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Apostila: Contabilidade Mdulo I

por

Joo Flores Neto

Apostila de Contabilidade em Mdulos


Assunto:

CONTABILIDADE
Mdulo I

CONTEDO

1.

NOES BSICAS

pag. 02

2.

PATRIMNIO

pag. 05

3.

CONTAS E ESCRITURAO

pag. 16

Autor:

JOO FLORES NETO

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Apostila: Contabilidade Mdulo I

por

Joo Flores Neto

1. NOES BSICAS
1.1 - CONCEITO
a cincia que tem como objetivo observar, registrar e informar os fatos econmicofinanceiros acontecidos dentro de um patrimnio pertencente a uma entidade; mediante a
aplicao do seu conjunto de princpios, normas, tcnicas e procedimentos prprios.

1.2 - OBJETO
O OBJETO da Contabilidade o patrimnio das entidades. Patrimnio administrvel e em
constante alterao.

1.3 FINALIDADES

Controlar o patrimnio das entidades


Apurar o resultado das entidades
Prestar informaes sobre o patrimnio, sobre o resultado das entidades aos diversos
usurios das informaes contbeis.

ENTIDADE qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio.


Modernamente as finalidades da Contabilidade so reunidas em duas:
- Planejamento -

a informao contbil pode ser um forte suporte para o planejamento e,


mais ainda, quando estabelecendo padres, torna claras situaes
futuras.

- Controle - est ligado anlise das definies adotadas pela organizao.

1.4 - CAMPO DE APLICAO

Pessoas fsicas e
Pessoas jurdicas com finalidade lucrativa ou no, inclusive as de Direito Pblico como
a Unio, Estados e Municpios.

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1.5 - INTERESSADOS NAS INFORMAES CONTBEIS

OS PROPRIETRIOS DE EMPRESAS
OS ADMINISTRADORES DE EMPRESAS
OS EMPREGADOS DA EMPRESA
OS FORNECEDORES E FINANCIADORES
GOVERNO
O PBLICO EM GERAL

1.6 - TCNICAS CONTBEIS


ESCRITURAO: a tcnica pela qual os fatos que ocorrem na entidade influenciando o
seu patrimnio, so registrados.
DEMONSTRAES CONTBEIS: So relatrios onde so agrupados e divulgados os
fatos. Cada relatrio feito para atender a uma finalidade especfica.
AUDITORIA: o exame da "documentao contbil" obedecendo s normas especiais de
procedimentos a fim de verificar se os demonstrativos apresentados representam com
fidelidade a situao patrimonial.
ANLISE DE BALANOS:
Utilizao de mtodos e processos especficos na
decomposio, comparao e interpretao do contedo das demonstraes contbeis para
determinar a capacidade de pagamento da empresa, o grau de solvncia, a evoluo da
empresa, a estrutura patrimonial e outros.
EXERCCIOS DE FIXAO:
01) O OBJETO da contabilidade :
a)
b)
c)
d)
e)

o estudo do mercado financeiro


o patrimnio administrvel e em mutao
o estudo do patrimnio das pessoas naturais, apenas
estudar o conjunto de bens
o preenchimento dos diversos livros de escriturao

02) Basicamente as finalidades da contabilidade so:


a)
b)
c)
d)
e)

escriturar e demonstrar
planejar e controlar
escriturar e controlar
pagar imposto de renda e dividendos
orar e planejar
3

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03) (TTN/94)
O patrimnio, que a contabilidade estuda e controla, registrando todas as ocorrncias nele
verificadas.
Estudar e controlar o patrimnio, para fornecer informaes sobre sua composio e
variaes, bem como sobre resultado econmico decorrente da gesto da riqueza
patrimonial.
As proposies indicam, respectivamente,
a)
b)
c)
d)
e)

o objeto e a finalidade da contabilidade


a finalidade e o conceito da contabilidade
o campo de aplicao e o objeto da contabilidade
o campo de aplicao e o conceito da contabilidade
a finalidade e as tcnicas contbeis da contabilidade

04) No tcnica utilizada pela contabilidade para atingir seus objetivos:


a)
b)
c)
d)
e)

