2015-Manual de Normas y Procedimientos en Materia Auditoria de Estado Definitivo

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS EN MATERIA
DE AUDITORA DE ESTADO
CONTENIDO
INTRODUCCIN
BASE LEGAL
NORMAS DE AUDITORA
Planificacin de la auditora
Ejecucin de la auditora
Presentacin de resultados
Seguimiento
Papeles de trabajo
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Planificacin de la auditora
Ejecucin de la auditora
Presentacin de resultados
FORMULARIOS E INSTRUCTIVOS
MODELOS
ANEXOS
GLOSARIO
El Manual est conformado por las seis (6) secciones siguientes:

Seccin I: Menciona los instrumentos normativos, en los cuales se fundamenta el
presente manual
Seccin II: Establece las normas que regularn el procedimiento de la auditora
Seccin III: Describe el procesos a seguir en cada una de las fases de la auditora
Seccin IV: Incluye los formularios que se utilizan en el procedimiento
Seccin V: Contiene los modelos implementados en el procedimiento de auditora
Seccin VI: Contiene un resumen descriptivo de trminos bsicos en materia de
auditora
MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
EN MATERIA DE AUDITORIA DE ESTADO

INTRODUCCIN
El presente Manual tiene por objeto desarrollar los aspectos normativos y
procedimentales que regulan el proceso de Auditora, describiendo en forma sistemtica y
secuencial cada una de las actividades que deben realizarse durante las distintas fases
de dicho proceso, tomando en consideracin criterios generalmente aceptados y
estableciendo los sujetos responsables de llevarlas a cabo, con el fin de dotar a las
Direcciones de Control del Organismo Contralor de un instrumento que sirva de apoyo
para la planificacin, ejecucin y presentacin de resultados y seguimiento de la auditora
y a su vez como marco de referencia para los rganos que integran el Sistema Nacional
de Control Fiscal.
INTRODUCCIN
A los fines de mantener actualizadas las normas y procedimientos desarrollados para
realizar la auditora, el presente Manual ser objeto de revisiones peridicas por parte de
las Direcciones de Control, en coordinacin con la Direccin de Sistemas de Control de la
Direccin General Tcnica.
BASE LEGAL INSTRUMENTOS NORMATIVOS
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela Gaceta Oficial
Extraordinario N 5908 19-02-2009
Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control
Fiscal Gaceta Oficial Extraordinario N 6.013 23-12-2010
Reglamento de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema
Nacional de Control Fiscal Gaceta Oficial N 39.240 12-08-2009
Resolucin Organizativa N 4 Gaceta Oficial N 38.178 03-05-2005
Ley Orgnica de Procedimientos AdministGaceta Oficial N Ext. 2818 01-07-1981
Normas Generales de Auditora de Estado Gaceta Oficial N 36.229 17-06-1997
Normas Generales de Control Interno Gaceta Oficial N 36.229 17-06-1997
Reglamento Interno de la Contralora General de la Repblica Gaceta Oficial N 37881
17-02-2004
NORMAS
1.PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
Seleccin del objeto a evaluar
1. El Director Sectorial y el supervisor seleccionarn el objeto a evaluar (rgano,

ente, programa, proyecto o actividad) de aquellos previstos en el Plan Operativo
Anual o de las solicitudes de investigacin o de actividades de control formuladas
por autoridades u rganos de la administracin pblica, as como de denuncias de
particulares tramitadas y evaluadas por la Oficina de Atencin al Ciudadano, para
lo cual se considerar, entre otros, los aspectos siguientes: factibilidad de ejecutar
la auditora, en funcin de los recursos humanos, materiales, financieros y
tecnolgicos disponibles, as como el tiempo requerido para el trabajo, ubicacin
geogrfica y realidad del rgano o ente.
Equipo de Trabajo
1. El equipo de trabajo estar conformado por profesionales de diversas reas,
seleccionados tomando en cuenta su capacidad tcnica y experiencia, de acuerdo
con el tipo y complejidad de la auditora a realizar, los cuales deben reunir, entre
otras, las cualidades siguientes:
a. Conocimiento del trabajo
b. Pensamiento analtico
c. Bsqueda de informacin
d. Capacidad para el manejo de dificultades
e. Cooperacin y trabajo en equipo
f. Toma de decisiones oportunas
g. Confidencialidad
h. Compromiso ante el trabajo
2. El equipo de trabajo podr apoyar los resultados de la auditora en opiniones
tcnicas o jurdicas formuladas por especialistas externos de diversas reas con
conocimientos y experiencia en los aspectos evaluados, los cuales debern
solicitarse formalmente. En tales casos, el documento en el cual conste dicha
opinin, se incorporar en el informe de la auditora y formar parte de los papeles
de trabajo.
Objetivos de la auditora
1. El objetivo general de la auditora se extraer del Plan Operativo Anual, pudiendo
ser evaluado y discutido por el Director Sectorial y el equipo de trabajo para
ratificar su vigencia, desestimarlo, de no ser viable, o proponer su modificacin.
Para su formulacin se tomar como base el mbito a evaluar, sin mencionar los
aspectos medibles.
2. Los objetivos especficos sern elaborados por el supervisor, junto con el equipo
de trabajo, y aprobados por el Director Sectorial, antes de elaborar el programa de
trabajo. Dichos objetivos se desagregarn en trminos ms operativos, definiendo
con mayor precisin el objetivo general e incluyendo las variables y dems
aspectos sobre los cuales interesa emitir opinin. A tal fin, se deben considerar el
tiempo y el recurso humano disponible, as como las actividades a realizar, a los
fines de cumplir los objetivos generales.
Alcance de la auditora
1. El alcance abarcar los procesos, actividades o reas a evaluar en el rgano o
ente; el perodo al cual se circunscribe la auditora; el tipo de anlisis, es decir, si
es exhaustivo o selectivo, as como la seleccin de la muestra de auditora, de
acuerdo con lo establecido en las normas N 1 y 2, Asunto: Planificacin de la
Auditora, Muestra de Auditora y tomando en consideracin el Anexo N 3, La
Muestra de Auditora, cuando el tipo de anlisis sea selectivo.
Designacin del equipo de trabajo
1. El equipo de trabajo ser designado por el Director Sectorial, mediante
memorndum de designacin, que contendr lo siguiente:
a. Identificacin de los funcionarios a quienes corresponder supervisar,
coordinar y ejecutar la auditora, as como el abogado actuante
Responsabilidad y obligaciones de cada funcionario
b. Los objetivos y el alcance de la auditora
c. Fechas de inicio y estimada de conclusin de la auditora
d. Cdigo de la auditora
2. Los funcionarios que formen parte del equipo de trabajo sern acreditados
formalmente ante el respectivo rgano o ente, por el nivel gerencial que
corresponda, de conformidad con las polticas institucionales impartidas por el
Contralor General.
Conocimiento general del objeto a evaluar
1. El equipo de trabajo, una vez recibida la designacin, debe abocarse a conocer las
caractersticas generales del objeto a evaluar. A tal fin se consultar en el archivo
permanente de la respectiva Direccin de Control, informacin relacionada con el
ordenamiento legal y sublegal del rgano o ente; objetivos, proyectos, programas y
presupuesto; estructura organizativa; informacin financiera y de control interno;
contratos, convenios y acuerdos; misin y visin de la organizacin; y cualquier
otro dato de inters para alcanzar los objetivos propuestos. Igualmente, debern
revisarse los informes de auditora anteriores, de ser el caso.
2. En caso de no existir informacin en el archivo permanente de la respectiva
Direccin de Control, el equipo de trabajo debe obtenerla, mediante oficio de
solicitud de informacin, suscrito por el funcionario competente, dirigido al
responsable de la dependencia objeto de la auditora; o utilizando diversos medios
tales como: va telefnica, internet, fax; gacetas oficiales u otros, solicitando la
colaboracin de los otros rganos de control fiscal.
3. En los casos que resulte procedente la realizacin de visitas exploratorias se
acreditar, mediante Oficio, al equipo de trabajo para recabar informacin en los
rganos y entes a evaluar, de ser el caso.
Evaluacin preliminar del sistema de control interno y seleccin de reas crticas
1. El equipo de trabajo con base en la informacin obtenida, evaluar en forma

preliminar, la confiabilidad y calidad del sistema de control interno del objeto a
evaluar, con el propsito de seleccionar los procedimientos de auditora que sean
necesarios, dirigindolos a los aspectos que resultaren ms vulnerables. La
evaluacin preliminar del sistema de control interno abarcar la existencia de:
a. Sistemas, mtodos y procedimientos que aseguren la confiabilidad, integridad,
oportunidad y seguridad de la informacin presupuestaria, financiera, operativa
y contable
b. Planes estratgico y operativo
c. Manuales de organizacin, normas y procedimientos
d. La unidad de auditora interna
2. La evaluacin del sistema de control interno permitir determinar de manera
preliminar, si dicho sistema previene o detecta los errores o desviaciones que
pueden afectar las operaciones del rgano o ente; identificar los posibles factores
de riesgos de la auditora, as como, determinar en forma jerarquizada las reas,
subreas o actividades, vinculadas con los objetivos de la auditora en las que
debe profundizarse el anlisis.
NORMAS
Evaluacin del riesgo
1. Una vez realizada la evaluacin preliminar del sistema de control interno, se

deber evaluar el riesgo de la auditora a fin de determinar como deben ser
tratados aquellos hechos cuya probabilidad de ocurrencia es incierta; pero
relevante para la consecucin de los objetivos de la auditora. Mediante dicha
evaluacin se determinarn las reas y procesos crticos, con el objeto de formular
la muestra, determinar el tiempo requerido para la ejecucin de la auditora y
definir los procedimientos y actividades que se incluirn en el programa de trabajo.
Para ello se utilizar el formulario Evaluacin del Riesgo
2. Para evaluar el riesgo que afectar la auditora, se considerar:
1. El riesgo inherente es el vinculado con los aspectos propios de la actividad del
objeto a evaluar.
Para determinar la posibilidad de existencia de un riesgo inherente, se tomar
en cuenta lo siguiente:
Procesos medulares del objeto evaluado, as como la naturaleza de las
operaciones que realiza
Recomendaciones formuladas en auditoras anteriores
Naturaleza de transacciones
Circunstancias ajenas al objeto a evaluar que bien podran afectar su
normal desenvolvimiento
a.1. El riesgo inherente vinculado con la proteccin de los bienes, servicios y de la

imagen pblica
Probabilidad de ocurrencia de fraudes
Quejas del pblico
Criterios que se aplican para tomar decisiones
Factores externos que influyan en el accionar de la institucin
a.2. El riesgo inherente vinculado con un ambiente de complejidad, originado por:
La naturaleza de las actividades
El alcance de la automatizacin
La dispersin geogrfica
1. El riesgo de control, est referido a las deficiencias del sistema de control interno
del objeto a evaluar, que pudieran incidir en los resultados de la auditora.
Determinar la confiabilidad del sistema de control interno que tiene el objeto a
evaluar respecto al funcionamiento, en cuanto a:
Procedimientos normalizados
Deteccin de errores o desvos
Experiencia del personal
Sistemas de informacin
Identificar cambios reiterativos en el nivel organizacional y los sistemas,
atendiendo principalmente:
Rotacin de personal
Crecimiento o reduccin del personal
Implantacin de nuevos sistemas
Alteraciones de tipo cultural
2. El riesgo de deteccin: est referido a la probabilidad de que el equipo de trabajo

no aplique los procedimientos que permitan descubrir errores o irregularidades
significativas, as como considerar la relacin entre el riesgo de deteccin y el nivel
combinado de los riesgos inherentes y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos
inherentes y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de deteccin
deben ser bajos para reducir el riesgo de la auditora a un nivel aceptablemente
bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherentes y de control son bajos, el
equipo de trabajo puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir
el riesgo de auditora a un nivel de aceptacin bajo.
Para determinar la posibilidad de existencia de un riesgo de deteccin, se tomar
en cuenta lo siguiente:
Conocimiento previo del rgano o ente

