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*EFFICIENCE : rapport entre les biens ou services produits dune part et les ressources
utilises pour les produits dautre part.
*EFFICACIT : mesure dans laquelle les buts viss ou les effets recherchs ont t
atteints.
Laccroissement de lutilit de linformation :
L auditeur rpond au besoin de scurit des actionnaires et des tiers, son intervention
permet de rduire lincertitude et daccroitre la satisfaction.
-
les actionnaires : qui dtiennent des titres, ont besoin de connatre leur risque
les clients : l audit leur permet de garantir la prennit de leur source
dapprovisionnement.
Les fournisseurs : leur besoin de scurit porte sur la tresorie de lentreprise.
Les institutions financires : leur besoin de scurit porte sur la capacit de lentreprise
de rembourser ses dettes.
Cest une action permanente et continue, la finalit de laudit cest lappreciation du contrle
interne, pour la maitrise de lentreprise, des procedures des securits contribuant a la maitrise
de lentreprise :
- creation des documents normaliss
- separation des taches entre personnes charges de fonctions operationnelles
- contrle physique des actifs
- constitution d un service d audit interne
En effet, la caracteristique fondamentale du contrle interne est son aspect endogne a une
serie d operations structures dans une procedure ou dans un ensemble de relations
formalise es dans une charte dorganisation ou dans les mthodes et technique utilises par
une entreprise, le contrle interne et sa definition sont du ressort de la hierarchie.
A contrario, l audit interne est exogne aux activits et structures operationnelles et
professionnelles, en fait, il s agit d un service dont la raison d tre est assurer du bon
fonctionnement du dispositif du contrle interne dans lentreprise toute entire et de
recommander des amliorations.
- AUDIT INTERNE ET CONTROLE DE GESTION
Le contrle de gestion a une finalit assez proche de celle de laudit interne puisque :
-
le contrle de gestion diffre de laudit interne en ce sens que sa mission premire est
de traiter et danalyser les informations et non de vrifier la fiabilit des systmes e
procdures.
On peut dire que le rle di contrle de gestion este veiller au maintien des grands
quilibres de lentreprise (achats, ventes, stocks..) en attirant lattention sur les
dviations ralises ou prvisibles et en recommandant les dispositions prendre pour
restaurer la situation.
Le contrleur de gestion sintresse essentiellement aux rsultats rels ou
prvisionnels chiffrs ou chiffrables.
LE CONTROLE BUDGETAIRE :
trangers. La plupart des cabinets marocains se sont dvelopps en fusionnant leur bureau
avec des cabinets trangers.
LA STRUCTURE D UN CABINET D AUDIT
La certification mise par le cabinet d audit repose sur des procdures trs fortes :
- les associs : en socit les propritaires du cabinet sont associs, ce sont eux qui
signent les rapports d audit au nom du cabinet.
- Les collaborateurs : sont les salaris qui excutent les taches lies a la mission d audit,
ils tablissement les dossiers de contrle, et finalisent les rsultats.
- Le manager : lassoci dlgue une partie de ses fonctions au manager qui planifie et
oriente la mission.
- Le chef de mission : est responsable du bon droulement de la mission d audit chez le
client, il gre les rapports quotidiens avec les cadres et les employs de lentreprise
cliente.
- Les assistants : ralisent les testes et le contrle de procdures et des comptes sous la
supervision directe du chef de mission
RELATIONS ENTREPRISE/CABINET D AUDIT
La ralisation d une mission d audit ne donne lieu qu lmission d un nombre restreint de
documents lusage du client, les principaux de documents sont : LA LETTRE DE
MISSION, LA FACTURACTION, LES RAPPORTS ECRITS.
CHAPITRE 2 : LES NORMES D AUDIT FINANCIER
L utilisations d une mthode, de techniques et doutils en matire d audit ne peut tre
rellement efficace et adapte aux objectifs de laudit que si lauditeur a une ide claire des
normes qu il soit appliquer, les normes constituent donc a la sois une aide dans la mise en
ouvre DS mthodes et techniques et un recours en cas de difficults dans le droulement de la
mission.
Lauditeur peut se confronter a une superposition pas toujours cohrente, de dispositions
normatives nationales et internationales, cette pluralit de normes externes conduit souvent les
cabinets daudit.