Anlise de balanos
Demonstraes contbeis
Auditoria
Planejamento
Escriturao

GABARITO
01- B

02 - B

03 - A

04 - D

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2. PATRIMNIO
2.1 - CONCEITO CONTBIL DE PATRIMNIO
Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados a uma entidade num determinado
momento, susceptveis de avaliao econmica.
2.2 - COMPONENTES BSICOS
ATIVO
Representa todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Se uma empresa
compra uma mquina, esta representa um bem de sua propriedade, portanto um ativo. Por
outro lado, se uma empresa paga determinada quantia, digamos, pela patente de uma
inveno, ela passa a ter o direito sobre essa patente. Assim uma patente representa um
direito; logo um ativo.
Exemplos de ativos:
- dinheiro guardado em banco
- duplicatas a receber provenientes de vendas a prazo
- veculos
- imveis
- terrenos
- estoque de mercadorias
PASSIVO EXIGVEL
Representa todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros.
tudo que deve; as dvidas que ela contraiu.
Assim se uma empresa adquire um veculo para pagamento a prazo, a posse do mesmo
representa um ativo. Mas por outro lado, a empresa passa a ter uma obrigao para com a
pessoa ou companhia que vendeu o veculo. Assim, ela passa a ter uma obrigao, que
representa um passivo exigvel.
Exemplos de passivos:
- duplicatas a pagar
- salrios a pagar
- aluguis a pagar
- encargos sociais a pagar
- juros a pagar
- impostos a pagar
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PATRIMNIO LQUIDO
O patrimnio lquido representa o registro do valor que os proprietrios de uma empresa
tm aplicado no negcio. Para ilustrar, vamos admitir que voc e um scio decidiram abrir
uma empresa. Mas, para iniciar as atividades, a empresa necessita de um capital inicial de $
20.000.000, que vocs entregam ao gerente da firma. No momento em que a empresa
recebe o dinheiro, a posse deste representa um ativo. Mas, por outro lado, a empresa deve
registrar que seus proprietrios (os scios) aplicaram no negcio uma determinada quantia, o
capital, que representa o patrimnio lquido da companhia.
Neste ponto, uma dvida muito comum costuma surgir. Ns aprendemos que os bens de
uma empresa representam o seu patrimnio. Por que, de repente, o patrimnio passa a ser
chamado ativo e o valor que os proprietrios aplicaram no negcio denominado
patrimnio lquido?
A resposta simples. Suponhamos que voc decida comprar um veculo; porm uma parte
da compra ser financiada.
Assim temos:
Valor do veculo
Valor pago vista
Valor a pagar

$
10.000
4.000
6.000

Agora observe: a posse do veculo representa para voc um patrimnio, chamado ativo. Ao
mesmo tempo, o valor que voc ficou devendo, representa uma obrigao e
conseqentemente, um passivo exigvel. Dessa forma, se voc tem um patrimnio no valor
de $ 10.000, mas ainda est devendo $ 6.000 referente sua compra, o valor lquido de seu
ativo $ 4.000,00. O que equivale a dizer que seu patrimnio lquido monta em $ 4.000
como abaixo:

Valor Total do patrimnio (ativo)


Valor da obrigao assumida na compra do patrimnio
(passivo exigvel)
Valor lquido do patrimnio, ou patrimnio lquido

10.000
6.000
4.000

Dissemos, no incio desse tpico, que o patrimnio lquido representa o valor que os
proprietrios de uma empresa aplicaram no negcio. Verifique agora se esse conceito no se
aplica perfeitamente ao exemplo acima.

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EXERCCIO:
Classificao de ativo, passivo exigvel e patrimnio lquido.
Escrever no espao em branco se os itens ao lado esquerdo so representativos de ativos
(A), passivo exigvel (P) ou patrimnio lquido (PL).
Ttulos
1. Ttulos a pagar
2. Dinheiro no cofre da empresa
3. Letras de cmbio (adquiridos pela empresa como investimento)
4. Contas a receber de diretores
5. Capital que os scios investiram no negcio
6. Ordenados a pagar
7. Aes de outras companhias
8. Imposto de renda a pagar
9. Estoque de mercadorias
10. Computador para uso prprio
11. Terrenos
12. Duplicatas a receber
13. Emprstimos bancrios a pagar
14. Encargos sociais a pagar
15. Patentes adquiridas
16. Gratificaes a pagar
17. Capital social
18. Comisses a pagar
19. Equipamentos
20. Emprstimos concedidos a empregados

Classificao
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________
__________

2.3 - EQUAO BSICA E VARIAES PATRIMONIAIS


Agora que j sabemos classificar ativos, passivos e patrimnio lquido, vejamos a
equao bsica da contabilidade, que bem simples:

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO


Embora simples, essa equao fundamental para se aprender contabilidade. Na realidade
ela diz respeito aos reflexos que as transaes ocorridas provocam na situao econmicofinanceira das empresas. Se uma companhia compra uma mquina a prazo, essa transao
tem reflexos em dois componentes bsicos da contabilidade: a posse da mquina (que um
ativo) vem aumentar o valor total do ativo da companhia. Mas, ao mesmo tempo, desde que
a compra foi a prazo, a companhia tambm contraiu a obrigao (passivo exigvel). Em
resumo: a compra a prazo de uma mquina provocou um aumento no ativo e no passivo
exigvel. Supondo que a mquina custou $ 10.000, essa transao, colocada em forma de
equao, seria assim representada:
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ativo (A)
Mquina $ 10.000

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passivo (P)
____
Dupl. a pagar $ 10.000

Patrimnio lquido (PL)


