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Sentencias

SCJN: La simple negativa a


recibir la orden de visita implica
oponerse a que se practique
la misma en el domicilio fiscal

C.P.C. Hctor Manuel Miramontes Soto, Socio de


Miramontes Soto y Asociados, S.C.
Socio fundador y director de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos tributarios, medios
de defensa fiscal y consultora corporativa
Tiene 30 aos en la firma

INTRODUCCIN

l 15 de enero de 2016 se public la tesis de jurisprudencia 2a./J. 155/2015 (10a.) emitida por la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN),
bajo el rubro: VISITA DOMICILIARIA. LA SIMPLE NEGATIVA
A RECIBIR LA ORDEN RELATIVA ACTUALIZA LA HIPTESIS
NORMATIVA PREVISTA EN LA FRACCIN I DEL ARTCULO
85 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
Esa tesis es producto de la resolucin a la contradiccin
de tesis 139/2015, entre las sustentadas por el Primer Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa del
Vigsimo Primer Circuito, al resolver el amparo directo
234/2014, y la tesis XIV.P.A.3 A (10a.), aprobada por el
Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa
abril 2016

del Dcimo Cuarto Circuito y publicada en el Semanario


Judicial de la Federacin y su Gaceta, Dcima poca,
Libro XVII, Tomo 2, febrero de 2013, pgina 1532, bajo
el rubro: VISITA DOMICILIARIA. LA SIMPLE NEGATIVA A
RECIBIR LA ORDEN EMITIDA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE EXPEDIR COMPROBANTES FISCALES, NO ACTUALIZA EL SUPUESTO DE
INFRACCIN PREVISTO EN EL ARTCULO 85, FRACCIN I,
DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
La tesis de jurisprudencia invocada es del tenor siguiente:
VISITA DOMICILIARIA. LA SIMPLE NEGATIVA A RECIBIR LA ORDEN RELATIVA ACTUALIZA LA HIPTESIS
NORMATIVA PREVISTA EN LA FRACCIN I DEL AR-

Puntos Prcticos

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TCULO 85 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.
Cuando una disposicin administrativa fija una sancin
por alguna infraccin, la conducta realizada debe encuadrar exactamente en la descripcin legislativa previamente establecida, sin que sea lcito ampliarla por analoga ni
por mayora de razn. En congruencia con lo anterior, si el
artculo 85, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin
seala como infraccin relacionada con el ejercicio de la
facultad de comprobacin de la autoridad el hecho de
oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal,
se concluye que con la simple negativa a recibir la orden
relativa se actualiza la indicada hiptesis normativa, pues
con dicha conducta se advierte una obstruccin a la prctica de la visita. De esta forma, si la persona con quien se
entienda la visita se niega a recibir la orden aludida, ya
sea verbalmente o por medio de rebelda o resistencia
fsica (en el propio domicilio), que tienda a obstaculizar
el inicio y/o desarrollo de las facultades de la autoridad, es
claro que comete la referida infraccin, pues se trastoca
el fin inmediato de la visita, consistente en salvaguardar
las facultades de comprobacin, previstas en el Cdigo
Fiscal de la Federacin.
SEGUNDA SALA
Contradiccin de tesis 139/2015. Entre las sustentadas
por el Primer Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Vigsimo Primer Circuito y el Tribunal
Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Dcimo Cuarto Circuito. 28 de octubre de 2015. Mayora de
cuatro votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I.,
Juan N. Silva Meza, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas
y Alberto Prez Dayn. Disidente: Margarita Beatriz Luna
Ramos. Ponente: Juan N. Silva Meza. Secretario: Luis de
la Pea Ponce de Len.
Tesis y/o criterio contendientes:
Tesis XIV.P.A.3 A (10a.), de rubro: VISITA DOMICILIARIA. LA SIMPLE NEGATIVA A RECIBIR LA ORDEN
EMITIDA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACIN DE EXPEDIR COMPROBANTES FISCALES,
NO ACTUALIZA EL SUPUESTO DE INFRACCIN PREVISTO EN EL ARTCULO 85, FRACCIN I, DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN, aprobada por el Tribunal
Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Dcimo
Cuarto Circuito y publicada en el Semanario Judicial de

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Puntos Prcticos

la Federacin y su Gaceta, Dcima poca, Libro XVII,


Tomo 2, febrero de 2013, pgina 1532, y
El sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Vigsimo Primer Circuito,
al resolver el amparo directo 234/2014.
Tesis de jurisprudencia 155/2015 (10a.). Aprobada por
la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada
de veinticinco de noviembre de dos mil quince.
Esta tesis se public el viernes 15 de enero de 2016 a las
10:15 horas en el Semanario Judicial de la Federacin y,
por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir
del lunes 18 de enero de 2016, para los efectos previstos
en el punto sptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013.
No. de Registro 2010805. Semanario Judicial de la
Federacin. Dcima poca. Materia Administrativa. Segunda Sala. Jurisprudencia. Tesis 2a./J. 155/2015 (10a.).
Publicacin: viernes 15 de enero de 2016. 10:15 h.

