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AUTOR:
DOMINGO HERNANDEZ CELIS
LIMA- PERU
2007
PRESENTACIN:
metodologa y justificacin e
importancia de la investigacin,
El Captulo II, contiene el Planteamiento Terico de la investigacin:
Antecedentes relacionados con la investigacin y el Marco conceptual de las
variables e indicadores
En la PARTE II: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN, se presenta el Captulo
III, IV, V y VI, los cuales en detalle contienen:
El Captulo III, est referido a la Presentacin, anlisis e interpretacin de la
entrevista realizada.
5
El Captulo IV contiene la Presentacin, anlisis e interpretacin de la encuesta
realizada.
El Captulo V, contiene la Contrastacin y verificacin de las hiptesis planteadas,
como forma para llegar a determinar las conclusiones y recomendaciones del
trabajo de investigacin.
El Captulo VI, que contiene las Conclusiones y recomendaciones del trabajo de
investigacin
Finalmente se presenta la bibliografa y los Anexos del trabajo de investigacin.
INDICE
DEDICATORIA...............................................
AGRADECIMIENTO............................................
PRESENTACION..............................................
PARTE I:
PLANTEAMIENTO METODOLGICO Y TERICO DE LA INVESTIGACION
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
7
1.1.
Delimitacin de la investigacin.....................
1.2.
1.3.
Justificacin e Importancia..........................
1.4.
Objetivos............................................
1.5.
Hiptesis............................................
1.6.
Metodologa..........................................
CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TEORICO
2.1.
Antecedentes de la investigacin.....................
2.2.
2.2.1.
Establecimientos de hospedaje......................
2.2.1.1.
Gestin efectiva................................
2.2.1.2.
Control efectivo................................
2.2.2.
de Hospedaje.......................................
2.2.2.1.
2.2.2.2.
2.2.3.
2.2.3.1.
2.2.3.2.
2.2.3.3.
2.2.4.
Establecimientos de Hospedaje......................
PARTE II:
9
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
CAPITULO III:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENTREVISTA
REALIZADA
3.1.
3.2.
3.3.
4.1.
4.2.
4.3.
5.1.
Hiptesis planteadas.................................
5.2.
Resultados obtenidos.................................
5.3.
Contrastacin y verificacin.........................
CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
11
6.1.
Conclusiones.........................................
6.2
Recomendaciones......................................
BIBLIOGRAFA..............................................
ANEXOS...................................................
PARTE I:
PLANTEAMIENTO METODOLGICO Y TERICO DE LA INVESTIGACION
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
El planteamiento metodolgico, contiene la delimitacin de la investigacin, el
planteamiento del problema, la justificacin e importancia de la investigacin, los
objetivos, hiptesis y la metodologa a aplicar. De este modo se concreta el proceso
cientfico aplicable para este tipo de trabajos.
1.1.
DELIMITACIN DE LA INVESTIGACIN
13
continuacin se define el espacio, tiempo, capital humano y la identificacin de los
principales conceptos que va a comprender.
1.2.
15
se clasifican en: i) Hoteles, ii) Apart-Hoteles, iii) Hostales, iv) Resorts, v) Ecolodges;
y vi) Albergues.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) los Establecimientos de
Hospedaje son contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora y que
operan en el denominado Rgimen General del Impuesto a la Renta (REG) y estn
obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual (DJA) de la Renta obtenida en el
ejercicio gravable.
El artculo 37 de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn
constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan va Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora y ajustan (aumentan o
disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de obtener la Renta
Imponible o Prdida tributaria del Ejercicio.
La experiencia profesional me ha llevado a determinar que los Establecimientos de
Hospedaje vienen contabilizando valuaciones de existencias en base a mtodos
que no son aceptados tributariamente (Ultimas entradas primeras salidas), valan
incorrectamente sus activos fijos (deprecian en porcentajes mayores a los
aceptados tributariamente, efectan
las provisiones de
cobranza
dudosa,
la
Renta,
se
realice
el
reparo
tributario
correspondiente;
17
tomando en cuenta, tenemos: provisiones de depreciacin de activos fijos en base a
porcentajes menores a los aceptados tributariamente, amortizacin de intangibles
en el mismo contexto de las depreciaciones; ingresos financieros exonerados o
inafectos que no son deducidos y otros conceptos que sern ampliados en el
desarrollo del trabajo de investigacin. La consideracin contable de estos hechos
en porcentajes o cantidades menores debera originar reparos tributarios,
denominados especficamente deducciones, lo que no viene aplicndose en los
establecimientos de hospedaje.
El hecho de no realizar los reparos (deducciones), tal como lo estable la Ley del
Impuesto a la Renta, origina distorsiones en la aplicacin correcta de la norma
tributaria.
La problemtica de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario,
incide en la determinacin correcta del Impuesto a la Renta de tercera categora y
podra ser detectada por la Administracin Tributaria en el marco de las Auditoras
Tributarias que realiza a los contribuyentes en el marco de su plan de trabajo; lo
que traera como resultado la determinacin de mayor o menor impuesto y la
comisin de infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario, las mismas
que se traducen en fuertes multas, que podran afectar la situacin tributaria de los
Establecimientos de Hospedaje y la continuidad y competitividad empresarial de los
agentes involucrados.
PROBLEMA GENERAL:
EVITEN
FACILITADORES
CONTINGENCIAS
DE
LA
TRIBUTARIAS
GESTION
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE ?
EFICAZ
Y
DE
SEAN
LOS
19
PROBLEMAS ESPECFICOS:
CONTRIBUYAN
LA
EFICACIA
DE
LA
GESTION
DE
LOS
ESTATABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE?
2. QU
ELEMENTOS
DEBEN
OBSERVARSE
PARA
DETERMINAR
1.3.
JUSTIFICACIN E IMPORTANCIA
21
Es aqu donde se hace necesaria la participacin profesional, del
Grado de
la aplicacin de los
correcta y por ende til para la planeacin, toma de decisiones y control y no tienda
al engao e incluso al fraude tributario,
responder al crecimiento y
23
de un dato del Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas, adicin o
deduccin , se obtenga la renta imponible o prdida tributaria del ejercicio en forma
inmediata; permitindole adems a la Administracin Tributaria realizar compulsas u
otros procedimientos en base a estas herramientas.
La formulacin de la
permite obtener el
1.4.
OBJETIVOS
25
OBJETIVO PRINCIPAL:
ESTABLECER
LOS
PROCEDIMIENTOS
CORRECTOS
PARA
OBJETIVOS ESPECFICOS:
1. DETERMINAR
OBJETIVAMENTE
LOS
REPAROS
TRIBUTARIOS
CONTRIBUYAN
CON
LA
EFICACIA
DE
GESTION
DE
LOS
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE.
2. CALCULAR
ADECUADAMENTE
LOS
REPAROS
TRIBUTARIOS
HIPTESIS
HIPTESIS PRINCIPAL:
27
LOS
REPAROS
TRIBUTARIOS
AUTODETERMINADOS
POR
LOS
HIPTESIS SECUNDARIAS:
1.
SU
CORRECTAMENTE
GASTOS,
REGLAMENTO,
LOS
EVITANDO
REPAROS
PERMITIRA
DETERMINAR
CORRESPONDIENTES
OBSERVACIONES
DE
LA
LOS
ADMINISTRACION
VARIABLES E INDICADORES
1. VARIABLE INDEPENDIENTE:
29
X. REPARO TRIBUTARIO
INDICADORES:
X.1. ADICIONES
X.2. DEDUCCIONES
2. VARIABLE INTERVINIENTE:
Y. IMPUESTO A LA RENTA
INDICADORES:
Y.1. GASTOS
Y.2. INGRESOS
3.
VARIABLE DEPENDIENTE:
Z. GESTION OPTIMA
INDICADORES:
Z.1. PROCESO
Z.2. EFICACIA
1.6.
METODOLOGA
TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACION
31
TIPO DE INVESTIGACION:
NIVEL DE INVESTIGACION
investigacin
es
del
nivel
pura, por cuanto todos los aspectos son descriptiva-explicativa, por cuanto se
teorizados, aunque sus alcances sern analiza la incidencia del tratamiento
prcticos en
la
medida
que
Hospedaje.
METODOS DE LA INVESTIGACION
DESCRIPTIVO
INDUCTIVO
POBLACION
MUESTRA
funcionarios
de
los de
investigacin
por
estuvo
10
de
33
de la Nacin.
EMPRESAS Y PERSONAS
Entrevista
04 Hoteles
02 Hostales
01 Albergues
01 Apart-hoteles
01 Resort
01 Ecolodges
Funcionarios SUNAT
Funcionarios CPN.
TOTAL
Fuente: Elaboracin propia.
04
02
01
01
01
01
05
05
20
Encuesta
TOTA
20
12
02
02
02
02
00
00
40
L
24
14
03
03
03
03
05
05
60
ENTREVISTAS
ENCUESTAS
ANLISIS DOCUMENTAL
Esta tcnica se aplic Se aplic al personal de Esta tcnica se aplic para
al
personal
de trabajadores
de
de Establecimientos
Hospedaje;
as correspondiente
de
informacin
otras relacionadas.
la investigacin.