Sem movimento $ 0

Para fixao dessa equao, vejamos quais as variaes que algumas transaes provocam
no ativo, passivo e patrimnio lquido.
1. Constituio da empresa com os scios aplicando $ 50.000 em dinheiro.
2. Abertura de uma conta-corrente no Banco do Brasil, depositando $ 48.000.
3. Compra a prazo de mveis para escritrio no valor de $ 3.000.
4. Compra vista de um micro-computador no valor de $ 4.000.
5. Tomada de um emprstimo bancrio no valor de $ 5.000.
6. Pagamento de 50% da dvida dos mveis.
7. Pagamento em espcie de despesa de condomnio, valor $ 1.000.
8. Registro da despesa de salrios para pagamento futuro, $ 2.000.
9. Pagamento do emprstimo bancrio.
10. Recebimento de $ 4.000 em espcie referente a receita de servios.
11. Receita de servios $ 6.000. 50% a vista com um cheque e 50% dividido em 3
meses
12. Recebimento de $ 1.000 em espcie referente a 1 duplicata da venda de servios
anterior
ATIVO

PASSIVO

PATRIMNIO
LQUIDO

Constituio da empresa:
R$ 50.000 em caixa

= R$ 0

+ R$ 50.000

Abertura Conta Corrente


R$ 2.000 - Caixa
R$ 48.000 - Bancos

= R$ 0

+ R$ 50.000

Compra de Mveis
R$ 2.000 - Caixa
R$ 48.000 - Bancos
R$ 3.000 - Mveis

= R$ 3.000 - Contas a Pagar

+ R$ 50.000

Compra de Microcomputador
R$ 2.000 - Caixa
R$ 44.000 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam.

= R$ 3.000 Contas a Pagar

+ R$ 50.000

Tomada de Emprstimo Banc.


R$ 2.000 - Caixa
R$ 49.000 - Banco
R$ 7.000 - Mveis/Equipam.

= R$ 3.000 - Contas a Pagar

+ R$ 50.000

Pagamento 50% Mveis


R$ 2.000 - Caixa
R$ 47.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam.

= R$ 1.500 - Contas a Pagar

R$ 5.000 - Emprstimos

R$ 5.000 - Emprstimos

+ R$ 50.000

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ATIVO

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PASSIVO

PATRIMNIO
LQUIDO

Pagamento Condomnio
R$ 1.000 - Caixa
R$ 47.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam.

= R$ 1.500 - Contas a Pagar

Registo Desp. Salrios/Futuro


R$ 1.000 - Caixa
R$ 47.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam

= R$ 1.500 - Contas a Pagar

Pagamento Emprst. Bancrio


R$ 1.000 - Caixa
R$ 42.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam

= R$ 1.500 - Contas a Pagar

+ R$ 49.000

10

Recebimento de Servios
R$ 5.000 - Caixa + Receita
R$ 42.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam

= R$ 1.500 - Contas a Pagar

+ R$ 53.000

= R$ 1.500 - Contas a Pagar

+ R$ 56.000

= R$ 1.500 - Contas a Pagar

+ R$ 57.000

11

12

Receita Servios (1/2 a 1/2)


R$ 8.000 - Caixa + Receita
R$ 42.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam
(R$ 3.000 - Contas Receber)
Recebimento de Servios a Prazo
R$ 9.000 - Caixa + Receita
R$ 42.500 - Bancos
R$ 7.000 - Mveis/Equipam
(R$ 2.000 - Contas Receber)

+ R$ 49.000

R$ 5.000 - Emprstimos

+ R$ 49.000

R$ 5.000 - Emprstimos
(R$ 2.000 - Salrios Pagar)
(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

(R$ 2.000 - Salrios Pagar)

A equao vista nestes exemplos chamada de "equao do balano", porque consiste em


balancear o total do A com o total obtido pela soma do P mais o PL.

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EXERCCIO RESOLVIDO:
Informar quais variaes as transaes abaixo provocam no ativo, passivo exigvel ou
patrimnio lquido. Usar os sinais (+) para aumentos, (-) para diminuies e (SV) no caso
de a transao no gerar variao em algum dos componentes. Lembre-se de que uma
transao tambm pode provocar variaes em somente um dos trs componentes.
A
P
PL
1. Compra a prazo de mquinas calculadoras
(+ ) ( + ) (SV)
(Explicao: aumenta o A "mquina" e o P "contas a pagar")
2. Compra a vista de mercadorias para vender
(Explicao: diminui o A "dinheiro", e aumenta o A "mercadorias"

(+ )
(-)

(SV)

(SV)

3. Pagamento da compra em 1 acima


(Explicao: diminui o A "dinheiro", e diminui o P "contas a pagar",
pela eliminao da obrigao)

(-)

(-)

(SV)

4. Duas pessoas formam uma sociedade, e entregam o capital inicial


ao gerente da firma
(Explicao: Aumenta o A "dinheiro", e aumenta o PL "capital
social", registrando o investimento dos proprietrios.

(+ )

(SV)

(+ )

ASPECTOS DO PATRIMNIO
O patrimnio pode ser analisado sob dois aspectos: qualitativo e quantitativo.
No aspecto qualitativo os elementos so separados pela sua natureza e representados por
contas que so ttulos agrupadores dos componentes da mesma natureza.
Sob o aspecto quantitativo o patrimnio visto como um fundo de valores; de um lado,
valores positivos (o ativo), formado pelo conjunto de bens e direitos e, de outro, valores
negativos (o passivo, formado pelas obrigaes assumidas.)
2.4 - DESPESAS, RECEITAS E RESULTADO
Conceito de Despesas
Despesas de uma companhia so os gastos, desembolsados ou devidos pela mesma,
necessrios ao desenvolvimento de suas operaes.
Observe que fizemos distino entre desembolsados e devidos. Os gastos devidos so
aqueles que ainda no foram desembolsados, mas que j ocorreram. Exemplo: as despesas
de gasolina para pagamento no final do ms. Quando voc pagar a conta do posto de
gasolina, ento o gasto passar a ser desembolsado.

