacin podr
realizar de manera adecuada su trabajo
Esto reafirma el principio de causalidad,
puesto que el gasto es necesario para
generar ingresos y adems es normal
que toda empresa trate de contar con
N. 157
personal adecuadamente preparado para

el puesto que desempee y para mantenerse competitiva en el mercado.
4. Principio de generalidad
Este principio debe ser tomado cuenta,
pues para que el gasto de capacitacin
al personal pueda ser deducible debe
ser brindado de forma general, es decir, a la totalidad de trabajadores. Pero
ello no implica al total de trabajadores
de la empresa, sino que basta que sea
brindado al grupo de trabajadores que
renan ciertas caractersticas comunes
o condiciones de labor similares, como
por ejemplo jerarqua o nivel dentro de
la empresa, antigedad, rendimiento,
zona geogrfica, rea de trabajo, etc., en
donde la capacitacin sea necesaria.
Base legal
ltimo prrafo Art. 37 Ley del Impuesto a la Renta.
5. Gastos realizados de forma

general no son rentas de
quinta categora
Los gastos de capacitacin que cumplan
con el principio de generalidad no representan rentas de quinta categora para el
trabajador; por lo tanto, no debe figurar
en la planilla de remuneraciones. En ese
caso, el gasto se sustenta con el correspondiente comprobante de pago emitido
de acuerdo a las normas del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Base legal
Art. 20 Inc. c) Num. 3 Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
6. Gastos de capacitacin no relacionados con el puesto que

desempea el trabajador
Si el trabajador recibe capacitacin en
una especialidad distinta al puesto des-
empeado en la empresa, no se cumple el

principo de causalidad porque el gasto no es
necesario y ms bien correspondera a una
liberalidad del empleador asumir los gastos
de dicha capacitacin. Por lo tanto, el gasto
no es deducible aunque se haya realizado
de forma general. Sin embargo, una manera
de hacerlo deducible es convirtiendo el gasto
en renta de quinta categora para el trabajador,
es decir, abonndole el monto gastado en la
capacitacin va planilla de remuneraciones,
como una asignacin por educacin, monto
que estara afecto a la retencin de quinta
categora y el gasto estara sustentado con
la respectiva planilla.
Actualidad y Aplicacin Prctica
citada en el requerimiento o habindose

apersonado no le es proporcionada la
documentacin requerida y, por tanto,
no puede efectuar ningn juicio de
valor sobre la documentacin requerida
y/o sobre los requisitos o datos de la
documentacin presentada; no pueden
llevar a concluir al auditor que el contribuyente ha incurrido en la segunda causal
establecida en el numeral 2 del artculo
64 del cdigo tributario, pudiendo en
todo caso la administracin determinar
si se cumple o no otra causal que pueda
habilitarlo a determinar la obligacin
sobre base presunta.
7. Asignacin por educacin

La asignacin o bonificacin por educacin
no constituye remuneracin para ningn
efecto legal, por lo tanto, no est afecto
a beneficios sociales, aportes del empleador ni retenciones al trabajador, salvo la
retencin de quinta categora.
La asignacin debe ser un monto razonable
y encontrarse debidamente sustentada,
como, por ejemplo, con la constancia de
matricula, certificados, etc.
Base legal
Art. 6 D.S.N 003-97-TR (27.03.1997) y Art.
19 D.S.N 001-97-TR (01.03.1997)
8. Laboratorio Tributario Contable
Caso Prctico N. 1
La empresa La Florida S.A.C., que se
dedica a actividades de fabricacin de
prendas de vestir para damas, tiene un
rea de diseo en el cual trabajan cinco
personas. En el mes de abril de 2008 la
gerencia decide enviar a dichas personas
a un curso de diseo de modas primavera
2008 en un Instituto Especializado.
El costo del curso por persona es de
S/. 3 000 y tiene una duracin de tres
Actualidad Empresarial
I-3
meses. El Instituto es una Institucin

Educativa Particular reconocida como tal
por el Ministerio de Educacin.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y los registros contables respectivos.
Solucin
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es la
confeccin de prendas de vestir para
damas, es necesario capacitar al personal encargado del diseo, sobre las
tendencias de la moda a fin de poder
desarrollar nuevos diseos y colocarlos
en el mercado, lo que redundar en la
generacin de ingresos gravados con el
Impuesto a la Renta.
Determinamos la generalidad
Se cumple el principio de generalidad,
por cuanto se est capacitando a todo el
personal del rea de diseo.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto es deducible en vista que es necesario y
cumple con el requisito de generalidad.
Impuesto General a las Ventas
En cuanto al IGV, podemos decir que
el servicio no est gravado con dicho
impuesto en vista que la entidad prestadora es una Institucin Educativa
Particular reconocida por el Ministerio
de Educacin.
Impuesto a la renta de quinta categora
El monto desembolsado para la capacitacin no constituye renta de quinta
categora para los trabajadores, puesto
que la capacitacin se ha otorgado de
forma general.
Asientos contables
x
DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL
5 000
629 Otras cargas de personal
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS 5 000
469 Otras cuentas

por pagar diversas
30/04 Por la provisin del gasto por
curso de capacitacin de 5 trabajadores
a S/. 1 000 c/u.
x
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
5 000
469 Otras cuentas

por pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 5 000
104 Cuentas corrientes
30/04 Por la cancelacin del gasto
de capacitacin.
I-4
Instituto Pacfico
DEBE HABER
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 5 000
30/04 Por el destino del gasto.
x
5 000
629 Otras cargas

de personal
46 CUENTAS POR
469 Otras cuentas

por pagar diversas
31/05 Por la provisin del gasto
por curso de capacitacin de 5
trabajadores a S/. 1 000 c/u.
x
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
5 000
469 Otras cuentas

por pagar diversas
de capacitacin.
x
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
x
5 000
629 Otras cargas

de personal
46 CUENTAS POR
469 Otras cuentas

por pagar diversas
por curso de capacitacin de 5
trabajadores a S/. 1 000 c/u.
x
Caso Prctico N. 2
La empresa Industrias Doa Flor S.A.C.,
que se dedica a actividades de fabricacin de golosinas, tiene un rea de
contabilidad en el cual trabajan cinco
personas. En el mes de abril de 2008, la
gerencia decide enviar a dichas personas
a un curso de Normas Internacionales de
Informacin Financiera con incidencia
tributaria en el Instituto Pacfico S.A.C.
El costo del curso por persona es de
S/. 300.00 ms IGV y tendr una duracin de 9 horas. El Instituto no es una
Institucin Educativa Particular, pero dicta
dichos cursos de capacitacin por tener
personal especializado para ello.
Solucin
fabricacin de golosinas y est acogida al
Rgimen General del Impuesto a la Renta,
es contribuyente del Impuesto a la Renta y
debe elaborar estados financieros teniendo
en cuenta las normas internacionales de
contabilidad. Es necesario capacitar al personal encargado del rea de contabilidad
sobre dichas normas, a fin de poder elaborar correctamente sus estados financieros
y pagar sus obligaciones tributarias; por
lo tanto, el gasto es necesario y normal
para el giro del negocio.
Se cumple el principio de generalidad,
por cuanto se est capacitando a todo el
personal del rea contable.
gasto
Para fines del Impuesto a la Renta,
el gasto es deducible en vista que es
necesario y cumple con el requisito de
generalidad.
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
5 000
469 Otras cuentas

por pagar diversas
de capacitacin.

En vista que el Instituto no es una institucin educativa, gravar la operacin
con el IGV, generando crdito fiscal para
la empresa usuaria del servicio, ya que el
gasto es aceptado para fines del Impuesto
a la Renta y el servicio es aprovechado en
actividades gravadas con IGV.

que el la capacitacin se ha otorgado de
forma general.
94
95
79

GASTOS DE ADMINISTR.
xxx
GASTOS DE VENTAS
xxx
CARGAS IMPUTABLES
N. 157
rea Tributaria
Asientos contables
x
DEBE HABER
1 500
629 Otras carg. de personal
40 TRIBUTOS POR PAGAR
285
401 Gobierno Central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
1 785
469 Otras cuentas

por pagar diversas
30/04 Por la provisin del gasto de
curso de capacitacin de 5 trabajadores por S/. 300 c/u ms IGV.
x
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
1 785
469 Otras cuentas por

pagar diversas
de capacitacin.
x
94 GASTOS DE ADMINISTR.
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
Caso Prctico N. 3
La empresa Industrias Doa Flor S.A.C.,
que se dedica a actividades de fabricacin
de golosinas, tiene un rea de contabilidad donde trabajan seis personas. En el
mes de abril de 2008, la gerencia decide
enviar a las dos personas de dicha rea,
encargadas de la elaboracin y presentacin de los estados financieros, a
CONASEV al curso sobre Manual para la
Preparacin de Informacin Financiera a
dictarse en el Instituto Pacfico S.A.C.
Dichas personas son el contador y subcontador. El costo del curso por persona
es de S/. 700.00 ms IGV y tendr una
duracin de 9 horas. El Instituto no es una
Institucin Educativa Particular, pero dicta
dichos cursos de capacitacin por tener
personal especializado para ello.
Solucin
fabricacin de golosinas y est acogida
al Rgimen General del Impuesto a la
Renta, es contribuyente del Impuesto a la
Renta y debe elaborar estados financieros
teniendo en cuenta el manual por la
presentacin establecido por CONASEV,
N. 157
es necesario capacitar al personal encargado del rea de contabilidad, sobre

dichas normas a fin de poder presentar
correctamente sus estados financieros, es
necesario el gasto y normal para el giro
del negocio.
Si bien es cierto que no se est capacitando a la totalidad de trabajadores del
rea contable, se cumple el principio de
generalidad porque se est capacitando
a todo el personal responsable de la
elaboracin y presentacin de los estados
financieros de la empresa ante diversas
entidades.
gasto
Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
es deducible, en vista que es necesario y
En vista que el Instituto no es una institucin educativa, gravar la operacin
con el IGV, generando crdito fiscal para
la empresa usuaria del servicio, ya que el
gasto es aceptado para fines del Impuesto
a la Renta y el servicio es aprovechado en
actividades gravadas con IGV.
que el gasto ha cumplido con el principio
de generalidad.
x
DEBE HABER
1 400
629 Otras cargas

de personal

401 Gobierno Central
4011 IGV
266
46 CUENTAS POR
469 Otras cuentas

por pagar diversas
de curso de capacitacin de 2
trabajadores por S/. 700 c/u
ms IGV
x
DEBE HABER
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
1 666
469 Otras cuentas

por pagar diversas

30/04 Por la cancelacin del

gasto de capacitacin.
DEBE HABER
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
Caso Prctico N. 4
La empresa Comercial Palma S.R.L., que
se dedica a actividades publicitarias, tiene
un rea de marketing en el cual trabajan
seis personas. En el mes de abril de 2008
la gerencia decide enviar a dos personas
de dicha rea a un curso de Fundamentos de Marketing a dictarse en el
Instituto Publimarketing, quien factura
el gasto a la empresa. El costo del curso
por persona mensual es de S/. 500.00
y tendr una duracin de 3 meses. El
Instituto es una Institucin Educativa
Particular reconocida por el Ministerio
de Educacin.
Solucin
En vista que el giro de la empresa es brindar servicios de publicidad y est acogida
al Rgimen General del Impuesto a la
Renta, es necesario capacitar al personal
en la especialidad de marketing publicitario, lo cual es normal en el giro del
negocio. Por lo tanto, cumple el requisito
de causalidad.
En el rea de marketing de la empresa
laboran seis personas. Sin embargo, se
brinda la capacitacin solo a dos de ellas.
Por lo tanto, no se cumple el principio de
generalidad.
gasto
Para fines del Impuesto a la Renta, el
gasto no es deducible, en vista que no
En vista que el Instituto es una institucin
educativa particular reconocida como
tal por el Ministerio de Educacin, la
operacin no est afecta al IGV. Por lo
tanto, para la empresa es una adquisicion
no gravada.
El monto desembolsado para la capacitacin constituye renta de quinta
categora para los trabajadores, sujeta a
la retencin respectiva en caso la remuneracin mensual del trabajador supere
el mnimo inafecto. Adems, en vista que
I-5
el gasto no se ha reflejado en la planilla

de remuneraciones y no ha cumplido el
requisito de generalidad, el gasto no es
deducible.
Asientos contables
x
DEBE HABER
659 Otras cargas diversas

de gestin
46 CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas

por pagar diversas
30/04 Por la provis. del gasto de
1 000
1 000
x
46 CUENTAS POR PAG. DIV.
1 000
469 Otras cuentas

por pagar diversas
de capacitacin.
x
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
x
1 000
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1 000
469 Otras cuentas

por pagar diversas
x
1 000
469 Otras ctas. por pag. div.
de capacitacin.
DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,000

469 Otras cuentas

por pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 1,000
de capacitacin.
x
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
A CUENTA DE COSTOS 1,000
Caso Prctico N. 5
La empresa Comercial Palma S.R.L., que
se dedica a actividades publicitarias, tiene
un rea de marketing en el cual trabajan
seis personas. En el mes de abril de 2008
la gerencia decide enviar a dos personas
de dicha rea a un curso de Fundamentos
de Marketing a dictarse en el Instituto
Publimarketing, quien emitir las boletas
de venta a los trabajadores por el costo del
curso mensual de S/. 500.00 y tendr una
duracin de 3 meses. El Instituto es una
Institucin Educativa Particular reconocida
por el Ministerio de Educacin.
La empresa Comercial Palma S.R.L.
ha optado otorgar una asignacin por
educacin para cubrir la capacitacin de
dichos trabajadores que ser reflejado en
la planilla de remuneraciones.
Solucin
En vista que el giro de la empresa es brindar servicios de publicidad y est acogida al
Rgimen General del Impuesto a la Renta,
es necesario capacitar al personal en la
especialidad de marketing publicitario, lo
cual es normal en el giro del negocio. Por lo
tanto, cumple el requisito de causalidad.
x
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
En el rea de marketing de la empresa
laboran seis personas. Sin embargo, se
brinda la capacitacin solo a dos de ellas,
por lo que no se cumple el principio de
generalidad.

