FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y

ADMINISTRATIVAS
Escuela de Contabilidad
CURSO:

AUDITORIA TRIBUTARIA

DOCENTE:

TEMA: PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS Y/U

OPERACIONES

GRAVADAS

EXPLOTACIN

DE

OMITIDAS

JUEGOS

TRAGAMONEDAS.

ESTUDIANTE:
CICLO:

IX.
Agosto 2014.

DE

EN

LA

MQUINAS

Huaraz, Ancash.

PRESENTACIN
A pesar de que las presunciones tributarias no son una materia
muy desarrollada en la doctrina, cabe indicar que en diversas
scalizaciones la Administracin ha aplicado las presunciones
establecidas en el artculo 65 del Cdigo Tributario, ya sea
porque el contribuyente es desordenado en el registro de sus
operaciones, muestra poco inters en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias o porque la SUNAT se cree premunida
de

aplicar

dicha

herramienta

cuando

considere

que

se

presentan las causales del Artculo 64 respecto de los supuestos

para aplicar la determinacin sobre base presunta, dejando de
lado cualquier posibilidad de aplicar la determinacin sobre
base cierta. En variadas ocasiones la Administracin Tributaria
ha cometido excesos en la aplicacin de las presunciones, como
cuando no se han presentado en el mundo fenomnico los
supuestos habilitantes para ello o cuando ha ocurrido una
desviacin del procedimiento legal. Inclusive, se han dado casos

en que la Sunat invent presunciones para acotar tributos y

multas al contribuyente.

INTRODUCCIN
El objetivo del presente trabajo, es realizar un anlisis de la
Presuncin de ingresos omitidos y/u operaciones gravadas omitidas
en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas en el Derecho
Tributario

de

otorgar

un

mayor

conocimiento

de

este

controversial e importante tema, debido a que sta no solo se aplica a

evasores scales sino tambin a contribuyentes que cumplen con su
obligacin de pagar tributos, pero que sin embargo caen en alguna de
las causales habilitantes, que dan pie a la conguracin de hechos
bases para determinar obligaciones tributarias sobre base presunta.

Las disposiciones que normalmente se agrupan en torno a este

concepto suelen caracterizarse por intervenir en las relaciones
probatorias de los sujetos inmersos en la relacin jurdico tributaria,
lo que llega a suponer en varias ocasiones una serie de ventajas para
la Administracin Tributaria, esto a raz de la pretensin del legislador

de dotar a la Administracin de herramientas para superar la

dicultad para determinar y comprobar conductas evasoras, lo que
refleja la necesidad de que los contribuyentes conozcan como
defenderse del uso indiscriminado de dicha facultad.

I.-

MARCO CONCEPTUAL DE LAS PRESUNCIONES

1.1.- DEFINICION:
La palabra presuncin viene del latn PRAESUMITIO, que significa
accin y efecto de presumir, sospechar, conjeturar, juzgar por induccin.
Para el derecho las presunciones vienen a constituir una operacin
lgica formal que realiza el legislador o juez, en virtud de la cual, a
partir de un hecho conocido, se considera como cierto o probable otro
hecho en funcin de mximas generales de experiencia o reglas
tcnicas.
Segn el Glosario Tributario de SUNAT, Por la presuncin se forma
o deduce un juicio o opinin de las cosas y de los hechos antes de que
sean demostrados o aparezcan por si mismos. En trminos netamente
jurdicos, la presuncin como proposicin normativa de la verdad de
un hecho, constituye un medio de prueba legal inacatable en
algunos casos (jure et de jure] y susceptible de demostracin en
contrario en otros casos (juris tantum); en todos los casos supone la

concurrencia

de

tres

Elementos

Circunstancias:

un

hecho

conocido, otro desconocido y una relacin de causalidad.

1.2.- ELEMENTOS O CIRCUNSTANCIAS:

En todos los casos la presuncin supone la concurrencia de:
-

Hecho conocido, hecho base o indicio.

Hecho desconocido, hecho presunto o ignoto.

Relacin de causalidad que hace presumir el hecho

desconocido que se pretende probar.

1.3.-

BASES

SE

CONSIDERAN

PARA

DETERMINAR

LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA.
El Cdigo Tributario indica lo siguiente:
Artculo 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria
podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases
siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por
relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria,
permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

1.4.- SUPUESTOS QUE SE APLICAN EN LA DETERMINACIN

SOBRE BASE PRESUNTA

Segn el Cdigo Tributario los supuestos, son:

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN
SOBRE BASE PRESUNTA
La

Administracin

Tributaria

podr

utilizar

directamente

procedimientos de determinacin sobre base presunta cuando:

1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro
del plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o
no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas
sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor
tributario.
3.