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No confunda desembolso com despesa. O desembolso significa entregar dinheiro a algum


por algum motivo. Por exemplo o desembolso que voc faz ao comprar um automvel vista
no representa uma despesa: voc passa a ter um ativo, desde que representa um bem
para seu uso, e revenda posterior. Porm, a gasolina que voc paga para que o carro ande
representa uma despesa.
Assim sendo, a diferena bsica entre desembolso e despesa repousa no seguinte critrio:

- se o desembolso provocar um aumento do ativo, ou uma reduo do passivo exigvel,


no ser uma despesa. No sendo esse o caso, ento o desembolso representar uma
despesa.
Exemplos de despesas:
- salrios de empregados;
- aluguel de salas;
- gastos com material de limpeza;
- gastos com material de escritrio;
- juros sobre emprstimos;
- comisses de vendedores;
Repare que nenhum dos exemplos acima representa um aumento do ativo ou uma
diminuio do passivo exigvel.
Conceito de Receitas
Considera-se como receita de uma companhia o dinheiro que a mesma recebe ou tem
direito a receber, proveniente das operaes da mesma.
Observe a diferena entre recebido e "com direito a receber". Exemplo: voc um corretor
de imveis e vende um apartamento de um cliente. Ao receber o dinheiro da comisso - que
representa uma receita para voc - ele provocar um aumento do seu ativo. Na hiptese de
voc no ter recebido a comisso no ato da venda, voc ter o direito "a receber"
posteriormente, esse "direito" originou-se de uma receita.
No faa confuso, porm, entre os recebimentos provenientes de receitas e aqueles
originados de outras fontes. Por exemplo: o dinheiro que voc recebeu, a ttulo de
emprstimo do banco representa um recebimento, e no uma receita.
O critrio de distino seria: se o recebimento provocar diminuio do ativo ou aumento do
passivo exigvel, no ser uma receita.
No sendo esse o caso, ento o recebimento representar uma receita.
Exemplos de Receitas:
- receita de servios prestados;
- receita de aluguel;
- receita de juros;
- receita de vendas.
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Observe que nenhum dos exemplos acima representa uma diminuio do ativo ou aumento
do passivo exigvel.
Conceito de Resultado
Agora que j conhecemos o conceito de despesas e de receitas, o conceito de resultado
bem simples: representa a diferena entre as despesas e receitas de um perodo
determinado.
Existem dois tipos de resultados entre despesas e receitas;
LUCRO OU PREJUZO
- Lucro

total de receitas superior ao total de despesas;

- Prejuzo total de despesas maior que a soma de receitas.


Exemplos:
$
a) Receitas - 500
Despesas - 200
LUCRO
300

b)

Receitas Despesas PREJUZO

$
600
700
100

A INFLUNCIA DO RESULTADO ENTRE DESPESAS E RECEITAS NO PATRIMNIO


LQUIDO:
- OS LUCROS AUMENTAM O PL DE UMA EMPRESA;
- OS PREJUZOS DIMINUEM O PL DE UMA EMPRESA.
Ento por analogia podemos inferir que:
- AS RECEITAS AUMENTAM O PL;

- AS DESPESAS DIMINUEM O PL.

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EXERCCIOS:
1) Informar quais alteraes as transaes abaixo provocam no ativo, passivo exigvel e
patrimnio lquido. Usar os sinais (+) para aumento, (-) para diminuio e (SV) no caso de a
transao no gerar variao de algum dos componentes. Lembre-se de que uma transao
tambm pode provocar variaes em somente um dos trs componentes.

1. Sete pessoas formam uma sociedade e entregam o dinheiro


correspondente ao investimento inicial
2. Compra de um veculo a vista
3. Compra de mquina de escrever, a prazo
4. Pagamento de duplicata referente a compra de mquina de
escrever
5. Pagamento de despesa de aluguel
6. A firma prestou servios, a terceiros, e dever receber o valor
posteriormente
7. Comprou gasolina para o veculo, para pagamento no final do ms
8. Recebeu o valor de um emprstimo tomado junto ao Banco
9. Pagou a despesa de gasolina da transao 7
10. Venda de mercadorias vista
11. Pagamento de comisses aos vendedores
12. Compra a prazo de material de escritrio (despesa)
13. Pagamento do emprstimo que tomou na transao 8
14. Os scios resolveram aumentar o capital da firma, entregando o
valor ao gerente
15. Recebimento de comisso por servios de corretagem

