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Provises Tcnicas

Orientaes da Susep ao Mercado


Fevereiro/2016

Sumrio
1. INTRODUO.................................................................................................................................................................. 3
1.1. rea Responsvel........................................................................................................................................................ 3
1.2. Base Legal .................................................................................................................................................................... 3
1.3. Abrangncia................................................................................................................................................................. 3
1.4. Objetivo ........................................................................................................................................................................ 3
2. SOCIEDADES SEGURADORAS E ENTIDADES ABERTAS DE PREVIDNCIA COMPLEMENTAR................... 4
2.1. Proviso de Prmios No Ganhos (PPNG) ............................................................................................................ 4
2.1.1. Riscos Assumidos e Emitidos .............................................................................................................................. 6
2.1.1.1. PPNG em moeda nacional .................................................................................................................... 6
2.1.1.2. Variao Cambial ................................................................................................................................... 8
2.1.2. Riscos Vigentes e No Emitidos (PPNG-RVNE) ............................................................................................. 9
2.1.2.1. Utilizao de Critrios Definidos na Circular Susep n 485/14 .................................................. 11
2.1.3. Observaes ...................................................................................................................................................... 11
2.2. Proviso de Sinistros a Liquidar (PSL) ................................................................................................................... 12
2.2.1. Aes Judiciais para Pagamentos de Rendas a Vencer ........................................................................... 12
2.2.2. Registro dos Sinistros Judiciais ....................................................................................................................... 12
2.2.3. Ajuste de IBNER ................................................................................................................................................. 13
2.2.4. PSL Lquida de Despesas Relacionadas ....................................................................................................... 13
2.2.5. Expectativa de Recebimento de Salvados e Ressarcidos ........................................................................ 13
2.2.6. Baixa da PSL Decorrente de Pagamento .................................................................................................... 14
2.2.7. Data de Aviso e Data de Registro ................................................................................................................ 14
2.2.8. Critrio de Cancelamento de Sinistros ......................................................................................................... 14
2.2.9. Observaes ...................................................................................................................................................... 15
2.3. Proviso de Sinistros Ocorridos e No Avisados (IBNR) ................................................................................... 15
2.3.1. IBNER ................................................................................................................................................................... 16
2.3.2. Proviso de IBNR Lquida de Despesas Relacionadas .............................................................................. 16
2.3.3. Expectativa de Recebimento de Salvados e Ressarcidos ........................................................................ 16
2.3.4. Utilizao de Critrios Definidos na Circular Susep n 485/14 ............................................................. 16
2.3.5. Observaes ...................................................................................................................................................... 17
2.4. Proviso Matemtica de Benefcios a Conceder (PMBAC) ............................................................................... 17
2.5. Proviso Matemtica de Benefcios Concedidos (PMBC) .................................................................................. 17
2.6. Proviso Complementar de Cobertura (PCC) ..................................................................................................... 18
2.7. Proviso de Despesas Relacionadas (PDR) .......................................................................................................... 18
2.8. Proviso de Excedentes Tcnicos (PET) ................................................................................................................. 19
2.9. Proviso de Excedentes Financeiros (PEF) ............................................................................................................ 20
2.10. Proviso de Resgates e Outros Valores a Regularizar (PVR) ....................................................................... 20
2.11. Outras Provises Tcnicas (OPT).......................................................................................................................... 20
2.12. Provises Extintas .................................................................................................................................................... 22
2.13. Normas Complementares ...................................................................................................................................... 22
3. SOCIEDADES DE CAPITALIZAO .......................................................................................................................... 22
3.1. Proviso Matemtica para Capitalizao (PMC) .............................................................................................. 22

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3.2. Proviso para Distribuio de Bnus (PDB) ......................................................................................................... 23
3.3. Proviso para Resgate (PR) .................................................................................................................................... 23
3.4. Proviso para Sorteios a Realizar (PSR) .............................................................................................................. 24
3.5. Proviso Complementar de Sorteios (PCS) .......................................................................................................... 24
3.6. Proviso para Sorteios a Pagar (PSP) .................................................................................................................. 25
3.7. Proviso para Despesas Administrativas (PDA) .................................................................................................. 26
3.8. Outras Provises Tcnicas (OPT) ............................................................................................................................ 26
3.9. Provises Extintas ...................................................................................................................................................... 28
3.10. Normas Complementares ...................................................................................................................................... 28
4. RESSEGURADORES LOCAIS ....................................................................................................................................... 28
4.1. Provises de Prmios No Ganhos (PPNG) ......................................................................................................... 29
4.1.1. Riscos Assumidos e Emitidos ............................................................................................................................ 29
4.1.1.1. Contratos Facultativos ........................................................................................................................... 29
4.1.1.2. Contratos Proporcionais ....................................................................................................................... 29
4.1.1.3. Contratos No Proporcionais .............................................................................................................. 38
4.1.1.4. Variao Cambial ................................................................................................................................. 44
4.1.2. Riscos Vigentes e No Emitidos (PPNG-RVNE) ........................................................................................... 44
4.2. Provises de Sinistros a Liquidar (PSL) .................................................................................................................. 45
4.2.1. Ajuste de IBNER ................................................................................................................................................. 45
4.2.2. Baixa da PSL Decorrente de Pagamento .................................................................................................... 45
4.2.3. Observaes ...................................................................................................................................................... 45
4.3. Proviso de Sinistros Ocorridos e No Avisados (IBNR) ................................................................................... 45
4.4. Proviso Matemtica de Benefcios a Conceder (PMBAC) ............................................................................... 46
4.5. Proviso Matemtica de Benefcios Concedidos (PMBC) .................................................................................. 46
4.6. Proviso Complementar de Cobertura (PCC) ..................................................................................................... 46
4.7. Proviso de Despesas Relacionadas (PDR) .......................................................................................................... 47
4.8. Proviso de Excedentes Tcnicos (PET) ................................................................................................................. 47
4.9. Proviso de Excedentes Financeiros (PEF) ............................................................................................................ 47
4.10. Outras Provises Tcnicas ..................................................................................................................................... 48
4.11. Provises Extintas .................................................................................................................................................... 49
4.12. Normas Complementares ...................................................................................................................................... 49
5. OBSERVAES FINAIS ................................................................................................................................................ 49
5.1. Observaes sobre as Provises Tcnicas............................................................................................................ 49
5.2. DPVAT ......................................................................................................................................................................... 50
5.3. DPEM..... ...................................................................................................................................................................... 50
6. PERGUNTAS E RESPOSTAS ........................................................................................................................................ 50

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1. INTRODUO
1.1.

rea Responsvel

SUSEP/DITEC/CGSOA [cgsoa.rj@susep.gov.br tel: 3233-4020 (4017)]


SUSEP/DITEC/CGSOA/COPRA [copra.rj@susep.gov.br tel: 3233-4020 (4336)]
SUSEP/DITEC/CGSOA/COPRA/DIMP1 [dimp1.rj@susep.gov.br tel: 3233-4042]
SUSEP/DITEC/CGSOA/COPRA/DIMP2 [dimp2.rj@susep.gov.br tel: 3233-4048]

1.2.

Base Legal

CAPTULO I DO TTULO I DA RESOLUO CNSP N 321, de 2015;


CAPTULO I DO TTULO I DA CIRCULAR SUSEP N 517, de 2015;

1.3.

Abrangncia

Sociedades Seguradoras;
Entidades Abertas de Previdncia Complementar;
Sociedades de Capitalizao; e
Resseguradores Locais.

Conforme disposto no 1 do art. 1 da Resoluo CNSP n 281/13 e no pargrafo nico do art. 1


da Circular Susep n 462/13, as sociedades seguradoras e entidades abertas de previdncia complementar
abrangem as sociedades e entidades autorizadas a operar exclusivamente com microsseguros, e, portanto,
aplicam-se a estas as mesmas regras aplicveis quelas.
A Resoluo CNSP n 281/13 e a Circular Susep n 461/13 foram revogadas, respectivamente, pela
Resoluo CNSP n 321/15 e pela Circular Susep n 517/15. Nos novos normativos, no h meno explcita
s sociedades e entidades autorizadas a operar exclusivamente com microsseguros, dado que estas se
incluem na definio de sociedades seguradoras e/ou entidades abertas de previdncia complementar. Ou
seja, ainda que no haja meno explcita, tanto as novas normas supracitadas quanto as orientaes
contidas neste documento se aplicam tambm s sociedades e entidades autorizadas a operar
exclusivamente com microsseguros.

1.4.

Objetivo

A Resoluo CNSP n 321/15 e a Circular Susep n 517/15 consolidaram os normativos que


tratavam das questes de solvncia no mbito da Coordenao Geral de Monitoramento de Solvncia da
Susep.
At a publicao dos normativos supracitados, a Resoluo CNSP n 281/13 e a Circular Susep n
462/13 eram os principais normativos que dispunham sobre as provises tcnicas das sociedades
supervisionadas pela Susep. Tanto a Resoluo CNSP n 281/13 quanto a Circular Susep n 462/13 foram
revogadas quando da publicao, respectivamente, da Resoluo CNSP n 321/15 e da Circular Susep n
517/15; e os seus dispositivos passaram a ser contemplados no Captulo I do Ttulo I dos respectivos
normativos.
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Enquanto que o Captulo I do Ttulo I da Resoluo CNSP n 321/15 se baseia em princpios e em
disposies mais abrangentes, o Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15 trata de regras e
procedimentos mais especficos. Ambos dispem sobre as provises tcnicas das sociedades seguradoras,
entidades abertas de previdncia complementar, sociedades de capitalizao e resseguradores locais.
O objetivo do presente documento orientar o mercado em relao a diversas questes referentes
constituio das provises tcnicas, devendo ser entendido como a interpretao oficial da rea tcnica sobre
os normativos em questo.
Para fins deste documento de orientao, consideram-se, de forma geral:
a) prmios: os prmios ou as contribuies; e
b) sinistros: os eventos previstos e cobertos no contrato ou no plano.

2. SOCIEDADES SEGURADORAS E ENTIDADES ABERTAS DE PREVIDNCIA


COMPLEMENTAR
Com o objetivo de facilitar a compreenso da norma e evitar duplicidade de procedimentos que no
sejam tecnicamente justificveis, os conceitos das provises tcnicas das sociedades seguradoras e das
entidades abertas de previdncia complementar aberta foram unificados a partir da publicao da
Resoluo CNSP n 281/13 e da Circular Susep n 462/13 (sucedidas, respectivamente, pela Resoluo
CNSP n 321/15 e pela Circular Susep n 517/15 .
As sociedades seguradoras e entidades abertas de previdncia complementar devem constituir as
seguintes provises tcnicas, quando necessrias:

Proviso de Prmios No Ganhos (PPNG);


Proviso de Sinistros a Liquidar (PSL);
Proviso de Sinistros Ocorridos e No Avisados (IBNR);
Proviso Matemtica de Benefcios a Conceder (PMBAC);
Proviso Matemtica de Benefcios Concedidos (PMBC);
Proviso Complementar de Cobertura (PCC);
Proviso de Despesas Relacionadas (PDR);
Proviso de Excedentes Tcnicos (PET);
Proviso de Excedentes Financeiros (PEF);
Proviso de Resgates e Outros Valores a Regularizar (PVR); e
Outras Provises Tcnicas (OPT).

2.1. Proviso de Prmios No Ganhos (PPNG)


A Proviso de Prmios No Ganhos (PPNG) deve ser constituda para as operaes estruturadas no
regime financeiro de Repartio Simples ou Repartio de Capitais de Cobertura, mensalmente, e abrange
tanto os riscos assumidos e emitidos quanto os riscos vigentes e no emitidos.

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Sob a tica atuarial, a PPNG representa o valor esperado a pagar relativo a despesas e sinistros a
ocorrer. Na prtica, a proviso se relaciona diretamente ao valor do prmio registrado na contabilidade, e
se caracteriza pelo diferimento dos prmios utilizados como base de clculo. Como forma de simplificao,
determinou-se a utilizao do diferimento linear desses valores como regra para a constituio da proviso.
Deve-se destacar que, em relao ao disposto na Resoluo CNSP n 162/06, houve alteraes
significativas nos conceitos da PPNG. De acordo com os normativos atuais, o fato gerador da receita (as
normas contbeis tambm foram alteradas) e, consequentemente, da PPNG, deixa de ser o incio da vigncia
do risco e passa a ser a emisso ou o incio de vigncia do risco, o que ocorrer primeiro. Ressalte-se que
valores referentes a riscos assumidos, no vigentes e no emitidos no devem ser reconhecidos na conta de
prmios emitidos e no integram a base de clculo da PPNG.
Dessa forma, nos casos de emisso antecipada, deve-se constituir como PPNG o valor integral do
prmio considerado como base de clculo, desde a data da emisso at o incio de vigncia do risco, quando
ento se iniciar o diferimento linear desse valor at a data de fim de vigncia do risco. Os endossos,
cancelamentos e restituies de prmios emitidos com antecipao tambm devero ser considerados no
clculo da proviso a partir da data de sua emisso.
Ressalte-se que esse procedimento se aplica inclusive aos seguros de garantia estendida na
modalidade extenso de garantia (o valor dos prmios relativos a emisses antecipadas no devero mais
ser constitudos em Outras Provises Tcnicas OPT, mas sim diretamente na prpria PPNG, inclusive no
perodo entre a emisso e o incio de vigncia do risco).
Outra alterao significativa introduzida pela Circular Susep n 462/13 (sucedida pelo Captulo I do
Ttulo I da Circular Susep n 517/15) foi a excluso dos custos iniciais de contratao do prmio considerado
como base de clculo da PPNG. Esses custos abrangem as despesas administrativas iniciais decorrentes da
contratao de cada operao, tais como: emisso de aplice, vistorias prvias, consultas cadastrais,
despesas com elaborao de clculos, envio de documentao, dentre outros custos marginais diretamente
relacionados ao processo de contratao. Ressalte-se que esses custos no so diferidos e no devem ser
confundidos com os custos de aquisio.
Cabe salientar que a excluso dessas despesas da base de clculo da PPNG no obrigatria,
ficando facultada a cada sociedade supervisionada a utilizao ou no dessa prerrogativa. As companhias
que optarem pela sua utilizao devem manter, na nota tcnica atuarial da proviso, estudo tcnico contendo
o detalhamento da metodologia de clculo utilizada para a obteno desses valores, destacando todos os
custos considerados na definio desses montantes.
Deve-se ressaltar que no cabvel utilizar a prerrogativa da excluso dos custos iniciais de
contratao da base de clculo da PPNG nas operaes de cosseguro aceito.
Vale destacar que a Proviso de Riscos No Expirados (PRNE), que constava no art. 20 da Resoluo
CNSP n 162/06, foi extinta, e o seu conceito foi unificado com o da PPNG.

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2.1.1.

Riscos Assumidos e Emitidos

A parcela da PPNG relativa aos riscos assumidos e emitidos dever ser calculada com base em cada
tipo de movimento de prmio de cada um dos riscos emitidos. Devem ser considerados todos os riscos
assumidos e j emitidos na data-base de clculo.
Ressalte-se que o conceito da PPNG est relacionado exposio do risco, e o seu clculo
efetuado individualmente. Portanto, no caso da ocorrncia de um sinistro com perda total, sem reintegrao
da importncia segurada, a companhia deve, na data de ocorrncia do sinistro, reverter a PPNG relativa a
esse risco (e efetuar os lanamentos devidos nos Quadros Estatsticos do Formulrio de Informaes Peridicas
- FIP/Susep).
Essa parcela da PPNG possui duas subdivises: uma baseada no valor do registro contbil dos
prmios, em moeda nacional; e outra que representa a variao cambial.
2.1.1.1.

PPNG em moeda nacional

A base de clculo desta parte da PPNG corresponde ao valor emitido do prmio comercial, em
moeda nacional, bruto das operaes de resseguro e lquido das operaes de cosseguro. Alm disso, para
fins de determinao da base de clculo, deve-se deduzir o valor dos custos iniciais de contratao de cada
operao.
A Susep, com base nas informaes registradas nos Quadros Estatsticos do FIP/Susep (considerando
as alteraes que sero implementadas a partir da data-base de janeiro de 2014), calcular essa parcela
da proviso, de acordo com a frmula a seguir:
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Considerando que:
BASERO = (ESPVALORMOVRO ESPVALORCIRO); e
BASERD = (ESPVALORMOVRD ESPVALORCIRD).
Teremos:
1. Emisso de Prmio
1.1. Entre a data de emisso e o incio da vigncia:
BASERO
1.2. Durante o prazo da vigncia:
(ESPDATAFIMRO - MRFMESANO)
BASERO x
(ESPDATAFIMRO - ESPDATAINICIORO 1)
2. Aumento de Prmio
2.1. Entre a data de emisso e o incio da vigncia:
BASERD
2.2.

Durante o prazo da vigncia:

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2.2.1. 1 Caso: Fim do risco derivado igual a fim do risco original; incio do risco derivado maior
ou igual ao fim do risco original; ou fim do risco derivado menor que o fim do risco original e incio do risco
derivado maior ou igual ao incio do risco original.
(ESPDATAFIMRD - MRFMESANO)
BASERD x
(ESPDATAFIMRD - ESPDATAINICIORD 1)
2.2.2. 2 Caso: Fim do risco derivado maior que fim do risco original e incio do risco derivado
menor que fim do risco original.
(ESPDATAFIMRD - MRFMESANO)
{[BASERD x
]+
(ESPDATAFIMRD - ESPDATAINICIORD 1)
(ESPDATAFIMRD - MRFMESANO)
[BASERO x
]
(ESPDATAFIMRD - ESPDATAINICIORO 1)
(ESPDATAFIMRO - MRFMESANO)
[BASERO x
]}
(ESPDATAFIMRO - ESPDATAINICIORO 1)
3. Restituio de Prmio
3.1. Entre a data de emisso e o incio da vigncia:
BASERD
3.2. Durante o prazo da vigncia:
(ESPDATAFIMRO - MRFMESANO)
BASERD x
(ESPDATAFIMRO - ESPDATAINICIORD 1)
4. Cancelamento de Prmio
4.1. Entre a data de emisso e o incio da vigncia:
BASERD
4.2. Durante o prazo da vigncia:
(ESPDATAFIMRO - MRFMESANO)
BASERO x
(ESPDATAFIMRO - ESPDATAINICIORO 1)
5. Resultado Final do Clculo
(+) Emisso de Prmio Prprio
(+) Emisso de Prmio Cosseguro Aceito
() Emisso de Prmio Cosseguro Cedido
(+) Aumento de Prmio Prprio
(+) Aumento de Prmio Cosseguro Aceito
() Aumento de Prmio Cosseguro Cedido
() Restituio de Prmio Prprio
() Restituio de Prmio Cosseguro Aceito
(+) Restituio de Prmio Cosseguro Cedido
() Cancelamento de Prmio Prprio
() Cancelamento de Prmio Cosseguro Aceito
(+) Cancelamento de Prmio Cosseguro Cedido

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------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------A Susep avaliar a adequao dessa parcela da proviso, por ramo ou por plano, comparando, em
cada data-base, os valores informados pela sociedade supervisionada e os calculados pela Susep.
Pelo fato de os valores declarados pelas sociedades supervisionadas, nos Quadros Estatsticos, serem
individualizados e conterem as informaes necessrias para o clculo dessa parcela da PPNG, entende-se
que os valores calculados pela Susep e os informados pela companhia devem ser iguais. Diante do exposto,
qualquer diferena material apresentada deve ser justificada.
2.1.1.2.

