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La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han
reconocido en el balance de la empresa
Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros
Una vez reconocido por la empresa cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el
primero o liquidar el segundo.
Cuando la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores
(o menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente
Norma exige que la empresa reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas.
Dentro de esta norma tambin se aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a
prdidas y crditos fiscales no utilizados, as como la presentacin del impuesto sobre las ganancias en los estados
financieros, incluyendo la informacin a revelar sobre los mismos.
12.2 Alcance
La NIC 12 se aplicar a la contabilizacin del impuesto sobre las ganancias. El trmino impuesto sobre las ganancias
incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las retenciones sobre dividendos que se pagan por
parte de una empresa dependiente, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa
que presenta los estados financieros.
Esta Norma no trata los mtodos de contabilizacin de las subvenciones oficiales (vase la NIC 20), ni de los crditos
fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias que
pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.
12.3 Definiciones
Dentro de esta NIC se utilizan los siguientes trminos:
Resultado contable es la ganancia neta o la prdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre
las ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas
por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que se incluye al determinar la ganancia o
prdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia
(prdida) fiscal del ejercicio.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios
futuros, relacionadas con:
Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado
Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el
impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
12.3.1 Base fiscal
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de los beneficios econmicos que
obtenga la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos
no tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual ingreso
ordinario que no resulte imponible en ejercicios futuros.
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el balance.
Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente es til considerar el principio
fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la empresa debe, con ciertas excepciones muy limitadas,
reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperacin o el pago del importe en libros de
un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultaran si tales recuperaciones o
pagos no tuvieran consecuencias fiscales.
En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarn comparando el importe en libros
de los activos y pasivos, incluidos en ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se
calcular tomando como referencia la declaracin fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones, o pases en su caso, en
las que tal declaracin se presenta.
12.4 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes
El impuesto corriente, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una
obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado.
El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada para recuperar las cuotas
corrientes satisfechas en ejercicios anteriores, debe ser reconocido como un activo.
Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en ejercicios anteriores, la empresa
reconocer tal derecho como un activo en el mismo ejercicio en el que se produce la citada prdida fisca
12.5 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
12.5.1 Diferencias temporarias imponibles
Se debe reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que
la diferencia haya surgido por:
Se distribuye el coste de una combinacin de negocios, calificada como adquisicin, entre los activos y
pasivos identificables adquiridos tomando como referencia sus valores razonables, pero tal ajuste no tiene efectos
fiscales
Se revalorizan contablemente los activos, pero no existe un ajuste similar para propsitos fiscales
La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de su
importe inicial en libros, por ejemplo cuando una empresa se beneficia de subvenciones oficiales no imponibles
relativas a activos
La empresa no desea vender el activo. En tales casos, el importe en libros revalorizado se recuperar
mediante el uso, lo que generar beneficios fiscales por encima de la depreciacin deducible fiscalmente en ejercicios
futuros
Se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condicin de que el importe de la venta de los
activos se reinvierta en otros similares. En tales casos el impuesto se acabar pagando cuando se vendan los nuevos
activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados
12.5.4 Fondo de comercio
El fondo de comercio se define como el exceso del coste de adquisicin sobre el valor de la participacin del
comprador en el valor razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos. En muchos casos no se permite
amortizar el fondo de comercio como gasto deducible al determinar la ganancia fiscal. Adems, en estos pases, el
coste del fondo de comercio no suele ser deducible, ni siquiera cuando la empresa dependiente enajena los activos de
los que procede. En tales situaciones, el fondo de comercio tiene una base fiscal igual a cero.
12.5.5 Registro inicial de un activo o pasivo
Las diferencias temporarias tambin pueden aparecer al registrar por primera vez un activo o un pasivo. El mtodo de
contabilizacin de tal diferencia temporaria depende de la naturaleza de las transacciones que hayan producido el
registro inicial del activo:
En el caso de una combinacin de negocios, la compradora proceder a reconocer los activos o pasivos
por impuestos diferidos, lo cual afectar al importe del fondo de comercio
Si la transaccin afecta al resultado contable o a la ganancia fiscal, la empresa proceder a reconocer los
activos o pasivos por impuestos diferidos, as como el correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido,
respectivamente, en la cuenta de resultados
Si la empresa tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma autoridad
fiscal y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad suficiente como
para cargar contra ellos las prdidas o crditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilizacin expire
Si es probable que la empresa tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho de compensacin
de las prdidas o crditos fiscales no utilizados
Si las prdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, que es improbable que
se repitan
Si la empresa dispone de oportunidades fiscales que vayan a generar ganancias fiscales en los ejercicios
en que las prdidas o los crditos fiscales puedan ser utilizados
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las prdidas o crditos
fiscales no utilizados, no se proceder a reconocer los activos por impuestos diferidos.
12.8 Reconsideracin de activos por impuestos diferidos no reconocidos
A la fecha de cierre de cada ejercicio, la empresa proceder a reconsiderar los activos por impuestos diferidos que no
haya reconocido anteriormente. En ese momento, la empresa proceder a registrar un activo de esta naturaleza,
anteriormente no reconocido, siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperacin del
activo por impuestos diferidos.
12.9 Inversiones en dependientes, sucursales y asociadas, y participaciones en negocios conjuntos
Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones financieras en dependientes,
sucursales y asociadas, o de las participaciones en negocios conjuntos sea diferente de su base fiscal. Estas diferencias
pueden surgir en las ms variadas circunstancias, como por ejemplo:
por las diferencias de cambio, cuando la dominante y su dependiente estn situadas en diferentes pases
Por una reduccin en el importe en libros de las inversiones en una asociada, como consecuencia de haber
disminuido el importe recuperable de la misma
En los estados financieros consolidados, la diferencia temporaria puede ser diferente a la diferencia temporaria
registrada en los estados financieros individuales de la dominante, si sta contabiliza, en sus estados financieros, la
inversin al coste o por su valor revalorizado.
La empresa debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias temporarias
imponibles asociadas con inversiones en dependientes, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios
conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes:
la empresa que presenta sus estados financieros, se proceder a reconocer por parte de la entidad los correspondientes
activos o pasivos por impuestos diferidos.
La empresa que ha invertido en una asociada no controla esta empresa y, normalmente, no est en posicin de
determinar su poltica de dividendos. Por tanto, en ausencia de un acuerdo que establezca que los dividendos de la
asociada no sern distribuidos en un futuro previsible, la empresa inversora proceder a reconocer un pasivo por
impuestos diferidos nacido de las diferencias temporarias imponibles relacionadas con su inversin en la asociada.
Normalmente, el acuerdo entre las partes para crear un negocio conjunto contempla el reparto de ganancias, y
establece si la decisin de distribucin exige el consentimiento de todos los participantes o de una determinada
mayora de los mismos. Cuando el participante puede controlar el reparto de ganancias, y es probable que no se
repartan dividendos en un futuro previsible, no tendr que reconocer ningn pasivo por impuestos diferidos.
La empresa debe reconocer un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias procedentes de
inversiones en dependientes, sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, slo en la medida
que:
Se espere disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas diferencias temporarias
Al decidir reconocer o no activos por impuestos diferidos, por las diferencias temporarias asociadas con sus
inversiones en empresas dependientes, sucursales y asociadas, o con participaciones en y negocios conjuntos, la
empresa considerar las directrices establecidas.