13

PL

___
___
___
___

___
___
___
___

___
___
___
___

___
___

___
___

___
___

___
___
___
___
___
___
___

___
___
___
___
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___

___
___
___
___
___
___
___

___
___

___
___

___
___

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2.5 - FATOS CONTBEIS


Os fatos contbeis classificam-se em:
a) Fatos Permutativos
b) Fatos Modificativos
c) Fatos Mistos

FATOS PERMUTATIVOS
No alteram o patrimnio lquido, ocorrendo somente trocas entre os elementos do
patrimnio, tais como: bens por bens, bens por obrigaes, direitos por bens, etc.
Exemplos:

- compra de mercadorias a vista (bens por bens)


- compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes)
- recebimento de uma duplicata (direitos por bens)

FATOS MODIFICATIVOS
Alteram o patrimnio lquido aumentando-o ou diminuindo-o, como as receitas e as
despesas.
Exemplos:

- receitas de aluguel - fato modificativo aumentativo


- receitas de juros - fato modificativo aumentativo
- despesas de salrios - fato modificativo diminutivo
- despesas financeiras - fato modificativo diminutivo

FATOS MISTOS
Combina fatos permutativos e modificativos.
Exemplos:

- venda de mercadorias com lucro - Fato Misto Aumentativo


- venda de mercadorias com prejuzo - Fato Misto Diminutivo
- pagamento de uma duplicata com juros - Fato Misto Diminutivo
- recebimento de uma duplicata com juros - Fato Misto Aumentativo

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EXERCCIOS:
01 - (AFTN-85) - Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel
a)
Situao Lquida igual ao ativo
b)
Situao Lquida maior do que o ativo
c)
Situao Lquida menor do que o ativo
d)
Situao Lquida maior do que o passivo exigvel
e)
Situao Lquida menor do que o passivo exigvel
02 - Os fatos contbeis classificam-se, quanto s contas que movimenta em:
a)
normais e anormais
b)
lucros e prejuzos
c)
modificativos, permutativos e mistos
d)
aumentativos e diminutivos
e)
relevantes e irrelevantes
03 - Constitui um fato contbil misto diminutivo:
a)
renovao de uma dvida com acrscimo de juros e correo monetria
b)
resgate de uma obrigao com desconto
c)
atualizao do valor de um dbito em decorrncia de variao cambial
d)
venda de um bem de uso pelo seu valor lquido contbil
04 - Indique a operao que constitui alterao patrimonial modificativa aumentativa:
a)
pagamento de fornecimento de gua e luz
b)
pagamento de nota promissria
c)
compra a vista de mercadorias
d)
recebimento de juros e descontos
05 - O recebimento por caixa de uma receita de prestao de servios d origem a um fato
contbil:
a)
modificativo diminutivo
b)
modificativo aumentativo
c)
misto diminutivo
d)
misto aumentativo
06 - A venda por $ 20.000 de equipamento adquirido por $ 25.000 representa um fato
contbil:
a)
modificativo diminutivo
b)
modificativo aumentativo
c)
misto diminutivo
d)
misto aumentativo
GABARITO
01- B

02 - C

03 - A

04 D
15

05 B

06 - C

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3. CONTAS E ESCRITURAO
3.1 - O REGISTRO DAS TRANSAES
3.1.1 - MEIO DE REGISTRO: CONTAS
Suponhamos que voc v ao banco e efetue um depsito em seu prprio nome. Sendo
correntista do banco, voc ter uma conta aberta em seu nome. O que significa dizer que o
valor depositado vai ser anotado em um registro, destinado a demonstrar todas as suas
transaes com o banco, chamado conta.
Da mesma forma que o banco, as empresas utilizam para registrar as transaes ocorridas,
uma conta. O nome de uma conta indica o tipo de transao que deve ser registrado na
mesma. E deve indicar tambm se a conta de ativo, passivo exigvel ou patrimnio
lquido.

3.1.2 - GUIA DE REGISTRO: LANAMENTOS


o registro de uma transao em uma conta. Os elementos "anotados" em um lanamento
so: o nome das contas que sofrero alteraes, o valor destas, data, bem como um breve
histrico da transao.

3.1.3 - CONVENES PARA REGISTRO: DBITO E CRDITO


Dbito e crdito so palavras convencionadas para indicar se uma transao aumenta ou
diminui o ativo, o passivo exigvel e o patrimnio lquido de uma companhia. Como o total
de cada um desses componentes formado pela soma de diversas contas, temos que os
dbitos e crditos indicam se o saldo de uma conta deve ser aumentado ou diminudo em
funo de uma transao.
Em resumo: as transaes so registradas nas contas, atravs de lanamentos de dbitos
e crditos.
(+)AUMENTA
(-)DIMINUI

A
Dbito
Crdito

P
Crdito
Dbito

16

PL
Crdito
Dbito

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3.1.4 - ONDE REGISTRAR: LIVRO DIRIO GERAL


O registro oficial das transaes de uma companhia o livro dirio geral. Nele devem ser
registradas todas as transaes da empresa que possam ser expressas em termos
monetrios. As informaes bsicas que o livro dirio geral deve registrar so:
- data da transao, ou data em que se est registrando a mesma no livro dirio
- nome das contas que esto sendo debitadas e creditadas
- valor dos dbitos e crditos em cada conta
- histrico da transao, descrito de forma resumida
3.1.5 - CONTROLE DE CONTAS INDIVIDUAIS: LIVRO RAZO
O razo representa um sistema pelo qual se controla a movimentao ocorrida
individualmente em cada conta. A escriturao do mesmo pode ser feita atravs de um livro,
ou pela utilizao de fichas, cada pgina ou ficha representando uma conta.