El

deudor

tributario

requerido

en

forma

expresa

por

la

Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros

y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en
las ocinas scales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga
dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento
en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar
contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir
documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias,

en

las

ocinas

scales

ante

los

funcionarios

autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
5. Se veriquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los

comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del

deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos
sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la
Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros
libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se
encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido
por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad
que sustituyan a los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros
exigidos

por

las

Leyes,

reglamentos

por

Resolucin

de

Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por

siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante
de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas
para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no
renen

los

requisitos

caractersticas

para

ser

considerados

comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que

carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los
perodos que se establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin

el correspondiente maniesto de pasajeros sealado en las normas

sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de
mquinas tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas
tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos
de mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados
o

no

registrados;

explota

mquinas

tragamonedas

con

caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de

juego no autorizados; as como cuando se verifique que la
informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la
proporcionada a la Administracin Tributaria o que no cumple
con

la

implementacin

del

sistema

computarizado

de

interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que

regulan

la

actividad

de

juegos

de

casinos

mquinas

tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente
numeral, son aqullas otorgadas por la autoridad competente
conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de
juegos de casino y mquinas tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales
o por renta de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se reere el artculo 65 slo admiten prueba
en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el
presente artculo.

1.5.- CLASIFICACION DE LAS PRESUNCIONES.

Segn el Cdigo Tributario indica lo siguiente:
Artculo 65.- PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en
base, entre otras, a las siguientes presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
ventas o libro de. ingresos, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro
y/o libro (Art. 66).
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de
compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro (Art. 67).
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u
operaciones

gravadas,

por

diferencia

entre

los

montos

registrados o declarados por el contribuyente y los estimados

por la Administracin Tributaria por control directo (rt. 68)
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre
los bienes registrados y los inventarios (Art. 69)
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado o no registrado (Art. 70)
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en
cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero (Art. 71)
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista
relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida,
inventarios, ventas y prestaciones de servicios (Art. 72)

8. Presuncin de ventas o ingreso en caso de omisos (Art. 67- A)

9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de
saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas Mancaras. (Art. 72 - A)
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la
aplicacin de coecientes econmicos tributarios.(Art. 72 - B)
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas

en

la

explotacin

de

juegos

de

mquinas

tragamonedas. (Art. 72 - C)
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o
registrar a uno o ms trabajadores. (Art. 72 - D)
13. Otras previstas por leyes especiales.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser
susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de
Infracciones Tributarias y Sanciones.

1.6.- CRITERIOS PARA DETERMINAR SOBRE PRESUNTA

Para determinar sobre base presunta es necesario primero

descartar la base cierta.

Se deben sustentar (probar y demostrar) alguna de los

supuestos del artculo 64 del Cdigo Tributario.

Implicancia:

el

establecimiento

de

supuestos

no

implica

necesariamente la aplicacin de presunciones.

En algunos casos el supuesto o causal es considerado como

hecho cierto.

1.7.- RGANOS RESOLUTORES EN MATERIA TRIBUTARIA

Segn el Cdigo Tributario, Artculo 53, indica que son rganos de
resolucin en materia tributaria.
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT,
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.

II. MARCO NORMATIVO.

Impuesto creado para gravar la actividad explotadora de las
mquinas tragamonedas
En nuestro pas, la imposicin sobre la actividad explotadora de las
mquinas tragamonedas se encuentra regulada por la Ley N 27153,
la cual est vigente desde el 10 de julio de 1999.
Normas complementarias a esta Ley son:
El Decreto de Urgencia N 075-2001, que regula la administracin
del Impuesto de las Mquinas Tragamonedas.
El Decreto Supremo N 009-2002/MINCETUR, Reglamento de la Ley
N 27153.
El Decreto Supremo N 186-2001-EF, Norma relativa a la

administracin del Im-puesto.

Resolucin de Superintendencia N 014-2003/SUNAT Norma
Complementaria para la declaracin y pago del Impuesto a los Juegos
de Casinos y Tragamonedas.
Resolucin de Superintendencia N 209-2003/SUNAT Precisin de lo
establecido en la quinta disposicin nal de la Resolucin de
Superintendencia N 014-2003/ SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 145-2003/SUNAT Disposiciones
relativas al Sistema nico de Control en Tiempo Real.