Variao Cambial

A Circular Susep n 462/13 (sucedida pelo Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15) prev
o ajuste da PPNG em decorrncia de variao cambial. Essa conta de ajuste somente dever ser utilizada
nos casos em que a PPNG estiver constituda com base em alguma moeda estrangeira e adequadamente
registrada no Quadro 16A Provises Tcnicas em Moeda Estrangeira do FIP/Susep.
O ajuste da variao cambial deve ser contabilizado de forma destacada das demais parcelas da
PPNG. Alm disso, a contrapartida no resultado contbil dever ser efetuada nas contas de
receitas/despesas financeiras (e no na conta de variao de provises tcnicas), no impactando, assim, o
prmio ganho e nem o resultado operacional.
Para obteno dos valores relativos a esta parcela da PPNG, a sociedade supervisionada dever:
a) considerar como valor de referncia a base de clculo da PPNG lquida dos custos de aquisio
diretamente relacionados ao valor do prmio;
b) calcular o valor de referncia convertido em moeda nacional pela taxa de cmbio da data da
emisso e o valor de referncia convertido em moeda nacional pela taxa de cmbio da data-base de
clculo;
c) efetuar o clculo apresentado no subitem 2.1.1.1, substituindo a base de clculo da PPNG pelo
valor de referncia convertido em moeda nacional pela taxa de cmbio da data da emisso;
d) efetuar o clculo apresentado no subitem 2.1.1.1, substituindo a base de clculo da PPNG pelo
valor de referncia convertido em moeda nacional pela taxa de cmbio da data-base de clculo;
e) subtrair o valor obtido no item d pelo valor obtido no item c.
Esse resultado, positivo ou negativo, dever ser registrado, de forma destacada, como um ajuste de PPNG
decorrente de variao cambial.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Exemplo:

Prmio Comercial em Dlar = US$ 400,00

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Data da Emisso = 01/01/2013


Data de Incio de Vigncia = 01/01/2013
Data de Fim de Vigncia = 31/12/2013
Custos Iniciais de Contratao = US$ 15,00
Despesas de Corretagem = US$ 30,00
Taxa de Cmbio na Data de Emisso = R$ 2,00/ US$ 1,00
Premio Comercial em Reais na Data da Emisso = US$ 800,00
Data-Base de Clculo = 30/04/2013
Taxa de Cmbio em 30/04/2013 = R$ 2,20/ US$ 1,00

O valor de referncia ser igual a (US$ 400,00 - US$ 15,00 - US$ 30,00) = US$ 355,00.
Na data de emisso, o valor de referncia em moeda nacional corresponde a (355,00 X 2) = R$
710,00; e o clculo do diferimento resulta no valor de (R$ 710,00) X ((365-120)/365) = R$ 476,58
Na data-base de clculo, o valor de referncia em moeda nacional corresponde a (355,00 X 2,2) = R$
781,00; e o clculo do diferimento resulta no valor de (R$ 781,00) X ((365-120)/365) = R$ 524,23
Portanto, o ajuste de PPNG decorrente de variao cambial, na data-base de clculo, seria igual R$
524,23 - R$ 476,58 = R$ 47,65.
Esse resultado equivale a calcular a PPNG com base no valor de referncia na data de emisso (nesse
exemplo, R$ 476,58) e multiplicar pela variao percentual da taxa de cmbio entre a data de emisso e database de clculo (aumento de 10%). Logo, teremos R$ 476,58 X 10% = R$ 47,65.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------A parcela de ajuste de PPNG decorrente de variao cambial se aplica apenas aos riscos j
emitidos, no cabendo ajuste de variao cambial da parcela referente PPNG-RVNE, haja vista que,
durante o perodo entre o incio de vigncia e a emisso do risco, tanto o valor do prmio de RVNE quanto a
prpria PPNG-RVNE podem ser diretamente ajustados. Somente aps a emisso do risco que o valor do
prmio emitido e a base de clculo da proviso se tornaro fixos, no podendo ser efetuados ajustes diretos.
Os registros nos Quadros Estatsticos do FIP/Susep no devero contemplar ajustes decorrentes de
variao cambial.
2.1.2.

Riscos Vigentes e No Emitidos (PPNG-RVNE)

A PPNG-RVNE corresponde a uma parcela estimada da PPNG referente a riscos cuja vigncia j
tenha se iniciado, mas cuja emisso ainda no tenha ocorrido. Ressalte-se que os valores referentes a riscos
assumidos, no vigentes e no emitidos no integram a PPNG-RVNE.
Nos casos especficos em que a data de incio de vigncia do risco for anterior data em que a
sociedade supervisionada aceitou o risco, o incio da constituio da PPNG-RVNE, poder, excepcionalmente,
ser efetuada quando da aceitao do risco, desde que essa situao seja devidamente justificada e
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informada rea tcnica da Susep. Cabe ressaltar que essa prerrogativa somente pode ser utilizada em
casos pontuais, em que a sociedade supervisionada, alm de no possuir histrico de dados suficiente para
estimar esses valores, no tiver assumido, na data de incio de vigncia do risco, nenhuma responsabilidade
perante o segurado.
Ao contrrio do clculo da parcela da PPNG relativa aos riscos assumidos e emitidos - que se
caracteriza pela utilizao de uma frmula padro, a qual deve ser aplicada risco a risco - a Susep no
determina uma metodologia de clculo especfica para a constituio da PPNG-RVNE.
Cabe, a cada sociedade supervisionada, desenvolver o mtodo estatstico que seja mais adequado
s caractersticas de suas operaes. Ressalte-se que a simples utilizao da metodologia definida pela
companhia no a exime da responsabilidade de constituir de forma adequada a proviso.
Independentemente da metodologia utilizada pela supervisionada, a Susep analisar a consistncia
dos valores constitudos de PPNG-RVNE, podendo, a qualquer tempo, determinar os ajustes necessrios e
aplicar as sanes cabveis.
A anlise da proviso efetuada atravs de testes de consistncia, os quais comparam os valores
calculados pela Susep com os informados pela sociedade supervisionada. Os valores calculados pela Susep
so baseados nas informaes registradas nos Quadros Estatsticos do FIP/Susep e correspondem ao valor da
PPNG que seria obtido, em cada data-base passada, se esta fosse calculada com base exclusivamente nos
riscos que estavam vigentes, mas ainda no haviam sido emitidos poca.
Por se tratar de um teste baseado em observaes passadas, quanto mais distante da data-base
analisada, mais informaes estaro disponveis sobre os atrasos de emisso. Assim, valores calculados pela
Susep para os meses mais recentes tendem a ser menores que os informados pela companhia, sem que isso
signifique suficincia ou adequao da referida proviso.
Ressalte-se que riscos cancelados somente sero excludos do clculo a partir da data do efetivo
cancelamento. Ou seja, riscos que j se encontrem cancelados no ms do clculo, mas que haviam sido
assumidos e ainda no cancelados em datas-base anteriores, sero excludos do clculo da proviso a partir
do efetivo cancelamento, mas sero considerados nos testes de consistncia da PPNG-RVNE referentes a
essas datas-base anteriores, haja vista que esses valores deveriam, de fato, integrar a proviso naquelas
datas-base anteriores. Naturalmente, aps o efetivo cancelamento, tais riscos no devero ser mais
considerados.
No caso de reemisso de prmios, haver uma duplicidade no clculo. Caso essa distoro seja
relevante, a sociedade supervisionada dever apresentar justificativa e detalhar as aplices e os riscos que
provocaram essas distores.
Por se tratar de um clculo estatstico, no se espera que os valores de PPNG-RVNE constitudos pela
companhia sejam sempre iguais aos calculados pela Susep. No entanto, espera-se que, na mdia, essas
diferenas se aproximem de zero.
A sociedade supervisionada deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 2 da
Circular Susep n 462/13 (sucedido pelo art. 3 da Circular Susep n 517/15), contendo o detalhamento da
metodologia e das premissas consideradas no clculo da PPNG-RVNE.
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Ressalte-se que, independentemente do agrupamento utilizado na metodologia de clculo da PPNGRVNE, essa parcela da proviso deve ser segregada por ramo nos Quadros do FIP/Susep.
2.1.2.1. Utilizao de Critrios Definidos na Circular Susep n 485/14 (sucedida pela Seo
IV do Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15)
Caso no disponha de histrico de dados suficiente para utilizao de metodologia prpria, a
sociedade supervisionada dever utilizar os critrios de clculos definidos na Circular Susep n 485/14
(sucedida pela Seo IV do Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15).
Conforme disposto no art. 44 da Circular Susep n 517/15, a utilizao dos critrios definidos nessa
seo do normativo no exime a companhia da obrigao de, a partir do momento em que ficar configurada
a inadequao dessa forma de clculo, aplicar outra metodologia mais aderente, a fim de que se constitua
adequadamente a proviso tcnica. Ou seja, a simples utilizao dos critrios definidos na Seo IV do
Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15 no afasta a possibilidade da aplicao das sanes
cabveis.
Dessa forma, a sociedade supervisionada que dispuser de base de dados suficiente para o
desenvolvimento de metodologia prpria, deve optar por sua utilizao, a fim de evitar inadequaes na
constituio da proviso.
Em relao ao disposto no art. 43 da Circular Susep n 517/15, no necessrio que as companhias
informem mensalmente em quais ramos esto sendo utilizados os critrios definidos no normativo, devendo
somente prestar essas informaes no momento da adoo inicial do critrio, ou quando do fim de sua
utilizao. Ressalte-se que essas informaes podem ser encaminhadas por meio eletrnico.
2.1.3.

Observaes

A PPNG representa o valor esperado a pagar relativo aos sinistros e s despesas a ocorrer. Como
forma de simplificao, supe-se um comportamento homogneo dos sinistros e despesas durante o prazo de
vigncia do risco. Dessa forma, o clculo da proviso consiste no diferimento linear do prmio (descontado
das despesas iniciais de contratao).
Eventualmente, pode-se verificar a inadequao do diferimento linear como forma de apropriao
do prmio (devido, por exemplo, sazonalidade dos sinistros ou a indefinio do prazo de vigncia do
risco). Contudo, no permitida a utilizao de outra metodologia de clculo para as sociedades
seguradoras e entidades abertas de previdncia complementar.
Caso a supervisionada entenda ser necessria a complementao da PPNG, dever solicitar a
constituio de Outras Provises Tcnicas (OPT), a qual s poder ser admitida mediante prvia autorizao
da Susep.
Ressalte-se que a PPNG, assim como todas as suas parcelas, deve ser segregada por ramo ou plano
nos Quadros do FIP/Susep.

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2.2.

Proviso de Sinistros a Liquidar (PSL)

A Proviso de Sinistros a Liquidar (PSL) deve ser constituda mensalmente para a cobertura dos
valores esperados relativos a sinistros avisados e no pagos, incluindo os sinistros administrativos e judiciais.
Os normativos vigentes unificaram os conceitos da Proviso de Benefcios a Regularizar (PBAR) e da
Proviso de Sinistros a Liquidar (PSL). Dessa forma, a PSL passou a abranger no somente os valores relativos
s indenizaes como tambm os peclios e rendas vencidas, todos brutos das operaes de resseguro e
lquidos das operaes de cosseguro.
A PSL inclui atualizaes monetrias, juros, variaes cambiais e multas contratuais. Deve-se ressaltar
que esses valores, apesar de integrarem a PSL, impactam diretamente as contas de resultado financeiro (no
influenciam o sinistro retido), e, por isso, devem ser registrados nos Quadros Estatsticos do FIP/Susep como
atualizao monetria (e no como reavaliao de sinistro).
2.2.1.

Aes Judiciais para Pagamentos de Rendas a Vencer

Ressalte-se que, alm das rendas vencidas, o inciso II do art. 8 da Circular Susep n 517/15
determina, ainda, que os valores referentes s aes judiciais para pagamentos de rendas a vencer, que
excederem os valores j concedidos, tambm devem ser contemplados no clculo da proviso.
Enquanto no houver sentena transitada em julgado, esses valores devem ser adequadamente
mensurados - de acordo com a probabilidade de perda de cada demanda judicial - e constitudos na PSL.
Somente aps a sentena transitada em julgado que os montantes definidos judicialmente devem ser
transferidos para a Proviso Matemtica de Benefcios Concedidos (PMBC), e os devidos ajustes efetuados no
Quadro Estatstico de Benefcios Concedidos do FIP/Susep.
Caso, durante a demanda judicial, j esteja ocorrendo pagamento de benefcios em valor superior ao
concedido inicialmente, a companhia dever considerar, no clculo da PMBC, os valores efetivamente pagos
(alm de efetuar os devidos ajustes no Quadro Estatstico de Benefcios Concedidos do FIP/Susep), e somente
o que exceder esse montante dever ser contemplado no clculo da PSL.
2.2.2.

Registro dos Sinistros Judiciais

Os normativos atuais no determinam metodologia especfica para o registro dos sinistros judiciais.
Independentemente da metodologia utilizada pela sociedade supervisionada, a Susep analisar a
consistncia dos valores constitudos, podendo, a qualquer tempo, determinar os ajustes necessrios e aplicar
as sanes cabveis.
O clculo da proviso deve considerar de forma adequada a probabilidade de perda em cada
demanda judicial. Caso o histrico de dados demonstre inadequao das probabilidades atribudas s
demandas judiciais, a companhia dever reavaliar os valores dos seus sinistros de forma individual, ou, caso
no seja possvel, dever efetuar o ajuste de IBNER.

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2.2.3.

Ajuste de IBNER

A Circular Susep n 462/13 (sucedida pela Circular Susep n 517/15) regulamentou o ajuste de
IBNER, definindo-o como uma parcela da PSL. Esse valor se caracteriza como um ajuste agregado dos sinistros
avisados e no pagos, devendo ser utilizado somente quando no for possvel a reavaliao de cada sinistro
individualmente.
Deve-se ressaltar que o IBNER um ajuste especfico da PSL. Ainda que o clculo do desenvolvimento
dos sinistros agregados seja efetuado de forma conjunta, a companhia deve segregar o resultado obtido em
duas parcelas: uma relativa PSL e outra relativa proviso de IBNR. A primeira deve ser destacada como
um ajuste da PSL, uma vez que o registro da PSL efetuado risco a risco, com informaes individualizadas
nos Quadros Estatsticos do FIP/Susep; enquanto que a segunda dever ser contabilizada diretamente na
prpria proviso de IBNR, uma vez que esta no baseada em registros individuais.
2.2.4.

PSL Lquida de Despesas Relacionadas

Os valores relativos s despesas relacionadas a sinistros, que antes integravam a PSL (de acordo com
a Resoluo CNSP n 162/06, que foi revogada), passaram a fazer parte da Proviso para Despesas
Relacionadas (PDR). Ou seja, a PSL deve ser constituda lquida das despesas relacionadas a pagamento de
sinistros e benefcios.
2.2.5.

Expectativa de Recebimento de Salvados e Ressarcidos

Essa expectativa corresponde exclusivamente s estimativas dos salvados e ressarcimentos ainda no


ativados, haja vista que, aps a ativao, a manuteno da expectativa de recebimento como um ajuste
redutor da proviso implicaria em duplicidade de registro, uma vez que esse valor j est contabilizado no
ativo da companhia.
Por se tratar de um ajuste na PSL, devem ser consideradas apenas as estimativas de recebimento
decorrentes de sinistros avisados e ainda no pagos. As expectativas de recebimento relativas a sinistros
ocorridos e no avisados devem ser registradas como um ajuste da proviso de IBNR. Caso a companhia
calcule esses montantes de forma conjunta, dever utilizar algum mtodo de rateio entre as provises.
No poder ser considerada como ajuste de PSL a parcela da expectativa de recebimento de
salvados e ressarcidos relativa aos sinistros j liquidados. No caso de liquidao parcial, a expectativa de
recebimento est limitada ao valor da parcela do sinistro correspondente ainda pendente de pagamento.
Apenas as companhias que dispuserem de histrico de dados suficiente para a anlise da consistncia
dos valores registrados podero utilizar esse ajuste na PSL. A metodologia de clculo da expectativa de
recebimento de salvados e ressarcidos deve ser definida em nota tcnica atuarial.
A anlise desses valores ser efetuada atravs de testes de consistncia. Os montantes de salvados e
ressarcidos efetivamente recebidos, registrados nos Quadros Estatsticos do FIP/Susep, sero considerados no
valor de ajuste de PSL calculado pela Susep para cada data-base entre a data de aviso do sinistro e a data
da sua liquidao. Esses resultados sero comparados com os valores de ajustes informados pelas
companhias.
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Ressalte-se que esse ajuste deve ser contabilizado de forma destacada na PSL, no sendo permitido,
portanto, os registros de sinistros lquidos das expectativas de recebimento de salvados e ressarcidos.
2.2.6.

Baixa da PSL Decorrente de Pagamento


A regra geral para a baixa da PSL, decorrente do pagamento, a liquidao financeira.

