INTRODUCCIN

Con el objeto de tener una visin concreta, a la par que panormica del contenido
de temas de la contabilidad de costos se realiza este trabajo de investigacin.
Comenzando por hacer la diferenciacin de los costos de un comercio, con los de
una industria y un servicio. De igual manera se hace precisar los conceptos
bsicos manejados dentro del curso como el concepto de costo, tipos de costo
mas conocidos, los componentes del costo unitario, los objetivos de la contabilidad
de costos.
La importancia de la contabilidad de costos se relaciona con el uso de la
informacin para uso interno de la gerencia y el departamento administrativo y que
de esta manera se pueda hacer frente a las diferentes situaciones que afectan al
funcionamiento de la empresa. La contabilidad de costos toma gran relevancia
frente a las necesidades de los usuarios de la informacin.

RESEA HISTORICA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Existen muchos relatos histricos que nos dan una pista de qu tan antigua resulta
ser la contabilidad, numerosos rudimentos contables se han descubierto al
momento de investigar sociedades antiqusimas como Roma y todo ese imperio
militar que sacudi todo su entorno geogrfico, durante este rgimen se registraba
en grandes libros todas las transacciones comerciales que realizaban las
embarcaciones de un puerto a otro. Tambin se puede encontrar vestigio de la
contabilidad en la sociedad de los indios Incas del Per.
No obstante, son los mercaderes italianos del siglo XIII quienes emplean por
primera vez el principio de partida doble el cual estamos utilizando hoy en da, a
tan slo unos meses para comenzar el siglo XXI. Ya en otras ocasiones hemos
escuchado hablar sobre el monje italiano Lucas Paciolo quien publica en el ao
1494 su libro titulado Suma aritmtica donde dedicaba todo un captulo a
la tenedura de libros, siendo ste la primera publicacin que se conociera en la
humanidad relacionada con el principio contable de la partida doble.
Aunque debemos destacar que ya en el siglo XIV, antes de la aparicin de Lucas
Paciolo se conocen en pases como Italia, Inglaterra y Alemania los primeros
rudimentos de costos como resultado del crecimiento y desarrollo de las industrias
de vinos, monedas y libros, los cuales tenan mucho auge en ese entonces.
Para el ao 1431 Los Mdicis, una poderosa familia de Italia, segn nos relata
Maquiavelo en su principal obra, ya haba adoptado diversos procedimientos
similares a la tenedura de libros. De la misma forma, en Inglaterra se adoptaron
en las industrias de esa poca sistemas contables muy parecidos a los sistemas
de costos que hoy se conocen.
Aunque debemos reconocer que debieron transcurrir muchos aos despus de
Paciolo para que la contabilidad desarrollara un carcter ms riguroso en cuanto a
sus verdaderas funciones y el papel que juega en todas las organizaciones donde
se hace necesario su existencia.
Podramos decir que en varios lugares se presentaron diferentes manifestaciones
relacionada con la aplicacin de los costos, como por ejemplo en el ao 1577
varias empresas de vinos utilizaban el concepto de Costo de Produccin. Pero no
fue hasta el ao 1776 a raz de la revolucin industrial cuando con la invencin de
la mquina de vapor se logra una explosin en el desarrollo y crecimiento de las
industrias de esa poca as como en las ciencias y las tecnologas, no quedando
desapercibida ante este acontecimiento histrico la Contabilidad de Costos.

