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Anlisis de los estados financieros

SEMANA 1

CONTABLES Y FISCALES






[ SEMINARIO DE GRADO II ]

ANLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONTABLES


Y FISCALES

ndice

1. Estados financieros contables y fiscales
a. Cuentas del activo y pasivo
b. Conciliacin renta lquida con utilidad contable
c. Conciliacin patrimonio contable con el fiscal
2. Declaraciones Tributarias
a. Sanciones
b. Procedimiento
c. Comparacin patrimonial
3. Informacin Exgena


TABLA DE CONTENIDO:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

INTRODUCCIN
CUENTAS DEL ACTIVO
CUENTAS DEL PASIVO
CONCILIACIN ENTRE EL PATRIMONIO CONTABLE Y FISCAL
DIFERENCIAS ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA UTILIDAD FISCAL
CONCILIACIN ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA UTILIDAD FISCAL
DETERMINACIN DE LA RENTA POR EL SISTEMA ORDINARIO
RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS.
DIFERENCIA ENTRE RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA.
ANLISIS DE LOS INGRESOS Y COSTOS PARA LA ELABORACIN DE LAS
DECLARACIONES DE IVA, RETEFUENTE, E INDUSTRIA Y COMERCIO, AVISOS Y
TABLEROS:
11. ASPECTOS FISCALES QUE REQUIEREN PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE
CONTABILIZACIN.

Introduccin
Este mdulo busca afianzar los conocimientos de la situacin fiscal y Reforma Tributaria en
Colombia, Impuesto de Renta y Complementarios, Gravamen a los Movimientos Financieros,
Impuesto a las Ventas I.V.A., conceptos sobre decreto, Ley Anti trmites, Procedimiento
Tributario y Otros


[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]


Metodologa.

El mdulo se desarrollar en la constante lectura del material, las cuales llevarn a los
estudiantes al aprendizaje de la elaboracin de informacin exgena ya con los
conocimientos previos sobre los diferentes impuestos, que se resume en la transmisin de
informacin ante el ente fiscalizador, direccin de Impuestos y aduanas nacionales (DIAN).

Mapa conceptual.




INFORMACIN
CONTABLE




DIGITACIN EN EL SISTEMA

CONTABLE




INFORMACIN ESTADOS FINANCIEROS


















Retencin en la
Fuente (mensual)

Rentencin a:
Salarios
Honorarios
Comisiones
Servicios
compras
compras y
servicios a
rgimen
simplicado

ImpuestoSobre la
Renta (anual)
Ingresos
Ordinario
s +
Ingresos
extraordi
narios -
costos y
deduccion
es

Impuesto
de renta a
personas
naturales
(rgimen
ordinario,
IMAS, IMAN

Informacin
Exogena

Presentacin
Archivos Xml

Procedimeinto
Tributario

* Declaraciones
Tributarias
* Correccione a la
declraciones
* Rgimen
Sancionatorio

=
impuesto
sobre la
renta


[ SEMINARIO DE GRADO II]

Competencias

1. Elaborar anexos contables y fiscales de las partidas del balance general y del es
tado de resultados.
2. Definir los programas necesarios para los cierres fiscales.
3. Analizar y explicar las diferencias en los estados financieros.
4. Elaborar las conciliaciones contables y fiscales en renta y patrimonio


Cules son las 5 cosas que los estudiantes sabrn o sern capaces de hacer al
finalizar el curso?

1. Conocer los elementos bsicos de la conciliacin tributaria y fiscal.
2. Dar una aplicacin prctica y terica a la convergencia contable y a la
Problemtica tributaria vigente.
3. Elaborar una conciliacin contable tributaria.
4. Esgrimir un criterio definido con relacin a las consecuencias de la
Tributacin en la contabilidad.
5. Desarrollar reflexiones sobre las consecuencias de los registros tributarios
En la informacin financiera.

Desarrollo temtico.

Componente Motivacional.

El conocimiento de toda la normatividad fiscal desarrollada a lo largo de la carrera y en
especial los mdulos de impuestos de renta, impuesto de IVA y retencin en la fuente, la
parte procedimental del derecho tributario, permitirn al estudiante salir con una base slida
para el ejercicio de la carrera.


Desarrollo de cada una de las unidades temticas. AD UNO: SEMANA UNO

SEMANA UNO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Definicin y creacin de las leyes


Ordenanzas
Acuerdos
Decretos Leyes
Decretos reglamentarios
Resoluciones
Circulares de la UAE Direccin general de impuestos nacionales.


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8.
9.
10.
11.

Definicin y fuentes
Relacin con las dems ramas del derecho
Derecho Tributario Sustantivo
Derecho Tributario Procedimental.

COMPETENCIAS
1. Estar en capacidad de identificar, conocer, aplicar las Normas y Decretos que en
materia de Derecho Tributario tienen aplicabilidad en nuestro pas.
2. Identificar la importancia de las relaciones del Derecho Tributario con otras ramas del
derecho, conocer e interpretar el Estatuto Tributario y sus reformas.
INTRODUCCIN

La relacin en Colombia entre la normatividad contable y la normatividad tributaria, es
compleja. Uno de los retos, a raz de la expedicin de la Ley 1314 de 2009 con relacin a a
este tpico reside en el hecho de superar los desafos de separar las bases comprensivas,
partir de la neutralidad contable para determinar y detectar las bases comprensivas, y
superar la indebida intromisin que la materia tributaria en la contabilidad. No obstante, no
se puede ni debe olvidar que si se cambian o no los paradigmas contables, el concepto con
respecto a las conciliaciones contables siempre estarn vigentes y se hace necesario aplicar y
entender los conceptos.