EXERCCIO RESOLVIDO:
INICIANTE E CIA. LTDA
A firma acima presta servios de assistncia tcnica e iniciou suas atividades em 19XA. At
31 de julho de 19XA ocorreram as transaes descritas abaixo. Fazer a escriturao das
transaes no livro dirio geral e no razo (Conta T).
1. Cinco scios formaram a sociedade, com a participao de $ 10.000 de cada,
integralizada em dinheiro. O valor total foi entregue ao gerente da firma.
Explicao: O dinheiro entrou em caixa, aumentando o ativo (por dbito). Foi tambm
feito o registro do capital social (por crdito, aumentando o patrimnio lquido).
2. O dinheiro foi depositado em banco.
Explicao: O ativo caixa foi diminudo (por crdito), mas o ativo banco c/ movimento
aumentou (por dbito).
3. Foram comprados mveis e utenslios, a prazo, no valor de $ 1.500.
Explicao: A firma adquiriu a posse de um bem (aumentando o ativo por dbito),
assumindo uma obrigao (por crdito).

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4. A firma prestou servios, cobrando $ 5.000, depositados em banco.


Explicao: O dinheiro recebido e depositado representa um aumento do ativo (por
dbito), enquanto o registro da origem do numerrio aumenta o patrimnio lquido
(por crdito).
5. Foram pagos por cheque os salrios dos empregados, $ 1.600.
Explicao: O registro do aumento das despesas (e diminuio do patrimnio
lquido) feito por um dbito; a sada do numerrio (diminuio do ativo) registrada
atravs de um crdito.
6. Prestou servios a uma companhia, emitindo uma fatura e duplicata de $ 6.000, para
recebimento em 30 dias.
Explicao: A firma passou a ter um valor a receber, aumentando o ativo (por dbito),
devendo registrar a origem do mesmo (receita de servios, aumento do patrimnio
lquido, por crdito).
7. Pagou 20% da compra a prazo dos mveis e utenslios.
Explicao: O valor das obrigaes foi diminudo (por dbito), enquanto o numerrio
em banco tambm diminuiu (por crdito).
- LANAMENTOS NO LIVRO DIRIO GERAL INICIANTE & CIA. LTDA
Data
19XA
05.05

06.05

15.05

Histrico
Caixa
a Capital Social
Constituio da sociedade, de acordo com o
contrato social, pelos Srs. C. Mandarim J. C.
Pessoa, P. Asdrubal, A.M. Goudaia e A.B.
Magalhes, cada qual integralizando 10.000
cotas de $ 1 cada
Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.
a Caixa
Valor Referente integralizao das cotas do
capital social, depositado nesta data, conforme
recibo n 0001
Mveis e utenslios
a Contas a Pagar
Valor da nota fiscal n 46.527, de Domi S.A.

18

Dbito

Crdito

50.000
50.000

50.000
50.000

1.500
1.500

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10.06

30.06

10.07

28.07

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Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.


a Receita de Servios
Valor da nota fiscal n 001, referente prestao
de servios de assistncia tcnica, conforme
recibo n 0002
Despesa de Salrios
a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.
Pago salrios do ms de junho, conforme
recibos
Duplicatas a receber
a Receita de servios
Valor da nota fiscal n 002, fatura n 001-A,
referente a servios prestados a Tainha S.A.
Contas a pagar
a Banco c/ movimento - Banco Azul S.A.
Paga duplicata n 538-A, de Domi, referente
compra de mveis conforme nota fiscal n 46527

5.000
5.000

1.600
1.600
6.000
6.000
300
300
114.400

LANAMENTOS NO RAZO (CONTA T)

INICIANTE & CIA

19

114.400

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Banco c/ movimento
Banco Azul S.A.

(2) 50.000 1.600 (5)


(4) 5.000
300 (7)
55.000
55.000

por

Caixa
(1) 50.000

Joo Flores Neto

Capital Social
50.000 (2)

50.000 (1)

1.900
53.100
55.000

53.100

Mveis e utenslios
(3) 1.500

Contas a Pagar
(7) 300
1.200
1.500

Despesa de Salrios
(5) 1.600

1.500 (3)
1.500
1.200

Duplicatas a receber
(6) 6.000

20

Receita de Servios

5.000 (4)
6.000 (6)
11.000

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3.2 - ESTRUTURA DAS CONTAS


A conta tem alguns elementos essenciais, so:
Ttulo, que deve representar o componente do patrimnio que identifica.
Histrico, narrao resumida do fato contbil que provocou a alterao na conta.
Dbitos e Crditos, so registrados um ou outro dependendo se a conta foi debitada ou
creditada.
Saldo, o valor resultante da diferena entre dbitos e crditos sofridos pela conta.
Coluna D/C, identifica se o saldo devedor ou credor.
Essa estrutura pode ser melhor visualizada observando-se o razo.

