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UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES


ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INTRODUCCIN

La contabilidad como ciencia ha evolucionado en las ltimas dcadas. Su


funcin de control ha tomado mayor auge en razn del crecimiento de la
actividad comercial, la globalizacin de la economa y el mayor
desplazamiento del hombre hacia las ciudades donde termina por aceptar
una de las dos opciones: la formalidad o la informalidad.
Ya sea en la actividad productiva (agrcola o industrial), la extractiva
(minera o pesca) o financiera, la contabilidad desempea un rol
significativo de orientacin, control, equilibrio e informacin permanente al
hombre de empresa.

Por eso, se va a sealar diversos tipos de

contabilidad y los mltiples usos que se hace de ella.

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SECCIN I: CONCEPTO BSICO DE CONTABILIDAD


1.1 Concepto.- Contabilidad es la Ciencia Social, que se encarga de
estudiar, medir y analizar el patrimonio de las empresas y de
los individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control,
presentando
la
informacin,
previamente
registrada,
de
manera sistemtica y til para las distintas partes interesadas. Posee
adems
una
tcnica
que
produce
sistemticamente
y
estructuradamente informacin cuantitativa y valiosa, expresada
en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectan las
Entidades econmicas y de ciertos eventos econmicos identificables
y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los
diversos pblicos interesados.
El producto final de la contabilidad son todos los Estados
Contables o Estados Financieros que son los que resumen la
situacin econmica y financiera de la empresa. Esta informacin
resulta til para gestores, reguladores y otros tipos de interesados
como los accionistas, acreedores o propietarios.
1.2 Doctrina.- Es el conjunto que estudia teoras, principios para poder
realizar las normas profesionales. La orientacin de la contabilidad
est basada en teoras. Se dice que es Arte, porque interpreta la
realidad contable para dar a luz a los fenmenos. Se dice que es
Ciencia, porque tiene 4 elementos:
a.- Objeto Controla y administra el Patrimonio
b.- Campo Teoras Contables, principios, postulados, normas.
c.- Metodologa Tenedura de Libros.
d.- Lenguaje Cuentas que reflejan y clasifican los hechos contables.
1.3 Terminologa.- Los trminos y definiciones que se sealan a
continuacin corresponden a aquellos que se citan en este PCGE y
que no necesariamente estn comprendidos en las definiciones
establecidas en las NIIF. No obstante ello, algunas definiciones de
las NIIF citadas extensivamente en este PCGE, han sido
reproducidas para facilitar la lectura del mismo.
Acciones de inversin: Acciones sin derecho a voto que emiten las
empresas de acuerdo a ley (Decreto Legislativo N 677) y que le
otorga todos los dems derechos de las acciones comunes. Estas
acciones sustituyeron a las acciones del trabajo (participacin
patrimonial del trabajo).
Activos biolgicos en desarrollo: Son los activos biolgicos que
an no han alcanzado su actividad de produccin normal, pues se
encuentran evolucionando para ello. Es natural que el nivel de
produccin normal se alcance luego de algunos aos de produccin

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inicial o menor, la que no responde al nivel planeado. Vase la NIC


41.
Activos biolgicos en produccin: Son los activos biolgicos, de
origen animal o vegetal, en etapa productiva, o lo que es lo mismo,
en un grado de madurez que permite la obtencin de productos
biolgicos (agropecuarios) en un nivel planeado o normal. Vase la
NIC 41.
Activos disponibles: Comprende los fondos de caja y bancos que
no tienen restricciones en su utilizacin, as como aquellas
inversiones que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en
efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas
para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad
en el largo plazo, han sido destinadas para su venta.
Activos financieros compromiso de compra: Se refiere a los
activos financieros que una entidad adquiere y cuya transferencia y
flujos de efectivo se dar lugar en el futuro, cuando son reconocidos
en la fecha de contratacin. Vase la NIC 39.
Activos inmovilizados: Bienes patrimoniales que se espera
mantener por un lapso mayor a un ejercicio econmico, destinados a
ser utilizados en las actividades principales de la entidad, o en
actividades que soportan o complementan a esas actividades
principales. Se incluye en este Elemento a las Inversiones
financieras (a ser mantenidas hasta el vencimiento y los
instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial)
cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera que se
produzca en un plazo superior a un ao, a los bienes de Inmuebles,
maquinaria y equipo, adquiridos directamente o mediante
operaciones de arrendamiento financiero; a las inversiones
inmobiliarias; a los activos biolgicos; y otros activos de largo plazo.
Activos para exploracin y evaluacin: Comprenden los
desembolsos efectuados en relacin con la exploracin y evaluacin
de recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad tcnica
y viabilidad comercial de la extraccin de los mismos. Vase la NIIF
6.
Activos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que
conceden al inicio del contrato el derecho a intercambiar activos o
pasivos financieros en condiciones potencialmente favorables para
la empresa. A medida que evolucione el mercado, dichas
condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables para la
empresa. Vase la NIC 39.
Activos realizables: Comprende los activos de la empresa que se
espera convertir en efectivo o sus equivalentes en el curso normal
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de las operaciones. Incluye las existencias y los activos no corrientes


disponibles para la venta.
Actualizacin de valor: Es todo cambio de valor, que incrementa o
disminuye, el valor de un activo o un pasivo, por referencia a un
valor externo, por ejemplo el mercado. Una actualizacin de valor no
supone intercambio, aunque algunas veces, puede establecerse
bajo ese supuesto (vase tambin la definicin de valor razonable).
Ms bien, una actualizacin de valor resulta de la tenencia
(posesin) de bienes y acreencias.
Asociacin en Participacin / Negocios conjuntos: Es un
acuerdo contractual por medio del cual dos o ms partes emprenden
una actividad econmica que est sujeta a un control conjunto.
Vase la NIC 31.
Castigo: Eliminacin o retiro de la contabilidad de un importe
previamente reconocido como activo. Se puede citar como ejemplo
una cuenta por cobrar por la que se agotaron los medios de cobro y
que previamente fue registrada en una cuenta de valuacin
(estimacin de cobranza dudosa). En ese caso se elimina tanto la
cuenta por cobrar como la cuenta de valuacin.
Compensacin de cuentas: Para efecto de su presentacin en los
estados financieros, es la acumulacin de saldos deudores y
acreedores, es decir, su presentacin de manera compensada o
neta. Vase la NIC 1.
Cosecha (recoleccin): Cuando se produce la separacin del
producto agrcola del activo biolgico del cual procede, o cuando
cesan los procesos vitales de un activo biolgico consumible, por
ejemplo cuando se cortan rboles para su transformacin. Vase la
NIC 41.
Crdito Mercantil (Plusvala mercantil): Pago en exceso sobre el
valor razonable de activos menos pasivos adquiridos en una
combinacin de negocios, realizado por la adquirente, y que
representa expectativa de beneficio econmico futuro. Vase la NIIF
3.
Cuenta de orden: Cuentas que se utilizan para el control contable
de compromisos y contingencias que no afectan la situacin
financiera, resultados y flujos de efectivo hasta la fecha del balance
que representan, pero que posteriormente podran hacerlo. Se divide
en cuentas de orden deudoras (contingencias) y cuentas de orden
acreedoras (compromisos).
Cuerpo de los estados financieros: Es, para efectos de
presentacin de informacin financiera, la exposicin de

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cualesquiera partida directamente en los estados financieros. Vase


la NIC 1.
Desarrollo: Es la aplicacin de los resultados de la investigacin o
cualquier conocimiento cientfico o tecnolgico, a un plan o diseo
en particular para la produccin de bienes, mtodos, procesos o
nuevos sistemas, fundamentalmente mejorados, antes de su
produccin o utilizacin comercial. Vase la NIC 38
Desmedro: Prdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo
que las hace inutilizables para los fines para los que se encontraban
destinadas.
Desvalorizacin de activos: Es la prdida de valor de activos, que
se debe reconocer en los estados financieros, en tanto, de manera
general, los flujos de entrada de beneficios econmicos esperados,
asociados a esos activos, son menores que los valores que se
arrastran en libros. Los mtodos para su reconocimiento difieren,
segn se trate de activos disponibles, realizables o inmovilizados.
Vase el Marco Conceptual, en lo referido al reconocimiento de
activos.
Devengado: Hiptesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta
base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se
reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en los estados
financieros. Los estados financieros elaborados sobre la base del
devengado informan a los usuarios no solo sobre transacciones
pasadas que suponen ingresos o salidas de flujos de efectivo, sino
tambin sobre obligaciones futuras y de los recursos que
representan flujos de ingreso de efectivo a recibir en el futuro.
Diferencias temporales: Son las diferencias que existen entre el
importe en libros de un activo o pasivo y la base fiscal de los
mismos. Las diferencias temporales pueden ser gravables
(imponibles) o deducibles.
Empresa, entidad o ente econmico: Este trmino hace referencia
tanto al sujeto contable, como a cualquier persona jurdica, y a otras
formas empresariales as como a los patrimonios administrados; los
cuales realizan una actividad econmica organizada para la
produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de
bienes, para la prestacin de servicios y otros.
Entidad relacionada: Trmino usado para referirse a una entidad
con la que existe un vnculo de control (subsidiaria), de influencia
significativa (asociada), de representacin (sucursal), o de control
conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participacin). Vase la
NIC 24.
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Entregas a rendir cuenta: Dinero entregado a directivos,


funcionarios y empleados, principalmente para cubrir gastos por
cuenta de la empresa, tales como viajes, alojamiento, entre otros, de
acuerdo con la poltica implementada por aquella. Por su naturaleza,
estas entregas se registran en Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas y directores. En ciertas circunstancias las empresas
tambin entregan fondos a rendir a terceros, en cuyo caso los
registrarn en Cuentas por cobrar diversas - Terceros.
Existencias
calificadas:
Son
aquellas
existencias
que
necesariamente requieren de un perodo de tiempo importante, para
estar listas para su venta. Vase la NIC 23.
Fecha de medicin: Fecha en que se determina, el valor de bienes
o servicios intercambiados, y obligaciones asumidas; o, fecha en que
se estima el valor de un activo o pasivo.
Fondos fijos: Efectivo sobre un monto fijo o determinado, tambin
llamado Caja chica. Los desembolsos para los que han sido
destinados se liquidan peridicamente, de tal manera que los fondos
se mantengan en el tiempo. La empresa determina la forma, moneda
y los lmites para su utilizacin.
Frmulas, diseos y prototipos: Las frmulas estn referidas al
desarrollo de elementos que forman compuestos, para la
elaboracin de productos en serie, como en el caso de los productos
farmacuticos. Los diseos y prototipos, se refieren al desarrollo de
modelos especficamente diseados para su uso o venta, por
ejemplo la elaboracin de matrices para la industria del plstico. Una
representacin limitada del diseo, que permite los experimentos y
las pruebas de su uso, lo constituye el prototipo. Vase la NIC 38.
Institucin financiera: Comprende a los bancos; financieras; cajas
municipales; cajas rurales de ahorro y crdito; empresas de
desarrollo de pequeas y microempresas (EDPYME); y cualquier
otra entidad que desarrolle actividades similares a las citadas.
Instrumento financiero: Es un contrato que da origen tanto a un
activo financiero en una empresa y, simultneamente, a un pasivo
financiero o instrumento de capital en otra empresa, entre los que se
considera las cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones,
bonos y derivados (opciones, futuros, forwards, entre otros). Vase
la NIC 39
Instrumentos financieros cobertura de flujos de efectivo: Se
refieren a instrumentos financieros que son utilizados para disminuir
o extinguir el efecto de la exposicin (cubrir o coberturar) a la
variacin de los flujos de efectivo.