35
Los instrumentos que se han utilizado en la investigacin, estn relacionados con
las tcnicas antes mencionadas, del siguiente modo:
TECNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACION
TECNICA
INSTRUMENTO
ENTREVISTA
GUIA DE ENTREVISTA
ENCUESTA
CUESTIONARIO
ANALISIS DOCUMENTAL
TCNICAS DE ANLISIS
TCNICAS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS
Anlisis documental
a) Ordenamiento y clasificacin
Indagacin
b) Procesamiento manual
Conciliacin de datos
d) Tabulacin
de
cuadros
cantidades y porcentajes
e) Formulacin de grficos
f) Otras que sean necesarias.
con
37
CAPITULO II:
PLANTEAMIENTO TEORICO
2.1.
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
Segn, Hauyn DallOrto (2000)1, el tema turstico lo debemos enfocar desde los
siguientes factores:
FACTOR NORMATIVO: La Constitucin Poltica vigente desde 1993 es un texto
moderno que sienta las bases del nuevo Estado peruano que ella misma propugna;
probablemente el ttulo III Del Rgimen Econmico sea uno de los ms logrados
conjuntamente con el captulo I del Ttulo I de los Derechos Fundamentales de
Persona. Sin embargo, no se hace mencin expresa al derecho que tienen los
peruanos al turismo, la recreacin y el ocio productivo, valores que en
muchas Constituciones de otros pases se ha consignado taxativamente,
puesto que se trata de una palanca de desarrollo que busca la generacin de
empleos, inversiones, divisas y la consolidacin de la educacin y el orgullo
nacional...
1 Hauyn DallOrto, Jos Luis (2000) PERU: TURISMO EN EL NUEVO MILENIONuestra nica alternativa para salir del subdesarrollo. Lima. USMP-Esc.
Prof. De Turismo y Hotelera. Pg. 141 y sgts:
39
LEYES DE FOMENTAN A ACTIVIDAD TURISTICA: A lo largo de los ltimos 30
aos hemos visto pasar un sinnmero de leyes que bsicamente han tratado de
otorgar incentivos a la inversin privada para fomentar la oferta en un determinado
momento. El denominador comn de aquellas normas ha sido el de solucionar
problemas de corto plazo o de coyuntura sin planes y sin visin de futuro... Entre las
normas que fomentan el turismo tenemos: La Ley No. 26961, para el desarrollo de
la actividad turstica- del 02.06.1998; El Reglamento de la Ley antes indicada D.S.
No. 002-2000-ITINCI, del 26.01.2000; posteriormente de emiti la Ley No. 26962Ley sobre modificaciones de disposiciones tributarias para el desarrollo de la
actividad turstica...
FACILITACION TURISTICA: Podramos sealar este tema como las acciones que
realizan los gobiernos y las empresas tursticas para reducir a su mnima expresin
las formalidades de ingreso, permanencia y salida de los viajeros durante su
estancia en el Per. En los ltimos aos, nuestro pas ha dado saltos cualitativos
importantes con relacin a la poltica migratoria, especficamente, en lo referente a
dar mayor fluidez a los turistas, comparativamente con los aos 70 y hasta 1987.
Decimos esto porque hemos sido uno de los ltimos pases o grupo de pases, en
forma unilateral o multilateral, decidieron eliminar visas y pasaportes como primera
medida de facilitacin con resultados exitosos para sus arcas fiscales y sus
empresas...
2.2.
41
2.2.1.
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Segn la Ley No. 269612, constituye el marco legal para el desarrollo y la regulacin
de la actividad turstica.
PRINCIPIOS BASICOS DE LA ACTIVIDAD TURISTICA:
Son principios bsicos de la actividad turstica:
Estimular el desarrollo de la actividad turstica, como un medio para contribuir al
crecimiento econmico y el desarrollo social del pas, generando las condiciones
ms favorables para el desarrollo de la iniciativa privada...
ACTIVIDADES TURSTICAS:
Son aquellas derivadas de las interrelaciones entre los turistas, los prestadores de
servicios tursticos y el Estado;
PRESTADORES DE SERVICIOS TURSTICOS:
Son aquellas personas naturales o jurdicas cuyo objeto es brindar algn servicio
turstico; ...
La Revista Actualidad empresarial (2005), indica que mediante Ley No. 26961, se
determina que son prestadores de servicios tursticos las personas naturales o
jurdicas que operan actividades de establecimientos de hospedaje en todas sus
formas.
Congreso
de
03.06.1998:Ley
Peruano.
la
para
Repblica
el
(1998)
desarrollo
de
Ley
la
No.
26961,
actividad
Publicada
turstica.
Pb.
el
El
43
Asimismo mediante Decreto Supremo No. 023-2001-ITINCI 3, se define como
establecimiento de hospedaje al establecimiento destino a prestar habitualmente
servicio de alojamiento no permanente, al efecto que sus huspedes o usuarios
pernocten
en
dicho
local,
con
la
posibilidad
de
incluir
otros
servicios
AUTORIZACION Y FUNCIONAMIENTO:
Es requisito previo al funcionamiento de los establecimientos de hospedaje
inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes a que se refiere la Ley No.
26935, Ley sobre Simplificacin de Procedimientos para Obtener los Registros
Administrativos y las Autorizaciones Sectoriales para el inicio de las empresas.
Los establecimientos que voluntariamente soliciten tener la condicin de
Establecimiento de Hospedaje Clasificado y Categorizado, debern cumplir con
presentar los requisitos establecidos.
2.2.1.1.
GESTIN EFECTIVA
45
Segn, Johnson y Sholes (2004)4, la gestin efectiva comprende la misin, metas,
objetivos estrategias, acciones, recompensas.
La gestin efectiva no solo se refiere a la toma de decisiones en las cuestiones ms
importantes con que se enfrenta la organizacin, sino que tambin debe asegurarse
las estrategias.
Segn Koontz / ODonnell (2004)5, la toma de decisiones en la gestin efectiva es
la seleccin de un curso de accin entre varias alternativas, es el ncleo de la
planeacin. No puede decirse que un plan existe hasta que una decisin-un
compromiso de recursos, direccin o reputacin-haya sido tomada. Hasta ese
punto, tenemos solamente estudios y anlisis de planeacin. Los administradores
consideran algunas veces la toma de decisiones como su trabajo central, porque
deben escoger en forma constante lo que se debe hacer, quien debe hacerlo,
cuando, donde y, ocasionalmente, como se debe hacer. La toma de decisiones es,
sin embargo, tan slo un paso en la planeacin, aun cuando se haga rpidamente y
con poca reflexin y con poca reflexin o influya en la accin slo durante unos
pocos minutos. Es tambin parte de la vida diaria de cada individuo. La planeacin
ocurre en la administracin o en la vida persona siempre que se hagan elecciones
con el propsito de alcanzar una meta a la luz de alcanzar una meta a la luz de
limitaciones como tiempo, dinero y los deseos de otras personas.
2.2.1.2.
CONTROL EFECTIVO
5 Koontz
6 Johnson Gerry y
Scholes, Kevan. (2004) Direccin Estratgica. Madrid:
Prentice May International Ltd.
47
operativo, tales como la produccin eficiente de bienes, la direccin de un equipo de
ventas, el seguimiento del performance financiero o el diseo de nuevos sistemas
que mejoren la eficiencia empresarial. Todas estas tareas son muy importantes,
pero estn principalmente encaminadas a dirigir con eficacia una parte limitada de
la organizacin, dentro del contexto y la gua de una estrategia de cobertura. El
control operativo ocupa la mayor parte del tiempo de los directivos. Es vital para la
correcta implantacin estratgica, pero no es lo mismo que direccin estratgica.
COCO 8, busca
Segn, Coopers & Lybrand (2004)9, hace tiempo que los altos ejecutivos buscan
maneras de controlar mejor las empresas que dirigen. Los controles internos se
implantan con el fin de detectar, en el plazo deseado, cualquier desviacin respecto
a los objetivos de rentabilidad establecidos por la empresa y de limitar las
49
sorpresas. Dichos controles permiten a la direccin hacer frente a la rpida
evolucin del entorno econmico y competitivo, as como a las exigencias y
prioridades cambiantes de los clientes y adaptar su estructura para asegurar el
crecimiento futuro. Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo
de prdida de valor de los activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados
financieros y el cumplimientos de las leyes y normas vigentes.
2.2.2.
51
El Estudio Caballero Bustamante (2005)10,respecto de las
Rentas de Tercera
Actividades
Manual
Tributario
2005.
Lima.
53
f) Reservas y provisiones no admitidas en el Texto nico Ordenado (TUO)de la
Ley del Impuesto a la Renta;
g) Amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin,
ruanillos y otros activos intangibles similares;
h) La prdida en la venta de valores.
2.2.2.1.
NORMAS CONTABLES:
La NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12: IMPUESTO A LA RENTA,
tiene como objetivo establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta, para
cuyo efecto se requiere que una empresa: contabilice los efectos tributarios,
corrientes o futuros, de las transacciones y otros hechos; de la misma forma en que
contabilizaron las mismas transacciones y hechos con las que se relacione...
