DIREITO TRIBUTRIO ou FISCAL o conjunto das leis reguladoras da

arrecadao dos tributos (taxas, impostos e contribuio de melhoria), bem

como de sua fiscalizao. Regula as relaes jurdicas estabelecidas entre o
Estado e contribuinte no que se refere arrecadao dos tributos.
Cuida dos princpios e normas relativas imposio e a arrecadao dos
tributos, analisando a relao jurdica (tributria), em que so partes os
entes pblicos e os contribuintes, e o fato jurdico (gerador) dos tributos. O
objeto a obrigao tributria, que pode consistir numa obrigao de dar
(levar o dinheiro aos cofres pblicos) ou uma obrigao de fazer ou no
fazer (emitir notas fiscais, etc.)
O Direito Tributrio uma barreira contra o arbtrio, que poderia ser
demandado pelos governantes, na nsia de querer usurpar toda e qualquer
riqueza proveniente do indivduo e/ou da sociedade de forma ditatorial,
vingativa, sem critrios, pois, apenas atravs da lei e de nenhuma outra
fonte formal que se pode criar ou aumentar impostos de forma racional,
porque o Estado tem a obrigao de prever os seus gastos e a forma de
financi-los.
Devido a sua intensa atividade financeira envolvendo despesas e a sua
contrapartida receitas, a conservao dos bens pblicos, o patrimnio, o
controle monetrio, o oramento pblico, demandam a necessidade de
arrecadao de tributos, para garantir o seu meio de subsistncia, para
dirigir a economia e direcion-la para o bem estar social.
O Estado, assim como qualquer indivduo, necessita de meios econmicos
para satisfazer as suas atividades, sendo que o indivduo, de modo geral,
tem entre as suas fontes de arrecadao de recursos, a venda da sua mode-obra, enquanto que o Estado para o cumprimento das suas obrigaes, a
obtm atravs da tributao do patrimnio dos particulares, sem contudo
efetuar uma contraprestao equivalente ao montante arrecadado.
A Constituio Federal trata da questo tributria de forma genrica e a sua
forma mais abrangente encontra-se na lei complementar, conhecida como
Cdigo Tributrio Nacional. O sistema constitucional tributrio est contido
no Ttulo VI, "da tributao e do oramento", abrangido pelos artigos 145 a
169.
O Direito Tributrio tem um relacionamento muito forte com o Direito
Constitucional, principalmente no que tange aos direitos individuais.
2 TRIBUTAO, DIREITOS E GARANTIAS INDIVIDUAIS
Todo o direito tributrio brasileiro est embasado no poder imperial do
Estado, distribudo entre as pessoas jurdicas do direito pblico como a
Unio, os Estados membros, os Municpios e o Distrito Federal, todos
autnomos, submetidos s regras constitucionais, onde compete o poder
para cobrar e exigir tributos, tendo como contrapartida as pessoas fsicas e
jurdicas, com o dever de pagar os tributos, de forma que no contrarie os

direitos e garantias individuais, que tem aplicao imediata e se sobrepem

sobre os demais direitos.

Em matria de tributao o Estado exige como obrigao principal dos

indivduos o pagamento de forma inconteste do que lhe devido, apesar de
no ter o retorno em forma de melhoria da qualidade de vida equivalente ao
tributo pago.
3 - PRINCPIOS DO DIREITO TRIBUTRIO
PRINCPIO DA LEGALIDADE
O princpio fundamental do sistema tributrio a legalidade, pois, no h
tributo que no seja preconizado pela lei formal e material, que descreva a
hiptese da incidncia, a base de clculo etc., com a identificao do sujeito
ativo e passivo. A legalidade desse princpio encontra-se descrito no artigo
150, pargrafo I, que diz o seguinte: "sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea".
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE E DA ANTERIORIDADE DA LEI
O princpio da irretroatividade no permite que a criao de tributos seja
retroativa a data da promulgao ou ento, no mesmo exerccio financeiro
da publicao da lei, por ferir um princpio do direito adquirido, entretanto,
se for para beneficiar os indivduos, sua aplicao pode retroagir, desde que
no fira os direitos de terceiro.
PRINCPIO DA IGUALDADE OU DA ISONOMIA
o princpio basilar, pois, os tributos criados so pagos por todos de forma
uniforme e proporcional a riqueza gerada decorrente de rendimentos,
patrimnio e atividades econmicas do contribuinte, isentando-se apenas os
contribuintes que no possuem rendimento suficiente para o seu sustento,
capacidade econmica ou impossibilidade de pagamento, evitando o
tratamento desigual entre os contribuintes que se encontrem em situao
equivalente.
PRINCPIO DO DIREITO PROTEO JURISDICIONAL
o direito dado aos indivduos de buscar o Poder Judicirio, quando houver
a criao de algum tributo que contrarie algum fundamento constitucional,
ou ento, ache o tributo indevido, ilegal ou arbitrrio. Tambm consagrado
o direito de ampla defesa, para comprovar as licitudes dos atos tributrios.
PRINCPIOS DO DIREITO PENAL TRIBUTRIO