Para fins do disposto no 4 do art. 8 da Circular Susep n 517/15, deve-se considerar como
liquidao financeira a baixa do ativo contbil utilizado na liquidao da obrigao.
Excepcionalmente, quando possuir comprovante de pagamento da obrigao, a companhia poder
baixar os valores correspondentes da PSL.
Portanto, caso no haja comprovante de pagamento, a emisso de cheque, por exemplo, no gera a
baixa da PSL, a qual, de forma geral, s dever efetuada quando da verificao da compensao
bancria.
Ressalte-se que o comprovante de pagamento da obrigao se caracteriza por recibo assinado pelo
segurado ou beneficirio, atestando o efetivo recebimento da indenizao, peclio ou renda vencida.
2.2.7.

Data de Aviso e Data de Registro

O disposto no 1 do art. 8 da Circular Susep n 517/15 determina que, para fins de clculo da
proviso, deve-se considerar como data de aviso a data do efetivo registro no sistema por parte da
sociedade supervisionada.
Essa disposio tem como objetivo simplificar os procedimentos operacionais, uma vez que existe um
lapso de tempo entre o aviso e o registro do sinistro no sistema. Tecnicamente, o fato gerador da PSL o
aviso do sinistro. No entanto, para fins prticos, utiliza-se a data de registro como sendo a data do aviso.
Dessa forma, a PSL passa a ser constituda, na prtica, para a cobertura dos sinistros registrados
pendentes de liquidao, enquanto que a proviso de IBNR passa a abranger, alm dos sinistros ocorridos e
no avisados, os sinistros avisados e no registrados.
Contudo, cabe ressaltar que essa determinao pressupe que a sociedade supervisionada registra
de forma tempestiva as suas operaes, incluindo todas as movimentaes de sinistros. Dessa forma, caso o
lapso de tempo entre a data de aviso e a data de registro do sinistro indique inadequao dos
procedimentos adotados pela empresa, a Susep ir considerar, para fins de clculo da PSL, a data de aviso,
ficando a companhia sujeita s sanes cabveis, incluindo aquelas decorrentes de constituio incorreta das
provises tcnicas, ainda que os valores referentes ao perodo entre a data de aviso e a data de registro
sejam devidamente considerados no clculo da proviso de IBNR.
2.2.8.

Critrio de Cancelamento de Sinistros

A sociedade supervisionada dever determinar de forma adequada critrio para o cancelamento de


sinistros, demonstrando, atravs dos seus ndices de reabertura de sinistros, a adequabilidade do critrio
utilizado. Esse estudo deve estar includo na nota tcnica atuarial da proviso.

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Na inexistncia de estudo tcnico, a companhia somente poder cancelar o sinistro aps transcorrido
o prazo prescricional ou em decorrncia de sentena transitada em julgado.
2.2.9.

Observaes

As contrapartidas contbeis da constituio da proviso (incluindo as parcelas que, anteriormente,


integravam a PBAR) no foram alteradas em decorrncia da unificao dos conceitos da PSL e da PBAR.
A sociedade supervisionada deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da
Circular Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo
da proviso.
Independentemente do agrupamento utilizado na metodologia de clculo, a PSL, incluindo os
eventuais ajustes, deve ser segregada por ramo ou plano nos Quadros do FIP/Susep.

2.3.

Proviso de Sinistros Ocorridos e No Avisados (IBNR)

A Proviso de Sinistros Ocorridos e No Avisados (IBNR) deve ser constituda mensalmente para a
cobertura dos valores esperados relativos a sinistros ocorridos e no avisados, incluindo os sinistros
administrativos e judiciais.
A proviso de IBNR abrange valores relativos a indenizaes, peclios e rendas, todos brutos das
operaes de resseguro e lquidos das operaes de cosseguro.
A Susep no determina nenhuma metodologia especfica de clculo da proviso de IBNR. Cabe, a
cada sociedade supervisionada, desenvolver o mtodo estatstico que seja mais adequado s caractersticas
de suas operaes. Ressalte-se que a simples utilizao da metodologia definida pela companhia no a
exime da responsabilidade de constituir de forma adequada a proviso.
Independentemente da metodologia utilizada pela companhia, a Susep analisar a consistncia dos
valores constitudos, podendo, a qualquer tempo, determinar os ajustes necessrios e aplicar as sanes
cabveis.
A anlise da proviso efetuada atravs de testes de consistncia, os quais comparam, para cada
data-base, os valores calculados pela Susep com os informados pela sociedade supervisionada. Os valores
calculados pela Susep so baseados nas informaes registradas nos Quadros Estatsticos do FIP/Susep, e
consideram os sinistros avisados com atraso em cada data-base analisada, sempre utilizando os valores mais
atualizados, incluindo reavaliaes, cancelamentos e reaberturas.
Por se tratar de um teste baseado em observaes passadas, quanto mais distante da data-base
analisada, mais informaes estaro disponveis sobre os atrasos de aviso de sinistros. Assim, valores
calculados pela Susep para os meses mais recentes tendem a ser menores que os informados pela companhia,
sem que isso signifique suficincia ou adequao da referida proviso.

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Dado que se trata de um clculo estatstico, no se espera que os valores constitudos de proviso de
IBNR pela companhia sejam sempre iguais aos calculados pela Susep. No entanto, espera-se que, na mdia,
essas diferenas se aproximem de zero.
2.3.1.

IBNER

Deve-se ressaltar que o IBNER um ajuste especfico da PSL. Ainda que o clculo do desenvolvimento
dos sinistros agregados seja efetuado de forma conjunta, a companhia deve segregar o resultado obtido em
duas parcelas: uma relativa PSL e outra relativa proviso de IBNR. A primeira deve ser segregada como
um ajuste da PSL, uma vez que o registro da PSL efetuado risco a risco, com informaes individualizadas
nos Quadros Estatsticos do FIP/Susep; enquanto que a segunda dever ser considerada conjuntamente com a
prpria proviso de IBNR, uma vez que esta no baseada em registros individuais.
2.3.2.

Proviso de IBNR Lquida de Despesas Relacionadas

Os valores relativos s despesas relacionadas a sinistros, que antes integravam a proviso de IBNR
(de acordo com a Resoluo CNSP n 162/06, que foi revogada), passaram a fazer parte da Proviso para
Despesas Relacionadas (PDR). Ou seja, a proviso de IBNR deve ser constituda lquida das despesas
relacionadas a pagamento de sinistros e benefcios.
2.3.3.

Expectativa de Recebimento de Salvados e Ressarcidos

As expectativas de recebimento relativas a sinistros ocorridos e no avisados devem ser


contabilizadas, de forma destacada, como um ajuste da proviso de IBNR.
Apenas as companhias que dispuserem de histrico de dados suficiente para a anlise da consistncia
dos valores registrados podero utilizar esse ajuste na proviso de IBNR. A metodologia de clculo da
expectativa de recebimento de salvados e ressarcidos deve ser definida em nota tcnica atuarial.
A anlise desses valores ser efetuada atravs de testes de consistncia. Os montantes de salvados e
ressarcidos efetivamente recebidos, registrados nos Quadros Estatsticos do FIP/Susep, sero considerados no
valor de ajuste de proviso de IBNR calculado pela Susep para cada data-base entre a data de ocorrncia
e a data de aviso do sinistro. Esses resultados sero comparados com os valores de ajustes informados pelas
companhias.
2.3.4.

Utilizao de Critrios Definidos na Circular Susep n 485/14 (sucedida pela Seo IV


do Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15)

Caso no disponha de histrico de dados suficiente para utilizao de metodologia prpria, a


sociedade supervisionada dever utilizar os critrios de clculos definidos na Circular Susep n 485/14
(sucedida pela Seo IV do Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15).
Conforme disposto no art. 44 da Circular Susep n 517/15, a utilizao dos critrios definidos nesse
normativo no exime a companhia da obrigao de, a partir do momento em que ficar configurada a
inadequao dessa forma de clculo, aplicar outra metodologia mais aderente, a fim de que se constitua
adequadamente a proviso tcnica. Ou seja, a simples utilizao dos critrios definidos na Seo IV do

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Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15 no afasta a possibilidade da aplicao das sanes
cabveis.
Dessa forma, a sociedade supervisionada que dispuser de base de dados suficiente para o
desenvolvimento de metodologia prpria, deve optar por sua utilizao, a fim de evitar inadequaes na
constituio da proviso.
Em relao ao disposto no art. 43 da Circular Susep n 517/15, no necessrio que as companhias
informem mensalmente em quais ramos esto sendo utilizados os critrios definidos no normativo, devendo
somente prestar essas informaes no momento da adoo inicial do critrio, ou quando do fim de sua
utilizao. Ressalte-se que essas informaes podem ser encaminhadas por meio eletrnico.
2.3.5.

Observaes

A sociedade supervisionada deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da
Circular Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo
da proviso.
Independentemente do agrupamento utilizado na metodologia de clculo, a proviso de IBNR,
incluindo eventuais ajustes decorrentes da expectativa de salvados e ressarcidos, deve ser segregada por
ramo ou plano nos Quadros do FIP/Susep.

2.4.

Proviso Matemtica de Benefcios a Conceder (PMBAC)

A Resoluo CNSP n 281/13 e a Circular Susep n 462/13 (sucedidas, respectivamente, pela


Resoluo CNSP n 321/15 e pela Circular Susep n 517/15) no introduziram alteraes significativas no
conceito da Proviso Matemtica de Benefcios a Conceder (PMBAC), a qual deve ser constituda para as
operaes estruturadas no regime financeiro de capitalizao, por plano ou produto, mensalmente, enquanto
no ocorrido o evento gerador do benefcio, observadas as regulamentaes especficas vigentes.
A PMBAC deve ser calculada com base nas premissas determinadas no contrato. As eventuais
insuficincias decorrentes de diferenas entre o valor da PMBAC e o clculo da proviso baseado em
premissas atuais e realistas devero ser avaliadas no Teste de Adequao de Passivos, conforme disposto no
Captulo II do Ttulo I da Circular Susep n 517/15.

2.5.

Proviso Matemtica de Benefcios Concedidos (PMBC)

A Resoluo CNSP n 281/13 e a Circular Susep n 462/13 (sucedidas, respectivamente, pela


Resoluo CNSP n 321/15 e pela Circular Susep n 517/15) no introduziram alteraes significativas no
conceito da Proviso Matemtica de Benefcios Concedidos (PMBC), a qual deve ser constituda, mensalmente,
por plano ou produto, aps ocorrido o evento gerador do benefcio pago sob a forma de renda, observadas
as regulamentaes especficas vigentes.
A PMBC deve ser calculada com base nas premissas determinadas no contrato. No caso de demandas
judiciais referentes a pagamentos de rendas a vencer (conforme disposto no item 2.2.1), devem ser
considerados, no clculo da PMBC, os valores definidos em sentena transitada em julgado (e os devidos
ajustes devem ser efetuados no Quadro Estatstico de Benefcios Concedidos do FIP/Susep).
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Caso, durante a demanda judicial, j esteja ocorrendo pagamento de benefcios em valor superior ao
concedido inicialmente, a companhia dever considerar os valores efetivamente pagos no clculo da PMBC
(sem considerar, para essa parcela especfica, nenhuma estimativa de perda, haja vista que os beneficirios
j esto em gozo do benefcio revisado), e efetuar os devidos ajustes no Quadro Estatstico de Benefcios
Concedidos do FIP/Susep. O que exceder esse montante dever ser contemplado no clculo da PSL.
As eventuais insuficincias decorrentes de diferenas entre o valor da PMBC e o clculo da proviso
baseado em premissas atuais e realistas devero ser avaliadas no Teste de Adequao de Passivos,
conforme disposto no Captulo II do Ttulo I da Circular Susep n 517/15.

2.6.

Proviso Complementar de Cobertura (PCC)

A Proviso Complementar de Cobertura (PCC) deve ser constituda, quando for constatada
insuficincia nas provises tcnicas, conforme valor apurado no Teste de Adequao de Passivos (TAP), de
acordo com o disposto no Captulo II do Ttulo I da Circular Susep n 517/15.
Deve-se ressaltar, contudo, que, na prtica, a PCC deve ser constituda para a cobertura de
insuficincias relacionadas s provises de PPNG, PMBAC e PMBC, as quais possuem regras de clculos
rgidas, que no podem ser alteradas em decorrncia de insuficincias. Os ajustes decorrentes de
insuficincias nas demais provises tcnicas, apuradas no TAP, devem ser efetuados nas prprias provises.
Nesse caso, a companhia dever recalcular o resultado do TAP com base nas provises ajustadas, e registrar
na PCC apenas a insuficincia remanescente.
Caso seja verificada insuficincia no TAP, a companhia dever determinar a qual proviso se refere o
dficit apurado, a fim de que possa segregar a parcela relativa s provises de prmios da parcela relativa
s provises matemticas. Caber sociedade supervisionada determinar o mtodo mais adequado para o
registro da PCC entre os diferentes ramos e planos, conforme o caso.
A PCC no cumulativa. O saldo da proviso deve corresponder ao valor apurado no TAP realizado
na data-base mais recente. Caso a companhia efetue a atualizao do resultado do TAP entre as datas-base
de apurao, o saldo da PCC tambm dever ser atualizado.
Ressalte-se que aps a publicao da Resoluo CNSP n 281/13 e da Circular Susep n 462/13
(sucedidas, respectivamente, pela Resoluo CNSP n 321/15 e pela Circular Susep n 517/15), a Proviso
de Insuficincia de Prmios (PIP) e a Proviso de Insuficincia de Contribuies (PIP), constantes na Resoluo
CNSP n 162/06 (revogada), foram extintas e substitudas pela PCC.
As orientaes sobre o TAP sero apresentadas em documento especfico.

2.7.

Proviso de Despesas Relacionadas (PDR)

A Proviso de Despesas Relacionadas (PDR) deve ser constituda mensalmente para a cobertura das
despesas relacionadas ao pagamento de indenizaes ou benefcios, e deve abranger tanto as despesas que
podem ser atribudas individualmente a cada sinistro quanto as despesas que s podem ser relacionadas aos
sinistros de forma agrupada.

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Ressalte-se que a Proviso para Despesas Administrativas (PDA), prevista na Resoluo CNSP n
162/06 (revogada), foi extinta. Dessa forma, a PDR passou a abranger esses valores. Alm disso, a fim de
unificar todas as despesas relacionadas em uma nica proviso, os valores relativos s despesas relacionadas
a sinistros que integravam a PSL e a proviso de IBNR (de acordo com a Resoluo CNSP n 162/06)
tornaram-se parte integrante da PDR.
Para os planos estruturados no regime financeiro de capitalizao, a PDR deve abranger despesas
relativas a sinistros ocorridos e a ocorrer; enquanto que para os planos estruturados no regime financeiro de
repartio simples e repartio de capitais de cobertura, a PDR deve abranger as despesas relativas
somente aos sinistros ocorridos, haja vista que a parcela das despesas relativas aos sinistros a ocorrer j est
contemplada no clculo da PPNG (o qual se baseia no prmio comercial; ao contrrio das provises
matemticas, que so baseadas no prmio puro).
As contrapartidas contbeis da constituio da PDR devem ser efetuadas de acordo com o tipo de
regime financeiro adotado, conforme determinaes da rea contbil. A sociedade supervisionada deve
segregar a parcela da PDR relativa aos produtos e planos em regime de repartio simples e repartio de
capitais de cobertura da parcela relativa aos produtos e planos em regime de capitalizao.
A sociedade supervisionada deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da
Circular Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo
da proviso.
Independentemente do agrupamento utilizado na metodologia de clculo, a PDR deve ser segregada
por ramo ou plano nos Quadros do FIP/Susep, com prazo de adaptao at 31 de dezembro de 2013.

2.8.

Proviso de Excedentes Tcnicos (PET)

A Proviso de Excedentes Tcnicos (PET) deve ser constituda para a garantia dos valores destinados
distribuio de excedentes decorrentes de supervit tcnicos, conforme previsto em regulamento ou
contrato.
Alm das obrigaes contratuais, o clculo do PET dever contemplar, ainda, as obrigaes
decorrentes de possveis devolues de comisso de resseguro; especificamente nos casos em que o contrato
preveja o sistema de comisso escalonada, no qual se determine, no incio do contrato, o valor da comisso
provisria, e, aps a apurao do resultado do contrato, seja efetuado os ajustes necessrios. Ou seja, o
desenvolvimento do contrato pode gerar valores de comisso a pagar ou a receber. Caso haja evidncias da
necessidade de devoluo de comisso por parte da cedente, a parcela da comisso a devolver que j tiver
sido apropriada ao resultado dever ser provisionada na PET.
A sociedade supervisionada deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da
Circular Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo
da proviso.
Independentemente do agrupamento utilizado na metodologia de clculo, a PET deve ser segregada
por plano nos Quadros do FIP/Susep.

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2.9.

Proviso de Excedentes Financeiros (PEF)

A Proviso de Excedentes Financeiros (PEF) deve ser constituda para a garantia dos valores
destinados distribuio de excedentes financeiros, conforme previsto em regulamento ou contrato,
observadas as regulamentaes especficas vigentes.
A sociedade supervisionada deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da
Circular Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo
da proviso.
Independentemente do agrupamento utilizado na metodologia de clculo, a PEF deve ser segregada
por plano nos Quadros do FIP/Susep.

2.10. Proviso de Resgates e Outros Valores a Regularizar (PVR)


A Proviso de Resgates e Outros Valores a Regularizar (PVR) deve abranger os seguintes valores, de
acordo com as regulamentaes especficas vigentes:
Resgates a regularizar;
Devolues de prmios;
Devolues de fundos em decorrncia de morte do participante durante o perodo de
diferimento, quando cabvel;
Portabilidades solicitadas e ainda no transferidas; e
Prmios recebidos e ainda no convertidos em cotas.
Todos os valores devem ser constitudos em conformidade com as regulamentaes especficas
vigentes.
A PVR deve ser segregada por plano nos Quadros do FIP/Susep.