gasto
Para fines del Impuesto a la Renta el gasto
es deducible en vista que se ha reflejado
en la planilla de remuneraciones como
una asignacin por educacin.
1 000
629 Otras cargas de personal
46 CTAS. POR PAGAR DIVERS. 1 000
469 Otras cuentas

por pagar diversas
I-6

educativa particular reconocida como
tal por el Ministerio de educacin, la

operacin no est afecta al IGV. Por lo
tanto, para la empresa es una adquisicion
no gravada.
El monto desembolsado para la capacitacin constituye renta de quinta categora
para los trabajadores, sujeta a la retencin
respectiva en caso la remuneracin mensual
del trabajador supere el mnimo inafecto.
Adems, en vista que el gasto se ha reflejado en la planilla de remuneraciones, y, a
pesar de no haber cumplido el requisito de
generalidad el gasto, es deducible.
Asientos contables
x
DEBE HABER
1 000
41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIONES POR PAG. 1 000
411 Remuner. por pagar
30/04 Por la provis. del gasto de capacit. a dos trabaj. por S/. 500 c/u.
x
41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIONES POR PAG.
1 000
de capacitacin.
x
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
79 CARG. IMPUTAB. A CTA.
DE COSTOS 1 000
x
1 000
41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIONES POR PAGAR 1 000
30/05 Por la provis. del gasto de capacit. de dos trabaj. por S/. 500 c/u.
x
41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIONES POR PAGAR
1 000
de capacitacin.
x
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
N. 157
rea Tributaria
x
DEBE HABER
41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones

por pagar
de capacitacin de dos trabajadores por S/. 500 c/u.
1,000
1,000
x
41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIONES POR PAG.
1,000
411 Remunerac. por pagar
10 CAJA Y BANCOS 1,000
de capacitacin.
x
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
A CUENTA DE COSTOS 1,000
Caso Prctico N. 6
La empresa Industrias Metlicas S.R.L.,
que se dedica a actividades metalmecnicas, tiene un rea de produccin en el
cual trabajan 8 obreros soldadores. En el
mes de abril a julio de 2008, la gerencia decide apoyar a dichos obreros en sus estudios
universitarios de administracin y derecho
en una universidad particular. Asimismo, la
universidad emitir los comprobantes a
nombre de la empresa, quien asumira el
costo del ciclo por S/. 800.00 por persona
(costo mensual S/. 200.00).
La empresa Comercial Palma S.R.L. por
error no ha considerado en la planilla de
remuneraciones el monto para cubrir la
educacin de dichos trabajadores como
una asignacin por educacin.
Solucin
El giro de la empresa es la industria metalmecnica y est acogida al Rgimen
General del Impuesto a la Renta. No es
necesario capacitar al personal obrero
en la dichas especialidades, ya que la
labor desempeada en la empresa no
lo amerita, por lo tanto el gasto no es
necesario y no hay causalidad.
En el rea de produccin de la empresa
laboran ocho personas, la educacin se
brinda a todos, por lo tanto cumple el
principio de generalidad.
N. 157

gasto
Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto, si
bien cumple con el principio de generalidad,
no cumple con el principio de causalidad y
adems, no est reflejado en la planilla de
remuneraciones como asignacin por educacin. Por lo tanto, el gasto no es deducible.
educativa particular reconocida como tal
por el Ministerio de Educacin, la operacin
no est afecta al IGV. Por lo tanto, para la
empresa es una adquisicion no gravada.
El monto desembolsado para la capacitacin constituye renta de quinta categora
para los trabajadores aunque no se haya
reflejado en la planilla de remuneraciones respectiva.
Por lo tanto, debe efectuarse la retencin
si la remuneracin del trabajador supera
el mnimo inafecto. No basta con reparar
el gasto por no ser deducible.
Asientos contables
x
DEBE HABER
1 600
46 CUENTAS POR PAG. DIV. 1 600
469 Otras ctas. por pagar div.
capacitacin a ocho trabajadores
por S/. 200 c/u.
x
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1 600
de capacitacin.
x
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
79 CARG. IMPUTAB. A CTA.
DE COSTOS 1 600
x
30/05 Por la provis. del gasto de capacit. de ocho trabaj. por S/. 200 c/u.
1 600
1 600
x
1 600
de capacitacin.
DEBE HABER
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
x
1 600
629 Otras cargas

de personal
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
1 600

pagar diversas
de capacitacin de ocho trabajadores por S/. 200 c/u.
x
1 600
de capacitacin.
x
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 1 600
x
1 600
629 Otras carg. de pers.
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1 600
de capacitacin de ocho trabajadores por S/. 200 c/u.
x
46 CTAS POR PAGAR DIV.
1 600

pagar diversas
de capacitacin.
x
xxx
95 GASTOS DE VENTAS
xxx
Ficha Tcnica
Autor
: Josu Bernal Rojas
Ttulo
: Deducibilidad de los gastos de capacitacin al personal

para fines del Impuesto a la Renta
Fuente

de Abril 2008
I-7
Presunciones por omisin en el

Registro de Ventas
1. Introduccin
Velar por el cumplimiento de las obligaciones tributarias obliga a la SUNAT a utilizar,
en muchos casos, la determinacin sobre
base presunta. Presumir implica la sospecha de incumplimiento por la ocurrencia de
determinados hechos o circunstancias que
a criterio de la administracin induzcan a
formular criterios respecto a la normalidad
y consistencia de las operaciones.
2. Marco legal tributario

Artculo 63, numerales 2 y 4 del artculo
64, y artculos 65, 65-A y 66 del Cdigo
Tributario.
3. Escenario muestral
El 20 de setiembre de 2007, SUNAT
inici un procedimiento de fiscalizacin
a la empresa JUVENAL PIZARRN EIRL
por el ejercicio econmico 2006. En el
requerimiento, SUNAT informa a la empresa que se han encontrado diferencias
entre las ventas declaradas en el PDT 621

y los resultados del cruce de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT) por S/. 297 500.
Qu es la DAOT?
La DAOT es un mecanismo de cruce de informacin
que SUNAT utiliza para determinar la consistencia
de las operaciones realizadas por los contribuyentes. Su fundamento est en lo dispuesto por el
numeral 12 del artculo 62 del Cdigo Tributario, en
cuanto SUNAT puede requerir, tanto a las entidades
pblicas como las privadas, toda la informacin
que estime pertinente para comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Conforme
a lo establecido en el reglamento de la DAOT1 se
deber incluir las operaciones con terceros que el
declarante hubiera realizado durante el ejercicio
en calidad de proveedor o cliente. Se entiende como
operacin con tercero a la suma de los montos de las
transacciones realizadas con cada cliente o proveedor,
siempre que dicha suma sea mayor a 2 UIT.
Producto de la revisin del Registro de

Ventas de JUVENAL PIZARRN EIRL, la
SUNAT ha detectado que existen comprobantes de pago no registrados y no declarados.

En tal sentido, SUNAT notifica un requerimiento complementario en el cual se solicita
sustentar por escrito los motivos por los cuales
no se efectu el registro respectivo.
El contribuyente responde indicando razones infundadas, motivo por lo cual SUNAT
en uso de su facultad discrecional determina
que JUVENAL PIZARRN EIRL se encuentra inmerso en las causales o supuestos de
presuncin establecidos en el artculo 64
del Cdigo Tributario, especficamente en
los siguientes numerales:
Numeral 2. La declaracin presentada o la
documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad
o exactitud, o no incluye los requisitos o datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre
la determinacin o cumplimiento que haya
efectuado el deudor tributario.
Numeral 4. El deudor tributario oculte
activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos, o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
DETALLE DE COMPROBANTES OBSERVADOS

Fecha de emisin

15 enero
17 marzo
19 marzo
02 julio
19 agosto
26 agosto
17 octubre
N. de facturas
RUC del cliente
Razn Social
001-0156
001-0270
001-0305
001-0478
001-0594
001-0679
001-0778
20324574255
20210142542
20542441001
20473572571
20442224425
20135457257
20547896578
SANTI SRL
MENDOZIS SAC
GUERRERIAL SA
FARFANICO SAA
PIZARRIAL SAC
URIBIAL SA
CHEMORAL SRL
Enero
Marzo
Julio
Agosto
Octubre
330,000
270,000
280,000
200,000
0
Totales
1080,000
Conforme a estas consideraciones, SUNAT

estar facultada para aplicar la presuncin
establecida en el numeral 1 del artculo 65
del Cdigo Tributario: Presuncin de ventas
o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro y/o libro. En
mrito a este tipo de presuncin debemos
analizar lo dispuesto en la primera parte del
artculo 66 del Cdigo Tributario:
que en total sean iguales o mayores al

10% de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos
I-8
Enero
Marzo
Julio
Agosto
Octubre
Totales
5,700
7,600
9,500
13,300
17,100
1,900
1,425
297,500
En el caso descrito se han comprobado omisiones en los meses de enero, marzo, julio,
agosto y octubre que en total hacen 5 meses
(ms de cuatro meses no consecutivos). A
continuacin, debemos apreciar si las omisiones son mayores al 10% de las ventas:
Registro de Ventas 2006

IGV
registrados o declarados en los meses

restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.
1. Resolucin de Superintendencia N. 024-2002/SUNAT,

publicada el 1 de marzo de 2002.
30,000
40,000
50,000
70,000
90,000
10,000
7,500
Total
EXTRACTO DEL REGISTRO DE VENTAS 2006
Cuando en el registro de ventas o libro

de ingresos, dentro de los 12 meses
comprendidos en el requerimiento, se
compruebe omisiones en no menos de
4 meses consecutivos o no consecutivos,
Valor de Venta
Comprobantes Omitidos
330 000
270 000
280 000
200 000
0
1 080 000
30 000
90 000
70 000
100 000
7 500
297 500
% de omisiones comprobadas =
297 500
= 27.55%
1 080 000
Se aprecia plenamente que las omisiones superan el 10% de las ventas del mes.
Debemos considerar los 4 meses con

omisiones ms altas, en el presente caso,
enero, marzo, julio y agosto:
% de omisiones comprobadas =
290,000
= 26.85%
1080,000
N. 157
rea Tributaria
A continuacin se incrementarn las
ventas registradas en los meses restantes en el porcentaje de omisiones
constatadas. El porcentaje de omisiones
comprobadas que se atribuye a los

meses restantes ser calculado considerando solamente los 4 meses en los que
se comprobaron omisiones del mayor
monto. Dicho porcentaje se aplicar al

resto de meses en los que no se encontraron omisiones (26.85%).
CLCULO DE LA BASE PRESUNTA

COMPROBACIN DE CONDICIN
Registro de
Ventas
2006
BASE PRESUNTA
Comprobante
no registrado
% de omisin
Hecho cierto
Incremento aplicando el % de omisin
Enero
330,000
Febrero
100,000
Marzo
270,000
Abril
D (AxC)
-----
30,000(*)
360,000
26.85
26,850
126,850
-----
90,000(*)
360,000
100,000
26.85
26,850
126,850
Mayo
100,000
26.85
26,850
126,850
Junio
100,000
26.85
26,850
126,850
Julio
280,000
70,000
------
70,000(*)
350,000
Agosto
200,000
100,000
-----
100,000(*)
300,000
Setiembre
100,000
26.85
26,850
126,850
------
7,500(*)
7,500
Octubre
30,000
90,000
7,500
Noviembre
100,000
26.85
26,850
126,850
Diciembre
100,000
26.85
26,850
126,850
485 450
2265,450
1780,000
297,500
(*) Importe sobre base abierta
En la columna E se identifica la nueva

base determinada por SUNAT, y sobre
esta base debemos calcular los reparos
correspondientes. Cabe resaltar que
conforme al inciso c) del artculo 65-A
del Cdigo Tributario, la aplicacin de
las presunciones no tiene efectos para la
determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
Solamente se aplica el % de omisin sobre los meses en los cuales no se detect
omisiones por la sospecha o presuncin de haber omitido ingresos.
4. Consecuencias de las presunciones

SUNAT, al determinar una nueva base,
inducir que existe la multa por no declarar ingresos o rentas, as como por la
omisin del IGV por pagar de acuerdo al
siguiente detalle:
DB
CA
Ventas
segn
registro
IGV declarado
Ventas segn
base presunta (SUNAT)
IGV segn
SUNAT
Diferencia
entre el
IGV
Diferencia
en la base
(VENTAS)
Enero
330,000
62,700
360,000
68,400.00
5,700.00
30,000
Febrero
100,000
19,000
126,850
24,101.50
5,101.50
26,850
Marzo
270,000
51,300
360,000
68,400.00
17,100.00
90,000
Abril
100,000
19,000
126,850
24,101.50
5,101.50
26,850
Mayo
100,000
19,000
126,850
24,101.50
5,101.50
26,850
Junio
100,000
19,000
126,850
24,101.50
5,101.50
26,850
Julio
280,000
53,200
350,000
66,500.00
13,300.00
70,000
Agosto
200,000
38,000
300,000
57,000.00
19,000.00
100,000
Setiembre
100,000
19,000
126,850
24,101.50
5,101.50
26,850
7,500
1,425.00
1,425.00
7,500
100,000
19,000
126,850
24,101.50
5,101.50
26,850
Octubre
Noviemb.
Diciembre
100,000
19,000
126,850
24,101.50
5,101.50
26,850
1 780 000
338,200
2265,450
430,435.50
92,235.50
485,450.00
Del cuadro se aprecia que existe una

diferencia de S/.92,235.50 entre el
IGV determinado por SUNAT y el IGV
declarado; por lo tanto, existir la
multa establecida en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, coN. 157
rrespondiente al 50% de S/.92,235.50,

es decir, S/.46,117.75. Sobre este monto
se puede aplicar el rgimen de incentivos
establecido en el artculo 179 del Cdigo
Tributario.
Respecto al Impuesto a la Renta, al existir

una diferencia en la base de S/.485,450
debemos considerar el reparo tributario
como adicin tributaria a la declaracin
jurada anual de 2006. Aqu tambin se
configurar la sancin establecida en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, correspondiendo la multa del
50% sobre el tributo omitido.
5. Consideraciones finales
Como puede advertirse, SUNAT viene
aplicando mecanismos de determinacin
(presunciones) que en muchos casos
resultan muy onerosos para los contribuyentes, por lo que deben de adoptarse las
medidas de prevencin necesarias para
evitar estos desembolsos innecesarios
para el giro del negocio.
Cabe resaltar que el inciso c) del artculo
65-A del Cdigo Tributario establece
que la aplicacin de las presunciones no
tiene efectos para la determinacin de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de tercera categora.
Ficha Tcnica
Autor
: Alan Emilio Matos Barzola
Ttulo
: Presunciones por omisin en el Registro de Ventas
Fuente

de Abril 2008
I-9
Implicancias tributarias de las liquidaciones de

compras
1. Marco legal
El numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho y otros entes colectivos,
se encuentran obligados a emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que
efecten a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera,
de productos silvestres, minera aurfera
artesanal, artesana, desperdicios, desechos
metlicos, desechos no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho, siempre que los transferentes de estos bienes
no otorguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC.
a. Debe ser una persona natural.