CUENTAS DEL ACTIVO:

A medida que se avanza en este tema, se debe resaltar la imperiosa necesidad que usted
tiene de empezar a manejar conceptos ciertos con relacin al Activo desde la base
comprensiva tributaria y contable. Para ello es de notar que no basta con conocer la
definicin de activo, sino de reconocer el efecto triple entre la normatividad colombiana,
internacional y fiscal colombiana, con objeto de discernimiento y claridad profesional.
En el Plan nico de Cuentas, el activo tiene una definicin correspondiente a (Lea por favor
el artculo 35 del Decreto 2649 de 1993 que dice: ART. 36.Pasivo. Un pasivo es la
representacin financiera de una obligacin presente del ente econmico, derivada de
eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir
recursos o proveer servicios a otros entes)

Desde el punto de vista tributario, el patrimonio bruto (su equivalencia es el activo) es El
patrimonio bruto est constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero
posedos por el contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable1.
En cambio en la normatividad bajo NIIF-IFRS( Normas Internacionales de Informacin
Financiera-International Financial Reporting Standards), el activo es coloquialmente un

1Ver: http://www.estatutotributario.com/procesa1.php?texto=261


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hecho que se origina en el pasado, que origina un recurso controlado en el presente y que en
el futuro me puede generar una probable entrada de beneficios econmicos. El Plan de
Contabilidad espaol estandarizado bajo los Estndares Internacionales de Contabilidad
acoge ese aspecto.

Uno de los efectos ms dicientes de las diferencias temporales, entendindose diferencias
temporales como aquellas que independientemente de cuando se causen al estar en la
contabilidad y estar a la vez con la potencialidad de ser reconocidos en periodos posteriores,
en el ao en que efectivamente se pague desaparece dicha partida de la contabilidad,
aspecto en el que difiere sustancialmente, de las diferencias permanentes, donde existen
partidas contables no reconocidas por la administracin de impuestos como el 75% del
Gravamen a los Movimientos Financieros que no son deducibles del impuesto de renta y por
lo tanto no son susceptibles de ser reconocidos fiscalmente. Este monto entonces tiene
efectos perennes en la contabilidad y no hay necesidad de eliminarla.

Es por eso que observaremos en el activo las diferencias temporales que dan lugar a
Impuesto diferido dbito.



Las revalorizaciones del patrimonio que tienen la contrapartida contable en las
valorizaciones del activo bajo estndares internacionales de contabilidad desapareceran de
cualquier mencin en las conciliaciones contables si por motivos de transparencia en la


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informacin contable, no se contabilizaran y por lo tanto no fueran objeto de cotejo con


miras a establecer diferencias.

Las partidas relacionadas con el Good Will, Know How formado y los intangibles estimados
deben ser objeto de consideracin a partir de un examen serio de impactos tributarios en
materia de conciliacin y de la misma transparencia de la informacin.

Activos que no sean entonces recursos originados o formados en el pasado que no impliquen
verdaderos recursos controlados en el presente y cuya certeza segura de ingresos no se
pueda determinar a ciencia cierta, no son activos a ser considerados para registrar en la
contabilidad y por lo tanto no deberan ser considerados para efectos de conciliacin
patrimonial.

Muchas de las diferencias relacionadas con el activo, aparte de las que se originan con
respecto al valor patrimonial de las cuentas bancarias a cierre del ejercicio con respecto a los
cheques pendientes de cobro, estn relacionados con transacciones como las prdidas en
activos fijos o movibles (inventarios), como no aceptables como deduccin cuando se
realicen entre una sociedad limitada o asimilada con socios o familiares de acuerdo al artculo
152 del Estatuto Tributario. Pero como lo veremos ms adelante, el nfasis que se realiza en
Colombia hasta la implementacin plena de as NIC.NIIF, las diferencias contables y fiscales
para clculo del impuesto diferido, en activos y pasivos estn relacionados con la depuracin
del estado de resultados y no del mtodo del balance general que es el que propone las NIIF.

Los artculos 267 a 287 del estatuto tributario mencionan que los pasivos y activos pueden
tener valores diferentes a los saldos contables. Es de notar que solo se declaran los bienes
apreciables en dinero. El artculo 12 del Estatuto tributario menciona que las sociedades
nacionales deben declarar en sus bienes y deudas de fuente nacional. El artculo 239-1
menciona que si detecta omisin de activos o pasivos, estos fcilmente se convierten en
renta lquida.

El artculo 268 del Estatuto tributario establece el valor patrimonial de las cuentas bancarias y
de ahorro como el saldo final que quede del extracto bancario a 31 de diciembre de 2012. La
misma Resolucin 117 de octubre de 2012 ratifica que en la informacin exgena se debe
reportar dicho valor. As lo informa el portal de actualcese reportado por Carlos Cervera en
el tema que dice: Los activos y los pasivos pueden tener valor patrimonial diferente a su
valor contable.

Sobre las acciones, lo invito a leer art. 70, 269, 272 y 280 del E.T. Tambin el 32-1. El artculo
2714 de 2012 en su artculo 2 y el concepto 29461 de 2008 habla de cmo el mtodo de
participacin patrimonial no son aceptables (actualcese.com reportado por Carlos Cervera)
en el tema que dice: Los activos y los pasivos pueden tener valor patrimonial diferente a
su valor contable. El formato 1732 ayuda a ver qu cosas contables y que cosas son fiscales.


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Con relacin a los inventarios deben ser declarados sobre el costo fiscal a 31 de diciembre de
2012. No se permite la provisin pero si el castigo del artculo 64 del Estatuto tributario. Si los
prstamos se hacen con crditos en moneda extranjera se ajusta con el ajuste de cambio a 31
de diciembre de 2012, dependiendo si

CUENTAS DEL PASIVO:

Como se dijo antes con el Activo, se debe resaltar la imperiosa necesidad que usted tiene de
empezar a manejar conceptos ciertos con relacin al pasivo desde la base comprensiva
tributaria y contable. Para ello es de notar que no basta con conocer la definicin de activo,
sino de reconocer el efecto triple entre la normatividad colombiana, internacional y fiscal
colombiana, con objeto de discernimiento y claridad profesional.