Segn Valdivia Loayza Carlos, Vargas Caldern Vctor, Paredes Reategui Carlos y
Snchez Rubianes Edilberto. 200411,
la aplicacin de la Norma Internacional 12- Impuesto a la Renta; lleva a determinar:
a) El monto de gasto de impuesto a la renta que afecta a los resultados del
perodo a mostrar en el Estado de ganancias y Prdidas; y,
55
b) El monto del impuesto a la renta diferido (activo o pasivo) a presentar en el
Balance General; as como establecer el tratamiento contable del
reconocimiento de la prdida tributaria
En cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad a que se hace
referencia en la Ley General de Sociedades en su Artculo 223 la depreciacin
que se contabiliza es de acuerdo a criterios tcnicos, como por ejemplo en funcin a
la vida til del bien, para el caso de inmuebles generalmente se deprecia a razn de
3% anual, por lo tanto podra interpretarse que la empresa pierde el beneficio del
7% restante por no figurar en los registros con contables.
NORMAS TRIBUTARIAS:
La Revista Actualidad empresarial (2004) 12, establece que los ingresos obtenidos
por la realizacin de las actividades de establecimientos de hospedaje se
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta por ser ingreso generado por la
inversin de un determinado capital y proviene de una fuente durable y capaz de
generar ingresos peridicos, segn el Art. 1 de la ley del Impuesto a la renta. Este
tipo de empresas podrn ubicarse en cualesquiera de los regmenes tributarios:
General, Especial y nico Simplifico.
Los hoteles son una clase de establecimientos de hospedaje cuya actividad
consiste en brindar servicios de alojamiento no permanentes a fin de que sus
huspedes o usuarios puedan pernoctar en dichos locales. Los hoteles, as como
todos los establecimientos de hospedaje, son prestadores de servicios tursticos, los
cuales pueden ser, segn su categora, de uno a cinco estrellas.
Los prestadores de servicios tursticos son todas aquellas personas naturales o
jurdicas que se dedican a brindar algn tipo de servicio turstico.
57
En nuestro pas, el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR) es la
entidad encargada de llevar el Registro de los Prestadores de Servicios Tursticos
clasificados y/o categorizados a nivel nacional.
ESTABLECIMIENTO DE HOSPEDAJE:
Es un local donde en forma habitual se presta principalmente el servicio de
alojamiento no permanente en donde tambin se puede prestar otros servicios (v.g.
servicio de estacionamiento, alimentos, eventos culturales, sociales, cientficos y
otros) a cambio de una contraprestacin que previamente se convenga entre el
prestador del servicios y el husped o usuario.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:
Mediante el Decreto Legislativo No. 780, el Poder Ejecutivo estableci un
beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje. En dicho artculo se
establece dos tipos de exoneraciones que benefician a las empresas de servicios
de establecimiento de hospedaje que se constituyen o establezcan hasta el 31 de
Diciembre de 1995, los cuales son:
c) Exoneracin de Impuesto mnimo a la Renta y depreciacin a razn del 10%
anual para los inmuebles de propiedad de dichas empresas afectados a la
produccin de rentas gravadas;
d) Exoneracin del Impuesto Predial.
Otro dispositivo legal que constituye un beneficio tributario para los establecimientos
de hospedaje es el Decreto Legislativo No. 820, en el Artculo 1 (modificado por
el Artculo 2 de la Ley no. 26962) y 2 de dicho cuerpo legal se establecen dos
tipos de exoneraciones que benefician a las empresas de servicios de
establecimientos de hospedaje que inicien o amplen sus operaciones antes del 31
de diciembre del 2003, los cuales son:
Exoneracin del Impuesto Predial; y,
59
b)
2.2.2.2.
1)
ING
RESOS GRAVABLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:
Se consideran ingresos gravados los siguientes:
a) Prestacin de servicios de hospedaje;
b) Venta de alimentos (desayuno, almuerzo, cena )
c) Prestacin de servicios de movilidad
d) Alquiler de locales para la realizacin de actividades sociales
(matrimonios, bautizos, quinceaeros, cumpleaos, otros )
e) Alquiler de vehculos
f)
2)
GAS
TOS ACEPTADO PARA EFECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LOS
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE:
61
renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida, en
consecuencia son deducibles:
a)
b)
c)
d)
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente;
e)
f)
g)
63
los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del
contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos;
h)
i)
j)
k)
l)
65
del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin
estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados. Los gastos recreativos antes indicados sern
deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias;
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los
directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deduccin que
autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo perciba;
n)
Individual
de
Responsabilidad
Limitada,
accionistas,
p)
Las regalas,
q)
67
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con
un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias;
r)
s)
t)
Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios,
siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario pblico
y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia;
u)
69
se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al
servicio de transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de
cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras
actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios
que se establezcan.
v)
y)
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas
de Venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por
71
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado- Nuevo
RUS, hasta el lmite de 6% (seis por ciento) de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dichos lmite
no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades
Impositivas Tributarias.
2.2.3.
EL REPARO TRIBUTARIO
73
y por tanto debern adicionarse, sumarse, agregarse a la utilidad o prdida segn
balance.
2.2.3.2.
2.2.3.3.
INGRESOS BRUTOS
(-)
Costo computable
RENTA BRUTA
(-)
Gastos
(+)
Otros Ingresos
(+/-)
RENTA NETA
16 Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2005) Normas
de Superintendencia. CARTILLA DE INSTRUCCIONES IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORIA.
75
(+)
Adiciones
(-)
Deducciones
(-)
77
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y Resolucin de
Superintendencia N 106-99/SUNAT).
Renta Bruta
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley establece que las rentas de tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma
ser de aplicacin analgica para la imputacin de gastos.
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se
determinar como sigue:
Renta Neta
A fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la Ley.
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen
deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.
Principio de causalidad
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada,
as como cumplir, entre otros, con criterios tales como:
-
a favor del personal a que se refieren los incisos l) y ll) del Artculo 37 de la Ley.
Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de
rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y ellos no sean imputables directamente a
79
una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta
gravada a fin de deducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo se
realizar aplicando uno de los procedimientos que seala el inciso p) del Artculo
21 del Reglamento:
Procedimiento 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta
gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con
informacin que le permita identificar algunos gastos relacionados de manera
directa con la generacin de rentas gravadas.
Concepto
(A) Gastos directamente imputables a rentas exoneradas e
S/.
inafectas
(B) Gastos directamente imputables a rentas gravadas
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas
545
14,365
8,300
96.34%
7,996
304
Procedimiento 2
Aplicando a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e
inafectas.
Concepto
(G) Renta Bruta Gravada
(F) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo
S/.
107,550
4,750
81
(H) Total Renta Bruta : G + F
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas
gravadas y exoneradas
112,300
8,300
95.77%
7,949
351
vinculacin,
slo
sern
deducibles
aquellos
intereses
que
Ejemplo :
Primer Caso:
Gastos por
Concepto
Segundo Caso:
Gastos por
intereses
exonerados
S/.
S/.
83
Cuenta 67 Cargas Financieras
Intereses de deudas
Intereses por Fraccionamiento Art.
7,000
4,000
36 C.Tributario
Intereses Fraccionamiento REFT
(A) Total gasto por intereses
350
300
7,650
210
190
4,400
4,750
5,800
comerciales
Total Ingresos Financieros
425
5,175
700
6,500
Cuenta
77
Financieros
(B) Intereses
Ingresos
exonerados
por
85
Ingresos Netos
S/. 528,000
3,800
2,640
1,160
87
Concepto
Ingresos brutos
Caso 1
S/.
Caso 2
22,000,000 S/.
26,500,000
(1,100,000)
(1,325,000)
20,900,000
25,175,000
1,000,000
3,000,000
21,900,000
28,175,000
135,000
135,000
(109,500)
(140,875)
(128,000)
25,500
(128,000)
7,000 Ej
emplo :
89
Detalle
Contribuyente
HOTEL AYZ S.A.
S/.
800,000
60,000
860,000
aceptable
como
60,000
gasto
(6%
de
(51,600)
860,000)
(=)Adicin por exceso de remuneracin
5.
Remuneraciones
del
titular
de
8,400
una
Empresa
Individual
de
concubinos
parientes
hasta
el
cuarto
grado
de
91
del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la
remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de
menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de
mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida entre las
partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales (S/. 304,000), y la
remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el
factor de 1.5.
La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un
trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos sealados en el
prrafo anterior.
El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el mes de diciembre,
con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta
categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral
cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.
Todo exceso con relacin al valor de mercado ser considerado dividendo del titular,
accionista, participacionista o asociado y consecuentemente no ser deducible de la
renta bruta de tercera categora del pagador.
93
6. Viticos por gastos de viaje (inciso r) del Artculo 37 de la Ley e inciso n)
del Artculo 21 del Reglamento)
No podrn exceder el doble del monto que el Gobierno Central concede, por
ese concepto a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los
viticos
Para
el
clculo
del
lmite
se
deber
diferenciar
entre:
de
pago
que,
de
acuerdo
con
las
normas
CONCEPTO
Remuneracin Mnima
Vital (RMV)
S/.
460.00
S/.
248.40
El
lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin Mnima
Vital.
95
DEDUCIBLE PARA EL
GEOGRFICA
IMPUESTO
frica
US$ 400
Amrica Central
US$ 400
US$ 440
US$ 400
Asia
US$ 520
Caribe
US$ 480
Europa
US$ 520
Oceana
US$ 480
US$
240
US$ 480
Ejemplo:
Juan Crdova es representante de ventas (comisionista mercantil) del
Hotel XXX. Como tal, tiene registrados en los libros de contabilidad de la
empresa, por el ejercicio 2004, los gastos por viticos en los que tuvo
que incurrir durante los viajes que realiz con la finalidad de ponerse en
contacto con sus clientes ms importantes. Los importes que aparecen
registrados ascienden a S/. 1,620 en el caso de su viaje al interior del
97
pas del 4 al 8 de junio y S/. 5,410 por un viaje a Bolivia, del 23 al 25 de
septiembre.