Claridad de los objetivos y alcances
Aptitud y actitud del equipo
Disponibilidad y administracin de los recursos
Contingencia en el equipo de auditor
Conocimiento del proceso de auditora
Medir la complejidad de la auditora haciendo referencia al nmero de

personas, volumen de la documentacin a examinar e impacto social del objeto
a evaluar, as como la experiencia y cantidad de los que conforman el equipo
de trabajo, reconociendo que a mayor complejidad mayores riesgos.
Considerar la probabilidad de incurrir en errores, o no detectarlos, debido al
tiempo utilizado en la planificacin y ejecucin de la auditora.
3. La evaluacin del riesgo de auditora es un proceso subjetivo y depender del

criterio, capacidad y experiencia del equipo de trabajo. Es la base para la
determinacin del enfoque de auditora a aplicar.
NORMAS
Muestra de auditora
1. Para la seleccin de la muestra de auditora, el equipo de trabajo establecer un

criterio que quedar expresado y justificado en los papeles de trabajo, para lo cual
se tomar en consideracin:
Las actividades, operaciones y procedimientos que sern seleccionados
Los objetivos que persigue la auditora
Las instrucciones recibidas
La informacin que se tenga sobre la confiabilidad del sistema de control
interno, producto de la evaluacin del riesgo
La naturaleza e importancia de las operaciones
Los resultados obtenidos en auditoras anteriores
2. El equipo de trabajo escoger el mtodo de muestreo estadstico o no
estadsticos, que resulte ms conveniente para alcanzar los objetivos de la
auditora. Tomando en consideracin el Anexo N 3. La Muestra de Auditora. Para
determinar la muestra utilizando un mtodo no estadstico (basado en juicios o
criterios), el equipo de trabajo considerar que:
a. La muestra seleccionada sea representativa del universo de donde se extrajo
b. El tamao de la muestra depende de la confiabilidad del sistema del control
interno, el tiempo de ejecucin de la auditora y el lugar donde se encuentre el
objeto a evaluar.
c.
La muestra seleccionada permita examinar suficientes evidencias para
expresar una opinin con respecto al universo de donde se extrajo
NORMAS
Programa de trabajo
1. En el programa de trabajo se establecern los procedimientos y tcnicas de

auditora a emplearse; as como la extensin y oportunidad en la que sern
aplicados durante la auditora.
2. El programa de trabajo ser elaborado por el equipo de trabajo; revisado por el
supervisor de la auditora y aprobado por el Director Sectorial. El coordinador de la
auditora es responsable de distribuir entre los integrantes del equipo, las
actividades y tareas a realizar, de velar por el cumplimiento del programa de
trabajo; de evaluar de manera continua, su pertinencia, y de realizar cuando

corresponda, los ajustes necesarios, previa aprobacin del Director Sectorial.
3. El programa de trabajo contendr, al menos, lo siguiente:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
NORMAS
Identificacin del objeto a evaluar

Tipo de auditora
Origen o justificacin de la auditora
Objetivo general y especficos
Alcance
Procedimientos, tcnicas y actividades por objetivo especfico
Responsables de cada fase de la auditora
Visin General de la Auditora (forcont: 819)
Niveles de aprobacin
Producto esperado
Supervisin
1. Para asegurar la calidad de la fase de planificacin, el supervisor debe lograr una

adecuada organizacin del trabajo a ejecutarse, a travs de los procedimientos y
tcnicas de auditora que contribuyan a la consecucin de sus objetivos en forma
eficiente, efectiva y econmica. Para ello debe:
a. Comprobar que la auditora guarde relacin con el plan operativo anual,
respecto a: objetivos, tipo, alcance y recursos necesarios
b. Suministrar lineamientos para la revisin de la informacin contenida en el
archivo permanente, o en cualquier otra fuente de utilidad para la planificacin,
as como realizar visitas exploratorias, de ser el caso
c. Instruir sobre la utilizacin de los formularios y modelos requeridos para la
organizacin de la informacin disponible del objeto a evaluar
d. Verificar que los recursos humanos, materiales, tecnolgicos y financieros sean
los necesarios para cumplir los objetivos de la auditora
e. Revisar el programa de trabajo con el fin de determinar que los procedimientos,
tcnicas y actividades de auditora contenidos en ste, permitan cumplir con
los objetivos propuestos
f. Realizar cualquier actividad que se considere necesaria para la consecucin de
los objetivos propuestos
NORMAS
2.EJECUCIN DE LA AUDITORA
Acopio de la Informacin
1. El equipo de trabajo realizar al inicio del trabajo de campo, el acopio de la

informacin complementaria que no obtuvo en la fase de planificacin, que resulte
necesaria para afianzar la evaluacin del control interno y de los procesos
medulares o sustantivos vinculados con los objetivos especficos y el alcance de la
auditora.
NORMAS
Validacin de la Informacin
1.
El equipo de trabajo debe evaluar los procesos administrativos u operativos,

vinculados con los objetivos especficos y el alcance de la auditora, aplicando las
tcnicas, sealadas en el Anexo N 1. Tcnicas de Auditora.
El equipo de trabajo deber verificar lo siguiente:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
NORMAS
1.
Segregacin de funciones
Documentacin
Niveles de autorizacin
Normativa legal o sublegal que regula los procesos
Registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos
Acceso restringido a los recursos
Rotacin del personal en tareas claves
Control del sistema de informacin
Controles fsicos
Cualquier otro aspecto que resulte de inters
Solicitud de Prrroga
El equipo de trabajo establecer las estrategias necesarias para cumplir con las
actividades previstas en el programa de trabajo en los lapsos definidos en la fase
de la planificacin de la auditora. En caso de presentarse situaciones que impidan
cumplir con dichos lapsos, el equipo solicitar una prrroga al Director Sectorial
quien lo someter a consideracin del Director General, exponiendo las razones
que la justifican.
NORMAS
Evaluacin de los
mecanismos de control interno
1. Para verificar el cumplimiento de los procedimientos, el equipo de trabajo

comparar el ejecutado con el establecido. Para constatar la existencia de los
mecanismos de control en dicho procedimiento, as como su efectivo
cumplimiento.
2. Para realizar la revisin y evaluacin del sistema de control interno del objeto
evaluado se analizarn los aspectos generales y especficos que se detallan a
continuacin:
A. Generales:
A.1. Si los procedimientos establecidos se adecuan a la normativa legal, sublegal y
tcnica que los regula
A.2. Si los procedimientos proporcionan un control satisfactorio de los recursos
financieros, materiales, tecnolgicos, entre otros
A.3. Si las normas y procedimientos existentes y su aplicacin contribuyen al logro
de los objetivos y metas
A.4. Si los procedimientos son objeto de evaluaciones para su mejoramiento
continuo
B. Especficos:
B.1. Segregacin de funciones y asignacin de responsabilidades
B.2.Utilizacin de los recursos financieros, humanos, materiales y tecnolgicos

disponibles
B.3. Existencia de un plan de organizacin, polticas y normas
B.4. Establecimiento de unidades de operaciones en relacin con su costo
beneficio
B.5. Claridad en los mtodos y procedimientos adoptados
B.6. Exactitud y veracidad en la informacin financiera y administrativa
B.7 Observancia de las polticas escritas
B.8. Cumplimiento de la misin, objetivo y metas
3. Cuando se evale el cumplimiento de las disposiciones establecidas en la
normativa legal, sublegal y tcnica que resulte aplicable: se verificarn los
aspectos siguientes:
a. Mtodos presupuestarios y contables: las transacciones seleccionadas en la
fase de planificacin deben ser rastreadas, a travs del o los procesos
involucrados en la documentacin, clasificacin y registro de los sistemas
b. Bienes Nacionales: debe indagarse sobre las transacciones relacionadas con
el registro, guarda, custodia, uso y estado de conservacin de bienes; as
como la calidad, cuando sea aplicable
c. Contratacin pblica: constatar si la contratacin estaba prevista en la
planificacin, as como la aplicacin de las normas y de los procedimientos de
seleccin de contratista para la adquisicin de bienes, prestacin de servicios o
ejecucin de obras que resultaren aplicable, de conformidad con lo previsto en
materia legal y sublegal que regula la materia; si los pagos realizados
secorresponden con el bien adquirido, el servicio prestado o la obra ejecutada
y si fueron constituidas las correspondientes garantas
d. Aspectos ambientales: indagar si los procesos ejecutados por el objeto
evaluado son susceptibles de degradar el ambiente. En tal sentido, determinar
si fueron realizados los estudios de impacto ambiental, as como las medidas
preventivas para mitigar sus efectos
e. Tecnologa de informacin y comunicacin: analizar los procesos que permiten
verificar
la
adquisicin,
produccin,
almacenamiento,
tratamiento,
comunicacin, registro, seguridad y presentacin de informacin, en forma de
voz, imgenes y datos contenidos en formato digital
4. Si del resultado de la evaluacin de los mecanismos de control interno, el
equipo de trabajo considera que se debe reajustar la muestra de auditora, el
objetivo, el alcance as como la aplicacin de las pruebas sustantivas y de control,
lo someter a consideracin del supervisor de la auditora y del Director Sectorial,
quienes podrn incorporar nuevas actividades o sustituir las programadas, de
acuerdo con los resultados de dicha evaluacin que le han sido presentados.
Igualmente podrn reajustar los lapsos establecidos para el trabajo de campo, de
ser el caso.
NORMAS
Hallazgos de la auditora
1. Si como resultado de los procedimientos de auditora aplicados por el equipo de

trabajo, se detectan en las operaciones del objeto evaluado, actos hechos u
omisiones contrarios a una disposicin legal o sublegal, stos constituirn la
condicin y el criterio de los hallazgos de auditora, que se desarrollarn de

acuerdo con la norma N2.
En el caso de que las evidencias de los hallazgos puedan variar con el tiempo, o
cuando los hallazgos consistieren en situaciones omisivas, o se tratare de
aspectos que se constatan a travs de los sentidos, se dejar constancia escrita
de la situacin encontrada mediante acta fiscal que suscriban las partes
concurrentes, de conformidad con lo establecido en las normas, Asunto: Ejecucin
de la Auditora. El Acta Fiscal.
2. El hallazgo de auditora contendr el desarrollo e identificacin de sus cuatro (4)
elementos: condicin, criterio, causa y efecto; los cuales estarn sustentados con
las evidencias necesarias, suficientes y pertinentes que permitan fundamentar,
razonablemente, los juicios y conclusiones que se formulen respecto al objeto
evaluado. Para ello tomar en consideracin el Anexo N 2. Determinacin,
Redaccin y Soporte del Hallazgo de Auditora y se utilizar el formulario Anlisis
de Hallazgos, forcont: 812.
ELEMENTOS
DESCRIPCIN
IMPACTO
Condicin
Situaciones actuales
encontradas por el auditor
Lo que es
Criterio
Normas legales y sublegales

aplicadas, as como unidades
de medida
Lo que debe ser
Causa
Razones de desviacin
Por lo que sucede
Efecto
Importancia e impacto de la
situacin actual
Consecuencia por la diferencia

entre lo que es y lo que debe
ser
3. Cuando se requiera una inspeccin durante la ejecucin de la auditora, sta se

sustentar, mediante acta fiscal y sus anexos, de ser el caso.
4. Determinado el hallazgo de auditora, se consultar con el abogado actuante, a fin
de recolectar toda la documentacin probatoria, que se requiera.
Dicha documentacin deber obtenerse con la eficacia probatoria que se requiere
para hacer prueba en procedimientos investigativos o sancionatorios, por lo que
deber obtenerse en copias debidamente certificadas.
NORMAS
2. EJECUCIN DE LA AUDITORA.
El acta fiscal
1. El acta fiscal debe levantarse para dejar constancia de situaciones que puedan
variar con el tiempo; ser modificadas por el rgano o ente, o cuando se trate de
hechos omisivos, tales como: estado en que se encuentran bienes muebles e
inmuebles, inexistencia de instrumentos normativos, estados financieros no
auditados, falta de presentacin de informes, ausencia de documentacin,
circunstancias determinadas en las inspecciones de obras; resultados obtenidos
de mediciones, o conteos efectuados, entre otras.
2. Los funcionarios que forman parte del equipo de trabajo sern responsables de
levantar las actas que se requieran para documentar los resultados de la auditora.
Previo a su suscripcin, el Director Sectorial, el supervisor y el abogado actuante
revisarn su contenido, indicando las observaciones a que hubiere lugar.
3. El acta fiscal contendr, por lo menos, lo siguiente:
Lugar y fecha de emisin
Identificacin del sitio exacto donde se levanta el acta
Identificacin del o los funcionarios que participan en la elaboracin del
acta, con especificacin de la(s) credencial(es) que lo(s) autoriza (n) para
realizar la auditora
Identificacin del o los funcionarios o particulares de la dependencia