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Esta exposicin puede atribuirse a un riesgo particular asociado con


un activo o pasivo reconocido (como en el caso de pagos futuros de
intereses de una deuda a tasas variables) y que puede afectar el
resultado del perodo.
Instrumento de patrimonio neto o patrimonial o de capital: es
una participacin residual en los activos de la empresa, luego de la
deduccin de sus pasivos. Vase la NIC 39.
Investigacin: Se refiere a los estudios, originales y planificados,
que se emprenden con la finalidad de obtener nuevos conocimientos
cientficos o tecnolgicos. Vase la NIC 38.
Libros contables: Son los registros que acumulan informacin de
manera sistemtica, sobre los elementos de los estados financieros,
a partir de los cuales fluye la informacin financiera cuantitativa que
se expone en el cuerpo de los estados financieros o en notas a los
mismos. Dichos libros contables, incluyen al menos un registro de
transacciones diarias (libro diario) y un registro de acumulacin de
saldos (libro mayor).
Mercadera en consignacin: aquella que se enva a vendedores o
distribuidores para su posterior venta. Mientras no se haya
trasladado el control del activo y los riesgos y beneficios inherentes
al bien, se mantendr como activo del consignador.
Merma: deterioro o prdida de un producto producida por causas
previstas o imprevistas en un proceso industrial o por causas
inherentes a su naturaleza.
Mtodo de la fecha de contratacin (negociacin): En una
operacin de compra o venta de activos financieros, el
reconocimiento del activo a recibir y del pasivo a pagar, as como la
baja en cuentas del activo que se vende, el reconocimiento de la
partida por cobrar relacionada a la operacin y del resultado de la
venta o disposicin por otra va, se realizarn en la fecha de
contratacin (negociacin). Vase la NIC 39.
Mtodo de la fecha de liquidacin: En una operacin de compra o
venta de activos financieros, el reconocimiento del activo recibido,
as como la baja en cuentas del activo vendido y el reconocimiento
del resultado de la venta o disposicin por otra va, se realizarn en
la fecha de liquidacin. Vase la NIC 39.
Negocio en el extranjero: Es toda empresa dependiente
(subsidiaria), asociada, negocio conjunto o sucursal de la empresa
que presenta estados financieros (empresa informante), cuyas
actividades se realizan o llevan a cabo en un pas distinto al de la
empresa informante. Vase la NIC 21.

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Operaciones discontinuadas (actividades interrumpidas): Es un


componente de la empresa (que comprende operaciones y flujos de
efectivo que pueden distinguirse del resto de la misma) que ha sido
vendido o se ha dispuesto de l por otra va, o ha sido clasificado
como mantenido para la venta. Vase la NIIF 5.
Participacin en excedente de revaluacin. Se refiere al
reconocimiento por acumulacin del efecto neto de aumentos y
disminuciones en la medicin a valor de participacin patrimonial, de
inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control
(subsidiarias) o influencia significativa (asociadas), cuando dicha
participacin patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por
actualizacin de valor de la entidad donde se invirti. Vase la NIC
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Partida: Trmino usado para referirse a una cuenta, subcuenta o
divisionaria, o a transacciones en ellas contenidas.
Pasivos por instrumentos financieros derivados: Aquellos que
conceden, al inicio del contrato, la obligacin de intercambiar activos
o pasivos financieros en condiciones potencialmente desfavorables
para la empresa. A medida que se lleve a cabo el desempeo del
mercado dichas condiciones pueden convertirse efectivamente en
desfavorables para la empresa. Vase la NIC 39.
Polticas contables: Abarcan los principios, fundamentos, bases,
acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una empresa en la
preparacin y presentacin de sus estados financieros. Vase la NIC
8.
Presentacin de estados financieros: Exposicin de informacin
cuantitativa o cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados
financieros, o en las notas explicativas. Vase la NIC 1
Mercaderas o Productos inmuebles: Son los inmuebles
adquiridos o construidos por la entidad para su comercializacin.
Reclasificacin: Para efectos de la presentacin de estados
financieros y notas, comprende a la acumulacin de informacin
financiera, en un rubro distinto a aqul que contiene la cuenta o
subcuentas en las que la transaccin o el saldo de transacciones
similares, se reconoce en libros contables. As por ejemplo, los
anticipos a proveedores se reconocen contablemente en una cuenta
del pasivo (con saldo acreedor), pero se presentan de acuerdo con
el propsito del anticipo. Por lo tanto, si el anticipo corresponde a
compras de existencias, su presentacin adecuada, luego de su
reclasificacin, es la de existencias por recibir.

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Recursos naturales: Recursos que se extraen de la naturaleza y


son tratados como existencias; entre ellas tenemos los minerales, el
petrleo, el gas, los peces, la madera.
Reversin de diferencias temporales: Corresponde a la
disminucin de diferencias temporales entre bases contables y
tributarias, que tienen como consecuencia, la reversin de los
activos y pasivos tributarios diferidos reconocidos en perodos
anteriores. Las reversiones producen efectos contrarios a los
reconocidos previamente. As por ejemplo, si una diferencia temporal
gravable dio lugar al reconocimiento de un gasto contable por
impuesto a la renta y un pasivo tributario por el mismo importe, en
perodos anteriores, su reversin dar lugar al reconocimiento de un
ingreso (ahorro) por impuesto a la renta, y consecuentemente, a un
menor pasivo, en el perodo corriente. Vase la NIC 12.
Rubro: Es una lnea de presentacin por separado en el cuerpo de
los estados financieros.
Segmentos de operacin: Componentes identificables de una
empresa en donde cada uno de ellos produce un tipo diferente de
producto o servicio, o un grupo diferente de productos o servicios
relacionados, por los cuales est expuesto a riesgos y rendimientos
distintos a los de otros segmentos de la empresa. Vase la NIIF 8.
Segmentos geogrficos: Componentes identificables de una
empresa involucrados en operaciones en un pas o en grupo de
pases dentro de un rea geogrfica en particular, conforme la
empresa lo determine de acuerdo a circunstancias especficas. Se
encuentran expuestos a riesgos y rendimientos distintos a los de
otros segmentos que desarrollan sus actividades en reas
geogrficas diferentes. Vase la NIIF 8.
Transacciones con pagos basados en acciones: Aquellas en las
que la empresa recibe bienes o servicios a cambio de sus propios
instrumentos de patrimonio, o adquiere bienes y servicios
incurriendo en obligaciones cuyos importes se basan en el precio de
sus acciones o de otros instrumentos patrimoniales propios. Vase
la NIIF 2.
Transacciones entre partes relacionadas: Transferencia de
recursos, servicios u obligaciones entre empresas relacionadas, con
independencia de que se considere o no un precio asociado al
objeto de esa transferencia. Vase la NIC 24.
Transferencia de cuentas (o entre cuentas): registro contable
dentro de una misma cuenta, a travs de subcuentas (nivel de tres
dgitos) o de cualquier desagregacin mayor. Por ejemplo en el caso
de canje de letras con facturas, dentro de las Cuentas por cobrar.
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Valor razonable: Es el valor al que un bien o servicio puede ser


intercambiado a la fecha de los estados financieros, entre dos o ms
agentes econmicos, comprador (es) y vendedor (es), conocedores
del objeto del intercambio, en una transaccin de libre competencia.
La forma usual de determinar el valor razonable es por referencia a
una medicin de mercado comparable. Sin embargo, en algunos
casos, otros mtodos proporcionan una medida de valor razonable,
como es el caso de las tasaciones de inmuebles, maquinaria y
equipo, para efectos de determinar su valor revaluado.
Valor (importe) recuperable: Es el mayor valor entre el precio de
venta neto de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y
su valor de uso. Vase la NIC 36.
1.4 Objetivos.El objetivo de esta norma de valoracin consiste en especificar la
informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo
una transaccin con pagos basados en instrumentos de patrimonio. En
particular, requiere que la entidad refleje en el resultado del perodo y en
su posicin financiera los efectos de las transacciones con pagos basados
en instrumentos de patrimonio, incluyendo los gastos asociados a las
transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los
empleados.
1.5 Importancia.Ciencia de instrumento primordial, para controlar los resultados de los
negocios. Su importancia tiene que ver con la vida econmica de una
nacin y del mundo. Construye un elemento y lenguaje de los negocios.
Si no existiera la contabilidad la administracin del negocio sera un
desorden total sin sentido comn, sino le fuera posible apreciar su real
movimiento., sobre todo en la actualidad en que la organizacin contable
constituye un instrumento y lenguaje de los negocios, cualquiera sea su
naturaleza. Por medio de la contabilidad podemos conocer la marcha y
curso de los negocios, la historia detallada de las operaciones realizadas
en cualquier poca del ao y obtener el resultado de los beneficios
habidos en la empresa. El Contador pblico es el ser crtico y objetivo de
la empresa, la persona equilibrada que dirime cualquier inconveniente que
se presente, es el punto neutro, de l depende que la informacin que se
presenta, sea veraz y adems que las decisiones que toma la alta
gerencia sean las ms convenientes y acordes a la realidad financiera de
la compaa, este nunca se deja llevar por intereses particulares y tiene
un fuerte sentido de compromiso con el gremio. Debe ser cuidadoso con
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los trminos que maneja procurando que sean castizos para los clientes
que maneja, porque el fin no es enredar con terminologa tcnica, por el
contrario es manejar e involucrar la ms metdica pedagoga para lograr
entendimiento en los usuarios de la informacin contable, orientando y
encaminando a la toma de decisiones correctas. No solo debe ser
responsable en su trabajo igualmente debe ser integro como persona, en
todo el sentido de la palabra desde la universidad debe dar muestra de la
formacin tica y de los valores que se cimientan en l, debe estar
acompaado de constancia, orden, claridad, limpieza, trabajo,
puntualidad, dedicacin, sencillez, precisin, dominio de la profesin,
accesible, cortes, tener proyeccin, ser culto, intelectual, social como
persona, entusiasta, optimista, un contador gil, dinmico, comprensivo,
humano, responsable, respetuoso, discreto, tico, amplio de criterio,
independiente mentalmente, honrado, confiable y un sinnmero de
cualidades que llenaran las expectativas de los clientes, aceptando
permanentemente el desafo del conocimiento y con voluntad para
alcanzar siempre el xito. Para profundizar en el tema de la tica y la
moral veremos que tienen diferentes orgenes etimolgicos (tica del
griego Ethos. Modo de ser o carcter segn Aristteles y moral, del latn
Mors, costumbre), en el fondo se confunden y vienen a ser un compendio
de la idea de "lo bueno", de "lo que debe ser", de lo "honesto" de lo
"socialmente aceptable". Actualmente la moral se relaciona ms con los
principios inculcados en el hogar, mientras que la tica ya es el producto
de un acuerdo de voluntades de las personas que hacen parte de una
misma sociedad y comparten una cultura, condicin social, econmica,
tnica, etc. Lo que nos deja pensar que cuantas sociedades existan, con
diversidad de factores le dan entrada a variedad de acuerdos, formando
puntos de vista ticos diferentes.
Es aqu donde se da paso a una ltima reflexin y es analizar realmente
el compromiso que se tiene con la profesin, frente al proyecto de ley
para adoptar los estndares internacionales de contabilidad, los tratados
de libre comercio en el ALCA, y todos los cambios que se estn
presentando, tanto estudiantes, como los ya egresados despreocupados,
que no tomamos las riendas como gremio e imponemos el bienestar de
nuestros empresarios, vemos como se viene abajo la economa y se
atenta contra la comunidad y son muy pocos los que protestan y les duele
que todo esto est pasando, nos quedamos rezagados y conformes con
una pequea ctedra que se nos brinda en la universidad y eso que sin
cumplir a cabalidad con los requisitos y es peor los ya egresados son
contados los que se actualizan y estn a la vanguardia de la informacin y
los avances tecnolgico
1.6 RELACIN CON OTRAS DISCIPLINAS.11

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La Administracin, mediante los procedimientos que sugiere la buena


gerencia de las empresas, establece que uno de los objetivos de la
contabilidad debe ser suministrar informacin para maximizar el
aprovechamiento de los recursos mediante la adecuada distribucin de
los mismos con la mejor administracin.
El Derecho es una de las disciplinas que tiene una mayor relacin con la
contabilidad por intermedio de sus diferentes ramas.
1. As tenemos el Derecho Mercantil, que regula todo lo referente a las
actividades mercantiles en general, desde el momento en que se
constituye una sociedad, hasta su liquidacin.
2. El Derecho Laboral, regula todas las relaciones que una empresa o
patrono tiene con sus trabajadores. La ley Orgnica del Trabajo, establece
diferentes obligaciones para los patronos que la contabilidad debe
registrar peridicamente, el derecho que adquieren los trabajadores sobre
sus prestaciones sociales, la Ley del Instituto Nacional de Cooperacin
Educativa (INCE), La Ley del Seguro Social Obligatorio y La Ley de
Ahorro Habitacional, entre otras.
3. El Derecho Tributario, regula todas las obligaciones que tienen las
empresas por tributos que son establecidos en diferentes leyes, como lo
son la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Consumo
Suntuario y a las Ventas al Mayor y las ordenanzas municipales
especialmente las de patente de industria y comercio, para la cual la
contabilidad establece los respectivos registros y tratamientos.
La Economa, mediante dos (2) ramas la macroeconoma y la
microeconoma, ayuda a entender las operaciones que se deben registrar
y que la contabilidad debe informar por medio de su inclusin en los
estados financieros.