Importe
S/.
5
221.40
1,107.00 (A)
1,620.00 (B)
513.00 (B)-(A)
Importe
S/.
S/.
3.353
3.348
3.348
1,341.20
1,339.20
1,339.20
Lmite acumulado
Gastos contabilizados
Adicin por exceso de viticos
4,019.60
(A)
5,410.00
(B)
1,390.40 (B)-(A)
(*) Para
documentos
emitidos
en
el
exterior
de
99
denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de
quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin;
y la fecha y el monto de la misma.
7. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o tickets que no
otorguen derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos slo por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado
Nuevo RUS (Segundo prrafo del Artculo 37 y Dcima Disposicin
Transitoria y Final de la Ley e inciso ) del Artculo del Reglamento)
El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos,
de los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo para efectos tributarios que se encuentren anotados en el
Registro de Compras, de acuerdo con el siguiente cuadro:
Determinacin de los lmites a aplicar:
Contribuyentes
Todos, excepto
Sector Agrario.
6%
(S/. 640,000)
Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos comparativos:
8. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora (Inciso v) del Artculo 37 de la Ley e inciso q) del
Artculo 21 del Reglamento).
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan siempre que hayan
101
sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin
de
la
Declaracin
Jurada.
Importe
S/.
001-00179
3,000
002-01012
1,800
Total adicin :
4,800
103
Ingresos netos anuales
Ingresos netos
Nmero de
(UIT)
anuales
vehculos
( S/. )
Hasta
3,200
Hasta
9920,000
Hasta
16,100
Hasta
49910,000
Hasta
24,200
Hasta
75020,000
Hasta
32,300
Hasta
100130,000
Ms de
32,300
Ms de
100130,000
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de estos vehculos podr superar el monto que resulta de aplicar al
total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga de
relacionar el nmero de vehculos automotores que, segn la tabla, den derecho a
deduccin, con el nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la
empresa.
105
Ejemplo :
La empresa Servimax SRL presenta la siguiente informacin:
EJERCICIO
1,250
1,020
1,630
1,610
1,740
7,250
S/.
1,098,023
1,740
20%
7,250
S/.
1,450
S/.
1,450
S/.
5,800
(1) No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin
de operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
(2) Al tener derecho a deducir gastos por un solo vehculo, la empresa debe declarar en su declaracin
jurada, por cual de ellos ejercer dicho derecho.
107
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o
produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance.
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla,
sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente:
Porcentaje mximo
de depreciacin
Bienes
anual
(%)
25
petrolera
y de
construccin;
20
excepto
20
25
10
10
de
ha
sido
calculada
con
la
tasa
del
20%,
109
siendo la tasa mxima aceptable 10%.
Determinacin del exceso de depreciacin :
Concepto
Depreciacin segn registros contables:
20% de S/. 48,890
Depreciacin aceptable como deduccin:
10% de S/. 48,890
Adicin por exceso de depreciacin
Importe
S/.
9,778
(4,889)
4,889
anual (%)
10 (1)
N 089-96-EF).
(1) Este beneficio tendr vigencia de cinco (5) aos, tratndose de
establecimientos de hospedaje ubicados fuera de la Provincia
de Lima y Callao, y de tres (3) aos, tratndose de
establecimientos de hospedaje ubicados dentro de la Provincia
de Lima y Callao.
Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y Decreto
Legislativo N 299)
Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a
las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme
a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente se podr
aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine de
111
manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre
que este rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto
Legislativo N 299 modificado por el Artculo 6 de la Ley N 27394.
Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero
celebrados a partir del 1 de enero del 2001.
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS
(Artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento)
No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora,
entre otros:
Gastos personales.
Por ejemplo :
El Impuesto a la Renta.
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya asumido
y que corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que
el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses.
Los pagos efectuados sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere la Ley
N 28194, cuando exista la obligacin de hacerlo
Existe la obligacin de usar Medios de Pago:
-
113
cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de
dinero, sea cual fuera el monto.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario
y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Por ejemplo :
Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines contemplados en
el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente.
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/.800 (1/4 de
UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del ejercicio,
salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su
funcionamiento.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones no
admitidas por la Ley.
Por ejemplo :
Provisiones para fluctuacin de valores o desvalorizacin de existencias.
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin
y otros activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un slo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de diez (10) aos.
115
La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de
mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje
que usualmente se abone en el pas de origen.
Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por
inflacin.
Inciso p) del artculo 44 de la Ley.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Esta regla no es aplicable :
Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del
Artculo 21 del Reglamento).
Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo
menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o
de quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y la fecha y el
monto de la misma.
Para la deduccin de los gastos comunes, realizada por los propietarios,
arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso
debern sustentarse con la liquidacin de gastos elaborada por el administrador
de la edificacin, as como con la copia fotosttica de los respectivos
comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de Propietarios (Resolucin
de Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
117
Los
gastos
sustentados
en
comprobantes
de
pago
emitidos
por
de
no
habidos
segn
la
publicacin
realizada
por
la
119
-
Crdito;
Seguros o reaseguros;
121
que se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la que proviene de la
enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de
negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin
indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o
servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b)
y c) del Artculo 3 de la Ley N 26361;
La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante
oferta pblica, por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as
como de la redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores
mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de
inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos,
constituidos o establecidas en el pas; de conformidad con las normas de la
materia.
123
anual
antes
de
impuestos.
125
EMPRESAS
PARTICIPACIN
Pesqueras
10%
Telecomunicaciones
10%
Industriales
10%
Mineras
8%
10%
10%
Restaurantes
10%
Otras actividades
5%
ARRASTRE DE PRDIDAS:
(Artculo 50 de la Ley y Artculo 29 del Reglamento)
La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn
compensar su prdida de tercera categora de fuente peruana, de acuerdo con
alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensarla, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, contra las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos
posteriores contados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse
en los ejercicios siguientes.
b) Compensarla, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas
debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la
prdida neta compensable.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso
127
que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
Una vez ejercida la opcin, no se podr cambiar de sistema, salvo en el caso en
que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.
TRATAMIENTOS TRANSITORIOS.
129
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados
en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su
renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre
toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin respectiva,
resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin
indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados.
Crditos contra el Impuesto
Deben considerarse, entre otros, a los siguientes:
a. Crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera (inciso e) del Artculo
88 de la Ley e inciso a) del Artculo 58 del Reglamento)
Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas con el
Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del impuesto a la renta
pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho monto no exceda del
importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas
obtenidas en el extranjero.
El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero
con documento fehaciente.
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no
podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
b. Crdito por reinversin
c. Saldos a favor del Impuesto (inciso c) del Artculo 88 de la Ley)
Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos en la
Declaracin Jurada, siempre que no se haya solicitado su devolucin, no hayan sido
131
aplicados contra los pagos a cuenta y las Declaraciones Juradas no hayan sido
impugnadas.
Los contribuyentes obligados a aplicar las Normas de Ajuste por Inflacin del
Balance General conforme a las normas del Decreto Legislativo N 797 debern
ajustar los pagos a cuenta mensuales y saldos a favor en funcin de la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor (IPM).
d. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del Artculo
88 de la Ley)
Si el monto de los pagos a cuenta excediera del Impuesto que corresponda abonar
al contribuyente, ste podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o su
aplicacin contra los pagos a cuenta que sean de su cargo por los meses siguientes
al de la presentacin de la Declaracin Jurada.
2.2.4.
133
La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin
tributaria tendr efectos para el impuesto a la renta, general a las ventas, selectivo
al consumo
AUDITORIA TRIBUTARIA:
Segn Chavez & Ferreyra (2003)17, una de las tareas ms importantes de la
Administracin Tributaria, es sin lugar a dudas, la de determinar si los
contribuyentes han cumplido o no con su obligacin tributaria, pagando los tributos
en la cuanta y fecha correspondiente. Este cometido lo logra mediante la
intervencin de la administracin revisando o fiscalizando los documentos y
declaraciones que se obliga a presentar a los contribuyentes y en el caso de los
evasores, descubriendo su mal accionar contra el fisco, es decir, contra todo el
Estado.
Materialmente es imposible que cualquier administracin pueda lograr intervenir a la
totalidad de contribuyentes, por lo que se hace necesario planificar la utilizacin de
los recursos materiales, humanos y financieros. El recurso humano es el ms
importante, pero el financiero es determinante para todas las acciones a realizar.
La Auditora Tributaria, integral o parcial, es la tcnica que permite a la
administracin Tributaria, tener un concepto claro del comportamiento de los
contribuyentes frente al fisco. Desde este punto de vista, un programa de auditora,
se orienta a la ejecucin de objetivos concretos y a canalizar adecuadamente los
recursos disponibles.