b. El transferente debe estar imposibilitado de otorgar comprobante de
pago por carecer de nmero de ruc.
c. El transferente debe tener la calidad
de sujeto productor o acopiador.
4. El requisito de ser persona

natural
Respecto de este requisito, mediante el
Oficio N 051-2000-KC0000, la Gerencia
de Dictmenes Tributarios de la SUNAT
precis que, si la venta es efectuada por
una organizacin agraria por cuenta propia, no corresponder que el adquirente
emita una liquidacin de compra, sino
que dicha organizacin emita el comprobante de pago respectivo.
2. Sujetos facultados a emitir

liquidaciones de compra
Como se colige de la norma legal antes
mencionada, no existe limitacin respecto
a la naturaleza constitutiva de los compradores, a fin que estos puedan emitir
liquidaciones de compra. En este sentido,
tanto contribuyentes constituidos como
personas naturales, personas jurdicas y
otros entes colectivos, pueden emitir dichos documentos a efectos de sustentar
las compras efectuadas.
Recuerde: Para poder imprimir liquidaciones
de compra, el contribuyente debe afectarse (dar
de alta) a los tributos retenciones de IGV (1012)
y retenciones de renta (3039) ante SUNAT. El
trmite puede efectuarlo con el formulario
preimpreso N 2119.
La restriccin para emitir liquidaciones

de compra surge, en todo caso, en cuanto
al rgimen tributario del adquirente. As
pues, mientras que los contribuyentes acogidos al rgimen general o al rgimen especial del Impuesto a la Renta s se encuentran
en la posibilidad de emitir liquidaciones
de compra, los contribuyentes del nuevo
rus no pueden efectuar lo mismo, por
prohibicin expresa del artculo 16 del
Decreto Legislativo N 937, modificado
por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 967.
3. Condiciones para la emisin

de liquidaciones de compras
respecto del vendedor
De conformidad con la norma legal antes
mencionada, el transferente del bien debe
reunir tres condiciones concurrentes:
Numeral 16.2 del art. 16 del Decreto Legislativo 937: En tal sentido,
estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones comprendidas en este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra, ().
I-10
La normatividad vigente NO restringe la

emisin de liquidaciones de compra por las
adquisiciones efectuadas a parientes consanguneos o afines.
5. El requisito de carecer de
nmero de RUC
Como se ha indicado, el transferente debe
carecer de nmero de RUC, para que las
liquidaciones de compras sean documentos
vlidos. Al respecto, puede mencionarse el
Informe N 221-2007/SUNAT2B0000, el
cual precisa que las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se
encuentra en estado de baja de oficio, o
emitidas sin consignar el documento de
identidad del comprador, s permiten
sustentar gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta, siempre que se trate
de adquisicin de bienes contemplados
en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
El Informe N 221-2007/SUNAT2B0000 indica adems que las liquidaciones de compra

emitidas a contribuyentes que se encuentran
con suspensin temporal de actividades no
permiten sustentar gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta.
6. El transferente debe tener la

calidad de productor o acopiador
Resulta importante tener en cuenta que
el vendedor o transferente de los bienes
antes indicados debe tener la calidad de
productor o acopiador de los mismos.
En este sentido, para que la emisin de
la liquidacin de compra sea vlida, el
transferente no debe darle un valor agregado al bien objeto de la venta.
As, por ejemplo, si el productor primario de

langostinos efecta la venta de los mismos
en estado descabezados y decolados, no
corresponde la emisin de liquidaciones de
compra, pues el producto se transfiere con un
valor agregado.
6. Los bienes que pueden ser

objeto de transferencia
El numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
la relacin de los bienes respecto de los
cuales es posible emitir liquidaciones de
compra. En este sentido, las adquisiciones
deben estar referidas a productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera,
de productos silvestres, minera aurfera
artesanal, artesana, desperdicios, desechos
metlicos, desechos no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho.
No est dems mencionarlo, segn el
acpite normativo antes mencionado, que
la adquisicin de servicios no puede sustentarse mediante liquidaciones de compra, aun
cuando el servicio sea brindado por un
sujeto que carece de RUC y comprenda
prestaciones de dar distintas a la venta.
8. Efectos tributarios de la emisin de las liquidaciones de

compra
La emisin de una liquidacin de compra
generar la obligacin de retener el Impuesto General a la Ventas y el Impuesto
a la renta, segn corresponda. En este
sentido, no toda operacin sustentada
mediante liquidaciones de compra va a
generar la obligacin per s de retener
ambos tributos, sino que ello depender
de las regulaciones normativas de cada
concepto impositivo.
9. Retenciones del Impuesto a

la Renta
Segn la Resolucin de Superintendencia
N 234-2005/SUNAT, el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable
a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de
compra, en tanto que el importe de las
mismas supere los S/ 700.00.
El importe de la retencin es el 1.5% del
importe de la operacin, siendo que la
obligacin de retener surgir en el mo
La definicin de servicios prevista en el literal c) del artculo

3 de la Ley del IGV se refiere a toda prestacin que una persona
realiza para otra, lo cual incluye las obligaciones de hacer, no hacer
y tambin las obligaciones de dar distintas a la venta.
Artculo 2 y artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N

234-20057SUNAT, modificado por la Resolucin de Superintendencia N 033-2006/SUNAT.
N. 157
rea Tributaria
mento en que se efecte el pago. En la
prctica, el adquirente termina asumiendo el importe de la retencin.
La excepcin a la regla antes sealada corresponde a las operaciones que se realicen
respecto de productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria, respecto de
las cuales NO debe aplicarse la retencin
por concepto del impuesto a la renta.
Al respecto, podemos resear el Informe
N 066-2007/SUNAT, en el cual la Administracin Tributaria interpreta que,
cuando un producto (silvestre cochinilla)
es recolectado en lugares (tunales naturales) donde no intervino el hombre,
constituye un producto silvestre y no un
producto primario derivado de la actividad agropecuaria y, por consiguiente,
corresponde aplicar la retencin por
concepto de Impuesto a la renta.
10. Retenciones del IGV
11. Contingencias tributarias

En la hiptesis que el adquirente incumpla con efectuar las retenciones antes
indicadas, segn corresponda, incurre en
la infraccin prevista en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
Asimismo, en el supuesto que el adquirente hubiese declarado las retenciones
de IGV o del Impuesto a la renta, pero
no cumple con pagar las mismas dentro
del plazo, entonces incurrir en infraccin
prevista en el numeral 4 del artculo 178
del Cdigo Tributario.
Por ltimo, si el adquirente emite liquidaciones de compra sin que corresponda
estrictamente a los supuestos previstos
en la legislacin vigente, entonces la
Administracin Tributaria estar en la
facultad de desconocer el costo o gasto
y el crdito fiscal.
La venta de bienes muebles se encuentra

gravada con el IGV. Por lo mismo, el
adquirente de bienes a travs de liquidaciones de compras estar obligado a
efectuar la retencin del 19% por dicho
concepto impositivo, cualquiera sea el
monto de la operacin.
En el Informe N 130-2007-SUNAT/2B0000,
la SUNAT ha interpretado que no procede la
emisin de liquidaciones de compra por la
adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores. En este sentido, si un adquirente emite
liquidaciones de compra por la adquisicin de
arroz pilado, la Administracin tributaria estar
en la facultad de desconocer el costo o gasto.
La excepcin a la obligacin de retener

el IGV se presentar cuando la operacin
corresponda a bienes comprendidos en
el Apndice I de la Ley del IGV (bsicamente, productos agropecuarios en su
estado natural).
12. Lmite cuantitativo en la

emisin de las liquidaciones
de compra
Segn el literal a) del numeral 2.1 del

artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, tratndose de adquisiciones en
que se emiten liquidaciones de compra,
el derecho al crdito fiscal por parte del
adquirente se ejercer con el documento
donde conste el pago del impuesto.
Situaciones frecuentes de aplicacin
La adquisicin de frutas y verduras no est
afecta a la retencin del Impuesto a la Renta
por disposicin del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 234-2005/SUNAT; ni
tampoco est afecta a la retencin del IGV, por
tratarse de productos exonerados del IGV.
La adquisicin de pescado estar afecta a la
retencin del Impuesto a la renta en tanto que
el importe de la operacin supere la suma
de S/. 700.00. Asimismo, la adquisicin en
cuestin no estar afecta a la retencin del
IGV, por tratarse de un bien exonerado segn
el Apndice I de la Ley del IGV.
La adquisicin de chatarra, de desechos mtalicos, no metlicos y de cartn estar afecta a
la retencin del Impuesto a la renta solo si la
operacin supera los S/. 700.00. Adems, la
operacin estar afecta a la retencin del IGV
cualquiera sea el monto de la adquisicin, por
tratarse de bienes que no estn exonerados de
este impuesto.
Tericamente, es posible extender una liquidacin de compra en
la oportunidad de la entrega del bien, an cuando el pago por la
adquisicin se realice en un perodo posterior.
N. 157
No existe un lmite cuantitativo respecto

de la emisin de las liquidaciones de
compra. Sin embargo, esto debe concordarse con el principio de primaca
de realidad de los hechos econmicos
previsto en la norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. En este
sentido, lo recomendable es la emisin
de las liquidaciones de compra sea por
montos razonables respecto de cada
transferente.
retencin por concepto de Impuesto a

la renta. Se consulta por las infracciones
incurridas.
Solucin:
1. En primer trmino, se ha incurrido en
la infraccin prevista en el numeral 4)
del artculo 178 del Cdigo tributario,
por retenciones de IGV no pagadas en
fecha. Por tanto, la multa ser el 50%
de la retencin no pagada, esto es:
Concepto
Retencin no pagada por IGV
Multa: 50% de la retencin no
pagada
1900
950
La multa antes calculada est sujeta al

rgimen de incentivos previsto en el
artculo 179 del Cdigo Tributario, el
cual consiste en rebajar la multa hasta
en un 90% siempre que se cumpla con
pagar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la SUNAT relativa al
tributo o perodo a regularizar y adems se cumpla con pagar la multa con
la rebaja correspondiente.
En el presente caso, asumiendo que
la empresa cumple con pagar la retencin antes de cualquier acotacin
de SUNAT, la multa rebajada ser de
S/. 95.00 (ms intereses).
2. Adicionalmente, se ha incurrido en la
infraccin prevista en el numeral 1)
del artculo 178 del Cdigo Tributario,
por declarar cifras o datos falsos respecto de las retenciones del Impuesto
a la Renta. Por tanto, la multa ser el
50% del tributo omitido, esto es:
Concepto
13. Sistema de detracciones

Segn el artculo 3 y 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
el sistema de detracciones no se aplicar
cuando se hubiese emitido liquidaciones
de compra.
Monto
Tributo resultante en declaracin

original (Casilla 171 del PDT 617)
Tributo resultante en declaracin

rectificatoria (Casilla 171 del PDT
617): 1.5% de S/. 10,000
150
Tributo omitido: 150 0
150
Multa: 50% del tributo omitido
14. Caso prctico

La empresa El Rey del Chatarreo SAC
est acogida al rgimen general y tiene
como actividad comercial el acopio de
desechos metlicos y no metlicos, para
su transformacin y posterior comercializacin. En el periodo febrero de 2008
emiti una liquidacin de compra, por
la adquisicin de chatarra por la suma
de S/. 10,000.00. En el PDT 617 declar
la retencin del Impuesto General a la
Ventas por S/. 1900.00, pero no cumpli
con pagarla dentro del plazo respectivo;
a la vez, la empresa omiti declarar la
Monto
75
Lmite legal mnimo (segn nota 4

de la Tabla I del Cdigo Tributario
respecto a que las multas que se
determinen no debern ser menores
al 5% de la UIT)
175
Multa mnima a pagar
175
La multa antes calculada tambin

est sujeta al rgimen de incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo
Tributario. Por lo mismo, si la empresa
cumple con pagar la retencin antes
de cualquier acotacin de SUNAT, la
multa rebajada en un 90%, por lo que
el importe a pagar ser de S/. 18.00
(ms intereses).
I-11
Legislacin Comentada
no efectuar las retenciones dentro del
plazo. Por tanto, la multa ser el 50%
del tributo no retenido, esto es:
3. Por ltimo, se ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 13) del

artculo 177 del Cdigo tributario, por
Concepto
Monto
Tributo que se debi retener (Casilla 171 del PDT 617 rectificatorio)
Retencin efectuada (Casilla 171 del PDT 617 originario)
Tributo no retenido
0
150
Multa: 50% del tributo omitido
75
Lmite legal mnimo (segn nota 4 de la Tabla I del Cdigo Tributario respecto a
que las multas que se determinen no debern ser menores al 5% de la UIT)
175
Multa
175
150
La multa antes calculada tambin

est sujeta al rgimen de incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo
Tributario. Por lo mismo, si la empresa
cumple con pagar la retencin antes
de cualquier acotacin de SUNAT, la
multa rebajada en un 90%, por lo que
el importe a pagar ser de S/. 18.00

(ms intereses). Para tal efecto, la
empresa debe pagar la retencin no
efectuada.
4. Los cdigos a utilizar para el pago de
las multas son los siguientes:
Concepto
Cdigo
Multa por cifras o datos falsos

asociada a tributos del Tesoro
6091
Multa por retenciones del Tesoro

no pagadas en fecha
6111
Multa por no efectuar las retenciones
6089
Retenciones de IGV
1012
Retenciones de renta
3039
Ficha Tcnica
Autor
: Jorge Arvalo Mogolln
Ttulo
: Implicancias tributarias de las liquidaciones de compras
Fuente

de Abril 2008
Modificacin del artculo 19 de la Ley del IGV

sobre los requisitos formales del Crdito Fiscal
Norma
: Ley N 29214 y N 29215
Publicacin : 23-04-08
Vigencia : 24-04-08
1. Introduccin
Recientemente el Congreso aprob con fecha
23 de Abril de 2008 la Ley N 29214,
que establece modificaciones al artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, respecto
a los requisitos formales para ejercer
el derecho al crdito fiscal; la cual ha
sido complementada por la Ley 29215,
publicada en la misma fecha. De esta
manera, el Congreso pretende flexibilizar a travs de estas medidas los requisitos formales que consideran excesivos y en cierta forma sustancializados
para acceder al goce de la deduccin
del crdito fiscal. Si bien no hay una
coordinacin adecuada y coherente de
dichas leyes, debido a que por un lado la
norma es demasiado permisiva al liberar
de los principales requisitos formales para
acceder al crdito fiscal; por otro lado, a
travs del pedido elaborado por el Poder
Ejecutivo; a travs de la Ley N 29215; se
busca retrotraer y no cometer un abuso
de esta facultad ampliamente permisiva
de admitir sin medida ni lmite alguno los
requisitos formales. As, se fijan mecanismos
I-12
de control y fiscalizacin por la SUNAT para

el correcto uso del crdito fiscal.
2. Ventajas y beneficios de ambas normas

Independientemente de los puntos encontrados de ambas normas, debemos
sealar como punto a favor de las mismas
que por ser una norma considerada pro
contribuyente, aquel contribuyente que
no legalice o legalice extemporneamente su Registro de Compras podr ser multado por la Administracin Tributaria en
base a lo establecido en el numeral 5 del
artculo 175 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario; sin embargo, ello
no afectar y no perder el derecho al uso
del crdito fiscal del IGV. Asimismo, para
acceder al goce del crdito, la factura
deber estar anotada previamente en el
Registro de Compras.
Estas normas indican que el plazo para
anotar las facturas en el registro ser hasta
de doce (12) meses, cuando el comprobante es recibido con retraso1. Cabe
sealar que la norma era ms rgida en
ese aspecto, ya que antes el plazo mximo
era de cuatro meses siempre y cuando el
comprobante de pago haya sido recibido