Dune faon gnrale, le processus de normalisation en matire d audit est assez vision dans
les divers pays, quelques exemples de source de normes :
-
DELEGATION ET SUPERVISION
L audit est gnralement un travail d quipe et l auditeur peut se faire assister ou reprsenter
par des collaborateurs ou des experts indpendants,
Mais l auditeur ne peut dlguer tous ses travaux et exerce un contrle appropri des travaux
qu il a dlgu de faon a s assurer que lexcution des programmes de travail a permis d
atteindre les objectifs fixs.
DOCUMENTATION DES TRAVAUX
L auditeur a, en vertu des dispositions lgales, l obligation de constituer des dossiers de travail
qui compte a la fois les feuilles de travail tablies par l auditeur et ses collaborateurs et des
documents ou copies de documents recueillies.
Parmi les objectifs assigns aux dossiers, on citera :
- laide a lauditeur dans lexcution de son travail
- la possibilit de contrle de la dlgation
- la preuve de lexcution des travaux
L auditeur doit obtenir une assurance raisonnable que les travaux effectus par d autres
auditeurs rpondent a son propre objectif, il peut s appuyer sur les travaux des auditeurs
internes ou de lexpert comptable.
3) refus de certification
Dans ce cas, le C.A.C est en dsaccord avec le choix ou lapplication des rgles et mthodes
comptables et lincidence de ce dsaccord est suffisamment importante pour affecter
lensemble des compte annuels, il indique qu a son avis les comptes annuels ne son pas
rguliers et sincre et ne donnent pas une image fidele.
LE RAPPORT SUSCEPTIBLE d tre mis par l auditeur externe dans le cadre de sa mission
d audit des comptes annuels :
Il est toujours possible que lauditeur fournisse aux dirigeants un rapport des informations
particulires qui par leur nature ou leur importance relative n ont pas figurer dans le rapport
gnral d audit.
Ce rapport trace les faiblesses dceles, les risques qui en dcoulent, les recommandations et
les amliorations ncessaires.
Pour d une information financire puisse tre rgulire et sincre, l auditeur doit rpondre a
plusieurs questions essentielles remplissant les critres suivants :
- exhaustivit : est ce que toues les oprations devant tre enregistres ont t toutes
comptabilises.
- Ralit : toues les enregistrements ports dans les comptes sont ils la traduction
correcte d oprations relles ?
- Proprit : tous les soldes apparaissent au bilan reprsentent ils lments d actif et de
passif existant rellement ?
- Evaluation correcte : les lments d actif et de passif sont ils valoriss ?
- Enregistrement dans la bonne priode : toutes les oprations comptabilises durant l
exercice concernant elles la priode coule ?
- Imitation correcte : enregistrement dans les bons comptes auxiliaires
- Information adquate : toute information financire doit tre accompagne des
explications ncessaires et suffisantes son utilisation
- Totalisation et centralisation correcte : fiabilit du processus comptables
Dans le cadre de sa mission, l auditeur devra pour chaque type de transaction significatif
ralise par l entreprise, s assurer que l information fournie rpond a chacun de ces critres.
2) les risques dus au secteur d activit
Chaque secteur d activit a des spcificits qui influent sur la nature des risques.
Il appartient donc a l auditeur, avant de raliser sa mission, d inventorier ces risques
spcifiques et d en apprcier les incidences possibles sur la nature et l tendue de ses travaux.
3) les risques propres l entreprise
A l intrieur d un secteur d activits, chaque entreprise a des caractristiques qui la distinguent
de ses concurrents, par exemple les risques ne sont pas les mmes.
Les caractristiques sont d autant plus importantes connatre qu elles vont influer sur l
ensemble des oprations traites par l entreprise.
4) les risques dus la nature des oprations
Selon leur nature, les informations financires sont porteuses de risques diffrents :
-
L auditeur devra donc avoir une connaissance suffisante de la nature des donnes traites par
chaque entreprise afin d adapter ses mthodes de contrle a chaque nature.
