Carlos Roberto Moran

DEFRAUDACIN
Chahuayo
TRIBUTARIA
Universidad alas
Peruanas

Huancavelica

Trabajo monogrfico de defraudacin tributaria

y papel del contador que desempea en tales
delitos.

Ao de la consolidacin del mar de Grau

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE

CONTABILIDAD Y FINANZAS

Tema:
Defraudacin Tributaria

Ctedra ; Derecho Constitucional y

Administrativo
Alumno
Roberto

: Moran Chahuayo Carlos

Profesor

: Prez Villanueva j.

Ciclo

: Tercer ciclo

Huancavelica - Per

DEDICATORIA
A mis padres con todo mi amor
por ser ejemplo de vida y a mis
maestros por la vocacin de
servicio

INTRODUCCIN

Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Per
con el fin de dar a conocer las modalidades de delitos tributarios y las
sanciones consecuentes, la cual se encuentra establecida por el D. L. N
813 Ley Penal Tributaria y as informar a los profesionales contables
actuales y futuros en una forma de prevencin de los problemas que pueda
ocasionar

en

sus

vidas

la

aplicacin

de

leyes

penales

tributarias

establecidas en la actualidad.
El primer captulo trata sobre un comentario tcnico legal, donde se
describe las modalidades de delitos, la pena impuesta, los das multa, la
inhabilitacin del ejercicio y las consecuencias accesorias.
El segundo captulo describe el proceso penal tributario, cuando se
presuma la comisin del delito as mismo la exclusin y reduccin de penas
en delitos tributarios.
El tercer captulo seala la responsabilidad penal del Contador Pblico
establecido en el D.L. N 813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un breve
comentario sobre el Artculo 5 del mismo.
Esperando mejorar la imagen de nuestra profesin ante la sociedad con
respecto a lo sealado y que se considere ennoblecido al trabajo del
Contador Pblico en el Per.

NDICE

CAPTULO I
DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICIN:
1.2. BASE LEGAL:
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:
1.3.1. DEFRAUDACIN TRIBUTARIA:
1.3.2. DEFRAUDACIN TRIBUTARIA CON ATENUACIN DE PENAS:
1.3.3. DEFRAUDACIN TRIBUTARIA CON AGRAVACIN DE PENAS:
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:
1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

CAPTULO II
PROCESO PENAL TRIBUTARIO
2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:
2.3. REPARACIN CIVIL:
2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:
2.5. INFORMES DE PERITOS:
2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARECA Y CUANDO SE

CONCEDA LIBERTAD PROVISIONAL:
2.8. EXCLUSIN Y REDUCCIN DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:
2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

CAPITULO III
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL
DECRETO LEGISLATIVO N 813
3.1. ANTECEDENTES:
3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:
3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE:
3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO DEPENDIENTE:
3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO N
813:
3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURDICAS Y ECONMICAS EN EL
CAMPO DE LA PROFESIN CONTABLE:

TERMINOLOGA TRIBUTARIA
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA
ANEXOS

CAPTULO I

DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICIN:
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual
se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo
valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para
obtener un beneficio personal o para terceros.

1.2. BASE LEGAL:

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996,
se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto
Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la
finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de
Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados
anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:

1.3.1. DEFRAUDACIN TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte
los tributos que establecen las leyes. (Artculo 1)

1.3.1.1. Modalidades:
a)

Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar

pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar. (Artculo 2)

b)

No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artculo 2)

Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.
Comentario:
Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).
Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).

1.3.2. DEFRAUDACIN TRIBUTARIA CON ATENUACIN DE PENAS:

El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades
anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
periodo. (Artculo 3)

Pena Impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
Comentario:
Tipo atenuado del delito

1.3.3. DEFRAUDACIN TRIBUTARIA CON AGRAVACIN DE PENAS:

a)

Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,

crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos. (Artculo 4)

b)

Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que

imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de
verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4)

Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.
Comentario:
Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido
obtencin de beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar
de pagar tributos).
Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude
en la etapa de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del
mismo).

1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables.
a)

Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)

b)

No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros

contables. (Artculo 5)

c)

Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos

falsos en los libros y registros contables. (Artculo 5)

d)

Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o

los documentos relacionados con la tributacin. (Artculo 5)

Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
Comentario:
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la
finalidad de sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma

que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo

determinarse por el juez una libertad provisional si esta por debajo de 04 aos
de sentencia.