So os enquadramentos e a tipificao dos crimes relativos ao Direito

Tributrio, como a sonegao fiscal, apropriao indbita de tributos etc., a
pessoalidade da pena e seus desdobramentos como: a perda dos bens,
multa, privao ou restrio da liberdade, suspenso ou interdio de
direitos etc.

PRINCPIO DA UNIFORMIDADE
Proibio da cobrana de tributos com distino ou preferncia em favor de
qualquer pessoa jurdica de direito pblico, como tambm em razo da sua
procedncia ou destino.
4 - COMPETNCIA DOS IMPOSTOS
UNIO
Encontra-se delegada para a Unio a competncia de criao e alterao
destacada do seguinte: Imposto sobre Produtos Industrializados e o Imposto
de Renda e Proventos de Qualquer Natureza. H tambm os impostos sobre
exportao e importao; sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
relativas a ttulos ou valores mobilirios; propriedade territorial rural;
grandes fortunas, sobre ouro, emprstimos compulsrios e contribuies
sociais, imposto extraordinrio de guerra e de calamidade pblica.

ESTADOS E DISTRITO FEDERAL

Foram delegados os seguintes impostos: transmisso "causa mortis" e
doao de bens e direitos; relativas a circulao de mercadorias (incidindo
sobre minerais, lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos e energia
eltrica) e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao (transmisso e recepo de mensagens
escritas, faladas, visuais, atravs de rdio, telex, televiso etc.); propriedade
de veculos automotores; adicional de at 5% sobre imposto de renda.
MUNICPIOS
Na distribuio dos impostos, coube aos municpios os seguintes: sobre a
propriedade predial e territorial urbana; sobre transmisso "intervivos", a
qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis (como a venda, permuta,
compra, transferncia de financiamentos, exceto hipoteca, incorporao de
patrimnio, fuso, ciso, extino de pessoa jurdica); sobre vendas a varejo
de combustveis lquidos e gasosos, exceto leo diesel; sobre servios de
qualquer natureza

CONCLUSO

A sociedade possui atualmente como instrumento uma lei voltada para o

financiamento da pessoa jurdica de direito pblico, com suas sanes e
legalidades, matria esta de interesse dos indivduos, quer seja de ordem
fsica ou de ordem jurdica, tendo um captulo genrico na nossa
Constituio Federal, nos artigos 145 a 169, em conjunto com a sua lei mais
abrangente denominada de Cdigo Tributrio Nacional, Lei 5.172, de 25 de
outubro de 1966.

O Direito Tributrio voltado exclusivamente para o estudo jurdico e as

implicaes decorrentes da aplicao do Cdigo Tributrio Nacional, dando
uma interpretao correta da sua aplicabilidade para a sociedade, com a
resoluo dos problemas resultantes da sua interpretao na esfera
governamental e para os indivduos fsicos e jurdicos, tendo como princpio
fundamental os direitos e garantias individuais.

Nesse trabalho buscou-se mostrar a aplicao do Direito Tributrio tendo

como base a Constituio Federal e o Cdigo Tributrio Nacional.