5) les risques dus la valeur des oprations :
Plus la valeur d un type d oprations est forte, plus si une erreur se produit il y aura de risque
qu elle ait une incidence significative sur l information financire.
l actionnariat de l entreprise
Dans les socits anonymes, le risque de l actionnaire est limit a son apport
3) valuation des risques particuliers
Les risques particuliers de l entreprise peuvent rsulter de la situation financire, de la
situation sociale ou des changements organisationnels
la situation financire
L auditeur peut mesurer la capacit de l entreprise rgler ses dettes court terme
la situation sociale
C est une variable qui n est prise en compte que quand tout va mal
les changements organisationnels
Les changements organisationnels internes revtent de multiples aspects, il peut s agir d une
modification du systme de traitement de l information
documents externes :
statistiques
rapports rdigs par d autres professionnels
documents internes :
organigrammes
note de service
rapports des auditeurs internes
La connaissance des pouvoirs exacts possds par les diffrents responsables permet l
auditeur de savoir si toutes les oprations sont autorises par les personnes habilites le
faire.
Les pouvoirs sont souvent repartis par catgories et peuvent tre limits.
7) tablissement des tableaux d incompatibilit des fonctions (SEPARATIONS
DES FONCTIONS)
Il est habituel de distinguer cinq fonctions :
- fonction de dcision
- fonction de dtention du bien physique (magasiniers)
- fonction de dtention des valeurs montaires (trsoriers)
- fonction d enregistrement (comptables)
- fonction de contrle
Une mme personne ne peut assurer deux ou plus de deux de ces fonctions a l intrieur d une
procdure, il est possible galement de retenir comme critres les taches excuter dans
chaque service :
- accs aux pices
- accs aux valeurs
- excution
- enregistrement
- contrle
Il existe deux fonctions qui ne doivent jamais tre tenues par la mme personne, celle de
disposer de la signature sociale et celle d avoir accs a la comptabilit.
Le comptable ne doit jamais manipuler des espces, des cheques, rciproquement, le trsorier
ne doit jamais avoir accs au systme d enregistrement comptable, dans les cas contraire les
fraudes suivantes sont fort aises :
- comptabiliser des achats fictifs et les payer aussitt
- voler des cheques reus des clients et annuler les crances
- comptabiliser une vente pour un montant inferieur a celui qui figure sur la facture
adresse au client
4) la planification
La planification des travaux doit se faire deux niveaux :
le dossier : il est donc ncessaire de fixer pour chaque dossier les dates d intervention.
Le cabinet : aprs une premire planification par dossier, il est indispensable d tablir
un planning pour l ensemble du cabinet
CHAPITRE 5 : l apprciation du contrle interne
Le contrle interne d une entreprise est l ensemble des systmes de contrle, tablis par les
dirigeants pour conduire l activit de l entreprise d une manire ordonne, pour assurer le
maintien des actifs.
Il faut entendre les consignes d excutions des taches, les documents utiliss, leur contenu, les
autorisations ncessaires a la vie de l entreprise et a son contrle.
Pour identifier et corriger les erreurs, la procdure doit tre simple et adquate aux besoins de
l entreprise.
Le systme du contrle interne doit tre adapt a chaque organisation, en fonction de la nature
des activits remplir, il doit assurer le respect d un certain nombre de principes notamment :
1) la sparation des taches
Les responsabilits et les taches de chacun doivent tre clairement dfinies de faon a ce que
personne ne puisse assurer une transaction du dbut a la fin.
Il est prfrable d tablir une description prcise des taches de chacun et de sa limite d
engagement dans l entreprise
2) la supervision
Les responsables de services doivent assurer l approbation finale des documents, mais avant
qu un traitement ne soit effectu.
3) la conversation des actifs
Deux risques principaux concernent la conversation des actifs
Le premier risque de dtournement, ceste dire le risque de non dtention de l actif provoqu
soit par :
- des vols
- soit par une inattention au maintien des conditions de proprit
Le second risque est celui de dgradation d actif, c'est--dire de perte de valeur du bien, elle
est de trois sortes :
- soit elle est invitable
- soit elle rsulte une mauvaise gestion
- soit elle rsulte d une mauvaise anticipation stratgique
Lors des missions des annes suivantes, l auditeur peut faire la mise jour des diagrammes
antrieurement tablis.
correctement effectus
raliss par des personnes habilites.