1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin
no menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o
por intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria. (Artculo
6)

1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus
titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los
hechos, a las sanciones siguientes:
a)

Cierre temporal o clausura definitiva,

b)

Cancelacin de licencias y

c)

Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)

CAPTULO II

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El
rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin
administrativa, cuando presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo Tributario
Artculo 189)
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:

No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia

penal por la Entidad Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o
en su caso devuelva el reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio
tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la correspondiente
investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en relacin al tributo y
al periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 189)

2.3. REPARACIN CIVIL:

No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en
el procedimiento administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la
inhabilitacin cuando corresponda. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 191)

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden
ser denunciados por cualquier persona ala administracin tributaria que tienen
la facultad discrecional de formular denuncia penal sin el requisito previo de la
fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que tanto el procedimiento
administrativo como el penal pueden ir paralelos. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 192 y 193)

2.5. INFORMES DE PERITOS:

Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en
la investigacin administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de
informe de pericia de parte en el proceso penal. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 194)

2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:

Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y
consistir en una suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su
reemplazo puede constituir una garanta patrimonial suficiente a nombre del
juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia econmica, el

procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o jurdica.

(Ref. Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).

2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARECA Y CUANDO

SE CONCEDA LIBERTAD PROVISIONAL:
Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de
acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813,
se aplican las normas generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser
menor al 30% de la deuda actualizada, sin considerar la multas, de
acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente administrador del
tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la
caucin ser no menor al monto dejado efectivamente de pagar,
reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice al ente
administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la
caucin ser no menor al 50% del monto de la deuda tributaria
actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo al
estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase
la deuda tributaria, el juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el
monto de la caucin segn responsabilidad y gravedad del delito, as
como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin.

2.8. EXCLUSIN Y REDUCCIN DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:

Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley
27038. A los autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y
a los participes la exclusin de la pena, salvo que el rgano jurisdiccional
considerase que no procede en ese caso podr concederse la reduccin. Por
ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los
10 aos de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.

2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar
solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la
forma de intervencin en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la
reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria.
Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la
reduccin de pena como al beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho
delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo
contrario.

CAPITULO III

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO

EN EL DECRETO LEGISLATIVO N 813

3.1. ANTECEDENTES:
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada "Ley
de Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento.
En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao de
1993, el Dr. Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a
conocer que dentro del Derecho Penal ya existan Las acciones
correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciacin con el Delito
Financiero y con el Delito Administrativo, as como la responsabilidad del
Contador Pblico frente a todos stos hechos.

En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a conocer

la necesidad de una norma especial a base del Derecho Penal en el que
tambin el artculo 5to. Involucra al Contador Pblico.
Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el
incumplimiento por parte de un contribuyente de las obligaciones legales,
reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el
sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte responsable del
incumplimiento.
Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el indicado
en el prrafo anterior el delito tributario queda comprendido dentro de l en la
categora de infracciones mixtas con la particularidad distinta de que se
requiere del elemento dolo o malicia adems de su juzgamiento estar a cargo
de los tribunales ordinarios en contraposicin a las simples contravenciones o
infracciones propiamente tales, cuya sancin mayormente pecuniaria y su
aplicacin corresponden a la propia administracin, siendo su verificacin a
travs de la responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del
elemento dolo para su configuracin.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813
actualmente es escasa, y en las pocas existentes se han determinado 2
aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por Defraudacin
Tributaria, siendo pocos los casos que se refiere la figura autnoma
denominada delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos judiciales
aun estn siendo materia de proceso judicial, no existiendo a ala fecha
sentencias a las que se puede acceder.

3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:

Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera independiente y
mediante un vnculo laboral debemos indicar lo siguiente:

3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO

INDEPENDIENTE:

El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su

actividad, dado que es un empleado independiente, cabe la posibilidad de que
no conozca los actos de quienes le brinden los datos pertinentes para realizar
su labor contable. Indudablemente dad su independencia, en al realizacin de
su funcin, el contador puede estar eximido de responsabilidad penal,
debiendo probar la inexistencia del dolo y la falta de vinculo laboral con los
autores o coinculpados.

3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO

DEPENDIENTE:
Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o
informalidad de parte de los administradores o propietarios de su centro de
trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o cualquier informacin
financiera o contable. Definitivamente esta accin le trae conflictos laborales
con su empleador, pudindosele imponer una sancin administrativa
estipulada en el D.S. N 003-97-TR Ley Promocin y Competitividad Laboral,
pudindosele llegar hasta el despido.
Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa justificada de
firmar el balance, ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los
profesionales no tienen los medios econmicos para emplazar a su empleador,
y la ley estipula en muchos casos solamente la indemnizacin por despido
arbitrario y no la reposicin.
En conclusin la responsabilidad del contador publico ante las leyes penales
del pas, solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador
Publico cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma consciente.
Considerndose como cmplice o coinculpada mas no responsable directo.
En la legislacin comparada internacional, no se considera al Contador Publico
como autor del delito contable.
3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N 813:
El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuracin basa la
existencia de graves irregularidades de carcter contable ligadas a la
tributacin, lasa mismas que pueden no originar un tributo impago, pero si una
lesin al proceso de ingresos y egresos de una empresa que es el bien jurdico
protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras fraudulentas, en virtud del
incumplimiento de normas contables bsicas, Dando de esta manera una

penalidad a los Contadores Pblicos como participes o coinculpados si se ha

obtenido una obtencin de ganancia personal, realizndolo dolosamente y con
conciencia de acto.