2.11. Outras Provises Tcnicas (OPT)


A constituio de Outras Provises Tcnicas (OPT) somente poder ser efetuada mediante prvia
autorizao da Susep. No documento de solicitao enviado Susep, a sociedade supervisionada dever
apresentar, no mnimo, as justificativas tcnicas para a constituio da proviso e o detalhamento da
metodologia de clculo.
A OPT no poder ser utilizada para a garantia de valores abrangidos pelas demais provises
tcnicas dispostas na Seo I do Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15, e nem para contemplar
valores que no sejam compatveis com os conceitos de provises tcnicas adotados pela Susep.
Deve-se ressaltar que os arts. 3, 4 e 5 da Circular Susep n 366/08 foram revogados pela Circular
Susep n 462/13 (sucedida pelo Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15). Dessa forma, com
relao s provises tcnicas, aplicam-se modalidade de extenso de garantia do seguro garantia
estendida as mesmas regras aplicveis aos demais ramos. Portanto, entre a emisso e o incio de vigncia do
prmio, no se deve mais constituir OPT, mas sim PPNG.
SUSEP/DITEC/CGSOA

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Cabe destacar que a Circular Susep n 462/13, no 1 do art. 36, determinou que, na data de
entrada em vigor do normativo, as companhias efetuassem a transferncia do saldo da OPT - relativa aos
prmios de emisso antecipada do seguro garantia na modalidade extenso de garantia - para a PPNG.
Ressalte-se, ainda, que todas as companhias que possurem valores constitudos de OPT, decorrentes
de autorizao obtida anteriormente entrada em vigor da Circular Susep n 462/13, devero reverter
esses valores at o prazo limite de 31 de dezembro de 2014. As companhias que quiserem manter esses
valores devero efetuar nova solicitao Susep, apresentando as devidas justificativas tcnicas e o
detalhamento da metodologia de clculo da proviso.
O art. 37 da Circular Susep n 462/13 determinou, ainda, que fossem transferidos para OPT, na
data de entrada em vigor do normativo, os seguintes valores:
Saldos da Proviso Complementar de Prmios (PCP), da Proviso de Oscilao de Riscos (POR) e
da Proviso de Oscilao Financeira (POF); e
Soma das Provises de Insuficincia de Prmios (PIP) e Insuficincia de Contribuies (PIC)
constitudas que exceder o valor do Teste de Adequao de Passivos apurado na data-base de 31
de dezembro de 2012 (o valor apurado no TAP deve, desde a data de entrada em vigor da Circular
Susep n 462/13, ser constitudo na PCC).
Alm de transferidos para OPT, os valores acima devero ser revertidos at o prazo limite de 31 de
dezembro de 2014.
A Susep no ir definir mtodo especfico, cabendo supervisionada determinar o critrio mais
adequado para efetuar a reverso dos valores devidos, desde que esta seja realizada, integralmente,
dentro do perodo entre a entrada em vigor da norma e 31 de dezembro de 2014.
Os montantes transferidos para OPT (com o objetivo de serem revertidos) remanescentes devero ser
segregados da parcela da OPT decorrente de autorizao da Susep, e os seus saldos mensais no podero,
em nenhuma data-base durante o prazo de reverso, apresentar comportamento crescente. Essa segregao
deve constar na nota tcnica atuarial da proviso, que deve conter o detalhamento da metodologia e das
premissas consideradas no clculo da proviso.
A Circular Susep n 517/15 no contm dispositivos relativos aos valores de OPT decorrentes do
previsto no art. 37 da Circular Susep n 462/13, dado que o prazo para reverso desses valores se encerrou
em 31 de dezembro de 2014 e, portanto, no mais cabvel a utilizao da OPT para esses fins. Ou seja,
de acordo com os normativos vigentes, a constituio de OPT somente ser admitida mediante prvia
autorizao da Susep.
A OPT deve ser segregada por ramo ou plano nos Quadros do FIP/Susep.

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2.12. Provises Extintas


Com a entrada em vigor da Resoluo CNSP n 281/13 e da Circular Susep n 462/13 (sucedidas,
respectivamente, pela Resoluo CNSP n 321/15 e pela Circular Susep n 517/15), extinguiram-se as
seguintes provises:
Proviso Complementar de Prmios (PCP);
Proviso de Oscilao de Riscos (POR);
Proviso de Oscilao Financeira (POF);
Proviso de Insuficincia de Prmios (PIP) e Proviso de Insuficincia de Contribuies (PIC). Estas
provises foram substitudas pela Proviso Complementar de Cobertura (PCC); e
Proviso para Despesas Administrativas (PDA). Esta proviso foi substituda pela Proviso para
Despesas Relacionadas (PDR). Ressalte-se que a PDA foi extinta para as sociedades seguradoras e
entidades abertas de previdncia complementar. As sociedades de capitalizao devem constituir
PDA, quando necessrio.

2.13. Normas Complementares

Captulo II do Ttulo I da Circular Susep n 517/15;


Captulo II do Ttulo III da Circular Susep n 517/15;
Circular Susep n 339/07;
Circular Susep n 338/07; e
Resoluo CNSP n 201/08.

3. SOCIEDADES DE CAPITALIZAO
As sociedades de capitalizao devem constituir as seguintes provises tcnicas, quando necessrias:

3.1.

Proviso Matemtica para Capitalizao (PMC);


Proviso para Distribuio de Bnus (PDB);
Proviso para Resgate (PR);
Proviso para Sorteios a Realizar (PSR);
Proviso Complementar de Sorteios (PCS);
Proviso para Sorteios a Pagar (PSP);
Proviso para Despesas Administrativas (PDA); e
Outras Provises Tcnicas (OPT).

Proviso Matemtica para Capitalizao (PMC)

A Proviso Matemtica para Capitalizao (PMC) deve ser constituda para a cobertura dos valores
garantidos pela tabela de resgate, com base na parcela dos valores arrecadados para capitalizao,
devendo ser calculada para cada ttulo que estiver em vigor ou suspenso durante o prazo previsto em nota
tcnica atuarial, observadas as regulamentaes especficas vigentes.
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Quando, por qualquer motivo, a taxa de remunerao da parcela da capitalizao, prevista no
contrato, se mostrar insuficiente para a cobertura dos valores previstos na tabela de resgate, a sociedade de
capitalizao dever atualizar o valor da proviso com base em taxa de juros adequada para garantir a
cobertura dos compromissos assumidos. Ressalte-se que esses ajustes devem ser efetuados diretamente na
PMC, no cabendo a constituio de Outras Provises Tcnicas (OPT) para esses fins. Os estudos relacionados
s diferenas de taxas de juros supracitadas devero constar na nota tcnica atuarial da proviso.
Quando ocorrer o evento gerador de resgate, a sociedade de capitalizao dever baixar o valor
constitudo na PMC - relativo ao ttulo a ser resgatado - e constituir o montante correspondente ao valor do
resgate na Proviso para Resgates (PR), a qual ser atualizada conforme previso contratual.
A PMC deve ser informada, mensalmente, e segregada por plano no Quadro 55 do FIP/Susep.

3.2.

Proviso para Distribuio de Bnus (PDB)

A Proviso para Distribuio de Bnus (PDB) deve ser constituda para a cobertura dos valores
relativos ao pagamento de bnus previstos em contrato, devendo ser calculada para cada ttulo (cujo plano
estabelea a distribuio de bnus) que estiver em vigor ou suspenso, de acordo com os critrios previstos em
nota tcnica atuarial, observadas as regulamentaes especficas vigentes.
Antes da publicao da Resoluo CNSP n 281/13 e da Circular Susep n 462/13 (sucedidas,
respectivamente, pela CNSP n 321/15 e pela Circular Susep n 517/15), no havia proviso tcnica
especfica para garantir o pagamento de bnus previstos em contrato. Esses valores eram abrangidos pela
Proviso de Contingncias, a qual foi extinta do rol de provises das novas normas citadas, devendo ser
descontinuada pelas sociedades de capitalizao at 31 de dezembro de 2013, conforme prazo de
adaptao previsto no normativo.
Quando ocorrer o evento gerador da distribuio de bnus, a sociedade de capitalizao dever
baixar o valor constitudo na PDB - relativo ao ttulo gerador do pagamento de bnus - e constituir o
montante referente ao valor do bnus a pagar na Proviso para Resgates (PR), a qual ser atualizada
conforme previso contratual.
A PDB deve ser informada, mensalmente, e segregada por plano no Quadro 55 do FIP/Susep, com
prazo de adaptao at 31 de dezembro de 2013.

3.3.

Proviso para Resgate (PR)

A Proviso para Resgate (PR) deve ser constituda a partir da data do evento gerador de resgate do
ttulo e/ou do evento gerador de distribuio de bnus, devendo ser atualizada conforme previso
contratual, observadas as regulamentaes especficas vigentes. A proviso deve contemplar tanto os ttulos
vencidos quanto os ttulos antecipados.
De forma geral, o fato gerador da baixa da proviso, decorrente de pagamento, a liquidao
financeira.
Deve-se considerar como liquidao financeira a baixa do ativo contbil utilizado na liquidao da
obrigao.
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Excepcionalmente, quando possuir comprovante de pagamento da obrigao, a sociedade de
capitalizao poder baixar os valores correspondentes da PR.
Portanto, caso no haja comprovante de pagamento, a emisso de cheque, por exemplo, no gera a
baixa da PR, a qual, de forma geral, s dever efetuada quando da verificao da compensao bancria.
Ressalte-se que o comprovante de pagamento da obrigao se caracteriza por recibo assinado pelo
titular, atestando o efetivo recebimento do valor do resgate.
A PR deve ser informada, mensalmente, e segregada por plano no Quadro 55 do FIP/Susep.

3.4.

Proviso para Sorteios a Realizar (PSR)

A Proviso para Sorteios a Realizar (PSR) deve ser constituda para a cobertura dos valores relativos
aos sorteios ainda no realizados, devendo ser constituda para cada ttulo cujos sorteios tenham sido
custeados, mas que, na data da constituio, ainda no tenham sido realizados, observadas as
regulamentaes especficas vigentes.
A PSR deve ser atualizada de acordo com os critrios definidos em contrato, observadas as
regulamentaes especficas vigentes.
Quando da realizao do sorteio, a sociedade de capitalizao dever efetuar a baixa da PSR
constituda para esse sorteio e, quando o ttulo contemplado no pertencer prpria companhia, constituir o
valor do sorteio na Proviso para Sorteios a Pagar (PSP), a qual ser atualizada conforme previso
contratual.
Eventuais devolues de custos de sorteios futuros j pagos devem ser baixados da PSR e transferidos
para a PR.
A parcela da cota de sorteio relativa premiao instantnea, tanto para as sries fechadas quanto
para as sries abertas, apenas transitar pela PSR. Portanto, uma vez que o saldo da proviso ser nulo,
poder haver a necessidade de constituio de Proviso Complementar de Sorteios (PCS) para a cobertura
das premiaes instantneas a ocorrer.
A PSR deve ser informada, mensalmente, e segregada por plano no Quadro 55 do FIP/Susep.

3.5.

Proviso Complementar de Sorteios (PCS)

A Proviso Complementar de Sorteios (PCS) deve ser constituda para complementar a Proviso de
Sorteios a Realizar, sendo utilizada para cobrir eventuais insuficincias relacionadas ao valor esperado dos
sorteios a realizar.
Ressalte-se que a PCS no abrange os valores relativos variabilidade dos sorteios. Esses montantes,
os quais eram abrangidos pela Proviso de Contingncias (de acordo com a Resoluo CNSP n 162/06,
revogada em 2013), no devem ser considerados como proviso tcnica, mas sim no clculo do capital de
risco de subscrio das sociedades de capitalizao.

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Portanto, a PCS deve representar a diferena positiva entre o valor esperado a pagar dos sorteios a
realizar e o saldo da Proviso de Sorteios a Realizar (PSR), com base nos ttulos cujos sorteios j tenham sido
custeados e no realizados at a data-base de clculo - ou seja, a sociedade de capitalizao no dever
considerar, no clculo, a possvel contemplao de ttulos que ainda sero vendidos ou cujas parcelas dos
sorteios correspondentes ainda no tenham sido custeadas. Ressalte-se que, quando no houver diferena
material, a companhia pode utilizar o prprio valor do sorteio ao invs do valor presente do sorteio a ser
realizado.
De forma geral, caso o produto esteja adequadamente estruturado e a PSR esteja constituda em
conformidade com os normativos vigentes, o valor presente esperado a pagar dos sorteios a realizar ser
similar ao saldo da PSR, no devendo ocasionar a necessidade de constituio de PCS.
Contudo, nos casos dos ttulos com clusulas de contemplao obrigatria a PCS, de forma geral, ser
significativa, haja vista que os valores esperados dos sorteios referentes aos produtos com contemplao
obrigatria (os quais so custeados com parte do carregamento para despesas administrativas) no so
totalmente abrangidos pela PSR.
Dessa forma, a partir do momento em que forem cumpridas as clusulas de contemplao obrigatria
previstas em contrato, a diferena entre o valor do sorteio referente a uma srie com contemplao
obrigatria e o saldo da PSR relativo a esse sorteio dever ser considerada na PCS.
Quando da realizao do sorteio, a sociedade de capitalizao dever baixar o valor constitudo na
PCS - referente ao sorteio correspondente - e constituir o valor do sorteio na Proviso para Sorteios a Pagar
(PSP), a qual ser atualizada conforme previso contratual.
No caso da premiao instantnea, a PCS tambm poder ser relevante, haja vista que, como o
saldo da PSR para a cobertura desses valores nulo, a PCS dever, em cada data-base de clculo,
representar, para cada srie, a diferena positiva entre o valor acumulado das parcelas das cotas de
sorteios referentes s premiaes instantneas dos ttulos vendidos e o valor total das premiaes
instantneas ocorridas - as quais, por sua vez, ou j foram pagas ou j esto contempladas na Proviso de
Sorteios a Pagar (PSP). Ressalte-se que a PCS deve ser constituda somente enquanto houver possibilidade de
ocorrncia de premiao instantnea.
A PCS deve ser informada, mensalmente, e segregada por plano no Quadro 55 do FIP/Susep, com
prazo de adaptao at 31 de dezembro de 2013.

3.6.

Proviso para Sorteios a Pagar (PSP)

A Proviso para Sorteios a Pagar (PSP) deve ser constituda a partir da data de realizao do
sorteio, devendo ser atualizada conforme previso contratual, observadas as regulamentaes especficas
vigentes.
De forma geral, o fato gerador da baixa da proviso, decorrente de pagamento, a liquidao
financeira.
Deve-se considerar como liquidao financeira a baixa do ativo contbil utilizado na liquidao da
obrigao.
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Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado


Excepcionalmente, quando possuir comprovante de pagamento da obrigao, a sociedade de
capitalizao poder baixar os valores correspondentes da PSP.
Portanto, caso no haja comprovante de pagamento, a emisso de cheque, por exemplo, no gera a
baixa da PSP, a qual, de forma geral, s dever efetuada quando da verificao da compensao
bancria.
Ressalte-se que o comprovante de pagamento da obrigao se caracteriza por recibo assinado pelo
titular, atestando o efetivo recebimento do prmio do sorteio.
A PSP deve ser informada, mensalmente, e segregada por plano no Quadro 55 do FIP/Susep.

3.7.

Proviso para Despesas Administrativas (PDA)

A Proviso para Despesas Administrativas (PDA) deve ser constituda para a cobertura dos valores
esperados das despesas administrativas dos planos de capitalizao, observadas as regulamentaes
especficas vigentes.
Com base no seu histrico de informaes, a sociedade de capitalizao dever projetar o valor
presente esperado das despesas administrativas futuras e compar-lo com a projeo do valor presente
esperado das parcelas referentes ao carregamento dos pagamentos futuros dos ttulos. O carregamento
deve ser considerado lquido das parcelas utilizadas para o pagamento de despesas de comercializao. As
projees podem ser efetuadas considerando um cenrio de run-off ou de continuidade da companhia, e
devem abranger, pelo menos, todos os ttulos vigentes.
Qualquer diferimento de receita relativo a ttulos contratados por meio de pagamento nico,
conforme previsto na norma contbil ( 3 do art. 121 da Circular Susep n 517/15), dever ser includo na
prpria PDA. Ressalte-se que a utilizao do diferimento em questo no exime a sociedade de
capitalizao da obrigao de efetuar as projees dos fluxos de caixa das despesas administrativas, a fim
de que seja avaliada a suficincia da proviso constituda.
A sociedade de capitalizao deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da
Circular Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo
da proviso, assim como o seu resultado final. Ainda que a sociedade de capitalizao comprove no haver
a necessidade de constituio da PDA, o clculo deve ser apresentado.
Independentemente do agrupamento utilizado na metodologia de clculo, a PDA deve ser segregada
por plano no Quadro 55 do FIP/Susep.

3.8.

Outras Provises Tcnicas (OPT)

A constituio de Outras Provises Tcnicas (OPT) somente poder ser efetuada mediante prvia
autorizao da Susep. No documento de solicitao enviado Susep, a sociedade de capitalizao dever
apresentar, no mnimo, as justificativas tcnicas para a constituio da proviso e o detalhamento da
metodologia de clculo.

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A OPT no poder ser utilizada para a garantia de valores abrangidos pelas demais provises
tcnicas dispostas na Seo II do Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15, e nem para contemplar
valores que no sejam compatveis com os conceitos de provises tcnicas adotados pela Susep.
Todas as companhias que possurem valores constitudos de OPT, decorrentes de autorizao obtida
anteriormente entrada em vigor da Circular Susep n 462/13, devero reverter esses valores at o prazo
limite de 31 de dezembro de 2014. As companhias que quiserem manter esses valores devero efetuar nova
solicitao Susep, apresentando as devidas justificativas tcnicas e o detalhamento da metodologia de
clculo da proviso.
O art. 37 da Circular Susep n 462/13 determinou que fossem transferidos para OPT, na data de
entrada em vigor do normativo, os seguintes valores:
Saldos da Proviso para Participao nos Lucros de Ttulos Ativos e da Proviso para
Participao nos Lucros de Ttulos Inativos; e
Montante da Proviso para Contingncias que exceder a soma dos valores abrangidos pela
Proviso de Distribuio de Bnus e pela Proviso Complementar de Sorteios.
Cabe ressaltar que, caso haja, na Proviso de Contingncias, algum valor relativo insuficincia de
remunerao, essa parcela dever ser considerada na Proviso Matemtica para Capitalizao (PMC), no
devendo ser transferida para OPT.
Alm de transferidos para OPT, os valores acima devero ser revertidos at o prazo limite de 31 de
dezembro de 2014.
A Susep no ir definir mtodo especfico, cabendo supervisionada determinar o critrio mais
adequado para efetuar a reverso dos valores devidos, desde que esta seja realizada, integralmente,
dentro do perodo entre a entrada em vigor da norma e 31 de dezembro de 2014.
Caso a sociedade de capitalizao necessite constituir proviso tcnica para garantir obrigaes
relacionadas a participaes nos lucros, dever efetuar solicitao Susep para a constituio de OPT,
apresentando as devidas justificativas tcnicas e o detalhamento da metodologia de clculo da proviso.
Os montantes transferidos para OPT (com o objetivo de serem revertidos) remanescentes devero ser
segregados da parcela da OPT decorrente de autorizao da Susep, e os seus saldos mensais no podero,
em nenhuma data-base durante o prazo de reverso, apresentar comportamento crescente. Essa segregao
deve constar na nota tcnica atuarial da proviso, que deve conter o detalhamento da metodologia e das
premissas consideradas no clculo da proviso.
A Circular Susep n 517/15 no contm dispositivos relativos aos valores de OPT decorrentes do
previsto no art. 37 da Circular Susep n 462/13, dado que o prazo para reverso desses valores se encerrou
em 31 de dezembro de 2014 e, portanto, no mais cabvel a utilizao da OPT para esses fins. Ou seja,
de acordo com os normativos vigentes, a constituio de OPT somente ser admitida mediante prvia
autorizao da Susep.

