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Delito Tributario
Naturaleza Juridica
La resistencia del contribuyente a entregar, pagar o rendir cuentas sobre los
tributos, de los cuales es sujeto pasivo de una obligacion tributaria.
Es importante establecer, que el delito tributario dentro del derecho penal tiene
como finalidad el castigo del contribuyente que no ha cumplido sus
obligaciones tributarias, ya que al iniciar un proceso penal contra el
contribuyente no se debe esperar en primer termino que este pague el tributo.
Como consecuencia accesoria puede que este cumpla con el pago del tributo
omitido, pero en primer lugar sera el cumplimiento de la condena penal.
Bien Juridico tutelado
El Delito Penal busca la imposicion de condenas por delitos o faltas contra el
regimen tributario que nazcan del incumplimiento de la obligacion tributaria,
tales como:
1.
2.
3.
4.
III.
IV.
V.
Disposiciones preliminares
Normas Tributarias
Plazos
Tributos
Ttulo II
Cp. I
Cp. II
Cp. III
Cp. IV
Cp. V
Cp. VI
Obligacin Tributaria
Disposiciones Generales
Sujeto de la obligacin tributaria.
Hecho generador de la obligacin tributaria.
Extincin de la obligacin Tributaria.
Intereses.
Exenciones
Ttulo
Cp. I
Cp. II
Infracciones y sanciones
Parte General
Pte. Especias
Defraudacin Tributaria.
Ttulo IV
Cp. I
Cp. II
Cp. III
Cp. IV
Cp. V
Cp. IV
Cp. VII
Ttulo V
Cp. I
Cp. II
Cp. III
Cp. IV
De lo contencioso Admn.
Recurso de los contencioso admn..
Casacin.
Medidas de Garanta y Precautorias
Procedimiento Eco/Coac.
Ttulo Final
qu carcter tienen las normas tributarias?
Son de derecho publico
Cual es el campo de aplicacin de las normas tributarias?
Aplica a las relaciones jurdicas que orignan los tributos establecidos por el
Edo.
A quienes se aplica las normas tributarias en forma supletoria?
1. Relacin tributaria aduanera.
2. Relacin tributaria municipal.
3. Relacin tributaria
Qu es tributo?
Son prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de
poder tributario para obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Cules son las clases de tributos que regula el cdigo tributario?
-Impuestos
-Contribuciones especiales
-Arbitrios
-Contribuciones por mejoras
Qu es la obligacin tributaria?
Es el vnculo jurdico de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y
otros entes pblicos acreedores de tributo y sujetos pasivos de ella.
Pueden los particulares oponer al fisco convenios entre particulares sobre
materia tributaria? No son oponibles.
Prelacin en caso de quiebra?
En caso de quiebra o liquidacin para el pago de crditos del deudor los
recargos, intereses y multas tienen privilegio sobre los bienes del deudor sobre
los dems crditos.
Se excepta crditos hipotecarios o prendarios inscritos en el Registro de la
Propiedad inscritos con anterioridad a la fecha en que el contribuyente fue
notificado de la accin del sujeto activo de la Obl. Tributaria.
Sujetos de la Obligacin Jurdico Tributaria.
Sujeto Activo: El Estado o el ente pblico acreedor del tributo.
Sujeto Pasivo: El obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias.
4. Condenacin o Remisin
5. Prescripcin.
Pago: Es el abono de una deuda o el cumplimiento de una obligacin.
Clases de pago:
1. Pago propio: El que realiza el contribuyente de su propia obligacin
tributaria.
2. Pagos por terceros: El pago de una deuda tributaria por un tercero con
el consentimiento expreso o tcito del contribuyente.
3. Pago por consignacin judicial.
a. Por la negativa de recibir el pago. No est apegado a una norma
tributaria.
b. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias
administrativas sin fundamento en norma tributaria
4. Pago bajo protesta: Es aquel pago previo en que no es definitivo el
monto del tributo o la liquidacin no est firme con el fin de no incurrir en
multas, interese y recargos.
5. Pago a cuenta. Se da cuando se realizan pagos anticipados a cuenta
del tributo, cuando su perodo de imposicin sea anual formando como
referencia el impuesto pagado en el perodo menor en el ao impositivo.
Puede la administracin tributaria dar facilidades de pago?
Si, hasta para un mximo de doce meses. Y con justificacin de causa.
A quin no se puede conceder facilidades de pago?
A los agentes de retencin o percepcin respecto de los tributos retenidos o
percibidos.
Qu carcter tienen los convenios de pago entre el contribuyente y la
administracin tributaria?
Son ttulos ejecutivos suficientes para el cobro judicial. Artculo 40 Cdigo
Tributario.
Forma que se aplica el pago con facilidades:
1. Pago de intereses causados.
2. pago de tributo.
Qu sucede si el deudor incumple el pago de dos cuotas consecutivas?
1. Se da por terminada la prrroga.
2. La administracin tributaria exige el cobro del saldo por la va Econmica
coactiva.
Qu es compensacin.
Es la extincin de una deuda con otra, entre personas que se deben
mutuamente cosas semejantes.