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Las Finanzas, informan en muchos casos las decisiones que toma una
empresa y que tienen incidencia en el cambio de los activos, pasivos y el
patrimonio, por lo cual, toda decisin que se tome en el rea financiera,
debe estar soportada por anlisis de los estados financieros que emite la
contabilidad.
La Informtica es la disciplina que auxilia a la contabilidad al poner al
servicio de sta, todos los avances que proporciona la tecnologa para el
procesamiento de la informacin financiera, con la utilizacin de los
programas de contabilidad.
La Matemtica, se relaciona con la contabilidad por cuanto ayuda
suministrando mtodos cuantitativos para calcular razones y proporciones
que se derivan de las diferentes partidas de los estados financieros o para
establecer un punto de equilibrio entre ingresos, costos y gastos.
La Estadstica auxilia a la contabilidad, ya que el uso o empleo de
clculos de tipo estadstico, permite establecer diferentes registros
contables que afectan los estados financieros; un ejemplo se tiene cuando
se desea proyectar las cifras de los estados financieros o al efectuar una
seleccin de una muestra representativa de movimientos o partidas de
una cuenta.
1.7 PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL.El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del Sistema Nacional
de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio,
anlisis y opinin sobre las propuestas de normas relativas a la
contabilidad de los sectores pblico y privado, as como la aprobacin de
las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro
de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para
Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos
por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la
versin emitida en el ao 1984, vigente a partir del ao 1985, por la
Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV-, y
sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin corresponda
a su vez a la revisin del Plan Contable General que entr en vigencia en
el ao 1974.

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Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido


posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, as
como la estructura de cdigos contables del plan emitido por la
CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito hacia la aplicacin
completa de este nuevo PCGE.
SECCIN II: EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
2.1 Concepto.- El Consejo Normativo de Contabilidad es el rgano del
Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus
atribuciones, el estudio, anlisis y opinin sobre las propuestas de
normas relativas a la contabilidad de los sectores pblico y privado,
as como la aprobacin de las normas de contabilidad para las
entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que
emite este Plan Contable General para Empresas (PCGE), que
contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la
versin emitida en el ao 1984, vigente a partir del ao 1985, por la
Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV,
y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versin
corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable General que
entr en vigencia en el ao 1974.
Para la elaboracin de este PCGE se ha conservado, hasta donde
ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y
subcuentas, as como la estructura de cdigos contables del plan
emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el trnsito hacia
la aplicacin completa de este nuevo PCGE.
Este Plan Contable General para Empresas no tiene como propsito
establecer medidas de control ni polticas contables. En el caso de
los controles, stos obedecen a la identificacin de riesgos por parte
de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el
impacto que puedan causar. Las polticas contables, que deben
estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las
entidades para el registro de sus operaciones y la preparacin de
sus estados financieros. Ambos, controles y polticas contables,
deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que
realizan las empresas y a las caractersticas que le son propias.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando
aspectos relacionados con la presentacin y revelacin de
informacin. En la parte final de la descripcin y dinmica contable
de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que

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corresponden al modelo contable vigente en el Per, a partir del cual


las empresas seleccionan y aplican polticas contables.
Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la
CONASEV en su Manual para la Preparacin de Informacin
Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene
como objetivo facilitar la preparacin y presentacin de informacin
financiera, en armona con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV
tiene como mbito de supervisin a las empresas que cotizan
valores en mercados pblicos, es una referencia para la generalidad
de las empresas que deben presentar informacin financiera a
distintos usuarios.
El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera
parte se identifican cuatro secciones: la Seccin A referida a los
objetivos; la Seccin B, en la que se establece las disposiciones
generales para su uso; la Seccin C, en la que se indica los
procedimientos de actualizacin y vigencia; y la Seccin D, en que
se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre
ellos, la base terica, una breve descripcin de las NIIF y las
referencias al Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin
de los Estados Financieros.
La segunda parte, incluye un cuadro de clasificacin, que separa las
cuentas por elementos de los estados financieros, y el catlogo de
cuentas. Este catlogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco
(05) dgitos, y contempla una desagregacin bsica de cuentas de
acuerdo con su naturaleza, la misma que podr ser incrementada de
acuerdo con las necesidades de cada entidad.
La tercera parte, sobre la Descripcin y Dinmica Contable, presenta
el contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y
una breve descripcin de los aspectos de reconocimiento y
medicin. Tambin se incluye la dinmica de la cuenta; comentarios
que buscan orientar al usuario en la aplicacin de las cuentas y
subcuentas descritas; y, por ltimo, referencias a las NIIF e
interpretaciones relacionadas.
Las bases para conclusiones se incluyen como la cuarta parte del
Plan Contable General para Empresas. Aqu, se exponen los
principales temas generales debatidos en el desarrollo del PCGE, y
las conclusiones a las que se lleg. Es el caso de la conveniencia de
utilizar cinco dgitos, la interpretacin de la esencia contable de un
hecho econmico antes que la formalidad o lo dispuesto por las
leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la
acumulacin versus la presentacin de las cuentas o rubros, entre
otros asuntos.
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Adems, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar


una mejor lectura del contenido, el usuario encontrar precisiones
acerca del uso de definiciones y trminos en este PCGE; y el Anexo
II, con la relacin de las NIIF emitidas por el organismo competente
a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional,
indicando las fechas de vigencia correspondientes.
No obstante que este PCGE ha sido diseado para empresas, es
decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier
tamao o sector econmico, su contenido, con cambios reducidos,
puede ser adaptado a otras entidades.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el
Per, se subordina en todos sus aspectos a las polticas contables
adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se
identifica alguna contradiccin entre este PCGE y las NIIF, deben
preferirse estas ltimas.
OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como
objetivos:
1.
La acumulacin de informacin sobre
los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las
actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos
que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el
que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera - NIIF1;
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el
registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de
anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros
que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y
flujos de efectivo;
3.

Proporcionar a los organismos supervisores y de


control, informacin estandarizada de las transacciones que las
empresas efectan.

DISPOSICIONES GENERALES
Es requisito para la aplicacin del PCGE, observar lo que establecen
las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de
lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho,
la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
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1. Empleo de las cuentas


1.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar
suficientemente detallada para permitir el reconocimiento
contable de los hechos econmicos, de acuerdo a lo
dispuesto por este PCGE, y as facilitar la elaboracin de los
estados financieros completos, y otra informacin financiera.
1.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que
corresponde a su naturaleza.
1.3 Las empresas deben establecer en sus planes contables
hasta cinco dgitos, los que se han establecido para el registro
de la informacin segn este PCGE (vase el numeral 3
Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para
Empresas, de estas Disposiciones Generales). En algunos
casos, y por razones del manejo del detalle de informacin,
las empresas pueden incorporar dgitos adicionales, segn les
sea necesario, manteniendo la estructura bsica dispuesta
por este PCGE. Tales dgitos adicionales pueden ser
necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas;
operaciones en distintas lneas de negocios o reas
geogrficas; mayor detalle de informacin, entre otros.
Las NIIF son oficializadas en el Per mediante resoluciones
del Consejo Normativo de Contabilidad.
1.4 Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica,
se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean
necesarias para el registro por separado de las operaciones
que corresponden a cada actividad econmica.
1.5 Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos
dgitos (cuentas) y tres dgitos (subcuentas) que no han sido
fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Direccin
Nacional
de
Contabilidad
Pblica
la
autorizacin
correspondiente, a fin de lograr un uso homogneo.
2. Sistemas y registros contables
2.1 La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las
empresas a travs de la tcnica de la partida doble. sta se
refiere a que cada transaccin se refleja, al menos, en dos
cuentas o cdigos contables, una o ms de dbito y otra (s) de
crdito. El total de los valores de dbito deben ser iguales al
valor total de los valores de crdito, con lo que se mantiene un
balance en el registro contable.

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2.2 El registro contable no est supeditado a la existencia de un


documento formal. En los casos en que la esencia de la
operacin se haya efectuado segn lo sealado en el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable
correspondiente, as no exista comprobante de sustento. En
todos los casos, el registro contable debe sustentarse en
documentacin suficiente, muchas veces provista por terceros, y
en otras ocasiones generada internamente.
2.3 Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los
libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del
cumplimiento de otras disposiciones de ley.
2.4 Los libros, registros, documentos y dems evidencias del
registro contable, sern conservados por el tiempo que resulte
necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin
perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.
2.2 Base legal.
Segn la Ley General de Sociedades (LGS)
En el Per la Ley General de Sociedades (LGS), Ley N 26887 en su
Art. 223 indica: "Los Estados Financieros se preparan y se presentan
de Conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el
pas".
Segn CONASEV
La Resolucin CONASEV (Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores) N 103 - 99 - EF / 94.10 en su Art. 2 menciona lo
siguiente: " Los Estados Financieros deben ser preparados y
presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA), normas contables establecidas por
los rganos de Supervisin y Control.
Los PCGA estn contenidos en las Normas Internacionales de
Contabilidad, oficializadas y vigentes en el Per y comprenden
tambin los pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin
contable en el Per..."
2.3 Clases de Cuentas.- El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel
de cinco dgitos, de acuerdo a la informacin que se pretende
identificar como detalle. La codificacin de las cuentas, subcuentas y
divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo
siguiente:
Elemento: Se identifica con el primer dgito y corresponde a los
elementos de los estados financieros, excepto para el dgito 8 que

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corresponde a la acumulacin de informacin para indicadores


nacionales, y el dgito 0 para cuentas de orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio Neto,
6 para Gastos por Naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos Intermediarios de Gestin;
9 para cuentas analticas de explotacin o cuentas de funcin del
gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada
empresa. 0 para Cuentas de Orden, que acumula informacin
que no se presenta en el cuerpo de los estados financieros;
Rubro o cuenta: a nivel de dos dgitos, es el nivel mnimo de
presentacin de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los
saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
2.4 Sub Cuenta.- Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de tres
dgitos;
Divisionaria: Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la
condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a
la informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de
las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles,
maquinaria y equipo, y de los Tributos.
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica
valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga un
nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las
Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se
distinguir entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo
referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el
tipo de vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por
cobrar y pagar entre aquellas.
SECCIN III: EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
3.1 LAS CUENTAS DE GASTOS CLASE 6
Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de
gestin clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan
consumos de beneficios econmicos. Incluye las compras; la
variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por
servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin;
la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al valor
razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos
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y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinacin del


resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este elemento se
cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8Saldos
Intermediarios de Gestin.
3.2 LAS CUENTAS DE INGRESOS Y TRANSFERENCIAS.
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar,
vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la
clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la
cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos.
SECCIN IV: LOS LIBROS CONTABLES
4.1 DEFINICIN.- Son registros especiales que sirven para anotar las
operaciones mercantiles y administrativas, en forma cronolgica y
ordenada, con la finalidad de mostrar la situacin de la empresa en
perodos econmicos. Las anotaciones en estos libros deben tener
ciertas caractersticas de forma y de fondo. De esta manera, la
contabilidad tendr una mayor utilidad para la administracin de la
empresa. Estas caractersticas se pueden resumir en veracidad,
exactitud y claridad. Sin embargo, no slo sirven para obtener la
informacin o los datos para conocer la situacin econmica y
financiera de la empresa, tambin sirven para cumplir con las
obligaciones que exige la ley al respecto. Llevar libros de contabilidad
permite conocer legalmente la situacin de la empresa, en la medida
que constituye el nico medio para demostrar si determinada
operacin fue realizada o no. Los libros de contabilidad exigidos
varan segn la naturaleza de la persona (natural o jurdica), la
categora de renta que genera y el nivel de ingresos que percibe.
Esto se debe a que la Administracin Tributaria ha tratado de
simplificar esta obligacin a fin de evitar que los pequeos y
medianos contribuyentes cometan infracciones tributarias de manera
involuntaria. En el campo tributario una de las obligaciones formales
ms importantes es la de llevar Registros Contables, de ello depende
que la Administracin Tributaria tenga una informacin adecuada

