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CONTABILIDADE INTERNACIONAL

(MATERIAL DE APOIO)
2012.2

PROF. LAURIMAR VELOSO LIMA E MARCELO RABELO HENRIQUE

1.1
1.2
1.3
1.4
1.5

2.1
2.2
2.2.1
2.2.2
2.2.3
2.3
2.4
2.5

Captulo 1
A importncia da contabilidade internacional para o mercado globalizado
O objetivo da converso de demonstraes contbeis
Contabilidade em moeda estrangeira e converso de demonstraes contbeis
Definio de converso e paridade entre moedas
Padronizao, Harmonizao, Uniformidade e Convergncia de normas
contbeis
Exerccios
Captulo 2
Princpios contbeis geralmente aceitos no Brasil e internacionais
Os organismos internacionais responsveis pelas normas contbeis: aspectos
introdutrios
Orgos reguladores: USA
Orgos reguladores: os organismos internacionais responsveis pela
harmonizao contbil
A harmonizao da contabilidade nos moldes do IRFS no mundo
Orgos reguladores: Brasil
Tipos de moedas
Taxas de converso

2
3
5
6
6
7
11
12
13
14
17
18
22
23

Captulo 3
Mtodo Monetrio e No Monetrio
Ganhos e perdas na converso TGL: Translation Gain or Loss
Exemplo de converso Mtodo Monetrio e No Monetrio
Exerccios

25
28
29
30

4.1
4.2

Captulo 4
Mtodo do Cmbio de Fechamento
Exemplo de converso pelo Mtodo do Cmbio de Fechamento

41
41

5.1

Mtodo Temporal

46

6.1
6.2

Captulo 6
Emprtimos e financiamentos em moeda estrangeira
Diferena entre variao cambial e variao monetria
Exerccios

47
48
48

3.1
3.2
3.3

Captulo 5

Captulo 7
7.1

Lei Sarbanes-Oxley
Exerccios

51
52

Captulo 1:
1.1. A importncia da contabilidade internacional para o mercado globalizado
Nos ltimos tempos, o mundo e a sua economia vivenciou e continua
vivenciando um processo de mudana irreversvel, denominado globalizao.
Essa transformao tem sido to grande e se mostra to relevante, que provocou
alteraes em diversos segmentos da sociedade mundial, tal como empregabilidade,
educao, esportes, diviso de renda, e desta forma, redefinindo completamente o
conceito de propriedade e riqueza, provocando desta forma a alterao do ranking
de prosperidade que existia anteriormente.
A tentativa de integrao dos pases membros dos blocos econmicos, hoje
existentes no mundo, a exemplo do Mercado Comum do Sul - MERCOSUL e Unio
Europia - UE, bem como a expectativa de criao da ALCA, pode ser vista e
entendida do ponto de vista econmico como a ampliao da atuao das empresas
e dos mercados onde estas atuam, e conseqentemente a necessidade de bem
informar os usurios nacionais e internacionais da informao contbil.
O ambiente internacional vem se alterando em diversos aspectos e se
tornando mais competitivo e exigente. As organizaes em resposta s novas
exigncias ambientais e de certificao, esto passando por mudanas profundas
em sua cultura, em seus processos e muitas vezes em sua forma de atuao,
provocando assim mudanas nas economias nacionais e nelas prprias em
especial. Nesse contexto, o movimento de mudanas, o processo de gesto
empresarial e prpria Contabilidade passam por novos desafios e os seus
responsveis passam a trabalhar com novos modelos de deciso, tomando a
Contabilidade como base principal das ferramentas de gesto empresarial.
H que se ressaltar tambm o grande impacto gerado pelos escndalos
contbeis envolvendo fraudes em empresas de grande influncia no mercado de
capitais como a Enron, a Xerox e a empresa de auditoria Arthur Andersen, fazendo
com que os legisladores e rgos normativos passassem a estabelecer mudanas
na evidenciao contbil, bem como no grau de exigncia de transparncia na
postura dos dirigentes.
A expanso das fronteiras internacionais levou a necessidade da prtica de
uma nova linguagem, tanto idiomtica (representada por expresses como
disclusore, cash-flow, controller) como a distinta desta, que a linguagem das

moedas entre os diversos pases.


Como conseqncia das disparidades que as economias (sobretudo as
inflacionrias) podem gerar nestes relatrios, so apresentados aspectos relativos
busca pelos diversos rgos normativos para uma melhor prtica contbil que
atenda as necessidades da empresa bem como os princpios que orientam estas
prticas, que, ao longo do tempo, fizeram com que a contabilidade venha buscando
formas de melhor espelhar o verdadeiro valor patrimonial das empresas.
Na poca de alta inflao algumas regras prticas eram sugeridas aos
consumidores de modo a no permitir que a moeda perdesse tanto o seu valor.
Assim sendo recomendava-se no manter dinheiro em espcie, a no ser para
coisas indispensveis como o cafezinho, a conduo ou alguns trocados para
gorjetas. Analogamente s empresas buscavam formas de minimizar os efeitos
nocivos da inflao em seus resultados.
Economias com alta inflao geram o inconveniente de no ter um padro de
preos e sua conseqente incomparabilidade de valores. Devido a volatilidade dos
preos praticados, no h memria prtica para avaliar a relatividade entre os
valores dos diversos bens negociados. Na poca de alta inflao no Brasil, para se
analisar valores ao longo do tempo recorria-se a ndices econmicos que
representassem alguma forma de comparabilidade.
De forma anloga, outra face da moeda que precisa ser analisada quando
se fala, na rea de negcios, da apresentao de relatrios financeiros de empresas
para o exterior. Nestes casos, tm-se unidades monetrias distintas, com taxas de
correo cambial no necessariamente dependentes o que leva a necessidade de
um instrumento que seja o reflexo mais fiel dos negcios na outra moeda e que
atenue as disfunes caractersticas que possam aparecer entre estas.

1.2. O objetivo da converso de demonstraes contbeis

Os profissionais contadores, administradores, das entidades de classes e


rgos reguladores nacionais e internacionais, tm procurado encontrar solues e
paliativos para eliminar os efeitos que a inflao acarreta para as demonstraes
financeiras.
Do ponto de vista das naes que tm investimentos em pases com
problemas de inflao, seja para consolidao das demonstraes ou para
simplesmente avaliar desempenhos, tambm se tem procurado uma soluo neste

sentido.
H um interesse e necessidade de se tratar contabilmente as demonstraes
financeiras preparadas no exterior. O problema com que se depara, o da
necessidade de converter essas demonstraes para outra moeda e segundo
critrios contbeis que guardem uniformidade com aqueles praticados pelo pas de
origem dos investimentos
Pode-se destacar entre os principais objetivos para converso das
demonstraes contbeis:
 Obter demonstraes contbeis em moeda forte, no sujeita aos efeitos da
inflao
Durante dcadas, conviveu-se com um sistema econmico altamente
inflacionrio que, mesmo com o reconhecimento da correo monetria, acarretava
relevantes distores nas demonstraes contbeis em moeda nacional,
prejudicando qualquer tentativa de anlise comparativa. Assim sendo, diversas
empresas nacionais mantinham, para fins gerenciais, sistema de contabilidade em
moeda estrangeira considerada moeda forte.
Com o sucesso do Plano real, convive-se com inflao extraordinariamente
baixa para nossos padres (abaixo de 10% ). Entretanto, com o trmino da
correo monetria, ao longo do tempo, essa inflao acabar acumulando-se,
provocando relevantes distores nas demonstraes contbeis. Por esse motivo,
empresas que mantinham sistema de contabilidade em moeda estrangeira optaram
pela manuteno do sistema e outras que no possuam esto empenhadas em
implanta-lo.
 Permitir ao investidor estrangeiro melhor acompanhamento de seu
investimento, j que as demonstraes convertidas estaro expressas na
moeda corrente de seu prprio pas.
Mais do que nunca verifica-se a entrada de capitais estrangeiros no pas e
empresas nacionais preparando-se para parcerias com investidores estrangeiros ,
ou tentando a captao de recursos no exterior atravs da obteno de emprstimos
ou da colocao de ttulos mobilirios nas bolsas de valores do exterior. Assim
sendo, para que os investidores possam avaliar o desempenho da empresa e a
evoluo de seu investimento, necessrio apresentar demonstraes contbeis
elaboradas na moeda de origem, e de acordo com os critrios contbeis a que esses
investidores esto acostumados.


Possibilitar a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial sobre


investimentos efetuados em diversos pases.

As empresas americanas, europias e outras nacionalidades que possuem


investimentos em outras empresas devem avalia-los de acordo com o mtodo da
equivalncia patrimonial . Para tanto, necessrio apurar o valor do patrimnio
lquido contbil dessas empresas em moeda estrangeira, e de acordo com os
critrios contbeis americanos.

Possibilitar a consolidao e combinao de demonstraes contbeis de


empresas situadas em diversos pases.

1.3. Contabilidade em moeda forte e a diferena entre converso de


demonstraes contbeis e contabilidade em moeda estrangeira
A essncia da contabilidade em moeda forte que todos os valores das
demonstraes financeiras devem ser divulgados em moeda de poder de compra da
data de encerramento do ltimo exerccio social.
As demonstraes so preparadas a usurios externos por muitas empresas
no mundo inteiro. Embora tais demonstraes contbeis possam parecer
semelhantes de um pas para outro, existem diferenas que foram provavelmente
resultante de uma variedade de circunstncias sociais, econmicas e legais e de,
diferentes pases adotarem normas contbeis que atendam as suas necessidades,
segundo o entendimento de cada um.
Muitas vezes confunde-se os termos conveso de demostraes financeiras e
contabilidade em meoda estrangeira. Apesar dos nomes parecidos, os termos
identificam situaes diferentes.
Na contabilidade em moeda estrangeira todas as operaes, na medida em
que so feitas, so convertidas e lanadas no sistema contbil prprio, e ao final do
perodo, as demonstraes contbeis apresentadas j esto em moeda estrangeira.
Na converso de demonstraes contbeis para moeda estrangeira, a
contabilidade em moeda local. Somente aps apuradas as demonstraes
contbeis que elas so convertidas.
Contabilidade em moeda estrangeira pressupe a existncia de um sistema contbil
em moeda estrangeira, onde as operaes, medida em que so feitas, j esto
em moeda estrangeira.
Converso de demostraes financeiras pressupe a existncia de uma
contabilidade em moeda nacional, no Brasil o Real, que servir de base para a
converso dos demonstrativos financeiros para outra moeda.

1.4. Definio de converso e paridade entre moedas


Converso o processo atravs do qual quantias
determinadas em uma moeda so expressas em termos
de outra moeda. (FIPECAFI, 1991:599)
Paridade o preo de uma unidade de moeda
estrangeira medido em unidades ou fraes de outra
moeda estrangeira
A determinao da taxa de cmbio a ser utilizada no processo de converso e
o tratamento a ser dispensado aos ganhos ou perdas surgidos do processo
destacam-se como problemas principais no tocante converso de demonstraes
financeiras.