El hecho gravable del impuesto consiste la explotacin de uno o ms

juegos de casinos o de mquinas tragamonedas o ambos a la vez. Nos
centraremos en lo relativo a las mquinas tragamonedas, deniendo
la Ley N 27153 en su artculo 4 a las mquinas tragamonedas como
todas

aquellas

que

se

utilicen

para

juego,

electrnicas

electromecnicas, cualquiera sea su denominacin, que permitan al

jugador un tiempo de uso a cambio del pago del precio de la jugada en
funcin del azar y, eventualmente, la obtencin de un premio de
acuerdo al programa del juego.
La base imponible de este impuesto se determina por la actividad que
se haga en cada establecimiento, establecindose que esa base la
constituye la diferencia entre el ingreso neto mensual (monto de las
apuestas recibidas en el mes menos el monto total entregado por los
premios otorgados en el mes) y los gastos de mantenimiento de las
mquinas tragamonedas. Si dentro de un mes el monto de los premios
entregados excediera el monto de los ingresos percibidos, el saldo se
deducir de los ingresos mensuales siguientes hasta su extincin.

Los contribuyentes que explotan juegos de casino y/o tragamonedas

no estn afectos al Impuesto General a las Ventas de acuerdo al
artculo 2 inciso ll) del TUO de la Ley del IGV, ni tampoco al Impuesto
Selectivo

al

Consumo

segn

la

cuarta

disposicin

nal

complementaria de la Ley N 27153 vigente desde el 10 de julio de

1999.

En cuanto a los tributos municipales, el Impuesto a los Juegos solo

grava la explotacin de juegos de casino, pero no la de mquinas
tragamonedas de acuerdo a lo establecido en el captulo V de la Ley de
Tributacin Municipal.

APLICACIN DE LA BASE PRESUNTA A LA ACTIVIDAD

EXPLOTADORA DE MQUINAS TRAGAMONEDAS
El ar tculo 72- C del Cdigo Tributario seala que:
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas
omitidas en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas, se
determinar mediante la aplicacin del control directo a dicha
actividad por la Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir:
a.1. La Administracin Tributaria verificar la cantidad de salas o
establecimientos en los cuales el deudor tributario explota los
juegos de mquinas tragamonedas.
a.2.

Del

nmero

de

salas

establecimientos

verificados

se

determinar la cantidad de salas o establecimientos que sern

materia de intervencin por control directo, de acuerdo al
siguiente cuadro:

Nmero de salas o establecimientos Cantidad de salas o establecimientos

donde el deudor tributario explota donde aplicar el control directo para
mquinas tragamonedas
efectuar la determinacin presunta
Solo 1.

De 2 hasta 6.

De 7 hasta 29.

De 30 a ms.

b) D e l a s s a l a s o e s t a b l e c i m i e n t o s s e l e c c i o n a d o s d o n d e
aplicar

el

control

directo

para

deter minar

los

ingresos presuntos.
Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor
tributario en las que se debe efectuar el control directo de ingresos,
cuando la cantidad de salas o establecimientos sea nico, el control
se efectuar sobre dicha sala o establecimiento. Cuando el nmero de
salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o
ms, para determinar cules sern las salas o establecimientos
materia de dicho control, se seguir las siguientes reglas:
b.1.
Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus
declaraciones juradas conforme a lo dispuesto por las normas
sobre juegos de casinos y mquinas tragamonedas, las salas o
establecimientos se seleccionarn de la siguiente manera:
i. La mitad del nmero de salas o establecimientos a intervenir,
correspondern a aquellas que tengan el mayor nmero de
mquinas tragamonedas, segn lo declarado por el deudor
tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza
la intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado
operaciones se tomarn los meses declarados.
ii. La mitad restante corresponder a las salas o establecimientos
que tengan el menor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores
al mes en que se realiza la intervencin. Para los contribuyentes
que recin han iniciado operaciones se tomarn los meses