sometida a inspeccin o fiscalizacin
Objeto de la auditora
Circunstancias de lugar y tiempo en que se produjo la inspeccin o
fiscalizacin, descripcin de los hechos u omisiones constatados sobre los
cuales se requiere dejar constancia
Observaciones que sobre el contenido del acta pudieren tener el o los
funcionarios o particulares presentes al momento de levantarse el acta
Firmas autgrafas del o los funcionarios o particulares, sometidos a una
inspeccin o fiscalizacin segn corresponda, as como el sello hmedo de
la dependencia
Firmas autgrafas y sellos hmedos del o los funcionarios acreditados
4. El acta fiscal debe contener la media firma de quienes la suscriben en cada una de
sus pginas y en sus anexos, en caso de que los hubiere.
5. En el caso que el o los funcionarios de la dependencia o particulares sometidos a
inspeccin o fiscalizacin, segn corresponda, se negaren a firmar el acta, el o los
funcionarios acreditados dejarn constancia de tal situacin, la cual no desvirta
su contenido.
6. El acta fiscal se levantar en dos (2) ejemplares de un mismo tenor y al mismo
efecto, uno de los cuales se entregar a los funcionarios o particulares que la
suscriben.
7. El acta fiscal no debe contener tachaduras ni enmendaduras.
NORMAS
De las certificaciones de
documentos
1. El equipo de trabajo solicitar la expedicin de copias certificadas de todo
documento que se considere soporte o evidencia del hallazgo determinado.
2. Las certificaciones deben emanar de la mxima autoridad o del funcionario a
3. quien se le haya delegado esa competencia.
La nota de certificacin contendr los datos siguientes:
a) Nombres, apellidos, cdula de identidad y cargo del funcionario que

certifica
b) Identificacin del acto mediante el cual se le hubiere delegado la
competencia y de la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela o del respectivo Estado, Distrito o Municipio, segn
corresponda, u otro mediante el cual se haya dado publicidad al acto
c) Fecha de la certificacin
d) El funcionario que certifica estampar su firma de manera autgrafa y no
por
e) medios mecnicos, con el sello hmedo de la respectiva dependencia, en
cada uno de los documentos que certifica.
4. La nota de certificacin debe constar al reverso de cada copia y no en
instrumentos separados, inutilizndose el espacio libre en cada pgina, e indicar
que el documento es copia fiel y exacta de su original, de copia certificada o de
copia simple del mismo.
NORMAS
2. EJECUCIN DE LA AUDITORA
De la certificaciones de cargos
1. Cuando en el curso de la auditora se detectaren hallazgos, el equipo de trabajo

solicitar la certificacin de cargos de aquellos funcionarios que pudieran,
eventualmente, estar vinculados con los actos, hechos u omisiones contrarios a la
norma legal y sublegal detectados. Dicha certificacin, contendr mencin expresa
del nombre y apellido, cdula de identidad, direccin de habitacin, telfonos,
fechas de ingreso y egreso de ser el caso, cargos desempeados en el rgano o
ente y tiempo de duracin en los mismos.
NORMAS
Supervisin
1. A fin de garantizar la solidez de las observaciones y conclusiones, el supervisor

debe enfatizar en la identificacin de los hallazgos y en la
obtencin de las
evidencias que los sustentan, lo siguiente:
a. Evaluar peridicamente el avance de la auditora realizado con relacin al
programa de trabajo, a travs de reuniones, va telefnica, internet, segn
el caso
b. Evaluar la cantidad, calidad, pertinencia y suficiencia de las evidencias de
auditora obtenidas por el equipo de trabajo
c. Asegurarse, de la calidad de la evidencia, en los casos que se hubieren
detectado hallazgos de auditora que pudieran dar lugar al inicio de la
potestad de investigacin o procedimientos administrativos para la
determinacin de responsabilidades, constatando que stos renan los
requisitos formales y de fondo requeridos como prueba en dichos
procedimientos. A tal fin se apoyar en el abogado actuante
d. Implementar mecanismos de control, a fin de dejar constancia en los
papeles de trabajo de la supervisin efectuada.
NORMAS
PRESENTACIN DE RESULTADOS
Del informe de auditora

1. Al trmino de la auditora, se presentarn sus resultados, a travs de un
informe que debe redactarse en forma lgica, objetiva, imparcial y constructiva,
poniendo de manifiesto las desviaciones encontradas.
2. En el informe de auditora se describirn los hechos o situaciones detectadas,
de tal forma que se expongan las observaciones y/o hallazgos de acuerdo con
los objetivos planteados en la auditora.
3. El informe de auditora debe presentarse oportunamente, con el objeto de que
la informacin en l contenida sea actual, til y valiosa, as como para que las
autoridades a quienes corresponda, adopten de forma inmediata las medidas
correctivas a que hubiere lugar a fin de subsanar las deficiencias sealadas.
NORMAS
3. PRESENTACIN DE RESULTADOS
Estructura del informe de auditora
1. El informe de auditora, tendr la estructura siguiente:

A.- Aspectos Preliminares
Origen de la auditora. Se deriva del plan operativo anual (POA) de la Direccin
de Control.
En el caso que la auditora se refiera a la evaluacin de las denuncias, deber
incorporarse en el POA, como una actuacin regular, para el ao en que se realice
la misma. En el informe debe omitirse palabras como denuncia, denunciante o
hechos denunciados.
Alcance. Perodo al cual se circunscribi la auditora, reas examinadas en el
objeto evaluado; los procesos y actividades evaluadas; tipo de anlisis realizado
(exhaustivo o selectivo); criterios utilizados para la seleccin de la muestra, as
como las limitaciones encontradas.
Objetivos generales y especficos. Finalidad o propsito de la auditora, es decir,
lo que se esperaba determinar. Se debe evitar que su formulacin pueda
entenderse como actividad o accin.
Enfoque. Orientacin que se le dio a la auditora la cual puede ser conceptual,
normativa, tcnica, financiera, presupuestaria y econmica, entre otras.
Mtodos, procedimientos y tcnicas. Aspectos metodolgicos y operativos del
trabajo realizado, tcnicas de investigacin y procedimientos de auditora utilizados
para el logro de los objetivos propuestos.
B.- Caractersticas generales
Caractersticas generales del objeto evaluado. Contendr los aspectos propios
del rgano, ente, dependencia, proyecto, programa o actividad objeto de la
auditora, tales como: identificacin del rgano o ente, estructura organizativa,
recursos presupuestarios y financieros, naturaleza jurdica, base legal y sublegal
que fundamenta su constitucin y caractersticas de los aspectos especficos
evaluados.
Marco Regulatorio. Contendr las normas legales, sublegales y tcnicas vigentes

para el perodo evaluado, que guarde relacin con el objeto evaluado
C. Observaciones derivadas del anlisis
Razonamientos fundamentados en las evidencias obtenidas en concordancia con
el objetivo de la auditora. En caso de detectarse hallazgos se sealarn la
condicin y el criterio; as como las causas que las originaron y los efectos que se
deriven de los mismos. Si se determinasen situaciones favorables, stos debern
ser reconocidos, destacando los aspectos resaltantes observados.
D.- Consideraciones Finales
Conclusin. Constituye un juicio crtico que surge del anlisis global de las
observaciones y/o hallazgos detectados en la auditora y de la incidencia de stos
sobre el objeto evaluado. Dicho juicio debe estar directamente relacionado con el
objetivo y el alcance de la auditora y su formulacin basada en la situacin
encontrada, expresndose en forma objetiva, positiva e independiente sobre lo
examinado, sin que signifique una relatora de las observaciones.
Recomendaciones. Son las medidas propuestas con la finalidad de corregir los
errores, omisiones y desviaciones determinadas. Se podrn desarrollar tantas
recomendaciones como se consideren necesarias. En ningn caso podr instarse
al objeto evaluado para que cumpla las obligaciones legales y sublegales. Las
recomendaciones se dirigirn a la autoridad competente para tomar las medidas
correspondientes y deben:
Redactarse con claridad, precisin, concisin y en forma constructiva
Estar orientadas a erradicar las causas detectadas y consecuentemente, a
minimizar sus efectos
Ser factibles y considerar el costo/beneficio
Vincularse a los aspectos desarrollados en los hallazgos
Sealar, previa autorizacin del Contralor o Contralora General de la
Repblica, el carcter vinculante de la misma.
NORMAS
Informe del auditor
1. El informe del auditor ser elaborado y suscrito por el equipo del trabajo,
contendr las observaciones derivadas del anlisis y se incorporar sin
modificaciones en los papeles de trabajo.
Informe preliminar
1. El informe preliminar tendr la estructura siguiente:
a. Aspectos preliminares
b. Caractersticas generales
Observaciones derivadas del anlisis
2. El informe preliminar, una vez aprobado y firmado por el Director Sectorial, ser
remitido al responsable del objeto evaluado y a la mxima autoridad jerrquica
del rgano o ente evaluado, de ser el caso.
3. Se otorgar un plazo de diez (10) das hbiles a partir de la fecha de recepcin
del informe para que las autoridades del objeto evaluado expongan los
alegatos que estimen pertinentes a los fines de desvirtuar las observaciones

y/o hallazgos comunicados, as como para que presenten las evidencias
necesarias, suficientes y pertinentes.
4. Analizado los alegatos y las pruebas presentadas, o transcurrido el lapso
otorgado para su presentacin sin haberlos recibido, se elaborar el informe
definitivo de la auditora.
5. El informe preliminar, ser remitido mediante oficio que suscribir:
a. El Contralor General: cuando est dirigido al Presidente de la Repblica,
Vicepresidente Ejecutivo, Procurador General de la Repblica, Presidente
de la Asamblea Nacional y los de sus Comisiones, Presidente del Tribunal
Supremo de Justicia, Fiscal General de la Repblica, Defensor del Pueblo,
Presidente del Consejo Nacional Electoral, Consejo Federal de Gobierno,
Consejo de Defensa de la Nacin y Ministros, as como los indicados en los
literales b y c.
b. El Director General: cuando est dirigido a los directores generales,
superintendentes e intendentes nacionales; titulares de servicios
autnomos, consejos universitarios, juntas directivas o consejos directivos,
autoridades de similar jerarqua de los rganos del Poder Pblico Nacional
y sus entes descentralizados, as como a Gobernadores de Estado,
Presidente del Consejo Legislativo Estadal y Contralores de Estado, as
como los indicados en el literal c.
c.
El Director Sectorial: cuando est dirigidos a directores sectoriales,
regionales o de lnea; titulares de rganos de control fiscal internos,
directores de lnea, gerentes, alcaldes, contralor municipal, as como
cualquier otra autoridad del Poder Pblico Nacional, Estadal, Distrital o
Municipal, distinta a las mencionadas en los literales a y b de la presente
norma.
NORMAS
Informe definitivo
1. El informe definitivo deber contener la estructura siguiente:

a. Aspectos preliminares
b. Caractersticas generales
c. Observaciones derivadas del anlisis
En esta seccin se incluirn los resultados preliminares, as como los
alegatos recibidos por parte del responsable del objeto evaluado, con la
manifestacin expresa de la situacin final de la observacin y/o hallazgo,
es decir se ratifica o se desvirta.
Consideraciones Finales: conclusiones y recomendaciones
2. El informe definitivo ser remitido a la mxima autoridad jerrquica del rgano o
ente evaluado, as como a cualquier otra autoridad a quin legalmente le est
atribuida la posibilidad de adoptar las medidas correctivas necesarias y efectuar el
seguimiento de las mismas.
3. El oficio de remisin deber contener mencin expresa de las recomendaciones
de carcter vinculante, previamente aprobadas por el Contralor o Contralora
General de la Repblica.
4. El informe definitivo ser remitidos mediante oficio, que suscribir:
a. El Contralor General: cuando est dirigido al Presidente de la Repblica,
Vicepresidente Ejecutivo, Procurador General de la Repblica, Presidente de la
Asamblea Nacional y los de sus Comisiones, Presidente del Tribunal Supremo

de Justicia, Fiscal General de la Repblica, Defensor del Pueblo, Presidente
del Consejo Nacional Electoral, Consejo Federal de Gobierno, Consejo de
Defensa de la Nacin y Ministros, as como los indicados en los literales b y c.
b. El Director General: cuando est dirigido a los directores generales,
superintendentes e intendentes nacionales; titulares de servicios autnomos,
consejos universitarios, juntas directivas o consejos directivos o autoridades de
similar jerarqua de los rganos del Poder Pblico Nacional y sus entes
descentralizados, as como a Gobernadores de Estado, Presidente del Consejo
Legislativo Estadal y Contralores de Estado, as como los indicados en el literal
c.
c. El Director Sectorial: cuando est dirigidos a directores sectoriales, regionales
o de lnea; titulares de rganos de control fiscal internos, directores de lnea,
gerentes, alcaldes, contralores municipales, as como cualquier otra autoridad
del Poder Pblico Nacional, Estadal, Distrital o Municipal, distinta a las
mencionadas en los literales a y b de la presente norma.
NORMAS
Supervisin
1. El supervisor debe asegurarse que los resultados de la auditora sean objetivos y

concluyentes, y que las recomendaciones estn orientadas a erradicar las causas
de las desviaciones detectadas.
A tal fin, debe revisar y validar que el contenido del informe y su redaccin se
efecte con objetividad, precisin, tono constructivo, claridad y simplicidad;
asegurndose que:
a. Las observaciones y los hallazgos estn en concordancia con el
objetivo de la auditora
b. Los hallazgos contengan todos los elementos y estn respaldados con
las evidencias necesarias, suficientes y pertinentes
c. Que la auditora y los informes que de ella se derivan se realicen de
acuerdo con lo previsto en la normativa que regula la materia y en el
presente manual
NORMAS
4. SEGUIMIENTO
1. Analizado el plan de acciones correctivas o transcurrido el lapso de sesenta (60)

das hbiles, sin haberlo recibido, el equipo de trabajo o el rgano de control fiscal
designado para realizar el seguimiento, desarrollar el programa de trabajo de
conformidad con lo establecido en la norma N 3, Asunto: Planificacin de la
Auditora, Programa de Trabajo, tomando en considerando las recomendaciones
formuladas en el informe definitivo.
2. La presentacin de resultados se efectuar de conformidad con el procedimiento
establecido para tal fin, con excepcin del informe preliminar.
NORMAS
5. PAPELES DE TRABAJO
1. Los papeles de trabajo servirn de registro de la auditora efectuada, para mostrar

en detalle y de manera secuencial, la labor cumplida por el equipo de trabajo en el
objeto evaluado.
2. Los papeles de trabajo constituirn el respaldo de los informes, por cuanto deben
proporcionar las evidencias que sustenten, expliquen y justifiquen las
observaciones, conclusiones y recomendaciones, en tal sentido:
a. Deben ser claros, legibles, pertinentes, completos, comprensibles y
detallados, y presentarse con un orden lgico y referenciado
b. No deben tener borrones, tachaduras y enmendaduras, y en tales casos,
sern salvados en acotaciones marginales
c. Sern propiedad de la Contralora General por contener las evidencias de
auditora obtenidas por el Organismo Contralor.
3. Durante la ejecucin de la auditora el equipo de trabajo debe resguardar y
custodiar los papeles de trabajo y una vez concluida y emitido el correspondiente
informe definitivo, los papeles de trabajo sern entregados al responsable del
archivo de la Direccin de Control que la practic, dejando constancia de ello.
4. En caso que se requiera extraer documentos de los papeles de trabajo a los fines
de conformar expediente de investigacin o para el procedimiento administrativo
para la determinacin de responsabilidades, se solicitar en el respectivo archivo
dejando constancia de ello.
5. Los papeles de trabajo se clasifican en:
Generados por la Contralora: son aquellos vinculados con la ordenacin,

planificacin y programacin de la auditora; tales como: oficio de presentacin,
el memorando de designacin, programa de trabajo, informes definitivos de
auditoras anteriores, entre otros.
Derivados de la actividad analtica: son los elaborados por el equipo de

trabajo a partir de la aplicacin de los procedimientos y tcnicas utilizadas para
la realizacin de la auditora; tales como: cdulas de trabajo, cdulas sumarias,
cdulas de hallazgos, minutas, actas, encuestas, solicitudes de recaudos y
dems instrumentos empleados para requerir informacin y documentacin al
rgano o ente evaluado
Resultados de la auditora: documentos donde consten el producto del

trabajo realizado, tales como: informe del auditor, informe preliminar y el
informe definitivo.
De origen externo: son los originarios del rgano o ente evaluado que
constituyan medios idneos para sustentar las observaciones, conclusiones y
recomendaciones, tales como: nminas, facturas, recibos, contratos, cheques,
rdenes de compra, de servicio, de pago, entre otros.
6. La documentacin generada en la auditora debe incorporarse en los papeles de

trabajo, los cuales estarn conformados en trminos generales, por lo siguiente:
a.
b.
c.
d.
e.
ndice
Informes y descargos del organismo o ente evaluado
Oficio de presentacin
Memorndum de designacin
Formularios utilizados
f.
g.
h.
i.
j.
Informacin general del objeto evaluado

Programa de trabajo
Cdulas de trabajo y documentos derivados de la actividad analtica
Evidencias que soporten cada hallazgo
Cualquier otro documento que el equipo de trabajo considere relevante y
pertinente para los objetivos de la auditora
NORMAS
Las cdulas de trabajo
1. Cada cdula de trabajo debe contener nicamente, la informacin relacionada con
el anlisis que se realiza y se redactar en tercera persona del singular.
2. Las cdulas de trabajo, cuestionarios, y dems documentos de la misma ndole,
deben contener la fecha de elaboracin, as como la firma de quien lo elabora,
revisa y conforma.
3. Las cdulas de trabajo y en general cualquier documento que elabore el auditor,
indicarn los datos siguientes:
a. Contralora General de la Repblica
b. Identificacin de la Direccin General de Control y Direccin Sectorial de
Control correspondiente
c. Identificacin del rgano o ente donde se practica la auditora
d. Ttulo asignado al documento, segn la materia o informacin contenida en el
mismo y la fuente de donde se extrajo la informacin
4.
Para garantizar la confiabilidad de los datos numricos contenidos en el informe,

es necesario que el auditor compruebe todas las operaciones matemticas
incluidas en las cdulas de trabajo y documentos examinados, dejando constancia
de ello mediante el uso de las marcas de auditora utilizadas con su
correspondiente significado.
5. Para distinguir la referencia, marcas de auditora y nmero de pginas se utilizarn

los colores siguientes:
Rojo. Para referencias y marcas de auditora
Negro. Para Nmero de pginas
6. Cuando los datos de diferentes documentos estn relacionados entre si, se dejar
constancia en ambos mediante referencia cruzada, ver Anexo N 4 Referencia
Cruzada.
NORMAS
Las marcas de auditora
1. Se utilizarn como marcas de auditoras las de uso comn, a continuacin se
presentan algunas de ellas:
Cotejado con otro documento
Conciliacin
Verificada la documentacin
Clculos comprobados
Verificado con el Mayor

Totales verificados
Sumas verificadas
Examinado
Inspeccionado
Pendientes, no se obtuvo informacin
Amerita una aclaratoria
Indica que se debe elaborar una cdula
Indica que se elabor una cdula
Saldo por encima de lo normal
Saldo por debajo de lo normal
a Ver comentario o nota desde a hasta z
1. Las situaciones no contempladas expresamente en la norma anterior sern
resueltas por el auditor, definidas suficientemente por ste en los respectivos
papeles de trabajo.
NORMAS
Referenciacin de los papeles de trabajo
1. Los documentos que forman los papeles se identificarn conforme al modelo

que se presenta seguidamente:
ABC ED
A. Tipo de auditora
B. Objeto a evaluar
C. rgano o ente
donde se realiza la
auditora (siglas o
acrnimo)
AO: Auditora Operativa

AG: Auditora de Gestin
S: Seguimiento
TIC:
Auditora
de
Tecnologa de Informacin y
Comunicacin
DA:
Direccin
de
Administracin
AI: Auditora Interna
C: Contrataciones
PF: Ministerio del Poder
Popular para la
Planificacin y Finanzas
AL: Alcalda del Municipio
Libertador
GC.
Gobernacin
del
Estado Carabobo
SUNAI: Superintendencia
Nacional de Auditora
Interna:
D. Tipo de
documento a
referenciar.
E. Nmero de legajo
IP: Informe preliminar

PT: Programa de trabajo
1/250, 2/5, 3/10
2. Para facilitar su estructuracin los papeles de trabajo deben referenciarse en el

margen superior derecho, con el fin de identificar cada una de las cdulas de
trabajo, cuestionarios, actas fiscales y dems documentos.
3. Los documentos que conforman
los papeles de trabajo contendrn tantos
legajos como sean necesarios y se archivarn en carpetas manilas de dos
(2)
tapas tamao oficio con un aproximado de doscientos cincuenta (250) folios.
4. En cada legajo de documentos debe colocarse la numeracin correlativa separada
por una barra, que indique el nmero total de las pginas del legajo. Por ejemplo:
1/250, 2/5, 3/10, etc.
5. El cruce de referencia se realizar en las cdulas de trabajo que lo ameriten y en
el informe del auditor para facilitar la ubicacin de los soportes documentales de
las observaciones plasmadas.
6. Cada carpeta incluir un ndice que permita que los documentos sean localizados
y consultados fcilmente, el mismo podr ser alfabtico, numrico o alfa numrico.
NORMAS
Supervisin
1. Para asegurar la calidad en esta fase, el supervisor deber revisar los papeles de
trabajo para determinar si la evidencia contenida en ellos es necesaria, suficiente y
pertinente, tal como estn expresadas en el informe del auditor.
PROCEDIMIENTO
Responsable
Director Sectorial y Supervisor
1. PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
Accin
1. Seleccionan el objeto a evaluar
2.- Seleccionan el equipo de trabajo,
de conformidad con lo establecido en la
norma N 1 del Asunto: Planificacin de
la Auditora-Equipo de trabajo, de este
Manual.
Supervisor y Equipo de Trabajo
3.- Analizan el objetivo general

establecido en el POA y definen los
objetivos especficos y el alcance de la
auditora.
Equipo de Trabajo
4. Recibe del
nivel jerrquico
correspondiente la acreditacin formal
para realizar la auditora y acta de la
manera siguiente:
Realiza las gestiones necesarias
para obtener el conocimiento
general del objeto a evaluar, de
acuerdo con lo establecido en la
norma N 1, Asunto: Planificacin
de la Auditora -Conocimiento
general del objeto a evaluar, de
este Manual
Realiza la evaluacin preliminar

del sistema de control interno, de
acuerdo con las normas N 1 y 2
del Asunto: Planificacin de la
Auditora Evaluacin preliminar
del sistema de control interno y
seleccin de reas crticas
Determina el nivel de riesgo de la

auditora, de acuerdo con lo
establecido en las normas 1, 2 y 3
del Asunto:
Planificacin-Evaluacin
del
riesgo.
Elabora los formularios siguientes:
- Visin General de la Auditora,
forcont: 819
- Evaluacin del Riesgo de la
Auditora, forcont: 814
Equipo de Trabajo
5. Selecciona la posible muestra de