3.3

- CLASSIFICAO DAS CONTAS

A perfeita classificao das contas pressupe o conhecimento ou a definio da natureza do


elemento por ela representado.
Embora esta seja uma questo aparentemente simples, ela tem dividido os doutrinadores
nas solues propostas, de forma que para uns as contas representam pessoas e os
vnculos jurdicos que prendem estas pessoas aos valores, enquanto que para outros, as
contas representam coisas e valores materiais.
Da porque surgiram, ao longo do tempo, vrias escolas, cada uma defendendo a sua teoria
para justificar os critrios por elas adotados para classificao das contas.
Dentre estas escolas, temos como principais, a teoria personalista, a teoria materialista e a
teoria patrimonialista.

3.4 - TEORIA DAS CONTAS


TEORIA PERSONALISTA
Para esta escola as contas representam pessoas que se relacionam com a entidade em
termos de dbito e crdito.
Como exemplo vejamos o caso de uma empresa que teve o seu capital subscrito e
integralizado pelos scios. No momento de integralizao, a pessoa capital, representando
os scios, concedeu um crdito entidade. Esta por sua vez entregou os recursos recebidos
pessoa caixa. Desta forma, a pessoa capital ficou credora enquanto a pessoa caixa ficou
devedora da entidade.
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Esta escola classifica as contas em:


- contas dos proprietrios
- contas dos agentes consignatrios; e
- contas dos agentes correspondentes
As contas dos agentes correspondentes compreendem aquelas que representam direitos
ou obrigaes.
As contas dos agentes consignatrios compreendem as contas representativas de bens
corpreos.
As contas dos proprietrios compreendem todas as contas do patrimnio lquido e suas
variaes como as receitas e despesas.
TEORIA MATERIALISTA
Para esta escola a relao entre as contas e a entidade uma relao material e no
pessoal. De sorte que a conta s deve existir enquanto existir tambm o elemento material
por ela representado. Por isso as contas so classificadas em dois grupos a saber:
- contas integrais e
- contas diferenciais
As contas integrais so aquelas representativas de bens, direitos e obrigaes, enquanto
as contas diferenciais so as que integram o patrimnio lquido, alm das receitas e
despesas.

TEORIA PATRIMONIALISTA
Segundo a teoria patrimonialista a contabilidade tem como finalidade controlar o patrimnio e
apurar o resultado das entidades. Portanto, esta teoria classifica as contas em:
- contas patrimoniais; e
- contas de resultado
As contas patrimoniais so aquelas que representam o ativo e o passivo da entidade. Desta
forma so contas patrimoniais aquelas que indicam a existncia de bens, direitos,
obrigaes e o patrimnio lquido da entidade, formado pelo capital social, as reservas e os
lucros ou prejuzos acumulados.
J as contas de resultado compreendem as receitas e as despesas do perodo, que
devem ser encerradas no final do exerccio para que se apure o resultado do exerccio. Este
resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio atravs da conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados.

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Exemplificando a classificao das contas segundo as escolas ou teorias apresentadas, a


conta Capital uma conta dos proprietrios, segundo a teoria personalista, classifica-se
como conta diferencial pela teoria materialista e como conta patrimonial de acordo com a
teoria patrimonialista.

EXERCCIOS:
01) Assinale a alternativa que no corresponde a um dbito:
a) liquidao de uma obrigao
b) obteno de um direito
c) aplicao de recursos
d) aumento de bens
e) obteno de receitas
02) Assinale a alternativa que no corresponde a um crdito:
a) aumento de obrigaes
b) diminuio de bens e direitos
c) ressarcimento de despesas
d) origem de recursos
e) registro de despesas
03) O saldo de uma conta determinado:
a) pelo total de dbito de um determinado perodo
b) pela diferena entre dbitos e crditos registrados em determinado perodo de tempo
c) pela diferena entre dbitos e crditos em determinado perodo considerando-se,
tambm, o saldo anterior
d) pela diferena entre o saldo anterior e o saldo atual
04) Segundo a Teoria Personalista as contas so classificadas em:
a) integrais e diferenciais
b) pessoais e impessoais
c) patrimoniais e de resultado
d) de Agentes consignatrios, diferenciais e de resultado
e) de Agentes consignatrios, de Correspondentes e de Proprietrios

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05) Deve ser observado na elaborao de um Plano de Contas:


a) Flexibilidade - facilidade de incluir e excluir contas
b) Descrio da funo da conta e seu funcionamento com o objetivo de uniformizar os
procedimentos de escriturao
c) Ordenao lgica das contas dentro de uma estrutura que facilite os trabalhos de
escriturao e consolidao de informaes
d) Simplicidade e clareza - sendo de fcil consulta e entendimento evitando termos
particulares
e) Todas as opes acima