En el Plan nico de Cuentas, el activo tiene una definicin correspondiente a (Ver artculo 35
del Decreto 2649 de 1993 sobre el Pasivo que dice: Activo. Un activo es la representacin
financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos
pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos
futuros.)
Desde el punto de vista de los Estndares Internacionales de Contabilidad un Pasivo es un
hecho pasado que origina en el presente una obligacin de pago y que en el futuro puede
ocasionar sacrificios o probables salidas de beneficios econmicos.
Desde el punto de vista tributario, el pasivo o las deudas son partidas que se le restan al
patrimonio bruto, que es el equivalente al activo, con el fin de calcular el patrimonio lquido
(el equivalente contable al patrimonio).
Desde el punto de vista de la normatividad contable vigente hasta este momento (Decreto
2649/93), las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a
ttulo mutuo y se deben registrar por el monto de su principal.
Es interesante notar que las cuentas y documentos por pagar se designan a las obligaciones
a cargo del ente econmico originadas en bienes y servicios recibidos por lo que se
relaciona estrechamente con la concepcin internacional contable. Los Impuestos por Pagar
son obligaciones dinerarias a transferir al Estado sin contraprestacin alguna de parte de
este a los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias.
Algunos asuntos relacionados con pasivos que se reconocen en la contabilidad en Colombia,
no se reconocen fcilmente en los estndares internacionales de contabilidad y la
contabilidad tributaria. Por ejemplo: las reservas a disposicin de la asamblea o junta
directiva, las reservas para adquisicin de activos fijos, etc.
El decreto 400 de 1995 en su artculo 6to. Dice que para que las cesantas consolidadas se
acepten fiscalmente se deben llevar por el sistema de causacin, contabilizar de forma
irrevocable dicho pasivo y acreditarlo a la cuenta de cada uno de los trabajadores.
Adicionalmente las vacaciones causadas por pagar se reconocen fiscalmente si en realidad
son un verdadero gasto causado por pagar.


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Los pasivos estimados y contingentes ameritan un anlisis desde el punto de vista contable.
Al leer el artculo 52 del decreto 2649 se dice que se deben contabilizar provisiones para
cubrir pasivos estimados, contingencias de prdidas probables, contingencias de prdidas
probables as como para disminuir el valor reexpresado de los activos cuando sea necesario
de acuerdo con las normas tcnicas, Las provisiones deben se justificadas, cuantificables y
confiables.
Ahora analicemos la siguiente afirmacin: Una contingenciai es una condicin, situacin o
conjunto de circunstancias existentes, que implican duda respecto a una posible ganancia o
prdida por parte de un ente econmico adems de afirmar que dicha duda se podr dirimir
en el futuro cuando los hechos acontezcan. Adems de clasificar las contingencias en
probables, eventuales y remotas, no deja de engendrar inquietudes sobre las implicaciones
tributarias y contables que esta afirmacin tiene.

Entonces podemos decir que los pasivos contingentes o estimados, no hacen parte del
lenguaje internacional consistente que la prudencia dictaba para calcularlos sino que en aras
a la neutralidad contable, se hace indispensable tener criterios estrictos, y no meramente
formal o legal. Los abogados, los ingenieros y los estadsticos estableciendo por
probabilidades pudieran indicar que partidas pueden ser susceptibles de un reclamo por va
judicial como es el caso de una demanda laboral causada por un desconocimiento en una
obligacin con un trabajador.
Los pasivos para que se puedan reconocer fiscalmente, deben tener fecha cierta y estar
soportados en forma debida. La legislacin tributaria no ahonda ni en los activos ni de los
pasivos, como si lo realiza con los ingresos, costos y gastos.

CONCILIACIN ENTRE EL PATRIMNIO CONTABLE Y FISCAL

El mtodo de pasivo aplicado a analizar las partidas del balance general es el que debe ser
aplicado en vez del mtodo del estado de resultados. Lo primero que hay que tener presente
es el hecho de que la conciliacin entre el patrimonio contable y fiscal es el primer elemento
a tener en cuenta en la tarea de determinar el impuesto de renta. Es de notar que el efecto
de las diferencias halladas entre lo contable y lo fiscal, solo en principio afectara lo fiscal. Las
cuentas de orden fiscal no tienen un tratamiento especfico pero son susceptibles de ser
revisadas por la administracin de impuestos en cabeza de la DIAN. Existen dos mtodos a
tener presente para realizar una conciliacin de tipo contable y fiscal: El primero cobija
patrimonio y utilidad y el segundo tiene presente al activo, pasivo, patrimonio, ingresos,
costos y gastos.

La contabilidad tiene su propia significacin y marcos de comprensibilidad que cuando se
comparan con la normatividad legal se pueden producir confusiones. Sobre todo cuando
hablamos del trmino de comparacin patrimonial. Desde el punto de vista contable, el
patrimonio es el valor residual descontando del activo las deudas con terceros distintos de
los intereses de accionistas y socios. Dicho patrimonio contable consta de utilidades del


[ SEMINARIO DE GRADO II]

perodo, supervit de capital, utilidad o prdida del ejercicio, agregados de la utilidad de


periodos anteriores, reserva legal, entre otras partidas. Si observamos la designacin legal,
el patrimonio es un conjunto de bienes que tienen las personas jurdicas o naturales
susceptibles de ser relacionadas o afectadas con las deudas y obligaciones que financian la
posesin y uso de los mismos (activos).
Ahora observamos que en el derecho tributario se habla de patrimonio lquido y patrimonio
bruto. El patrimonio bruto se asocia a los activos; mientras que el activo lquido es el
resultado de detraer o restar del patrimonio bruto las deudas.
Si observamos el concepto de patrimonio en el impuesto de renta, se generan aspectos que
a los tributaristas les debe interesar:
1. El hecho de que el ingreso sea la causa de un incremento patrimonial
2. Que sea la base para que algunos de los activos que conforman el patrimonio bruto
sean la base de clculo de la renta presuntiva, sobre la base de presuncin del monto
del 3% de generacin de ingresos. Este sistema se compara con la renta ordinaria y de
las dos se utiliza la ms alta.
3. La indebida justificacin del patrimonio bruto, se puede constituir en renta lquida.
4. El fenmeno patrimonial incide en las sanciones, y en general la normatividad del
procedimiento tributario, como fundamento de actuaciones administrativas.
5. De manera indirecta son la base para cumplir con la designacin comercial de tener
Revisor Fiscal, institucin que como auditor corporativo, vela por el cumplimiento de
las obligaciones legales y tributarias entre otros aspectos.
6. Se toma como referencia para el cumplimiento de la informacin exgenaii.