auditora y elabora el programa de
trabajo, de acuerdo con lo establecido
en las normas N 1 y 2 del Asunto:
Planificacin de la Auditora - Muestra
de auditora y las normas N 1, 2 y 3
Programa de trabajo, de este Manual.
6.
Entrega
al
supervisor
los
documentos mencionados en el paso 4
y 5 de este Manual, para su revisin.
Supervisor.
7. Revisa y evala los documentos

mencionados anteriormente
7.1.
No aprueba: gira instrucciones
7.2.
Aprueba: firma y entrega al
Director Sectorial, para su
revisin.
Director Sectorial
8. Recibe y evala los documentos

mencionados en los pasos N 4 y 5, de
este procedimiento.
8.1.
No aprueba: gira instrucciones.
8.2.
Aprueba:
coloca
firma
devuelve al Supervisor.
Supervisor
9. Entrega al equipo de trabajo los

documentos
mencionados
anteriormente debidamente aprobados
y contina con el procedimiento N2
Ejecucin de la Auditora, de este
Manual.
PROCEDIMIENTO
Responsable
Accin
Equipo de Trabajo
(Coordinador de la Auditora)
1. Se presenta ante la mxima autoridad o

funcionario responsable del objeto evaluado y
realiza las acciones siguientes:
a) Entrega el oficio de presentacin del
equipo de trabajo
b) Plantea en forma general el objeto
de la auditora
c) Entrega el formulario Solicitud de
Informacin al rgano o Ente, forcont:
319, de ser el caso
d) Solicita espacio fsico, y los recursos
necesarios para cumplir con la
auditora
e) Requiere informacin sobre el
funcionario delegado para certificar
documentos.
2. Participa al supervisor, la instalacin del
equipo de trabajo.
3. Revisa con el resto del equipo, el programa
de trabajo; distribuye las actividades y
establece las estrategias a seguir para cumplir
con los objetivos de la auditora.
Equipo de Trabajo
4. Analiza la documentacin suministrada y

lleva a cabo las acciones siguientes:
a) Evala los mecanismos de control

interno del rea crtica detectada en la
fase de planificacin, aplicando las
tcnicas de auditora
b) Reajusta el tamao de la muestra de
auditora, de ser el caso
c)
Requiere
la
informacin
complementaria para afianzar la
evaluacin del control interno y de los
procesos medulares o sustantivos y los
procesos administrativos u operativos,
a travs del formulario Solicitud de
Informacin al rgano o Ente, foncont:
319, de ser el caso
5.- Analizada la informacin mencionada en el
paso anterior, elabora cdulas de trabajo de
conformidad con las normas, Asunto: Cdulas
de Trabajo, que formarn parte de los papeles
de trabajo; y determina si existen o no
desviaciones y su impacto en las operaciones
del objeto evaluado:
5.1. Si existen desviaciones:
a) Obtiene copia simple de los
documentos que servirn de soporte de
la condicin encontrada, de ser el caso
b) Evala la posible ocurrencia de
actos, hechos u omisiones contrarios a
una norma legal o sublegal y solicita
copia
certificada
de
todos
los
documentos que puedan formar parte de
la
evidencia
de
auditora,
de
conformidad con la norma N 4, Asunto:
2. Ejecucin de la Auditora-Hallazgo de
la auditora
c) Levanta acta fiscal, de ser el caso
d) Compara la condicin del hecho o
situacin encontrada con los criterios y
determina
cumplimientos
o
desviaciones.
e) Determina las causas de las y aplica
las tcnicas de auditora para obtener
las evidencias
f) Determina el efecto o consecuencia de
la
situacin
encontrada
en
las
operaciones del objeto evaluado
g) Elabora el formulario Anlisis de
Hallazgo, forcont: 812 y contina con el
paso 6
5.2.En caso contrario, contina

con el procedimiento
Coordinador de la Auditora
6. Evala el cumplimiento de las

actividades previstas en el programa
de trabajo, de acuerdo con el tiempo
estimado para su realizacin, recursos
asignados y las posibles dificultades
encontradas en el objeto evaluado y
determina:
6.1.
Si
culminaron
las
actividades previstas en el
Programa de Trabajo, contina
con el paso 9 del procedimiento
6.2. No se culminaron las
actividades del Programa de
trabajo, comunica al supervisor
de conformidad con la norma N
3, Asunto: Ejecucin de la
Auditora-Prrroga
de
la
Auditora y contina con el paso
7 y siguientes de este
procedimiento
Supervisor
7. Informa al Director Sectorial la

situacin encontrada.
Director Sectorial
8. Analiza la situacin y gira las

instrucciones correspondientes.
Equipo de trabajo
(Coordinador de la Auditora)
PROCEDIMIENTO
Responsable
Equipo de Trabajo
9. Entrega al funcionario responsable

del objeto evaluado, el espacio fsico y
recursos requeridos en el literal d) del
paso N 1 de este procedimiento.
3.PRESENTACIN DE RESULTADOS
Accin
1. Consolida los resultados obtenidos
en la auditora, conforman los papeles
de trabajo y elabora dos (2) ejemplares
del informe del auditor, los cuales
deben estar firmados por cada uno de
los integrantes del equipo.
Un (1) ejemplar lo archivan en los
papeles de trabajo
El otro ejemplar lo entregan al
supervisor, junto con los papeles de
trabajo sin referenciar
Supervisor
2.
Recibe
los
documentos
mencionados anteriormente y verifica:
Alcance y muestra
Criterios aplicados
Vinculacin
de
las
observaciones y los hallazgos
con los objetivos especficos de
la auditora
Metodologa utilizada
La suficiencia, competencia y
pertinencia de las evidencias
documentales contenida en los
papeles de trabajo
2.1. No aprueba: gira instrucciones.
2.2.
Aprueba:
devuelve
al
coordinador para que elabore el
informe preliminar.
3. Prepara y coloca media firma en el

informe preliminar de acuerdo con los
lineamientos dados por el supervisor,
segn el caso y de conformidad con lo
establecido en la norma N 2, Asunto:
Presentacin de Resultados, Informe
Preliminar y entrega al supervisor para
su revisin.
Supervisor
4. Revisa el informe preliminar, realiza

las acciones siguientes:
4.1.
No
aprueba:
gira
instrucciones
4.2. Aprueba: coloca media
firma, entrega al Director
Sectorial, para su revisin y
aprobacin.
Director Sectorial
5. Recibe el informe preliminar, realiza

5.1.
No
aprueba:
gira
instrucciones.
5.2. Aprueba: firma y devuelve
al
supervisor para su
tramitacin.
Supervisor
6. Informa al coordinador que elabore

el (los) oficio (s) de remisin del
informe preliminar de acuerdo al nivel
jerrquico
que
corresponda,
de
conformidad con lo establecido en la
norma N 5, Asunto: Presentacin de

Resultados, Informe Preliminar.

(los) oficio (s) de remisin y lo entrega
junto con el informe preliminar al
supervisor para su revisin.
Supervisor
8. Recibe el informe preliminar junto

con el (los) oficio (s) de remisin y
realiza las acciones siguientes:
8.1
No
aprueba:
gira
instrucciones
8.2.Aprueba: coloca media firma
en el (los) oficio (s) de remisin
y entrega al Director Sectorial,
junto con el informe preliminar
para su revisin y aprobacin.
PROCEDIMIENTO
Responsable
Accin
Director Sectorial
9. Revisa, el (los) oficio (s) de remisin

y realiza las acciones siguientes:
9.1.
No
aprueba:
gira
instrucciones.
9.2. Aprueba: firma el (los) oficio
(s) de remisin, entrega a la
secretaria para su tramitacin.
Supervisor
10. Recibe de la secretaria un (1)

ejemplar
de
los
documentos
tramitados, entrega al coordinador para
que lo incorpore en los papeles de
trabajo.
11. Realiza lo conducente para que el

equipo de trabajo incorpore los
documentos tramitados en los papeles
de trabajo.
Equipo de Trabajo
12. Incorpora el informe preliminar y el

(los) oficio (s) de remisin en los
papeles de trabajo.
13. Deja transcurrir el tiempo para que

la autoridad responsable del objeto
evaluado remita los alegatos a las
observaciones
y/o
hallazgos
presentados en el informe preliminar:
13.1. No recibe escrito de

alegatos por parte de la
autoridad
responsable
del
objeto evaluado, continua con el
paso N 15.
13.2.
En
caso
contrario,
contina con el procedimiento.
PROCEDIMIENTO
Responsable
Accin
14. Evala, junto con el equipo de

trabajo, los alegatos remitidos por el
responsable del objeto evaluado.
15. Elabora y coloca media firma en el
informe definitivo; ordena al equipo de
trabajo la referenciacin de los papeles
de trabajo y entrega al supervisor para
su revisin.
Supervisor
16. Revisa el informe definitivo; los

papeles de trabajo y realiza las
acciones siguientes:
16.1.
No
aprueba:
gira
instrucciones
firma en los documentos antes
mencionados y entrega al
Director Sectorial para su
revisin y aprobacin.
Director Sectorial
17.
Recibe
los
documentos
mencionados anteriormente y realiza
17.1.
No
aprueba:
gira
instrucciones.
17.2. Aprueba: firma el informe
definitivo
y
devuelve
al
supervisor para su tramitacin.
Supervisor
18. Informa al coordinador que prepare

el (los) oficio (s) de remisin del
informe definitivo de acuerdo al nivel
jerrquico
que
corresponda,
de
conformidad con lo establecido en la
norma N 3, Asunto: Presentacin de
Resultados-Informe Definitivo.
PROCEDIMIENTO
Responsable
Accin

(los) oficio (s) de remisin y lo entrega
junto con el informe definitivo al
supervisor para su revisin.
Supervisor
20. Recibe el informe definitivo, junto

con el (los) oficio (s) y realiza las
acciones siguientes:
20.1
No
aprueba:
gira
instrucciones
firma, en el (los) oficio (s) de remisin y
entrega junto con el informe definitivo
al Director Sectorial para su revisin y
aprobacin.
Director Sectorial
21.
Recibe
los
documentos
mencionados anteriormente y realiza
21.1.
No
aprueba:
gira
instrucciones.
21.2. Aprueba: firma el (los)
oficio (s) de remisin o coloca
su media firma, segn el nivel
jerrquico a quien est dirigido
de conformidad con la norma N
3, Asunto: Presentacin de
Resultados-Informe Definitivo, y
entrega a la secretaria para su
tramitacin.
PROCEDIMIENTO
Responsable
Secretaria
Accin
22.
Recibe
los
documentos
mencionados en el paso anterior
realiza las acciones siguientes: Del
informe definitivo:
Remite un (1) ejemplar al rgano o
ente evaluado, as como cualquier
otra autoridad a quin legalmente le
est atribuida la posibilidad de
adoptar las medidas correctivas.
Entrega al supervisor un (1)
ejemplar para que lo incorpore en
los papeles de trabajo
Archiva un (1) ejemplar en el
control respectivo, junto con el
oficio de remisin.
Nota: Una vez comunicado el