Eliso X Evaso tributria

EVASO
Representa a prtica de atos dolosos, fraudulentos ou simulados que
resultam no no-pagamento de tributo ou na reduo do tributo devido

ELISO
Consiste na prtica de atos lcitos que resultam no no-pagamento de
tributo ou mesmo na reduo do tributo devido. a economia lcita de
tributos.
Falta regulamentao da norma geral antielisiva (art. 116, nico, do CTN).
Na evaso, temos a prtica de atos ilcitos. E, por conta disso, h a reduo
do tributo ou o seu no-pagamento. E como isso ocorre? Exemplo: temos
duas empresas A e B. A empresa A tem um imvel que vale 1 milho de
reais. A empresa B quer comprar este imvel e tem no seu caixa 1 milho
de reais. S que se entre a empresa A e a empresa B se fizer um contrato de
compra e venda, vai haver incidncia do ITBI (imposto municipal sobre a
transmisso de bens imveis). Essas empresas no querem se sujeitar
incidncia do ITBI e fazem o seguinte: esquecem a compra e venda, que
seria o normal e o correto, e realizam uma fuso. A empresa A se une com a
empresa B, surgindo a empresa AB. S que elas perceberam que a fuso
no deu certo ( o chamado casa-separa), por conseguinte, fazem uma
ciso, voltando ao estado anterior: a empresa A e a empresa B. S que o
imvel passou para a empresa B e a empresa A passou a ter 1 milho de
reais no seu caixa. Isso ocorre porque nas operaes societrias, a
transferncia de imveis imune ao pagamento do ITBI. No tem
pagamento de ITBI se a transferncia se der por conta desses atos
societrios. Isso est previsto no art. 156, 2, da Constituio. Essa
situao constitui evaso porque, na verdade, elas praticam um ato que no
condiz com a realidade e, de forma fraudulenta e simulada no houve o
pagamento do ITBI. Nesse caso, a Fazenda pode desconsiderar a fuso,
desconsiderar a ciso para tributar essa operao como compra e venda e,
portanto, tributar pelo ITBI. E faz isso com base no art. 149, VII, do CTN
(hipteses de atos cometidos com dolo, fraude ou simulao). isso que
caracteriza a evaso fiscal: eu me utilizo de atos ilcitos para reduzir o
tributo ou para afastar a sua incidncia.

J eliso tributria a economia lcita de tributos. Exemplo: profissionais

autnomos, ao invs de emitirem RPA (recibo de pagamento a autnomo) e
receber como pessoa fsica, comum que esses profissionais se unam,
constituam uma pessoa jurdica e emitam notas fiscais. Temos uma
sociedade formada por dois mdicos que no trabalham juntos. Cada um faz
uma coisa e tem sua clnica, mas, apesar disso, so amigos e constituem
uma pessoa jurdica para quando forem prestar o servio poderem emitir
nota fiscal ao invs de RPA. Emitindo nota fiscal, o profissional paga muito
menos imposto de renda. O valor consideravelmente menor. uma
economia lcita de tributos. No h proibio alguma, embora os fiscais da
receita no vejam a situao com bons olhos.

Diante de uma situao de eliso, h uma economia lcita de tributo. No

sou obrigado a pagar o mximo de tributo que eu posso. Eu tenho que
poder economizar. Apesar disso, a Receita tem exercido a pretenso de
desconsiderar os negcios jurdicos fundados em eliso, entendendo que,
mesmo sendo lcita a economia de tributo, no seria o jeito correto de paglo. Essa pretenso da Receita, apesar de muito discutida na esfera
administrativa, nunca foi efetivamente exercida porque falta
regulamentao. Quando ocorre a eliso, a hiptese de planejamento
tributrio e, como falta a regulamentao da norma geral antielisiva (art.
116, nico, do CTN), no pode haver a desconsiderao do ato.

Planejamento tributrio (ou eliso) diferente de evaso.

Planejamento tributrio totalmente lcito e o fisco no pode punir
ningum por isso. A eliso pode ocorrer porque a lei omissa
(deixou de falar do tema) ou porque a prpria lei induz a tal
prtica. Em outras palavras, se o legislador no se d ao trabalho
de fechar todas as lacunas tributrias ou no quer fechar tais
lacunas, o problema no do contribuinte, o fisco. O contribuinte
pode aproveitar-se de tais brechas.