Este plazo lo menciona el segundo dispositivo legal, es decir, la

Ley N 29125, contrario a lo que establece la primera norma la
Ley N 29124 que seala que no habr plazo para dicho registro,
pudiendo interpretarse de manera ilimitada sin perder por ello el
derecho al uso al Crdito Fiscal.
con retraso de acuerdo a lo establecido

en el artculo 10 numeral 3 del TUO de
la Ley de IGV. Por otro lado, respecto a los
comprobantes de pago falsos estos no darn
derecho al crdito fiscal. A su vez se precisa
que en el caso de no domiciliados, bastar
que el IGV se haya pagado para tener derecho al uso del crdito fiscal, como en el caso
de la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados y las importaciones.
3. mbito de aplicacin
Las presentes normas legales resultan de
aplicacin principalmente, respecto a los:
3.1 Comprobantes de Pago:
El artculo 2 de la Ley N 29214 que modifica el mencionado artculo 19 de la Ley de
IGV, seala en su inciso b) lo siguiente:
a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite
la compra del bien, el servicio afecto, el
contrato de construccin, o de ser el caso, en
la nota de dbito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el fedatario
de la Aduana de los documentos emitidos
por la SUNAT, que acrediten el pago del
Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos a
que se hace referencia en el presente inciso,
son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
N. 157
rea Tributaria
Al respecto, debemos indicar que este
inciso se mantiene similar a la disposicin
contenida en la norma anterior. Asimismo,
el inciso b) de la citada norma seala:
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del
RUC del emisor, de forma que no permitan
confusin al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso
pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con
la informacin obtenida a travs de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitados
para emitirlos en la fecha de su emisin.
Si comparamos esta norma con la norma

modificada, podemos afirmar que el inciso
b) de la anterior norma sealaba: que los
comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia; adems de
lo que ya menciona el presente dispositivo
legal. Por otro lado, podemos apreciar un
cambio sumamente importante en este
inciso b), ya que establece requisitos mnimos en el comprobante de pago, datos
que son de fcil y libre verificacin en los
sistemas informticos de datos de SUNAT
como la consulta del RUC en lnea; que servirn para dar el respaldo a las operaciones
efectuadas y el carcter de comprobantes
de pago fidedignos. Complementando esta
citada ley, el artculo 1 de la Ley N 29215,
establece la informacin adicional que
deben contener los comprobantes de
pago consignando adems los siguientes
requisitos que son:
I) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC), o del vendedor tratndose de
liquidaciones de compra (nombre y
documento de identidad)
II) Identificacin del comprobante de
pago (numeracin, serie y fecha de
emisin);
III) Descripcin y cantidad del bien, servicio
o contrato objeto de la operacin; y
IV) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e importe total de
la operacin).
Como se puede notar la finalidad de la Ley
N 29215 complementa los evidentes vacos
que haba dejado la Ley N 29214; sin embargo, contraviene determinadas disposiciones
como el artculo 3 de la Ley N 29215 que
establece que no dar derecho a crdito fiscal el comprobante de pago o nota de dbito
que consigne datos falsos en lo referido a la
descripcin y cantidad del bien, la operacin
efectuada como el servicio o venta y al valor de
venta, as como los comprobantes de pago
no fidedignos definidos como tales por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Asimismo, cuando en el comprobante
de pago se hubiera omitido consignar de
manera separada el monto consignado del
impuesto estando obligado a ello o, en su
caso, se hubiere consignado por un monto
N. 157
equivocado, proceder la subsanacin de

acuerdo a lo dispuesto en el citado Reglamento. De este modo, el crdito fiscal solo
podr aplicarse a partir del mes en que se
efecte dicha subsanacin.
3.2 Comprobantes de Pago que incumplan con los requisitos legales
y reglamentarios
Al respecto, la citada Ley N 29214 establece en su artculo 2, ltimo prrafo:
Tratndose de comprobantes de pago, notas de
dbito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perder
el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de
bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el
pago del total de la operacin, incluyendo el
pago del Impuesto y de la percepcin, de ser
el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el
Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos
que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento
de los dems requisitos exigidos por esta Ley para
ejercer el derecho al crdito fiscal. La SUNAT, por
Resolucin de Superintendencia, podr establecer
otros mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal se
sustenta en el documento que acredite el pago
del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal,
en los casos de sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada
parte contratante, segn la participacin en los
gastos establecida en el contrato, el impuesto que
hubiese gravado la importacin, la adquisicin
de bienes, servicios y contratos de construccin,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante
documentos cuyas caractersticas y requisitos
sern establecidos por la SUNAT.
De manera complementaria, el artculo 3

de la Ley N 29215 seala que, tratndose
de comprobantes de pago, notas de dbito
o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago,
pero consignen los requisitos sealados
en su artculo 1, referido a la informacin
mnima anteriormente mencionada; no se
perder el derecho al crdito fiscal en los
supuestos gravados con el IGV; cuando el
pago total de la operacin, incluyendo el
pago del impuesto y de la percepcin, de
ser el caso se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el Reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que
seale el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
En consecuencia, de acuerdo a lo expuesto,

tenemos que la subsanacin de los requisitos formales del crdito fiscal surtir efecto
siempre y cuando el contribuyente efecte
el pago a travs del sistema financiero
nacional y cumpliendo los requisitos del
Reglamento de la Ley de IGV anterior-
mente mencionados. Estas disposiciones

sern aplicables a los reclamos en trmite
ante la SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder
Judicial y el Tribunal Constitucional; sin
embargo, se precisa que en estos casos no
habr devolucin ni compensacin de los
pagos ya efectuados. De este modo, se pone
un lmite a la amplia flexibilizacin de la norma, es decir que al interponer un Recurso de
Reclamacin, el crdito fiscal que no se aplic
en el momento correspondiente, debido a
que segn sus criterios no deba aplicarlo,
ahora por ms que se declare fundado el
recurso no ser procedente la devolucin
de lo pagado en exceso o indebidamente
debido ya que en un primer momento no
aplic la deduccin del crdito fiscal.
3.3 Regularizacin de aspectos formales relativos al registro de operaciones anteriores a la vigencia de
estas normas
Un tema importante incorporado por la
Segunda Disposicin Complementaria
Transitoria y Final de la Ley N 29215 es
sobre la regularizacin de los aspectos formales relativos al registro de las operaciones
por los perodos anteriores a la vigencia de
esta norma; es decir la aplicacin de estas
normas a operaciones anteriores, lo que implicara una aplicacin retroactiva, la cual a
pesar de ser pro contribuyente no podemos
negar los visos de retroactividad contenida
en ella. Al margen del tema constitucional
sobre la procedencia de una aplicacin
retroactiva de las normas, exponemos lo
que seala la citada norma:
Excepcionalmente, en el caso que se hubiera
ejercido el derecho al crdito fiscal en base a un
comprobante de pago o documento que sustente
dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en el Registro de Compras o emitido
en sustitucin de otro anulado, el derecho se
entender vlidamente ejercido siempre que se
cumplan con los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes de
pago que sustenten la adquisicin.
2) Que se haya cumplido con pagar el monto
de las operaciones consignadas en los
comprobantes de pago, usando medios de
pago cuando corresponda.
3) Que la importacin o adquisicin de los bienes, servicios o contratos de construccin,
hayan sido oportunamente declaradas por
el sujeto del impuesto en las declaraciones
juradas mensuales presentadas dentro del
plazo establecido por la Administracin
Tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
4) Que los comprobantes hayan sido anotados
en libros auxiliares u otros libros contables,
tratndose de comprobantes no anotados
o anotados defectuosamente en el Registro
de Compras.
5) Que el comprobante de pago emitido, en
sustitucin del originalmente emitido, se
encuentre anotado en el Registro de Ventas
del proveedor y en el Registro de Compras
o en libros auxiliares u otros libros contables
del adquirente o usuario, tratndose de
comprobantes emitidos en sustitucin de otros
anulados.
6) Para efectos de la utilizacin de servicios de
no domiciliados bastar con acreditarse el
En consecuencia, se aplicar de manera

excepcional estas disposiciones a las operaciones anteriores a la vigencia de la dacin
I-13
de estas normas; siempre que se cumpla

con los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes
de pago respectivos.
2) Que se haya efectuado el pago a travs
del medio de pago2, cuando corresponda.
3) Que las operaciones hayan sido declaradas oportunamente por el proveedor
del bien o del servicio.
4) Que los comprobantes se hayan anotado en libros auxiliares u otros contables correspondientes a los libros de
comprobantes no anotados o anotados
defectuosamente.
5) Que cuando se anule la operacin:
que el comprobante de pago emitido
en sustitucin del original, est debidamente registrado en el Registro de
Ventas y de Compras, o libros auxiliares
del adquirente o usuario.
6) Que en el caso de utilizacin de utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados se haya efectuado el pago
del impuesto.
En el caso de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser
de aplicacin lo dispuesto en los incisos a)
y b) del presente artculo. En ese sentido,
para el uso de servicios de no domiciliados, bastar con acreditarse el pago del
impuesto, como las casos de utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados e
importacin. Bajo esta lnea, resulta claro
que no se podr aplicar la legislacin tributaria nacional a los comprobantes de pago
que sean emitidos desde el exterior.
3.4 Registro de los Comprobantes de
Pago
Sobre el tema de los registro de los comprobantes de pago, el artculo 2 de la Ley
N 29214 que modifica el artculo 19 en
su inciso c) establece lo siguiente:
c) Que los comprobantes de pago, las notas de
dbito, los documentos emitidos por la SUNAT,
a los que se refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial,
tardo o defectuoso de los deberes formales
relacionados con el Registro de Compras, no
implicar la prdida del derecho al crdito fiscal,
el cual se ejercer en el perodo al que corresponda
la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de
las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo
Tributario que resulten aplicables.
Cabe precisar que la norma anterior sealaba solo que los comprobantes de pago
hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del
plazo que seale el Reglamento. El Registro
2 De acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de la Ley de Bancarizacin, la Ley N 28194.
I-14
deber estar legalizado antes de su uso

y reunir los requisitos previstos en el Reglamento; por lo que ahora se incluye
dentro del requisito de la anotacin en el
registro de la manera requerida; a las notas de dbito emitidos por la SUNAT, a los
que se refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la
utilizacin del servicios prestados por no
domiciliados; es decir, se incluyen ms
documentos a este requisito ampliando
de este modo la formalizacin de requisitos para acceder al crdito fiscal. Un
cambio aparentemente importante es
que a partir del 24 de abril de 2008 la
anotacin del comprobante de pago en
el libro de compras debera efectuarse en
cualquier momento.
Bajo esta premisa, el hecho de la legalizacin adquiere su verdadera condicin de
deber meramente formal, sin embargo,
no es del todo cierto, ya que por otro
lado, la Ley N 29125 seala que para
utilizar el crdito fiscal la factura debe
estar anotada previamente en el Registro
de Compras. De esta manera, el plazo
para anotar las facturas en el Registro de
Compras ser hasta de 12 (doce) meses
(anteriormente el plazo mximo era de 4
meses) debemos indicar que aqu existe
una contravencin a la Ley N 29124, la
cual no pone plazo ni lmite alguno. Sin
embargo, aplicando el principio conservador, nos acogemos a este plazo de 12
meses que seala la citada norma.
Interpretando de manera conjunta ambas normas podemos indicar que con
la disposicin de la Ley N 29214 se
corrige la sancin anmala prevista en
la norma anterior, referida a que una
infraccin meramente formal no debe
afectar la parte sustancial de la obligacin
tributaria, es decir, el incumplimiento
de la formalidad de legalizar el libro de
compras antes de su uso no debe sancionar al contribuyente con la prdida
del crdito fiscal vlidamente obtenido;
sin embargo, no debemos descartar el
punto relevante que es cumplir con los
requisitos que seala la Ley N 29215, sobretodo referido al tema del plazo de los
12 meses posteriores para la anotacin
de los comprobantes en su respectivo
Registro de Compras.
3.5 Aplicacin y Vigencia de las Normas
Debemos sealar que tanto la Ley N 29214
como la Ley N 29215 entraron en vigencia
a partir del 24 de abril de 2008. La Primera Disposicin Complementaria Transitoria y Final de la Ley N 29215 seala
que para los perodos anteriores a su entrada en vigencia el incumplimiento o el
cumplimiento parcial, tardo o defectuoso
de los deberes formales relacionados con
el Registro de Compras, no implica la
prdida del derecho al crdito fiscal. Esta
disposicin se aplicar incluso a las fisca-
lizaciones de la SUNAT en curso y a los

procesos administrativos y/o contenciosos
tributarios en trmite, sea ante la SUNAT
o ante el Tribunal Fiscal, Poder Judicial
e incluso el Tribunal Constitucional, de
acuerdo a lo ya mencionado. Sealando
adicionalmente, que se aplicar a las
situaciones que no hayan sido objeto
de alguna fiscalizacin o verificacin por
parte de la SUNAT que estn referidos a
los referidos perodos. Sin embargo, deja
la salvedad de que la aplicacin de lo
antes sealado no generar la devolucin
ni la compensacin de los pagos que se
hubiesen efectuado.
4. Conclusiones
Con respecto a las normas analizadas podemos afirmar que existen aun diversas
dudas y preguntas pendientes de resolver
sobre la aplicacin complementaria de
las normas, quedando claro que ambas
se aplicarn incluso para los procesos en
trmite. Como se mencion anteriormente, ya a partir del 24 de abril de 2008,
se flexibilizan las formalidades para el
uso del crdito fiscal del IGV al entrar en
vigencia las leyes mencionadas.
Analizando la primera norma, podemos
inferir que esta perfecciona los requisitos
formales para el uso del crdito fiscal del
IGV; mientras que la segunda establece
los mecanismos de control y fiscalizacin
a cargo de la SUNAT, para el empleo de
dicho beneficio. Sin embargo, si se analiza con mayor detalle podemos detectar
que existen ciertos puntos controvertidos
y encontrados, que no complementan la
norma sino que la contradice en puntos
bsicos y que forma parte de los requisitos formales; como el plazo para la
anotacin del comprobante de pago en
el Registro de Compras.
Ante ello surge la disyuntiva si realmente
la primera norma se limita a clarificar de
manera correcta y efectiva la aplicacin
de los requisitos para acceder al crdito
fiscal o se trata de una norma que excede
la naturaleza tcnica inclusive del impuesto, siendo demasiado permisiva contrariando la segunda norma y generando as
una contingencia tributaria.
En tal sentido, a la conclusin que podemos arribar es que estas normas deben
analizarse de manera complementaria
sin embargo somos de la opinin que
debemos apuntar a una interpretacin
conservadora y tcnica de la situacin
considerando que el ente especializado
que es SUNAT, siempre aplica dicho criterio.
En consecuencia debemos procurar en la
medida de lo posible aplicar la segunda
norma con respecto a los requisitos de los
comprobantes de pago y la oportunidad
del ejercicio del crdito fiscal.
5. Cuadro comparativo de las

normas analizadas
N. 157
rea Tributaria
TEMA
NORMA ANTERIOR
NORMAS VIGENTES (LEY 29214-29215
COMPROBANTES DE PAGO (CP) SIRVEN

PARA SUSTENTAR EL CRDITO FISCAL (CF)
CP emitidos conforme a la Ley de CP y su Reglamento.
Informacin mnima:
- Nombre, denominacin y RUC del emisor o el usuario del bien o servicio.
- Numeracin, serie y fecha del CP.
- Descripcin y cantidad del bien o servicio.
- Precio unitario, valor de venta e importe total.
COMPROBANTES DE PAGO CON ERRORES

U OMISIONES
No permite uso del CF.
Permite el uso del CF siempre que acredite objetiva y fehacientemente los datos
correctos.
REGISTRO DEL COMPROBANTE DE PAGO
Registro: En el mes de recepcin.