Requisitos para que se de la compensacin tributaria:
1. Los crditos de la administracin tributaria deben ser lquidos y exigibles.
2. Los crditos del contribuyente o responsables deben ser lquidos y
exigibles.
3. Los perodos no deben ser prescritos.
4. La recaudacin del tributo debe estar a cargo del mismo rgano de la
administracin tributaria.
Qu es la compensacin especial?
Compensacin total o parcial que solicita el contribuyente de crditos lquidos
exigibles a su favor cuando son administrados por distinto rgano de
administracin tributaria.
A quien se hace la peticin de comp. Esp?
Al ministro de Finanzas Pblicas.
Confusin: Es la reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria en calidad
de acreedor y deudor.
Condonacin. Es el perdn de una deuda tributaria.
Quin puede entregar la condonacin?
El Presidente de la Repblica sobre multas y recargos. (Art. 183 inciso r)
Que plazo tiene la Administracin Tributaria para hacer verificaciones, ajustes o
rectificaciones de la obligacin Tributaria? Liquidar intereses y multas 4 aos.
En caso en que el contribuyente no se haya registrado tiene 8 aos.
Cuando comienza a correr el paso de prescripcin?
A partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligacin de pagar
el tributo.
Cmo se interrumpe la prescripcin?
1. Cuando se determina la obligacin tributaria
A. Por el sujeto pasivo cuando presenta la declaracin.
B. Por la Admn. Tributaria con la fecha de la notificacin de la
determinacin.
2. Por la notificacin de la resolucin de la Admn. Tributaria en que
confirma ajustes y contenga cantidad lquida y exigible.
3. Por interposicin de recursos.
4. Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.
5.
6.
7.
8.
9.
PERSONERA:
a personalmente, representante legal , mandatario
Como se puede acreditar la representacin?
Mediante copia legalizada del documento.
Las actuaciones estn exentas del impuesto de papel sellado y timbres
fiscales
Quien tiene acceso a las actuaciones ?
Contribuyentes, representantes y responsables .
Profesionales , universitarios que asesoren
Lugar para notificar:
El sealado en la primera solicitud
El que fije por escrito
Clases de notificaciones:
Personalmente
Otro procedimiento idneo.
Plazo para notificar:
En el plazo de 10 das a partir del da siguiente de dictada la resolucin
Quin puede practicar las notificaciones?
Notificador o Notario.
Se puede entregar una notificacin a un menor de edad?
No, artculo 133 cdigo tributario
Que es una notificacin por comisin?
Es aquella que se realiza a una persona que reside fuera de las oficinas
centrales de la administracin se comisiona al administrador de rentas del
departamento donde tenga su domicilio la persona a notificar.
Perodo de Prueba:
30 das.
Se pueden presentar pruebas fuera del perodo de pruebas?
Si, solo si se recaban para mejor resolver.
Diligencias para mejor resolver:
1. Tener a la vista cualquier documento
2. Practicar diligencia
3. Tener a la vista actuaciones
Plazo para practicar la diligencia a mejor resolver?
15 das
Recurso que cabe contra la resolucin que ordene las diligencias para
resolver?
No cabe alguno
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIN: (AJUSTE)
1.
2.
3.
4.
SANCIONES:
1.
2.
3.
4.
SI ESTE CONCEDE:
1. Eleva actuaciones al Ministerio de Finanzas Pblicas dentro del plazo
de 5 das
2. El Ministerio de Finanzas resuelve modificando confirmando
revocando o anulando la resolucin en el plazo de 30 das.
Si deniega se debe razonar el rechazo y el contribuyente podr:
1. Interponer un recurso ante el Ministerio de Finanzas pblicas dentro de
los 3 das hbiles siguientes a la notificacin ( debe pedir que se
conceda el recurso)
2. Si no resuelve el Ministerio en el plazo de 15 das se tiene por
concedido y se deben elevar las actuaciones al Ministerio.
3. El Ministerio remite el recurso a la dependencia para que informe en el
plazo de 5 das
Si se declara sin lugar se impone al ocurrente una multa de Q 1,000.00
SILENCIO ADMINISTRATIVO:
Cuando transcurridos 30 das en que las actuaciones se encuentran en
estado de resolver y no se dicta resolucin.
Efectos del silencio Administrativo:
1. Se tiene por agotada la instancia administrativa
2. Resuelto desfavorable el recurso de revocatoria o reposicin
3. El interesado puede interponer el recurso de los contenciososadministrativo.
Que se entiende por estado de resolver?
Cuando transcurren 30 das hbiles en que el expediente retorna de la
audiencia conferida a la Procuradura General de la Nacin.
Recurso de Reposicin:
Cabe contra las resoluciones originarias del Ministerio de Finanzas Pblicas.
Quin emite los dictmenes sobre los recursos en el Ministerio de Finanzas
Pblicas? La unidad de dictmenes de recursos administrativos.
En que plazo se deben emitir los dictmenes? 15 das.
Cundo se da un dictamen y por qu plazo a la PGN?
Luego del dictamen del Minis. El por 15 das hbiles.
Plazo en el que el Ministerio debe emitir la resolucin?
75 das hbiles de presentado el recurso.