La auditora tributaria puede ser de tipo fiscal e independiente. La responsabilidad
es la misma, diferencindose por el objetivo de su trabajo. Ambos auditores deben
actual en forma imparcial, el auditor fiscal en beneficio del Estado y los
contribuyentes; el auditor independiente en beneficio de los propietarios, socios y
accionistas, los clientes y los acreedores de la empresa, bancos, inversionistas en
perspectiva, trabajadores y pblico en general. Para ambos auditores los fines de la
auditora tributaria son:
1)
17 Chavez Ackermann & Ferreyra Garca (2003) Tratado de Auditora Tributaria. Lima.
Editorial San Marcos.
135
2)
3)
137
tributaria.
Los papeles de trabajo, preparados por los auditores fiscales, constituyen la
evidencia instrumental documentada hacia los propsitos fiscales, como resultado
de las diligencias de verificacin y anlisis de los estudios financieros del
contribuyentes, sobre la base de los libros de contabilidad y documentacin
sustentatoria correspondiente.
INFORME:
El informe en la auditora tributaria tiene caractersticas similares al dictamen, que
emite el Auditor Independientes, es decir, que refleje las conclusiones a las que se
arriba despus de un proceso de examen y verificacin tributaria, en el cual queda
determinada la materia imponible de una declaracin jurada.
REPAROS DISCUTIBLES:
En aquellos casos en que el auditor fiscal estime que la observacin o reparo ser
reclamado por el contribuyente, deber poner especial cuidado en los anlisis de la
cuenta, la explicacin y sustentacin tcnica del reparo, as como sustentacin
tributaria, a fin de que los papeles de trabajo demuestren y respalden plenamente
sus conclusiones, de tal manera que la administracin Fiscal tenga los elementos
de juicio necesarios para sostener el punto de vista del auditor, y evitar nuevas
intervenciones en los libros y documentos del contribuyente, para aclarar el caso en
discusin. Un informe deficiente atenta contra la calidad profesional del auditor,
irroga mayores gastos apara el Estado, por lo que representa la nueva intervencin
o ampliacin en los libros y documentos de contabilidad; y crea el natural malestar
en el nimo del contribuyente.
2.2.5.
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Segn la Enciclopedia Encarta (2005)18, optimizar es buscar la mejor manera de
realizar una actividad.
18 Enciclopedia Encarta de Microsoft.
139
Interpretando el prrafo anterior, se puede decir que para los propietarios,
directivos, gerentes, administradores o cargos similares, optimicen sus actividades
deben cumplir las formalidades establecidas, disponer de tecnologa adecuada,
disponer de procesos y procedimientos de trabajos simples y comprensibles; as
como personal capacitado, entrenado y perfeccionado en el desarrollo de las
actividades de la empresa.
Para Suarez (2003)19optimizar es sinnimo de obtener productividad con el uso
racional de los recursos asignados por los propietarios y socios de la pequea y
mediana empresa que desarrollan las actividades de comercio, industria y
prestacin de servicios.
Para Johnson & Scholes (200420 la productividad, es la capacidad o grado de
produccin por unidad de trabajo, superficie de tierra cultivada, equipo industrial,
etc. Tambin es la relacin entre lo producido y los medios empleados, tales como
mano de obra, materiales, energa, etc.
Para efectos de este trabajo, la optimizacin, lo entendemos como el cumplimiento
de la misin encomendada al Servicio de Intendencia.
La optimizacin de las empresas llega cuando las pequeas y medianas empresas
obtienen ventajas competitivas. Al respecto Figueroa (2000-A) 21, dice que a pesar
de los problemas, la pequea y mediana empresa puede competir de manera
satisfactoria en el mercado. Las razones que le permiten a estas empresas no
solamente sobrevivir, sino tambin generar una adecuada ganancia para sus
dueos de situaciones especficas que cada empresa prspera enfrenta. Sin
embargo, existen ciertos factores comunes que han sido identificados en aquellas
empresas que a pesar de su tamao continan operando y produciendo utilidades
para sus dueos. Estos factores comunes con la flexibilidad en la administracin,
19 Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la Pequea y Microempresa y su Reglamento. Lima.
Edicin a cargo del autor.
141
contacto personal con el mercado y aplicacin del talento y especializacin del
propietario y sus dependientes.
2.2.5.1.
143
planificacin estratgica. Es un cuadro de mando coherente y multidimensional que
supera las mediciones tradicionales de la contabilidad.
El balanced Scorecard de Kaplan y Norton ha sido traducido al espaol en 1997
como Cuadro de Mando Integral, el mismo que se desarrolla en torno de cuatro
perspectivas:
La perspectiva financiera indica si la estrategia puesta en ejecucin contribuye
con los objetivos de la empresa (es decir generar valor). Sus indicadores varan
segn la fase del producto o servicio; por ejemplo, fase de crecimiento (porcentaje
de aumento de ventas); fase de sostenimiento (rentabilidad); fase de cosecha (cash
flow)
La perspectiva del cliente o usuario del Servicio, permite identificar las polticas
y acciones que deben aplicarse para cautivar a los clientes o usuarios. Los
indicadores a tener en cuenta son: grado de satisfaccin, retencin, adquisicin y
rentabilidad de los clientes. Para satisfacer a los clientes o usuarios no solo se
deber actuar en disminuir costos, sino tambin mejorar la calidad, flexibilidad,
plazos de entrega y servicio postventa.
La perspectiva del proceso interno, tiene por objeto identificar los procesos
crticos de xito para mejorarlos, eliminar los despilfarros y reducir costos a fin de
satisfacer mejor a los clientes y aumentar la rentabilidad de la empresa
La perspectiva de formacin, aprendizaje y crecimiento, proporciona
la
infraestructura necesaria para que las tres primeras perspectivas alcancen sus
objetivos. Son los inductores esenciales para conseguir unos resultados excelentes
en las perspectivas anteriores. Las medidas principales son: trabajadores (grado de
satisfaccin, aprendizaje, motivacin, retencin y productividad); sistema de
informacin (su capacidad y adecuacin a la empresa); innovacin (productos y
servicios nuevos, tiempo de lanzamiento, etc).
PERSPECTIVAS DEL SISTEMA DE GESTION BASADO EN EL BALANCED
145
SCORECARD O CUADRO DE MANDO INTEGRAL
PERSPECTIVA
FINANCIERA
PERSPECTIV
A
DEL CLIENTE
O USUARIO
VISION, MISION Y
ESTRATEGIA
PERSPECTI
VA
DEL
PROCESO
INTERNO
PERSPECTIVA DE
APRENDIZAJE Y
CRECIMIENTO
147
informacin que sirva para mejorar los procesos y entrar en un amplio nivel de
competitividad.
Existen dos proverbios que justifican la existencia del Benchmarking uno de ellos es
de origen chino y data de hace ms de dos mil aos y fue escrita por el General
Sun Tzu: Si conoces a tu enemigo y te conoces a ti mismo, no tienes porque
temer el resultado de 100 batallas. El otro proverbio se origin en Japn y
proviene de la palabra dantotuzu que significa luchar por ser el mejor de los
mejores.
Segn Prat (2004)24, el Benchmarking es una herramienta de productividad. Se
trata de un mtodo sistemtico y continuo que permite evaluar productos, servicios
y procesos de trabajo de las otras empresas similares que son reconocidas como
representantes de las mejores prcticas, con el fin de obtener progresos dentro de
nuestra entidad.
El objetivo del Benchmarking es aportar elementos de juicio y conocimiento a las
empresas que le permita identificar cuales enfoques son los mejores ejemplos que
conduzcan a la optimizacin de sus tcticas y estrategias y sus procesos
productivos. Para lograr este propsito es preciso el enfoque de vigilancia del
entorno que permita observar si en alguna otra dependencia se est utilizando
prcticas y procedimientos con unos resultados que pudieran ser considerados
como excelentes y si su forma de proceder pudiera conducir a una mayor eficacia
en las empresas.
El Benchmarking interno, se lleva a cabo dentro de las propias empresas. De
seguro existen Organos que pueden ofrecer informaciones excelentes, porque
tienen procesos modelo, porque recogen informacin de los usuarios y
competidores con los cuales tratan y tienen procesos similares. Este tipo de
Benchmarking es ms sencillo de realizar, ya que la informacin es fcilmente
disponible.
El Benchmarking externo, se realiza de dos formas, mediante la recoleccin de
datos de dominio pblico (normalmente fuentes bibliogrficas y documentales) o
a travs de investigaciones originales (descubrir respuestas a interrogantes
previamente establecidas mediante la aplicacin de tcnicas como el cuestionario,
24 Ibd..
149
la entrevista y la observacin). Cada fuente de datos que se utilice deber evaluarse
en relacin con: la fiabilidad, exactitud, disponibilidad, cobertura, oportunidad,
utilidad, valor prctico, respaldo y los recursos disponibles.
Una vez que se conoce y se dispone de todos los datos necesarios, se procede a
disear los planes de accin. Estos planes estn destinados a la puesta en marcha
de experiencias piloto en las que deben figurar y desarrollarse los siguientes
aspectos: la identificacin de los responsables de la accin, el fin u objetivo que se
perseguir con dicha accin, los recursos que se emplearn, el momento del inicio y
la duracin continua del ensayo y por ltimo los informes de evolucin del proceso.
El Benchmarking puede ser y es aconsejable que sea, un proceso continuo de
mejora, porque proporciona informacin, motivacin, innovacin y concentracin del
capital humano.