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sobre la marcha del negocio, las operaciones o las actividades del


contribuyente.
4.2 OBJETIVOS
En este orden de ideas, el objetivo de la tenedura de libros no es otro
que lograr uno de los propsitos de la contabilidad, que es registrar de
forma cronolgica los hechos econmicos de la empresa.
Mediante la tenedura de libros se logran registrar, plasmar, imprimir
en un libro fsico o en un medio magntico, los hechos econmicos
sucedidos o desarrollador por la empresa.
Es mediante la tenedura de libros que se logra hacer la clasificacin,
organizacin y registro de cada operacin de la empresa que es
precisamente de lo que se ocupa la contabilidad mediante la
tenedura de libros.
La tenedura de libros permite a la empresa tener a disposicin la
informacin contable y econmica a travs del tiempo, para ser
consultada, para ser utilizada en la elaboracin de informes, estudios,
anlisis, y lo ms importante, para ser utilizada como una herramienta
para la toma de decisiones.
En resumen, el objetivo de la tenedura de libros permitir que la
contabilidad se vuelva realidad, puesto que es mediante la tenedura
de libros que es posible llevar un registro cronolgico e histrico de
todo lo que sucede en la empresa en materia contable, econmica y
financiera.
4.3 IMPORTANCIA.- Los libros de contabilidad tienen importancia en el
orden legal, econmico y funcional.
En lo legal.- Permite ajustarse a las disposiciones o reglas
establecidas sin rebasar el sentido de los mismos.
En lo econmico.- El anlisis de los resultados que se consignan
en los libros nos permite hacer o proyectar los gastos y los ingresos
con estimaciones para el futuro.
En lo funcional.- Nos facilita en forma ordenada los datos que
creemos necesarios para una buena administracin.

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a) Es un documento que registra y controla las entradas y salidas de


los valores de la empresa, para poder determinar el Estado de
Ganancias y Prdidas.
b) Demuestra la Situacin Financiera y Econmica de la empresa
dando una seguridad a los acreedores, deudores y a sus
propietarios.
c) Es una constancia de todas las operaciones que realizan las
empresas y el procedimiento cronolgico empleado en su registro.
d) Es un documento, que da garanta a quienes tienen inters en el
resultado de las operaciones comerciales.
4.4 LEGALIZACION DE LOS LIBROS CONTABLES.- De acuerdo al
numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la SUNAT, es la
entidad que est facultada para autorizar los libros de actas, los libros
y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamento o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos
tributarios.
SUNAT, puede delegar la legalizacin de los libros y registros antes
mencionados a terceros. Por lo que se ha delegado dicha funcin a
los Notarios o Jueces de Paz, teniendo en cuenta lo siguiente:
Oportunidad - Legalizacin
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern ser
legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas
sueltas o continuas.
Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo
dispuesto en el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas
modificatorias.

Legalizacin de Libros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern
legalizados por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz
letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la
que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario,
salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la

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legalizacin podr ser efectuada por los notarios o jueces de


cualquiera de dichas provincias.

Informacin Mnima que debe contener la legalizacin


Los notarios o jueces a que se refiere el prrafo anterior colocarn
una constancia en la primera hoja de los mismos, con la siguiente
informacin:
a. Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea
el caso;
b.Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor
tributario, segn sea el caso;
c. Nmero de RUC;
d. Denominacin del libro o registro;
e. Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma
denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el
caso;
f. Nmero de folios de que consta;
g. Fecha y lugar en que se otorga; y,
h. Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

Obligaciones Notario o Juez de Paz


El notario o juez, segn sea el caso, sellar todas las hojas del libro o
registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas por cada
libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas.

Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de


las legalizaciones que otorguen.

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En dicho registro indicarn el nmero de la legalizacin, los Apellidos


y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor tributario, el
nmero de RUC, la denominacin del libro o registro que se ha
legalizado, la fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la
misma denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el
caso, el nmero de folios de que consta y la fecha en que se otorga la
legalizacin.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr
contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
Lo dispuesto en el presente artculo no ser de aplicacin para el
Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y
normas modificatorias.

Legalizacin del segundo y siguientes libros o registros


Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominacin, se
deber tener en cuenta lo siguiente:
Tipos De Libros

Procedimiento

Tratndose de libros o registros que Se deber presentar el ltimo folio


se lleven utilizando hojas sueltas o legalizado por notario del libro o
continuas.
registro anterior.
Tratndose de libros o
llevados en forma manual.

registros Se deber acreditar que se ha


concluido con el anterior. Dicha
acreditacin se efectuar con la
presentacin del libro o registro
anterior
concluido
o
fotocopia
legalizada por notario del folio donde
conste la legalizacin y del ltimo folio
del mencionado libro o registro.

Empaste de los libros y registros.- Los libros y registros vinculados


a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas
debern empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.

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La obligacin sealada en el prrafo anterior no ser de aplicacin


cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor
a veinte (20), en cuyo caso el empaste podr comprender dos (2) o
ms ejercicios gravables.

Plazo para empaste.- El empaste deber efectuarse, como mximo,


dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable
siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos
libros o registros.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del numeral
precedente, el empaste deber efectuarse, como mximo, dentro de
los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aqul
en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
En ambos casos, se debern incluir las hojas que hayan sido
anuladas. A tal efecto, la anulacin se realizar tachndolas o
inutilizndolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro
de una misma denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el
registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrn
emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato
siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como
primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del
libro o registro al que corresponde.
Es importante seala que deber incluir las hojas que hayan sido
anuladas. L anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de
manera visible.
Infracciones y Sanciones:
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.
Omitir registras ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los
libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las

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leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la


SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, con excepcin de los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
No conservar en los libros o registros documentacin
sustentadora de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Personas Obligadas a llevar libros de Contabilidad.- De acuerdo a
la Ley de Profesionalizacin del Contador, los comerciantes con
intervencin de un Contador Pblico Colegiado sern los que
supervisen y rubriquen los libros de contabilidad segn sea el caso,
algunos libros o en forma completa. La SUNAT, como administradora
de tributos podr exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y
operaciones en libros especiales a fin de asegurar la verificacin de
su situacin impositiva. Los contribuyentes del impuesto a la renta
podrn mantener la documentacin sustentatoria e informacin
relativa a sus operaciones contables bajo el sistema de microfilmado
en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. De
acuerdo al artculo 65 de la Ley del impuesto a la renta estn
obligados a llevar libros de contabilidad las personas jurdicas y
naturales y segn el rgimen tributario a que pertenezcan.
4.5 FOLIACIN.
SIMPLE.- Consiste en cada una de las pginas de los libros contables
que tienen numeracin correlativa y van de uno en uno.
Ejemplo: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc.
DOBLE.- Consiste en que la numeracin correlativa de las pginas de
los libros contables van de dos en dos. Ejemplo: 1,1; 2,2;
3,3; 4,4; 5,5; etc.
4.6 ATRASO PERMITIDO POR SUNAT
ATRASOS PERMITIDO POR SUNAT
CDIGO

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A


ASUNTOS TRIBUTARIOS

Mximo atraso

Acto o circu

permitido

LIBRO CAJA Y BANCOS

Tres (3) meses

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Diez (10) das


hbiles

plazo p

Desde el prim
que se realiza
ingreso o sali
Tratndose de
de segunda ca
siguiente a aq
o se haya pue
Tratndose de
de cuarta cate

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siguiente a aq
3

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

Tratndose de deudores tributarios pertenec


Impuesto a la Renta:

Tres (3) meses


Desde el da h
(*)
Tratndose de deudores tributarios
pertenecientes al Rgimen Especial
del
Impuesto a la Renta:

Diez (10) das


hbiles
Diez (10) das

Desde el da h
ejercicio grav
Desde el prim

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL


ARTCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
hbiles
RENTA
LIBRO DIARIO
Tres (3) meses

LIBRO MAYOR

Tres (3) meses

7
8

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS


REGISTRO DE COMPRAS

Tres (3) meses


Diez (10) das
hbiles

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

Diez (10) das


hbiles

10
11

REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES

Tres (3) meses


Diez (10) das
hbiles

12

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN


UNIDADES FSICAS

Un (1) mes (**)

13

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE


VALORIZADO

Tres (3) meses


(**)

Desde el prim
las operacion
bienes.

14

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Diez (10) das


hbiles

Desde el prim
se emita el co

15

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 Diez (10) das


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
hbiles
266-2004/SUNAT

Desde el prim
se emita el co

16

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

Diez (10) das


hbiles

Desde el prim
se emita el do
realizadas con

17

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

Diez (10) das


hbiles

Desde el prim
se recepcione
que sustenta l
proveedores.

18

REGISTRO IVAP

Diez (10) das

Desde la fech

que se realice
Desde el prim
las operacion
Desde el prim
las operacion
Desde el da h
Desde el prim
se recepcione
Desde el prim
se recepcione
Desde el da h
Desde el prim
se emita el co
Desde el prim
las operacion
bienes.

27

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hbiles

bienes del Mo

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES ARTCULO 8 RESOLUCIN DE


SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

Diez (10) das


hbiles

Desde el prim
se recepcione

20

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
021-99/SUNAT

Diez (10) das

Desde el prim
se recepcione

21

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
142-2001/SUNAT

Diez (10) das


hbiles

Desde el prim
se recepcione

22

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
256-2004/SUNAT

Diez (10) das


hbiles

Desde el prim
se recepcione

23

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
257-2004/SUNAT

Diez (10) das


hbiles

Desde el prim
se recepcione

24

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
258-2004/SUNAT

Diez (10) das


hbiles

Desde el prim
se recepcione

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REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES INCISO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5


RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N

Diez (10) das


hbiles

Desde el prim
se recepcione

hbiles

259-2004/SUNAT

(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a

y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintende
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control men
Activo Fijo propios y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros"; segn corresponda), debern regis
con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, se
que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del
del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das
siguiente a enero o junio, segn corresponda.