Si hay diligencias para mejor resolver?
Se amplia por 15 das hbiles.
Qu es el vicio sustancial?
Cuando se vidan: -Garantas constitucionales
-Disposiciones legales
-Formalidades esenciales
-error en la determinacin de la obligacin.
Cundo procede la enmienda o nulidad?
En cualquier estado del proceso.
Cundo es improcedente?
A. Cuando proceden los recursos de revocatoria o reposicin.
B. Se interpone despus del plazo de tres das despus de conocida
la infraccin.
Trmite de la enmienda o nulidad:
a. Se interpone dentro del tercer da de conocida la infraccin.
b. Resuelve en 15 das de su interposicin.
Procedimiento Tributario
Procedencia:
Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicin dictados
por la admn. tributaria y el ministerio de finanzas Pblicas.
Ante quien se interpone:
Ante la sala del tribunal de lo contencioso.
Administrativo. Art. 161 Cod. Tributario y 221 CPR.
Plazo para interponer el recurso:
3 meses a partir delda hbil siguiente en que se hizo la ltima notificacin.
Naturaleza:
Es impulsado a peticin de parte, es de nica instancia y no tiene efectos
suspensivos. En este tipo de procesos no se procede la caducidad de la
instancia en perjuicio de la administracin tributaria.
Son los funcionarios de mayor nivel jerarquico de las intendencias. Los nombra
y remueve el superintendente.
Recursos economicos de la SAT:
Del 2% del total de tributos internos y comercio exterior.
Clasificacion de funcionarios de la SAT:
a) Funcionarios: Superintendente, Intendentes, gerentes, subgerentes.
b) Empleados: el resto de personal.
Recursos Administrativos contra las resoluciones:
Reposicion: Contra lo resuelto por el Directorio.
Revocatoria: Contra lo resuelto por el Superintendente o Interdente.
Base imponible
El valor de los bienes haciendose deducciones sobre: deudas o gravamenes
transmitidos, creditos, importe de gasto por causa de ultima enfermedad,
impuestos y contribuciuones fiscales pendientes.
Tipo Impositivo
Ver tabla del aticulo 7.
Exenciones
1. Ropa de uso del autor de la herencia.
2. Herencias, legados y donaciones que no exeda de Q.500.00
3. Herencias, legados y donaciones de menores de 12 aos que no exeda
de Q.1,000
4. Donaciones que no exedan de Q.300
5. Donaciones y legados de renta vitalicia que no exeda de Q.180
6. Herencia, legados y donaciones a favor del Estado y municipalidades
7. Pensiones alimenticias entre obligados.
21. LEY DEL IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES
DECRETO Numero 15-98
Objeto del impuesto
Recae sobre bienes inmuebles rusticos o rurales y urbanos integrado por sus
construcciones, terreno, estructuras, instalaciones, mejoras y cultivos.
Sujetos del Impuesto
Los propietarios o poseedores de inmuebles y usufructuarios de los bienes del
Estado.
Hecho Generador
El valor de los bienes inmuebles situados en el territorio de la Republica
Base Imponible
La constituida en el valor del inmueble tomando en consideracion:
1. El valor del terreno.
2. El valor de las construcciones, estructuras e instalaciones.
3. El valor de los cultivos permanentes
4. Incremento de factores hidrologicos.
5. Naturaleza urbana, poblacion, ubicacion, servicios.
Tipo Impositivo
1. Sobre la declaracion realizada del contribuyente en base al autoavaluo.
2. Sobre el valor impuesto de conformidad a las tasas porcentuales que
establece la ley.
Exenciones
1. Estado, sus entidades y municipalidades.
2. Misiones Diplomaticas y Consulares.
3. Organismos Internacionales
4.
5.
6.
7.
8.
9.
En este tipo de proceso son admitidas las tercerias las cuales pueden ser:
1. De dominio: la parte alega ser el propietario de uno o mas bienes
litigiosos.
2. De preferencia: La parte alega un derecho preferente sobre la litis.
Momento de interponer la terceria:
1. La de dominio antes de otorgar la escritura traslativa.
2. La de preferencia, antes de efectuar el pago.
Recursos:
Aclaracion, Ampliacion y Apelacion.
Resoluciones contra las cuales caben los recursos.
1. El auto que deniega el tramite.
2. Auto que resuelve tercerias.
3. Resolucion final.
4. Auto que aprueba la liquidacion.
Aclaracion y Ampliacion:
Se interpone dentro de los 2 dias habiles siguientes.
Apelacion.
Se interpone dentro de los 3 dias habiles sigueintes a la ultima notificacion.
Quien conoce:
El Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas.
Vista:
Se debe senalar en un plazo que no exceda de 5 dias.
Sentencia:
Se debe resolver en 10 dias.
DELITO FISCAL
A partir de este momento la Administracion Tributaria, puede solicitar la
certificacion de lo conducente, en virtud de no cumplir la obligacion tributaria el
contribuyente. Para este efecto nos remitiremos a articulo 358 a,b,c y d del
Codigo penal que nos detalla cuales son los delitos contra el regimen
tribbutario.
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL TRIBUTARIA