Plazo Mximo de registro: deba efectuarse en los 4 meses siguientes a su
emisin siempre que fueran emitidos con atraso.
Registro: En el mes de su emisin o de pago del IGV o dentro de los 12 meses

siguientes.
REGISTRO DE COMPRAS NO LEGALIZADO O

LEGALIZADO FUERA DE PLAZO
CP anotado a partir del mes en que se regulariza la legalizacin del RC

otorgan derecho a crdito fiscal.
Plazo Mximo de anotacin: 4 meses.
Sancin: Multa en base al artculo 175 numeral 5 y/o 2 del Cdigo
Tributario.
NORMA DEROGADA:
Referida a la utilizacin del CF a partir de la legalizacin de RC, por lo que la
falta de legalizacin no genera la prdida del CF.
Sancin : IGUAL
CP emitido por No Domiciliados
Obligacin de anotarlos en el RC dentro de los 4 meses siguientes; si no

estaba legalizado, se difiere el CF hasta el mes de la legalizacin.
CF se sustentar con Comprobante de Pago que acredite el pago del IGV.
CP no fidedigno o que incumplen requisitos

legales o reglamentarios
Pierde el CF, salvo que se utilice cheque no negociable, transferencia de

fondos u rdenes de pago; es decir, se subsane con los medios de pagos
(Ley de Bancarizacin).
IGUAL + Comprobante de Pago debe contener la informacin mnima requerida.
Ficha Tcnica
Autor : Karla Meneses
Ttulo: Modificacin del artculo 19 de la Ley del IGV sobre los requisitos formales del crdito fiscal
Fuente: Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008
Modifican el reglamento de Aplazamiento y/o

Fraccionamiento de la Deuda Tributaria y
Reglamento de refinanciamiento de la deuda
tributaria
Norma
: Resolucin de Superintendencia
N 060-2008/SUNAT
Publicacin : 26-04-08
Vigencia : 27-04-08
1. Introduccin
Como se recuerda mediante Resolucin
de Superintendencia N 199-2004/
SUNAT, se aprob el Reglamento de
Fraccionamiento y/o aplazamiento de
la deuda tributaria respecto de tributos
administrados por la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria.
De otro lado, mediante Resolucin de
Superintendencia N 176-2007/SUNAT,
se aprob las normas de refinanciamiento de las deudas tributarias.
Al respecto, se modifica algunas normas
del reglamento de fraccionamiento, entre
otros, respecto a deudas que pueden acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento
y de las garantas. Asimismo, algunas normas de la Resolucin de Superintendencia
N 176-2007/SUNAT sobre deudas que no
pueden ser materia de refinanciamiento,
siendo las principales modificaciones las
que se sealan a continuacin.
2. Sobre las deudas que no pueden ser materia de fraccionamiento

Se seala que no podrn ser materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento las
N. 157
que se encuentren en trmite de reclamacin, apelacin, demanda contenciosa administrativa o estn comprendidas
en acciones de amparo, salvo que:
- A la fecha de presentacin de la
solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin y conste
en resolucin firme.
- La apelacin se hubiera interpuesto
contra una resolucin que declar
inadmisible la reclamacin.
- La deuda est comprendida en una
demanda contencioso administrativa
o en una accin de amparo en las
que no exista una medida cautelar
notificada a la SUNAT ordenando
la suspensin del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Anteriormente, solo se consideraba
como excepcional el caso en que a la
fecha de presentacin de la solicitud se
hubiera aceptado el desistimiento de la
pretensin y ello conste en resolucin
firme.
3. Sobre las garantas

Se establece que respecto de la hipoteca
el deudor podr sustituir la hipoteca
otorgada por una Carta Fianza o garanta mobiliaria, debiendo previamente
formalizar dichas garantas a fin de proceder al levantamiento de la hipoteca.
De esta forma se incorpora a la garanta
mobiliaria como una garanta que puede
sustituir a la hipoteca.
4. Sobre la garanta mobiliaria

Se establece que el deudor podr sustituir la garanta mobiliaria otorgada por
una Carta Fianza o hipoteca, debiendo
previamente formalizar dichas garantas
a fin de proceder al levantamiento de la
garanta mobiliaria. Anteriormente, no se
consideraba la posibilidad de sustituir la
garanta mobiliaria con una hipoteca.
5. Sobre la modificacin de la
Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT
Se modifica dicha resolucin en el extremo referido a las deudas tributarias que
no pueden ser materia de refinanciamiento, sealndose que no podrn ser
materia de refinanciamiento la resolucin
aprobatoria o de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento que hubiera
sido impugnada, salvo que:
- A la fecha de presentacin de la
solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin y conste
en resolucin firme.
- La resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento se
encuentre comprendida en una
demanda contenciosa administrativa
o en una accin de amparo en las
que no exista una medida cautelar
notificada a la SUNAT ordenando
la suspensin del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
I-15
Asesora Aplicada
Anteriormente, solo se sealaba como

excepcin el hecho que a la fecha de
presentacin de la solicitud se hubiera
aceptado el desistimiento de la pretensin y conste en resolucin firme.
Ficha Tcnica
Autor
: Norma Alejandra Balden Gere
Ttulo
: Modifican el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria y Reglamento de refinanciamiento de la

deuda tributaria
Fuente
: Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008
Asesora Aplicada
Consultas relacionadas al Saldo a favor, ITAN y

PDT 601)
Como consecuencia de la presentacin
de la declaracin anual surge nuevas
obligaciones que los contribuyentes deben identificar respecto al saldo a favor e
ITAN. Adems se acalara una controversia
respecto al PDT 601.
1. Utilizacin del saldo a favor

del ejercicio 2007 en los PDT
621 del ejercicio 2008
Conforme al numeral 4 del artculo 55 del
Reglamento del Impuesto a la Renta (IR),
el saldo a favor originado por rentas de
Tercera Categora generado en el ejercicio
inmediato anterior deber ser compensado solo cuando se haya acreditado en la
declaracin jurada anual y no se solicite
devolucin por el mismo, y nicamente
contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel
en que se presente la declaracin jurada
donde se consigne dicho saldo.
1.1. Florencino de La Rosa Inversiones
SA present su PDT 660 Renta
Anual 2007 el 28-03-08, obteniendo un saldo a favor del S/.10,000.
El 14-04-08 vence el plazo para
la presentacin de su PDT 621 de

marzo 2008 y desea saber si puede
utilizar el referido saldo a favor.
Respuesta
Interpretando adecuadamente el numeral 4 del artculo 55 del Reglamento del
IR, el saldo a favor (3 Categ) de 2007
deber ser compensado solamente cuando se haya acreditado en el PDT 660 (y
no se solicite su devolucin). En primer
trmino, estas condiciones s se habran
cumplido en el enunciado.
A continuacin debe analizarse la fecha de
presentacin del PDT 660; segn el enunciado la presentacin fue en MARZO.
Toda vez que la norma alude a los pagos a
cuenta cuyo vencimiento opere a partir del
mes siguiente claramente se puede inferir
que se habla de marzo que vence en abril
(segn cronograma de SUNAT a partir del
09 de abril en adelante, dependiendo el
ltimo dgito de RUC).
Por lo tanto, si la empresa present su
PDT 660 en marzo puede aplicar el saldo
a favor de S/.10,000 en su PDT 621 de
marzo-2008:
presentar la declaracin anual

el 01-04-08 pagando la multa
respectiva. En dicho PDT 660 declar un saldo a favor del 2007 por
un importe de S/.4,000. Se desea
saber si dicha empresa comercial
puede utilizar dicho saldo a favor
en su PDT 621 de marzo-2008
cuya fecha de presentacin vence
el 15-04-08.
Respuesta
Segn el enunciado, la empresa comercial
debi presentar su PDT 660 hasta el 31-0308, pero la presentacin fue extempornea.
Este dato solamente es relevante para determinar la multa aplicable y los intereses
moratorios respectivos.
Toda vez que la presentacin del PDT
660 fue en ABRIL (01-04-08), el saldo
a favor se podr aplicar contra los pagos a
cuenta de abril que vencen en mayo.
Por consiguiente, la empresa comercial recin podr el saldo a favor de S/.4,000 en
su PDT 621 de abril-2008 que recin vence
el 19 de mayo, conforme a la Resolucin de
Superintendencia N 233-2007/SUNAT
(cronograma de vencimientos 2008).
2. Impuesto temporal a los activos netos

El monto efectivamente pagado, sea total
o parcialmente, por concepto del ITAN
2008 podr utilizarse como crdito:
En la
Casilla 303 del PDT
621 aplicamos el saldo a
favor declarado en el PDT
660 en la Casilla
1.2. Comercial Diana & Rosana

SRL, identificada con RUC N
20304050602, conforme a la
Resolucin de Superintendencia
I-16
N 002-2008/SUNAT debi presentar su PDT 660 hasta el 31-03-08;

sin embargo, por problemas administrativos recin cumpli con
- Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del IR de los perodos
tributarios de marzo a diciembre de
2008, y siempre que se acredite el
impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a
cuenta.
- Contra el pago de regularizacin del
IR 2008.
El 03-04-08, Enclave Inversiones SA,
identificado con RUC N 20151413127
present oportunamente su PDT 648
ITAN 2008, resultando un impuesto
por pagar de S/.144,000 en la Casilla
139, motivo por lo cual se acogi a la
modalidad de pago fraccionada en nueve
cuotas. Como resultado las cuotas sern
de S/.16,000 c/u:
N. 157
rea Tributaria
Primera
cuota pagada del
ITAN 2008
saldo del IR de
marzo 2008 a pagar
con medio de pago
Dicha empresa desea saber como aplicar en su PDT 621 el

importe pagado del ITAN, si el pago a cuenta del IR asciende a
S/.20,000.
Respuesta
Del enunciado se desprende que el PDT 648 fue presentado
oportunamente, toda vez que conforme al ltimo dgito de RUC
7 la fecha de vencimiento sera el 22-04-08.
Toda vez que la primera cuota del ITAN (03/2008) fue pagada
oportunamente el asiento contable contra los pagos a cuenta
mensuales del IR ser el siguiente:
x
DEBE

20 000
401. Gobierno Central
4017.1 Pagos a cuenta del Impto. a la Renta
401. Gobierno Central
4017.1 Impto. a la Renta de tercera categ.
4017.1.6. Crdito ITAN por aplicar
10 CAJA Y BANCOS
104. Cuentas Corrientes
XX/04/08. Por el pago a cta. del Impto. a la renta del mes de
03-08 y la aplic. del ITAN [Ver Casillas 146 y 180 del PDT 648]
HABER
16 000
4 000
x
64. TRIBUTOS
2. 80
649 Otros tributos

649.1. ITF
10 CAJA Y BANCOS
XX/04/08. Por el cargo del ITF aplicando la alcuota de 0.07% sobre 4 000
2.80
A continuacin la aplicacin en el PDT 621 de marzo, en las

casillas 304 y 328:
3. Planilla Electrnica
De conformidad con el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, en los casos de prestacin de servicios
generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, los
Recibos por Honorarios debern ser entregados en el momento en
que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
El 10-04-08, Antrtica Buffet Investment SA identificada
con RUC N 20535055620 presentar su PDT 601 Planilla
Electrnica correspondiente al mes de febrero de 2008 extemporneamente pero en forma voluntaria. Dicha empresa hace
referencia que en ejercicios anteriores declaraba los Recibos
por Honorarios con la fecha de emisin, pero ahora el PDT
601 le exige la fecha de pago, y desea saber cul es la razn
de ser de esta disposicin. Asimismo, desea saber como ser el
detalle de su PDT 601 respecto a ONP, EsSALUD y la Retencin
de Cuarta Categora.
ONP
Essalud
Retencin de Cuarta Categora
1,430
990
900
Respuesta
En primer trmino es pertinente indicar que la presentacin
extempornea del PDT 601 Planilla Electrnica es una infraccin al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. A
continuacin, es necesario esclarecer que el Reglamento de
Comprobantes de Pago desde 1999 establece la oportunidad en
la entrega de los comprobantes de pago, particularmente en el
caso de los Recibos por Honorarios, por lo que estos deben ser
entregados por los prestadores de servicios de cuarta categora
cuando perciban la retribucin y por el monto de la misma.
Siendo crticos es correcto lo dispuesto por el Reglamento
de Comprobantes de Pago y en mrito a dicha disposicin la
Planilla Electrnica orienta adecuadamente la forma de cmo
reconocer el gasto. Si no se le paga al prestador del servicio de
cuarta, no se puede declarar el gasto correspondiente a dicho
importe. En el presente caso, Antrtica Buffet Investment SA
deber declarar el siguiente Recibo por Honorarios:
OPORTUNIDAD DE LA
ENTREGA DE LOS R x H:
Fecha de Pago
Pago a
cuenta del IR de
marzo 2008
Primera cuota
pagada del ITAN
2008
En la misma ventana siguiendo la barra vertical del PDT apreciamos en la Casilla 307 el saldo por pagar del IR:
N. 157
Retencin de Cuarta
Categora
S/.900
I-17
Asesora Aplicada
Conforme al ltimo dgito de RUC de la

empresa 0 debi presentar el PDT 601
hasta el 11-03-08. Por la presentacin
extempornea del PDT 601 Planilla
Electrnica:
CUADRO A
vienen... x
CUADRO B
MULTA Y SU ACTUALIZACIN
Das a computarse desde 12-03-08
al 10-04-08
30 das
Intereses hasta el 10 de abril de