SECCIN V: EL LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES


5.1 CONCEPTO.- El "Inventario es la relacin formada por el conjunto de
elementos que componen el patrimonio de una empresa individual o
colectiva, es decir, los bienes, derechos y obligaciones valorados
segn los principios contenidos en la legislacin contable en un
momento determinado y detallando para cada elemento patrimonial
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las unidades, precios unitarios, cantidades parciales y totales, para


fijar el neto patrimonial por diferencia".
Es la relacin detallada y valorada de todos los elementos que
componen el patrimonio.
El inventario constituye una operacin fundamental para la
preparacin del balance general, por razones de control. Para
realizarlo es preciso:
a) Recontar las mercaderas, muebles, tiles, instalaciones y otros
bienes semejantes.
b) Practicar el arqueo de las existencias de dinero y cheques a
depositar.
c) Conciliar las cuentas bancarias.
d) Efectuar el arqueo de los valores mobiliarios (acciones o ttulos de
la deuda pblica).
e) Verificar los crditos y realizar el arqueo de los documentos a
cobrar.
f) Comprobar el pasivo a cargo de la empresa.
Clases de inventario.- Los inventarios pueden ser:
Inventario Fsico.- Es el recuento de los bienes y valores que tiene
la empresa, el cual sirve para verificar su existencia de acuerdo a
sus caractersticas sealadas en el momento de la adquisicin.
Inventario Permanente.- Es el inventario
que se hace en forma constante, generalmente en el rea de
almacn para controlar los ingresos y salidas de bienes.
Inventario Peridico.- Es el inventario que
se realiza en el momento que determina los directivos de la empresa
especialmente cuando se hace en cualquier poca del ao, el cual
puede ser en forma total o parcial de los bienes de la empresa..
Tambin se considera como tal al Inventario Inicial y al Inventario
Final.
Inventario Inicial.- Se realiza al iniciar las
operaciones sirve para determinar el capital inicial, consta de las
siguientes partes:

I ACTIVO
(Lo que posee la empresa)

II PASIVO
( lo que debe la empresa)

III PATRIMONIO (Activo-pasivo= patrimonio).


Inventario Final.- Es el inventario que se realiza al trmino del
ejercicio econmico y determina el capital final.
Aspecto legal

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De acuerdo al cdigo de comercio todo comerciante Empresa sus


operaciones con el inventario inicial el cual contendr:
A. Relacin exacta del dinero, bienes y valores de toda c apreciados
en su valor real, constituyendo de esta forra el Activo.
B. Relacin exacta de todas las deudas y obligaciones contra
constituyendo de esta forma el pasivo.
C. Se fijar la diferencia entre el activo y el pasivo dando c resultado
el patrimonio.
Es obligatorio para toda persona jurdica, as como para algunas
personas naturales, cuyos ingresos brutos anuales superen las 150
UIT. Este libro debe ser legalizado ante Notario Pblico o Juez de
Paz Letrado.

5.2 IMPORTANCIA.- Su importancia, debe practicarse con mucha


prolijidad, porque de lo contrario puede contener errores, sobre todo
en cuanto se refiere a las mercaderas, muebles, tiles, instalaciones
y otros bienes de esta naturaleza. "Inventarios y Balances (libro de),"
Inventario de mercaderas y otros bienes de cambio" e "Inventario de
bienes de uso".
El control de inventarios es importante porque nos permite controlar el
patrimonio como de las variaciones que sta sufre a efectos de tomar
decisiones oportunas desde el punto de vista financiero y econmico.
5.4 FOLIACIN CLASE DE FOLIACION:
Desde el punto de vista tradicional, la foliacin de un libro de
inventario y balance puede ser de dos clases: Foliacin Simple y
Foliacin Doble

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a) Foliacin Simple.- Es cuando los folios se repiten una sola vez.


Ejem: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc. Son libros de filiacin simple: el Libro
Diario y el Libro de Inventario y Balances.
b) Foliacin Doble.- Es cuando los folios se repiten dos veces y
estando uno frente al otro. Ejemplo: 1-1, 2-2, 3-3, 4-4, 5-5, 6-6, etc.
Son libros de foliacin doble: el Libro Mayor y el Libro Caja.
Desde el punto de vista electrnico, informtico o virtual la foliacin
es nica (simple). El formato electrnico permite registrar muchos
datos en forma horizontal, lo que facilita una mayor utilidad para los
libros contables.
5.5 PERIODICIDAD
Su periodicidad debe ser por lo menos anual al 31 de diciembre o a
la fecha de corte de los libros de contabilidad - Para el atraso debe
tenerse en cuenta la periodicidad con que se lleven / LIBRO DE
INVENTARIOS Y BALANCES - El atraso sancionable se configura al
30 de abril del siguiente ao al gravable
El citado artculo 52 del Cdigo de Comercio indica que "al iniciar
sus actividades comerciales y por lo menos una vez al ao..." deber
diligenciarse un libro donde se detallen los saldos de las cuentas del
balance y particularmente los inventarios a la misma fecha, lo que
significa que la norma mercantil permite que la periodicidad de este
libro, sea al menos anual, esto es al 31 de diciembre de cada ao o
a la fecha de corte en concordancia con el artculo 31 del Decreto
187 de 1975 (reglamentario del captulo de determinacin de costos
de activos movibles para efectos tributarios); por lo tanto el atraso
sancionable en los libros de contabilidad de que trata el literal f) del
artculo 654 del Estatuto Tributario, debe considerar la periodicidad
con que se lleve cada libro en el ente econmico obligado a tener
contabilidad, de manera que si el diligenciamiento es el mnimo
exigido por las normas mercantiles, en el caso del de Inventarios y
Balances, es anual. As al 31 de diciembre, el citado atraso se
configurara despus del 30 de abril del siguiente ao, lo cual ha sido
precisado por la jurisprudencia al referirse sobre el tema, cuando el
trmino de atraso permitido era hasta de tres meses, de acuerdo con
el artculo 56 del Decreto 3803 de 1982, en los siguientes trminos:
"...En el sub lite no puede imputarse atraso en el libro de inventarios
y balances por cuanto si en ste se registra el inventario y balance
general del fin del aDo calendario, 1985, en el sub lite, el da 6 de
marzo de 1986 se estaba dentro del trmino de tres meses sealado
por la ley...".

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5.6 PARTES

Las cuentas de activo se ordenan en funcin a su liquidez:


ACTIVO DISPONIBLE
ACTIVO EXIGIBLE
ACTIVO REALIZABLE
ACTIVO INMOVILIZADO

Las cuentas de pasivo se ordenan en funcin a su exigibilidad


decreciente.
Las cuentas de patrimonio se ordena en funcin a su restriccin
decreciente.
ACTIVO
En efecto la palabra activo significa el conjunto de bienes y derechos
con lo econmico que una empresa posee. Cmo hace el Activo? Lo
explicaremos mediante un ejemplo. El Seor Julio Velarde desea formar
una empresa, para ello cuenta con un capital de S/. 20,000.00 despus de
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efectuar los trmites de ley le pone como nombre "Velarde S. R. Ltda."


Con los S/. 20,000.00 realiza las siguientes operaciones:
1. Deposita dinero en cuenta corriente del Banco Sur
s/. 3,000
2. Compra Mercadera por
1,500
3. Compra un inmueble para la venta de sus productos por
12,500
4. Compra una camioneta para el traslado de productos por
3,000
TOTAL
20,000
PASIVO
Se llama as a la relacin detallada de todas aquellas cuentas que
representan deudas u obligaciones que toda empresa tiene con terceras
personas. El pasivo representa la fuente de donde se obtienen los fondos
necesarios para adquirir los bienes y valores del activo. As tenemos que
el pasivo est integrado por toda la clase 4 del Plan Contable General
Revisado como son:
Deudas que se tiene con los proveedores.
Crditos o prstamos obtenidos de los bancos.
Deudas que se tiene a los trabajadores.
Obligaciones que se tiene con el Estado en forma de impuestos, etc.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en comn, sus deudas son
dinero que no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son
obligaciones que deben reponerse, es decir deudas contradas que
exigen su devolucin. En otras palabras podemos decir que el Pasivo es
lo que debe la empresa.
Como se ve, estos elementos tienen mucho en comn, sus deudas son
dinero que no pertenecen a la empresa, son fondos ajenos, son
obligaciones que deben reponerse, es decir deudas contradas que
exigen su devolucin.
En otras palabras podemos decir que el Pasivo es lo que debe la
empresa
ECUACION PATRIMONIAL
Viene a ser el resultado entre el Activo y el Pasivo:
As tenemos:
Activo - Pasivo = Patrimonio (Capital)
De cuya frmula se puede deducir:
Pasivo + Patrimonio = Activo
Activo - Patrimonio = Pasivo
Qu es el Patrimonio? Ahora se conceptualizar lo que significa el
patrimonio. Como se ha podido apreciar en la ecuacin:
Activo - Pasivo = Patrimonio

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Se reemplaz la palabra Capital (como muchos autores lo nombran) por


el de Patrimonio en vista de que el PCGE al Capital lo considera como
una cuenta principal del Patrimonio, en otras palabras el Patrimonio es el
todo y el Capital la parte. El Capital representa el conjunto de valores
mensurables en dinero u objetos de que se dispone para dar inicio a las
operaciones de la empresa, por consiguiente:
EL PATRIMONIO: Est representada por todos los derechos y
obligaciones que toda actividad econmica adquiere. Est conformado en
s por el conjunto de bienes econmicos materiales e inmateriales
pertenecientes a una unidad econmica.
A. Patrimonio Positivo: Cuando el activo es mayor que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
100-40=60
B. Patrimonio Negativo: Cuando el activo es menor que el pasivo.
Activo - Pasivo = Patrimonio
70-80= -10
C. Patrimonio Nulo: Cuando el activo es igual que el pasivo
Activo Pasivo = Patrimonio
50-50=0
5.7 Monografa de una empresa Comercial monografa (Ejemplo de
inventario)
Ejercicio de Aplicacin
JYC y Cia., reinicia sus operaciones el 02 de enero de 20, con
los Bienes y Valores siguientes:
Fondo en cuenta corriente:
Cta. Cte. No. 321546 Banco Continental
10,970.00
Cta. Cte. No. 987320 Banco de Crdito
8,840.00
Artculos para venta:
116,980.00
Facturas a favor de terceros:
N. 054654 a Luis Luna
12,872.80
N. 025874 a Jorge Porras
Dinero en efectivo
Facturas a su favor:
F/. N. 067319 M. Acosta
F/.N. 065940 R.Rivera
F/. N. 012497 J. Prez
Letras a su cargo:
L/.N. 012 a Omega S.A.
L/.N. 014 a Morales
Muebles y Enseres
Vehculo
Letras a su orden:
L/. N. 005 a c/. Julio Porras

S/.

24,340.90
7,264.20
15,980.50
12,520.80
13,126.60
17,615.00
17,350.00
12,128.00
17,916.00
24,980.00
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L/. N. 010 a c/. Roberto Zegarra


19,640.00
tiles de Oficina
5,120.00
Impuesto General a las ventas pendiente de pago
2,650.00
Capital
social
S/ 180,000
PREPARAR: Inventario Inicial y Balance de Inventario Inicial
SECCIN VII: LA PARTIDA DOBLE
7.1 DEFINICIN.- Se llama partida doble al movimiento contable que
afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un
movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la
esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin
patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen
en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por
ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que
entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el
resultado de una accin u hecho econmico. Cuando recibo dinero
por una venta, debo tambin despojarme de un bien, debo entregar
algo a la otra parte que me entrega un dinero.
Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble:
Quien recibe debe a quien entrega
No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
Claro est que estos principios no son tan obvios en todos los casos
como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que
se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en esta
caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble
que seala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe,
dndose la contrapartida, como caracterstica propia de la partida
doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No pueden
haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma
naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se
debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un
nombre, un cdigo y un valor negativo y otro positivo. El valor
negativo corresponde a un crdito y el valor positivo corresponde a
un dbito.Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo
menos dos cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En
una cuenta se registra en su dbito y en la otra cuenta en el crdito.
En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun
as, los dbitos y los crditos de las cuentas afectadas deben ser
iguales, lo que es lo mismo, si se restan los crditos de los dbitos
el resultado debe ser cero.