declarados.
iii. Cuando el nmero de mquinas tragamonedas en dos (2) o ms
salas o establecimientos sea el mismo, se podr optar por
cualquier sala o establecimiento, de acuerdo a las reglas de los
numerales i y ii.
b.2. Si el deudor tributario no ha presentado la declaracin jurada a
que hacen referencia las normas sobre explotacin de juegos de
casinos y mquinas tragamonedas, inclusive aquellos que por
mandato judicial no se encuentren obligados a realizar dicha
presentacin o la aplicacin de la presente presuncin es
consecuencia de que se verific que el deudor tributario utiliza un
nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado, la
Administracin Tributaria podr elegir discrecionalmente cules
salas o establecimientos intervendr, comunicndose dicha
eleccin al deudor tributario.
c) De las mquinas tragamonedas a ser consideradas para el
control directo por parte de la Administracin.
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o
establecimiento seleccionado, se entender que las mquinas
tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimiento
son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos pblicos o privados de fecha cierta, anteriores a la
intervencin, se demuestre lo contrario.
Vemos, pues, en primer lugar que sobre los contribuyentes
dedicados a la explotacin de mquinas tragamonedas se les
determinar ingresos de manera presuntiva mediante el mtodo de
control directo, estableciendo inicialmente el nmero de salas que
explota el contribuyente, ya que de acuerdo a ello la Sunat
establecer cuntas salas interviene.
Establecido

el

nmero

de

salas

intervenir,

la

Administracin vericar si el contribuyente ha cumplido con

presentar las declaraciones juradas vinculadas a la explotacin de
mquinas tragamonedas (PDT N 693). De haber cumplido con la
presentacin, la Sunat aplicar el control directo a la mitad de
salas

que

cuenten

con

el

mayor

nmero

de

mquinas

tragamonedas de acuerdo a lo declarado en los seis meses

anteriores a la intervencin y a la mitad con menor nmero de
acuerdo con lo informado en la misma declaracin.
De no haber presentado la declaracin, adems de aquellos
que por mandato judicial no se encuentren obligados, o en
aquellos casos en que el contribuyente utiliza un nmero distinto
al autorizado, la Sunat en forma discrecional dispondr cuntas
salas o establecimientos intervendr.
La explotacin de mquinas tragamonedas realizada por
contribuyentes como actividad econmica principal o secundaria,
se encuentra regulada por la Ley N 21753, donde se debe solicitar
una autorizacin especial para su explotacin al margen de las
normas que regulen la recaudacin tributaria.

Asimismo, el ar tculo 10 de la Ley N 27153 estipula que:

Solo pueden explotarse aquellas mquinas tragamonedas que

cuenten con:

d) Un programa de juego que contenga un porcentaje de retorno

al pblico no menor al 85%, certificado por el fabricante.

e) Modelo y programa de juego debidamente autorizados por la

autoridad competente e inscrito en el Registro correspondiente.

f) Una antigedad de fabricacin o reconstruccin no mayor de 5

aos.
La Sunat, apelando a lo regulado en dicha norma y a lo

establecido en el numeral 13 del artculo 64 del Cdigo Tributario

en lo referente a modelos de mquinas tragamonedas prohibidos,
programas

de

juego

no

autorizados,

caractersticas

tcnicas

impropias o incumplimiento en la implementacin del sistema

computarizado de interconexin en tiempo real de las mquinas,
tendr la facultad de aplicar la presuncin a travs del mtodo de
control directo dispuesto en el artculo 72-C del Cdigo Tributario a
aquellos

contribuyentes

que

incurran

en

las

mencionadas

infracciones.

APLICACIN DEL CONTROL DIRECTO EN LA PRESUNCIN DE

INGRESOS A LAS MQUINAS TRAGAMONEDAS
La norma prescribe que la Administracin Tributaria deber
practicar el Control Directo en cada uno de los establecimientos
seleccionados durante 3 das comerciales dentro de un mismo mes,
uno cada semana, no pudindose repetir el mismo da comercial y
solo podr efectuarse el control directo en un n de semana del
mes.
Durante el desarrollo de la intervencin de la Administracin
Tributaria podr producirse algn hecho no justicado que cambie
las circunstancias en que se realiza el control directo o impidan la
accin o continuacin del mismo en cualquier lugar seleccionado.
Sin embargo, si es que la intervencin se lleg a realizar por ms
de un da comercial, la vericacin hecha por la Administracin
hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia servir para
establecer los ingresos brutos mensuales y/o de todo el ejercicio
gravable; de no ser as la Administracin elegir otro da comercial
para realizar el control.

De haberse efectuado el control directo en no menos de dos

meses alternados de un mismo ejercicio gravable, el ingreso
determinado podr ser usado para proyectar la totalidad de ingresos
del mismo ejercicio.
Contina la norma en el literal e) con la metodologa para el
clculo del Ingresos presuntos:

Artculo 72-C: ()
e) Clculo de los ingresos presuntos

e.1) Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.