informe
definitivo,
se
deber
elaborar la respectiva sntesis en
forma de resumen ejecutivo, de
conformidad con lo establecido en
las instrucciones dictadas al efecto,
para su publicacin en el portal
electrnico del Organismo.
FORMULARIOS
Visin General de la Auditora, Forcont: 819
Evaluacin de Riesgos, Forcont: 814
Solicitud de Informacin al rgano o ente, Forcont: 319
Anlisis de Hallazgos, Forcont: 812
MODELOS
Memorndum de designacin del supervisor
Memorndum de designacin del coordinador
Memorndum de designacin del abogado
Memorndum de designacin del auditor
Oficio para solicitar informacin
Oficio de presentacin
Oficio para remitir el informe preliminar
Oficio para remitir el informe definitivo
Oficio de solicitud de copias certificadas
Oficio de solicitud de certificacin de cargos
ANEXOS
1. TCNICAS DE AUDITORA
Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el
auditor para obtener evidencias que fundamente su opinin; stas al ser aplicadas se
convierten en procedimientos de auditora. Las ms utilizadas son:
Tcnicas de Verificacin Ocular: consisten en verificar en forma directa como los
responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos mediante los
cuales se ejecutan las actividades objeto de control; permiten visualizar lo que el auditor
requiere de la organizacin, instalaciones fsicas, relacin con el entorno, etc.
Observacin: es el examen ocular realizado para cerciorarse cmo se ejecutan
las operaciones. sta tcnica es de utilidad en todas las fases de auditora.
Permite al auditor verificar ciertos hechos y circunstancias, especialmente las
relacionadas con la forma de ejecucin de las operaciones, apreciando
personalmente, de manera abierta o discreta, cmo ejecuta, el personal del rgano
o ente, una o varias operaciones.
Comparacin: consisten en observar la similitud o diferencia existente entre dos
(2) o ms elementos. En la fase de ejecucin se efecta la comparacin de
resultados, contra criterios aceptables, facilitando de esa forma, la evaluacin por
el auditor y la elaboracin de observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Rastreo: es utilizada para dar seguimiento y controlar de un punto a otro, de
manera progresiva o regresiva, una operacin, un proceso interno determinado o,
de un proceso a otro, realizado por una unidad operativa dada.
Revisin analtica: radica en el anlisis de ndices, indicadores, tendencias y la
investigacin de las fluctuaciones, variaciones y relaciones que resulten
inconsistentes o se desven de las operaciones pronosticadas.
Tcnicas de Verificacin Oral: consisten en obtener informacin verbal mediante
averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad sobre posibles puntos dbiles
en la aplicacin de procedimientos y prcticas que el auditor considere relevante para su
trabajo. La evidencia que se tenga a travs de sta tcnica debe documentarse
adecuadamente; describiendo las partes involucradas y los aspectos tratados.
Indagacin: es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto, mediante
averiguaciones directas o conversaciones con los funcionarios del rgano, ente o
terceros, sobre posibles puntos dbiles en la aplicacin de los procedimientos,
prcticas u otras situaciones que tengan incidencia en el trabajo de auditora. Esta
tcnica puede suministrar un elemento de juicio satisfactorio; sin embargo, los
resultados obtenidos por s solos no constituyen evidencia suficiente.
Entrevista: puede ser efectuada al personal de la entidad auditada o a personas
beneficiarias de los programas o proyectos. Para obtener mejores resultados sta
debe prepararse apropiadamente, seleccionando con antelacin quienes sern
entrevistados, definiendo las preguntas a formular, alertando al entrevistado
acerca del propsito y puntos a ser abordados.
ANEXOS
1. TCNICAS DE AUDITORA
Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser documentados y/o

confirmados por otras fuentes y su utilizacin aceptada por la persona entrevistada.
La encuesta: es un conjunto de preguntas tipificadas, dirigidas a una muestra
representativa de un universo determinado, para averiguar estados de opinin.
El cuestionario: consiste en obtener informacin til para la auditora, efectuando
preguntas a funcionarios, empleados o terceros interesados.
Cuando el cuestionario es realizado al auditado, es necesario corroborar las conclusiones
elaboradas a partir de la aplicacin de otros procedimientos.
Tcnicas de Verificacin Escritas: consisten en registrar o plasmar informacin que a
juicio del auditor sea importante dentro de su trabajo.
Anlisis: consiste en la separacin y evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de
los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o
proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los
criterios normativos y tcnicos existentes. Los procedimientos de anlisis estn
referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes y otros. Las tcnicas de
anlisis son especialmente tiles para determinar las causas y efectos de los
hallazgos de auditora.
Confirmacin: es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los
registros y documentos analizados, a travs de informacin directa o por escrito,
otorgada por funcionarios que realizan o participan en operaciones sujetas a
evaluacin otra forma de confirmaciones la que se presenta cuando se solicita a
una persona independiente al rgano o ente auditado informacin de inters que
slo ella puede suministrar.
Conciliacin: consiste en establecer la correspondencia y confiabilidad entre dos
registros independientes, pero relacionados entre s, a la vez, determinar validez y
veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo examinados.
Diagrama de Flujo: consiste en describir, en forma grfica, la secuencia de las
operaciones de un ciclo del rgano, ente o proceso.
Tcnicas de Verificacin Documental: consisten en obtener informacin escrita que
permita soportar las afirmaciones, anlisis o estudios realizados por los auditores.
Comprobacin: se aplica en el curso de una auditora, con el objeto de verificar la
existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por
un rgano o ente, mediante la verificacin de los documentos que la justifiquen.
Tcnica de Verificacin Fsica (Inspeccin): es el examen fsico y ocular de activos,
obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia, medidas,
accesorios, cantidades, atributos tcnicos, estado en que se encuentran y autenticidad. La
aplicacin de esta tcnica es de mucha utilidad, especialmente en la constatacin de
efectivo, valores, activos fijos y otros equivalentes.
ANEXOS
2. DETERMINACIN, REDACCIN Y
SOPORTE DEL HALLAZGO DE AUDITORA
Los hallazgos representan una situacin o hecho juzgado a la luz de la comparacin con
los criterios tcnicos o legales que regulan las situaciones, operaciones, procesos o
actividad del rgano o ente objeto de estudio, y que los auditores han encontrado durante
su evaluacin y otras informaciones pertinentes, que a juicio de los auditores, identifiquen,

suficientemente, la desviacin que incide en forma negativa en la gestin del objeto
evaluado.
La descripcin de cada hallazgo contendr el desarrollo de cada uno de sus cuatro (4)
elementos, que son: condicin, criterio, causa y efecto; aspectos imprescindibles para su
construccin.
ELEMENTOS DEL HALLAZGO
1. Condicin
Situacin o hecho relevante encontrado en la ejecucin de la auditora, cuyo grado de
desviacin debe ser demostrado Corresponde a la descripcin objetiva e imparcial de la
situacin o deficiencia encontrada en los documentos, procesos u operaciones
analizadas. El auditor no debe incorporar en su redaccin calificaciones, juicios de valor u
opiniones que dejen ver la relacin del hecho encontrado con normas o ilcitos
establecidos, por lo que no deber utilizar expresiones tales como: en contravencin,
contraviniendo, etc; asimismo, debe omitir la mencin de nombres de personas
involucradas en los hechos irregulares.
ANEXOS
2. DETERMINACIN, REDACCIN Y
En este aspecto se realizan las verificaciones necesarias para establecer claramente

todos los hechos pertinentes, en trminos sencillos. La condicin debe responder los
interrogantes siguientes: qu-cundo-dndecmo.
sta incluye la comparacin de operaciones reales con criterios establecidos. La
condicin puede adoptar tres formas:
a) Los criterios no se aplican en forma satisfactoria
b) Los criterios no se aplican; y
c) Los criterios se estn aplicando parcialmente
2. Criterio
Constituye la norma legal o tcnica, los principios de general aceptacin, que regulan la
ejecucin de una actividad. Comprende la concepcin de lo que debe ser, con lo cual el
auditor compara la condicin del hecho o situacin encontrada y determina cumplimientos
o desviaciones. Para su inclusin en el hallazgo el auditor debe transcribir la norma
describiendo el deber ser en los trminos previstos en el instrumento que lo contiene, sin
hacer juicios de valor respecto de las diferencias con la condicin encontrada.
En general los criterios de auditora son:
a) Criterios legales: cuando estn establecidos en una disposicin legal o sublegal que
rige la materia u rgano o ente objeto de la auditora.
b) Criterios tcnicos: disposicin legal o sublegal referidas al ejercicio tcnico profesional
de la materia u rgano o ente objeto de la auditora.
c) Criterios de sana administracin y control: referidos al manejo profesional de la gestin,
administracin y control de los bienes y procesos del rgano o ente objeto de la auditora.
Los criterios de auditora pueden derivarse de diversas fuentes, tales como: disposiciones
legales y sublegales; normativas tcnicas, estndares de general aceptacin profesional,
opinin de expertos; adems: que deban seguir en la planificacin, conduccin o
evaluacin de las operaciones, el presupuesto y sus modificaciones, los informes anuales
de los rganos y entes, entre otros.
3. Causa
Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el que no se
cumpli el criterio. Su identificacin es fundamental para el desarrollo de
recomendaciones constructivas que erradiquen, disminuyan o prevengan la recurrencia
de la condicin.
Para identificar las causas, el auditor debe preguntarse el porque de cada condicin,
hasta descubrir las razones que originaron la desviacin. Es necesario investigar y
comprobar las posibles causas, descartando las que no se puedan probar y evidenciando
la causa real. A tal fin no basta tomar como vlidas las justificaciones que dan por escrito
los funcionarios del rgano o ente evaluado.
Las causas ms recurrentes en los problemas detectados en la administracin de los
recursos pblicos son, entre otras:
Deficiencias en la comunicacin entre dependencias o personas
Falta de conocimiento de los requisitos
Negligencia o descuido
Procedimientos inadecuados, inexistente, obsoletos o imprcticos
Escasez de recursos humanos, materiales o financieros
Debilidades de control que no permiten advertir oportunamente el problema
Falta de delegacin de autoridad
Falta de capacitacin
Falta de mecanismos de seguimiento y monitoreo
4. Efecto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa que resulta de la condicin
encontrada; con importancia notable para persuadir a la administracin de que es
necesaria una accin correctiva para alcanzar los objetivos y las metas. Los efectos
pueden ser, entre otros:
Uso antieconmico o ineficiente de los recursos humanos, materiales y financieros
Prdida de ingresos potenciales
Mayores costos
Daos al patrimonio pblico
Incumplimiento de disposiciones legales
Inefectividad en el trabajo
Gastos indebidos
Informes o registros pocos tiles, poco significativos o inexactos
Control inadecuado de recursos o actividades
CRITERIOS DE REDACCIN PARA LOS HALLAZGOS DE AUDITORA
Para la redaccin del hallazgo, es recomendable que el auditor tome en consideracin los
siguientes aspectos:
La redaccin debe realizarse en tercera persona, con estilo descriptivo o narrativo;
usando una secuencia de ideas u oraciones concretas agrupadas en un texto que
permitan la interpretacin por parte del lector de una idea: se elegir el estilo
descriptivo cuando la idea a expresar se refiera a un proceso o secuencia de
actividades: se elegir el estilo narrativo cuando la idea a expresar se refiera a
hechos sucedidos que deben narrarse en secuencia para lograr la transmisin de
la idea.
Ortografa, composicin y redaccin clara; cada uno de los componentes del

hallazgo deben redactarse de manera clara, con la buena utilizacin de las reglas
gramaticales y ortogrficas de nuestro idioma. No importa el orden de los
elementos del hallazgo dentro de la redaccin, de lo que se debe cuidar el auditor
es sealar lo que quiere expresar, libre de ambigedades
Brevedad y concrecin; se deben expresar las ideas principales de manera breve
y concreta, sin el uso de muchos adornos o recursos idiomticos que extiendan el
contenido del texto y pierdan en el lector la secuencia de ideas expresas. Ser
concretos implica escoger las principales ideas fundamentales para enunciar, sin
explicar o re explicar las mismas en otros prrafos. Sin embargo, hay que tener
presente que este hecho no est relacionado con la extensin del hallazgo, si a
juicio del auditor, a efectos de mostrar claramente el hallazgo determinado, es
necesario extenderse para explicar algunos aspectos adicionales, ste debe
hacerlo.