1.5. Padronizao, harmonizao, uniformidade e convergncia de normas


contbeis

So termos utilizados frequentemente em artigos relacionados ao processo


de globalizao das normas contbeis: Padronizao, harmonizao, uniformidade e
convergncia. A seguir, como interpretar cada termo para melhor entendimento do
processo:

Padronizao

Consiste na adoo de regras mais rgidas, sem flexibilizao. O padro escolhido como referncia
para a harmonizao mundial das demonstraes contbeis so as normas IAS/IFRS publicadas
pelo IASB.

Harmonizao

Busca amenizar as diferenas internacionais. Os pronuncionamentos internacionais so traduzidos e


adaptados s caractersticas de cada pas sem, entretanto, perder as caractersticas bsicas de
cada pronunciamento.

Uniformidade

Com a harmonizao mundial das normas contbeis as demonstraes contbeis de vrios pases
sero comparveis porque estaro uniformizadas de acordo com o padro internacional, porm
respeitando as caractersticas de cada pas.

Covergncia

Processo de implementao das normas internacionais em cada pas. No brasil, o processo foi
iniciado oficialmente em 1 de janeiro de 2008 com a Lei 11.638/07 e dever estar concludo no final
de 2010.

Fonte: PEREZ JNIOR, J.H. (2009, p. 4), adaptado

EXERCCIOS
1) Considere as seguintes cotaes (data de 10/02/2010):
Dlar dos Estados Unidos (USD): R$ 1,84830
Peso Chileno (CLP) : R$ 0,0034607
Peso Argentino (ARS): R$ 0,481065
A partir das seguintes consideraes, efetue as converses:
a)

O ingresso mais barato para o show da banda Coldplay em Santiago


CLP $ 40.000,00. Um brasileiro em frias no Chile tem inteno de
ir. Quantos reais desembolsar? O salrio mnimo no Chile CLP
135.000,00 e uma garrafa de agua mineral custa CLP 400,00.
Quanto corresponde, respectivamente, em reais?

b)

O salrio mnimo na Argentina


ARS 630,00. Qual o
correspondente em reais? Neste mesmo pas, alugar um
apartamento de dois quartos em Buenos Aires sai por US$ 400, uma
passagem de nibus custa US$ 0,80 e um refrigerante vale US$ 2.
Quanto corresponde em reais?

2) Considere as seguintes cotaes em Reais em 15/08/2011:


Dlar dos Estados Unidos (US$)

1,5956

Euro (Euro)

2,3058

Franco Suo (CHF)

2,0451

Libra Esterlina (GBP)

2,6146

Iene do Japo (JPY)

0,0208

Converta R$ 3.155.637,77 para:


a) Dlar
b) Euro
c) Franco Suo
d) Libra Esterlina
e) Iene do Japo

Uma mquina fotogrfica NIKON Sd 2000 custa JPY $ 6.000,00. Um brasileiro


que trabalha l deseja comprar. Quantos reais gastar?

O total das disponibilidades constantes no balano da empresa Tower S/A de


R$ 1.220.342,21. Ao se converter para moeda da matriz (EUA) qual valor
corresponder?

Uma viagem de seis dias a Madrid custa Euro 6.600,00 (1.100,00 por dia) no
Hotel Valladolid. Em reais, qual o valor correspondente?

Calcule a paridade das moedas em relao ao Dlar em 15/08/2011:


Moeda

Cotao

Paridade em relao ao Dlar

Calcule a paridade das moedas em relao ao Euro em 15/08/2011:


Moeda

Cotao

Paridade em relao ao Euro

Utilizando a paridade entre as moedas converta os valores em US$ para as


moedas solicitadas:
ATIVO

US$ PASSIVO

Circulante

US$

Circulante

Caixa

1.000,00 Fornecedores

5.000,00

Mercadorias

7.605,00 Impostos a Recolher

3.000,00

Contas a Receber

7.000,00 Outras Contas a Pagar

2.500,00

PCLD

-105,00

No Circulante

Patrimnio Lquido

Veculos

15.000,00 Capital Social

Mveis e Utenslios

10.000,00 Reservas de Lucros

Depreciao
Total Ativo
ATIVO

21.000,00
2.000,00

-7000,00
33.500,00 Total Passivo

33.500,00

CHF

Euro

GBP

CHF

Euro

GBP

Circulante
Caixa
Mercadorias
Contas a Receber
PCLD
No Circulante
Veculos
Mveis e Utenslios
Depreciao
Total Ativo
PASSIVO
Circulante
Fornecedores
Impostos a Recolher
Outras Contas a Pagar
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Lucros
Total do Passivo

3) Responda:
3.1) A Lei 11.638/07 derivou da necessidade de ter o Brasil inserido nas normas
internacionais de contabilidade.
Verdadeiro
Falso

3.2) As muitas mudanas envolvendo a contabilidade no cenrio internacional no tm


afetado de forma positiva, a classe contbil no contexto brasileiro.
Verdadeiro
Falso

3.3) A Lei n 11.638/07 introduziu no Brasil?


A
B
C
D
E

os princpios de IFRS - International Financial Reporting Standards;


os princpios da SEC ? Securities and Exchange Commission;
o modelo americano de contabilidade;
as NBCs ? Normas Brasileiras de Contabilidade;
todas as respostas esto corretas;

3.4) Com relao harmonizao das normas contbeis correto afirmar:

B
C
D
E

a harmonizao das normas contbeis um processo de extrema relevncia


e altamente necessrio para as companhias que operam em diversos pases
e que precisam apresentar informaes as suas controladoras sediadas no
exterior ou aos seus usurios internacionais (clientes, fornecedores, bancos,
etc);
no Brasil, o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) rgo
responsvel pela elaborao e harmonizao das normas contbeis que est
ligado ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC);
o CPC tem por objetivo principal alinhar o Brasil ao que h de melhor em
prticas contbeis em nvel internacional;
todas as respostas esto corretas;
todas as respostas esto incorretas;

10

Captulo 2:

2.1. Princpios contbeis geralmente aceitos no Brasil e internacionais

Em funo do processo de harmonizao de prticas contbeis, os princpios


contbeis geralmente aceitos no Brasil j foram reformulados e, portanto, esto
harmonizados com os princpios internacionais de contabilidade.
Isto decorre pois o Pronunciamento Conceitiual Bsico emitido pelo CPC
Comit de Pronunciamentos Contbeis sob o ttulo Estrutura Conceitual para
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis foi elaborado com base
no Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, emitido
pelo IASB International Accounting Standards Boards e foi aprovado pela
Resoluo CFC 1.121/08, que o transformou na Norma Brasileira de Contabilidade
NBC T 1.
Em duas categorias classificam-se os princpios contbeis:

Primeira Categoria - Pressupostos Bsicos:


Regime de Competncia
Continuidade

Segunda Categoria Caractersticas Qualitativas das Demonstraes


Contbeis:
Compreensibilidade ou Clareza
Relevncia
Confiabilidade
Comparabilidade
Resumo dos princpios contbeis:

11

Regime de Competncia
Continuidade

Clareza

Relevncia

Confiabilidade

Comparabilidade

Exige a apropriao das receitas e das despesas, com suas mutaes nos
ativos e passivos e, consequentemente, no patrimnio lquido, com
fundamento em que seus fatos geradores contbeis ocorrem, e no apenas
quando de seus reflexos no caixa. Exige tambm a confronmtao das
despesas com a receitas realizadas a que se relacionam.
As demonstraes contbeis so preparadas sob o pressuposto da
Continuidade das atividades da entidade, se esse pressuposto no estiver
presente, os conceitos bsicos estipulados para avaliao dos ativos e
passivos precisam ser modificados e a devida divulgao precisa ser dada.

Se fundamenta no pronto entendimento por parte de usurios que tenham


um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e
contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel
diligncia.
Diz respeito influncia de uma informao contbil na tomada de
decises. As informaes so relevantes quando podem influenciar ar
decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de
eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as
suas avaliaes anteriores. A Relevncia depende da natureza e tambm
da materialidade (tamanho) do item em discusso.
Exige que a informao seja apresentada da forma mais adequada
possvel, retratando apropriadamente o que se pretende evidenciar. Para a
Contabilidade estar presente fundamental que seja sempre respeitada a
Primazia da Essncia Sobre a Forma, ou seja, que as transaes e
eventos devem ser contabilizados e apresentados de acordo com a sua
realidade econmica e no meramente em sua forma legal. necessrio
tambm que se observe a Neutralidade (Impacialidade), a Prudncia e a
Integridade.
Permite comparar informaes contbeis de certa entidade ao longo do
tempo. Trata-se da caractestica que permite a melhor viso da evoluo
da entidade medida sob os mesmos critrios e princpios ao longo do
tempo (consistncia), mas sem que isso leve no evoluo das prticas
contbeis; e a comparabilidade tambm se aplica adoo das mesmas
prticas por empresas semelhantes.

Fonte: PEREZ JNIOR, J.H. (2009, p. 10), adaptado

2.2. Os Organismos internacionais responsveis pelas normas internacionais:


aspectos Introdutrios
A Globalizao gera uma srie de implicaes no mundo dos negcios; uma
das mais importantes a concorrncia acirrada entre as empresas, o que resulta em
uma busca de melhorias constantes. Essa busca traduz-se na diversificao dos
negcios, bem como na ampliao dos mercados consumidores.
Exemplos claros de tais melhorias so fuses, cises, incorporaes,
aquisies e joint ventures (companhias com controle compartilhado). Essas
operaes, denominadas genericamente Business Combination (combinaes de
negcios), tm crescido rapidamente.
Nesse contexto, surgem problemas relacionados ao tratamento contbil

12

aplicvel a essas concentraes de empresas, sendo necessrio identificar as


principais semelhanas e diferenas no tratamento contbil, a fim de harmonizar as
prticas contbeis adotadas pelos mais diversos pases que esto participando
ativamente do atual mundo dos negcios, os quais podem ser compostos por grupos
de empresas que atuam nas mais diversas partes do globo, bem como por
companhias que angariam fundos nos mais distintos mercados de capitais.
A harmonizao das normas contbeis abre o mercado brasileiro aos
investidores internacionais, alm de tornar o mercado de capitais e o sistema
financeiro brasileiro mais transparentes e reduzindo o risco pas.
2.2.1. Orgos reguladores - USA
2.2.1.1 SEC - Securities Exchange Comission
Nos Estados Unidos da Amrica, o formato e o contedo das demonstraes
financeiras das companhias abertas so regulados pela SEC, que a comisso de
valores mobilirios norte-americana, de forma similar CVM brasileira. No obstante
o fato de que a SEC tenha delegado muitas de suas responsabilidades ao FASB, ela
freqentemente acrescenta outras solicitaes.
Uma vez que a SEC reconhece os pronunciamentos do FASB como sendo de
uso obrigatrio, da mesma forma como eram reconhecidas as opinies do APB
antes de 1973, ele constitui-se na principal entidade responsvel pela emisso de
padres para a preparao das demonstraes financeiras e pela determinao dos
USGAAP nos Estados Unidos.
2.2.1.2 FASB - Financial Accounting Standards Board
O Conselho de Padres de Contabilidade Financeira (FASB), criado em 1973,
caracteriza-se por ser uma entidade independente, cujos membros componentes
devem ser totalmente desvinculados do mercado de capitais. Todavia,
historicamente a maioria dos membros do conselho foi anteriormente auditores,
funcionrios de grandes corporaes mundiais, servidores governamentais e
membros da academia, porque, para o desempenho dessa funo, exigido
conhecimento.
Antes de emitir um novo pronunciamento (SFAS), o FASB freqentemente
trabalha, com uma fora-tarefa composta de contadores pblicos (CPAs)
representativos da indstria, acadmicos e usurios das demonstraes financeiras
para desenvolver um memorando de discusso. Aps receber os comentrios