Para determinar el monto de ingresos diarios por mquina

tragamonedas, se considerar:

i. El ingreso total del da comercial de cada mquina

tragamonedas que se encuentre en explotacin en cada sala o
establecimiento obtenido por control directo.

ii. Se descontar de dicho ingreso el monto total entregado de los

premios otorgados en el mismo da comercial por cada mquina
tragamonedas.

En el caso de deudores tributarios que tengan autorizacin

expresa obtenida conforme a lo dispuesto en las normas que
regulan

la

explotacin

de

juegos

de

casino

mquinas

tragamonedas, se entender que el monto total entregado de los

premios otorgados en el mismo da comercial por cada mquina

tragamonedas no podr ser menor del ochenta y cinco por ciento

(85%) de los ingresos. Si el monto de los referidos premios
excediera del cien por ciento (100%) de los ingresos de la mquina
tragamonedas, dicho exceso no ser considerado para el cmputo
de los ingresos de los otros das comerciales que sern materia del
control directo.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a los deudores

tributarios a los que se les aplique la presuncin como
consecuencia de haber hecho uso de modalidades de juego,
modelos de mquinas tragamonedas o programas de juego no
autorizados o no registrados ante la autoridad competente; explote
mquinas

tragamonedas

con

caractersticas

tcnicas

no

autorizadas por la autoridad competente; utilice fichas o medios

de juego no autorizados por la autoridad competente, debindose
aplicar para dichos deudores la regla del prrafo siguiente.

En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida

autorizacin expresa, el monto total entregado de los premios
otorgados

en

el

mismo

da

comercial

por

cada

mquina

tragamonedas no podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento

(85%) del total del ingreso del da comercial. Cuando el monto de
dichos premios sea menor al porcentaje antes sealado se tomar
como ingresos del referido da la diferencia entre los ingresos
determinados por el control directo menos el monto total entregado
de los premios otorgados. Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomar como ingreso del mismo da el total de los
ingresos determinados por control directo.

e.2)

Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o

establecimiento seleccionado.

Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o

establecimiento seleccionado, se sumar el ingreso total del da
comercial de cada mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento
establecido en e.1), el que luego se dividir entre el total de
mquinas de la sala o establecimiento y se multiplicar por el
total de mquinas ubicadas en la misma sala o establecimiento.

e.3) Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o

establecimiento seleccionado.

Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada

sala o establecimiento seleccionado, se seguir el procedimiento
siguiente:

i.

Efectuadas

las

tres

(3)

verificaciones

por

cada

sala

establecimiento a que hace referencia el inciso d) del presente

artculo, se sumarn los montos de ingresos diarios obtenidos y se
obtendr un promedio simple.

De presentarse el supuesto sealado en el inciso d.3, si el control

se realiz en ms de un da comercial, se sumarn los ingresos
obtenidos por control directo y se dividirn por el nmero de das
comerciales controlados, lo cual representar el promedio de
ingresos diarios.

ii. El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se

multiplicar

por

el

nmero

de

das

comerciales

del

mes

obtenindose el total de ingresos presuntos mensuales para cada

sala o establecimiento seleccionado.

iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los

ingresos de las mismas salas o establecimientos, informados o
declarados por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las mquinas
tragamonedas, tomndose el mayor.
iv. En caso de que el deudor tributario no hubiese informado o
declarado ingresos, se tomar el monto establecido por el control
directo.
Vemos, pues, que los ingresos diarios por mquinas
tragamonedas deber considerar lo siguiente:
Ingreso total del da comercial de cada mquina
tragamonedas que sea explotada en cada sala o
establecimiento.
Los descuentos que se realicen de dicho ingreso, el monto
total entregado de los premios otorgados en el mismo da
comercial por cada mquina tragamoneda.
Los premios entregados de acuerdo al tipo de contribuyente,
ser establecido de la siguiente manera:

Contribuyentes que
tengan autorizacin
expresa de acuerdo a
la regulacin sobre

explotacin de
mquinas
tragamonedas

Monto
total
entregado
por cadaque no
Contribuyentes
mquina
tengan
autorizacin
tragamoneda
el
expresa de en
acuerdo
a la
mismo
da
comercial
regulacin
sobre
no explotacin
podr ser menor
de mquinas

tragamonedas

del 85% de
los
ingresos. De exceder el
100% de los ingresos
dicho exceso no ser
considerado para el
cmputo
de
los
ingresos de los otros
das comerciales que
sern
materia
de
control directo.