3.5. LIVROS DE ESCRITURAO


Os diversos livros utilizados pela contabilidade para o registro ou escriturao de fatos
contbeis devem obedecer a dois tipos de formalidades:
FORMALIDADES EXTRNSECAS (EXTERNAS)
- Livro encadernado com costura, com as pginas numeradas mecanicamente
- Possuir temos de abertura e de encerramento lavrados por ocasio do seu registro
- Registrado na repartio competente do Registro do comrcio:
Junta Comercial (empresas comerciais)
Cartrios de Registro de Ttulos e Documentos (empresas civis)
- Est rubricado, em todas as pginas por funcionrio da Repartio competente
FORMALIDADES INTRNSECAS (INTERNAS)
- Os registros devem ser sem rasuras, borres ou emendas
- No pode conter registro nas entrelinhas e nas margens
- Deve obedecer rigorosa ordem cronolgica
- A escriturao deve seguir um mtodo uniforme de registro (plano de contas)
ERROS DE ESCRITURAO E SUA CORREO
Decorrentes de diversos fatores da prpria condio humana, erros podem acontecer na
escriturao dos livros. As formalidades intrnsecas so rgidas na manuteno da fidelidade
dos livros no permitindo a utilizao da famosa "borracha".

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Os principais erros notados so:


a)
b
c)
d)
e)
f)

Erro na identificao da conta debitada ou creditada


Inverso das contas
Lanamento em duplicidade
Omisso de lanamento
Erro no valor (lanado a mais ou a menos)
Erro na narrao do fato contbil

Esses erros podem ser identificados imediatamente ou posteriormente, na conciliao das


contas. Os erros podem ser corrigidos pelos seguintes mtodos:
a)
b)
c)
d)

Estorno do lanamento
Lanamento retificativo
Lanamento complementar
Ressalva por profissional qualificado

3.6. PROCESSOS DE ESCRITURAO


ESCRITURAO MANUAL
- escriturao feito a mo
ESCRITURAO MAQUINIZADA - utiliza mquinas de datilografar normais
ESCRITURAO MECANIZADA -c/ mquinas desenvolvidas para a escriturao contbil
ESCRITURAO COMPUTADORIZADA
- utilizao de computao eletrnica
FUNES DO LANAMENTO CONTBIL
a) FUNO HISTRICA - relaciona-se com a ordem cronolgica obrigatria a ser seguida
nos assentamentos contbeis e, mais especificamente, nos registros contbeis.
b) FUNO MONETRIA - por estarem os fatos contbeis envolvidos com valores que
alteram elementos do patrimnio e/ou resultado, o lanamento tem como uma de suas
funes, registrar esse valor e o seu agrupamento segundo a natureza.
FRMULAS DE LANAMENTOS
Segundo a quantidade de contas debitadas e creditadas, utilizadas para o registro do fato,
existem quatro frmulas de lanamento.
1a FRMULA:
2a FRMULA:
3a FRMULA:
4a FRMULA:

uma dbito x uma a crdito


uma dbito x mais de a uma crdito
mais de uma dbito x uma a crdito
mais de uma dbito x mais de uma a crdito

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3.7. BALANCETES DE VERIFICAO


CONCEITO E OBJETIVO DOS BALANCETES
Todas as empresas tm dezenas de transaes mensalmente, todas registradas na
contabilidade pelo mtodo de partidas dobradas, ou seja: para cada um ou mais lanamentos
de dbito efetuados deve corresponder um ou mais lanamentos de crdito, de forma que o
valor total de dbitos seja sempre igual ao valor total dos crditos em cada lanamento.
Conseqentemente, a qualquer momento a soma dos saldos devedores da contabilidade de
uma companhia deve ser exatamente igual soma dos saldos credores. Ao fazer uma
verificao desse fato, a companhia prepara um balancete, por isso chamado de "balancete
de verificao".
COMO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAO
Preparar um balancete consiste em relacionar todas as contas da contabilidade de uma
companhia que tenham saldo diferente de zero, colocando, em colunas apropriadas, o valor
do saldo de cada conta.
O formato dos balancetes varia de empresa para empresa, de acordo com as necessidades
de informaes de cada uma.
Vejamos um modelo:
COMPANHIA BALANCEADA
Balancete de Verificao
em 31 de agosto de 19XA
Contas
Caixa
Banco c/ movimento
Contas a receber
Estoque de mercadoria
Mveis e utenslios
Salrios a pagar
Duplicatas a pagar
Ttulos a pagar a bancos
Outras contas a pagar
Capital social
Despesas de salrio

Saldos devedores
$
200
10.000
50.000
80.000
20.000

Saldos credores
$

5.000
30.000
40.000
200
100.000
15.000
175.200

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175.200

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O saldo que aparece ao lado de cada conta o mesmo constante da ficha de razo
correspondente.
QUANDO LEVANTAR UM BALANCETE DE VERIFICAO
Os balancetes de verificao podem ser extrados a qualquer tempo. Entretanto, o
procedimento mais usual o de preparar balancetes mensais, para conhecimento e
informao da administrao, acerca da posio financeira da companhia. Algumas
empresas preferem preparar balancetes apenas trimestralmente e outras, semestralmente.
Em resumo: quando levantar um balancete de verificao uma deciso que depende da
administrao de uma companhia.
continua .....

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