13

pblicos e ouvir suas opinies, essa assessoria prepara uma proposta de padres
de contabilidade e a disponibiliza para comentrios pblicos. Esse instrumento
confere ao pblico uma oportunidade para comentar sobre o projeto antes de ser
finalizado e emitido como um pronunciamento do FASB. A base conceitual para os
USGAAP est includa nos pronunciamentos conceituais do FASB, denominados
SFAS, que criaram uma espcie de estrutura conceitual bsica usada pelo conselho
para o estabelecimento de padres de contabilidade.
2.2.1.3. AICPA - American lnstitute of Certified Public Accountants
O instituto americano dos contadores pblicos certificados (AICPA) possui um
comit tcnico snior denominado Comit Executivo de Padres da Contabilidade
(AcSEC). Esse comit composto de 15 membros voluntrios, com representantes
da indstria, da academia, analistas, e empresas de contadores pblicos nacionais e
regionais. Alm disso, todos os membros do AcSEC so contadores certificados
(CPAs) e membros do AICPA.
O AcSEC est autorizado a formular padres de contabilidade, bem como a
representar o AICPA em matrias da contabilidade. Esses padres de contabilidade
so elaborados atravs do trabalho de comits do AICPA e de foras-tarefa. O
comit emite pronunciamentos de posio (SOPs), guias de auditoria e de
contabilidade, os quais so revisados e cancelados pelo FASB.
2.2.2. Orgos reguladores Os Organismos internacionais responsveis pela
harmonizao contbil

2.2.2.1. IASB International Accounting Standards Board


Em nvel internacional, o Quadro de Padres Internacionais de Contabilidade
(IASB), rgo que emite pronunciamentos denominados International Accounting
Standards (IAS), utilizados como referncia em diversos pases. Seus
pronunciamentos so aceitos como ferramenta de publicao em quase todas as
bolsas de valores do mundo, para as empresas que nelas desejem ser cotadas,
auxiliando dessa forma o acesso aos mercados de capitais mundiais e tornando as
empresas que utilizam tais padres capazes de ser ativamente participantes da atual
economia globalizada.
Para se ter uma noo da importncia do IASB, um fato marcante ocorreu no
ano de 2002. A Comunidade Europia (CE) aprovou uma regulamentao que toma

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obrigatria, a partir de 2005, a elaborao de demonstraes financeiras


consolidadas de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo IASB para todas as
companhias abertas de seus pases-membros.
Essa resoluo da CE representa um marco histrico no processo de
harmonizao contbil das prticas contbeis mundiais, uma vez que esse grande
bloco econmico passar a divulgar, aos seus usurios externos, informaes
consolidadas passveis de comparao. Esse procedimento possivelmente
impulsionar outras iniciativas nesse sentido, haja vista a grande reduo de custos
provocada por esse evento, especialmente no que tange converso das
demonstraes contbeis de acordo com os princpios de contabilidade geralmente
aceitos de um pas para o outro. Prova disso que a Austrlia tambm passar a
adotar os pronunciamentos emitidos pelo IASB a partir de 2005.
Os Padres Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRS International
Financial Report Standards) e os Padres Internacionais de Contabilidade (IAS International Accounting Standards) foram criados pelo Conselho Consultivo de
Normas de Contabilidade (IASB - International Accounting Standards Board) para
assegurar que as empresas desenvolvam relatrios financeiros compatveis. Com
isto, aproximadamente 7.000 empresas que constam da relao da Unio Europia
preparem seus balanos financeiros consolidados de acordo com os padres
IFRS/IAS.
Com isto empresas de capital aberto tero que aderir ao IFRS, alm de estar
em conformidade com suas prprias regulamentaes locais de impostos,
dividendos, etc., o que acaba por demandar ao menos dois conjuntos de relatrios
financeiros.
As subsidirias brasileiras de empresas europias tambm devero
apresentar suas demonstraes com base nos IAS (KPMG, 2002).
Nesse contexto tambm se insere o processo de consolidao das
demonstraes financeiras, pois a necessidade de elaborao e divulgao de
demonstraes financeiras consolidadas vem aumentando cada vez mais em funo
do crescente volume de transaes de aquisies de empresas que ocorrem
freqentemente em todo o mundo.
2.2.2.2. IASC - International Accounting Standards Committee
O IASC - Comit de Padres de Contabilidade Internacional foi constitudo no
ano de 1973 atravs de um acordo feito entre organismos profissionais de
Contabilidade da Austrlia, Canad, Frana, Alemanha, Japo, Mxico, Pases
Baixos, Reino Unido, Irlanda e Estados Unidos.

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 Entre 1983 e 2001, os membros do IASC incluram todas as entidades de


profissionais contbeis que so membros da Federao Internacional de
Contadores - IFAC. Em maio de 2000, uma nova constituio, em termos de
estrutura organizacional, foi aprovada; nela o IASC foi estabelecido como
uma entidade independente, comandada por 19 curadores.
2.2.2.3. SAC - Standards Advisory Council (SAC)
O Conselho Consultivo de padres o organismo internacional atravs do
qual grupos e indivduos que advm de outras reas geogrficas - onde no esto
estabelecidos os curadores do IASB - fazem recomendaes ou aconselham o
IASB. Esse conselho deve reunir-se, no mnimo, trs vezes por ano. Alm disso, o
IASB deve consult-lo sobre todos os principais projetos. As assemblias do SAC
devem ser pblicas.
O SAC composto de aproximadamente 30 membros, todos eles
pertencentes a regies geogrficas distintas, com especializao tcnica que
possibilite contribuir para a formulao de normas contbeis.
2.2.2.4. SIC Standing Interpretation Committee (SIC)
O Comit Permanente de Interpretaes foi criado em 1997, tendo em vista a
necessidade de considerar algumas questes contbeis que possam receber
tratamento contbil divergente ou inaceitvel, devido falta de orientao oficial no
local. Essas consideraes fazem parte do contexto das normas internacionais e da
estrutura conceitual do IASB. Para o desenvolvimento de suas atividades, o SIC
consulta entidades similares em todo o globo.
O SIC trata de questes abrangentes, no daquelas que se referem a
excees. As interpretaes abrangem assuntos relacionados:
 pronunciamentos j emitidos (reas nas quais a prtica contbil
insatisfatria em relao s normas internacionais);
 pronunciamentos no emitidos, (tpicos novos, que no existiam quando a
norma foi desenvolvida).
O SIC conta com um grupo de at 12 membros votantes, incluindo
profissionais de contabilidade, elaboradores e usurios das demonstraes
financeiras, originrios de vrios pases.

16

2.2.3. A harmonizao da contabilidade nos moldes do IFRS no mundo


As Normas Internacionais de Contabilidade (Internacional Accounting
Stardard IAS), atualmente conhecidas como normas IFRS (Intenational Financial
Reporting Standard) Padro Internacional de Relatrios Financeiros so um
conjunto de pronunciamentos de contabilidade internacionais publicados e revisados
pelo IASB International Accounting Standards Board.
As normas IFRS foram adotados pelos pases da Unio Europia a partir de
31 de Dezembro de 2005 com o objetivo de harmonizar as demonstraes
financeiras consolidadas publicadas pelas empresas abertas europias. A iniciativa
foi internacionalmente acolhida pela comunidade financeira.
Atualmente, aproximadamente 110 pases j aderiram ou esto em processo
de convergncia s normas internacionais de contabilidade.
Histrico de Criao das Normas IAS/IFRS:
1972

A criao de um comit de pronunciamentos contbeis internacionais foi


sugerida durante o 10. Congresso Mundial de Contadores.

1973

Criado o IASC International Accounting Standards Committee Comit de


Pronunciamentos Contbeis Internacionais.

2001

Criado o IASB para a emisso do IFRS.

2005

Os pases da Unio Europia UE adotam as normas do IFRS.

2006

FASB e IASB fazem acordo para convergncia entre o IFRS e USGAAP. A


China adota o IRFS.

2007

Brasil, Canad, Chile, ndia, Japo e Coria estabelecem datas para adotar o
IFRS.

2007

ngela Merkel (UE) e George W. Bush (USA) assinam acordo de


harmonizao das normas contbeis confirmando o trabalho desenvolvido pelo
FASB e IASB no sentido de criar um modelo de contabilidade universal.

2007

SEC anuncia que a partir de 2009 aceitar de empresas estrangeiras listadas


na Bolsa de Valores dos EUA a publicao de demonstraes contbeis de
acordo com o IFRS sem necessidade de reconciliao com o USGAAP.

2007

Lei 11.638/07, aprovado pelo congresso nacional brasileiro, com o objetivo de


harmonizar as prticas contbeis brasileiras s normas internacionais de
contabilidade IFRS.

17

2.3. Orgos reguladores - Brasil

2.3.1. CVM - Comisso de valores Mobilirios


A Comisso de Valores Mobilirios foi criada em 1976, atravs da Lei n.
6.385/76. Trata-se de uma entidade autrquica vinculada ao Ministrio da Fazenda,
que, entre suas atribuies previstas na referida lei, tem competncia para
regulamentar, com observncia da poltica definida pelo Conselho Monetrio
Nacional, as matrias previstas nesta lei e na Lei das Sociedades por Aes. A partir
de ento, a CVM, por delegao legal expressa, tambm passou a emitir pareceres,
instrues e deliberaes, regulamentando a matria contbil para as sociedades
annimas de capital aberto.
Alm disso, juntamente com a Lei das Sociedades por Aes, disciplina o
funcionamento do mercado de valores mobilirios e a atuao das companhias
abertas, dos intermedirios financeiros e dos investidores, alm de outros cuja
atividade relacionada a esse mercado.
A CVM tem poderes para:
 Disciplinar;
 Normatizar; e
 fiscalizar a atuao dos diversos agentes integrantes do mercado.
Seu poder normatizador abrange todas as matrias referentes ao mercado de
valores mobilirios, que incluem:
 registro de companhias abertas;
 credenciamento de auditores independentes e administradores de carteiras
de valores mobilirios;
 organizao, funcionamento e operaes das bolsas de valores;
 negociao e intermediao no mercado de valores mobilirios;
 suspenso de emisso, distribuio ou negociao de determinado valor
mobilirio ou decretao de recesso de bolsa de valores.
2.3.2. CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis
Origem: O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) foi idealizado a partir da unio
de esforos e comunho de objetivos das seguintes entidades:
 ABRASCA Associao Brasileira das Companhias Abertas
 APIMEC NACIONAL Associao dos Analistas e Profissionais de Investimento
18

do Mercado de Capitais
 BOVESPA Bolsa de Valores de So Paulo
 CFC Conselho Federal de Contabilidade
 FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras
 IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil
Em funo das necessidades de:
- convergncia internacional das normas contbeis (reduo de custo de elaborao de
relatrios contbeis, reduo de riscos e custo nas anlises e decises, reduo de custo
de capital);
- centralizao na emisso de normas dessa natureza (no Brasil, diversas entidades o
fazem);
- representao e processo democrticos na produo dessas informaes (produtores
da informao contbil, auditor, usurio, intermedirio, academia, governo).
Criao e Objetivo:
Criado pela Resoluo CFC n 1.055/05, o CPC tem como objetivo "o estudo, o preparo
e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a
divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela
entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu processo
de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos
padres internacionais".
Caractersticas Bsicas:
- O CPC totalmente autnomo das entidades representadas, deliberando por 2/3 de
seus membros;
- O Conselho Federal de Contabilidade fornece a estrutura necessria;
- As seis entidades compem o CPC, mas outras podero vir a ser convidadas
futuramente;
- Os membros do CPC, dois por entidade, na maioria Contadores, no auferem
remunerao.
Alm dos 12 membros atuais, sero sempre convidados a participar representantes dos
seguintes rgos:
- Banco Central do Brasil;
- Comisso de Valores Mobilirios;
- Secretaria da Receita Federal;
- Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP).