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Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la


ecuacin patrimonial. Si los dbitos representan lo que se tiene, los
crditos representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y
lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ah la ecuacin
patrimonial (Activo es igual a pasivo ms patrimonio, o activo
menos pasivo es igual a patrimonio)
La tcnica contable de hoy da, est fundamentada en la partida
doble, la cual se basa en el aumento y disminucin de las
diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente
econmico.
Esta tcnica la podemos representar de la siguiente manera:
Dbitos
Crditos
Aumento de activos
Disminuciones del Activo
Disminuciones del Pasivo
Aumento de pasivos
Disminuciones del Patrimonio
Aumento de patrimonio
Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida
doble:
1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo
que se tiene se debe)

2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los


recursos no surgen por si solos, debe proceder de algn
lado)

3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (La
base del equilibrio de la ecuacin patrimonial).
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la
misma cuenta. (Una cuenta as como se crea se debe
tambin eliminar de la misma forma)
La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas
Pacciolo, pero fue en realidad un monje de la orden franciscana quien en
el siglo XV en la obra Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et
Proportionalita hace referencia al Mtodo Veneciano de tenedura de
libros que posteriormente pasa a llamarse Mtodo de la partida doble
7.2 ORIGEN
La partida doble tiene un origen en la peninsula italica a finales del
siglo XV, oficialmente en el ao de 1494, al momento de que fray
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Lucca Paccioli publica su libro titulado "Todo acerca de la aritmtica,


geometria, proporciones y proporcionalidades".
No olvidemos que la teora de la partida doble esta basada en la ley
de la causalidad, (la cual menciona que "Toda causa tiene un efecto y
que no hay efecto sin causa").
Es importante mencionar que la partida doble evoluciona de la partida
simple. Es decir la partida doble como la conocemos hoy da fue
diseada por un matemtico, y no por un comerciante o por un
contable, quiza ese es el fundamento mayor que tienen algunos
tratadistas para pensar que la contabilidad es ciencia y no tcnica.
En conclusin la teora de la partida doble que se desprende de una
ley, se fundamenta en el comportamiento comercial, en el cual no hay
un ingreso sin que exista una fuente de l, y no hay egreso sin que
exista una aplicacin del mismo. La teora de la partida doble sienta
las bases para pensar en la dualidad econmica, mismo que con el
paso del tiempo se convertira en un principio de contabilidad, que a
su vez evolucionan en las normas de informacin financiera.
7.3 CARACTERSTICAS
Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo
menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento
deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la
Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial
La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen
en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por
ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega
tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de
una accin u hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta,
debo tambin despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra
parte que me entrega un dinero.
Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble:
Quien recibe debe a quien entrega
No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
Claro esta que estos principios no son tan obvios en todos los casos
como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que
se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso
se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que
seala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe,
dndose la contrapartida, como caracterstica propia de la partida
doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No pueden
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haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma


naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se
debe afectar en su lado negativo.
La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un
nombre, un cdigo y un valor negativo y otro positivo. El valor
negativo corresponde a un crdito y el valor positivo corresponde a un
debito.
Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos
cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta
se registra en su debito y en la otra cuenta en el crdito.
En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun
as, los dbitos y los crditos de las cuentas afectadas deben ser
iguales, lo que es lo mismo, si se restan los crditos de los debitos el
resultado debe ser cero.
Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin
patrimonial. Si los debitos representan lo que se tiene, los crditos
representan lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se
debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ah la ecuacin patrimonial
(Activo es igual a pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es
igual a patrimonio)
7.4 REGLAS PARA DETERMINAR EL DEUDOR Y EL ACREEDOR
Primera regla:
Para personas:
Toda persona que recibe es
DEUDORA
Toda persona que da o entrega es ACREEDORA
Segunda regla:
Para cosas o valores::
Toda valor que ingresa es DEUDOR
Toda valor que sale es ACREEDOR
Tercera regla:
Para resultados:
Toda prdida es DEUDORA
Toda ganancia es ACREEDORA
Las cuentas deudoras y acreedoras se determinan hacindonos
preguntas sobre cada una de las operaciones efectuadas:
a) Para las personas nos preguntamos:
Quin recibe? Deudor.
Quin entrega? Acreedor
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b)

Para las cosas nos preguntamos:


Qu ingresa? Deudor.
Qu sale? Acreedor

c)

Para los resultados nos preguntamos:


Qu pierde? Deudor.
Qu gana? Acreedor.

Ejemplos:

Para una mejor comprensin, se aplicar la pregunta, luego la respuesta:


posteriormente, la cuenta respectiva y finalmente el valor y as
sucesivamente para todos los ejercicios.
Cabe mencionar que la cuenta ir acompaado de la sub cuenta
respectiva.
1. Se cobra en efectivo una letra valorizada en S/. 5 000 soles.

PREGUNTA RESPUESTA CUENTA

Qu

Dinero en

ingresa

efectivo

Qu sale?

Letras

NOMINACI
N CUENTA

Caja

Deudora

Clientes

Acreedora

VALOR

DEBE

HABER

5 000

5 000

SECCIN VIII: EL REGISTRO DE VENTAS


8.1 DEFINICIN.
Es un libro auxiliar obligatorio de foliacin simple o doble en el cual se
anotan las ventas de bienes o servicios que constituyen la actividad
principal del

negocio; as como los provenientes de operaciones

conexas (ventas de activos fijos por ejemplo); registros que se har en


forma detallada, ordenada y cronolgica, tendiendo como principal
elemento de juicio o sustentatorio a las facturas emitidas y las notas

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de contabilidad generadas por devoluciones, anulaciones, descuentos,


etc.
Es el nico libro que permite garantizar y/o demostrar las ventas
realizadas, principalmente al estado para el control de los impuestos
que gravan estas operaciones; tributos que sucesivamente han
recibido los nombres de impuestos de Timbres, Bienes y Servicios e
Impuesto General a las Ventas.
8.2 REQUISITOS
El Registro de Ventas e Ingresos ser llevado utilizando el Formato 14.1
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS, en el cual deber incluirse en
columnas separadas, la siguiente informacin mnima:

INFORMACIN MNIMA

OBSERVACIN

Nmero correlativo del registro o cdigo


nico de la operacin de venta
Fecha de emisin del comprobante de
pago o documento
Fecha de vencimiento y/o pago del
servicio

Tipo de comprobante
documento

de

pago

Nmero de serie del comprobante de


pago, documento o de la mquina
registradora, segn corresponda
Nmero del comprobante de pago o
documento, en forma correlativa por

Debe tenerse en cuenta que el artculo


6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
regula la oportunidad en que deben ser
emitidos
y
entregados
estos
documentos.
Esta columna slo debe ser utilizada por
las empresas de servicios pblicos
Para estos efectos deber considerarse
la Tabla 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT,
la cual establece los diferentes cdigos
de los tipos de comprobantes de pago.
Debe recordarse que los cdigos ms
usuales son:
- 01 Facturas
- 03 Boletas de ventas
- 12 Tickets emitidos por mquina
registradora
Debe recordarse que de acuerdo al
numeral 4
del artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, la numeracin
de los comprobantes de Pago, con
excepcin de los tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras,
consta de 10 dgitos de los cuales:

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serie o por nmero de la mquina


registradora, segn corresponda

Tipo de documento de identidad del


cliente

Nmero de RUC del cliente, cuando


cuente con ste, o nmero de
documento
de
identidad;
segn
corresponda
Apellidos y Nombres, denominacin o
razn social del cliente.
En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente
orden:
apellido paterno,
apellido materno y
nombre completo
Valor de la exportacin, de acuerdo al
monto total facturado

Base imponible de la operacin gravada.

Importe total de las


exoneradas o inafectas.

operaciones

Impuesto Selectivo al Consumo, de ser


el caso

Impuesto General a las Ventas y/o


Impuesto de Promocin Municipal, de

a) Los tres primeros, de izquierda a


derecha corresponden a la serie y son
empleados para identificar el punto de
emisin.
b)
Los siete
nmeros
restantes,
Para estos efectos debe utilizarse la
Tabla
2
de
la
Resolucin
de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT,
la cual incluye entre otros, los siguientes
cdigos:
1 DNI
4 Carnet de Extranjera
6 RUC
7 Pasaporte
Debe recordarse que tratndose de
operaciones por las cuales se emita
Boletas de venta (consumidores finales),
cuando el importe total de la boleta de
venta supere S/. 700.00, ser necesario
consignar los siguientes datos de
identificacin del adquirente o usuario:
a) Apellidos y nombres.
b) Nmero de su Documento de
Identidad.
Debe tenerse en consideracin que para
una
operacin
califique
como
exportacin, debe cumplir con las
formalidades aduaneras.
En caso de ser una operacin gravada
con el Impuesto Selectivo al Consumo,
no debe incluir el monto de dicho
impuesto
Las
operaciones
exoneradas
se
encuentran detalladas en los Apndices
I y II de la Ley del IGV, en tanto que las
operaciones inafectas se encuentran
detalladas en el artculo 2 de la citada
ley.
El monto que se anota en esta columna
podra derivarse de:
a) La venta a nivel de productor de los
bienes especificados en los Apndices III
y IV de la Ley del IGV e ISC
b) La venta en el pas por el importador
de los bienes especificados en el literal
A del Apndice IV de la citada ley
c) Los juegos de azar y apuestas.
El monto que se anota en esta columna,
debera ser equivalente al 19% del

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ser el caso
Otros tributos y cargos que no forman
parte de la base imponible

monto consignado en la columna Base


imponible de la operacin gravada
Consideramos que en esta columna
podra incluirse, entre otros conceptos,
el Recargo al consumo.

Importe total del comprobante de pago

Tipo de cambio utilizado conforme lo


dispuesto en las normas sobre la
materia

En el caso de las notas de dbito o las


notas de crdito, adicionalmente, se
har referencia
al comprobante de pago que se
modifica, para lo cual se deber
registrar la siguiente informacin:
Fecha de emisin del comprobante de
pago que se modifica.
Tipo de comprobante de pago que se
modifica (segn tabla 10).
Nmero de serie del comprobante de
pago que se modifica.
Nmero del comprobante de pago que
se modifica.

Debe recordarse que de acuerdo al


numeral 17 del artculo 5 del
Reglamento de la Ley del IGV en el caso
de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado
por la SBS en la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria, salvo en el caso
de las importaciones en donde la
conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la
mencionada Superintendencia en la
fecha
de
pago
del
Impuesto
correspondiente. En todo caso, en los
das en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizar el ltimo
publicado.
En estos casos, el monto ajustado de la
base
imponible y/o del impuesto o valor,
segn corresponda, sealado en las
notas
de
crdito,
se
consignar
respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos
vinculados al valor facturado de la
exportacin, base imponible de la
operacin gravada e importe total de la
operacin exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o
impuesto o valor, segn corresponda,
sealados en las notas de dbito, se
consignarn respectivamente en las
columnas indicadas en el prrafo
anterior.

Totales

8.4 CODIFICACIN
Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas
efectuadas deben ser anotados de manera correlativa en el Registro de
Ventas e Ingresos, existen determinados supuestos que permiten una
anotacin resumida de esas operaciones.
En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC se ha posibilitado que:

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Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro


de Ventas e Ingresos, puedan registrar un resumen diario de
aquellas operaciones que no otorgan derecho a crdito fiscal. Para
estos efectos, deben hacer referencia a los documentos que
acrediten las operaciones, adems de llevar un sistema de control
con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada
documento

Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o


computarizados de contabilidad puedan anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no
otorgan derecho a crdito fiscal en forma consolidada. Al igual que
el caso anterior, en este caso tambin deben llevar un sistema de
control computarizado que mantenga la informacin detallada y
que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.

Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por mquinas


registradoras, que no otorgan derecho a crdito fiscal de acuerdo a las
normas de comprobantes de pago, puedan anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos, el importe total de las operaciones realizadas por da y
por mquina registradora. Para estos efectos, debern consignar
nicamente el nmero de la mquina registradora, y los nmeros
correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de
stas.
8.5 ATRASO PERMITIDO POR SUNAT
El Registro de Ventas no podr tener un atraso mayor a diez (10) das,
contados desde el primer da hbil del mes siguiente de a aqul en que se
emita el comprobante de pago.
Libro o Registro
vinculado a
Asuntos
Tributarios
Registro de Ventas e
Ingresos

Mximo
atraso
permitido

Acto o circunstancia que


determina el inicio del plazo
para el mximo atraso
permitido

Diez (10) das

Desde el primer da hbil del


mes
siguiente de a aqul en que se
emita
el comprobante de pago

SECCIN VIII: REGISTRO DE COMPRAS


9.1 DEFINICIN

El Registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan


las adquisiciones tanto de bienes o servicios, que efecta la empresa, en
el desarrollo de sus actividades econmicas.