LA CADENA DE VALOR Y LA VENTAJA COMPETITIVA:
Segn Porter Michael E. (2004)25, la ventaja competitiva no puede ser comprendida
viendo a una empresa como un todo. Radica en las muchas actividades discretas
que desempea una empresa en el diseo, produccin, mercadotecnia, entrega y
apoyo de sus productos o servicios. Cada una de estas actividades puede contribuir
a la posicin de costo relativo de las empresas y crear una base para la
diferenciacin. Una ventaja en el costo, por ejemplo, puede surgir de fuentes tan
disparatadas como un sistema de distribucin fsico de bajo costo, un proceso de
servicio altamente eficiente, o del uso de una fuerza de ventas superior. La
diferenciacin puede originarse en factores igualmente diversos, incluyendo el
abastecimiento de las materias primas de alta calidad, un sistema de registro de
pedidos responsable o un diseo de producto superior.
La esencia de la formulacin de una estrategia competitiva consiste en relacionar
a una empresa con su medio ambiente. Aunque el entorno relevante es muy amplio
y abarca tanto fuerzas sociales como econmicas, el aspecto clave del entorno de
la empresa es el sector en el cual compite. La estructura de un sector de servicios
tiene una fuerte influencia al determinar las reglas del juego competitivas as como
25 Porter Michael E. (2004) VENTAJA
Editorial Continental SA. De CV. Pag. 51.
COMPETITIVA.
Mxico.
Compaa
151
las posibilidades estratgicas potencialmente disponibles para la empresa. Las
fuerzas externas al sector servicios son de importancia principalmente un sentido
relativo; dado que las fuerzas externas por lo general afectan a todas las empresas
del sector servicios, la clave se encuentra en las distintas habilidades de las
empresas para enfrentarse a ellas.
GERENCIA FUTURA:
Segn Druker (2002)26, a medida que la empresa pasa a ser ms grande, se hace
cada vez ms necesaria una alta gerencia separada, poderosa y responsable. Sus
responsabilidades abarcarn la direccin, planeacin, estrategia, valores y
principios de la organizacin como un todo; su estructura y las relaciones
entre los diversos miembros; sus alianzas, asociaciones y operaciones a
riesgo compartido; y su investigacin, diseo e innovacin. Tendr que
encargarse de la administracin de los recursos comunes a todas las unidades de la
organizacin: el personal clase y el dinero. Representar a la empresa ante el
mundo exterior y conservar relaciones con los gobiernos, con el pblico, la prensa
y los trabajadores organizados.
La sociedad futura no ha llegado an, pero se ha acercado lo suficiente como para
que estudiemos lo que hay que hacer en las siguientes reas:
LA EMPRESA FUTURA: Las empresas, incluyendo muchas de naturaleza peculiar
como los establecimientos de hospedaje, deben empezar a experimentar con
nuevas formas corporativas y llevar a cabo unos cuantos estudios pilotos,
especialmente trabajando con alianzas, con socios y operaciones a riesgo
compartido, y definiendo nuevas estructuras y nuevas tareas para la alta gerencia.
Igualmente se necesitan nuevos modelos de diversificacin geogrfica y por
productos o servicios para las grandes empresas y para balancear concentracin y
diversificacin.
GOBIERNO CORPORATIVO Y BUEN GOBIERNO CORPORATIVO:
153
Para ERNST & YOUNG (2005)27, el gobierno corporativo es el sistema por el cual
las sociedades son dirigidas y controladas. La estructura del gobierno corporativo
especifica la distribucin de los derechos y responsabilidades entre los diferentes
participantes de la sociedad, tales como el directorio, los gerentes, los accionistas y
otros agentes econmicos que mantengan algn inters en la empresa. El
gobierno corporativo tambin provee la estructura a travs de la cual se
establecen los objetivos de la empresa, los medios para alcanzar estos objetivos,
as como la forma de hacer un seguimiento a su desempeo.
El buen gobierno corporativo est cobrando cada vez ms importancia en el
mbito local e internacional debido a su reconocimiento como un valioso medio para
alcanzar mercados ms confiables y eficientes. En los ltimos aos se han
establecido principios de adhesin voluntaria, realizando acuciosos estudios e
implementando una serie de reformas legislativas, a fin de incentivar el desarrollo
de buenas prcticas de gobierno corporativo.
De esta manera, se ha reconocido el impacto directo y significativo que la
implementacin de dichas prcticas tienen en el valor, solidez y eficiencia de las
empresas, y por tanto en el desarrollo econmico y bienestar general de los pases.
El buen gobierno corporativo explica las reglas y los procedimientos para tomar
decisiones en asuntos como el trato equitativo de los accionistas, el manejo de los
conflictos de inters, la estructura de capital, los esquemas de remuneracin e
incentivos de la administracin, las adquisiciones de control, la revelacin de
informacin, la influencia de inversionistas institucionales, entre otros, que afectan el
proceso a travs del cual las rentas de la sociedad son distribuidas.
Los inversionistas consideran cada vez ms la aplicacin de prcticas de buen
gobierno como un elemento de suma importancia para preservar el valor real de sus
inversiones en el largo plazo, en la medida que conlleva a eliminar la informacin
desigual entre quienes administran la empresa y sus inversionistas. Refuerza este
objetivo la existencia de un adecuado marco legal y prcticas
de supervisin
155
PARTE II:
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
CAPITULO III:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENTREVISTA
REALIZADA
La entrevista es una tcnica de recopilacin de informacin que no puede ser
aplicada masivamente, por el contrario ha sido aplicada en forma selectiva.
PARTICIPANTES DE LA ENTREVISTA.
EMPRESAS Y PERSONAS
Entrevista
04 Hoteles
02 Hostales
01 Albergues
01 Apart-hoteles
01 Resort
01 Ecolodges
Funcionarios SUNAT
Funcionarios CPN.
TOTAL
04
02
01
01
01
01
05
05
20
157
analizadas e interpretadas en el contexto del trabajo de investigacin.
PREGUNTA No. 1:
El Establecimiento de hospedaje que representa cumple sus obligaciones
tributarias, de acuerdo a lo establecido en las correspondientes normas ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
SI
NO
ES POSIBLE
NO SABE NO CONTESTA
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
CANT
10
03
02
05
20
%
50
15
10
25
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
En esta respuesta, los propietarios, accionistas, socios y otros que fueron
entrevistados, contestan en un 50% que el Establecimiento de hospedaje que
representa cumple sus obligaciones tributarias, de acuerdo a lo establecido en las
correspondientes normas; sin embargo un 25% no sabe, porque no est trabajando
cerca de las actividades contable-tributarias; un 15% contesta que no cumple con
esta obligacin y finalmente un 10% dice que es posible que se est cumpliendo.
Se puede apreciar que entre No, Es posible y No sabe-No contesta, suman un 50%
que es preocupante para los fines fiscales.
PREGUNTA No.2:
Conoce y comprende los efectos de los denominados reparos tributarios ?
159
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
SI
NO
NO CONTESTA NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
CANT
15
05
00
20
%
75
25
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados contestan en un 75% que si conocen y comprenden el trminos
tributario denominado reparo tributario.
Lo identifican como las adiciones y deducciones que se realiza al resultado obtenido
segn el Balance General.
Comentan, que es bueno tratar la informacin correctamente para evitar reparos
tributarios.
PREGUNTA No. 3:
La empresa que representa ha sido objeto de reparos tributarios, como
consecuencia de una auditora fiscal ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
161
ALTERNATIVAS
SI
NO
NO SABE NO CONTESTA
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
CANT
05
15
00
20
%
25
75
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados contestan en un 75% que no han sido objeto de auditoras
fiscales, por tanto no la Administracin Tributaria no les ha determinado reparos
tributarios. Estos entrevistados complementan su respuesta cuando indican que
dentro de sus empresas, el personal especialista es el que determina los reparos
tributarios, por tanto si fuera el caso la intervencin de la Administracin Tributaria,
no tendran problemas.
Un 25% de los entrevistados, contesta que si han experimentado auditoras fiscales
en sus Establecimientos de Hospedaje, habindose determinado fundamentalmente
adiciones al resultado segn balance, lo que ha trado como consecuencia el pago
de mayores tributos , as como el pago de multas.
PREGUNTA No. 4:
Que deben hacer los responsables en los Establecimientos de Hospedaje,
para no tener problemas con la Administracin Tributaria ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
DETERMINAR
OBJETIVAMENTE
REPAROS
CANT
15
75
01
05
LOS
TRIBUTARIOS
163
ASESORARSE CONVENIENTEMENTE
NO SABE NO CONTESTA
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
04
00
20
20
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 75% de los entrevistados contesta que los responsables en los Establecimientos
de Hospedaje, para no tener problemas con la Administracin Tributaria deben
determinar objetivamente los reparos tributarios correspondientes a los gastos que
no son aceptados tributariamente por la Ley del Impuesto a la Renta. Para cumplir
con esto, es necesario conocer y comprender las normas y adems asesorarse
convenientemente.
Un 20% de los entrevistados,
CANT
Impuesto a la Renta
Aquellos gastos e ingresos que no cumplan
03
15
02
10
Tributaria
Todas las anteriores
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
00
15
20
00
75
100
165
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados en un 75% contestan que en su criterio, los reparos tributarios
deben ser autodeterminados por los Establecimientos de Hospedaje, son aquellos
que permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta, es decir aquellos gastos e
ingresos que no cumplan los requisitos de la Ley y aquellos que determine la
Administracin Tributaria.