No aplicable al
uso de
Monto total entregado por cada
modalidades de
mquina tragamoneda en el mismo
juego y
da comercial no podr ser mayor al
modelos no
85% del ingreso. Cuando el monto
autorizados o
total sea menor a este porcentaje
no registrados
sern tomados como ingresos del
ante autoridad
referido da la diferencia entre los
competente,
ingresos determinados menos el
exploten
monto total entregado de los premios
maquinas con
otorgados.
caractersticas
no autorizadas
o chas o
medios de juego
no autorizados.

La norma contina detallando que para obtener el monto total de

ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento seleccionado,
se sumar el ingreso total del da comercial por cada mquina,
dividindose el resultado entre el total de mquinas de la sala o
establecimiento para despus multiplicarse por el total de mquinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento.
El clculo de los ingresos presuntos mensuales se realizar
una vez efectuadas las tres verificaciones por cada sala o
establecimiento, para posteriormente sumar los ingresos diarios
obtenidos para obtener un promedio simple.
De producirse algn incidente por el cual no se pudieron
realizar tres verificaciones, pero abarcaron ms de un da comercial,
sern sumados los ingresos por control directo y se dividirn por el
nmero de das comerciales controlados, lo cual representa el
promedio de ingresos diarios.
El

promedio

de

ingresos

diarios

por

cada

sala

establecimiento se multiplicar por el nmero de das comerciales

del mes obtenindose el total de ingresos presuntos mensuales por
cada sala o establecimiento seleccionado.
Estos ingresos presuntos mensuales se compararn con los
ingresos de las mismas salas o establecimientos que hayan sido
informados o declarados por el contribuyente en los seis meses
anteriores o en los meses que corresponda cuando el contribuyente
tenga menos de seis meses explotando las mquinas tragamonedas,
para tomarse finalmente el mayor.
En caso de que el contribuyente no hubiese informado o
declarado ingresos, se tomar el monto establecido por el control
directo.

Para

determinar

los ingresos

presuntos

mensuales

del

contribuyente, se sumarn los montos obtenidos por cada sala o

establecimiento y se dividirn entre el nmero de salas o
establecimientos vericados. Este resultado se tomar como el
ingreso presunto de las dems salas o establecimientos que
explota el contribuyente.
La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento
seleccionado ms los ingresos presuntos atribuidos al resto de salas
o

establecimientos

que

el

contribuyente

explota

dar

como

resultado el monto de los ingresos presuntos del mes del

contribuyente.
Para determinar los ingresos del ejercicio gravable, se tomarn
los ingresos mensuales de no menos de 2 meses verificados por
control directo y se dividirn para obtener un promedio simple.

Dicho resultado ser considerado como el ingreso presunto

mensual que ser atribuido a cada mes no verificado. La suma de
los ingresos presuntos de los diez meses no verificados ms la suma
de los dos meses determinados por control directo, constituye el
ingreso presunto del ejercicio gravable.

III. - CASUISTICA APLICADA

La empresa FARGOS S.A.C. inici operaciones en el mes de abril
2007 dedicndose a la actividad de casinos y juegos con mquinas
tragamonedas contando con un total de 3 salas en la Provincia de
Huaraz.

En el mes de enero de 2009, funcionarios de la Direccin Nacional

de Turismo, rgano dependiente del Ministerio de Comercio

Exterior y Turismo, hicieron la inspeccin en dos de los locales
verificando que tres mquinas tragamonedas modelo Bluebirds no
haban sido autorizadas a travs del Registro de la Direccin
Nacional de Turismo prevista en el artculo 16 del Decreto Supremo
N 009-2002/MINCETUR (Reglamento para la explotacin de
juegos de azar y mquinas tragamonedas).

De la declaracin mensual presentada a travs del PDT N 693,

durante todos los meses del ao 2007, se pudo comprobar que las
seis mquinas William no fueron registradas ante la Direccin
Nacional

de

Turismo

haban

sido

declaradas

como

modelo

Atronic.

Es por ello que la Sunat inici un proceso de fiscalizacin en sus

establecimientos, a travs del mtodo de control directo, que a
continuacin se pasa a detallar:
- Nmero de establecimientos donde FARGOS S.A.C explota
mquinas tragamonedas: 3
- Cantidad de salas donde se aplica el control directo
para determinar: 2
Los establecimientos seleccionados son los de Av. Raymondi N 333 y
Av. Luzuriaga N 666 donde se encuentran los modelos de
mquinas tragamonedas no registradas 3 c/u.

Se establecieron 3 das (martes, jueves y sbado) de la 1, 3 y 4

semana de los meses de abril y mayo de 2010.