Adems es menester reconocer que las cargas tributarios tienen su basamento en los
estados financieros y en los libros oficiales de contabilidad y la determinacin de las
diferencias contables de carcter temporal (temporarias) y permanentes junto con las
famosas cuentas de orden fiscal que con la implementacin de los estndares
internacionales de contabilidad no desaparecern.

Como dice la Gua Estratgica & Taller para la Conciliacin del Impuesto de Renta con la
Informacin Contableiii para explicar y justificar las diferencias se deben establecer como
notas a los estados financieros, lo cual implica que entre la base de comprensiva tributaria y
la base conprensiva contable, siempre existirn diferencias susceptibles de ser reconocidas y
divulgadas. (Ver Artculo 115, Numeral 19 del Decreto 2649 de 1993 que dice: ART. 115.
Norma general sobre revelaciones. En forma comparativa cuando sea el caso, los estados
financieros deben revelar por separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de
los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o
subsidiariamente en notas:
La conciliacin entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contable y la renta
gravable *(y entre la cuenta de correccin monetaria contable y la fiscal)*, con indicacin de
la cuanta y origen de las diferencias y su repercusin en los impuestos del ejercicio y en los

10


[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]

impuestos diferidos. Si existieren ajustes de perodos anteriores que incidan en la


determinacin del impuesto, en la conciliacin deber indicarse tal circunstancia

La conciliacin del patrimonio cuando se realiza conciliacin contable y fiscal, empieza con el
patrimonio neto contable a lo que de adicionan depreciaciones, amortizaciones y pasivos no
reconocidos fiscalmente. Luego de le restan las valorizaciones2 tcnicas o contables y el
saldo de la utilidad diferida en ventas a plazos entre otros. El resultado entonces se
constituye en un patrimonio lquido base para o bien calcular la renta presuntiva y la renta
por comparacin patrimonialiv.
El concepto de conciliacin reside en acercar dos aspectos con disimilitud. Con relacin al
patrimonio bruto se pueden presentar las siguientes diferencias:
1. Bancos con los cheques por cobrar o pendientes de cobro. Si nos atenemos al
extracto bancario se corre el riesgo de desconocer los cheques que se giran y no se
han entregado, o sencillamente hechos econmicos que por alguna razn ni se
registran en la contabilidad, no los registra el Banco.
2. Depsitos bancarios con sus intereses causados y no cobrados.
3. Divisas, ttulos, y dems inversiones expresados en moneda extranjera con la tasa
representativa del mercado.
4. Los ttulos, bonos, seguros de vida con los descuentos o rendimientos causados y no
cobrados en el ltimo periodo del mes.
5. Si existen documentos que representen documentos en bolsa de valores, se tendrn
presentes el promedio de las transacciones en el ltimo mes gravable.
6. Los derechos fiduciarios sern declaradas por la empresa que administre la fiducia. El
beneficiario se basar en el patrimonio lquido del fideicomiso.
7. En las cuentas por cobrar observamos uno de los puntos en que se cuestiona la
injerencia de lo tributario sobre lo contable. Y esto se refleja en las provisiones. Esto
significa que mientras en la contabilidad yo puedo realizar una provisin del 100% de la
cartera en entredicho, la parte fiscal me obliga a realizar una de las dos sistemas de
provisiones a efectuar: La provisin general y la provisin individual.
8. Con relacin a otras cuentas por cobrar no se deben incluir las que no tienen relacin
de causalidad directa con la actividad generadora de renta. La medicin en UVR o la
tasa representativa de mercado son aspectos a tener en cuenta.
9. Existen entidades que estn obligadas a valorar sus inversiones en acciones o
participacin en una empresa. Si lo hace por ejemplo, por el mtodo de participacin
patrimonial, la DIAN no lo acepta porque que considera que en un mtodo contable
que no genera implicaciones fiscales.
10. Se aceptan disminuciones finales de inventarios por el 3% cuando sean consideradas
mercancas de fcil destruccin de la suma del inventario inicial ms las compras.

2 Cada tres aos se deben realizar valoraciones tcnicas que cumplan con unos requistos especficos desde el

punto de vista normativo, aunque los nuevos paradigmas implican un replanteamiento de esta
prctica(FORO)


[ SEMINARIO DE GRADO II]

11

11. Con relacin a las depreciaciones la ley fiscal reconoce que se reconozca la
obsolescencia o deterioro bajo sistemas de depreciacin muchas veces sin consultar
la realidad econmica del ente y del activo en mencin.
12. Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los
inmuebles por el mayor entre el costo de adquisicin, el costo fiscal, el autoavaluo o
el avalu catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los
Artculos 72 y 73 de este Estatuto. Las construcciones o mejoras no incorporadas para
efectos del avalu o el costo fiscal del respectivo inmueble deben ser declarados por
separados. (Artculo 277 del E.T.).
Estos son solo algunos de los aspectos que ameritan una conciliacin entre el patrimonio
contable y fiscal.
Desde el punto de vista fiscal existen dos clases de diferencias: Las temporarias y las
permanentes. Se hace indispensable hacer las siguientes precisiones: El impuesto corriente
es la cantidad a pagar o recuperar por impuesto a las ganancias en el periodo actual o en el
periodo de ejercicios anteriores. Mientras que el impuesto diferido es el que se piensa
recuperar o pagar con respecto al periodo futuro y que se hayan originado en el pasado. Es
de aclarar que el IVA, no es un impuesto a las ganancias.

