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Exemplo de Aplicao do Custeio Baseado em Atividades (ABC)

Para aplicao do custeio baseado em atividades, vamos analisar o


exemplo onde uma empresa de confeces produz trs tipos diferentes de
produtos: camisas, saias e vestidos. A seguir, temos as informaes relativas
produo e preo de venda de cada item:

Produtos

Volume Mensal de Produo

Camisas

15.000 unidades

Saias

10.000 unidades

Vestidos

7.500 unidades

Preo Unitrio de Venda


Camisa

R$ 20,00

Saia

R$ 15,00

Vestido

R$ 35,00

A empresa de confeces possui para a produo dos trs itens


descritos, dois departamentos de produo:

a)
b)

corte e costura; e
acabamento.
A seguir dois quadros ilustrativos do tempo utilizado por produto em

cada um dos dois departamentos, bem como, os custos diretos por unidade.

Camisas
Saias
Vestidos
Total

Tempo Utilizado na Produo


Corte e Costura
Unitrio
Total
200 h
3.000.000 h
420 h
2.100.000 h
600 h
4.500.000 h
1.220 h
9.600.000 h

Acabamento
Unitrio
160 h
120 h
300 h
580 h

Total
2.400.000 h
600.000 h
2.250.000 h
5.250.000 h

Custos Diretos por Unidade


Camisas
Saias
R$ 2,50
R$ 2,20
R$ 0,70
R$ 0,55
R$ 1,25
R$ 1,00
R$ 4,45
R$ 3,75

Produto
Tecido
Aviamentos
Mo de obra direta
Total

Vestidos
R$ 2,90
R$ 1,15
R$ 2,00
R$ 6,05

Mensalmente foram apurados os seguintes custos indiretos e


despesas:

Itens

Custos Indiretos

Aluguel

R$ 40.000,00

Depreciao

R$ 30.000,00

Energia eltrica

R$ 40.000,00

Material de consumo

R$ 10.000,00

Salrios

R$ 30.000,00

Seguros

R$ 30.000,00

Total

R$ 180.000,00

Despesas
Administrativas

R$ 40.000,00

Com vendas

R$ 27.000,00

Total

R$ 67.000,00

Para atribuio dos custos indiretos e clculo do custo total, tomaremos


por base o tempo, em horas, que uma unidade de cada produto levou para ser
feita:

(+) Camisas
(+) Saias

= 360 h - 20%

540 h - 30%

(+) Vestidos=

900 h - 50%

(=) Total

= 1.800 h - 100%

Para clculo do custo indireto mdio por hora ser considerada a


frmula:

Custo indireto mdio por hora = total dos custos indiretos


Total das horas para confeco dos produtos

Dessa forma:
Custo mdio por hora = 180.000,00 = R$ 100/h
1.800

Custos Indiretos
R$

Custos Diretos

Total

Camisas

R$ 36.000,00

20

R$ 66.750,00

R$ 102.750,00

Saias

R$ 54.000,00

30

R$ 37.500,00

R$ 91.500,00

Vestidos

R$ 90.000,00

50

R$ 45.375,00

R$ 135.375,00

Total

R$ 180.000,00

100

R$ 149.625,00

R$ 329.625,00

Os valores anteriormente apontam os custos totais de produo dos


trs produtos.
Contudo, ao se proceder a uma anlise mais detalhada do processo de
produo, verifica-se que os totais de horas consumidos por cada produto,
embora correspondam fidedignamente realidade, apresentam ainda, uma
disparidade: os produtos no so consumidos de igual forma pelos setores de
produo. Dessa forma, a distribuio total levantada a seguinte:

Camisas

Corte e Costura
h
200

Acabamento
h
160

Total
h
360

Saias

420

120

540

Vestidos

600

300

900

Total

1.220

580

1.800

Completando essa anlise, verifica-se tambm que os gastos com os


custos indiretos de produo (CIP) no so uniformes entre os setores
utilizados na produo:

Corte e Costura

Acabamento

Total

Aluguel

R$ 20.000,00

R$ 20.000,00

R$ 40.000,00

Depreciao

R$ 10.000,00

R$ 20.000,00

R$ 30.000,00

Energia Eltrica

R$ 25.000,00

R$ 15.000,00

R$ 40.000,00

Material de Consumo

R$ 5.000,00

R$ 5.000,00

R$ 10.000,00

Salrios

R$ 20.000,00

R$ 10.000,00

R$ 30.000,00

Seguros

R$ 20.000,00

R$ 10.000,00

R$ 30.000,00

Total

R$ 100.000,00

R$ 80.000,00

R$ 180.000,00

Custo mdio por hora

R$ 100.000,00/1.220 h =

R$ 80.000,00/580 h =

R$ 180.000,00/1.800 h =

Total

= R$ 81,9672/h

= R$ 137,9310/h

= R$ 100/h

Agora possvel atribuir de forma mais adequada os custos indiretos


com base no tempo utilizado para confeco de cada produto nos
departamentos de corte e costura e acabamento, bem como, o custo por hora
apontado por cada departamento:

Corte e Costura

Acabamento

Total

Camisas

200 h x R$ 81, 9672/h =


R$ 16.393,44

160 h x R$ 137, 9310/h =


R$ 22.068,96

R$ 38.462,40

Saias

420 h x R$ 81, 9672/h =


R$ 34.426,224

120 h x 137, 9310/h =


R$ 16.551,72

R$ 50.977,94

Vestidos

600 h x R$ 81, 9672/h =


R$ 49.180,32

300 h x R$ 137, 9310/h =


R$ 41.379,30

R$ 90.559,62

Total

R$ 96.999,984

R$ 79.999,98

R$ 179.999,96 = R$
180.000,00

A seguir, faremos uma comparao entre os valores dos custos


indiretos atribudos a cada produto sem a departamentalizao (uso de uma
nica taxa horria para todos) e com a departamentalizao (uma taxa para
cada departamento):
Custos Indiretos
Com Departamentalizao
R$ 38.462,40

Diferena em R$

Camisas

Custos Indiretos
Sem Departamentalizao
R$ 36.000,00

R$ 2.462,40

Saias

R$ 54.000,00

R$ 50.977,94

R$ 3.022,056

Vestidos

R$ 90.000,00

R$ 90.559,62

(R$ 559,62)

Total

R$ 180.000,00

R$ 179.999,96 = R$
180.000,00

A coluna Diferena, apurada em R$, aponta a distoro existente nas


duas formas de contabilizao dos custos. admissvel que arbitrariedades
possam ocorrer, mas tambm se observa que a sistemtica de apurao dos
custos com base na departamentalizao incorre em menores probabilidades
de erro.
A entidade, na aplicao da sistemtica de departamentalizao para o
exemplo proposto, teria de aumentar os preos de venda das camisas e saias,
e reduzir referidos preos cobrados pela venda dos vestidos.