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3.9.

Provises Extintas

Com a entrada em vigor da Resoluo CNSP n 281/13 e da Circular Susep n 462/13 (sucedidas,
respectivamente, pela Resoluo CNSP n 321/15 e pela Circular Susep n 517/15), extinguiram-se as
seguintes provises:
Proviso de Contingncias. Esta proviso abrangia valores relativos distribuio de bnus (os
quais passaram a ser contemplados pela PDB), insuficincia de remunerao (os quais passaram a
ser considerados, quando necessrio, na prpria PMC) e insuficincia de sorteios (a parcela da
insuficincia relacionada ao valor esperado dos sorteios a realizar passou a ser contemplada na
PCS). A parcela relativa volatilidade dos sorteios no deve ser mais considerada como proviso
tcnica, haja vista que esta abrangida pelo clculo do capital de subscrio;
Proviso para Participao nos Lucros de Ttulos Ativos; e
Proviso para Participao nos Lucros de Ttulos Inativos.
Houve ainda alterao na nomenclatura das seguintes provises tcnicas:
Proviso Matemtica para Resgate foi alterada para Proviso Matemtica para Capitalizao
(PMC);
Proviso para Resgate de Ttulos foi alterada para Proviso para Resgate (PR); e
Proviso Administrativa foi alterada para Proviso para Despesas Administrativas (PDA).

3.10.

Normas Complementares

Circular Susep n 365/08;


Circular Susep n 376/08; e
Captulo II do Ttulo III da Circular Susep n 517/15.

4. RESSEGURADORES LOCAIS
Os resseguradores locais devem constituir as seguintes provises tcnicas, quando necessrias:

Proviso de Prmios No Ganhos (PPNG);


Proviso de Sinistros a Liquidar (PSL);
Proviso de Sinistros Ocorridos e No Avisados (IBNR);
Proviso Matemtica de Benefcios a Conceder (PMBAC);
Proviso Matemtica de Benefcios Concedidos (PMBC);
Proviso Complementar de Cobertura (PCC);
Proviso de Despesas Relacionadas (PDR);
Proviso de Excedentes Tcnicos (PET);
Proviso de Excedentes Financeiros (PEF); e
Outras Provises Tcnicas (OPT).

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4.1.

Provises de Prmios No Ganhos (PPNG)

A Proviso de Prmios No Ganhos (PPNG) deve ser constituda mensalmente, e abrange tantos os
riscos assumidos e emitidos quanto os riscos vigentes e no emitidos.
O ressegurador local deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da Circular
Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo da
proviso, de acordo com os tipos e as caractersticas dos contratos assumidos.
A PPNG deve ser segregada por grupo de ramos nos Quadros do FIP/Susep.
4.1.1.

Riscos Assumidos e Emitidos

A parcela da PPNG relativa aos riscos assumidos e emitidos dever ser calculada de acordo com a
base de cesso e o tipo de contrato de resseguro. Devem ser considerados todos os contratados j emitidos
na data-base de clculo.
A forma de clculo se baseia no diferimento dos prmios de resseguros registrados na contabilidade,
sejam eles efetivos ou estimados. Portanto, a metodologia de clculo depende da definio contbil do
prmio de resseguro, a qual varia conforme o tipo do contrato. Dessa forma, necessrio que sejam
observadas as regulamentaes e orientaes especficas sobre o registro contbil dos prmios de resseguro.
Dado que, contabilmente, o prmio de resseguro deve ser considerado lquido da comisso paga
cedente, a proviso tambm deve ser constituda lquida desse valor.
O clculo da proviso considera o valor do prmio de resseguro bruto das operaes de retrocesso.
4.1.1.1.

Contratos Facultativos

A forma de clculo da PPNG em contratos facultativos similar ao clculo da PPNG das sociedades
seguradoras. Entre a emisso do contrato e o incio de vigncia do risco, a PPNG corresponder ao valor do
prmio de resseguro. A partir do incio de vigncia do risco, a PPNG consistir no diferimento linear do
prmio de resseguro at o final da vigncia do risco.
Haja vista que o ressegurador local possui as informaes sobre vigncia e prmio de cada contrato
facultativo aceito, o clculo da PPNG deve ser efetuado por contrato.
4.1.1.2.

Contratos Proporcionais

Nos contratos proporcionais, o ressegurador local no possui informaes individualizadas dos riscos
assumidos. Portanto, utiliza-se de estimativas para efetuar o clculo da PPNG. Dessa forma, o ressegurador
local deve, inicialmente:
a) estimar o prmio total que espera receber da cedente, j considerando, quando cabvel, a
aplicao do fator de ajuste;
b) estimar o prmio que dever ser emitido a cada ms, durante a vigncia do contrato. De forma
geral, caso no haja sazonalidade (considerando a base de cesso como sendo os riscos iniciados), esse valor
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Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado


ser igual estimativa do prmio total dividido pelo nmero de meses do contrato. Caso haja sazonalidade,
o ressegurador dever definir a forma adequada de diviso do prmio estimado total; e
c) determinar a vigncia padro das aplices de seguro inseridas no contrato. Essa vigncia padro
ser utilizada como prazo de diferimento do prmio de resseguro (estimado) emitido em cada ms.
Para efetuar o clculo da PPNG, o ressegurador local dever diferir o prmio de resseguro emitido
em cada ms, conforme disposto no item b, pelo prazo da vigncia padro definido no item c. Como forma
de simplificao, deve-se considerar que as emisses da cedente so efetuadas, em mdia, na metade do
ms.
Caso a produo no seja homognea, deve-se utilizar a distribuio de prmios adequada.
Contudo, somente se houver dados que comprovem a existncia de sazonalidade que ser admitida a
utilizao de distribuio de prmios no constante.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Exemplo 1:

Base de Cesso do Contrato: Riscos Iniciados


Vigncia do Contrato: 01/01/20X1 a 31/12/20X1
Vigncia Padro das Aplices Inseridas no Contrato: 12 meses
Estimativa do Prmio Total de Resseguro: R$ 12.000

Nesse caso, devem ser consideradas 12 emisses de prmio de resseguro no valor de R$ 1.000. A
primeira emisso relativa aos riscos com incio de vigncia em 15/01/20X1 e fim de vigncia em 15/01/20X2;
a segunda relativa aos riscos com incio de vigncia em 15/02/20X1 e fim de vigncia em 15/02/20X2; e
assim por diante at a ltima emisso relativa aos riscos com incio de vigncia em 15/12/20X1 e fim de
vigncia em 15/12/20X2. Teremos, portanto:

Data-Base

Prmio de
Resseguro
Emitido

Incio de
Vigncia

Fim de
Vigncia

Clculo da PPNG

PPNG

01/20X1

1000

15/01/20X1

15/01/20X2

1000*(23/24)

958

02/20X1

1000

15/02/20X1

15/02/20X2

1000*((23+21)/24)

1833

03/20X1

1000

15/03/20X1

15/03/20X2

1000*((23+21+19)/24)

2625

04/20X1

1000

15/04/20X1

15/04/20X2

1000*((23+21+19+17)/24)

3333

05/20X1

1000

15/05/20X1

15/05/20X2

...

3958

06/20X1

1000

15/06/20X1

15/06/20X2

...

4500

SUSEP/DITEC/CGSOA

Pgina 30

Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado

Data-Base

Prmio de
Resseguro
Emitido

Incio de
Vigncia

Fim de
Vigncia

Clculo da PPNG

PPNG

07/20X1

1000

15/07/20X1

15/07/20X2

...

4958

08/20X1

1000

15/08/20X1

15/08/20X2

...

5333

09/20X1

1000

15/09/20X1

15/09/20X2

...

5625

10/20X1

1000

15/10/20X1

15/10/20X2

...

5833

11/20X1

1000

15/11/20X1

15/11/20X2

1000*((23+21+...+5+3)/24)

5958

12/20X1

1000

15/12/20X1

15/12/20X2

1000*((23+21+...+3+1)/24)

6000

01/20X2

1000*((21+19+...+3+1)/24)

5042

02/20X2

1000*((19+17+...+3+1)/24)

4167

03/20X2

...

3375

04/20X2

...

2667

05/20X2

...

2042

06/20X2

...

1500

07/20X2

...

1042

08/20X2

...

667

09/20X2

...

375

10/20X2

1000*((3+1)/24)

167

11/20X2

1000*(1/24)

42

12/20X2

SUSEP/DITEC/CGSOA

Pgina 31

Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado

PPNG
7000
6000
5000
4000
3000
2000
1000
0
0

10

12

14

16

18

20

22

Conforme sejam verificadas divergncias entre o prmio efetivo e o prmio estimado, o prmio emitido
ser alterado, e, consequentemente, a base clculo da PPNG tambm dever ser ajustada.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Exemplo 2:
Considerem-se as mesmas premissas do exemplo 1, mas que o prmio estimado no tenha sido verificado.
Ao invs de R$ 3.000 em cada trimestre (R$ 1.000 em cada ms), vamos supor que tenha se ocorrido o
seguinte:

Prmio Efetivamente Emitido no 1 Trimestre: R$ 1.500


Prmio Efetivamente Emitido no 2 Trimestre: R$ 1.500
Prmio Efetivamente Emitido no 3 Trimestre: R$ 4.000
Prmio Efetivamente Emitido no 4 Trimestre: R$ 1.000
Prmio Total = R$ 8.000

Nesse caso, devem ser registrados, nos 3 primeiros meses, prmios de resseguro no valor de R$ 1.000.
No 4 ms, dever ser considerado um prmio de R$ 1.000 e um ajuste correspondente diferena entre o
prmio estimado e o prmio efetivamente emitido no primeiro trimestre. Logo, ser considerado um ajuste
equivalente a R$ 1.500 (cancelamento de R$ 3.000 de prmio estimado e emisso de R$ 1.500 de prmio
efetivo). Dessa forma, o prmio de resseguro do 4 ms ser igual a R$ 1.000 R$ 1.500 = R$ 500.
Considerando ajustes trimestrais, o clculo da proviso, no 4 ms, dever considerar o prmio mensal
mdio efetivo dos 3 primeiros meses (R$ 500) e o prmio originalmente estimado do 4 ms (R$ 1.000), a fim
de manter a consistncia com o mtodo de diferimento do prmio de resseguro, definido pela norma contbil. No

SUSEP/DITEC/CGSOA

Pgina 32

Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado


7 ms, dever ser considerado o prmio mensal mdio efetivo dos seis primeiros meses e o prmio originalmente
estimado do 7 ms; e assim por diante. Teremos, portanto:

Prmio Mensal Mdio Efetivamente Emitido no 1 Trimestre: 1500/3 = 500


Prmio Mensal Mdio Efetivamente Emitido no 2 Trimestre: 1500/3 = 500
Prmio Mensal Mdio Efetivamente Emitido no 3 Trimestre: 4000/3 = 1333
Prmio Mensal Mdio Efetivamente Emitido no 4 Trimestre: 1000/3 = 333

Dessa forma, o clculo da PPNG dever ser efetuado da seguinte maneira:

Data-Base

Prmio de
Resseguro
Emitido

Incio de
Vigncia

Fim de
Vigncia

Clculo da PPNG

PPNG

01/20X1

1000

15/01/20X1

15/01/20X2

1000*(23/24)

958

02/20X1

1000

15/02/20X1

15/02/20X2

1000*((23+21)/24)

1833

03/20X1

1000

15/03/20X1

15/03/20X2

1000*((23+21+19)/24)

2625

04/20X1

-500*

15/04/20X1

15/04/20X2

500*((21+19+17)/24) +
1000*(23/24)

2146

05/20X1

1000

15/05/20X1

15/05/20X2

500*((19+17+15)/24) +
1000*((23+21)/24)

2896

06/20X1

1000

15/06/20X1

15/06/20X2

500*((17+15+13)/24) +
1000*((23+21+19)/24)

3563

07/20X1

-500*

15/07/20X1

15/07/20X2

500*((21+19+...+11)/24)+
1000*(23/24)

2958

08/20X1

1000

15/08/20X1

15/08/20X2

500*((19+17+...+9)/24) +
1000*((23+21)/24)

3583

09/20X1

1000

15/09/20X1

15/09/20X2

500*((17+15+...+7)/24) +
1000*((23+21+19)/24)

4125

10/20X1

2000*

15/10/20X1

15/10/20X2

500*((15+13+...+5)/24)+
1333,3*((21+19+17)/24)+
1000*(23/24)

5375

11/20X1

1000

15/11/20X1

15/11/20X2

500*((13+11+...+3)/24)+
1333,3*((19+17+15)/24)+
1000*((23+21)/24)

5667

12/20X1

1000

15/12/20X1

15/12/20X2

500*((11+9+...+1)/24) +
1333,3*((17+15+13)/24)+
1000*((23+21+19)/24)

5875

SUSEP/DITEC/CGSOA

Pgina 33

Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado

Data-Base

Prmio de
Resseguro
Emitido

Incio de
Vigncia

Fim de
Vigncia

Clculo da PPNG

PPNG

3479

01/20X2

-2000*

500*((9+7+...+1)/24) +
1333,3*((15+13+11)/24)+
333,3*((21+19+17)/24)

02/20X2

500*((7+5+3+1)/24) +
1333,3*((13+11+9)/24) +
333,3*((19+17+15)/24)

2875

03/20X2

500*((5+3+1)/24)+
1333,3*(11+9+7/24) +
333,3*((17+15+13)/24)

2313

04/20X2

500*((3+1)/24)+
1333,3*(9+7+5/24) +
333,3*((15+13+11)/24)

1792

05/20X2

500*(1/24)+
1333,3*(7+5+3/24) +
333,3*((13+11+9)/24)

1313

06/20X2

1333,3*(5+3+1/24) +
333,3*((11+9+7)/24)

875

07/20X2

1333,3*(3+1/24) +
333,3*((9+7+5)/24)

514

08/20X2

1333,3*(1/24) +
333,3*((7+5+3)/24)

264

09/20X2

333,3*((5+3+1)/24)

125

10/20X2

333,3*((3+1)/24)

56

11/20X2

333,3*(1/24)

14

12/20X2

por simplificao, os valores apresentados nesses campos so decorrentes do resultado de trs diferentes lanamentos: cancelamento do
prmio estimado do perodo da conta tcnica; registro do prmio efetivo do perodo da conta tcnica; e registro do prmio estimado do ms de
referncia.

SUSEP/DITEC/CGSOA

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Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado

PPNG
7000
6000
5000
4000
3000
2000
1000
0
1

11 13 15 17 19 21 23 25

Caso alguma das premissas utilizadas seja modificada (como, por exemplo, a vigncia padro das
aplices ou o cumprimento do prmio estimado) o grfico ter um comportamento diferente do modelo
apresentado.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Exemplo 3:

Base de Cesso do Contrato: Sinistros Ocorridos


Vigncia do Contrato: 01/01/20X1 a 31/12/20X1
Vigncia Padro das Aplices Inseridas no Contrato: 12 meses
Estimativa do Prmio Total de Resseguro: R$ 12.000

Quando a cesso baseada nos sinistros ocorridos, a base de clculo abrange qualquer risco vigente no
perodo do contrato. A base de clculo deixa de ser o prmio emitido dos novos riscos para ser o prmio a ser
apropriado durante o contrato de resseguro referentes a todos os riscos (inclusive os iniciados antes do contrato).
No instante inicial do contrato, temos que considerar diversas parcelas de prmios referentes a todos os
riscos iniciados antes do contrato que possuem ainda prmios a apropriar durante o contrato. No exemplo em
questo, como a vigncia mdia considerada de 12 meses, podemos desconsiderar os riscos iniciados antes de
12 meses do incio do contrato. No incio do contrato, teramos que considerar 1/24 dos riscos iniciados durante
o ms x-12 (onde x representa o momento inicial), 3/24 dos riscos iniciados durante o ms x-11, e assim
sucessivamente at 23/24 dos riscos iniciados durante o ms imediatamente anterior ao incio do contrato. Dessa
forma teramos no instante inicial um prmio de resseguro estimado de 1000*(1/24+3/24+...+23/24)=6000.
No ms seguinte, devemos considerar, ainda, todos os riscos iniciados no ms (somente a parcela que
ser apropriada durante o contrato). Assim, considerando que os riscos se iniciam, em mdia, na metade do
primeiro ms de contrato e que a vigncia do risco de 12 meses, teramos que os ltimos 1/24 do prmio
teriam que ser excludos. Logo, o prmio emitido seria igual a 1000*23/24=958,3. No ms subsequente,

SUSEP/DITEC/CGSOA

Pgina 35

Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado


seguindo a mesma lgica, teramos um prmio emitido de 1000*21/24, e assim por diante at o ltimo ms de
contrato, quando teramos um prmio de 1000*1/24.
Portanto teramos um prmio de resseguro emitido estimado de 6000 no instante inicial, e depois 958,3
no meio do primeiro ms, 875 no meio do segundo ms, e assim sucessivamente at 41,7 no meio do ltimo ms.
O diferimento teria que considerar cada parcela do prmio acumulado (sendo que a parcela inicial de
6000 se compe de outras 12 subparcelas). Na prtica, temos, ao final de cada ms, um prmio ganho
estimado de 1000 (nos riscos iniciados o prmio emitido homogneo, nos sinistros ocorridos o prmio ganho
que homogneo).
Ao final do primeiro ms teramos, por exemplo, um prmio emitido estimado acumulado de 6958,3 e
uma PPNG de 5958,3 (no instante inicial ambos seriam iguais a 6000). No final do ms seguinte, um prmio
estimado acumulado de 7833,3 e uma PPNG de 5833,3, e assim sucessivamente at que no final do contrato
teramos um prmio de 12000 e uma PPNG de zero.