Existen tres clases de diferencias que se derivan de la confrontacin que se hace de los
patrimonios contables y fiscales. Las diferencias temporales son aquellas que aparecen en un
perodo y aparecen en otro perodo. Las diferencias temporarias existen cuando se detectan
diferencias entre los aspectos contables y fiscales. Las diferencias permanentes son aquellas
en que no hacen parte del clculo de la utilidad contable y no inciden en la renta fiscal. Por
ejemplo:
1. Ingresos no gravados o No constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
2. Rentas exentas
3. Gastos no deducibles
Tambin estn los que no inciden en la utilidad contable y son tomadas en la contabilidad
tributaria:
1.
2.
3.
4.

Intereses presuntos
Rentas lquidas especiales
Deduccin activos fijos productivos.
Ejemplo:

ACTIVO
Patrimonio Neto
Contable(Cuentas
de la clase 3 de
patrimonio).

12


[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]

100.000.000.oo(+)

Mas
Mayor valor fiscal
de las provisiones
en exceso de la que
se acepta
fiscalmente a 31 de
diciembre:
Menos
Menor valor fiscal
de valorizaciones
contables los cuales
no hacen parte del
valor del activo a 31
de diciembre
Menos
Menor valor fiscal
por activos que no
representan dinero
y no se declaran
fiscalmente como
el impuesto
diferido dbito por
concepto de
diferencias
temporales
Menos diferencia
entre valor
contable y fiscal
por bonos de deuda
pblica
Menos mayor valor
fiscal por concepto
de la depreciacin
acumulado por uso
de un sistema de
depreciacin fiscal
acelerado
PASIVO
Mas menor valor de
los pasivos




20.000.000.oo




20.000.000.oo





(3.000.000.oo)





(3.000.000.oo)











(1.000.000.oo)




(500.000.oo)






(2.000.000.oo)












(1.000.000.oo)




(500.000.oo)






(2.000.000.oo)








15.500.000.oo(+)


[ SEMINARIO DE GRADO II]

13

estimados o
contingentes que si
figuran
contablemente

Mas menor valor
fiscal por no
aceptarse pasivos
con casa matriz
PATRIMONIO
LQUIDO FISCAL A
31 DE DICIEMBRE
DE 2012




3.000.000.oo




1.000.000.oo




3.000.000.oo




1.000.000.oo





4.000.000.oo(+)



119.500.000.oo


Por ltimo se debe destacar que bajo estndares internacionales de contabilidad, se har
nfasis en sacar el impuesto diferido sobre el balance general (estado de situacin financiera,
y no sobre el estado de resultados

DIFERENCIAS ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y LA UTILIDAD FISCAL

La idea de establecer diferencias entre la utilidad contable y la utilidad fiscal, reside en el
hecho de establecer la ganancia gravable. Dentro de las mismas existen partidas que
aumentan y/o disminuyen la ganancia ocasional gravable. Entre las partidas que aumentan la
ganancia ocasional estn la prdida en la enajenacin de activos en sociedades limitadas o
asimiladas, prdida en venta de acciones o derechos en sociedades de familia, prdida en
activos fijos a personas naturales o sucesiones ilquidas con vnculos econmicos con la
sociedad, o prdida en venta de bonos con relevancia especial o presupuestal. Entre las
partidas que disminuyen la ganancia gravable estn: La exencin inicial de porcin conyugal,
herencias o legados, 20% de legados o herencia que no constituyan legitimarios o cnyuge
que no superen los 1200 UVT, entre otros.

CONCILIACIN ENTRE LA UTILIDAD COMERCIAL Y UTILIDAD FISCAL.

Este aspecto es rico en ejemplos sobre todo lo relacionado con rentas exentas, ingresos no
gravados, etc. Siempre se parte del principio que el ingreso percibido por el contribuyente
corresponde al objeto social principal del contribuyente. De acuerdo al artculo 18 del
Estatuto Tributario los miembros de los consorcios y uniones temporales deben declarar sus
ingresos en forma independiente.
Se deben declarar los ingresos bajo el precepto de renta mundial, es decir que se declara por
los ingresos de fuente nacional y los ingresos de renta extranjera. Y se deben tener presente
los ingresos relacionados con pases con los que se cuente convenios de doble tributacin.

14


[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]

Los ingresos provenientes de la enajenacin de los bienes como pueden ser los bienes
inmuebles como activo fijo como renta lquida porque si se pasan de los dos aos
constituyen ganancia ocasional.
Entre los ingresos gravables se encuentran los ingresos presuntivos por prstamos de dinero
a socios o ingresos por recuperacin por perdidas compensadas y modificadas en liquidacin
de revisin.
Los ingresos contables no fiscales, y que generan diferencias permanentes estn los ingresos
por periodos anteriores, ingresos por recuperacin de provisin de aos anteriores que se
haban reconocido por gasto deducible. Los ingresos no constitutivos de renta o ganancia
ocasional y que generan diferencias fiscales:

Por ejemplo:
1.
2.
3.
4.

Las participaciones o dividendos percibidos como no gravados.


Prima en colocacin de acciones.
Parte de las utilidades que se capitalicen.
Ingresos por pago de indemnizaciones en dao emergente.

Las rentas exentas se detraen de la renta fiscal, como remodelacin de hoteles y creacin de
software. Hasta este ao 2013, esta ltima exencin desaparece.
En sntesis existen gastos, costos, ingresos gravados y no gravados que son susceptibles de
ser reconocidos como partidas fiscales y contables, fiscales y no contables y contables y no
fiscales y que eventualmente generaran impuesto diferido dbito o crdito.

Los formularios 110 y 210, traen ejemplos de cmo calcular los gastos de impuesto de renta. A
la base del impuesto de renta, le aplicamos rentas exentas, la tarifa del impuesto de renta
(en el sistema ordinario o sistema de ganancia ocasional) y los descuentos tributarios para
as obtener el impuesto de renta como gasto. Otro asunto es que en los procesos se
compare el impuesto de renta calculado en la contabilidad fiscal y el liquidado en las
declaraciones del impuesto de renta.