19

Outras entidades ou especialistas podero ser convidados. Podero ser formadas


Comisses e Grupos de Trabalho para temas especficos.
Produtos do CPC:
- Pronunciamentos Tcnicos;
- Orientaes;
- Interpretaes.
Os Pronunciamentos Tcnicos sero obrigatoriamente submetidos a audincias pblicas.
As Orientaes e Interpretaes podero, tambm, sofrer esse processo.
Estrutura:
Assemblia dos Presidentes das Entidades:
- elegem os membros do CPC (representantes das seis entidades), com mandatos de
quatro anos (exceto metade dos primeiros membros, com dois anos);
- podem, por 3/4 de seus membros, indicar outros membros do CPC;
- podem alterar o Regimento Interno do CPC.
Quatro Coordenadorias:
- de Operaes;
- de Relaes Institucionais;
- de Relaes Internacionais;
- Tcnica.
Pronunciamentos CPC/IFRS:
Os Contadores de qualquer tipo societrio de empresa devem cumprir as exigncias da
Lei n. 11.638/07, a fim de executar a contabilidade das empresas. Para isto devem:
- Tomar cincia da Lei 11.638/07, Resolues do CFC, Pronunciamentos do CPC;
- Ter a habilidade no reconhecimento do fato contbil conforme a legislao atual;
- Interpretar os Pronunciamentos CPC/IFRS, os quais versam sobre princpios e no
regras contbeis;

20

Pronunciamentos CPC/IFRS que envolvem o Ativo:


CPC Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis;
CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos;
CPC 02 - Efeitos nas Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis;
CPC 04 - Ativos Intangveis;
CPC 06 - Operaes de Arrendamento Mercantil;
CPC 12 - Ajuste a Valor Presente;
CPC 15 - Combinao de Negcios;
CPC 16 - Estoques;
CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada;
CPC 19 - Investimento em Empreendimento Conjunto (Joint Venture);
CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro;
CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes;
CPC 27 - Ativo Imobilizado;
CPC 28 - Propriedade para Investimento;
CPC 31 - Ativo No-Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada;
CPC 37 - Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade;
CPC 38, 39 e 40 - Reconhecimento, Mensurao, Apresentao e Evidenciao de
Instrumentos Financeiros;
CPC 43 - Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 40.

Pronunciamentos CPC/IFRS que envolvem o Passivo:


CPC Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis;
CPC 02 - Efeitos nas Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis;
CPC 06 - Operaes de Arrendamento Mercantil;
CPC 11 - Contratos de Seguro;
CPC 12 - Ajuste a Valor Presente;
CPC 15 - Combinao de Negcios;
CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro;
CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes;
CPC 37 - Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade;
CPC 43 - Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 40;
Pronunciamentos CPC/IFRS que envolvem o Resultado:
CPC Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis;
CPC 01 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos;
CPC 02 - Efeitos nas Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis;
CPC 07 - Subvenes e Assistncias Governamentais;
CPC 08 - Custos de Transaes e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios;
CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes;
CPC 15 - Combinao de Negcios;
CPC 20 - Custos de Emprstimos;
CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro;
CPC 30 - Receitas;
CPC 32 - Tributos sobre o Lucro;
CPC 33 - Benefcios a Empregados;
CPC 37 - Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade;
CPC 43 - Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 40.

21

Pronunciamentos CPC/IFRS que envolvem a elaborao das Demonstraes Contbeis


e Relatrios:
CPC Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis;
CPC 03 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
CPC 05 - Divulgao sobre Partes Relacionadas;
CPC 09 - Demonstrao do Valor Adicionado;
CPC 13 - Adoo Inicial da Lei n 11.638/2007;
CPC 15 - Combinao de Negcios;
CPC 21 - Demonstraes Intermedirias;
CPC 22 - Informaes por Segmento;
CPC 24 - Evento Subseqente;
CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis;
CPC 35 - Demonstraes Separadas;
CPC 36 - Demonstraes Consolidadas;
CPC 37 - Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade;
CPC 43 - Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 40.

2.4. Tipos de moeda

A existncia de vrias economias associadas aos valores monetrios ao


longo do tempo geraram os seguintes conceitos para a moeda:

Moeda Local: Moeda do pas em que a subsidiria est situada. Em nosso

caso, a moeda local o Real.

Moeda Funcional: Moeda do principal sistema econmico em que a entidade

opera, gera e despende fundos. A moeda funcional pode ser a Moeda Local, ou a
Moeda da Matriz/Controladora ou uma moeda estrangeira.

Moeda estrangeira: Moeda diferente da moeda local e da funcional. Por


exemplo: uma subsidiria brasileira obtm emprstimos de um banco ingls e tem o
Euro como moeda da operao. Neste caso, o Euro ser a moeda estrangeira.

Moeda da matriz/controladora: Moeda do pas em que a matriz est


instalada. Quando se trata de FASB, a matriz estar instalada nos EUA cuja moeda
o Dlar .

Moeda de relatrio: Moeda em que as demonstraes contbeis sero


apresentadas.

22

Alm de definir a moeda, tambm e necessrio classificar a economia do pas


como segue:
Economia estvel: Economia de pases com inflao acumulada de at
100% em um perodo de 3 anos;
Economia inflacionria: Economia de pases com inflao acumulada
superior a 100% em um perodo de 3 anos.
2.5. Taxas de converso
Para convertermos um saldo contbil ou uma operao em moeda local para
a moeda estrangeira necessria a determinao de uma taxa de cmbio.
Dependendo da metodologia de converso, podero ser adotadas as
seguintes taxas:
Taxa histrica: aquela taxa vigente na poca da ocorrncia do fato. Por exemplo
o custo de aquisio de um imvel em 16 de setembro de 20X0 seria convertido
para a moeda estrangeira pela taxa de cambio vigente nesta mesma data e mantido
na contabilidade em moeda estrangeira por esse valor.
Taxa corrente: aquela taxa vigente no dia em que determinada operao est
sendo realizada ou em que o exerccio social est sendo encerrado (neste caso,
tambm chamada de taxa de cmbio de fechamento). Por exemplo:quando a
empresa mantm contabilidade em moeda estrangeira, as operaes de
pagamentos e recebimentos sero convertidas pela taxa de cmbio vigente na data
de cada uma dessas operaes.
Taxa de fechamento: taxa de cmbio vigente na data de encerramento das
demonstraes contbeis. Na data de encerramento das demonstraes contbeis,
as taxas de fechamento e corrente sero iguais.
Taxa mdia: mdia aritmtica das taxas de cmbio vigentes durante determinado
perodo, normalmente um ms, apurada por mdia aritmtica simples, de forma que
melhor represente a evoluo das taxas de cmbio durante o perodo.
Taxa mdia ponderada: mdia aritmtica ponderada das taxas de cmbio vigentes
durante determinado perodo, normalmente um ms, de forma que melhor
represente a evoluo das taxas de cmbio durante o perodo.

23

Taxa Projetada ou prevista: Apesar de no estar previsto no FAS 52, algumas


empresas esto utilizando taxas projetadas para datas futuras, principalmente em
economias inflacionrias.
Basicamente existem trs mtodos de converso:
a) Mtodo monetrio e no monetrio;
b) Cmbio de fechamento; e
c) Mtodo temporal.
A escolha do mtodo a ser aplicado depender dos objetivos e dos critrios a
que a empresa esteja submissa. O funcionamento de cada um deles ser visto a
seguir.

24

Captulo 3:

3.1. Mtodo Monetrio e No Monetrio


Por este mtodo, os itens patrimoniais e de resultado so classificados nas
seguintes categorias:
Itens monetrios expostos;
Itens monetrios protegidos;
Itens no monetrios
 Monetrios expostos: Ativos (disponibilidades reais e direitos) ou passivos
(obrigaes) que sero realizados ou exigidos em dinheiro.
Exemplo de ativos monetrios expostos: Caixa, Bancos, Duplicatas a receber,
Duplicatas descontadas, Proviso para devedores duvidosos, Contas a receber,
Aplicaes Financeiras, Depsitos compulsrios,emprstimos, etc.
Exemplo de passivos monetrios expostos: duplicatas a pagar, impostos a
recolher,salrios

pagar, encargos sociais

a recolher, emprstimos

financiamentos em reais.
Os itens monetrios expostos geram ganhos e perdas de converso em moeda
estrangeira devido a flutuao nas taxas de cmbio.
Monetrios protegidos:

Ativos (disponibilidades em moeda estrangeira e

direitos) ou passivos (obrigaes) que sero realizados ou exigidos em moeda


estrangeira:
Exemplo de ativos monetrios protegidos: faturas a receber de clientes
estrangeiros
Exemplo de passivos monetrios protegidos: faturas a pagar a fornecedores
estrangeiros, emprstimos obtidos em moeda estrangeira.

25

Os itens monetrios protegidos geram receitas ou despesas de variao cambial


em reais devido a flutuao nas taxas de cmbio.
 No Monetrios:

Ativos (bens realizveis ou permanentes e direitos) ou

passivos (obrigaes) que sero realizados ou exigidos em bens e servios e


patrimnio lquido.
Exemplo de ativos no monetrios: Estoques em geral, Despesas pagas
antecipadamente,

Adiantamento

a fornecedores,

Participaes

societrias

realizveis ou permanentes, Ativo Imobilizado, Ativo Diferido, e intagvel.


Exemplo de passivos no monetrios: Adiantamentos de clientes, Receitas
diferidas e Patrimnio Lquido.
Os itens no monetrios no geram ganhos ou perdas de converso em
moeda estrangeira ou variao cambial em reais, pois so geralmente convertidos
pela taxa histrica.
As receitas e despesas tambm so classificadas em monetrias e no
monetrias.
Receitas e despesas monetrias expostas: so aquelas que tm como contrapartida
ativos ou passivos monetrios expostos e geram ingressos imediatos ou futuros de
caixa em moeda nacional.
Receitas e despesas monetria protegidas: so aquelas que tm como contrapartida
ativos ou passivos monetrios protegidos e geram ingressos imediatos ou futuros de
caixa em moeda estrangeira.
Receitas e despesas no monetrias: so aquelas que tm como contrapartida
ativos ou passivos no monetrios e no geram ingressos imediatos ou futuros de
caixa.