Del control directo practicado a las 3 mquinas tragamonedas de los

dos locales se estableci el siguiente control directo de los das
martes de la 1 semana de abril, jueves de la 2 semana de abril y
sbado de la 4 semana del mismo mes:
SALA

Raymondi
Luzuriaga

SALA

Raymondi
Luzuriga

SALA

Raymondi
Luzuriaga

INGRESO
DIARIO
MQ. 1
WILLIAM

INGRESO
DIARIO
MQ. 2
WILLIAM

S/.
5,000
S/.
2,450

S/.
3,200
S/.
900

S/.
4,450
S/.
1,200

INGRESO
DIARIO
MQ. 1
WILLIAM

INGRESO
DIARIO
MQ. 2
WILLIAM

S/.
1,600
S/.
560

INGRESO
DIARIO
MQ. 3
WILLIAM

S/.
6,150
S/.
3,870

PREMIO
PREMIO
PREMIO
DIARIO
DIARIO
DIARIO
MQ. 1
MQ. 2
MQ. 3
WILLIAM WILLIAM WILLIAM

INGRESO
DIARIO
MQ. 1
WILLIAM

INGRESO
DIARIO
MQ. 2
WILLIAM

INGRESO
DIARIO
MQ. 3
WILLIAM

PREMIO
PREMIO
PREMIO
DIARIO
DIARIO
DIARIO
MQ. 1
MQ. 2
MQ. 3
WILLIAM WILLIAM WILLIAM

S/.
4,700
S/.
1,250

S/.
7,200
S/.
2,450

S/.
3,450
S/.
1,300

INGRESO
DIARIO
MQ. 3
WILLIAM

S/.
9,750
S/.
3,300

PREMIO
DIARIO
MQ. 1
WILLIAM

S/.
1,500
S/.
300

S/.
900
S/.
300

S/.
1,100
S/.
750

PREMIO
DIARIO
MQ. 2
WILLIAM

S/.
380
------

S/.
250
S/.
100

S/.
620
S/.
450

PREMIO
DIARIO
MQ. 3
WILLIAM

S/.
880
S/.
520

S/.
1,300
S/.
850

S/.
1,800
S/.
1,000

De acuerdo al ltimo prrafo del literal e.1 del artculo 72-C del
Cdigo Tributario, cuando el monto de los premios entregados sea
menor del 85% del ingreso del da comercial, el ingreso del da ser
la diferencia entre los ingresos determinados por control directo
menos el total entregado de premios otorgados, situacin que ha
ocurrido en los dos establecimientos en los 3 das de control directo
durante el mes de abril.

Determinando

el

establecimiento,

ingreso

diario

establecemos

por

el

cada

ingreso

mquina

diario

establecimiento por cada da del mes:

Ingreso diario presunto RAYMONDI
MQUINA WILLIAM

INGRESO DIARIO

S/. 3,500

S/. 2,820

S/. 3,570

Total

S/. 9,890

en

presunto

cada
por

MQUINA WILLIAM

INGRESO DIARIO

S/. 3,800

S/. 1,350

S/. 4,850

Total

S/. 10,000

MQUINA WILLIAMS

INGRESO DIARIO

1
2
3

S/. 6,100
S/. 2,830
S/. 7,950

Total

S/. 16,880

Ingreso diario presunto LUZURIAGA

MQUINA WILLIAM

INGRESO DIARIO

S/. 2,150

S/.

900

S/.

680

Total
MQUINA WILLIAMS

S/. 3,730
INGRESO DIARIO

S/.

2
3

S/. 460
S/. 4,300

Total

S/. 4,430

MQUINA WILLIAM

950

INGRESO DIARIO

S/. 1,700

S/. 850

S/. 7,950

Total

S/. 5,710

Se procede a obtener los ingresos presuntos mensuales por

cada establecimiento de acuerdo a lo establecido en el literal
e.3 del artculo 72-C del Cdigo Tributario:
RAYMONDI:

((DA1 + DA2+ DA3)/3)*30

:

LUZURIAGA:

S/. 367,700
((DA1 + DA2+ DA3)/3)*30

S/. 138,700

FARGOS S.A.C. declar menores montos en cada uno de los 6

meses anteriores al de la toma del control directo; por lo tanto,
en

funcin

al

ingreso

presunto

mensual

de

cada

establecimiento se proceder a calcular el ingreso presunto

mensual del contribuyente:

Ingreso

presunto

mensual:

(ingreso

presunto

mensual

RAYMONDI + ingreso presunto mensual LUZURIAGA) /N salas

verificadas
:

S/. 253,200

Ingreso presunto mensual del contribuyente:

Ingreso

presunto

mensual

ingreso

presunto

mensual

RAYMONDI + ingreso presunto mensual LUZURIAGA

:

S/. 759,600

Los S/. 759,600 constituyen la base imponible del Impuesto a

los Juegos y Mquinas Tragamonedas del mes de abril,
aplicndosele la alcuota del 12%; asimismo, forma parte de la
renta neta del ao 2010 para la determinacin del Impuesto a
la Renta de ese ejercicio.