El auditor debe obtener las evidencias o pruebas que respaldan el contenido del informe
de auditora, que le permitan tener la certeza razonable de que los hechos revelados se
encuentran satisfactoriamente comprobados; y que existe la relacin entre stas y los
hechos que se pretenden comprobar; con el objeto de fundamentar los juicios, opiniones,
conclusiones y recomendaciones que se formulen.
Atributos de las Evidencias
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la
aplicacin de procedimientos de control o tambin llamados procedimientos de
cumplimiento y procedimientos sustantivos, a travs de las tcnicas de auditora. Los
atributos de la evidencia pueden referirse a:
Suficiencia de la evidencia; es aquella evidencia tan veraz, adecuada y
convincente que al ser informada a una persona que no haya mantenido una
relacin directa con la auditora y no tiene conocimiento especfico del asunto,
arribe a la misma conclusin del auditor sin requerir de explicaciones orales.
Implica el requisito de buenos papeles de trabajo, que requieren que sean claros,
comprensibles en s mismos, sin explicaciones verbales innecesarias. Los papeles
de trabajo deben contener, para cada paso requerido en el proceso, resmenes
claros o extractos de documentos necesarios para demostrar el trabajo efectuado
y los resultados obtenidos.
Competencia; la evidencia debe ser vlida, apropiada y consistente. La validez de
la evidencia depende en gran medida de las circunstancias en que se obtiene y, en
general, se debe considerar lo siguiente: o Cuando la evidencia se obtiene de
fuentes independientes a la organizacin auditada, sta proporciona mayor
confianza que cuando proviene nicamente de la organizacin. o Cuando la
informacin que respalda la gestin se prepara en condiciones satisfactorias de
control interno, hay mayor confiabilidad que cuando se rene en condiciones
deficientes de control interno. o Los documentos originales son ms confiables que
sus copias.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin,
clculo o inspeccin realizada durante la auditora es ms confiable que la que se
obtiene en forma indirecta.
La evidencia testimonial obtenida en circunstancias que permite a los informantes
expresarse libremente es ms confiable que aquella que se obtiene en
circunstancias comprometedoras.
Relevante (Pertinencia); la evidencia relevante es aquella que es pertinente y

vlida y se relaciona con el hallazgo especfico. Los papeles de trabajo e
informacin acumulada al desarrollar un hallazgo especfico deben tener una
relacin directa con el mismo y las recomendaciones. Debe evitarse la
acumulacin indiscriminada de papeles y documentos referidos al tema, pero que
no tienen ninguna relacin directa con el hallazgo de auditora.
TIPOS DE EVIDENCIAS
La evidencia de auditora puede clasificarse en cuatro tipos:
1. Evidencia fsica: se deriva de la aplicacin de las tcnicas oculares, tales como
la inspeccin u observacin directa de las actividades, bienes y/o sucesos, control
perceptivo, entre otras. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memoranda, fotografas, grficas, mapas o muestras materiales.
2. Evidencia documental: se deriva de la aplicacin de las tcnicas
documentales, tales como la comprobacin y la computacin, entre otras. Consiste
en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros,
facturas y documentos de administracin.
La evidencia documental es, en la potestad investigativa, la prueba ms utilizada por los
auditores, implica localizar y traer al expediente copias certificadas de los documentos
probatorios del hecho que se quiere probar.
3. Evidencia testimonial: se obtiene por la va oral, de terceras personas en
forma de declaraciones hechas en el curso de la actuacin, entrevistas, encuestas,
cuestionarios, interrogatorios o indagaciones dentro o fuera del rgano o ente. Las
declaraciones debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
adicional.
Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse de que los
informantes no hayan estado influenciados por perjuicios o tuvieran slo conocimiento
parcial del rea evaluada.
4. Evidencia analtica: es aquella derivada de la aplicacin de las tcnicas
analticas propias de la auditora, tales como: el clculo, la comparacin, la
consolidacin, conciliacin, entre otras.
ANEXOS 3. LA MUESTRA DE AUDITORA
El muestreo de auditora, es un medio que se utiliza para obtener informacin sobre una
poblacin o universo, entendiendo que no pueden aplicarse a la totalidad de las
operaciones del rgano o ente, sino que se restringen a algunos de ellos; ese conjunto
constituye una muestra, que sirve de base razonable para la presentacin de los
resultados.
Sin embargo, es importante mencionar que al disear procedimientos de auditora, el
equipo de trabajo podr determinar los medios apropiados de elegir partidas u
operaciones dependiendo de las circunstancias. Los medios disponibles son: la seleccin
de todas las partidas, es decir el 100%; la seleccin de partidas especficas y el muestreo
de la auditora.
El equipo de trabajo puede seleccionar partidas especficas de un universo basado en
factores tales como: conocimiento del objeto evaluado, evaluaciones preliminares de los
riesgos inherentes y de control, y las caractersticas del universo que se somete a prueba.
La seleccin basada en partidas especficas esta sujeta a riesgos no provenientes del
muestreo. Las partidas u operaciones seleccionadas pueden incluir:
Partidas claves: se seleccionan partidas especficas dentro del universo porque
sus montos son relevantes o porque muestren otra caracterstica, por ejemplo: son
sospechosas, no comunes, particularmente propensas a riesgo o que tienen un

historial de error.
Partidas representativas: las cuales cubren una cierta cantidad: el equipo de
trabajo puede decidir examinar partidas cuyos valores exceden un cierto monto,
con el objeto de verificar un porcentaje elevado del saldo total de la cuenta o
transaccin.
Partidas para obtener informacin: stas podrn examinarse para obtener
informacin sobre asuntos tales como, negocio del cliente, la naturaleza de las
transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno.
La aplicacin de estas pruebas selectivas constituye un medio efectivo para reunir
evidencias, pero no constituye muestreo de auditora. Los resultados no pueden
proyectarse a todo el universo. En tal sentido, se debe considerar la necesidad de obtener
evidencias adicionales respecto al universo, cuando a las partidas, transacciones y
operaciones sobre las cuales no se efectuaron pruebas son importantes.
El Muestreo de la Auditora.
Se entiende por muestra representativa aquella que lleva a inferir que el comportamiento
de dicha muestra es equivalente al comportamiento del universo. En tal sentido, el equipo
de trabajo al considerar los factores de riesgos, tendr que decidirse o no, por el mtodo
idneo para seleccionar la muestra y el tamao de sta, ya que no es posible abarcar la
totalidad de las operaciones vinculadas con el objeto evaluado.
ANEXOS 3. LA MUESTRA DE AUDITORA
Se emplean dos enfoques de las tcnicas de muestreo, como son: muestreo
no estadstico y estadstico.
Etapas del muestreo
El muestreo de auditora, (estadstico o no), involucra las etapas siguientes:
Planificacin y diseo de la muestra: a tal efecto se considerarn algunos factores
como: el objetivo de la prueba de auditora, la poblacin de la cual se escoger la
muestra y la posibilidad de estratificacin, es decir, de dividir la poblacin en subpoblaciones distintas, basados en algunas de sus caractersticas nicas, entre
otros
Determinacin del tamao de la muestra y seleccin de las partidas; para ello
pueden utilizarse frmulas del muestreo estadstico o basarse en las habilidades y
el juicio profesional del auditor.
Evaluacin de las partidas u operaciones; el equipo de trabajo debe aplicar los
procedimientos de auditora relacionados con los objetivos especficos de la
auditora y especfico a cada partida u operacin; si estas no resultaren apropiados
para la aplicacin del procedimientos se debe reemplazar.
Evaluacin de resultados.
De apreciacin o no estadstico
Los tems a ser incluidos en la muestra son determinados de acuerdo a criterios. En este
tipo de muestreo el tamao, seleccin y evaluacin de las muestras obedece a criterios
subjetivos; por lo que, es ms factible que ocurran desviaciones.
Existen planes de muestreo no estadstico. A continuacin se mencionan algunos de ellos:
Muestreo por Cuotas: tambin denominado accidental, se asienta generalmente
sobre la base de un buen conocimiento de los estratos de la poblacin y/o de los
individuos ms representativos, para los fines de la investigacin.
En este tipo de muestreo se fijan unas cuotas que consisten en un nmero de datos.
Muestreo Intencional: se caracteriza por obtener muestras representativas

mediante la inclusin en la muestra de grupos tpicos.
Es muy frecuente su utilizacin en sondeos preelectorales de zonas que en anteriores
votaciones han marcado tendencias de voto.
Muestreo Incidental: se trata de un proceso en el que el investigador selecciona
directa e intencionalmente los individuos de la poblacin.
Bola de Nieve: se localiza a algunos individuos, los cuales conducen a otros, y
estos a otros, y as hasta conseguir una muestra suficiente.
Estadstico
Es aquel procedimiento que aplica tcnicas de estadsticas para el diseo, seleccin y
evaluacin de la muestra; provee al equipo de trabajo de una medicin cuantitativa de su
riesgo. Este tipo de muestreo ayuda a disear una muestra eficiente, permite medir la
eficiencia de la evidencia comprobatoria obtenida; y evaluar los resultados de la muestra.
Estos pueden ser:
Muestreo aleatorio simple: es el mtodo que consiste en seleccionar los elementos
que integrarn la muestra mediante un procedimiento aleatorio (azar).
Ejemplo: se asigna un nmero diferente de cada elemento del universo y se seleccionan
los que integrarn la muestra por medio de una tabla de nmeros aleatorios o por fichas
numeradas que se extraen de un bombo.
Muestreo sistemtico: se establece una forma de seleccin que se repite siguiendo
un intervalo prefijado, el cual responde a la frmula
k= N/n, donde:
k: nmero entero que representa al intervalo de seleccin
N: tamao del Universo o Poblacin
n: tamao que se fij para la Muestra
Se toma como punto de arranque cualquier punto situado entre 1 y
k, a partir del cual se va adicionando el valor k.
Ejemplo: para controlar la calidad de los exmenes complementarios realizados en un
laboratorio clnico, el jefe de laboratorio decide repetir personalmente la prueba a 10 de
las 250 extracciones de sangre realizadas ese da.
N = 250 n = 10 k = 250/10=25
Se escoge como punto de arranque cualquier nmero entero entre
1 y 25 para iniciar la seleccin. Supongamos que se escoge el 8, la muestra quedar
entonces integrada por las extracciones nmero:
8, 33, 58, 83 108, 133, 158, 183, 208 y 233.
Muestreo estratificado: los elementos son seleccionados atendiendo a su
pertenencia a determinada clase o estrato, de manera que en la muestra estn
representados los elementos de cada clase en la misma proporcin en que lo
estn en la poblacin objeto de estudio.
Ejemplo: se requiere determinar la proporcin de fumadores entre los pobladores de una
comunidad, segn el sexo. Se fij que el tamao de la muestra debe ser de 300
individuos. Si las mujeres representan el 55% de los habitantes y por tanto los hombres el
45% restante, se escogeran al azar para integrar la muestra un total de 165 mujeres y
135 hombres. Ellos representan el 55% y 45% respectivamente, de 300.
Queda as constituida la muestra con una representacin de cada sexo en la misma
proporcin en que lo est en la poblacin.
Tambin pudo haberse operado de la manera siguiente: si el tamao de la muestra
representa, por ejemplo, el 20% del tamao del universo, se selecciona el 20% del total
de mujeres y de hombres respectivamente.
Muestreo por conglomerado: los elementos son seleccionados en forma agrupada