26

De acorco com o (IBRACON, 1997:84):


Ativos e passivos monetrios so aqueles cujos valores so fixados em
forma de unidade monetria (caixa e bancos, duplicatas a receber, fornecedores,
contas a pagar, impostos a recolher, etc.)
Ativos e passivos no monetrios so todos aqueles que possuem um valor
intrnseco ou econmico, tais como: estoque, despesas antecipadas, adiantamento a
fornecedores para aquisio de estoque e imobilizado, ativo permanente
(investimento, imobilizado e intagvel) adiantamentos recebidos de clientes,
resultados de exerccios futuros e patrimnio lquido (capital social e lucros
acumulados).
Pelo Mtodo Monetrio/No Monetrio, os saldos contbeis sero convertidos
pelas seguintes taxas:
Contas patrimoniais
Ativos e passivos monetrios expostos
Ativos e passivos monetrios protegidos
Ativos e passivos no monetrios
Patrimnio Lqudo

Taxa de Converso
Cmbio de fechamento
Cmbio de fechamento
Histrica de aquisio ou formao
Histrica de formao

Contas de Resultado
Receitas e despeas monetrias expostas ou protegidas

Receitas e despesas no monetrias

Histrica da data de realizao da


receita ou da ocorrncia das
despesas ou mdia simples ou
ponderada do perodo
Histrica de aquisio ou formao

Os ganhos e perdas decorrentes da variao ocorrida na taxa cambial ao


longo do perodo sero apropriados ao resultado do exerccio, numa conta
especfica denominada Translation Gain or Loss, que pode ser traduzida por Ganhos
ou Perdas na Traduo ou Converso (GPC).
As receitas e despesas de variao cambial em reais no sero convertidas
para moeda estrangeira, pois em moeda estrangeira no ocorreu variao nos
saldos contbies e, consequentemente no h receitas ou despesas em moeda
estrangeira.

27

Exemplo:
Conta

Item

R$

Taxa

Patrimonial

US$1,00=

US$

R$

Caixa
Clientes

Monetrio
Monetrio

12.530,00
8.150,00

Corrente
Corrente

3,115
3,125

4.022,47
2.608,00

Emprstimos
Estoque

Monetrio
15.550,00
No Monetrio 6.130,00

Corrente
Histrica

3,205
3,105

4.851,79
1.974,24

Mquinas

No Monetrio

Histrica

3,105

2.974,24

9.235,00

Cabe observar que os saldos de Caixa e Emprstimos esto avaliados em R$


pelo valor presente de liquidao, assim sendo, caso fossem liquidados e
transformados em US$ nesta data, efetivamente equivaleriam aos valores obtidos
em US$.
Entretanto, o saldo a receber de Clientes est avaliado em R$ pelo valor
nominal, ou seja, pelo valor futuro de realizao.
Como estaremos considerando que haver variao na taxa de cmbio at a
data de liquidao, nessa data, o valor realizado em R$ ser o mesmo, mas o valor
em US$ ser menor, pois, provavelmente, a taxa de cmbio ser maior.
Quanto menor for a variao da taxa de cambio, logicamente, menor ser a
variao entre os valores em US$ da data do Balano e da data de liquidao.

3.2. Ganhos e Perdas na Converso (TGL - Translation Gain or Loss)


Em regimes inflacionrios e especulativos, geralmente os ativos monetrios
geram perdas na converso e os passivos geram ganhos.
Os ganhos e perdas das variaes das taxas cambiais ao longo do tempo
sero apropriadas ao resultado do exerccio numa conta especfica:
TGL Trnaslation Gain or Loss ou Ganho ou Perda na Converso (GPC).
Este procedimento est de acordo com as normas dos Estados Unidos da
Amrica (USGAAP).
O Mtodo Monetrio e No Monetrio chega a ser considerado o melhor
mtodo de converso das demonstraes financeiras em moeda estrangeira porque
procura respeitar ao mximo os valores em dlares obtidos pela converso nas
datas dos eventos econmicos.

28

Exemplo:
Duplicatas a receber- Clientes.
Data
Emisso

Valor em R$

Taxa US$ Valor em US$

12.7.X

15.500,00

3,05

5.081,97

Vencimento 12.8.X

15.500,00

3,155

4.912,84
Perda: 169,13

Ocorre a perda porque o valor recebido em US$ na data de vencimento


menor que o valor que seria recebido na data de emisso.
Caso fossem Duplicatas a pagar, haveria ganho , pois o valor pago seria
menor, e quem perderia seria o credor.
3.3 Exemplo: Mtodo de Converso Monetrio e No Monetrio
Exemplo ilustrativo:
Cia. XYZ- Ms 9
Balano Patrimonial

Item

R$ Taxa

US$

Monetrio

4.000 3,05

1.311,48

Aplicaes Financeiras Monetrio

24.500 3,05

8.032,79

Clientes

Monetrio

64.000 3,05

20.983,61

Produtos acabados

No monetrio

23.000 3,125

7.360,00

Matria-prima

No monetrio

10.000 3,125

3.200,00

Imobilizado

No monetrio

80.000 3,125 25600,00

Depreciao

No monetrio (11.000) 3,125 -3.520,00

Ativo
Disponibilidades

Total do ativo

194.500

62.967,88

Passivo e PL
Fornecedores

Monetrio

13.500 3,05

4.426,23

Monetrio

5.000 3,05

1.639,34

Proviso frias/13 .

Monetrio

17.000 3,05

5.573,77

Emprstimos

Monetrio

60.000 3,05

19.672,13

Capital

No monetrio

92.000 3,125 29.440,00

Reserva legal

No monetrio

Impostos a recolher
o

7.000 3,125

Resultados
acumulados- TGL
Total Passivo e Pl

2.240,00
-23,59

194.500

62.967,88

Ativo=

62.967,88-

Passivo

62.991,47=

-23,59=TGL

29

Pl=

Exerccio:
Ms 1

1) Empresa ABC

R$ Taxa

Clientes

Ms 2
US$

R$

Taxa

Saldo Inicial

74.000,00 3,155

105.000,00 3,165

Vendas dia 10

95.000,00 3,155

115.500,00 3,185

Recebimento dia 10

(64.000,00) 3,155

(75.500,00) 3,185

Subtotal

105.000,00

145.000,00

105.000,00 3,165

145.000,00 3,215

US$

Perda na converso
Saldo final

Ativo monetrio - as operaes so convertidas pela taxa corrente da respectiva


data.
O saldo convertido pela taxa corrente do dia de encerramento do perodo.
2) Empresa ABC

Ms 1

Fornecedores

R$ Taxa

Ms 2
US$

R$

Taxa

Saldo Inicial

13.500,00 3,155

26.000,00 3,165

Compras dia 20

26.000,00 3,165

23.700,00 3,185

-13.500,00 3,165

-25.200,00 3,185

Pagamentos-dia 20
Subtotal

26.000,00

US$

24.500,00

Ganhos na converso
Saldo final

26.000,00 3,165

24.500,00 3,215

Passivo monetrio - as operaes so convertidas pela taxa corrente da respectiva


data.
O saldo convertido pela taxa corrente do dia de encerramento do perodo.

30

3) Empresa XYZ

R$

Taxa

333.000,00

3,175

472.500,00 3,195

Vendas dia 15 427.500,00

3,185

519.750,00 3,215

Recebimento

3,185

- 3,215

Clientes
Saldo Inicial

US$

R$

Taxa

dia 15

288.000,00

339.750,00

Subtotal

472.500,00

652.500,00

Perda

US$

na

converso
Saldo final

472.500,00

3,195

4) Empresa XYZ
Fornecedores
Saldo Inicial

652.500,00 3,235

Ms 1
R$ Taxa

Ms 2
US$

R$

Taxa

60.750,00 3,175

117.000,00 3,195

Compras dia 23

117.000,00 3,185

106.650,00 3,215

Pagamentos-dia
23

-60.750,00 3,185

- 3,215
113.400,00

Subtotal

117.000,00

110.250,00

117.000,00 3,195

110.250,00 3,235

Ganhos
converso
Saldo final

US$

na

31

5) Balano Patrimonial Empresa: CI Ltda.


Ativo

Item

Circulante

31/12/X5

Taxa

USD

31/12/X6

45.000,00

53.880,00

2.000,00

2.580,00

Clientes

30.000,00

32.000,00

Estoques

10.000,00

15.300,00

3.000,00

4.000,00

38.000,00

48.000,00

Clientes a Longo Prazo

5.000,00

15.000,00

Participaes Societrias

3.000,00

3.000,00

25.000,00

25.000,00

5.000,00

5.000,00

83.000,00

101.880,00

37.000,00

44.880,00

12.000,00

12.000,00

6.000,00

7.880,00

15.000,00

20.000,00

4.000,00

5.000,00

16.000,00

24.880,00

16.000,00

24.880,00

30.000,00

32.120,00

Capital Social

24.000,00

24.000,00

Reserva Legal

6.000,00

8.120,00

Disponibilidades

Imposatos a Recuperar
No Circulante

Imobilizado
Intangvel
TOTAL DO ATIVO
Passivo
Circulante
Fornecedores
Contas a Pagar
Emprstimos
Impostos a Recolher
No Circulante
Financiamentos
Patrimnio Lquido

32

Taxa

USD

Resultados Acumulados
TGL
TOTAL DO PASSIVO

83.000,00

101.880,00

X5: Taxa vigente na data de encerramento do balano patrimonial R$ 3,05; Taxa vigente na aquisio dos itens no
monetrios R$ 3,125;
X6: Taxa vigente na data de encerramento do balano patrimonial R$ 3,20; Taxa vigente na aquisio dos itens no
monetrios R$ 3,125;
Resultado da TGL em X5: (
)GANHO ( )PERDA

) NULO (

)GANHO

)PERDA

Resultado da TGL em X6: (

33

) NULO (

Mtodo Monetrio e No
Monetrio

6) Cia. ABC -Ago/11


Balano Patrimonial
Ativo

Classificao do Item

Disponiblidades
Aplicaes Financeiras
Clientes
Produtos Acabados
Matria-Prima
Imobilizado
Depreciao
Total Ativo

R$

Taxa

US$

24.590,00
12.325,00
38.000,00
15.230,00
6.200,00
73.400,00
-5.850,00
163.895,00

Passivo e PL
Fornecedores
Impostos a recolher
Proviso Frias/13.
Emprstimos
Capital
Reserva legal

18.700,00
2.760,00
11.945,00
45.760,00
80.230,00
4.500,00

Resultados GPC ou TGL


Total do Passivo e PL

163.895,00

TGL = (Translation Gain or Loss)


Monetrio = Taxa Corrente

2,075

No Monetrio = Histrica

2,050

34

EXERCCIOS
1) Considere as seguintes cotaes em 10/02/2010:
Euro (EUR): R$ 2,54132
Dlar dos Estados Unidos (USD): R$ 1,84830
Peso Chileno (CLP) : R$ 0,0034607
Peso argentino (ARS): R$ 0,481065
Iene do Japo (JPY): R$ 0,0252537
Calcule a paridade das moedas em relao ao Euro 10/02/2010:
Moeda

Cotao em 10/02/2010

Paridade em Relao ao
Euro

2) Com as contas abaixo, classifique de acordo com as normas


internacionais, em itens monetrios e no monetrios, em seguida
estruture o Balano Patrimonial em moeda local e estrangeira
determinando tambm o TGL (Translation Gain or Loss):
Contas
Bancos C/C
Capital Social
Fornecedores
Adiantamento de Clientes
Mercadorias Revenda
Veculos
Clientes
Emprstimos a Pagar

Taxas:

Reais
151.200,00
620.000,00
76.200,00
79.250,00
105.000,00
210.000,00
360.000,00

Contas
Adiantamento a Fornecedores
Caixa
Depreciao Acumulada
Despesas com Energia Eltrica
Aplicaes Financeiras LI
Despesas com Honorrios Cont
Receita de Juros

Reais
82.725,00
26.550,00
120.000,00
970,00
95.000,00
525,00
1.520,00

135.000,00

Corrente = 1,825

Histrica = 1,815

Mdia = 1,820

35

3) O que leva uma empresa a converter suas demonstraes contbeis para outra
moeda?
De forma clara e precisa cite dois dos objetivos da converso de demonstraes
contbeis.