IV. - RECOMENDACIONES DEL TRABAJO

4.1.- La presuncin se fundamenta en que se verique que el
deudor tributario que explota juegos de mquinas tragamonedas
utiliza un nmero

diferente de mquinas tragamonedas al

autorizado; usa modalidades de juego, modelos de mquinas

tragamonedas o programas

de juego

no autorizados o no

registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas

tcnicas no autorizadas; utilice chas o medios de juego no
autorizados
4.2.- Las autorizaciones a las que se hace referencia son aqullas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en
las normas que regulan la actividad de juegos de casino y
mquinas tragamonedas.
4.3.- El hecho gravable del impuesto consiste la explotacin de uno
o ms juegos de casinos o de mquinas tragamonedas o ambos a la
vez. Nos centraremos en lo relativo a las mquinas tragamonedas4.4.- Se entiende como mquinas tragamonedas como todas
aquellas

que

se

utilicen

para

juego,

electrnicas

electromecnicas, cualquiera sea su denominacin, que permitan

al jugador un tiempo de uso a cambio del pago del precio de la
jugada en funcin del.
4.5.- Respecto a la base imponible de este impuesto se determina
por

la

actividad

que

se

haga

en

cada

establecimiento,

establecindose que esa base la constituye la diferencia entre el

ingreso neto mensual (monto de las apuestas recibidas en el mes
menos el monto total entregado por los premios otorgados en el
mes)

los

gastos

de

mantenimiento

de

las

mquinas

tragamonedas.

V. - CONCLUSIONES:
5.1.- Los contribuyentes que explotan juegos de casino y/o
tragamonedas no estn afectos al Impuesto General a las Ventas de
acuerdo al artculo 2 inciso ll) del TUO de la Ley del IGV, ni
tampoco al Impuesto Selectivo al Consumo segn la cuarta
disposicin nal y complementaria de la Ley N 27153 vigente
desde el 10 de julio de 1999.
5.2.- En cuanto a los tributos municipales, el Impuesto a los
Juegos solo grava la explotacin de juegos de casino, pero no la de
mquinas tragamonedas de acuerdo a lo establecido en el captulo
V de la Ley de Tributacin Municipal.
5.3.- Mediante esta presuncin se ha establecido el procedimiento
para la determinacin de la deuda tributaria sobre base presunta
aplicable

los

establecimientos

que

explotan

mquinas

tragamonedas dad a la naturaleza de las operaciones realizadas

por este tipo de entes.
5.4.- Se establece un procedimiento especial en el caso de que las
empresas presenten o no declaracin jurada si se ha declarado o
no la totalidad de las mquinas y otros factores adicionales por

esta metodologa se faculta a la administracin a proyectar la

deuda tributaria anual, mensual en funcin a la informacin
obtenida en los controles directos realizados.

VI. BIBLIOGRAFIA
1.- http://blog.pucp.edu.pe/item/93936/presuncion-de-ventas-oingresos-omitidos-por-inconsistencias-entre-los-insumos-utilizados-yla-produccion-vendida
2.http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ocios/2003/ocios/i2102003.ht
m
3.-http://www.monograas.com/trabajos60/manual-auditoriatributaria-ii/manual-auditoria-tributaria-ii3.shtml
4.http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?
post_id=57500#.U7IDj7E6tKE
5.-http://blog.pucp.edu.pe/item/99107/la-determinacion-de-impuestossobre-base-cierta-y-base-presunta
6.- http://es.scribd.com/doc/58729567/Presunciones-Tributarias
7.- http://www.monograas.com/trabajos60/manual-auditoriatributaria-ii/manual-auditoria-tributaria-ii3.shtml#ixzz36EWxB3ac

8.- http://www.monograas.com/trabajos60/manual-auditoriatributaria-ii/manual-auditoria-tributaria-ii.shtml
9.http://redsocialeducativa.euroinnova.edu.es/pg/blog/read/596799/m
anual-de-auditoria-tributaria#xcomoextinguensanciones