2008 [143 x 30 x 0.05%]
2.15
Multa ms inter. = 143.00 + 2.15
145.15
Multa 1 UIT = 3,500 Numeral 1
del artc. 176 del Cd. Trib.
3,500
Rebaja del 90% [Resol. de Superintendencia N 063-2007/SUNAT]
(3,150)
350
Das a computarse desde 12/03/08

al 10/04/08
30 das

2008 [350 x 30 x 0.05%]
Multa ms intereses = 350.00 +
5.25
5.25
355.25
DEBE HABER
65. CARGAS DIV. DE GESTIN

0.75
659. Otras cargas diversas de

gestin

659.9. Redondeo
66. CARGAS EXCEPCIONALES 355.25
666. Sanc. administrativas y

fiscales

666.1. Intereses

666.1.3. Multas 5.25

666.2. Multas

666.2.1. No pre
sentar declarac. 350.00
10. CAJA Y BANCOS 356.00
101. Caja
10/04/08. Por cancelacin de
tributos, intereses moratorios
y multas.
Respecto a Essalud solamente debemos

calcular Intereses Moratorios:
CUADRO D
Tributo: EsSalud
Adems debemos calcular los intereses

moratorios por el tributo de ONP:
Das a comput. desde 12-03-08

al 10-04-08
CUADRO C

2008 [990 x 30 x 0.05%] Casilla
702 del PDT 601
Tributo: ONP
Multa rebajada
DEBE HABER
10. CAJA Y BANCOS 1 597.00

101. Caja
10/04/08. Por cancel. de tributos,
intereses moratorios y multas
Das a comput. desde 12-03-08

al 10-04-08
1,430
30 das
Intereses hasta el 10 de abril

de 2008 [1,430 x 30 x 0.05%]
Casilla 701 del PDT 601
Casilla 801 del PDT 601 [1,430.00
+ 21.45]
Casilla 802 del PDT 601 [990.00

+ 14.85]
21.45
1,451.45
DEBE HABER
40. TRIBUTOS POR PAGAR 1 430.00

403. Contribuciones a

instituc. pblicas

403.3. ONP 1,430.00
0.40
659. Otras cargas div. de gest.

659.9. Redondeo
66. CARGAS EXCEPCIONALES 166.60
666. Sanc. administr. y fisc.

666.1. Intereses

666.1.3. Multas 2.15

666.1.5. Intere
ses ONP
21.45

666.2. Multas

666.2.3. ONP 143.00
990
30 das
14.85
1 004.85
DEBE HABER
40. TRIBUTOS POR PAGAR 999.00

403. Contribuciones a

instituc. pblicas

403.1. EsSALUD 990.00
0.15
659. Otras cargas diversas de

gestin

659.9. Redondeo
66. CARGAS EXCEPCIONALES
14.85
666. Sanc. administrativas y

fiscales

666.1. Intereses
666.1.4. EsSALUD 14.85
10. CAJA Y BANCOS 1 005.00

10/04/08. Por cancelacin de

tributos, intereses moratorios
y multas
Por otra parte, la empresa, al haber

omitido declarar ONP, su infraccin ser
determinada por el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario [Inciso e) de
su Nota 21], siendo la sancin aplicable
el 100% del tributo omitido:
CUADRO B
MULTA Y SU ACTUALIZACION
Multa 100% Tributo omitido
Rebaja del 90% [Rgimen de Incent.
Art. 179 del Cd. Tributario]
Multa rebajada
I-1 8
1,430
(1,287)
143
N. 157
rea Tributaria
Cabe advertir que en el PDT 601- Planilla Electrnica los importes se registran sin decimales.
En el caso de la retencin de cuarta categora, la empresa habr incurrido en la infraccin establecida en el numeral 13 del
artculo 177 del Cdigo Tributario:
CUADRO E
Multa: 50% del tributo no retenido = 50% de 900
Rebaja del 90% [Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT]
450
(405)
Multa rebajada
45
Das a computarse desde 12-03-08 al 10-04-08
30 das
Intereses hasta el 10 de abril de 2008 [45 x 30 x 0.05%]

Multa ms intereses = 45.00 + 0.68
0.68
45.68
DEBE
65. CARGAS DIVERSAS DE GESTIN

0.50

659. Otras cargas diversas de gestin

659.9. Redondeo
66. CARGAS EXCEPCIONALES
58.50
666. Sanciones administrativas y fiscales

666.1. Intereses

666.1.2. Intereses Renta
13.50

666.2. Multas

666.2.2. No efectuar retenc. 45.00
10 CAJA Y BANCOS
XX/04/08. Por cancelacin de tributos, intereses
moratorios y multas
HABER
959.00
Siguiendo la barra horizontal de la ventana Determinacin de

la deuda del PDT 601 podemos apreciar este detalle:
Adems debemos calcular los intereses moratorios por la retencin de Cuarta Categora:
CUADRO F
Renta de Cuarta Categora
900
Das a computarse desde 12-03-08 al 10-04-08
30 das
Intereses hasta el 10 de abril de 2008 [900 x 30 x 0.05%]

Casilla 742 del PDT 601
913.50
DEBE

900.00
4017.4 Renta
900.00

4017.4.2 Retenciones cuarta
HABER
Ficha Tcnica
Autor
van...
: Alan Emilio Matos Barzola
Ttulo
: Asesora Aplicada (Saldo a favor, ITAN y PDT 601)
Fuente
: Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena de Abril 2008
El derecho constitucional al debido proceso y su

aplicacin en materia tributaria
1. Introduccin
Segn el numeral 3 del artculo 139 de
la Constitucin Poltica, es un principio
y a la vez un derecho de la funcin
jurisdiccional la observancia del debido
proceso. En este sentido, resulta vlido
preguntarse si este derecho constitucional
puede hacerse extensivo en el mbito del
derecho tributario y, especficamente,
en los procedimientos de fiscalizacin
desarrolladas por las Administracin
Tributaria.
2. Resolucin bajo anlisis

La RTF 01503-1-2006 resuelve en ltima
instancia administrativa la apelacin
N. 157
interpuesta contra la Resolucin de

Oficina Zonal N 146-014-0000126,
la misma que declar infundada la
reclamacin contra las Resoluciones de
determinacin N 144-03-0003216 y
144-03-0003217, emitidas por concepto
de Impuesto General a la Ventas de abril
y mayo de 2003.
3. Posicin de la Administracin
tributaria
La Administracin Tributaria manifest
que en el curso de la fiscalizacin efectuada se solicit al recurrente sustentar
la fehaciencia de las operaciones contenidas en los respectivos comprobantes
de pago de adquisiciones, siendo que

el contribuyente no sustent con documento alguno la fehaciencia de los
servicios prestados por dicho proveedor.
Adems, la SUNAT argument que el
proveedor de la empresa fiscalizada
tampoco cumpli con presentarse a la
Administracin, ni exhibi documentacin alguna que probara las operaciones
efectuadas con la recurrente.
Anlisis Jurisprudencial
Casilla 811 del PDT 601 [900.00 + 13.50]
13.50
4. Posicin del contribuyente

La empresa apelante seala que las
operaciones que sustentan sus facturas de compras son reales, ya que la
administracin no ha probado que las
I-19
operaciones sean falsas. En este sentido,

el contribuyente alega que en el caso de
las facturas emitidas por su proveedor,
la Administracin Tributaria repara los
comprobantes de pago porque el referido
proveedor no cumpli con presentar la
documentacin e informacin solicitada, siendo que este incumplimiento no
puede serle atribuido ni ocasionarle la
prdida del crdito fiscal.
5. Pronunciamiento del Tribunal

Fiscal
Segn el Tribunal Fiscal, corresponde
mantener el reparo respecto de un primer
grupo de comprobantes de pago, por
cuanto la empresa recurrente no acredit
la necesidad de los servicios y por consiguiente, no se acredit la fehaciencia de
las operaciones.
Sin perjuicio de lo anterior, el Tribunal

Fiscal objeta el reparo respecto de un
segundo grupo de facturas, por cuanto
la administracin no solicit previamente
la debida sustentacin al recurrente, ni
acredit las razones por cuales consider
que dichas adquisiciones no resultaban
fehacientes. Adems, respecto de este
segundo grupo de comprobantes, el
Tribunal indica que no es suficiente que
la administracin invoque el incumplimiento del proveedor, toda vez que
mediante Resoluciones del Tribunal Fiscal
N 1229-1-97, 238-2-98 y 256-3-99 se
ha establecido que si los proveedores no
cumpliesen con sus obligaciones o si de la
verificacin y cruce de informacin estos
incumplieran con presentar alguna informacin o no demostraran la fehaciencia
de la operacin, tales hechos no pueden
ser imputables al usuario o adquirente.
En atencin a ello, el Colegiado administrativo en materia fiscal procedi a
revocar la Resolucin apelada respecto
del segundo grupo de comprobantes
de pago.
6. Anlisis de la RTF
El debido proceso y su extensin al
mbito administrativo:
Comentando el inciso 3) del artculo
139 de la Constitucin poltica, referido
al derecho constitucional al debido proceso, el Tribunal Constitucional seala lo
siguiente: Una interpretacin literal de
esta disposicin constitucional podra
llevar a afirmar que el debido proceso se
circunscribe estrictamente a los procesos
de naturaleza jurisdiccional. Sin embargo, una interpretacin en ese sentido no
es correcta. El derecho fundamental al
debido proceso es un derecho que ha de
ser observado en todo tipo de procesos
y procedimientos, cualquiera que fuese
su naturaleza. Ello es as en la medida
en que el principio de interdiccin de la
I-20
Instituto Pacfico
arbitrariedad es un principio inherente

a los postulados esenciales de un estado
constitucional democrtico y a los principios y valores que la propia Constitucin
incorpora.
En este orden de ideas, el numeral 1.2
del artculo IV del Ttulo Preliminar de
la Ley del Procedimiento Administrativo
General reconoce el derecho al debido
procedimiento, el cual comprende, de
manera enunciativa, el derecho de los
administrados a exponer sus argumentos,
a ofrecer y producir pruebas y a obtener
una decisin motivada y fundada en
derecho.
La fehaciencia de las operaciones:
Por otro lado, la norma VIII del Ttulo
preliminar del Cdigo Tributario y el
artculo 44 de la Ley del IGV obligan a
que se realice un anlisis de fehaciencia
de las operaciones, a fin de establecer si
efectivamente las mismas se realizaron.
En este sentido, el criterio adoptado por
la Administracin Tributaria y por el Tribunal sobre este punto ha sido que, a fin
de sustentar la fehaciencia de una operacin no ser suficiente el comprobante de
pago, sino que el documento debe estar
acompaado de otros documentos que
evidencien la ejecucin real del gasto.
En este sentido, por ejemplo, la Resolucin bajo comentario el Tribunal seala
que para demostrar la hiptesis de que
no existi operacin real que sustente el
crdito fiscal es preciso que se investiguen
todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios probatorios
pertinentes y sucedneos, siempre que
sean permitidos por el ordenamiento
tributario, valorndolos de forma conjunta y con apreciacin razonada, de
conformidad con los artculos 162 y 163
de la Ley 27444.
Ponderacin entre la facultad de
imposicin y el derecho al debido
proceso administrativo:
Ahora bien, consideramos que la facultad
de imposicin del Estado y el derecho del
contribuyente al debido procedimiento
administrativo no son intereses opuestos,
sino que corresponder al operador jurdico efectuar la respectiva ponderacin
de los mismos en el caso concreto.
Fundamento N 6 de la Sentencia recada en el Expediente

N 4241-2004-AA/TC. En el mismo sentido, ver tambin el
Fundamento N 20 de la Sentencia recada en el Expediente
N 3778-2004-AA/TC.
Cabe recordar tambin el criterio expresado por el Tribunal Fiscal
en la RTF N 5276-5-2006, segn el cual, para tener derecho a la
deduccin de gastos no basta con acreditar que se cuenta con el
respectivo comprobante que respalde las operaciones realizadas,
ni con su registro contable, sino que se debe demostrar que en
efecto stas se realizaron, correspondiendo en este sentido, a la
Administracin Tributaria, efectuar la investigacin, inspeccin y
control de las obligaciones tributarias, con el fin de determinar la
certeza de las operaciones.
En este sentido, el deber de contribuir

implcito en la Constitucin Poltica
obliga a todos los contribuyentes a
mantener una activa colaboracin con
la administracin tributaria. Ello se
materializa, entre otros aspectos, en la
obligacin que tienen las empresas de
sustentar la veracidad y fehaciencia de
sus operaciones. La explicacin de este
deber de colaboracin material radica en
que nuestro sistema impositivo se basa
en la autodeterminacin del tributo. Es
decir, si las empresas tienen la facultad
de autoliquidar sus cargas impositivas,
entonces resulta lgico que se traslade
a estas la carga de la prueba respecto de
las operaciones de venta, costo, gasto
o crdito que origina esta autodeterminacin.
Por lo mismo, en razn de este deber de
contribuir, resulta acertada la posicin del
Tribunal Fiscal, en el sentido de mantener
el reparo respecto de un primer grupo de
comprobantes cuya fehaciencia no fue
debidamente sustentada por el contribuyente, en el entendido claro est, que
adicionalmente a ello, la Administracin
Tributaria fundament adecuadamente
el reparo.
Asimismo, consideramos que el derecho
al debido procedimiento administrativo
exige la obtencin de una resolucin
fundada en derecho, lo cual obliga a la
Administracin tributaria a realizar una
valoracin razonada de la prueba y que
lo resuelto por esta se fundamente en argumentos tcnico - jurdicos slidos, ms
all que se discrepe con los mismos.
Siendo esto as, resulta correcto que el
Tribunal Fiscal haya revocado el reparo
respecto de un segundo grupo de comprobantes de pago, habida cuenta que
los mismos no haban sido objeto del
requerimiento de fiscalizacin, situacin
que evidentemente vulneraba el derecho
de defensa. Adems, la sustentacin
del reparo en el solo incumplimiento
del proveedor a brindar la informacin
requerida atenta contra el derecho a la
valoracin razonada de la prueba y el
derecho a la obtencin de una resolucin
fundada en derecho.
Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente 27272002-AA/TC. Sobre el tema del deber de contribuir, ver DURAN
ROJO Luis Alberto. El deber de contribuir en la jurisprudencia del
Tribunal constitucional peruano. En Gaceta del Tribunal Constitucional. N 3. Julio setiembre de 2006. www gaceta.tc.gob.pe.
Ficha Tcnica
Autor
: Jorge Gabriel Arvalo Mogolln
Ttulo
: El derecho constitucional al debido proceso y su aplicacin en materia tributaria
Fuente