4) Diferencie converso de demonstraes contbeis de contabilidade em moeda


estrangeira.

5) Com referncia as taxas de converso, relacione a coluna da direita com a coluna


da esquerda:
Tipo de Taxa

Utilidade

(A) Histrica

(
) Utilizada em economias com hiperinflao.
Converte itens de vencimento futuro.

(B) Corrente

(C) Fechamento

(
) Taxa vigente na data de encerramento das
demonstraes contbeis.

(D) Mdia

( ) Utilizada no dia em que uma operao est sendo


realizada.

(E) Projetada

) Mdia das taxas vigentes em determinado perodo.

) Utilizada no momento da ocorrncia do fato.

6) O que significa, em portugus, a sigla FASB?

36

7) Classifique os itens abaixo em monetrio (M) e no monetrios (NM):


a) Emprstimos (
); b) Aplicaes Financeiras (
); c) Patrimnio Liquido (

);

d) Resultado de Exerccios Futuros (


); e) Imobilizado (
); f) Depreciao (
); g) Caixa
(
); h) Duplicata Descontadas (
); j) Estoques (
); k)
Participaes Societrias (
); l) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
PCLD (
); m) Contas a Receber (
Despesas Pagas Antecipadamente (

); n) Adiantamento a Fornecedores (
) p) Adiantamento de Clientes (
).

); o)

8) Calcule a paridade entre as moedas, com base na cotao de 30/03/10:


Moeda

Smbolo Cdigo

Cotao
R$

Euro C Europia

Euro

978

2,40689

Dlar dos EUA

U$$

220

1,78130

Franco Suo

CHF

425

1,68653

Libra Esterlina

GBP

540

2,68032

Rande frica do ZAR


Sul

785

0,243497

em Paridade em Relao
ao Euro

9) Converta o balano para as moedas indicadas utilizando a paridades obtidas no


item 9:
ATIVO
Total Ativo

EURO

U$$

CHF

GBP

33.500,00

PASSIVO
Total Passivo

33.500,00

37

10) Converta o Balano Patrimonial, cujos valores esto expressos em Reais, para Dlar dos EUA.
Para itens no-monetrios utilize a taxa de R$ 1,825 e para itens monetrios a cotao da tabela do
item 9. Indique o resultado da TGL.
Taxa
31/12/2008

U$$

31/12/2008

ATIVO

364.535,00

PASSIVO

364.535,00

CIRCULANTE

321.535,00

CIRCULANTE

142.940,10

Caixa

2.800,00

Fornecedores

12.000,00

Banco

262.600,00

Salrios a Pagar

25.000,00

Estoque

6.150,00

Duplicata a receber

54.485,00

Aluguel a pagar
1.340,00
Duplicatas
a
Pagar
19.390,00

PCLD

(4.500,00)

ICMS a Recolher 4.157,10


PIS a Recolher
2.450,00
Cofins
a
Recolher
1.103,00
IRPJ a Recolher

4.450,00

CSLL a Recolher 1.150,00


Financiamento
CP
71.900,00
No Circulante
Investimentos
Participaes
Societrias
Permanentes
Outros Investimentos

43.000,00

28.000,00

Terrenos
Imobilizado
Veculos

22.000,00

(-) Depreciao

(7.000,00)

No Circulante

21.900,00

Financiamento
LP

21.900,00

Patrimnio
Liquido

199.694,90

Capital Social
178.000,00
Reserva
de
Capital
21.694,90

Intangvel
TGL ou GPC

Resultado da TGL ou GPC: (

) Nulo;

) Ganho;

) Perda

38

U$$

Atividade
1) O que significa harmonizar prticas contbeis?
2) O CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis foi criado atravs da Resoluo
1055/05 do CFC. Cite, excetuando o CFC, trs entidades que compem o CPC de
forma permanente. De quais Coordenadorias o CPC composto?

3) Qual o objetivo da criao do CPC? Quais so os seus produtos?


4) A adoo de normas internacionais de contabilidade representa nova oportunidade
para os futuros Contadores? Justifique sua resposta.

5) Quais fatores podem inibir a adoo das normas internacionais pelas pequenas e
mdias empresas?
6) A adoo de normas no Brasil aos padres internacionais de contabilidade
contribuir

para

transparncia,

confiabilidade

comparabilidade

das

demonstraes contbeis? Justifique sua resposta.

7) Qual rgo, semelhante CVM no Brasil, regulamenta o mercado americano de


capitais assegurando aos investidores, principalmente os minoritrios, acesso a
informaes corretas e completas necessrias tomada de deciso?
8) Empresas estrangeiras, atualmente, listadas nas bolsas de valores dos EUA devem
elaborar, obrigatoriamente, reconciliao das demonstraes contbeis preparadas
em IFRS para FASB(USGAAP).
(

) Falso

) Verdadeiro

Justifique sua resposta.

39

1) A SEC Securities and Exchange Commission tem a funo de regular o formato e o contedo das demonstraes
financeiras das companhias de capital aberto nos EUA. Qual o nome completo da entidade com objetivos similares no
Brasil?
2) Cite duas das caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis em IFRS International Financial Report Standards
(Padro Internacional de Relatrios Financeiros):
3) Os princpios contbeis no Brasil j foram reformulados e, portanto, esto harmonizados com os princpios internacionais de
contabilidade. So divididos em duas categorias: 1) Pressupostos Bsicos e 2) Caractersticas Qualitativas das Demonstraes
Contbeis. Quais so os dois pressupostos bsicos da contabilidade?
Considere a seguinte tabela de moedas e cotaes em Reais:
Data
Dlar
U$$
01/03/2010
1,80000
10/03/2010
1,77160
22/03/2010
1,80300
31/03/2010
1,78100
Taxa Histrica

1,35

Euro
Euro
2,44156
2,42063
2,44361
2,40760

Franco Suo
CHF
1,66846
1,65663
1,70459
1,69909

Libra Esterlina
GBP
2,69964
2,65327
2,72235
2,70430

1,80

1,25

2,05

4) Com base na tabela acima calcule a taxa mdia de cada moeda para o ms de Maro/2010, utilizando mdia aritmtica
simples:
Taxa Mdia
5) Calcule, com base na tabela de cotaes, a paridade entre o Euro e as demais moedas:
Moeda
Smbolo
Cdigo
Cotao em R$
Paridade em Relao ao Euro
31/03/2010
31/03/2010
Euro C Europia
Euro
978
Dlar dos EUA

USD

220

Franco Suo

CHF

425

Libra Esterlina

GBP

540

6) Movimentao das Contas de Resultado em Maro de 2010 da Cia. Rio Negro Ltda.:
Receita Bruta
Impostos
Despesas
de Despesas
s/Vendas
Vendas
Administrativas
Mar
820.000,00
136.000,00
65.900,00
251.000,00
Total
820.000,00
136.000,00
65.900,00
251.000,00

Despesas Financeiras
39.800,00
39.800,00

Pede-se: Converso das Receitas e Despesas para EURO utilizando o Mtodo Monetrio e No Monetrio
Receita Bruta
Impostos
Despesas
de Despesas
Despesas Financeiras
s/Vendas
Vendas
Administrativas
Total

7) Considere os seguintes saldos de contas extrados da contabilidade de uma livraria em 31/03/2010:


Capital Realizado
190.978 Disponibilidades
65.991
PCLD
28.492 Reservas de Capital
233.435
Estoques
355.930 Adiantamento
a
80.191
Fornecedores
Intangvel
104.888 Clientes
313.400
Financiamentos
de
207.425 Participaes
124.731
Longo Prazo
Societrias MEP
Financiamentos
de
96.254
Curto Prazo
Adiantamento
de
95.309
Clientes
Fornecedores
279.076 Clientes Longo Prazo
85.838
Estruture o balano patrimonial da Livraria e utilizando o Mtodo Monetrio e No Monetrio converta-o para
EURO utilizando as taxas fornecidas anteriormente.

40

Captulo 4:
4.1. Mtodo do Cmbio de Fechamento
Nesse mtodo, os procedimentos so os seguintes:
a) Converso de todos os ativos e passivos exgiveis pelas taxas de cmbio
de fechamento;
b) Converso de receitas e despesas pelas taxas mdias mensais;
c) Movimentao do estoque em dlar para apurao do CMV;
d) Converso do capital social pelas taxas histricas;
e) Apurar o valor histrico de lucros acumulados;
f) Elaborao do demonstrativo dos ajustes acumulados de converso.
4.2 Converso de Demonstraes Contbeis para Moeda Estrangeira
Resoluo pelo Mtodo do Cmbio de Fechamento
Taxas de Cmbio a Utilizar:
Data

Taxa

Data

Taxa

Data

Taxa

08/04/X0

0,90 20/03/X1

1,72 31/08/X1 Proj

1,66

10/05/X0

0,95 31/03/X1

1,75 Mdia X0

1,00

31/12/X0

1,20 28/04/X1

1,70 Mdia Jan X1

1,19

15/01/X1

1,22 30/04/X1

1,72 Mdia FevX1

1,25

31/01/X1

1,18 31/05/X1

1,64 Mdia MarX1

1,75

25/02/X1

1,44 20/06/X1

1,62 Mdia AbrX1

1,73

28/02/X1

1,53 30/06/X1

1,60 Mdia MaiX1

1,72

14/03/X1

1,69 31/07/X1 Proj

1,68 Mdia JunX1

1,70

1) Movimentao das Contas de Resultado em X1:


Receita Bruta

Impostos

Despesas

s/Vendas

Vendas

Jan
Fev

300.000,00

51.000,00

Mar
Abr

120.000,00

20.000,00

Mai

de

Despesas

Despesas

Administrativas

Financeiras

4.000,00

40.000,00

6.000,00

8.000,00

30.000,00

6.500,00

12.000,00

37.000,00

5.200,00

15.000,00

42.000,00

13.600,00

55.000,00

12.300,00

Jun

400.000,00

65.000,00

13.300,00

47.000,00

9.800,00

Total

820.000,00

136.000,00

65.900,00

251.000,00

39.800,00

41

Converso das Receitas e Despesas para Dlar Taxas Mdias Mensais:


Receita

Impostos

Despesas

Despesas

Despesas

Bruta

s/Vendas

de Vendas

Administrativas Financeiras

Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Total
2) Movimentao de Estoques - Reais
Data

Descrio

QT

Unitrio

Total

QT

Unitrio

Saldo

15/01/X1

Aquisio

1.800

120,00

216.000

1.800

120,00

216.000

25/02/X1

Venda

(900)

120,00

(108.000)

900

120,00

108.000

20/03/X1

Aquisio

2.000

130,00

260.000

2.900

126,90

368.000

28/04/X1

Venda

(400)

126,90

(50.756)

2.500

126,90

317.244

20/06/X1

Venda

(1.100)

126,90

(139.579)

1.400

126,90

177.665

Elaborar Movimentao em Dlar para Apurao do CMV:


Data

Descrio

QT

Unitrio

Total

QT

Unitrio

15/01/X1

Aquisio

1.800

1.800

25/02/X1

Venda

(900)

900

20/03/X1

Aquisio

2.000

2.900

28/04/X1

Venda

(400)

2.500

20/06/X1

Venda

(1.100)

1.400

Saldo

42

ABC S/A
Balano Patrimonial em 31/12/X0 e 30/06/X1 Reais
ATIVO

30/06/X1

31/12/X0

PASSIVO

30/06/X1

31/12/X0

Circulante

936.614

870.749

Circulante

238.000

140.000

Disponibilidades

252.049

233.149

Fornecedores

230.000

140.000

Aplicaes

100.000

637.600

Proviso IRPJ

8.000

438.155

Patrimnio

Financeiras
Duplicatas

410.000

Receber
(-) PCLD

(3.100)

Estoques

177.665

No Circulante

604.683

1.303.297

1.168.904

1.088.904

938.904

214.393

230.000

1.541.297

1.308.904

Lquido
Imobilizado

669.451

469.451

Capital Social

(-)

(64.768)

(31.296)

Lucros

Depreciao

Acumulada

Acumulados

Total do Ativo

1.541.297

1.308.904

Total

do

Passivo

3) Converso de Ativos e Passivos Exigveis:


ABC S/A
Balano Patrimonial em 31/12/X0 e 30/06/X1 U$$
ATIVO

30/06/X1

31/12/X0

PASSIVO

Circulante

Circulante

Disponibilidades

Fornecedores

Aplicaes

Proviso IRPJ

30/06/X1

31/12/X0

Financeiras
Duplicatas a Receber
(-) PCLD
Estoques

Patrimnio
Lquido

No Circulante

Capital Social

Imobilizado

Ajuste acumulado
de Converso

(-)

Depreciao

Lucros

Acumulada

Acumulados

Total do Ativo

Total do Passivo

43

4) Movimentao e Converso do Capital Social:


Data

Descrio

Valor

Taxa

08/04/X0

Integralizao

938.904

31/12/X0

Saldo em 31/12/X0

938.904

30/06/X1

Integralizao

150.000

30/06/X1

Saldo em 30/06/X1

Valor U$$

1.088.904

5) Demonstrao do Resultado do Exerccio em Dlar


ABC S/A
Demonstrao do Resultado em 30/06/X1
Receita Bruta de Vendas e Servios

Reais

U$$

820.000,00

(-)Impostos Incidentes s/Vendas

(136.000,00)

(=) Receita Lquida de Vendas e Servios

684.000,00

(-) Custo das Mercadorias Vendidas

(298.335,00)

(=) Lucro Bruto

(385.665,00)

(-) Despesas Operacionais


De Vendas
Proviso para
Duvidosa

(65.900,00)
Crditos

de

Liquidao

Administrativas

(3.100,00)
(251.000,00)

Depreciao

(33.472,00)

Despesas Financeiras

(39.800,00)

(=) Lucro Operacional

(7.607,00)

(-) Proviso para Imposto de Renda

(8.000,00)

(=) Resultado Lquido do Exerccio

(15.607,00)

6) Composio de Lucros Acumulados (Reserva de Lucros):


Converter Lucros Acumulados em 31/12/X0 pela taxa mdia de X0, uma vez que
no h indicao da (converso) composio anterior. Caso houvesse utilizariamos
o valor de lucros acumulados anterormente em moeda estrangeira.
R$

Taxa

Equivalente em U$$

Lucros Acumulados em X0
Resultado de X1
Lucros Acumulados em X1

44

7) Demonstrao do Ajuste Acumulado de Converso em X0 e em X1 ou CTA


Cumulative Translation Adjustment;
7.1) Capital Social

31/12/X0

31/12/X1

31/12/X0

31/12/X1

Convertido a taxa de fechamento


taxa histrica
(=) Ajuste no Capital Social
7.2) Lucros Acumulados
Convertido a taxa de fechamento
taxa histrica
(=) Ajuste no Capital Social
(=) Ajuste Total

Obervaes:
a) os ganhos e perdas da variao ocorrida na taxa cambial sero apropriadas ao
patrimnio numa conta especfica: CTA Cumulative Translation Adjustment ou
Ajustes Acumulados de Converso
b) este mtodo so aplicavl em pases de economia estvel.

45

Captulo 5:
5.1 Mtodo Temporal
uma combinao do mtodo monetrio/no monetrio e cmbio de fechamento;
Por este mtodo, os itens patrimoniais so classificados de acordo com a base de
valor adotada para avaliao, que pode ser: valor passado; valor presente ou
valor futuro;
>>>> Pode ser aplicvel em quesiques circuntncia de economia ou princpios
contbeis.
Para converso pelo mtodo temporal, necessrio seguir os seguintes
procedimentos:
a) Classificao dos saldos das contas e definio das taxas de converso a
serem utilizadas. Basicamente, o processo consiste em separar os
componentes patrimoniais entre itens monetrios e no monetrios;
b) Converso dos itens monetrios do ativo e passivo pela taxa de cmbio
corrente, que nesse caso a taxa de cmbio da data das demonstraes
financeiras;
c) Converso dos itens no-monetrios do ativo e passivo pelas taxas histricas;
d) Converso das contas de resultado pelas taxas histricas;
e) Apurao dos ganhos e perdas de converso
Outra possibilidade de se usar o mtodo temporal de converso pela utilizao de
taxas projetas de cmbio para os itens monetrios pr-fixados (contas a receber e a
pagar) do ativo e do passivo em vez das taxas correntes. Nesse caso, esses itens
monetrios pr-fixados so apresentados no balano patrimonial em moeda
estrangeira convertidos por uma taxa projetada de cmbio para a sua data de
recebimento ou pagamento.
Assim, necessrio projetar taxas de cmbio para essas datas para efetuar a
converso.
O valor em moeda local convertido para o dia do recebimento/pagamento do item
que aparecer no balano patrimonial convertido para moeda estrangeira.
>>>> A utilizao do Mtodo Temporal em economias estveis gera resultados
muito prximos do mtodo de cmbio de fechamento, tendo em vista que os itens
patrimoniais estaro prximo do valor presente e sero convertido pela taxa
corrente.

46

Captulo 6:
6.1. Emprstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira
Neste tipo de emprstimo o contrato de financiamento especifica todos os
valores em moeda estrangeira, na qual o financiamento est sendo contratado.
A empresa financiada recebe o valor em moeda do pas por meio de
operaes de cmbio efetuadas por estabelecimentos bancrios autorizados.
O valor do principal e os encargos so devidos em moeda estrangeira,
estando sujeitos s variaes cambiais, visto que poca do pagamento, a empresa
entregar o valor convertido ao estabelecimento bancrio escolhido, o qual se
encarregar de efetuar o pagamento na moeda na qual o financiamento foi
contratado, pela operao de cmbio e a taxa oficial em vigor na ocasio.
Exemplo:
Data de obteno do financiamento: 30/06/x1 Valor do financiamento USD
200.000,00 Taxa de cmbio em 30/06/x1 R$ 1,70 Valor recebido em reais R$
340.000,00.
Supondo que em 30/08/x1 a taxa de cmbio oficial passe para R$ 1,80 o valor da
diferena de cmbio ser:
Valor contabilizado:
Valor atualizado:
Variao cambial:

(200.000,00 x 1,70) = 340.000,00


(200.000,00 x 1,80) = 360.000,00
R$ 20.000,00

Principais registros contbeis referentes a financiamentos em moeda


estrageira
1) Pelo recebimento do emprstimo:
D Banco Conta Movimento
C Financiamentos Bancrios Estrangeiros
2) Pela variao da taxa de cmbio:
D Variaes Cambiais
C Financiamentos Bancrios Estrangeiros

47

3) Pelo provisionamento dos juros e comisses:


D Juros e Comisses Sobre Financiamentos
C Encargos Financeiros a Pagar
4) Pelo pagamento dos juros:
D Encargos Financeiros a Pagar
C Banco Conta Movimento
5) Pelo pagamento do principal:
D Financiamentos Bancrios Estrangeiros
C Banco Conta Movimento
Taxa de Fechamento Ptax = Mdia Aritimtica das taxas de compra e das taxas de
venda do boletins do dia, conforme Circulares 3506 de 23/09/10 e 3537 de 25/05/11
do BANCO Central do Brasil - BACEN
Taxa de compra >>>>>>> utilizada para converso de ativos
Taxa de venda >>>>>>>> utilizada para converso de passivos
Taxa negociada >>>>>>> taxa do momento da transao; do fechamento do cmbio

Exportao de Mercadorias: Taxa para Emisso da Nota Fiscal >>>> Ptax de


compra do dia anterior a emisso da NF.
Importao de Mercadorias: Taxa para emisso da DI Declarao de
Importao e pagamento dos tributos>>>>> Ptax de venda de dois dias teis
anteriores a data do pagamento.
6.2. Diferena entre Variao Cambial e Variao Monetria
Embora para efeitos contbeis e tributrios, ambas recebam o mesmo tratamento, a
primeira a variao do valor da nossa moeda, em relao s moedas estrangeiras;
a ltima a variao da nossa prpria moeda em relao aos valores fixados para
os ndices inflacionrios, ou outra medida qualquer de valores (UFIR, por exemplo).
a) Atualizao de crditos provenientes de exportao: USD 8.000,00, contabilizado
com o dlar cotado a R$ 1,50. Na data da atualizao o dlar est cotado a R$ 1,80.