La conciliacin que parte de la utilidad contable debe contar con la aplicacin de conceptos
en gastos, costos e ingresos fiscales que puedan convertir dicha utilidad en utilidad fiscal.

DETERMINACIN DE LA RENTA POR EL SISTEMA ORDINARIO
La depuracin bsica del impuesto de la renta lquida fiscal se realiza de la esta forma:

INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS
MENOS
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL

TOTAL INGRESOS NETOS
MENOS
COSTOS (Sin incluir costos de los ingresos no gravados)

TOTAL RENTA BRUTA
MENOS
DEDUCCIONES(Que no sean las relacionadas a ingresos no


[ SEMINARIO DE GRADO II]

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MENOS

MENOS
MAS

constitutivos de renta ni ganancia ocasional)


TOTAL RENTA LQUIDA (O PRDIDA LQUIDA)
COMPENSACIONES(De excesos de renta presuntiva sobre lquida, o de
prdidas fiscales de aos anteriores)
TOTAL RENTA LQUIDA DEL EJERCICIO, A LA QUE SE COMPARA CON
LA RENTA PRESUNTIVA PARA ESTABLECER LA MAYOR PARA
CALCULARLE EL IMPUESTO CON LA TARIFA
RENTAS EXENTAS
RENTAS LQUIDAS GRAVABLES
TOTAL RENTA LQUIDA GRAVABLE


La reforma tributaria con su Ley 1607 de 2012, traen a colocacin
dos nuevos conceptos:
el IMAS que con ingresos brutos inferiores a 4.700 UVT, puede dar la alternativa a tomar el
Sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Simple; y cuando sean superiores, optar por el
sistema ordinario y no podr ser inferior al Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN)

RECONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS.

La existencia del ingreso, este tiene que estar relacionado con erogaciones indispensables
para generarlo. Sacrificios a los que denominaremos gastos. Obviamente el gasto no se
recupera y el costo si porque se asocia directamente a la generacin de ingresos. Por lo tanto
se presume que los ingresos tienen erogaciones y costos y gastos asociados. Es ah cuando
hablamos de relacin de causalidad con la generacin de la renta. Pero estas razones son
tenues sino profundizamos y ahondamos en los conceptos que facilitan el reconocimiento de
costos y gastos. El reconocimiento de los costos y los gastos comparten las mismas
condiciones que a continuacin se esbozaran en forma general desde el punto de vista
tributario:

GASTOS
COSTOS
Se restan de la renta bruta
Se restan de los ingresos netos
Se obtiene como resultado la renta
Se obtiene la renta bruta
lquida.
Contribuyen en forma general a la
generacin de ingresos en forma
indirecta en actividades de
Los costos industriales si estn
comercializacin, administracin,
relacionados con la generacin de los
investigacin (la investigacin y el
ingresos.
desarrollo no se contabiliza si no se
convierte en un recurso controlado en
IFRS.NIIF).
Tienen relacin de causalidad con la
Tiene relacin de causalidad con los

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]

actividad generadora de renta.


Se deducen en el periodo que se causan.

costos.
Se acumulan los activos y bienes que se
van a enajenar pero no se asocian a los
ingresos hasta que se enajenen.


Los costos se reconocen cuando:
1. Cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie.
2. Cuando su exigibilidad termine por cualquier medio que equivalga a la extincin de la
obligacin.
Los gastos o deducciones desde el punto de vista del impuesto de renta, para los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad se causan en el sentido de que en la medida
en que se origine la obligacin aunque no se haya pagado en dinero y por medios razonables
me aseguro que la transaccin se halla realizado. Para el impuesto de renta, es indispensable
que la realizacin o la causacin de la deduccin se produzca en el tiempo o ao gravable en
que se pretende declarar el impuesto. Por ltimo los costos y gastos tienen limitaciones en
su reconocimiento y aplicacin que es necesario reconocer.

DIFERENCIA ENTRE RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA.

Los dos conceptos son beneficios tributarios. Las rentas exentas se usan para fomentar
actividades econmicas en zonas deprimidas. Puede impedir la realizacin del hecho
generador del impuesto de renta o aminorarlo. Una renta exenta es un ingreso constitutivo
de renta en contraste con los ingresos no gravados. Pero la tarifa es 0% (cero). El ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional simplemente son ingresos no gravados, pero las
rentas exentas estn gravadas pero a la tarifa 0%.

Tanto si la renta es exenta como si el ingreso es no gravado, no se sustituye la obligacin de
informar a la autoridad tributaria.

En las rentas exentas se identifica a los contribuyentes que por designacin expresa de la ley,
se afectan los ingresos. Las exenciones se determinan por reserva de Ley, lo que indica que la
Ley expresamente dice que es una renta exenta. Por ltimos las rentas exentas se extienden
a socios, comuneros, asociados, etc.

Los dos disminuyen la renta lquida gravable, pero los ingresos no gravados simplemente
enumeran taxativamente los ingresos no sujetos al gravamen, y no se le aplica tarifa 0%, o de
cualquier tipo.