9.2 REQUISITOS
a) Datos de Cabecera

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El Registro de Compras, al ser un libro vinculado a asuntos tributarios


que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, debe
contar con los siguientes datos de cabecera:
Denominacin del registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominacin y/o Razn Social de ste.
No obstante lo anterior, tratndose del Registro de Compras llevado
en forma manual, bastar con incluir estos datos en el primer folio de
cada perodo o ejercicio.
b) Registro de las Operaciones
Al efectuar el registro de las operaciones en el Registro de Compras,
el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico.
De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras ni seales de haber sido alteradas.
Totalizando sus importes.
Utilizando los trminos VAN y VIENEN segn corresponda, al
final y al inicio de cada folio respectivamente. Lo dispuesto en este
punto no es exigible al Registro de Ventas e Ingresos que se lleve en
hojas sueltas o continuas.
De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio
gravable se registrar la leyenda SIN OPERACIONES en el folio
correspondiente. Lo dispuesto en este punto no es exigible al Registro
de Compras que se lleve en hojas sueltas o continuas.
En moneda nacional y en castellano, salvo los casos previstos en el
numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario (*).
En folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios.
9.3 FOLIACIN
Desde el punto de vista tradicional, la foliacin de un libro de
inventario y balance puede ser de dos clases: Foliacin Simple y
Foliacin Doble
a) Foliacin Simple.- Es cuando los folios se repiten una sola vez.
Ejem: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc. Son libros de filiacin simple: el Libro
Diario y el Libro de Inventario y Balances.
b) Foliacin Doble.- Es cuando los folios se repiten dos veces y
estando uno frente al otro. Ejemplo: 1-1, 2-2, 3-3, 4-4, 5-5, 6-6, etc.
Son libros de foliacin doble: el Libro compras

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9.4 CODIFICACIN
Si bien es cierto, los comprobantes de pago emitidos por las ventas
efectuadas deben ser anotados de manera correlativa en el Registro de
Ventas e Ingresos, existen determinados supuestos que permiten una
anotacin resumida de esas operaciones.
En efecto, de acuerdo a lo previsto en el numeral 3 del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV e ISC se ha posibilitado que:

Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro


de Ventas e Ingresos, puedan registrar un resumen diario de
aquellas operaciones que no otorgan derecho a crdito fiscal. Para
estos efectos, deben hacer referencia a los documentos que
acrediten las operaciones, adems de llevar un sistema de control
con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada
documento

Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o


computarizados de contabilidad puedan anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos el total de las operaciones diarias que no
otorgan derecho a crdito fiscal en forma consolidada. Al igual que
el caso anterior, en este caso tambin deben llevar un sistema de
control computarizado que mantenga la informacin detallada y
que permita efectuar la verificacin individual de cada documento.

Los sujetos que emitan tickets o cintas emitidos por mquinas


registradoras, que no otorgan derecho a crdito fiscal de acuerdo a las
normas de comprobantes de pago, puedan anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos, el importe total de las operaciones realizadas por da y
por mquina registradora. Para estos efectos, debern consignar
nicamente el nmero de la mquina registradora, y los nmeros
correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de
stas.
9.5 ATRASO PERMITIDO POR SUNAT
El Registro de Compras no podr tener un atraso mayor a diez (10)
das, contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SECCIN XI: LIBRO CAJA
11.1 DEFINICIN.- Libro auxiliar de foliacin doble sirve para controlar el
movimiento de Ingresos y Gastos con cheque y efectivo; este libro,
es reemplazado en las empresas que llevan la contabilidad
computarizado, por una cuenta del mayor: Caja, Banco Cuenta
Corriente, Etc.
Ventajas Del Libro Caja
a. Facilita el registro de operaciones, reflejando el movimiento de
cada cuenta, tanto del Debe como del Haber.

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b. Facilita la preparacin del resumen de caja, que se obtiene


sumando cada una de las columnas referentes a cada cuenta.
c. Permite controlar el movimiento del dinero en cuenta corriente en
el Banco, el cual se muestra en la suma total al final de cada
perodo.
Registro Y Centralizacin
a. Centralizacin de ingresos: cargando a la cuenta caja con abono a
todas las cuentas del Debe de Caja,
b. Centralizacin de los Egresos: cargando a todas las cuentas del
Haber de caja con abono a la cuenta.
11.2 FINALIDAD
Establecer la continuidad de la utilizacin de los documentos fuente
y Libros Contables Principales y Auxiliares acordes con el Nuevo
Plan Contable del Sistema de Contabilidad Gubernamental, a fin de
tener una informacin suficientemente clara y detallada que
sustentan los Estados Financieros y Presupuestarios que muestran
la real situacin financiera de cada entidad.
11.3 IMPORTANCIA
Un libro de liquidez ayuda a la direccin de una empresa a determinar la
cantidad de dinero que la empresa tiene en un momento dado, ya sea al
final de un da o de una semana. Con esta informacin, los altos
ejecutivos pueden acallar las dudas que los comentaristas financieros
podran tener sobre el estado de liquidez de la empresa y la capacidad
operativa superior de liderazgo. Por ejemplo, la empresa puede apuntar a
su estado de flujos de efectivo para aliviar las preocupaciones de los
prestamistas y para garantizar al pblico que est lidiando efectivamente
con un tedio competitivo. Tambin conocido como un informe de liquidez,
un flujo de caja describe el viaje operacional de una empresa,
centrndose en el dinero que el negocio gasta en operacin, inversin y
financiacin.
11.4 FORMATO.- A partir del 01.07.2010 los contribuyentes obligados a
llevar el Libro Caja y Bancos debern utilizar los siguientes formatos:
FORMATO
Formato 1.1
Formato 1.2

DESCRIPCIN
Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos
del efectivo
Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos de
la cuenta corriente

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11.6 MONOGRAFA
Ejercicio de Aplicacin
La empresa PERU S.A. una empresa comercializadora de lubricantes
para maquinaria industrial, viene realizando operaciones desde 2000 y
muestra sus saldos iniciales al ejercicio 2013 con lo siguiente:
Dinero en efectivo
s/.6,300.00
Dinero en cta. Cte
8,500.00
Letras por cobrar
23,500.00

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Lubricantes para la venta


Muebles y enseres
Depreciacin acumulada
IGV
Facturas pendientes a proveedores
Prstamo
Compensacin por tiempo de servicios
Capital

56,000.00
15,200.00
4, 050.00
4,100.00
14,900.00
17,800.00
2, 600.00

Operaciones:
15.01 Se vende mercaderas al contado por s/. 41,000.00 (v.v) segn f/. 001560. se cobra con cheque y se deposita en cta. Cte.
16.01 Se paga el IGV pendiente, con cheque.
30.01 Se gira cheque par depsito de compensacin por tiempo de
servicios.
25.02 Se compra mercaderas al contado por s/. 20,000.00 (v.c) segn f/. 001210. se paga con cheque.
17.03 Un socio hace prstamo a la empresa depositando a la cta. cte por
s/. 30,000.00
20.03 Se compra mercaderas segn f/. 001-4652 por s/. 39,000.00 (p.c). El
pago es del 70% con cheque y se deposita en cta. cte. El saldo se
canjea con 2 letras.
18.04 Se vende mercaderas por s/. 70,000.00 (v.v) segn f/. 001.0561. Se
cobra el 50% con cheque y el saldo con canje de letra.
26.06 Nos remiten recibo de telfono por s/. 550.00 (v.c). Se paga en
efectivo. 100% gto adm.
06.08 Se paga con cheque las 2 letras pendientes de la compra de f/.
4652.
01.09 Se Adquiere un equipo para uso de la empresa por s/. 1,630.00 (v.c). Se
paga con cheque.
19.10 Se cobra en efectivo la letra, por la venta de la F/. 0561 y se
deposita en cta. Cte.
30.12 Se prepara la planilla de remuneraciones, el sueldo mensual es de s/.
6,800.00. Hacer las deducciones de ley: (onp 13%); El pago se efecta
con cheque.100% gastos administrativos.

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SECCIN XII: LIBRO DIARIO


13.1 DEFINICIN.- Es un libro principal y obligatorio, debidamente
foliado donde se registran todas las cuentas provenientes de
operaciones empresariales, de acuerdo al principio de la partida
doble es decir, cuentas deudoras sern iguales a las cuentas
acreedoras.
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de
todo sistema contable, alrededor de l giran los diversos registros
auxiliares, teniendo luego como punto final su centralizacin en el
libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las
anotaciones de todas las operaciones efectuadas diariamente con la
finalidad de trasladar dicha informacin a otro libro llamado MAYOR.
En lneas generales, podemos decir, entonces, que el Diario es un
libro de entrada original en el que se anotan siguiendo un riguroso
orden de fechas todas las operaciones mercantiles realizadas
perodo a perodo.
Aspecto legal
De acuerdo al D.S. 234-2006 SUNAT, se consideran como un libro
principal y obligatorio para todas las empresas jurdicas y naturales
que superen las 150 UIT de ingresos brutos anuales y son ellas
quienes deben llevar contabilidad completa. El libro diario debe ser
legalizado por el Juez de Paz Letrado de la localidad, donde se
encuentra ubicada la empresa o por un Notario Pblico.
Caractersticas
Las caractersticas del Libro Diario, son las siguientes:
a) Los registros se hacen a nivel de cuentas subdivisionarias
provenientes de operaciones.
b) Al registrar, las cuentas deben estar de acuerdo al principio de la
partida doble.
c) Las cuentas deudoras registran en la columna de la izquierda
llamada DEBE y las acreedoras en la columna de la derecha
llamada HABER
d) Entre las columnas del Debe y el Haber, debe existir una perfecta
igualdad de sus importes, cualquiera sea la cantidad de cuentas
que la integra
e) Es de foliacin simple.
f) El registro se efecta en forma cronolgica.
13.2 FINALIDAD
Cuando se habla de la cuenta, en el medio contable permite clasificar el
Activo, el Pasivo y el Capital, y agruparlos de acuerdo a ciertas
caractersticas de afinidad; permitiendo controlar los aumentos y

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disminuciones que experimentan las diferentes partidas reales y


nominales.
El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda
empresa (Art. 32 del C.C.), este libro agrupa todas las cuentas de Activo,
Pasivo, Capital, Ingresos y Egresos que son utilizadas en una
organizacin para llevar la contabilidad.
13.3 OBJETIVO
Consiste en registrar cada transaccin en cuentas deudoras que reciben
valores y en cuentas acreedoras que entregan valores, aplicando el
principio de partida doble No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin
deudor!
ESTRUCTURA Y SIGNIFICADO DE COLUMNAS:
IDENTIFICACION DE LA EMPRESA: Nombre de la empresa que realiza
el asiento.
FECHA: la fecha en que se realiza las operaciones econmicas
efectuadas por la empresa.
LA DESCRIPCION: Incluye el acto que se realiza, compra de mercadera,
venta, etc.
COLUNMA DEL DEBE: Es el lado izquierdo de la cuenta. En este lado se
anotan las entradas o aumentos si la cuenta es de activo, las
cancelaciones o disminuciones de las obligaciones si es de pasivo y los
gastos y prdidas si es de resultado.
COLUMNA DEL HABER: Es el lado derecho de la cuenta. Se anotan en
esta seccin las salidas o disminuciones si la cuenta es de activo, la
creacin en aumentos si es de pasivo y los beneficios o ganancias si es
de resultado.
13.4 IMPORTANCIA
La importancia del libro diario con independencia de su formato, es que se
registren y se numeren cronolgicamente las operaciones contables,
antes de pasarlas a las distintas cuentas del Mayor.