48

Valor contabilizado: R$ 12.000,00 (USD 8.000,00 x R$ 1,50)


Valor atualizado:
R$ 14.400,00 (USD 8.000,00 x R$ 1,80)
Variao cambial:

R$ 2.400,00

D Clientes no Exterior
C Variaes Cambiais Ativas
b) Atualizao de Obrigaes de USD 7.000,00, contabilizado com o dlar cotado a
R$ 1,80. Na data da atualizao dlar cotado a R$ 1,95.
Valor contabilizado: R$ 12.600,00 (USD 7.000,00 x R$ 1,80)
Valor atualizado:
R$ 13.650,00 (USD 7.000,00 x R$ 1,95)
Variao cambial:

R$ 1.050,00

D Variaes Cambiais Passivas


C Credores no Exterior

Exerccios
1) Uma empresa realiza a contratao de um emprstimo de US$ 100.000,00 no dia 30 de
junho de 2009, quando a cotao do dlar americano estava a R$ 1,50. No dia 30 de
setembro de 2009, a empresa decide amortizar 25% da dvida e a cotao estava a R$ 2,00.
No dia 31 de dezembro de 2009 resolveu quitar mais 25% do total contratado, quando o
dlar estava cotado a R$ 2,50. Determinar o saldo atualizado e as perdas cambiais
incorridas at 31/12/2009.
2) A empresa Comercial Santa Rita S/A financiou US$ 1.000.000,00 em 31/12/2008. As
Taxas hipotticas de dlar comercial, cotao de venda, eram em 31/12/2008: 1 US$ = R$
5; em 30/06/2009 1 US$ = R$ 7; e em 31/12/2009 1 US$ = R$ 9. Foram realizadas
amortizaes em 30 de junho de 2009 de US$ 500.000,00 e em 31/12/2009 de US$
250.000,00. Determinar o saldo atualizado e as perdas cambiais incorridas at 31/12/2009.
3) Contratao de emprstimo em 15/06/X1 no valor de Euro 1.750.000,00:
Data
Euro Compra
Euro Venda
15/06/X1
2,750
2,850
30/06/X1
2,755
2,915
15/07/X1
2,815
2,955
30/07/X1
2,905
3,055
a)
b)
c)
d)
e)

Determinar:
Valor em R$ na data da contratao;
Valor atualizado em 30/06/X1;
Valor atualizado em 30/07/X1;
Variao cambial transcorrida entre a data da contratao e 30/07/X1;
Contabilizao

49

1) A empresa XYZ obteve um financiamento estrangeiro no valor de US$ 1.375.500,00 no incio do ms X. No final do ms X,
ao encerrar o balano patrimonial, voc demonstrar um ganho ou uma perda de variao cambial?
Utilize as cotaes para determinar o valor correto do financiamento:
Taxa do incio do ms = 1,825 (compra) e 1,835 (venda);
Taxa do final do ms = 1,815 (compra) e 1,825 (venda);
Taxa mdia do perodo =1,830;
Demonstre os clculos e contabilize as transaes (financiamento e variao cambial) sob a forma de partida de dirio.

2) A empresa multinacional IAS International Accounting Students Company (Companhia dos Estudantes de

Contabilidade Internacional), com sede em Santo Amaro So Paulo efetuou as seguintes transaes em Maro de 2010:,
a)
Vendeu em 01/03/2010 95%, do estoque atravs de operao de exportao para cliente em Londres, por GBP
4.225,00 com prazo de 90 dias
b)
contratou em 10/03/2010 em um banco de Londrino emprstimo de longo prazo no valor de GBP 25.500,00, com
dois anos de carncia.

Pede-se, considerando somente as duas transaes acima:


1)
Efetuar os lanamentos completos sob a forma de dirio das duas transaes:
2)
Calcular e lanar as variaes cambiais ativas e passivas em 31/03/2010;
3)
Apurar o resultado do perodo;
4)
Elaborar o Balano Patrimonial em Reais em 31/03/2010
Observaes:
- Desconsidere impacto de eventuais impostos;
- Considere as taxas para emisso da nota fiscal de exportao e a negociada para crdito do emprstimo como as
taxas do dia da respectiva transao.
Considere a seguinte tabela de cotaes em Reais (Ptax) e o Balano Patrimonial em Fev/2010:
Moeda
Libra Esterlina
Libra Esterlna
Data
Compra
Venda
01/03/2010
2,56466
2,69964
10/03/2010
2,52061
2,65327
22/03/2010
2,58623
2,72235
31/03/2010
2,56909
2,70430

ATIVO
Bancos

Reais Fev/2010

Reais Mar/2010
1.000,00

Clientes

7.000,00

(-) PCLD

(105,00)

Mercadorias

7.605,00

Adiantamento a Fornecedores

15.000,00

Veculos

10.000,00

(-) Depreciao

(7.000,00)

Total Ativo

33.500,00

PASSIVO
Fornecedores

8.000,00

Adiantamento de Clientes

2.500,00

Patrimnio
Capital Social
Reserva Capital
Reserva de Lucros

21.000,00
2.000,00
0,00

Total PL

23.000,00

Total Passivo

33.500,00

50

Captulo 7:
7.1. Lei Sarbanes Oxley (SOX ou SARBOX) - Resumo

Antecedentes: Escndalos e manipulaes contbeis ENRON; WORDCOM;


TYCO; crise de credibilidade no mercado de capitais dos EUA;
Autores: Senador Paul Sarbanes e Deputado Michael G. Oxley
Objetivo: Recuperar a credibilidade do mercado de capitais e evitar a incidncia de
novos erros;
Aplicao: A principio a Lei foi criada para atingir empresas norte-americanas e
empresas estrangeiras que comercializassem seus papis nos Estados Unidos,
porem houve grande interesse nos efeitos da lei por parte dos mercados
internacionais;
Sees mais destacadas:
302 Certificao trimestral e anual dos controles e procedimentos de divulgao;
404 Avaliao anual dos controles e procedimentos internos para emisso de
relatrios financeiros
906 Responsabilidade Corporativa pelos relatrios financeiros (O descumprimento
intencional dessa exigncia tem um preo alto: multas de at U$$ 5 milhes e at 20
anos de priso)
Tratam de Governana Corporativa, avaliao de controles internos e penalidades
s fraudes;
Definio de Governana Corporativa: Prtica empresarial com objetivos de
aumentar o valor da sociedade, cumprir metas estratgicas e proteger a companhia
em todas as partes, sendo investidores, empregados e credores;
Princpios Fundamentais de Governana Corporativa:
1)
2)
3)
4)

Transparncia
Equidade
Prestao de Contas (Accountability)
Conformidade (Compliance)

51

Benefcios:
Tomar melhores decises operacionais e obter informaes mais pontuais;
Conquistar (ou reconquistar) a confiana dos investidores;
Evitar a evaso de recursos;
Obter vantagem competitiva atravs de operaes dinmicas;
Cumprir leis e regulamentos aplicveis.
Inversamente, as companhias que se negam a instituir os controles exigidos podem
se colocar em situaes similares quelas que levaram promulgao da Lei
Sarbanes-Oxley, o que acarretar:
Maior exposio s fraudes;
Penalidades impostas pela SEC;
Publicidade desfavorvel;
Impacto negativo sobre o valor do acionista;
Queixas ou outras aes judiciais impetradas por acionistas.
Desvantagens:
Custos de implementao, manuteno e certificaes uma vez que o processo
envolve:
TI Tecnologia da Informao devido ao alto grau de detalhamento de processos
desenvolvidos, consultores e funcionrios para implementao e monitoramento,
honorrios de auditores independentes para execuo e verificao de testes da
eficcia dos controles internos.

1) Qual o principal objetivo do congresso americano ao aprovar a implementao da


Lei Sarbanes Oxley?
2) Quais companhias devem aplicar a Lei Sarbanes - Oxley?
3) Indique vantagens e desvantagens da adoo da Lei Sarbanes Oxley.

52

1) A partir das contas abaixo elabore o Balano Patrimonial e apure o TGL Translation Gain or Loss:
Utilizar o Mtodo Monetrio e No Monetrio para Converso de Demonstraes Contbeis
Saldo Devedor = R$ 561.790,00; Saldo Credor = R$ 561.790,00;
Taxa Corrente = 1,855; Taxa Histrica =1,910 e Taxa Mdia =1,8825.

Bancos
Debntures a Pagar
Mquinas e Equipamentos
Fornecedores
Caixa
Despesas Antecipadas
Proviso Crditos de Liquidao
Duvidosa PCLD
Investimentos em Coligadas
Reserva de Lucros
Mveis e Utenslios
PIS e COFINS a Recolher

198.150,00
36.060,00
77.010,00
29.660,00
135.700,00
15.495,00
6.098,00
32.500,00
28.500,00
9.900,00
1.920,00

Contas a Pagar
Capital Social
Adiantamento de Clientes
Clientes
Adiantamento a Fornecedor
Emprstimos a Pagar
Ordenados e Salrios Pagar
Juros a Pagar
Depreciao Acumulada
Dividendos a Pagar
Veculos

36.060,00
345.000,00
27.045,00
32.650,00
15.385,00
16.600,00
12.750,00
2.950,00
6.440,00
12.707,00
45.000,00

O valor do TGL em U$$


O valor do Ativo Circulante em U$$
O valor do Passivo Circulante em U$$
2) Governana Corporativa a prtica empresarial com objetivos de aumentar o valor da sociedade, cumprir metas
estratgicas e proteger a companhia em todas as partes, sendo investidores, empregados e credores e tem como base quatro
princpios fundamentais. Cite quais so esses princpios.
3) No Mtodo Temporal os itens patrimoniais so classificados de acordo com a base de valor adotada para avaliao. Com
relao a este mtodo, responda:
Quais so as bases de valor adotadas para avaliao?
4) Relacione a coluna da direita com a da esquerda:
1
Converso
2
3
4

Pressupostos
Bsicos
de
Contabilidade
Clareza; Relevncia, Confiabilidade e
Comparabilidade
Securiities and Exchange Commission

5
6

US GAAP
So mtodos de converso
balano em moeda estrangeira

7
8

Paridade
IFRS

International
Financial
Reporting Standard
Tem como objetivo o preparo de
Pronunciamentos Tcnicos levando
sempre em conta a convergncia da
Contabilidade Brasileira aos padres
internacionais
Objetivo
da
padronizao
internacional

10

de

5) Relacione a coluna da direita com a da esquerda:


1
Ptax de Compra
2
3

Ptax de Venda
Cmbio Corrente ou de Fechamento

Taxa projetada

Taxa Histrica ou de Formao

Preo de uma unidade de moeda estrangeira medido em unidades ou


fraes de outra moeda estrangeira
Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos nos Estados Unidos
Mtodo monetrio e no monetrio ou histrico; Fechamento ou
corrente; e Mtodo temporal
Conjunto de pronunciamentos de contabilidade internacional,
anteriormente publicados pelo IAS/IASB adotados em mais de 110
pases
Caractersticas qualitativas das Demonstraes Contbeis
Apresentar as demonstraes com transparncia, confiana e
relevncia para possibilitar a comparabilidade dos dados em diferentes
pases.
Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC
Atua de forma similar a CVM brasileira
Regime de Competncia e Continuidade

Processo atravs do qual quantias determinadas em uma moeda so


expressas em termos de outra moeda
Converte itens do Passivo utilizado para clculo e pagamento dos
impostos nas importaes e emisso da DI Declarao de Importao
Utilizada para datas futuras, principalmente em economias inflacionrias
Utilizado para converter todos os ativos e passivos exgiveis no Cmbio
de Fechamento
Converte itens do ativo e utilizado para clculo e emisso das NF de
Exportao
Utilizada no momento da ocorrncia do fato, utilizada no Mtodo
Monetrio e No Monetrio e no Mtodo de Cmbio de Fechamento

53