[ SEMINARIO DE GRADO II]

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ESTADOS DE RESULTADOS Y SU RELACIN CON LA RENTA ORDINARIA


SOCIEDAD EXITOSOS S.A.S
ESTADO DE RESULTADOS AO 2011
Ventas 1.000.000.000
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos 1.000.000
Ventas Netas 999.000.000
Costo de Ventas 200.000.000
Utilidad Bruta en Venta 799.000.000
Gastos de Administracin 9.000.000
Gastos de Ventas 10.000.000
Utilidad (o prdida) operacional 780.000.000
Ms: Otros Ingresos 1.000.000
Menos: Otros Egresos 1.000.000
Utilidad (o prdida) antes de Impuestos 780.000.000
Impuesto de Renta 257.400.000
Utilidad Neta 522.600.000
Depuracin bsica del resultado contable

Cuando vemos este balance, ya podemos imaginarnos lo que la contabilidad tributaria realiza
para transformar esa utilidad neta y esa provisin del impuesto de renta en valores distintos
pro cuenta de las diferencias fiscales que inevitablemente se producen. Si tomamos la
utilidad antes de impuestos y empezamos a sumarle costos y gastos no deducibles que
aparecen en la contabilidad (diferencias permanentes); y luego le sumamos los ingresos
fiscales no contables (intereses presuntivos de socios); le sumamos ingresos que se
denominan de ganancia ocasional; menos ingresos contables no contables como ingresos de
perodos anteriores, por aplicacin del mtodo de valorizacin de inversiones; si se le resta
los ingresos no gravados o no constitutivos de renta ni ganancia ocasional; les restamos
costos y deducciones fiscales especiales(control y mejoramiento ambiental), tenemos una
utilidad lquida contable gravable antes de diferencias temporales. Luego sumamos las
diferencias temporales originadas por gastos causados contablemente con un criterio
diferente al fiscal (ICA, o predial que estaba solo causado),; y le restamos las diferencias
temporales deducibles fiscalmente (predial o ICA pagado); y si luego les restamos las
compensaciones fiscales y le sumamos la recuperacin por deducciones: tenemos el
impuesto de renta fiscal. Luego le restamos rentas exentas y descuentos tributarios nos
trasladamos a la liquidacin del impuesto de renta.




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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]

ANLISIS DE LOS INGRESOS Y COSTOS PARA LA ELABORACIN DE LAS DECLARACIONES DE


IVA, RETEFUENTE, E INDUSTRIA Y COMERCIO, AVISOS Y TABLEROS:

Retenciones asumidas en Renta, IVA, ICA y otros.

Segn el artculo 107 del estatuto tributario, las retenciones que el contribuyente del los
mencionados impuestos asumen, no se consideran como expensas necesarias para ser
deducibles. La Ley 1607 de 2012 introduce lmites definitivos cuando las expensas sean
originadas en delitos. Si se comprueba es que no existen hechos punibles, se hace necesario
solicitar por parte del contribuyente devolucin o compensacin.

IVA tomado como costo o gasto en renta y que se deba haber tomado como IVA
descontable en las declaraciones bimestrales de IVA.

Los gastos pagados en parasos fiscales se aceptaran con deducibles siempre y cuando quien
lo haya pagado lo asuma de acuerdo al artculo 124-2. Esta medida se estatuye con el fin de
desestimular transacciones con pases y entidades financieras no sujetas a convenios e
informacin de ndole financiera y fiscal.

Costos y gastos, gravados con IVA realizadas con personas del rgimen que no estn
inscritas en el RUT o con los que se firman contratos que exceden cierto valor y no se
cambian al rgimen comn.

Relacionado con la no aceptacin de costos o gastos de transacciones gravadas con el IVA,
en armona con el artculo 177-2, menciona que cuando no se cambien al rgimen comn
cuando debieron hacerlo o no estn inscritas en el RUT.

Impuesto Industria y Comercio y el de Avisos y Tableros pagado durante el ao.

Se acepta su deducibilidad cuando efectivamente se haya pagado y contribuya a la
generacin de la renta. Los mismo pasa con el predial. Ver Concepto de la DIAN 68065 de
septiembre 22 de 2005.

Descuento del valor del IVA pagado en la importacin de maquinaria pesada para industrias
bsicas.

De acuerdo al artculo 258-2 del estatuto tributario cuando se importe maquinaria para
industrias bsicas (minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva,
generacin y transmisin de energa elctrica, y obtencin, purificacin y conduccin de
xido de hidrgeno), tiene derecho a descontarse del impuesto de renta el impuesto sobre
las ventas correspondiente.


[ SEMINARIO DE GRADO II]

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Correspondencia entre el valor declarado de IVA y de ICA, en casos en que los ingresos
declarados en el municipio correspondan con la informacin del impuesto a las ventas IVA
de carcter nacional.

Se espera que para fines de auditora, exista una correspondencia entre estos dos impuestos
en materia de informacin de impuestos ante un eventual cruce de elementos y datos entre
la DIAN y la Secretaria de Hacienda o las Secretarias de Hacienda municipales, y por las
inconsistencias exista un requerimiento.

ASPECTOS FISCALES QUE REQUIEREN PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE
CONTABILIZACIN.

Contabilizacin
Dbito Crdito
Gasto impuesto de renta (cuenta 540505) 32.028.668
Impuesto de renta por pagar (cuenta 240505) 39.090.668
Impuesto de renta diferido (cuenta 171076) 7.062.000
Sumas iguales 39.090.668 39.090.668

Contabilizacin
Dbito Crdito
Gasto impuesto de renta (cuenta 540505) 44.000.000
Impuesto de renta por pagar (cuenta 240505) 39.090.668
Impuesto de renta diferido (cuenta 27) 7.062.000
Sumas iguales 39.090.668 39.090.668



MEJIA, Juan Fernando. (2011). Taller de Inmersin: Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin
Financiera. Actualicese Oro.
ii
LEGIS. Rgimen Explicado de Renta. Bogot. Legis Editores. ISBN 978-958-653-648-6 [en lnea]. Disponible en
<http://nxt.legis.com.co/nxt4/frmDocumento.aspx?path=derecho
tributario
y

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]


contable/exprenta/a2dab9c1626940fd9e9bc155cc4c9c91/c8c873e0a5bd40c69393055917785284/de768a373def
4f38adb4abf00f11608b/7beba42b40ed4ae8ada1def93e54f45f/633257f0e03b42bf809478633f7849ba> [Consult
a: 04 de marzo de 2012]
iii

ZULUAGA M., Jos Hernando. (2011). Santiago de Cal: Actualicese.


iv LEGIS. Rgimen Explicado de Renta. Bogot. Legis Editores. ISBN 978-958-653-648-6 [en lnea]. Disponible en
<http://nxt.legis.com.co/nxt4/frmDocumento.aspx?path=derecho
tributario
y
contable/exprenta/a2dab9c1626940fd9e9bc155cc4c9c91/5ca59447155f4dab96f84cd72424e609/fb7a5c8450014
38cb6aa92bfa7418912/408e7b7455d6475081dc32a24170540e> [Consulta: 02 de marzo de 2012]


Glosario de trminos.