del universo, siguiendo algn criterio determinado de grupo de pertenencia.
Ejemplo: para identificar los factores de riesgo vulnerables de la enfermedad
ateroesclrotica en los trabajadores agrcolas de una provincia, seleccionan
aleatoreamente un nmero de cooperativas de produccin agropecuaria y se estudian a
todos los trabajadores de dichos centros.
Muestreo combinado: es la forma de muestreo que resulta de combinar en varias
etapas dos o ms de los mtodos antes descritos.
Ejemplo: para un estudio sobre enfermedades de transmisin sexual en un municipio, se
selecciona un tercera parte de los consultorios del mdico de la familia del rea urbana y
del rea rural respectivamente (estratificado). La muestra quedar integrada por los
adultos de los consultorios seleccionados (por conglomerados).
Los dos tipos de muestreo hacen uso del criterio profesional del auditor para la
planificacin, elaboracin y evaluacin de una muestra; igualmente si los dos se aplican
apropiadamente, pueden proporcionar suficiente evidencia comprobatoria.
Para la eleccin entre muestreo estadstico o probabilstico y no estadstico o no
probabilstico, se debe considerar que ambos mtodos se basan en la presuncin de que
una muestra revelar informacin suficiente acerca del universo en su conjunto, para
permitir al auditor llegar a una conclusin sobre el universo. Es importante insistir que
ambos mtodos se apoyan significativamente en el juicio del auditor.
La diferencia entre los dos mtodos es el grado de formalidad y estructura involucrada en
la determinacin del tamao de la muestra, su seleccin muestra y la evaluacin de los
resultados.
ANEXOS
4.
REFERENCIA
CRUZADA
GLOSARIO
Acta fiscal Documento escrito en el cual los funcionarios, recogen en forma
circunstanciada, los hechos y omisiones observados durante el desarrollo de la auditora.
rea crtica Actividad que incide de manera directa y determinante en los procesos
sustantivos del rgano o ente, actividad, sector, unidad, que debe ser controlada para
asegurar el logro de los objetivos y metas planteados.
Auditora Examen objetivo, sistemtico, profesional y posterior de las operaciones
financieras, administrativas y de gestin, practicado con la finalidad de verificarlas y
evaluarlas, con el objeto de efectuar las observaciones y recomendaciones pertinentes
Auditora de cumplimiento
Examen objetivo, sistemtico y profesional de un rgano, ente o dependencia, para
evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales, sublegales y tcnicas aplicables en
la materia que se especifique en el alcance, con el fin de formular las respectivas
observaciones.
Auditora de gestin Examen objetivo, sistemtico y profesional de un sector, rgano,
ente, dependencia, programa o proceso, para evaluar la eficiencia, eficacia, economa,
calidad e impacto de su desempeo y determinar el cumplimiento de su misin, de sus
objetivos y metas.
Auditora de tecnologa de informacin y comunicacin
Examen objetivo, sistemtico y profesional de un rgano, ente, dependencia, programa o
actividad, realizado para evaluar la utilizacin y eficacia de los controles, sistemas,
procedimientos de informtica, los equipos de computo, as como la seguridad y
confiabilidad de la informacin que se procesa.
Auditora financiera Examen objetivo, sistemtico y profesional de un rgano, ente,
dependencia, programa o actividad para evaluar los registros, comprobantes y otras
evidencias que comprueben las operaciones contables y la razonabilidad de los informes
financieros, as como para verificar las medidas establecidas por las autoridades
competentes para la preservacin y salvaguarda del patrimonio pblico.
Auditora operativa Examen objetivo, sistemtico y profesional de un rgano, ente,
dependencia, programa, actividad u operacin realizado para evaluar la eficacia,
eficiencia, economa y legalidad de sus operaciones.
Avalo Procedimiento utilizado por personal especializado en el manejo de las tcnicas y
procedimientos que conlleven a la determinacin del valor de bien mueble o inmueble en
funcin a sus caractersticas.
Cdula de detalle Documento que contiene la desagregacin de los componentes del
rubro, cuenta u operacin evaluada que debe elaborarse por cada componente de la
muestra indicando en la referenciacin su relacin con la respectiva cdula sumaria, pese
a que en algunas circunstancias es conveniente mostrar en un solo documento
informaciones relacionadas entre s.
Cdula de hallazgo Instrumento donde se describen los hechos u observaciones
derivados de la auditora, siguiendo la estructura siguiente: condicin, criterio, causas y
efectos.
Cdula de trabajo Documento en el cual el auditor recoge datos relacionados con la
actividad objeto de la auditora, y los resultados de su anlisis, evaluacin o revisin.
Cdula sumaria Documento que incluye datos generales sobre el objeto de la actividad
de anlisis y revisin.
Certificacin de cargos
Documento emitido por la autoridad competente, mediante el cual indica la relacin de los
cargos desempeados por un servidor pblico en un rgano o ente del Estado.
Certificacin de documentos
Acto por medio del cual se da fe que el documento emitido es copia fiel y exacta de su
original o de una copia certificada.
Contratacin pblica Actividad del Estado relacionada con adquisicin de bienes,
prestacin de servicios o ejecucin de obras, realizada por rganos y entes de la
Administracin Pblica.
Control interno Conjunto de mtodos y medidas adoptadas para salvaguardar los
recursos, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera, administrativa,
promover la eficacia y la calidad en las operaciones, estimular la observancia de las
polticas prescritas y lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
Economa Utilizacin ptima y oportuna de los recursos para generar los productos al
menor costo en la cantidad y calidad requerida.
Eficacia Cumplimiento de programas, objetivos y metas en la cantidad y calidad
requerida. Expresa la relacin entre los resultados alcanzados y los objetivos y metas
programadas.
Eficiencia Aprovechamiento mximo de los recursos y de la capacidad instalada, con un
mnimo de desperdicio para generar los productos con la calidad requerida. Es la relacin
insumo producto.
Enfoque de auditora Orientacin que se le da a la auditora, estableciendo reas o
componentes del objeto evaluado, de mayor inters o nfasis para el examen.
Enfoque de gestin Evaluacin de los criterios de eficacia, eficiencia, economa, calidad
e impacto de la gestin del objeto evaluado.
Enfoque econmico Evaluacin del criterio de economa de los insumos, procesos y
productos del objeto evaluado.
Enfoque financiero Anlisis y verificacin de los mecanismos y fuentes de
financiamiento, as como del cumplimiento de los principios financieros y de sana
administracin.
Enfoque normativo Verificacin de la correcta aplicacin de las disposiciones legales y
sublegales que resulten aplicables.
Enfoque operacional Verificacin de las operaciones y funcionalidad de los procesos y
equipos del objeto evaluado.
Enfoque presupuestario
Verificacin del correcto uso y manejo del presupuesto.
Enfoque tcnico Verificacin de la correcta aplicacin de procedimientos, normas o
criterios tcnicos, que resulten aplicables.
Fiscalizacin Actuacin de control que se ejerce en los lugares, establecimientos,
edificios, vehculos, libros y documentos de personas naturales o jurdicas que sean
contribuyentes o responsables; o que en cualquier forma contraten, negocien o celebren
operaciones con las entidades sujetas a control; o que de alguna manera administren,
manejen o custodien bienes o fondos de esas entidades.
Hallazgo de auditora Hecho trascendental encontrado durante una auditora como
consecuencia de la aplicacin de los procedimientos de auditora.
Inspeccin Actuacin de control que se ejerce mediante visitas ordinarias o
extraordinarias al lugar donde se materializa la accin controlada a fin de evaluar
la sinceridad del obrar de la administracin.
Nivel de riesgo Resultado de relacionar la probabilidad de ocurrencia con el impacto y
con los controles existentes en los procedimientos, que permite medir la gravedad del
riesgo y establecer su importancia relativa.
Objeto a evaluar Es el rgano, ente, sector, dependencia, programa, proyecto, proceso o
actividad a la que se dirige la auditora.
Observaciones Caractersticas generales de hechos o situaciones encontradas en una
auditora y aspectos favorables detectados, de acuerdo a los objetivos de la auditora.
Pautas Instrucciones a nivel tcnico u operativo que persiguen facilitar la realizacin de

actividades y tareas.
Polticas Norma de carcter general que gua la actuacin de los integrantes de una
institucin sobre una funcin determinada, con el fin de alcanzar los objetivos.
Procedimientos Mtodos estandarizados para realizar tareas especficas o repetitivas,
de conformidad con las polticas prescritas, que buscan unificar los procesos.
Procedimiento analtico
Es aquel que est dirigido a evaluar los resultados obtenidos de la aplicacin de las
pruebas de control y sustantivas, a los fines de determinar y sustentar el hallazgo de
auditora.
Procedimientos de cumplimiento o control
Procedimientos dirigidos a probar la efectividad de las polticas y actividades de control
interno, que consisten en combinar tcnicas de auditora, tales como: entrevistas,
encuestas, cuestionarios, indagacin, observacin.
Procedimientos sustantivos
Procedimientos dirigidos a evaluar las actividades, procesos, sistemas u operaciones que
constituyen el objeto de la auditora.
Resultados Logros alcanzados en trminos cuantitativos y/o cualitativos de los objetivos
establecidos, durante un perodo determinado.
Seguimiento a la accin correctiva
Verificacin de la aplicacin del plan de acciones correctivas adoptado por los entes u
rganos evaluados, con la finalidad de erradicar las causas de las desviaciones
detectadas y minimizar sus efectos.

2015-Manual de Normas y Procedimientos en Materia Auditoria de Estado Definitivo

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2015-Manual de Normas y Procedimientos en Materia Auditoria de Estado Definitivo

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MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS EN MATERIA

El Manual est conformado por las seis (6) secciones siguientes:

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

EN MATERIA DE AUDITORIA DE ESTADO

1. El Director Sectorial y el supervisor seleccionarn el objeto a evaluar (rgano,

1. El equipo de trabajo con base en la informacin obtenida, evaluar en forma

1. Una vez realizada la evaluacin preliminar del sistema de control interno, se

a.1. El riesgo inherente vinculado con la proteccin de los bienes, servicios y de la

2. El riesgo de deteccin: est referido a la probabilidad de que el equipo de trabajo

Conocimiento previo del rgano o ente

Medir la complejidad de la auditora haciendo referencia al nmero de

3. La evaluacin del riesgo de auditora es un proceso subjetivo y depender del

1. Para la seleccin de la muestra de auditora, el equipo de trabajo establecer un

1. En el programa de trabajo se establecern los procedimientos y tcnicas de

trabajo; de evaluar de manera continua, su pertinencia, y de realizar cuando

Identificacin del objeto a evaluar

1. Para asegurar la calidad de la fase de planificacin, el supervisor debe lograr una

1. El equipo de trabajo realizar al inicio del trabajo de campo, el acopio de la

El equipo de trabajo debe evaluar los procesos administrativos u operativos,

1. Para verificar el cumplimiento de los procedimientos, el equipo de trabajo

B.2.Utilizacin de los recursos financieros, humanos, materiales y tecnolgicos

1. Si como resultado de los procedimientos de auditora aplicados por el equipo de

condicin y el criterio de los hallazgos de auditora, que se desarrollarn de

Normas legales y sublegales

Lo que debe ser

Por lo que sucede

Consecuencia por la diferencia

3. Cuando se requiera una inspeccin durante la ejecucin de la auditora, sta se

Identificacin del o los funcionarios o particulares de la dependencia

a) Nombres, apellidos, cdula de identidad y cargo del funcionario que

1. Cuando en el curso de la auditora se detectaren hallazgos, el equipo de trabajo

1. A fin de garantizar la solidez de las observaciones y conclusiones, el supervisor

Del informe de auditora

1. El informe de auditora, tendr la estructura siguiente:

Marco Regulatorio. Contendr las normas legales, sublegales y tcnicas vigentes

alegatos que estimen pertinentes a los fines de desvirtuar las observaciones

1. El informe definitivo deber contener la estructura siguiente:

Asamblea Nacional y los de sus Comisiones, Presidente del Tribunal Supremo

1. El supervisor debe asegurarse que los resultados de la auditora sean objetivos y

1. Analizado el plan de acciones correctivas o transcurrido el lapso de sesenta (60)

1. Los papeles de trabajo servirn de registro de la auditora efectuada, para mostrar

Generados por la Contralora: son aquellos vinculados con la ordenacin,

Derivados de la actividad analtica: son los elaborados por el equipo de

Resultados de la auditora: documentos donde consten el producto del

6. La documentacin generada en la auditora debe incorporarse en los papeles de

Informacin general del objeto evaluado

Para garantizar la confiabilidad de los datos numricos contenidos en el informe,

5. Para distinguir la referencia, marcas de auditora y nmero de pginas se utilizarn

Verificado con el Mayor

1. Los documentos que forman los papeles se identificarn conforme al modelo

AO: Auditora Operativa

IP: Informe preliminar

2. Para facilitar su estructuracin los papeles de trabajo deben referenciarse en el

Supervisor y Equipo de Trabajo

3.- Analizan el objetivo general

Realiza la evaluacin preliminar

Determina el nivel de riesgo de la

5. Selecciona la posible muestra de

7. Revisa y evala los documentos

8. Recibe y evala los documentos

9. Entrega al equipo de trabajo los

1. Se presenta ante la mxima autoridad o

4. Analiza la documentacin suministrada y

a) Evala los mecanismos de control