DataBase

Prmio de Resseguro
Emitido

Incio do
Contrato

6000 =
1000*(1/24+3/24+...
+23/24)

01/20X1

958,3 = 1000*23/24

02/20X1

Incio de
Vigncia

Fim de
Vigncia

Clculo da PPNG

PPNG

1000*(1/24+3/24+...+23/24)

6000

15/01/20X1 31/12/20X1

1000*(1/24+3/24+...+21/24) +
958,3*(22/23)

5958,3

875 = 1000*21/24

15/02/20X1 31/12/20X1

1000*(1/24+3/24+...+19/24) +
958,3*(20/23) + 875*(20/21)

5833,3

03/20X1

791,7 = 1000*19/24

15/03/20X1 31/12/20X1

1000*(1/24+3/24+...+17/24) +
958,3*(18/23) + 875*(18/21) +
791,7*(18/19)

5625

04/20X1

708,3 = 1000*17/24

15/04/20X1 31/12/20X1

1000*(1/24+3/24+...+15/24) +
958,3*(16/23) + 875*(16/21) +
791,7*(16/19) + 708,3*(16/17)

5333,3

15/05/20X1 31/12/20X1

1000*(1/24+3/24+...+13/24) +
958,3*(14/23) + 875*(14/21) +
791,7*(14/19) + 708,3*(14/17) +
625*(14/15)

4958,3

4500

3958,3

05/20X1

625 = 1000*15/24

06/20X1

541,7 = 1000*13/24

15/06/20X1 31/12/20X1

1000*(1/24+3/24+...+11/24) +
958,3*(12/23) + 875*(12/21) +
791,7*(12/19) + 708,3*(12/17) +
625*(12/15) + 541,7*(12/13)

07/20X1

458,3 = 1000*11/24

15/07/20X1 31/12/20X1

1000*(1/24+3/24+...+9/24) +

SUSEP/DITEC/CGSOA

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Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado

DataBase

Prmio de Resseguro
Emitido

Incio de
Vigncia

Fim de
Vigncia

Clculo da PPNG

PPNG

958,3*(10/23) + 875*(10/21) +
791,7*(10/19) + 708,3*(10/17) +
625*(10/15) + 541,7*(10/13) +
458,3*(10/11)

08/20X1

09/20X1

10/20X1

375 = 1000*9/24

291,7 = 1000*7/24

208,3 = 1000*5/24

15/08/20X1 31/12/20X1

1000*(1/24+3/24+...+7/24) +
958,3*(8/23) + 875*(8/21) +
791,7*(8/19) + 708,3*(8/17) +
625*(8/15) + 541,7*(8/13) +
458,3*(8/11) + 375*(8/9)

3333,33

15/09/20X1 31/12/20X1

1000*(1/24+3/24+5/24) +
958,3*(6/23) + 875*(6/21) +
791,7*(6/19) + 708,3*(6/17) +
625*(6/15) + 541,7*(6/13) +
458,3*(6/11) + 375*(6/9) +
291,7*(6/7)

2625

15/10/20X1 31/12/20X1

1000*(1/24+3/24) + 958,3*(4/23) +
875*(4/21) + 791,7*(4/19) +
708,3*(4/17) + 625*(4/15) +
541,7*(4/13) + 458,3*(4/11) +
375*(4/9) + 291,7*(4/7) +
208,3*(4/5)

1833,3

958,3

11/20X1

125 = 1000*3/24

15/11/20X1 31/12/20X1

1000*(1/24) + 958,3*(2/23) +
875*(2/21) + 791,7*(2/19) +
708,3*(2/17) + 625*(2/15) +
541,7*(2/13) + 458,3*(2/11) +
375*(2/9) + 291,7*(2/7) +
208,3*(2/5) + 125*(2/3)

12/20X1

41,7 = 1000*1/24

15/12/20X1 31/12/20X1

01/20X2

SUSEP/DITEC/CGSOA

Pgina 37

Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado

PPNG
7000
6000
5000
4000
3000
2000
1000
0
0

10

11

12

Naturalmente, aps as contas tcnicas, os valores efetivos devero substituir os valores estimados e o
clculo ser alterado, de forma anloga ao apresentado no exemplo 2.
Destaca-se que a vigncia do contrato no se confunde com a vigncia mdia das aplices. Esses valores
tm funes diferentes no clculo da estimativa.
Por simplificao, no caso em que cesso for baseada nos sinistros avisados, deve-se utilizar a mesma
metodologia de clculo dos contratos cuja cesso seja baseada nos sinistros ocorridos.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4.1.1.3.

Contratos No Proporcionais

Nos contratos no proporcionais, o prmio de resseguro registrado, inicialmente, com base no valor
do prmio mnimo do contrato. Entre a emisso do contrato e o incio de vigncia do contrato, a proviso
corresponder ao valor do prmio de resseguro emitido. A partir do incio de vigncia do contrato, o
diferimento do prmio dever ser efetuado de acordo com as caractersticas de cada contrato.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Exemplo 1:

Base de Cesso do Contrato: Riscos Iniciados


Vigncia do Contrato: 01/01/20X1 a 31/12/20X1
Vigncia Padro das Aplices Inseridas no Contrato: 12 meses
Prmio Mnimo do Contrato de Resseguro No Proporcional: R$ 12.000

SUSEP/DITEC/CGSOA

Pgina 38

Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado


Nesse caso, considerando-se uma produo de prmios constante, teramos, para fins de clculo, que
segregar o prmio mnimo em 12 parcelas de R$ 1.000, e considerar que, a cada ms durante a vigncia do
contrato, uma dessas parcelas comea a ser diferida pelo prazo da vigncia padro das aplices inseridas no
contrato.
Caso a produo no seja homognea, deve-se utilizar a distribuio de prmios adequada. Contudo,
somente se houver dados que comprovem a existncia de sazonalidade que ser admitida a utilizao de
distribuio de prmios no constante. Por simplificao, utiliza-se a metade do ms como o incio de vigncia e
cada parcela.
Portanto, ao final do primeiro ms, teramos 11 parcelas que ainda no iniciaram vigncia e 1 parcela
cuja vigncia iniciou no meio do ms. Logo, a PPNG seria igual a 11.000 + 1.000*23/24 = 11.958. No ms
seguinte, teramos a PPNG igual a 10.000 + 1.000*23/24 + 1.000*21/24 = 11.833. E, assim por diante, at
o final da vigncia da ltima parcela.

Data-Base

Prmio de
Resseguro Emitido

Clculo da PPNG

PPNG

01/20X1

12000

11000+1000*(23/24)

11958

02/20X1

10000+1000*((23+21)/24)

11833

03/20X1

9000+1000*((23+21+19)/24)

11625

04/20X1

8000+1000*((23+21+...+17)/24)

11333

05/20X1

7000+1000*((23+21+...+15)/24)

10958

06/20X1

6000+1000*((23+21+...+13)/24)

10500

07/20X1

5000+1000*((23+21+...+11)/24)

9958

08/20X1

4000+1000*((23+21+...+9)/24)

9333

09/20X1

3000+1000*((23+21+...+7)/24)

8625

10/20X1

2000+1000*((23+21+...+5)/24)

7833

11/20X1

1000+1000*((23+21+...+3)/24)

6958

12/20X1

1000*((23+21+...+1)/24)

6000

01/20X2

1000*((21+19+...+1)/24)

5042

02/20X2

1000*((19+17+...+1)/24)

4167

03/20X2

1000*((17+15+...+1)/24)

3375

SUSEP/DITEC/CGSOA

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Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado

Data-Base

Prmio de
Resseguro Emitido

Clculo da PPNG

PPNG

04/20X2

1000*((15+13+...+1)/24)

2667

05/20X2

1000*((13+11+...+1)/24)

2042

06/20X2

1000*((11+9+...+1)/24)

1500

07/20X2

1000*((9+7+...+1)/24)

1042

08/20X2

1000*((7+5+...+1)/24)

667

09/20X2

1000*((5+3+1)/24)

375

10/20X2

1000*((3+1)/24)

167

11/20X2

1000*(1/24)

42

12/20X2

PPNG
14000
12000
10000
8000
6000
4000
2000
0
1

11

13

15

17

19

21

23

25

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Exemplo 2:

Base de Cesso do Contrato: Sinistros Ocorridos


Vigncia do Contrato: 01/01/20X1 a 31/12/20X1
Vigncia Padro das Aplices Inseridas no Contrato: 12 meses

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Prmio Mnimo do Contrato de Resseguro No Proporcional: R$ 12.000

Considerando ainda um comportamento homogneo (somente se houver dados que comprovem a


existncia de comportamento heterogneo que ser admitida a utilizao de premissa diferente), a apropriao
do prmio dever ser constante, haja vista que, neste exemplo a cesso dos riscos est baseada nos sinistros
ocorridos.
Teremos, portanto:

Data-Base

Prmio de
Resseguro Emitido

Clculo da PPNG

PPNG

01/20X1

12000

12000*(11/12)

11000

02/20X1

12000*(10/12)

10000

03/20X1

12000*(9/12)

9000

04/20X1

12000*(8/12)

8000

05/20X1

12000*(7/12)

7000

06/20X1

12000*(6/12)

6000

07/20X1

12000*(5/12)

5000

08/20X1

12000*(4/12)

4000

09/20X1

12000*(3/12)

3000

10/20X1

12000*(2/12)

2000

11/20X1

12000*(1/12)

1000

12/20X1

12000*(0/12)

SUSEP/DITEC/CGSOA

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Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado

PPNG
12000
10000
8000
6000
4000
2000
0
1

10

11

12

Caso sejam emitidos prmios de ajustes, o clculo da PPNG dever ser impactado. A companhia dever
diferir esses valores a partir da data de registro do prmio, seguindo a mesma lgica dos exemplos anteriores,
conforme as caractersticas e o tipo do contrato (os ajustes devero ser considerados a partir da data do seu
registro, mas o clculo do diferimento desses ajustes deve considerar exatamente a mesma lgica do prmio
mnimo ou seja, como se, a partir da data de registro do ajuste, fosse apenas adicionada uma proporo ao
clculo da PPNG, relativa razo entre o prmio de ajuste e o prmio mnimo*).
*Dado que a verso anterior, indicava o diferimento do ajuste considerando apenas a vigncia restante, as sociedades supervisionadas
podero manter a forma de diferimento prevista na verso anterior at 31 de dezembro de 2016 sem a necessidade de formalizao de prazo
para ajuste.

No caso do exemplo 1 (base de cesso = riscos iniciados), considerando um ajuste de R$ 3.000 em julho
de 20X1, teramos, a partir da emisso do ajuste, o mesmo clculo anterior adicionado de 3.000/12.000 =
25%:

Data-Base

Prmio de
Resseguro
Emitido

Clculo da Parcela da PPNG


Referente ao Ajuste do Prmio

PPNG do
Ajuste

PPNG
Anterior

PPNG Total

06/20X1

10500

10500

07/20X1

3000

1250+250*((23+21+...+11)/24)

2490

9958

12448

08/20X1

1000+250*((23+21+...+9)/24)

2333

9333

11666

09/20X1

750+250*((23+21+...+7)/24)

2156

8625

10781

10/20X1

500+250*((23+21+...+5)/24)

1958

7833

9791

11/20X1

250+250*((23+21+...+3)/24)

1739

6958

8697

SUSEP/DITEC/CGSOA

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Data-Base

Prmio de
Resseguro
Emitido

Clculo da Parcela da PPNG


Referente ao Ajuste do Prmio

PPNG do
Ajuste

PPNG
Anterior

PPNG Total

12/20X1

250*((23+21+...+1)/24)

1500

6000

7500

01/20X2

250*((21+19+...+1)/24)

1260

5042

6302

02/20X2

250*((19+17+...+1)/24)

1042

4167

5209

03/20X2

250*((17+15+...+1)/24)

844

3375

4219

04/20X2

250*((15+13+...+1)/24)

667

2667

3334

05/20X2

250*((13+11+...+1)/24)

510

2042

2552

06/20X2

250*((11+9+...+1)/24)

375

1500

1875

07/20X2

250*((9+7+...+1)/24)

260

1042

1302

08/20X2

250*((7+5+...+1)/24)

166

667

833

09/20X2

250*((5+3+1)/24)

94

375

469

10/20X2

250*((3+1)/24)

41

167

208

11/20X2

250*(1/24)

10

42

51

12/20X2

No caso do exemplo 2 (base de cesso = sinistros ocorridos), considerando um ajuste de R$ 3.000 em


julho de 20X1, teramos, a partir da emisso do ajuste:

Data-Base

Prmio de
Resseguro
Emitido

Clculo da Parcela da PPNG


Referente ao Ajuste do Prmio

PPNG do
Ajuste

PPNG
Anterior

PPNG Total

06/20X1

6000

6000

07/20X1

3000

3000*(5/12)

1250

5000

6250

08/20X1

3000*(4/12)

1000

4000

5000

09/20X1

3000*(3/12)

750

3000

3750

10/20X1

3000*(2/12)

500

2000

2500

11/20X1

3000*(1/12)

250

1000

1250

SUSEP/DITEC/CGSOA

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Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado

Data-Base

Prmio de
Resseguro
Emitido

Clculo da Parcela da PPNG


Referente ao Ajuste do Prmio

PPNG do
Ajuste

PPNG
Anterior

PPNG Total

12/20X1

3000*(0/12)

Por simplificao, no caso em que cesso for baseada nos sinistros avisados, deve-se utilizar a mesma
metodologia de clculo dos contratos cuja cesso seja baseada nos sinistros ocorridos.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------4.1.1.4.

Variao Cambial

A Circular Susep n 462/13 (sucedida pelo Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15) prev
o ajuste da PPNG em decorrncia de variao cambial. Essa conta de ajuste somente dever ser utilizada
nos casos em que a PPNG estiver constituda com base em alguma moeda estrangeira e adequadamente
registrada no Quadro 16A Provises Tcnicas em Moeda Estrangeira do FIP/Susep.
O ajuste da variao cambial deve ser contabilizado de forma destacada das demais parcelas da
PPNG. Alm disso, a contrapartida no resultado contbil dever ser efetuada nas contas de
receitas/despesas financeiras (e no na conta de variao de provises tcnicas), no impactando, assim, o
prmio ganho e nem o resultado operacional.
Para fins de clculo, o ressegurador local dever recalcular a PPNG com base no valor do prmio
convertido pela taxa de cmbio da data-base de clculo e compar-la com o valor obtido com base no
prmio originalmente contabilizado (o qual foi convertido pela taxa de cmbio da data do registro). Essa
diferena ser considerada como ajuste de variao cambial na PPNG.
A parcela de ajuste de PPNG decorrente de variao cambial se aplica apenas aos riscos j
emitidos, no cabendo ajuste de variao cambial da parcela referente PPNG-RVNE.
4.1.2.

Riscos Vigentes e No Emitidos (PPNG-RVNE)

Essa parcela da PPNG se refere s obrigaes decorrentes de contratos vigentes e no emitidos, e


deve seguir a mesma lgica de clculo da parcela da proviso referente aos riscos emitidos.
Nos casos especficos em que a data de incio de vigncia do contrato for anterior data em que o
ressegurador local aceitou o risco, o incio da constituio da PPNG-RVNE, poder, excepcionalmente, ser
efetuada quando da aceitao do risco. Cabe ressaltar que essa prerrogativa somente pode ser utilizada
em casos nos quais o ressegurador local, alm de no possuir histrico de dados suficiente para estimar esses
valores, no tiver assumido, na data de incio de vigncia do risco, nenhuma responsabilidade perante a
cedente.

SUSEP/DITEC/CGSOA

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Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado

4.2.

Provises de Sinistros a Liquidar (PSL)

A Proviso de Sinistros a Liquidar (PSL) deve ser constituda mensalmente para a cobertura dos
valores esperados relativos a sinistros avisados e no pagos - incluindo os sinistros administrativos e judiciais brutos das operaes de retrocesso. A PSL inclui atualizaes monetrias, juros, variaes cambiais e multas
contratuais.
4.2.1.

Ajuste de IBNER

A Circular Susep n 462/13 (sucedida pelo Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15)
regulamentou o ajuste de IBNER, definindo-o como uma parcela da PSL (a proviso de IBNER, prevista na
Resoluo CNSP n 171/07, foi extinta). Esse valor se caracteriza como um ajuste agregado dos sinistros
avisados e no pagos.
Deve-se ressaltar que o IBNER um ajuste especfico da PSL. Ainda que o clculo do desenvolvimento
dos sinistros agregados seja efetuado de forma conjunta, a companhia deve segregar o resultado obtido em
duas parcelas: uma relativa PSL e outra relativa proviso de IBNR. A primeira deve ser destacada como
um ajuste da PSL, enquanto que a segunda dever ser contabilizada diretamente na proviso de IBNR.
4.2.2.

Baixa da PSL Decorrente de Pagamento

A regra geral para a baixa da PSL, decorrente do pagamento, a liquidao financeira. Deve-se
considerar como liquidao financeira a baixa do ativo contbil utilizado na liquidao da obrigao.
Quando dos ajustes de contas peridicos, a PSL poder ser baixada em decorrncia da baixa de
prmios a receber, desde que fique configurado que esses lanamentos foram efetuados como consequncia
da quitao de prmios a receber em montante equivalente liquidao (parcial ou total) dos sinistros,
executadas de forma simultnea. Havendo, aps a baixa dos prmios a receber, saldo remanescente na
PSL, este s poder ser baixado quando da liquidao financeira dos sinistros a pagar.
Excepcionalmente, quando possuir comprovante de pagamento da obrigao, a companhia poder
baixar os valores correspondentes da PSL.
4.2.3.