de Abril 2008
N. 157
rea Tributaria
AMAZONA
REQUISITOS PARA GOZAR DE LOS BENEFICIOS
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 00190-4-2008 (09-01-08)
Para gozar del beneficio de exoneracin del IGV por la venta de bienes o
prestacin de servicios, se requiere que los contribuyentes se encuentren
ubicados en la Amazona, siendo que para tal efecto su domicilio fiscal debe
encontrarse ubicado en la Amazona, debiendo coincidir con el lugar donde
se encuentre su sede central.
La sede central es el lugar donde la empresa tenga su administracin y
lleve su contabilidad, precisndose en cuanto a este ltimo requisito que
se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en
el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros conta-
bles y los documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a

proporcionar a la SUNAT.
En el presente caso, SUNAT constat que en el domicilio fiscal de la empresa
no se encontraban los libros y registros contable y documentos sustentatorios,
por lo que de acuerdo al numeral 2 del inciso a) del artculo 2 del Reglamento
de la Ley de la Amazona se incumpli uno de los requisitos indispensables
para gozar de estos beneficios.
A criterio del Tribunal Fiscal no es correcto argumentar que la prdida del
beneficio solamente operara para el perodo mensual siguiente a la verificacin de la causal, cada vez que el Reglamento de la Ley de Promocin de la
Amazona establece que, si produjese la prdida del beneficio. esta operara
por el resto del ejercicio gravable, no resultando correcta la interpretacin
efectuada por la empresa [recurrente] en cuanto a que el ejercicio gravable
es un mes, por lo que dicho argumento carece de sustento.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
CDIGO TRIBUTARIO
PRESUNCIONES
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL. RTF N 11981-2-2007 (18-12-07)
En el presente caso, el Tribunal Fiscal examina si la Administracin Tributaria
aplic correctamente la determinacin sobre base presunta.
SUNAT efectu un anlisis previo de la produccin de aves ponedoras destinadas a la produccin de huevo comercial, partiendo para tal efecto de la
cantidad de huevos frtiles Tetra que se destinan a la produccin de aves
ponedoras que ingresan a incubacin. SUNAT proyecta o determina a partir
de los huevos frtiles Tetra, el total de gallinitas bebs que potencialmente
debieron nacer para luego determinar la produccin de aves ponedoras del
centro de incubacin, previa aplicacin de los ndices por nacimiento de
aves en general y de aves hembras, determinando as el nmero de aves
que considera debieron pasar al centro de produccin de ponedoras en
levante. SUNAT toma como punto de partida el huevo frtil Tetra como si
fuera insumo del proceso de incubacin, el que se transforma en un activo
biolgico adicional (gallinita ponedora beb), y no en un producto intermedio como el caso de los pollitos BB, que luego son comercializados.
En el proceso de incubacin de huevos frtiles Tetra el objetivo es el nacimiento de gallinitas ponedoras bebs, que si bien pueden ser eventualmente
vendidas, han sido incubadas para su crianza en el centro de produccin de
Preguntas y Respuestas
ponedoras en levante con la finalidad que entren al ciclo productivo (postura) del
cual se obtienen huevos para su comercializacin. Por lo tanto, en este caso los
huevos frtiles y las gallinitas ponedoras beb no son insumos en la produccin
de huevos, calificando ms bien como insumos en estos procesos de levante
y de produccin de las gallinitas ponedoras beb, el alimento balanceado, los
productos veterinarios, etc., utilizados en tales procesos.
En el caso de gallinas reproductoras y gallinas ponedoras, estas atraviesan
los centros de produccin de ponedoras en levante y en produccin, para
finalmente obtener la produccin de huevos comerciales, es decir, las gallinas reproductoras constituyen activos biolgicos de la empresa (activo fijo)
que son utilizados para obtener nuevos activos biolgicos (cras), dando
como resultado las gallinas ponedoras (que tambin constituyen activo
fijo), en tanto se les utiliza para producir huevos para su comercializacin
siendo este ltimo producto lo que va a constituir recin existencias para
la empresa [recurrente].
El Tribunal Fiscal, considerando que la produccin de huevos determinada
por la Administracin Tributaria, proviene de la aplicacin de un ndice
de produccin de huevos para gallina ponedora y no de la aplicacin de
un coeficiente insumo/producto, la presuncin determinada respecto de
la produccin de huevos comerciales no se encuentra de acuerdo con lo
previsto por el artculo 72 del Cdigo Tributario.
En conclusin, el Tribunal considera que la Administracin Tributaria no
procedi de acuerdo a ley, por lo que corresponde levantar el reparo.
rea Tributaria
Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de abril de 2008

1. Cules son los libros relacionados
con asuntos tributarios que se encuentran obligados a llevar las personas que generan rentas de primera,
segunda, cuarta o quinta categora?
En determinada circunstancia deben
llevar Registro de Activos Fijos?

Las personas naturales deben contemplar

la obligatoriedad de contar con estos libros
debidamente legalizados antes de su uso, a
fin de evitar sanciones por parte de SUNAT.
Los contribuyentes que generan rentas de
primera categora, en principio, no se encuentran obligados, pero voluntariamente
pueden llevar un control de los pagos a
cuenta realizados. Los contribuyentes que
generan rentas de segunda categora considerarn la obligatoriedad de llevar un Libro
de Ingresos y Gastos cuando en el ejercicio
anterior o en el curso del ejercicio hubieran
percibido rentas brutas superiores a 20 UIT.
Las personas naturales que perciban rentas

de cuarta categora se encuentran obligadas
a llevar un Libro de Ingresos y Gastos, aunque
su ingreso percibido, por ejemplo, sea de
un nuevo sol (S/.1). Los contribuyentes que
perciben rentas de quinta no se encuentran
obligados a llevar ningn libro, pero se sugiere llevar un control personal.
Respecto al Registro de Activos Fijos, su
incidencia no es relevante ya que ni los contribuyentes de 1, 2, 4 o 5 no consideran
los aspectos referidos a la depreciacin.
2. Desde cundo debe utilizarse el

coeficiente de la casilla 610 del PDT
660 Renta Anual?

Conforme al artculo 85 de la Ley del Impuesto

a la Renta, el coeficiente obtenido en el PDT
660 Renta Anual debe ser aplicado obligatoriamente a partir de la presentacin del PDT
621 correspondiente a marzo. No interesa si
el PDT 660 fue presentado el 02 de enero

o el 01 de febrero, ya que solamente esto
es relevante para el saldo a favor.
3. Desde cuando puede utilizar el

saldo a favor de 2007 contra los
pagos a cuenta mensuales del IR?

El anlisis se encuentra sustentado en base

al criterio vertido en el numeral 4 del
artculo 55 del Reglamento del Impuesto
a la Renta y depende de cuando hemos
presentado el PDT 660 Renta Anual 2007.
Si por ejemplo presentamos el PDT 660
en marzo, el saldo a favor 2007 debe ser
utilizado a partir del PDT 621 de marzo
2008 (cuya fecha de presentacin vence
en abril). Si la empresa efectu la presentacin del PDT 660 en abril, el saldo a
favor de 2007 debe ser utilizado a partir
del PDT 621 de abril de 2008 (cuya fecha
de presentacin vence en mayo).
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de mayo de 2008
1. Qu aspectos relevantes se debe considerar en el caso de los retiros de bienes?
2. En febrero de 2009 voy a realizar la venta de un inmueble que adquir en abril de 2008 y que constituye mi casa habitacin. Debo pagar algn
impuesto en calidad de persona natural enajenante?
N. 157
I-21
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1
Participacin en las utilidades
--
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Otros ingresos puestos a

disposicin en el mes de
retencin
ID
9
De 27 UIT a
54 UIT
21%
IMPUESTO -ANUAL
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses
anteriores
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes

de julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de
retencin
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por

el nmero de meses que falte
para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin)
Otras
Ded uccio nes:
- Retencin
de meses
anteriores
- S a l d o s a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1,750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
TASAS DE DEPRECIACIN
variacin de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA

2008
2007
2006
2005
2004
2003
Porcentaje Anual
Mximo de
Depreciacin
Bienes
1. Persona Jurdica
27%
Tasa del Impuesto
30%
30%
30%
30% 30%
Tasa Adicional
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de

pesca.
25%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
15%
20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21% 21%
21%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general.
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
30%
20%
Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
30%
30%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin;

excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del

01-01-91.
10%
2. Personas Naturales
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Parmetros
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 Edificios y otras construcciones.
10%
7 Otros bienes del activo fijo.

8 Gallinas
Cuota
Mensual
(S/.)
3% 2
75% 3
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).

2 Tasa de depreciacin fija anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
5 000
5 000
20
8 000
8 000
50
Ao
S/.
Ao
S/.
13 000
13 000
200
2008
3 500
2003
3 100
20 000
20 000
400
2007
3 450
2002
3 100
30 000
30 000
600
2006
3 400
2001
3 000
60 000
60 000

CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e
ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin
de selaar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones
que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen
la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1
de enero del 2007.
I-22
Instituto Pacfico
2005
3 300
2000
2 900
2004
3 200
1999
2 800
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
Euros
Ao
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2007
2.995
2.997
4.239
4.462
2006
3.194
3,197
4.121
4.249
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
N. 157
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
Anexo 3
Anexo 2
Anexo 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por
cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los
bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin
con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o
subastan bienes por cuenta de terceros, o Liquidacin de Compra.
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
001
Azcar
003
Alcohol etlico
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
018
023
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y
dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de
productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Servicios Gravados con el IGV
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y
figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del
primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar
el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley
PORCENT.
10%
10%
9% y 15% 1

7%
10%5 y 15% 2

10% 5

9% 3

10% 5

10% 5

10%

9%

9%
9%
4%

12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
del lGV es el 15%.

3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera
nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a
partir del 1 de febrero de 2006.
5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
Porcentaje
El servicio de transporte
realizado por va terrestre
gravado con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:

- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes
que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el
monto de la operacin
Condicin
Porcent.
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y
dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
2.do Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota
ser lo que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo
sealado en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe
de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/Sunat (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
Operacin
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los
Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo
N. 045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
N. 157
Percepcin
Uno por ciento (1%)
sobre el precio de
venta
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:

1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.0
0.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petrleo
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dixido de carbono
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas
y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
nes roscados, sobretapas, precintos y dems subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
accesorios para envases, de metal comn
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
3210.00.90.00.
acabado del cuero.
I-23
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin Bienes comprendidos en alguna de las siguienenmarcar ni combinar con otras materias; vidrio de tes subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/70
seguridad constituido por vidrio templado o contra- 09.92.00.00.
chapado; vidrieras aislantes de paredes mltiples y
espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares;
de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre.
Referencia
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00
y 8523.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/721

7.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7
225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.0
0/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, Bienes comprendidos en alguna de las siguienplacas, baldosas, losetas, cubos, dados y tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
artculos similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe- Bienes comprendidos en alguna de las
destales de lavabo, baeras, bids, inodoros, siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.0
cisternas (depsitos de agua) para inodoros, 0.00/6910.90.00.00.
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante

de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente
figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje
del 0.5% de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.
2%
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
LIBROS y registros contables y plaZo mximo de atraso

Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro caja y bancos
Libro de ingresos y gastos
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina

el inicio del plazo para el mximo
atraso permitido
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
Diez (10)
das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde

el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina

el inicio del plazo para el mximo
atraso permitido
15
Registro de ventas e ingresos - artDiez (10)

culo 23 Resolucin de Superintendas hbiles
dencia N. 266-2004/SUNAT
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante
de pago respectivo.
16
Registro del rgimen de per- Diez (10)

cepciones
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento
que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes.
17
Registro del rgimen de reten- Diez (10)

das hbiles
ciones
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
Rgimen
General
Tres (3)
meses *
Desde el da hbil siguiente al cierre del

ejercicio gravable.
RER
Diez (10)
das
hbiles

mes o del ejercicio gravable, segn el
Anexo del que se trate.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha

del retiro de los bienes del Molino, segn
corresponda.
Diez (10)
das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin Diez (10)

de Superintendencia N. 022- das hbiles
98/SUNAT
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el

comprobante de pago respectivo.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo Diez (10)

artculo 5 Resolucin de Superin- das hbiles
tendencia N. 021-99/SUNAT

21


Libro de inventarios y balances
Libro de retenciones incisos e)

y f) del artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta
Librio diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Librio mayor
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Registro de compras
Desde el primer da hbil del mes siDiez (10)

guiente a aqul en que se recepcione el
das hbiles
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo Diez (10)


Registro de consignaciones
Desde el primer da hbil del mes siDiez (10)

guiente a aqul en que se recepcione el
das hbiles
23


10
Registro de costos
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo Diez (10)


25


11
Registro de huspedes
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Desde el primer da hbil del mes

Diez (10)
siguiente a aqul en que se emita el
das hbiles
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
Un (1)
mes **
Desde el primer da hbil del mes siguiente

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente valorizado
Tres (3)
meses
**

siguiente de realizadas las operaciones
relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
12
I-24
Instituto Pacfico

Diez (10)
siguiente a aqul en que se emita el
das hbiles
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo
de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
N. 157
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario

BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 08.
11 feb.
12 feb.
13 feb.
14 feb.
15 feb.
18 feb.
19 feb.
20 feb.
21 feb.
22-feb.
25-feb.
26-feb.
Feb. 08.
11 mar.
12 mar.
13 mar.
14 mar.
17 mar.
18 mar.
19 mar.
24 mar.
25 mar.
10 mar.
26 mar.
26 mar.
Mar. 08.
11 abr.
14 abr.
15 abr.
16 abr.
17 abr.
18 abr.
21 abr.
22 abr.
09 abr.
10 abr.
23 abr.
24 abr.
Abr. 08.
15 may.
16 may.
19 may.
20 may.
21 may.
22 may.
23 may.
12 may.
13 may.
14 may.
26 may.
27 may.
May. 08.
16 jun.
17 jun.
18 jun.
19 jun.
20 jun.
23 jun.
10 jun.
11 jun.
12 jun.
13 jun.
24 jun.
25 jun.
Jun. 08.
16 jul.
17 jul.
18 jul.
21 jul.
22 jul.
09 jul.
10 jul.
11 jul.
14 jul.
15 jul.
23 jul.
24 jul.
Jul. 08.
19 ago.
20 ago.
21 ago.
22 ago.
11 ago.
12 ago.
13 ago.
14 ago.
15 ago.
18 ago.
25 ago.
26 ago.
Ago. 08
18 set.
19 set.
22 set.
09 set.
10 set.
11 set.
12 set.
15 set.
16 set.
17 set.
23 set.
24 set.
Set. 08
22 oct.
23 oct.
10 oct.
13 oct.
14 oct.
15 oct.
16 oct.
17 oct.
20 oct.
21 oct.
24 oct.
27 oct.
Oct. 08
24 nov.
11 nov.
12 nov.
13 nov.
14 nov.
17 nov.
18 nov.
19 nov.
20 nov.
21 nov.
25 nov.
26 nov.
Nov. 08
09 dic.
10 dic.
11 dic.
12 dic.
15 dic.
16 dic.
17 dic.
18 dic.
19 dic.
22 dic.
23 dic.
26 dic.
26 ene. 09
27 ene. 09
Dic. 09
13 ene. 09 15 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09 20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09 12 ene. 09
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06).
cronograma DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS de vencimiento semanal (isc) (1)
Vencimiento semanal
Mes al que
corresponde la
obligacin
N.
Semana
Desde
MAYO
2008
FACTORES DE ACTUALIZacin A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
1
2
3
4
Hasta
04-05-08
11-05-08
18-05-08
25-05-08
Mes/ao
Vencimiento
10-05-08
17-05-08
24-05-08
31-05-08
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
Anual
06-05-08
13-05-08
20-05-08
27-05-08
1 Resolucin de Superintendencia N. 233-2007/SUNAT (27-12-07).
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.)