ANLISIS DE LOS CRITERIOS CONTENDIENTES


El Tribunal Colegiado en Materias Penal y Administrativa del Dcimo Cuarto Circuito, en la tesis por l aprobada,
sostuvo que, si el artculo 85, fraccin I del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF) establece como supuesto de infraccin relacionado con el ejercicio de la facultad de comprobacin de la autoridad el oponerse a que se practique
la visita en el domicilio fiscal, se concluye que la simple
negativa de la contribuyente visitada para recibir la orden
de visita, no actualiza la indicada hiptesis normativa, pues
esa conducta no se traduce en una oposicin a la prctica
de las visitas domiciliarias que se ordenaron a la contribuyente, para verificar la expedicin de comprobantes
fiscales, habida cuenta que la oposicin a que se refiere
el supuesto normativo de que se trata,
implica, per se, la rebelda o resistencia fsica de la
visitada, para impedir el ejercicio de las facultades comprobatorias, es decir, el despliegue de conductas materiales o corporales que tiendan a obstaculizar el inicio
y/o desarrollo de las facultades de la autoridad exactora
durante una visita domiciliaria.

Por su parte, el Primer Tribunal Colegiado de Circuito


en Materias Penal y Administrativa del Vigsimo Primer
Circuito, al dictar sentencia en el expediente relativo al
juicio de amparo directo en cita, neg a la quejosa la pro-

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teccin constitucional solicitada, argumentando que,
entre otras consideraciones,
para que la autoridad pueda introducirse a un
domicilio, requiere del permiso para acceder de la persona autorizada, acorde con lo previsto en el artculo 16
constitucional, que tutela la inviolabilidad del domicilio
y la similitud entre una orden de cateo y una de visita
domiciliaria

De donde se desprende que:

bajo ninguna circunstancia debe existir algn tipo de


obstaculizacin para que la autoridad exactora pueda verificar el correcto acatamiento de las disposiciones fiscales
en materia de expedicin de comprobantes, lo que implica
que con la sola negativa para llevar a cabo tales acciones fiscalizadoras, se puede acreditar la conducta infractora, al ser una oposicin real para que se desarrolle
la prctica de la visita domiciliaria ordenada
(nfasis aadido.)

la negativa a recibir la orden de visita, representa un


obstculo real para el desahogo de la misma, que si bien
no constituye una conducta fsica que impida la prctica
de la verificacin, s genera que la autoridad administrativa no pueda llevar a cabo la fiscalizacin correspondiente,
en observancia de los derechos del contribuyente, quien
con su actitud, muestra su oposicin a ello.

Lo anterior, habida cuenta que la infraccin establecida


en la citada fraccin I del artculo 85 del CFF,

Por su parte, la Segunda Sala de la SCJN, al resolver


la contradiccin de tesis en comento, entre otras consideraciones, sostuvo que la finalidad de la norma que tipifica una infraccin o un delito no es el establecimiento de la
obligacin de pago, sino la regulacin de la medida ante
el incumplimiento de esa obligacin de pago o bien, de la
obstruccin en la verificacin del cumplimiento del pago.

Por lo que, en atencin a lo decidido sostuvo la Segunda Sala de la SCJN debe prevalecer el criterio contenido
en la tesis de jurisprudencia que se comenta, concluy el
Mximo Tribunal.

Por lo que, la hiptesis normativa prevista en la fraccin


I del artculo 85 del CFF, que seala como infraccin I.
Oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal.
..., permite afirmar que s es dable la posibilidad de que se
obstaculice la realizacin de alguna visita con slo oponerse a su prctica, sin que interesen los medios o hechos
fcticos con los cuales se propicia esa oposicin para llevar
a cabo las facultades de comprobacin de la autoridad
fiscalizadora, pues lo que interesa, en este caso, es la conducta mediante la cual el contribuyente se opone a la visita,
lo que se traduce en no permitir que sta se efecte.
Por lo que, en este orden de ideas, concluy la Segunda
Sala, que:

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debe interpretarse en el sentido de que la oposicin a


que dicho numeral se refiere, se puede actualizar con un
sinfn de acciones que pueden ir desde la simple negativa
hasta el despliegue de conductas fsicas de la visitada para
impedir el desarrollo de las facultades comprobatorias.

CONCLUSIONES
Si bien es cierto que cuando una disposicin administrativa fija una sancin por alguna infraccin, la conducta
realizada debe encuadrar exactamente en la hiptesis
normativa previamente establecida, sin que sea lcito ampliarla por analoga ni por mayora de razn; tambin lo es,
que la simple negativa a recibir una orden de visita, impide
el acceso al domicilio del contribuyente visitado, dada la
garanta de la inviolabilidad del domicilio consagrada en
la Constitucin Federal, toda vez que esa conducta constituye una obstruccin, la cual impide iniciar o desarrollar
la visita domiciliaria, trastocando la finalidad de la misma,
de comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales
a cargo del gobernado, cuyas disposiciones que la regulan
son de orden pblico.

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