En esta respuesta se deja entrever, que lo importante es el estricto cumplimiento de
la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, donde constan los ingresos
gravables, los gastos permitidos como tales y los gastos que no son permitidos para
efectos del Impuesto a la Renta.
PREGUNTA No. 6:
El hecho de aplicar correctamente los reparos que establecen las normas
tributarias,
que
efectos
origina
en
la
gestin
empresarial
de
los
Establecimientos de Hospedaje ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
Eficiencia
Eficacia
Economa
Optimizacin de la gestin
No contesta No responde
CANT
00
00
00
20
%
00
00
00
00
TOTAL
Fuente: Entrevista realizada.
20
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Los entrevistados en un 100% contestan, que el hecho de aplicar correctamente los
reparos que establecen las normas tributarias, trae como consecuencia la eficiencia
de las operaciones de los Establecimientos de Hospedaje, Eficacia y economa en
los recursos utilizados; asimismo esto se reflejar en la confianza y seguridad que
167
refleje la empresa en los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores, agentes
supervisores y de control.
Todas estas buenas actitudes que reflejen los Establecimientos de Hospedaje, se
va a reflejar en la optimizacin de la gestin empresarial.
CAPITULO IV:
PRESENTACIN, ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA ENCUESTA
REALIZADA
La encuesta ha sido til para recopilar informacin de un mayor grupo de personas
que de alguna forma se relacionan con el trabajo de investigacin. La ventaja ha
radicado en la economa y en trminos de tiempo. En nuestro caso la encuesta es
confiable en la medida que cuenta con la evidencia que la corrobore, la misma que
viene dada por la relacin laboral del personal encuestado, lo que permite
determinar la confiabilidad de la informacin.
La encuesta estuvo dirigida al personal trabajadores del Area Contable - Tributaria:
PARTICIPANTES DE LA ENCUESTA
EMPRESAS Y PERSONAS
04 Hoteles
02 Hostales
01 Albergues
01 Apart-hoteles
01 Resort
01 Ecolodges
Funcionarios SUNAT
Funcionarios CPN.
TOTAL
Encuesta
20
12
02
02
02
02
00
00
40
169
PREGUNTA No.1:
En el Establecimiento de Hospedaje, donde trabaja, es normal aplicar los
procedimientos para la determinacin de reparos tributarios?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
SI
NO
DEPENDE
NO SABE NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.
CANT
20
10
10
00
40
%
50
25
25
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 50% de los encuestados, contesta que en el Establecimiento de Hospedaje,
donde trabaja, es normal aplicar los procedimientos para la determinacin de
reparos tributarios. Es decir es parte de las tcnicas de su trabajo.
Un 25% dice que no determinan reparos tributarios y otro 25% indica que depende
de las disposiciones de la gerencia general.
Puede haber el caso que las empresas no tengan reparos, porque todo lo
contabilizado, es lo que es aceptado por las normas tributarias. Es preocupante que
el personal indique que depende de las disposiciones gerenciales.
PREGUNTA No.2:
Son ms los ingresos o los gastos, los que deben ser reparados para
efectos
de
determinar
correctamente
Establecimiento de Hospedaje ?
el
impuesto
la
renta
del
171
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
Los ingresos
Los gastos
Los ingresos y gastos
No sabe No responde
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.
CANT
05
30
05
00
40
%
12.50
75.00
12.50
00.00
100.00
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Un 75% de los encuestados responde que los gastos son los elementos que en
mayor cantidad son motivo de reparo para efectos tributarios. Si un gastos realizado
por un Establecimiento de hospedaje es reparado, origina una adicin al resultado
segn Balance, por tanto aumenta la Renta Imponible y trae como consecuencia un
mayor impuesto. Pero si este procedimiento es realizado por la empresa en forma
libre, es un procedimiento normal, el problema es cuando esto es realizado por la
Administracin Tributaria.
Un 12.5% de encuestados dice que son los ingresos los que ms originan reparos y
un porcentaje similar dice que ambos, es decir, ingresos y gastos son los que
originan reparos.
Los reparos son procedimientos normales cuando son aplicados por iniciativa de la
empresa y en base a las normas.
PREGUNTA No.3:
Que debe hacerse, en los Establecimientos de Hospedaje, para no tener
problemas con los reparos tributarios ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
Establecer los procedimientos correctos en base la
CANT
173
Ley del Impuesto a la Renta.
Capacitar al personal.
Recibir el asesoramiento adecuado.
Tomar como modelo otras experiencias exitosas.
Todas son correctas
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.
00
00
00
00
00
00
00
40
40
00
100
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 100% del personal que fue encuestado, dice que para no tener problemas con los
reparos tributarios, en los Establecimientos de Hospedaje, debe establecerse los
procedimientos correctos en base la Ley del Impuesto a la Renta, se debe capacitar
al personal en aspectos tributarios, recibir el asesoramiento adecuado y tambin si
fuera el caso, tomar como modelo otras experiencias empresariales exitosas.
Todo lo que se haga dentro del marco de la Ley del Impuesto a la Renta, ser de
total beneficio para la empresa.
PREGUNTA No.4:
La aplicacin correcta de los reparos tributarios, tiene alguna incidencia en
las inversiones, financiamiento, negociaciones y clima institucional de los
Establecimientos de Hospedaje ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
SI
NO
PODRIA SER
NO SABE NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.
CANT
40
00
00
00
40
%
100
00
00
00
100
175
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Los encuestados al 100% contestan que la aplicacin correcta de los reparos
tributarios, si tiene incidencia en las inversiones, financiamiento, negociaciones y
clima institucional de los Establecimientos de Hospedaje. Naturalmente cuando una
empresa realiza bien las cosas gana credibilidad y esto repercute favorablemente
en las distintas actividades empresariales, en
eficiencia,
eficacia,
economa
por
ende
en
optimizacin
del
Establecimiento de Hospedaje ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA:
ALTERNATIVAS
SI
NO
PODRIA SER
NO SABE NO RESPONDE
TOTAL
Fuente: Encuesta realizada.
CANT
40
00
00
00
40
%
100
00
00
00
100
INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
El 100% de los encuestados, contesta que el hecho de aplicar correctamente los
reparos tributarios puede concretarse en eficiencia, eficacia, economa y por ende
en optimizacin del Establecimiento de Hospedaje, en la medida que la empresa
177
sepa capitalizar adecuadamente lo bueno que realiza.
Esta situacin otorga confianza y seguridad a la empresa, por parte del personal
que labora en ella, lo que incentiva al desarrollo efectivo de las actividades
beneficiando a los clientes.
La optimizacin, es un nivel de competitividad que la empresa necesita para seguir
en el mercado.
CAPITULO V:
CONTRASTACION Y VERIFICACIN DE LAS HISPOTESIS PLANTEADAS
Segn
Hernndez,
Fernndez
Baptista
(2001)28,
las
hiptesis
no
179
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
PROBLEMA
PRINCIPAL
PROBLEMA
SECUNDARIO-1
PROBLEMA
SECUNDARIO-2
OBJETIVO
ESPECIFICO-1
OBJETIVO
ESPECIFICO- 2
OBJETIVO
PRINCIPAL
CONCLUSION
ESPECIFICA -1
CONCLUSION
ESPECIFICA- 2
CONCLUSION
PRINCIPAL
HIPOTESIS
SECUNDARIA-1
HIPOTESIS
SECUNDARIA-2
HIPOTESIS
PRINCIPAL
181
5.1.
HIPTESIS PLANTEADA
REPAROS
TRIBUTARIOS
AUTODETERMINADOS
POR
LOS
RESULTADOS OBTENIDOS
El personal entrevistado 95% acepta que los reparos tributarios deben ser
autodeterminados de acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta para que repercuta
en la eficacia de la gestin de los establecimientos de hospedaje.
El personal encuestado en un 95% acepta la determinacin, exacta y correcta de
los reparos tributarios en base a la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Si bien los autores consultados, recomiendan el cumplimiento exacto de las normas
tributarias para evitar problemas en las empresas que repercutiran en su eficiencia,
eficacia, economa y optimizacin de su gestin integral.
5.3.
CONTRASTACIN Y VERIFICACIN
183
adiciones y deducciones establecidas por la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento.
Asimismo queda determinado que la aplicacin de los procedimientos para reparar
los ingresos y gastos de los Establecimientos de Hospedaje,
requiere del
CAPITULO VI
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
6.1.
CONCLUSIONES
185
6.1.1.
CONCLUSION GENERAL
CONCLUSIONES PARCIALES
La determinacin objetiva de los reparos tributarios,
correspondientes a los gastos que no son aceptados tributariamente por la
Ley del Impuesto a la Renta, permitir adicionar al resultado segn Balance,
aquellos importes para sincerar la Renta Imponible y obtener el Impuesto a la
Renta de la empresa.
2.
El
clculo
correcto
de
los
reparos
tributarios
6.2.
6.2.1.
RECOMENDACIONES
RECOMENDACIN GENERAL
187
RECOMANDACIONES ESPECIFICAS
Para efecto de aplicar correctamente las adiciones al resultado segn
Balance, se recomienda el conocimiento integral de las actividades que
desarrollan los Establecimientos de Hospedaje, de modo que permita
identificar que gastos no son aceptados tributariamente para poderlos
reparar.
2.