Vigencia
Del 07-02-03 a la fecha
Mensual Diaria
1.50%
Base Legal
0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($)

Vigencia
Mensual Diaria
0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04
0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01
1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00
1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
*CONOGRAMA DE VENCIMIENTO
PARA LA PRESENTACION DE LA
DECLARACION JURADA ANUAL
E OPERACIONES CON TERCEROS
EJERCICIO 2007.
ltimo dgito de nmeFecha de
ro del Registro nico de
Vencimiento
Contribuyentes.

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9
Buenos Contribuyentes.
25-02-2008
26-02-2008
27-02-2008.
28-02-2008.
29-02-2008.
03-03-2008.
04-03-2008
05-03-2008
06-03-2008.
07-03-2008
10-03-2008
* Resolucin de Superintendencia N. 006-2008/

SUNAT.
N. 157
*PLAZO PARA LA DECLARACIN

ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS.
EJERCICIO 2007.
ltimo dgito de RUC
9
0
1
2
3
4
5
6
7
8
Fecha de
Vencimiento
26-03-2008.
27-03-2008.
28-03-2008
31-03-2008
01-04-2008
02-04-2008.
03-04-2008
04-04-2008
07-04-2008
08-04-2008
* Resolucin de Superintendencia N. 002-2008 /

SUNAT.
1999
2000
2001
2002
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.023
1.055
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
1.018
1.038
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.009
1.017
2003
2004
1.022 1.043
1.017 1.030
1.009 1.020
1.011 1.014
1.013 1.007
1.016 1.001
1.019 0.999
1.017 1.001
1.010 1.000
1.008 1.000
1.006 0.997
1.000 1.000
1.012 1.009
1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIN

DE LA declaracin de predios correspondiente
al ao 2008
ltimo dgito de N. RUC o
documento de identidad
Base Legal
Del 01-02-04 a la fecha
1998
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.018
1.065
Fecha de vencimiento
9 o una letra
8
7
6
5
4
3
2
1
0
16-05-08
19-05-08
20-05-08
21-05-08
22-05-08
23-05-08
26-05-08
27-05-08
28-05-08
29-05-08
Resolucin de Superintendencia N. 187-2007/SUNAT.
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1

AGENTE
RETENEDOR
No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la

Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o
acrediten sean un importe que no exceda a
S/. 1 500
P
e
r
c
Renta
e
de
p 4.ta y 5.ta
t categora
o
r
e
s
Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no

superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
S/. 2 552
Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta
categora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la
Declaracin Jurada Mensual.
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de la presentacin de la Declaracin Jurada
Mensual.
S/. 2 042
(1) Resolucin de Superintendencia N. 005-2008/SUNAT (12-01-08)
I-25
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D

DA

01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2008
Compra
Venta

2.933
2.934

2.930
2.932

2.930
2.932

2.930
2.932

2.928
2.929

2.926
2.927

2.921
2.923

2.914
2.920

2.909
2.910

2.909
2.910

2.909
2.910

2.909
2.911

2.905
2.907

2.902
2.902

2.899
2.900

2.902
2.905

2.902
2.905

2.902
2.905

2.903
2.905

2.899
2.900

2.899
2.900

2.898
2.899

2.897
2.898

2.897
2.898

2.897
2.898

2.896
2.898

2.894
2.895

2.892
2.893

2.890
2.891

MARZO-2008
Compra
Venta
2.886
2.887
2.886
2.887
2.886
2.887
2.884
2.885
2.878
2.880
2.871
2.872
2.856
2.857
2.841
2.843
2.841
2.843
2.841
2.843
2.821
2.827
2.809
2.811
2.812
2.814
2.813
2.814
2.809
2.810
2.809
2.810
2.809
2.810
2.810
2.812
2.807
2.809
2.794
2.796
2.794
2.796
2.794
2.796
2.794
2.796
2.794
2.796
2.794
2.796
2.785
2.786
2.772
2.774
2.753
2.755
2.737
2.739
2.737
2.739
2.737
2.739
E
ABRIL-2008
Compra
Venta
2.743
2.746
2.733
2.735
2.721
2.723
2.699
2.699
2.692
2.693
2.692
2.693
2.692
2.693
2.693
2.695
2.693
2.694
2.697
2.698
2.712
2.712
2.737
2.742
2.737
2.742
2.737
2.742
2.726
2.728
2.710
2.712
2.703
2.705
2.710
2.710
2.722
2.724
2.722
2.724
2.722
2.724
2.758
2.772
2.816
2.824
2.785
2.793
2.782
2.783
2.806
2.816
2.806
2.816
2.806
2.816
2.834
2.836
2.841
2.843
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2008
MARZO-2008
Compra
Venta
4.343
4.368
4.320
4.399
4.320
4.399
4.320
4.399
4.291
4.370
4.284
4.329
4.207
4.352
4.213
4.274
4.198
4.244
4.198
4.244
4.198
4.244
4.171
4.274
4.206
4.278
4.200
4.270
4.195
4.267
4.224
4.301
4.224
4.301
4.224
4.301
4.206
4.289
4.243
4.305
4.227
4.271
4.246
4.296
4.294
4.322
4.294
4.322
4.294
4.322
4.284
4.333
4.286
4.345
4.324
4.359
4.349
4.382

Compra
4.359
4.359
4.359
4.358
4.365
4.369
4.373
4.345
4.345
4.345
4.341
4.295
4.308
4.353
4.375
4.375
4.375
4.366
4.386
4.306
4.306
4.306
4.306
4.306
4.303
4.323
4.347
4.331
4.296
4.296
4.296
Venta
4.416
4.416
4.416
4.426
4.400
4.442
4.407
4.391
4.391
4.391
4.403
4.324
4.392
4.413
4.412
4.412
4.412
4.471
4.484
4.493
4.493
4.493
4.493
4.493
4.376
4.364
4.389
4.376
4.359
4.359
4.359
ABRIL-2008
Compra
4.321
4.244
4.235
4.243
4.190
4.190
4.190
4.235
4.191
4.206
4.269
4.340
4.340
4.340
4.306
4.288
4.296
4.292
4.211
4.211
4.211
4.333
4.367
4.355
4.349
4.285
4.285
4.285
4.315
4.457
Venta
4.385
4.385
4.288
4.247
4.256
4.256
4.256
4.278
4.250
4.275
4.297
4.398
4.398
4.398
4.345
4.300
4.320
4.368
4.363
4.363
4.363
4.385
4.566
4.527
4.389
4.412
4.412
4.412
4.491
4.495
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D

DA

01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2008
Compra
Venta

2.930
2.932

2.930
2.932

2.930
2.932

2.928
2.929

2.926
2.927

2.921
2.923

2.914
2.920

2.909
2.910

2.909
2.910

2.909
2.910

2.909
2.911

2.905
2.907

2.902
2.902

2.899
2.900

2.902
2.905

2.902
2.905

2.902
2.905

2.903
2.905

2.899
2.900

2.899
2.900

2.898
2.899

2.897
2.898

2.897
2.898

2.897
2.898

2.896
2.898

2.894
2.895

2.892
2.893

2.890
2.891

2.886
2.887

2.886
2.886
2.884
2.878
2.871
2.856
2.841
2.841
2.841
2.821
2.809
2.812
2.813
2.809
2.809
2.809
2.810
2.807
2.794
2.794
2.794
2.794
2.794
2.794
2.785
2.772
2.753
2.737
2.737
2.737
2.743
MARZO-2008
Compra
Venta
2.887
2.887
2.885
2.880
2.872
2.857
2.843
2.843
2.843
2.827
2.811
2.814
2.814
2.810
2.810
2.810
2.812
2.809
2.796
2.796
2.796
2.796
2.796
2.796
2.786
2.774
2.755
2.739
2.739
2.739
2.746
ABRIL-2008
Compra
Venta
2.733
2.721
2.699
2.692
2.692
2.692
2.693
2.693
2.697
2.712
2.737
2.737
2.737
2.726
2.735
2.723
2.699
2.693
2.693
2.693
2.695
2.694
2.698
2.712
2.742
2.742
2.742
2.728
2.703
2.710
2.722
2.722
2.722
2.758
2.816
2.785
2.782
2.806
2.806
2.806
2.834
2.841
2.848
2.705
2.710
2.724
2.724
2.724
2.772
2.824
2.793
2.783
2.816
2.816
2.816
2.836
2.843
2.851
FEBRERO-2007
DA
DIA Compra
Venta
01 4.320
4.399
02 4.320
4.399
03 4.320
4.399
04 4.291
4.370
4.329
05 4.284
4.352
06 4.207
4.274
07 4.213
4.244
08 4.198
4.244
09 4.198
4.244
10 4.198
4.274
11 4.171
12 4.206
4.278
13 4.200
4.270
14 4.195
4.267
15 4.224
4.301
16 4.224
4.301
4.301
17 4.224
4.289
18 4.206
19 4.243
4.305
20 4.227
4.271
21 4.246
4.296
22 4.294
4.322
23 4.294
4.322
24 4.294
4.322
4.333
25 4.284
26 4.286
4.345
27 4.324
4.359
28 4.349
4.382
29 4.359
4.416
30
31
MARZO-2008
Compra
4.359
4.359
4.358
4.365
4.369
4.373
4.345
4.345
4.345
4.341
4.295
4.308
4.353
4.375
4.375
4.375
4.366
4.386
4.306
4.306
4.306
4.306
4.306
4.303
4.323
4.347
4.331
4.296
4.296
4.296
4.321
Venta
4.416
4.416
4.426
4.400
4.442
4.407
4.391
4.391
4.391
4.403
4.324
4.392
4.413
4.412
4.412
4.412
4.471
4.484
4.493
4.493
4.493
4.493
4.493
4.376
4.364
4.389
4.376
4.359
4.359
4.359
4.385
ABRIL-2008
Compra
4.244
4.235
4.243
4.190
4.190
4.190
4.235
4.191
4.206
4.269
4.340
4.340
4.340
4.306
Venta
4.385
4.288
4.247
4.256
4.256
4.256
4.278
4.250
4.275
4.297
4.398
4.398
4.398
4.345
4.296
4.292
4.211
4.211
4.211
4.333
4.367
4.355
4.349
4.285
4.285
4.285
4.315
4.457
4.410
4.320
4.368
4.363
4.363
4.363
4.385
4.566
4.527
4.389
4.412
4.412
4.412
4.491
4.495
4.493
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

COMPRA
I-26
2.995
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

2.997
COMPRA
4.239
N. 157
VENTA
4.462

Chiok Casos

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Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Como se desprende del tenor de la norma

3. Determinacin de la obligacin tributaria

constate la omisin o inexactitud en la

4. Base cierta y base presunta

probantes de pago y declaraciones

4. El deudor tributario oculte activos, rentas,

Es preciso sealar que las causales de

Segunda Quincena - Abril 2008

corresponde a sus registros contables

: Norma Alejandra Balden Gere

: Determinacin de la Obligacin Tributaria sobre Base

: Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena

Deducibilidad de los gastos de capacitacin al

3. Gastos de capacitacin relacionados con el puesto que

Segunda Quincena - Abril 2008

personal adecuadamente preparado para

5. Gastos realizados de forma

6. Gastos de capacitacin no relacionados con el puesto que

empeado en la empresa, no se cumple el

Actualidad y Aplicacin Prctica

citada en el requerimiento o habindose

7. Asignacin por educacin

8. Laboratorio Tributario Contable

Actualidad y Aplicacin Prctica

meses. El Instituto es una Institucin

Impuesto General a las Ventas

Impuesto a la renta de quinta categora

30/06 Por el destino del gasto.

Segunda Quincena - Abril 2008

Segunda Quincena - Abril 2008

es necesario capacitar al personal encargado del rea de contabilidad, sobre

629 Otras cargas

401 Gobierno Central

46 CTAS. POR PAGAR DIV.

469 Otras cuentas

104 Cuentas corrientes

30/04 Por la cancelacin del

Actualidad y Aplicacin Prctica

el gasto no se ha reflejado en la planilla

46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1,000

Determinamos la deducibilidad del

Impuesto General a las Ventas

tal por el Ministerio de educacin, la

Segunda Quincena - Abril 2008

Segunda Quincena - Abril 2008

Determinamos la deducibilidad del

: Josu Bernal Rojas

: Deducibilidad de los gastos de capacitacin al personal

: Actualidad Empresarial, N. 157 - Segunda Quincena

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Presunciones por omisin en el

2. Marco legal tributario

entre las ventas declaradas en el PDT 621

Producto de la revisin del Registro de