3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURDICAS Y ECONMICAS

EN EL CAMPO DE LA PROFESIN CONTABLE:
Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la profesin
contable.
El D.L. N 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede
acusar a los Contadores Pblicos, este tipo de normas es de difcil aplicacin.
La mala aplicacin del tipo penal denominado delito contable, perjudica
socialmente a los profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho delito
con la profesin contable como sujeto activo. Hace falta difundir y capacitar a
las Autoridades de la Administracin Tributaria, Fiscales y Jueces de alas salas
Especializadas en Materia Tributaria, para que no incurran en dicho error y
sancionar directamente y arbitrariamente a los Contadores Pblicos.

TERMINOLOGA TRIBUTARIA

 TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la
ley, deben su cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes
pblicos para el cumplimiento de sus fines. En este sentido el trmino genrico
tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los siguientes conceptos:
Impuestos, Contribucin, Tasa.

DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.

DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la
aplicacin de tributos.

DEFRAUDACIN FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo
establecidos en la ley a travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra forma
fraudulenta.

DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito
tributario no tiene una existencia propia, determinada inequvocamente, pues
no existe diferencia esencial o cualitativa entre los delitos y las meras
infracciones, una misma transgresin puede revestir uno u otro carcter.

ELUSIN:
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera
de pagar menos tributos.

INFRACCIN TRIBUTARIA:

Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias

formales o sustanciales.

TIPO AUTNOMO (DELITO CONTABLE):

El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a
la tributacin. La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin
que se origina al bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del
incumplimiento de normas contables bsicas. Este tipo penal es una
constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de
ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente desde el
momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario
esperar a que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito
de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria que se
produzca sobre este bien jurdico.

TIPO AUTNOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del
artculo 269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es
conveniente mencionar que su separacin del tipo base y del tipo que seala
las modalidades se debe, en el caso del numeral 8 (inciso a del artculo 4 del
proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar los
tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de
beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos.
En cuanto al numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su autonoma
deriva del hecho que el tipo base y el que seala las modalidades se dirigen a
establecer el delito de defraudacin tributaria en su fase de liquidacin y/o
determinacin, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la
etapa de recaudacin.

TIPO ATENUADO:
El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien
jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo
base pero atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuacin responde
a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico
es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdicas - penales

(pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento del

sujeto activo.

CAUCIN:
Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una averiguacin
previa en un proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad
provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le imputan no sean
de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar dicho beneficio. La
caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o
fideicomiso formalmente constituido.

ACCIN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez
competente para que inicie el proceso penal, y determine o no la existencia
del cuerpo del delito y de la responsabilidad del indiciado; adems, constituye
un presupuesto procesal en materia penal, porque no puede haber proceso sin
que se presente antes la accin penal. // Poder jurdico de excitar y promover
el ejercicio de la jurisdiccin penal, para el conocimiento de una determinada
relacin de derecho penal y obtener su definicin mediante la sentencia.

CONCLUSIONES
La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a
la Defraudacin Tributaria y sus modalidades como delitos sujetos a la
pena privativa de la libertad y como delito autnomo el delito contable
tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.
En el Per, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley
especial, el Decreto Legislativo N 813; sin embargo pese a que el
Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de su cuerpo legal y
les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter
delictivo econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos
que implican intervencin del Estado en la economa y el funcionamiento
de instituciones econmicas bsicas.
La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del pas,
solo puede imputarse el delito contable a un profesional Contador
Publico cuando el acto que comete es doloso realizndolo en forma
consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no
responsable directo.
Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la
administracin tributaria, tambin nos estamos perjudicando nosotros
mismos como ciudadanos, vindonos privados de disfrutar de beneficios
que la renta captada hubiera podido lograr al drsele su debida
aplicacin pblica.
Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas
(futuros profesionales), no le han dado la debida importancia a los
delitos penales tributarios, debido a la falta de difusin de estos y la falta
de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un
rol vital de los representantes del gremio profesional local y nacional
luchar contra ello.
Que se d la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria,
en todos los colegios de Contadores Pblicos Del Per, a fin de
concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las consecuencias
sociales y profesionales que traen como consecuencia la realizacin de
los delitos tributarios.

BIBLIOGRAFA

SANABRIA, Ruben. Cdigo Tributario y los ilcitos Tributarios. Lima: Editorial San
Marcos 1997.
VILLEGAS, Hector. El Delito Tributario, Lima: Veritas Ao V 1994.
GACETA JURDICA. Cdigo Penal. 2007
GRUPO AELE. Cdigo Tributario 2006
http://www.amag.edu.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
http://www.congreso.gob.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
http://www.cajpe.org.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007

ANEXOS
FLUJO GRAMA DE LA ACCIN PENAL EN LOS CASOS DE
DELITOS TRIBUTARIOS

Etapa de investigacin
de sentencia
Sunat

etapa de demanda
Ministerio
publico

etapa

Poder judicial