3.
4.
5.
contables,
189
prcticas aplicables para los Establecimientos de Hospedaje.
6.
BIBLIOGRAFA
1.
Apaza Meza, Mario (2005) Balanced ScorecardGerencia Estratgica y del valor. Lima Pacfico Editores.
2.
3.
4.
5.
6.
191
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Prez
Figueroa
E.
(2000-A)
Organizacin,
193
17. Prat Canet, Jos (2004) Benchmarking: Un mtodo para aprender de las
mejores empresas. Barcelona. GRANICA Editores.
18. Revista Actualidad empresarial (2004) Informativo Tributario quincenal.
Editor: Instituto de Investigacin el Pacfico
19. Revista Actualidad empresarial (2004) Manual del sistema de tributacin
sectorial . Editor: Instituto de Investigacin el Pacfico
20. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2004) Normas de
Superintendencia.
21. Tafur Portilla, Ral. (1995). La Tesis Universitaria. Lima. Editorial
Mantaro.
ANEXO NR 01:
CASO PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA
EJERCICIO GRAVABLE 2004
NDICE
1.- PRESENTACIN
2.- ADICIONES A LA UTILIDAD NETA
195
3.- DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Anexo N 1 Balance General ajustado por inflacin al 31 de diciembre del
2004
Anexo N 2 Estado de Ganancias y Perdidas al 31 de diciembre del 2004
Anexo N 3 Resultado por Exposicin a la Inflacin.
Anexo N 4 Actualizacin de los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Anexo N 5 Factores de Actualizacin a utilizarse en el ajuste de los Estados
Financieros de las Empresas.
Anexo N 6 Asientos Contables posteriores al balance general
4.- CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS
5.- TABLAS ANEXAS
1.- PRESENTACIN
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, con la
finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de aquellos
contribuyentes obligados a presentar su declaracin jurada correspondiente al
ejercicio gravable 2004, mediante el formulario N 954, ha desarrollado el siguiente
caso prctico de determinacin y clculo del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora:
Todas las referencias que se hagan en este texto a los siguientes
trminos debern entenderse como se indica :
Ley
197
El HOTEL XXX SAC, con RUC N 20894271863, ubicado en el Jr. Libertad N 203 Lima, Inici actividades el 01.06.1997 , lleva contabilidad completa y para efectos de
la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del Ejercicio
Gravable 2004, cuenta con la siguiente informacin:
1.-
sido elaborado de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin con efecto
tributario (Decreto Legislativo N 797 y su Reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N 006-96-EF) y refleja una utilidad antes del clculo del Impuesto de S /.
19,225. Partiendo de este monto, que deber consignarse en la casilla N 334 en el
Estado de Ganancias y Prdidas del formulario N 954, se efectuarn los ajustes
tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible.
2.- Ha realizado sus pagos a cuenta del impuesto en base al sistema a que se
refiere el inciso a) del Art. 85 de la Ley. Ha tributado por este concepto S/. 5,738 a
valores ajustados por efectos de inflacin, de conformidad con lo dispuesto en el
Art. 7 del D.Leg. 797 y el ltimo prrafo del artculo 2 de su Reglamento (Ver
anexo N 4).
3.-
89427186.
6- Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y
Prdidas se han determinado los siguientes reparos tributarios.
IMPORTANTE
De conformidad con el artculo 1 del Decreto Legislativo N 797 los
contribuyentes generadores de renta de tercera categora, debern aplicar las
Normas de Ajuste por Inflacin del Balance General, mediante las cuales se
determinar la base imponible de este impuesto.
199
201
CONCEPTO
S/.
a)
30
120
150
160
150
310
225
125
35
385
1,135
(994)
141
986
203
ADICIONES
MONTO
986
CONCEPTO
....Viene
e)
300
57
357
4,230
(3,384)
846
Base Legal: Inc. f) del artculo 37, artculos 40 y 41 de la Ley, artculo 22 del Reglamento.
g)
Provisiones no admitidas
- Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de unas existencias, por
un monto de S/. 120, sin efectuar la destruccin correspondiente.
- Se ha registrado una provisin por cobranza dudosa por S/. 400 por una letra por cobrar que
fue renovada y cuyo nuevo plazo de vencimiento an no e ha cumplido.
120
400
520
2,709
205
19,225
(+) Ms adiciones:
2,709
RENTA NETA IMPONIBLE
Consignar en la
casilla 103
21,934
Impuesto Resultante
30%
de
S/.
6,580
21,934
Menos:
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 4)
(5,738)
842
Consigne en la
casilla 124
ANEXO N 1
BALANCE GENERAL AJUSTADO POR INFLACIN AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004
(en Nuevos Soles)
CUENTAS
10
12
14
19
20
25
26
28
29
33
38
39
40
42
45
46
47
50
59
Caja y Bancos
Clientes
Cuentas por cobrar a accionistas y personal
Provisin cuentas de cobranza dudosa
Mercadera
Envases y embalajes
Suministros diversos
Existencias por recibir
Provisin para desvalorizacin de existencias
Inmuebles, Maquinarias y Equipos
Cargas Diferidas
Depreciacin y Amortizacin Acumulada
Tributos por pagar
Proveedores
Utilidades por pagar
Cuentas por pagar diversas
Beneficios Sociales de los trabajadores
Capital
Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
TOTALES
(1) Ver detalle en el Anexo N 6.
31 diciembre 2004
(Histrico)
Activo
Pasivo
S/.
S/.
980
3,111
900
(400)
27,990
3,991
1,395
10,000
(120)
35,999
1,250
(13,846)
972
22,776
3,651
15,801
1,051
6,311
1,584
19,104
71,250
71,250
Ajustes 2004
Debe
S/.
Haber
S/.
14
3
1
986
533
37
309
78
121
1,041
1,041
31 diciembre 2004
(Ajustado)
Activo
Pasivo
S/.
S/.
980
3,111
900
(400)
28,004
3,994
1,396
10,000
(120)
36,985
1,250
(14,379)
935
22,776
3,651
15,801
1,051
6,620
1,662
19,225
71,721
71,721
Asientos posterio
al Balance (1
Debe
Ha
S/.
S
6,580
6,580
ANEXO N 2
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2004
(en Nuevos Soles)
Ventas Netas
Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
Gastos de Operacin
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
UTILIDAD DE OPERACIN
Otros Ingresos y Gastos
Gastos Financieros
Ingresos Financieros Gravados
Cargas Excepcionales
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO
Ms:
REI del Ejercicio
UTILIDAD AJUSTADA ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO
Impuesto a la Renta
UTILIDAD DEL EJERCICIO
311,596
(256,840)
54,756
12,858
13,993
(26,851)
27,905
(9,990)
1,873
(684)
19,104
121
19,225
(6,580)
12,645
ANEXO N 3
RESULTADO POR EXPOSICIN A LA INFLACIN
Ejercicio Gravable 2004
(En Nuevos Soles)
Activos No Monetarios
Pasivos No Monetarios y Patrimonio Neto
Mercaderas
14
Depreciacin acumulada
533
Envases y embalajes
3
Capital
309
Suministros diversos
1
Resultados acumulados
78
Inmuebles, maquinaria y equipos
986
Tributos por pagar
37
1,041
920
Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) de :
Activos no Monetarios
Pasivos no Monetarios y
Patrimonio Neto
REI del Balance General :
1,041
(920)
121
ANEXO N 4
ACTUALIZACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
MES DE
PAGO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
ENERO 2004
IMPUESTO
RESULTANTE
S/.
527
492
538
489
500
401
490
512
436
382
419
515
TOTALES
5,701
ANEXO N 5
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE
EN EL AJUSTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
DE LAS EMPRESAS
Ejercicio Gravable 2004
AO
BASE 1994
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
FACTOR DE
ACTUALIZACIN
158.365409
160.383658
161.963973
162.939923
163.993424
165.021318
165.372829
165.072105
165.236458
165.203606
165.781568
165.203249
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
165.203249
__________
157.506072
1.049
Anexos N 01 y N 02 de la Resolucin de
Contadura N 179-2005-EF/93.01
5,701
PAGOS
ACTUALIZADOS
AL 31-12-2004
543
502
546
492
501
401
490
512
436
381
419
515
5,738
VALOR
RESULTANTE
DEL AJUSTE
5,738
ANEXO N 6
ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL BALANCE GENERAL
----------------------------------------------------------------88.- Impuesto a la Renta
40.- Tributos por Pagar
---------------------------------------------------------6,580
6,580
---------------------------------------------------------6,580
6,580
---------------------------------------------------------12,645
12,645
----------------------------------------------------------
FECHA DE VENCIMIENTO
5
6
7
8
9
0
1
2
3
4
28 de Marzo 2005
29 de Marzo 2005
30 de Marzo 2005
31 de Marzo 2005
01 de Abril 2005
04 de Abril 2005
05 de Abril 2005
06 de Abril 2005
07 de Abril 2005
08 de Abril 2005
5. T A B L A S
ANEXAS
2004
S/. 3 , 2 0 0
2. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO (Inciso d) del artculo 34 del Reglamento).
MONEDA
COMPRA
VENTA
DOLAR N. A.
S/. 3.280
S/. 3.283
S/. 460
MONTO
DE
INGRESOS
BRUTOS ANUALES
(1)
Cualquier monto
Hasta
100
OBLIGACION
Contabilidad completa
UIT