Observaes

O ressegurador local deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da Circular
Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo da
proviso.
A PSL deve ser segregada por grupo de ramos nos Quadros do FIP/Susep.

4.3.

Proviso de Sinistros Ocorridos e No Avisados (IBNR)

A Proviso de Sinistros Ocorridos e No Avisados (IBNR) deve ser constituda mensalmente para a
cobertura dos valores esperados relativos a sinistros ocorridos e no avisados - incluindo os sinistros
administrativos e judiciais - brutos das operaes de retrocesso.
SUSEP/DITEC/CGSOA

Pgina 45

Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado


O ressegurador local deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da Circular
Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo da
proviso.
A proviso de IBNR deve ser segregada por grupo de ramos nos Quadros do FIP/Susep.

4.4.

Proviso Matemtica de Benefcios a Conceder (PMBAC)

A Proviso Matemtica de Benefcios a Conceder (PMBAC) deve abranger o valor dos compromissos
assumidos pelos resseguradores locais, nos contratos em que forem aplicveis, com vistas garantia dos
benefcios ressegurados, cuja percepo no tenha sido iniciada.
O ressegurador local deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da Circular
Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo da
proviso.
A PMBAC deve ser segregada por grupo de ramos nos Quadros do FIP/Susep.

4.5.

Proviso Matemtica de Benefcios Concedidos (PMBC)

A Proviso Matemtica de Benefcios Concedidos (PMBC) deve abranger o valor dos compromissos
assumidos pelos resseguradores locais, nos contratos em que forem aplicveis, com vistas garantia dos
benefcios ressegurados, cuja percepo j tenha sido iniciada.
O ressegurador local deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da Circular
Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo da
proviso.
A PMBC deve ser segregada por grupo de ramos nos Quadros do FIP/Susep.

4.6.

Proviso Complementar de Cobertura (PCC)

A Proviso Complementar de Cobertura (PCC) deve ser constituda, quando for constatada
insuficincia nas provises tcnicas, conforme valor apurado no Teste de Adequao de Passivos (TAP), de
acordo com o disposto no Captulo II do Ttulo I da Circular Susep n 517/15.
Deve-se ressaltar, contudo, que, na prtica, a PCC deve ser constituda, de forma geral, para a
cobertura de insuficincias relacionadas PPNG (devendo ser constituda tambm para cobrir insuficincia
de PMBAC e PMBC, quando cabvel). Os ajustes decorrentes de insuficincias nas demais provises tcnicas,
apuradas no TAP, devem ser efetuados nas prprias provises. Nesse caso, a companhia dever recalcular o
resultado do TAP com base nas provises ajustadas, e registrar na PCC apenas a insuficincia remanescente.
Caber ao ressegurador local determinar o mtodo mais adequado para o registro da PCC entre os
diferentes grupos de ramos.
A PCC no cumulativa. O saldo da proviso deve corresponder ao valor apurado no TAP realizado
na data-base mais recente. Caso a companhia efetue a atualizao do resultado do TAP entre as datas-base
de apurao, o saldo da PCC tambm dever ser atualizado.
SUSEP/DITEC/CGSOA

Pgina 46

Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado


Ressalte-se que aps a publicao da Resoluo CNSP n 281/13 e da Circular Susep n 462/13
(sucedidas, respectivamente, pela Resoluo CNSP n 321/15 e pela Circular Susep n 517/15), a Proviso
de Riscos em Curso (PRC), constante na Resoluo CNSP n 171/07 (revogada), foi extinta e substituda pela
PCC.
As orientaes sobre o TAP sero apresentadas em documento especfico.

4.7.

Proviso de Despesas Relacionadas (PDR)

A Proviso de Despesas Relacionadas (PDR) deve ser constituda, mensalmente, para a cobertura das
despesas relacionadas a sinistros.
Esta proviso abrange apenas as despesas do ressegurador. Os valores referentes s despesas da
cedente so considerados, sob a tica do ressegurador, como sinistros, devendo integrar a PSL ou a proviso
de IBNR, conforme o caso.
O ressegurador local deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da Circular
Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo da
proviso.
A PDR deve ser segregada por grupo de ramos nos Quadros do FIP/Susep, com prazo de adaptao
at 31 de dezembro de 2013.

4.8.

Proviso de Excedentes Tcnicos (PET)

A Proviso de Excedentes Tcnicos (PET) deve ser constituda para a garantia dos valores destinados
distribuio de excedentes decorrentes de supervit tcnicos, conforme previsto em regulamento ou
contrato.
Ressalte-se que as obrigaes decorrentes de ajustes no valor da comisso escalonada devem ser
consideradas nesta proviso. Ou seja, quando houver evidncias que o ressegurador local dever pagar um
valor de comisso superior ao registrado inicialmente, ser necessrio constituir o montante esperado a pagar
na PET.
O ressegurador local deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da Circular
Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo da
proviso.
A PET deve ser segregada por grupo de ramos nos Quadros do FIP/Susep.

4.9.

Proviso de Excedentes Financeiros (PEF)

A Proviso de Excedentes Financeiros (PEF) deve ser constituda para a garantia dos valores
destinados distribuio de excedentes financeiros, conforme previsto em regulamento ou contrato,
observadas as regulamentaes especficas vigentes.

SUSEP/DITEC/CGSOA

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Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado


O ressegurador local deve manter nota tcnica atuarial, conforme disposto no art. 3 da Circular
Susep n 517/15, contendo o detalhamento da metodologia e das premissas consideradas no clculo da
proviso.
A PEF deve ser segregada por grupo de ramos nos Quadros do FIP/Susep.

4.10. Outras Provises Tcnicas


A constituio de Outras Provises Tcnicas (OPT) somente poder ser efetuada mediante prvia
autorizao da Susep. No documento de solicitao enviado Susep, o ressegurador local dever
apresentar, no mnimo, as justificativas tcnicas para a constituio da proviso e o detalhamento da
metodologia de clculo.
A OPT no poder ser utilizada para a garantia de valores abrangidos pelas demais provises
tcnicas dispostas na Seo III do Captulo I do Ttulo I da Circular Susep n 517/15, e nem para contemplar
valores que no sejam compatveis com os conceitos de provises tcnicas adotados pela Susep.
Todas as companhias que possurem valores constitudos de OPT, decorrentes de autorizao obtida
anteriormente entrada em vigor da Circular Susep n 462/13, devero reverter esses valores at o prazo
limite de 31 de dezembro de 2014. As companhias que quiserem manter esses valores devero efetuar nova
solicitao Susep, apresentando as devidas justificativas tcnicas e o detalhamento da metodologia de
clculo da proviso.
O art. 37 da Circular Susep n 462/13 determinou, ainda, que fossem transferidos para OPT, na
data de entrada em vigor do normativo, os seguintes valores:

Saldo da Proviso de Oscilao de Riscos (POR); e

Montante da Proviso de Riscos em Curso (PRC) que exceder o valor do Teste de Adequao de
Passivos apurado na data-base de 31 de dezembro de 2012 (o valor apurado no TAP deve, desde
a data de entrada em vigor da Circular Susep n 462/13, ser constitudo na PCC).
Alm de transferidos para OPT, os valores acima devero ser revertidos at o prazo limite de 31 de
dezembro de 2014.
A Susep no ir definir mtodo especfico, cabendo ao ressegurador local determinar o critrio mais
adequado para efetuar a reverso dos valores devidos, desde que esta seja realizada, integralmente,
dentro do perodo entre a entrada em vigor da norma e 31 de dezembro de 2014.
Os montantes transferidos para OPT (com o objetivo de serem revertidos) remanescentes devero ser
segregados da parcela da OPT decorrente de autorizao da Susep, e os seus saldos mensais no podero,
em nenhuma data-base durante o prazo de reverso, apresentar comportamento crescente. Essa segregao
deve constar na nota tcnica atuarial da proviso, que deve conter o detalhamento da metodologia e das
premissas consideradas no clculo da proviso.
A Circular Susep n 517/15 no contm dispositivos relativos aos valores de OPT decorrentes do
previsto no art. 37 da Circular Susep n 462/13, dado que o prazo para reverso desses valores se encerrou
SUSEP/DITEC/CGSOA

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Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado


em 31 de dezembro de 2014 e, portanto, no mais cabvel a utilizao da OPT para esses fins. Ou seja,
de acordo com os normativos vigentes, a constituio de OPT somente ser admitida mediante prvia
autorizao da Susep.
A OPT deve ser segregada por grupo de ramos nos Quadros do FIP/Susep.

4.11. Provises Extintas


Com a entrada em vigor da Resoluo CNSP n 281/13 e da Circular Susep n 462/13 (sucedidas,
respectivamente, pela Resoluo CNSP n 321/15 e pela Circular Susep n 517/15), extinguiram-se as
seguintes provises:
Proviso de Oscilao de Riscos (POR);
Proviso de Riscos em Curso (PRC). Esta proviso foi substituda pela Proviso Complementar de
Cobertura (PCC); e
Proviso de IBNER tornou-se um ajuste da PSL.

4.12. Normas Complementares

Captulo II do Ttulo I da Circular Susep n 517/15; e


Captulo II do Ttulo III da Circular Susep n 517/15.

5. OBSERVAES FINAIS
Em caso de inconsistncias em quaisquer das provises tcnicas ou nos dados enviados para a Susep,
a sociedade supervisionada dever encaminhar as justificativas, os procedimentos adotados e os mecanismos
de controle criados para que o fato no mais se repita, devendo ainda realizar as recargas necessrias para
a adequao das informaes, lembrando que o no atendimento do disposto acima, ou atendimento
insuficiente ou inadequado, poder resultar na aplicao das sanes cabveis sociedade supervisionada,
nos termos da legislao vigente.
Deve-se ressaltar, ainda, que a Susep pode, a qualquer tempo, determinar a utilizao de mtodo
especfico de clculo ou estipular o valor a ser constitudo para quaisquer das provises tcnicas da
sociedade supervisionada, conforme se faa necessrio em cada caso concreto.

5.1.

Observaes sobre as Provises Tcnicas

O conceito de provises tcnicas adotado pela Susep se fundamenta, de forma geral, no valor
esperado das obrigaes a pagar, calculado com base em premissas realistas, atuais e confiveis, as quais
devem ser constantemente reavaliadas, de acordo com as informaes mais recentes disponveis.
Os montantes que excedem os valores esperados das obrigaes so abrangidos pelos capitais de
risco, e, portanto, no devem ser considerados como provises tcnicas. Estimativas baseadas em premissas
no atuais, subjetivas ou que incorporem volatilidade no so adequadas para calcular provises tcnicas.
importante destacar, que, de forma geral, o conceito de valor esperado, utilizado na mensurao
das provises tcnicas, se baseia em valor presente. No entanto, quando no houver diferena material
SUSEP/DITEC/CGSOA

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Provises Tcnicas - Orientaes da Susep ao Mercado


relevante entre o valor nominal e o valor descontado das obrigaes, as provises tcnicas podero ser
calculadas com base em estimativas nominais.
Vale ressaltar, ainda, que no se justifica tecnicamente a constituio de proviso tcnica em
montantes superiores ao valor esperado das obrigaes como forma de homogeneizao do resultado
contbil. Para evitar oscilaes excessivas de resultado, a companhia deve utilizar os instrumentos de gesto
de riscos apropriados (utilizao de contratos de resseguro no proporcional, gerenciamento adequado de
ativos e passivos, diversificao de riscos, dentre outros). Um eventual excesso de constituio de provises
tcnicas afeta a fidedignidade e a transparncia das demonstraes financeiras.

5.2.

DPVAT

As provises do Seguro DPVAT esto regulamentadas pela Resoluo CNSP n 153/06. Haja vista a
extino da PDA para as sociedades seguradoras e entidades abertas de previdncia complementar, os
valores a que se refere o captulo IV da norma supracitada devem ser constitudos como PDR.

5.3.

DPEM

Conforme disposto no art. 4 da Resoluo CNSP n 128/05, a Susep reavaliar e informar, com a
devida antecedncia, os valores da proviso de IBNR do seguro DPEM que devem ser constitudos
mensalmente pelas sociedades seguradoras.

6. PERGUNTAS E RESPOSTAS
1. No caso de recepo de proposta relativa a seguro cuja vigncia do risco se inicie no futuro, a
companhia poder no emitir a aplice e manter os valores relativos a essa operao em contas de
compensao, e, somente quando do incio de vigncia do risco, emitir e constituir a PPNG?
No. A aplice deve ser emitida de acordo com os critrios e prazos regulamentares. O atraso
deliberado na emisso da aplice configura uma irregularidade.
2. A PDR abrange somente valores definidos como despesas com sinistros?
Para os produtos estruturados no regime financeiro de repartio simples, sim. Nesses casos, a PDR
deve corresponder aos valores de despesas com sinistros que, anteriormente, de acordo com a Resoluo
CNSP n 162/06, eram abrangidos pela PSL e IBNR. A sua constituio impacta a conta de sinistros
ocorridos da companhia.
Para os produtos estruturados nos regimes financeiros de capitalizao e de capitais de cobertura, a
PDR inclui, alm das despesas com sinistros/benefcios, os valores que, anteriormente, de acordo com a
Resoluo CNSP n 162/06, eram abrangidos pela PDA. Essa parcela da proviso tem contrapartida
contbil na conta de resultado variao de provises tcnicas, e, portanto, influencia no prmio ganho e
tem natureza de despesa administrativa (e no de despesas com sinistros/benefcios), devendo ser
constituda, quando necessrio, para garantir a cobertura das despesas administrativas futuras relacionadas
ao pagamento de sinistros e benefcios.

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Cabe ressaltar que nos produtos estruturados no regime financeiro de repartio de capitais de
cobertura (assim como nos produtos em repartio simples), no h constituio de PDR antes da ocorrncia
do fato gerador do benefcio, uma vez que a PPNG bruta de carregamento. Somente nos produtos
estruturados no regime financeiro de capitalizao que pode haver constituio de PDR antes da ocorrncia
do fato gerador do benefcio.
3. As despesas com sinistros, constantes da PDR, devem abranger despesas indiretamente
relacionadas a sinistros (como, por exemplo, uma parcela dos salrios de funcionrios que executam,
dentre outras, funes relacionadas regulao dos sinistros)? So essas despesas que a Susep entende
que s podem ser relacionadas aos sinistros de forma agrupada?
De forma geral, os salrios dos funcionrios devem ser considerados como despesas administrativas e
registrados como salrio a pagar. Somente devem ser consideradas como despesas com sinistros aquelas
que, alm de poderem ser mensuradas e diretamente relacionadas a sinistros de forma objetiva e confivel,
sejam decorrentes da ocorrncia e/ou aviso do sinistro. Ou seja, despesas fixas que, apesar de estarem
relacionadas a sinistros, no sejam impactadas pela natureza ou pela quantidade de sinistros ocorridos e/ou
avisados, no devem ser consideradas como despesas com sinistros.
Caso um funcionrio da companhia, alm do seu salrio fixo, receba um valor por cada regulao de
sinistro realizada, esta parcela poder ser considerada como despesa com sinistro e includa na PDR. Caso o
seu salrio independa da quantidade de sinistros regulados, esse custo dever ser integralmente considerado
como despesa administrativa, ainda que sua funo seja diretamente relacionada regulao.
Por outro lado, caso o servio de regulao de sinistros seja terceirizado, esse custo dever ser
considerado como despesa com sinistro, haja vista que, de forma geral, esse valor depender da natureza e
da quantidade de sinistros regulados.
Cabe destacar que os conceitos de despesas administrativas definidos pela rea contbil devem ser
respeitados. Portanto, no deve haver sobreposio e nem conflito entre despesas com sinistros e despesas
administrativas.
Em relao s despesas que s podem ser relacionadas aos sinistros de forma agrupada, no se trata
de custos indiretos, mas sim de despesas que apesar de serem diretamente relacionadas a sinistros - e serem
mensuradas de forma objetiva -, no so segregadas por sinistros. Como, por exemplo, servios terceirizados
de guinchos, transportes, advogados, dentre outros, cuja prestao de contas no discrimine o valor dos
servios prestados de forma individualizada por sinistro.
4. Todas as despesas administrativas relacionadas contratao de seguros podem ser
consideradas como custos iniciais de contratao? Por exemplo, todas as despesas com a emisso da
aplice (funcionrios, mquinas, manuteno, etc.) podem ser consideradas como custos iniciais de
contratao?
No. Devem ser considerados somente custos diretos e marginais. Ou seja, somente aqueles
decorrentes diretamente da contratao da aplice. As despesas com funcionrios, mquinas e manuteno
no representam custos diretos marginais, e devem ser suportados por uma parcela do prmio ganho do
perodo. J o custo da impresso e da postagem da aplice, por exemplo, est inserido no conceito de custo

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inicial de contratao. Destaca-se que essas despesas no so diferidas e no devem ser confundidas com os
custos de aquisio.
5. A Proviso Matemtica de Benefcios Concedidos (PMBC) deve ser constituda a partir do aviso
do evento gerador do benefcio ou somente aps a anlise da documentao legal exigvel?
A PMBC dever ser constituda a partir do aviso do evento gerador do benefcio (destaca-se que se
aplicam as mesmas observaes constantes no item 2.2.7 deste documento). Ou seja, durante o processo de
regulao do benefcio, a PMBC j deve estar constituda. Naturalmente, caso se conclua, aps a anlise dos
documentos, que o benefcio no devido, a supervisionada dever efetuar o cancelamento dos valores
constitudos.
Destaca-se que devem ser consideradas na PMBC somente as rendas a vencer. As rendas vencidas
devem ser consideradas na PSL.
6. No caso em que o participante/beneficirio no apresenta prova de vida h alguns anos, a
PMBC constituda para o pagamento do respectivo benefcio de aposentadoria/penso pode ser baixada?
Caso elabore um estudo que comprove serem imateriais os casos que, aps transcorrido determinado
perodo de tempo sem apresentao da prova de vida, volte a existir comprovao de vida do
participante/beneficirio, a sociedade supervisionada poder efetuar a baixa da respectiva PMBC (e/ou da
respectiva PSL, quando se tratar de rendas vencidas) aps esse perodo de tempo determinado no estudo.
Esse estudo dever constar na nota tcnica atuarial da proviso e dever ser atualizado periodicamente
para que seja comprovada a sua adequao.
Na inexistncia de estudo tcnico que comprove a imaterialidade dos valores citados anteriormente,
a companhia somente poder efetuar a baixa das provises tcnicas aps transcorrido o prazo prescricional
legal.
Destaca-se que, independentemente de qualquer critrio de baixa das provises tcnicas, os
participantes/beneficirios no podero, em hiptese nenhuma, sofrer quaisquer prejuzos quanto aos seus
direitos. Ou seja, a baixa da proviso tcnica no significa que a companhia no possui mais obrigaes com
o participante/beneficirio.
7. Deve-se constituir a PSL judicial de acordo com os pronunciamentos constantes no CPC 25? Ou
seja, as aes que tem o status jurdico de perda provvel devem estar com 100% de seu valor
provisionado na PSL, assim como as aes que tem o status jurdico de perda remota no devem ser
provisionadas?
O CPC 25 no se aplica aos contratos de seguros e no deve ser utilizado como base para
mensurao das provises tcnicas. A PSL deve ser sempre constituda com base nos valores esperados a
pagar, independentemente de qualquer classificao jurdica.
Quando no for possvel efetuar estimativas que possam ser aplicadas individualmente a cada
sinistro, a companhia dever utilizar o ajuste de IBNER, de forma que a PSL como um todo represente
adequadamente o valor esperado a pagar dos sinistros pendentes.