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Si no existiera el libro Diario, no podras corregir descuadres y errores,


porque te faltara la fuente de informacin.
No sabras el origen ni el sentido de los asientos -que es la esencia de la
contabilidad- porque no quedaran registrados.
Tampoco podras recomponer una secuencia de hechos contables y
desde luego no tendras informacin de su origen ni el historial de las
operaciones para poder revisarlas t o cualquier auditor interno o externo.
Simplemente no se tendra informacin sobre el origen y formulacin de
las anotaciones.
Por esa razn, en contabilidad, el libro diario no es que sea importante,
sino que es imprescindible.
13.5 FORMATO

12.5 ATRASO PERMITIDO POR SUNAT


13.6 ASIENTO DE APERTURA.Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una vez
que se haya constituido la empresa; tambin se le conoce como Asiento
Inicial.
Est representado por el Balance de Inventario del Libro Inventarios y
Balance el cual debe ser transcrito idnticamente al primer asiento.

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SECCIN XIII: LIBROS DIARIO


Es un libro principal y obligatorio, debidamente foliado donde se registran
todas las cuentas provenientes de operaciones empresariales, de
acuerdo al principio de la partida doble es decir, cuentas deudoras sern
iguales a las cuentas acreedoras.
Se puede considerar al libro diario como la columna vertebral de todo
sistema contable, alrededor de l giran los diversos registros auxiliares,
teniendo luego como punto final su centralizacin en el libro mismo.
El objeto principal de este libro es resumir en uno solo las anotaciones de
todas las operaciones efectuadas diariamente con la finalidad de
trasladar dicha informacin a otro libro llamado MAYOR.
En lneas generales, podemos decir, entonces, que el Diario es un libro
de entrada original en el que se anotan siguiendo un riguroso orden de
fechas todas las operaciones mercantiles realizadas perodo a perodo.
14.1 ASIENTO DE APERTURA
Viene a ser el primer asiento que se registra en el libro diario, una
vez que se haya constituido la empresa; tambin se le conoce como
Asiento Inicial.
Est representado por el Balance de Inventario del Libro Inventarios
y Balance el cual debe ser transcrito idnticamente al primer asiento.

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Como por ejemplo la Empresa ALFA SA


por la apertura de su empresa segn la Escritura Pblica detalla lo
siguiente:
Fecha de operacin: 1ro de enero
Dinero en cuenta corriente
moneda nacional en el Banco por ... S/. 10,000.00
Mercaderas por valor de ...
S/. 5,000.00
Activos de la Empresa
S/. 10,000.00
DEBE
HABER
---------------- Asiento N 1 -----------------14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAS, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
50

25,000.00

CAPITAL
25,000.00

501 Capital social


5011 Acciones
1/1 Por la suscripcin de acciones
de la empresa ALFA SA a S/. 1.00
cada accin, segn Escritura Pblica
inscrita en los Registros Pblicos
en el asiento 24531
---------------- Asiento N 2 -----------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas Manufacturadas
20111 Costo
33 INMUEBLE MAQUINARIA
Y EQUIPO
333 Maquinaria y equipo de explotacin
3331 Maquinaria y equipo de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAS, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
25,000.00
142 Accionistas (o socios)

10,000.00
5,000.00

10,000.00

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1421 Suscripciones por cobrar


a socios o accionistas
1/1 Por los aportes de los socios
segn informe del gerente
de los bienes recibidos
13.2 ASIENTO DE VENTAS
CONTABILIZACIN DE UNA VENTA, SEGN EL PLAN CONTABLE
EMPRESARIAL
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza una venta de mercaderas
al contado emitiendo por esta operacin la factura N 0002-3675 por S/.
1,180.00
La Factura detalla lo siguiente:
Fecha de transaccin el 21 de enero
BASE IMPONIBLE
S/. 1,000.00
IGV
S/.
180.00
TOTAL
S/. 1,180.00
DEBE
HABER
------------- Asiento N 1 -------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
180.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 I GV - Cuenta propia

1,180.00

70 VENTAS
1,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas (Manufacturadas)
21/01 Por la venta de mercadera
segn factura N 0002-3675
------------- Asiento N 2--------------

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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


1,180.00
101 Caja
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
- TERCEROS
1,180.00
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
21/01 Por la cobranza en efectivo
de la factura N 0002-3675
13.3 ASIENTO DE COMPRAS
ASIENTO DE COMPRA DE MERCADERAS
Como por ejemplo la Empresa ALFA SA realiza una compra de
mercaderas al contado emitiendo por esta operacin la factura N 0014678
por S/. 595.00
La Factura detalla lo siguiente:
Fecha de transaccin el 21 de enero
BASE IMPONIBLE
S/. 500.00
IGV
S/.
90.00
TOTAL
S/.
595.00
DEBE
HABER
Asiento N 1
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
590.00
15/01 Por las compras
segn factura N 001-4678

500.00

90.00

Asiento N 2

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42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES


- TERCEROS
590.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
590.00
101 Caja
21/01 Por la cancelacin en efectivo
de la factura N 001-4678
Asiento N 3
20 MERCADERAS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
500.00
611 Mercaderas
21/01 Por la trasferencia de la mercadera
adquirida con factura N 001-4678

500.00

13.4 Centralizacin del libro caja.


SECCIN XIV: LIBRO MAYOR
14.1 DEFINICIN. Es un Libro principal obligatorio, al que se trasladan
por orden riguroso de fechas, los cargos y los abonos de las cuentas
utilizadas en los asientos anotados en el Libro Diario.
14.2 FINALIDAD.14.3 IMPORTANCIA.- Al efectuar el registro de las operaciones en el
Libro Mayor, el sujeto obligado deber efectuar dicha anotacin:
En orden cronolgico o correlativo.

De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco,


interpolaciones, enmendaduras ni seales de haber sido
alteradas.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable
hasta obtener el total general del perodo o ejercicio gravable,
segn corresponda. (No es exigible al Libro Mayor que se lleve en
hojas sueltas o continas; en ese caso, la totalizacin se
efectuar finalizado el perodo).
Utilizando los trminos VAN y VIENEN, al final y al inicio de
cada folio respectivamente (no es exigible al Libro Mayor que se
lleve en hojas sueltas o continuas).
14.4 Foliacin
14.5 FORMATO

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Determinacin de los saldos deudores y acreedores


Sumas del mayor.- como habamos indicado, en el estudio de la
contabilidad, el ejercicio contable culmina por intermedio del Libro
Mayor del cual se elabora el Balance de comprobacin
Total.- se traza una lnea de sumas debajo del ltimo importe
anotado en la columna de cada lado del libro mayor (debe y haber)
segn corresponda.
Los totales que se obtengan correspondientemente a las cuentas, se
trasladan a la hoja del balance de comprobacin, en el sector
denominado SUMAS DEL MAYOR (Los lados del debe y haber) en
los respectivos casilleros del Balance
14.6 Atraso permitido por Sunat.
SECCIN XV: APLICACIN CONTABLE INTEGRAL
15.1 Aplicacin Contable Integral de Empresa Comercial Monografa
15.2 Aplicacin Contable Integral de Empresa Servicios Monografa
15.3 CONSIGNE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD COMO CONCEPTOS BASICOS
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4. CONCEPTOS BASICOS.- La contabilidad es una ciencia social,


cuyas leyes no se derivan de la naturaleza, ni se comprueban por
ellas, sino que ms viene tiene la categora de convenciones o
normas de carcter social provenientes de la experiencia.
En el ejercicio profesional hay un convencimiento generalizado que
existen ciertos conceptos que sustentan o influyen en los principios
de contabilidad generalmente aceptados. La primera exposicin
sobre el conglomerado de los conceptos, dentro de la literatura
contable apareci en An Introduction to Corporate Acconunting
Standarsd por W.A. Patn y A.C. Littleton. Obra clsica precursora
del pensamiento contable que fue editada en el ao 1940 por la
American Accounting Asociation en las que se analizan estos
conceptos bsicos.
Si bien actualmente de acuerdo a la normatividad vigente se
consideran principios a las Normas Internacionales de Informacin
financiera (NIIF), sin embargo los conceptos bsicos denominados
principios como fundamentos bsicos para un adecuado
cumplimiento de la contabilidad, tal como se refera el Plan
Contable General Revisado no han perdido vigencia.
En la formacin de los futuros profesionales de la contabilidad
deben quedar claros cules son los conceptos bsicos en que se
fundamenta la contabilidad, aspectos tericos que servirn como
columnas para soportar los conocimientos que se requieren para
elaborar informacin financiera, que son complementados
ampliamente con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).
Estos conceptos bsicos son:
a) EQUIDAD.
Es el principio fundamental que debe orientar la accin del
profesional contable en todo momento y se anuncia as:
La equidad entre inters opuestos debe ser una preocupacin
constante en contabilidad, puesto que los que sirven, o utilizan
los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que
los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se
desprende que los estados financieros deben prepararse de tal
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modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses, en juego


en una empresa dad.
b) PARTIDA DOBLE
Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa, se expresan
en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los
dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en
pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuacin contable.
c) ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el
elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero.
El concepto de ente es distinto de persona ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios entes de
su propiedad.
d) BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes
econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que
posean valor econmico y por ende susceptibles de ser
valuados en trminos monetarios.

e) MONEDA COMUN DENOMINADOS.


Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un
recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogneos a una expresin, que permita agruparlos y
compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una
moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como comn denominador, la moneda
que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el
Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad
se lleva en moneda nacional.
f) EMPRESA EN MARCHA.
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los
estados financieros pertenecen a una empresa en marcha.
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Considerndose que el concepto que informa la mencionada


expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya
existencias temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
g) VALUACIN AL COSTO.
El valor de costo adquisicin o produccin constituye el
criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la
formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en
correspondencia tambin con el concepto de empresa en
marcha, razn por la cual esta norma adquiere el carcter de
principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y
procedencia de otras reglas y criterios aplicables en
determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que
justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costoadquisicin o produccin como concepto bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn
denominador, con su secuela de correlativos que indicen o
modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes, no constituyen asimismo, alteraciones al principio
expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes
a la expresin numeraria de los respectivos costos.

h) PERIODO.
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de
la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones
de administracin, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo.
Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de
doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
i) DEVENGADO.
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para
establecer el resultado econmico son las que corresponden a

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un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado


durante dicho periodo.
j) OBJETIVIDAD.
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del
patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los
registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en trminos monetarios.
k) REALIZACIN.
Los resultados econmicos slo se deben computar cuando
sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina
queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o
prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se
debe establecer como carcter general que el concepto
realizado participa el concepto de devengado.
15.5 Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
Establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin
e informacin a revelar, respecto de hechos y estimaciones de
carcter econmico, los que de forma resumida y estructurada se
presentan en los estados financieros con propsito general. Las NIIF
se construyen tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene
como objetivo facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF,
sobre la base de una estructura terica nica, para resolver las
cuestiones de tratamiento contable.
Las NIIF se encuentran diseadas para ser aplicadas en todas las
entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines
de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (JNICSP
por sus siglas en idioma castellano), de la Federacin Internacional
de Contadores (IFAC por sus siglas en ingls)4, ha emitido una Gua
donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del
gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico especficas.

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NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.


NIC 2 Inventarios.
NIC 7 Flujo de Efectivo
NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
NIC 10 Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa.
NIC 11 Contratos de construccin.
NIC 12 Impuesto a las ganancias.
NIC 16 Propiedades, planta y equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.
NIC 19 Beneficios a los empleados.
NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales.
NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera.
NIC 23 Costos por prstamos.
NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas.
NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de
beneficio por retiro.
NIC 27 Estados financieros separados.
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin.
NIC 33 Ganancias por Accin.
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia.
NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.
NIC 38 Activos Intangibles.
NIC 39 Instrumentos Financieros: reconocimiento y medicin.
NIC 40 Propiedades de inversin.
NIC 41 Agricultura.

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CONCLUSIN

BIBLIOGRAFA
http://www.monografias.com/trabajos22/realidad-de-contabilidad/realidad-decontabilidad.shtml
http://es.slideshare.net/soyPerengano/teora-contable
http://www.econ.uba.ar/www/departamentos/contabilidad/plan97/t_contable/cated
ras.html

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