ACCIN DE INEXEQUIBILIDAD: accin consagrada para que la Corte Constitucional, previa demanda de un
ciudadano, decida si la ley, el decreto con fuerza de ley, los decretos legislativos, los actos reformatorios de la
Constitucin, de convocatoria a un referendo o una asamblea constituyente o los tratados internacionales y las
leyes que los aprueban, violan o no la Constitucin Poltica. Se pueden demandar mediante esta accin las
leyes, los decretos con fuerza de ley y los decretos legislativos que consagran modificaciones al rgimen
tributario sustancial o procedimental, cuando stos violen la Constitucin
ACCIN DE NULIDAD: est consagrada en el Cdigo Contencioso Administrativo y tiene como finalidad que
todos los decretos sin carcter de ley y en general los actos administrativos, sean anulados por el Consejo de
Estado o los Tribunales de lo Contencioso Administrativo competentes, cuando dichos actos presenten algunos
de los siguientes vicios: 1. Cuando infrinjan las normas en que deberan fundarse. 2. Cuando hayan sido
expedidos por funcionarios u organismos incompetentes. 3. Cuando hayan sido expedidos en forma irregular.
4. Cuando hayan sido expedidos mediante falsa motivacin. 5. Cuando hayan sido expedidos con desviaciones
de las atribuciones propias del funcionario o corporacin que los profieren. 6. Cuando hayan sido expedidos
con desconocimiento del derecho de audiencia y de defensa. Puede ser ejercido por cualquier persona.
ACCIN DE RESTABLECIMIENTO DEL DERECHO: se instaura ante la jurisdiccin de lo contencioso
administrativo para que se anule el acto y se restablezca el derecho violado, desconocido o menoscabado. Para
acudir ante esta jurisdiccin es necesario que se haya agotado la va gubernativa, mediante acto expreso o
presunto por silencio negativo o que las autoridades no hayan dado la oportunidad de ejercer los recursos
existentes, caso en el cual los interesados pueden demandar directamente los correspondientes actos siempre
que se encuentren dentro del trmino para actuar, esto es, que no haya caducado la accin.
EXENCIN TRIBUTARIA: es una norma de carcter excepcional que consiste en que la ley excluye, de la
aplicacin de un impuesto, determinados actos o personas que normalmente son agravados. La exencin
necesariamente debe estar establecida en la ley, puesto que significa excluir de un gravamen, o impuesto, actos
o personas que la ley ha considerado como afectadas por ella misma. Debe tenerse en cuenta, tambin, el
principio de igualdad como limitacin. Por eso la exencin debe tener un fundamento general o de inters
colectivo, segn sean los elementos del impuesto respecto de lo que est formada la exencin. Esta puede ser
real o relativa a la materia imponible; personal o relativa al sujeto del impuesto; o mixta si se refiere a ambos
elementos
GANANCIAS OCASIONALES: son el resultado de actividades espordicas, que no hacen parte del giro ordinario
del negocio, como son: las utilidades generadas en la enajenacin de activos posedos por dos aos o ms, en la
liquidacin de sociedades, lo percibido por herencias, legados y donaciones y los premios provenientes de
loteras, juegos, rifas y similares. En la Constitucin Nacional. El carcter general de la Ley es mandar, prohibir,
permitir o castigar.


[ SEMINARIO DE GRADO II]

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LIQUIDACIN DE AFORO: es un acto administrativo por medio del cual la Administracin de Impuestos y
Aduanas Nacionales determina de oficio el impuesto y las sanciones que el contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante no determin por no haber presentado las declaraciones tributarias, estando obligado a
ello.
LIQUIDACIN DE CORRECCIN ARITMTICA: es un acto administrativo que profiere de oficio la Administracin.
Mediante este acto administrativo se corrigen los errores aritmticos contenidos en las declaraciones
tributarias.
LIQUIDACIN DE REVISIN: es un acto administrativo por medio del cual la Administracin modifica, por una
sola vez, las liquidaciones privadas de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores.
LIQUIDACIN DE SOCIEDADES: es el acto que pone fin a la sociedad y consiste en la distribucin de los activos
sociales entre los asociados, conforme a lo estipulado en el contrato de sociedad, o a lo que ellos acuerden con
posterioridad. Cuando una sociedad entre en disolucin por una causal distinta de la quiebra o el concurso de
acreedores, el representante legal o el liquidador debe dar aviso a la Divisin de Cobranzas dentro de los diez
(10) das siguientes a la fecha en que haya ocurrido el hecho que produjo la causal de disolucin, con el fin de
que se le comuniquen las deudas de plazo vencido a cargo de la sociedad, teniendo la obligacin de hacer las
provisiones necesarias para el pago de las acreencias fiscales.
LIQUIDACIN JUDICIAL: el juez ante quien se presente la demanda es quien debe dirimir las discrepancias entre
los socios respecto al hecho mismo de la disolucin y liquidacin de la sociedad. El juez es competente para
conocer desde la declaratoria de la disolucin hasta la liquidacin, siempre y cuando no deba conocer del
proceso una autoridad administrativa.
LIQUIDACIN PRIVADA: es la que realiza el mismo contribuyente y presenta con la declaracin tributaria, por lo
tanto hace parte del respectivo denuncio.
Bibliografa.

Estatuto Tributario 2014, editorial Legis S.A, Enero de 2014
Rgimen Impuesto sobre la renta y complementarios, editorial Legis
Medio magnticos 2014, Editorial Legis S.A, Marzo de 2014.




Remisin a fuentes complementarias

www.dian.gov.co
www.actualicese.com
www.tributarasesores.com.co


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