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As sociedades supervisionadas devem constituir suas provises tcnicas com base nas disposies
previstas na Resoluo CNSP n 321/15, na Circular Susep n 517/15 e nas orientaes contidas neste
documento.
8. Nos casos de seguros que so comercializados atravs de prmios mensais atrelados a uma
aplice ou a um contrato com perodo de vigncia mais longo, quais os conceitos de prmio e vigncia
do risco devem ser utilizados para fins de reconhecimento do prmio emitido e constituio da PPNG? Os
valores mensais ou os montantes relativos ao perodo do contrato?
Primeiramente, h que se fazer a distino entre prmios com vigncias mensais e parcelamento de
prmios.
Quando for fixado um valor de prmio para um determinado perodo de cobertura, a sociedade
supervisionada dever, independentemente da forma de pagamento ou parcelamento desse prmio,
reconhecer a receita e constituir a PPNG com base no valor desse prmio (e, naturalmente, registrar os
prmios a receber cabveis). Esses casos se caracterizam como parcelamentos de prmios.
Nos casos de contratos que fixem clusulas, condies ou taxas por um determinado perodo, mas que
determine o pagamento de prmios mensais para a cobertura de riscos cujas vigncias tambm so mensais, a
sociedade supervisionada dever reconhecer a receita e constituir a PPNG com base no valor dos prmios
mensais.
Ou seja, deve-se ter como referncia a vigncia do risco relacionado ao prmio. Destaca-se que essas
orientaes se aplicam PPNG e no significam que as companhias no devem projetar os fluxos das
obrigaes decorrentes de prmios futuros no clculo do Teste de Adequao de Passivos (TAP). Conforme
consta no item 3.7 do documento de orientaes sobre o TAP, quando as renovaes/manutenes das
coberturas contratadas dependerem exclusivamente da vontade do segurado, as estimativas dos fluxos de
caixa devem, obrigatoriamente, incluir as projees dos prmios futuros, assim como as obrigaes
decorrentes desses prmios.
9. No caso de um seguro de vida em que no h alterao de prmio durante o ano, mas que os
pagamentos so feitos de forma mensal, deve-se considerar, para fins de reconhecimento do prmio
emitido e constituio da PPNG, o prmio anual ou mensal?
Se o contrato estipular que a cobertura anual, mas o prmio anual para essa cobertura divido em
parcelas mensais, deve-se considerar o prmio anual.
Se o contrato estipular que cada valor mensal se refere a uma cobertura mensal, deve-se considerar o
prmio mensal (neste caso, no cabem descontos de prmios/parcelas futuras do valor da indenizao
quando da ocorrncia do fato gerador; e nem se aplicam tabelas de curto prazo).
Naturalmente, eventuais pagamentos antecipados de prmios mensais futuros implicam reconhecimento
imediato da receita e constituio da respectiva PPNG, seguindo a mesma lgica das emisses antecipadas.
10. Os valores de prmios emitidos, prmios a receber, direitos creditrios e PPNG referentes s
operaes de cosseguro devem ser calculados com base nos valores dos prmios cedidos/aceitos brutos
ou lquidos de eventuais comisses de cosseguro?
Todos esses valores devem ser calculados com base nos valores dos prmios cedidos/aceitos lquidos
de comisses de cosseguro, de forma anloga ao que ocorre com os prmios cedidos em resseguro.

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A obrigatoriedade desse procedimento ser exigida somente a partir da data-base de janeiro de
2015. No confundir a comisso de cosseguro com a parcela da comisso de corretagem de
responsabilidade da congnere, a qual parte integrante do prmio de cosseguro.
11. De acordo com o item 2.2.3, o ajuste de IBNER deve ser utilizado somente quando no for
possvel a reavaliao de cada sinistro individualmente. Esse trecho pode ser utilizado para justificar uma
eventual insuficincia da PSL sem a necessidade de constituio do ajuste de IBNER na PSL?
No. Sempre que for constatada insuficincia na PSL, a companhia dever, alm de rever sua
metodologia de clculo, ajustar o valor da proviso. Para isso, existem duas formas: reavaliar diretamente
cada sinistro; ou efetuar um ajuste global (que o ajuste de IBNER na PSL).
A orientao constante no item 2.2.3 para que se efetue, sempre que possvel, a reavaliao
diretamente em cada sinistro. Contudo, nas situaes em que a reavaliao individual de difcil aplicao,
deve-se utilizar o ajuste de IBNER. O objetivo do trecho citado evitar que a companhia se utilize do ajuste
de IBNER em qualquer caso, e deixe de se preocupar com a avaliao adequada de cada sinistro de forma
individual.
No entanto, sempre que houver inadequao, em qualquer hiptese, a companhia dever ajustar a
PSL, seja individualmente ou atravs do ajuste de IBNER.
12. No caso de seguros de crdito, em que o contrato estipula, por exemplo, que somente aps a
quinta mensalidade sem pagamento fica configurado o sinistro, qual valor deve ser registrado como
sinistro: a soma das parcelas inadimplidas ou o saldo devedor? Alm disso, a PSL deve ser constituda a
partir do momento em que ficar configurado o sinistro ou a partir do instante em que houver evidncias
da inadimplncia?
Na maioria dos contratos de seguros, o sinistro se configura em decorrncia de um evento repentino.
Ou seja, no momento imediatamente anterior ocorrncia do sinistro no h indcios da sua ocorrncia.
Portanto, se justifica a constituio de proviso de sinistros somente aps a ocorrncia do fato gerador, haja
vista que somente aps este fato que o valor esperado a pagar se altera de forma significativa. Antes da
configurao do sinistro, o valor esperado a pagar (por um sinistro a ocorrer) , conceitualmente, abrangido
integralmente pela prpria PPNG (ou, se necessrio, pela PCC).
Contudo, existem algumas excees. O exemplo apresentado nessa pergunta uma delas. Nesse
caso, o sinistro no se configura de forma repentina. H uma evoluo da situao de inadimplncia at a
data de configurao do sinistro. Ainda que essa configurao formal esteja atrelada a uma clusula
contratual, as provises tcnicas devem sempre representar o valor esperado a pagar. Portanto, no se
justifica a constituio da respectiva proviso tcnica somente aps o quinto ms de inadimplncia (no
exemplo apresentado), haja vista que, antes desse prazo, a companhia pode j possuir uma expectativa de
perda diferenciada associada a esse risco. Portanto, a supervisionada dever estimar a respectiva
probabilidade de perda mesmo antes da data de configurao desse sinistro. Destaca-se que tal
procedimento deve ser adotado em qualquer outro tipo ou ramo de operao em que haja configurao
gradual da ocorrncia do sinistro.
Para o clculo das provises tcnicas, a supervisionada dever considerar no somente o saldo
inadimplido, mas as condies particulares do seguro e todo o saldo devedor pelo qual se responsabilizou
(destaca-se que esse procedimento no implica provisionamento integral desses valores, sendo cabveis os
ajustes e reavaliaes pertinentes, de acordo com a expectativa de perda e/ou recuperao de cada
companhia, de forma que o montante da proviso reflita sempre a melhor estimativa do valor esperado a
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pagar pela supervisionada). Esse valor dever ser reavaliado e atualizado periodicamente, de acordo com
as novas informaes. A companhia poder efetuar as reavaliaes de forma individual ou considerar todo o
saldo devedor no lanamento do sinistro e efetuar ajustes globais atravs da conta de IBNER, caso necessrio.
Ou seja, a companhia no pode considerar como sinistro somente as parcelas vencidas at a database de clculo. As provises tcnicas devem sempre representar o valor esperado das obrigaes. Esse
procedimento tambm deve ser estendido a qualquer outro tipo ou ramo de operao em que a obrigao
da supervisionada esteja atrelada ao pagamento de parcelas, ao invs de um pagamento nico.
Como dito anteriormente, ainda que, por contrato, a caracterizao formal do sinistro dependa de
algumas condies previstas em contrato, a companhia no deve esperar at que todas essas condies
ocorram para iniciar a respectiva constituio de provises tcnicas. A supervisionada deve, a partir do
momento em que possuir informaes sobre a inadimplncia, estimar uma probabilidade de perda associada
quele evento e constituir a respectiva PSL. Se no possuir essas informaes, a companhia poder, entre a
data do incio da inadimplncia e da caracterizao do sinistro/insolvncia (ou do aviso deste, o que ocorrer
primeiro), efetuar um clculo global do valor esperado a pagar e constitu-lo como proviso de IBNR. A partir
da data de caracterizao do evento (ou do aviso desta caracterizao), a companhia dever,
obrigatoriamente, efetuar o clculo e o registro individualizado do valor esperado a pagar do sinistro,
atravs da constituio da PSL (e, se necessrio, utilizar o ajuste de IBNER).
Nas operaes de crdito, como entre a inadimplncia e a caracterizao do sinistro/insolvncia as
companhias podero constituir IBNR, as mesmas devero, nesses casos, preencher a data de ocorrncia do
sinistro como sendo a data do incio da inadimplncia (por exemplo, a data de vencimento da primeira
parcela inadimplida - independentemente de o contrato definir que somente aps a quinta parcela sem
pagamento o sinistro fica configurado) e a data de aviso como sendo a data em que seguradora recebeu a
informao sobre a caracterizao do sinistro/insolvncia. No caso em que as supervisionadas possurem
informaes suficientes para efetuar o clculo individualizado antes da caracterizao do sinistro/insolvncia,
estas tambm devero preencher a data de ocorrncia como sendo a data do incio da inadimplncia, mas a
data do aviso ser a data em que a companhia recebeu a informao sobre esse incio de inadimplncia.
13. No ajuste de IBNER da PSL dos resseguradores locais deve ser lanada a diferena do clculo
do ressegurador em relao cedente?
O ajuste de IBNER da PSL abrange qualquer ajuste global na PSL, incluindo a diferena citada na
pergunta. Dessa forma, caso a diferena da estimativa do ressegurador em relao cedente seja
decorrente de um clculo global, deve ser lanada como ajuste de IBNER da PSL. Caso se trate de ajuste
especfico de um sinistro, deve ser registrado diretamente na PSL, como uma reavaliao.
14. Nas operaes em que h um lapso de tempo entre a emisso da aplice e o registro na
companhia, em decorrncia de no ser a prpria companhia que efetua a emisso da aplice - como, por
exemplo, nos casos de operaes de garantia estendida, cosseguro aceito, seguros comercializados por
meio de bilhete, etc. - o que deve ser considerado como a emisso do risco para fins de reconhecimento
do prmio e constituio da PPNG: a emisso da aplice por um terceiro ou o registro da emisso dessa
aplice pela companhia?
Esse assunto foi discutido no mbito da Comisso Contbil da Susep (desde a reunio do dia
02/04/2014 at a do dia 30/09/2014) e da Comisso Atuarial da Susep (desde a reunio do dia
15/04/2014 at a do dia 13/10/2014) e, por fim, optou-se, por uma questo de simplificao, considerar
a emisso do risco como sendo o registro da emisso pela companhia. As atas das reunies se encontram
disponveis no site da Susep (http://www.susep.gov.br/menu/a-susep/comissoes-e-grupos-de-trabalho-1).
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As companhias que ainda no utilizam esse conceito tm o prazo at janeiro de 2015 para se
adequarem.
Destaca-se, ainda, que ficou definido, no mbito das Comisses, o prazo mximo de 30 dias para o
registro da emisso por parte da companhia (dispositivo este que consta no 3 do art. 125 da Circular
Susep n 517/15, mas que conforme definido na ata da Comisso Contbil do dia 26/05/2015 ser
revisado no sentido de permitir o registro at o final do ms subsequente). Esse prazo abranger qualquer
operao em que haja esse tipo lapso temporal.
15. Para a constituio das provises tcnicas das seguradoras relativas s operaes de
retrocesso aceita, as sociedades seguradoras devem observar alguma regra especfica ou devem aplicar
os mesmos dispositivos aplicveis aos resseguradores locais? Essas operaes no seguem a segregao
de ramos adotada pela Susep. Como preencher as informaes relativas a essas operaes nos quadros
demonstrativos por ramos?
Para o clculo das provises tcnicas relativas s operaes de retrocesso aceita das sociedades
seguradoras, devem ser observados, no que couberem, os mesmo conceitos aplicveis constituio de
provises tcnicas dos resseguradores locais.
Caber sociedade seguradora definir o critrio de rateio por ramos mais adequado e que seja
tecnicamente justificvel.
16. Riscos efetivamente cancelados e ainda no emitidos devem ser considerados no clculo da
PPNG somente quando da emisso ou quando do incio de vigncia do cancelamento? E em relao s
parcelas de riscos cancelados antecipadamente, estas devem ser efetivadas na emisso ou no incio de
vigncia do cancelamento?
Atualmente, pelas regras contbeis, os contratos devem ser reconhecidos com base na emisso ou no
incio de vigncia, o que ocorrer primeiro.
Conceitualmente, por analogia, no caso de o incio de vigncia do cancelamento ser anterior emisso
do mesmo, este deveria ser considerado a partir do incio da sua vigncia, dado que a partir desse momento
no h mais risco a decorrer (se, de fato, no houver cobertura efetiva entre o incio de vigncia do
cancelamento e a emisso do mesmo). Contudo, no h conta especfica para o registro dessa estimativa de
cancelamentos vigentes e no emitidos. Por simplificao, a companhia pode considerar o cancelamento
somente a partir da data da sua emisso, quando no houver impacto relevante. Se houver impacto relevante
decorrente desses cancelamentos vigentes e no emitidos, a sociedade supervisionada poder utilizar as
contas relativas a riscos vigentes e no emitidos para considerar tais cancelamentos durante o perodo at a
emisso efetiva do cancelamento (quando ento o impacto se dar nos riscos efetivamente emitidos).
Naturalmente, esse procedimento deve ser refletido em todas as contas de ativos, passivos ou resultado que
sejam impactadas por tais cancelamentos. Nesse caso, poder haver distores no teste de consistncia da
PPNG-RVNE, as quais podero gerar a necessidade de apresentao de justificativas por parte da
sociedade supervisionada.
Nos casos em que a emisso do cancelamento ocorre antes do incio de vigncia do mesmo, este j
naturalmente considerado no clculo da PPNG, conforme detalhado na frmula apresentada no item 2.1.1.1
(mais especificamente no subitem 4.1 da frmula).
17. Nos clculos de PPNG dos resseguradores, assim como dos ativos de resseguro de PPNG que
dependam da vigncia mdia das aplices, possvel, ao invs de utilizar uma nica vigncia mdia,

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utilizar um conjunto de vigncias mdias, de forma a refletir de forma mais adequada o comportamento
dos sinistros futuros?
Sim. Os exemplos apresentados no documento pressupem um comportamento homogneo, inclusive
em relao vigncia das aplices. Se a vigncia das aplices inseridas no contrato tiver uma varincia muito
grande, se torna mais adequado ponderar a vigncia em duas ou mais partes, de forma a refletir de forma
mais precisa o comportamento dos sinistros a ocorrer.
Por exemplo, pode-se considerar no exemplo 1 do item 4.1.1.2, ao invs de um nico prmio mensal
estimado de 1000 com vigncia de 12 meses, considerar um prmio de 200 com vigncia de 4 meses, um
prmio de 400 com vigncia de 12 meses e um prmio de 200 com vigncia de 20 meses, em funo das
caractersticas dos riscos abrangidos pelo contrato.
Lgica semelhante pode ser aplicada ao diferimento dos prmios mnimos, nos casos dos contratos
no-proporcionais (tanto nos ativos de resseguro da cedente quanto na PPNG da cessionria).
18. Nos casos de demanda judiciais referentes a devolues de prmios, tais valores devem estar
provisionados em que conta de passivo? Os honorrios relacionados a essas demandas devem ser
contabilizados na PDR?
Os valores referentes a devolues de prmios (sejam estes objetos de demanda judicial ou no)
devem ser contabilizados na PVR, conforme previsto no art. 16 da Circular Susep n 517/15.
Os honorrios relacionados a essas demandas especficas devem ser contabilizados em contas de
passivos, que no provises tcnicas. Destaca-se que tal procedimento se aplica em virtude de que tais
honorrios no se referem a demandas relacionadas a sinistros. Os honorrios referentes a demandas
relacionadas a sinistros (a definio de sinistros deve considerar as diretrizes contidas no documento de
orientaes Sinistros X Outras Despesas Operacionais, disponibilizado no site da Susep) devem ser
contabilizados na PDR.
19. No perodo entre o pagamento do prmio/contribuio de um produto, por exemplo, de VGBL
ou PGBL e a sua efetiva transformao em cotas, a PMBAC no pode ser constituda, dado que no h
informaes sobre as cotas. Nesse perodo, tais valores podem ser contabilizados na PVR?
Conforme previsto no art. 16 da Circular Susep n 517/15, os valores recebidos e no cotizados
devem ser contabilizados na PVR.

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