Con la invencin de James Watt y su posterior aplicacin en la produccin, una

nueva concepcin del Trabajo modific por completo la estructura social y
comercial de la poca, originando en aproximadamente un siglo, profundos y
rpidos cambios econmicos, polticos y sociales. Este perodo conocido como
REVOLUCION INDUSTRIAL, se inici en Inglaterra y se extendi rpidamente a
todo el mundo civilizado.
La Revolucin Industrial se pueden dividir en dos pocas bien diferenciadas
(1780-1860), primera Revolucin Industrial o revolucin del carbn y el hierro;
(1869-1914) Segunda Revolucin Industrial o revolucin del acero y la electricidad.
La primera Revolucin Industrial se puede dividir en cuatro fases:
PRIMERA FASE:
Mecanizacin de la industria y de la agricultura. A finales del
siglo XVIII, la aparicin de la mquina de hilar (inventada por el ingls Hargreaves
en 1767), del telar hidrulico (inventada por Arkwright en 1769), del telar mecnico
(inventada por Catwright en 1785) y de la mquina desmotadora de algodn
(inventada por Whitney en 1792) sustituy el trabajo del hombre y su fuerza
muscular, el trabajo del animal e incluso de la rueda hidrulica. Aunque eran
mquinas grandes y pesadas, tenan superioridad increble sobre los procesos
manuales de produccin de la poca: La desmotadora de al algodn procesaba
mil libras de algodn, mientras en el mismo tiempo un esclavo procesaba slo
cinco.
SEGUNDA FASE:
Aplicacin de la fuerza motriz a la industria. La fuerza
elstica del vapor, descubierta por Denis Papin en el siglo XVII, qued sin
aplicacin hasta 1776, cuando Watt invent la mquina de vapor. Con la aplicacin
del vapor a las mquinas se iniciaron grandes transformaciones en los talleres,
que se convirtieron en fbricas, as como en los transportes, en las
comunicaciones y en la agricultura.
TERCERA FASE:
Desarrollo del sistema fabril. El artesano y su pequeo
taller desaparecieron para dar lugar al obrero, a las fbricas y a las empresas
basadas en la divisin del trabajo. Surgieron nuevas industria en detrimento de la
actividad rural. La migracin de masas humanas de las reas agrcolas hacia las
proximidades de las fbricas provoc el crecimiento de las poblaciones urbanas.
CUARTA
FASE:
Desarrollo
acelerado
del
transporte
y
las
comunicaciones. La navegacin de vapor surgi en los Estados Unidos con
Robert Fulton (1807); posteriormente las ruedas propulsoras fueron sustituidas
por hlices. La locomotora de vapor fue perfeccionada por Stephenson. La
primera va frrea fue construida en Inglaterra en el 1825 y despus se tendieron
otras en los Estados Unidos (1829). Este nuevo medio de transporte se populariz
de manera vertiginosa. Enseguida aparecieron los medios de comunicacin con
rapidez sorprendente: MORSE, invent el telgrafo elctrico en el 1835, el sello
postal surge en Inglaterra en el 1840, Graham Bell invent el telfono en el 1876.

A partir de 1860 la Revolucin Industrial entra en una nueva fase denominada,

Segunda Revolucin Industrial, provocada por tres acontecimientos importantes:
1)
2)
3)

Desarrollo de los nuevos procesos de fabricacin del acero (1856)

Perfeccionamiento el dnamo (1873)
Invencin del motor de combustin interna por Daimler en el 1873

Las principales caractersticas de la segunda Revolucin Industrial, fueron:

1)
2)
3)
4)
5)

6)

Sustitucin del hierro por el acero como material industrial bsico

Sustitucin del vapor por la electricidad y la adopcin de los derivados
del petrleo como fuente de energa.
Desarrollo de las mquinas automticas y alto grado de
especializacin del trabajo
Creciente dominio de la industria por la ciencia.
Transformaciones radicales en los transporte y en las
comunicaciones. Se mejoran y amplan las vas frreas. A partir de
1880, Daimler y Benz, construyen automviles en Alemania. Dumlop,
perfecciona el neumtico en el 1888 y Henry Ford inicia la produccin de
su modero T en 1908 en los Estados Unidos. En 1906 Santos Dumont
vuela por primera vez en un avin.
Desarrollo de nuevas formas de organizacin.[1]

Con todo ese desarrollo sostenido de las ciencias y la tecnologa como vimos ms
arriba se logro una explosin en el desarrollo y crecimiento de las industrias de
esa poca, no quedando desapercibida ante ese acontecimiento histrico, la
CONTABILIDAD DE COSTO.
A principios de los aos 1800 las industrias qumicas alcanzan un gran desarrollo,
y ya para ste periodo comienza a tocarse el tema de costos conjuntos como uno
de los problemas a resolver de los sistemas de informacin contable. Es en este
mismo milenio que se empieza a abordar sobre la importancia que tena para los
administradores el conocer los costos de produccin de los artculos que estos
manufacturaban.
Una de las primeras obras relacionada con los costos de produccin fue escrita
por Henry Metcalfe a principios del siglo XX, este libro tena como ttulo Costos
de Manufactura y fue publicado en Inglaterra.
Hoy en da la contabilidad de costos juega un papel importante en el control de las
operaciones de las industrias de manufactura as como en las de servicios.
NATURALEZA Y CONCEPTO FUNDAMENTALES DE LOS COSTOS
Es importante que al comenzar el estudio de cualquier rama del saber humano
nos dediquemos a analizar el concepto del tema de que se trata para de esa
manera poder obtener una mejor visin de lo que estamos tratando de

investigar. Para adentrarnos en este tema queremos citar varias definiciones de

algunos escritores que a nuestro entender han aportado bastante a esta rama del
saber.
Segn el libro TEORIA DE LOS COSTOS de Sealtiel Alatriste los costos son la
suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa,
tambin lo define como lo que es sacrificado o desplazado en lugar de la cosa
elegida.
De acuerdo al libro Contabilidad de Costos de Polimeni-Fabozzi-Adelberg, el
costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se
miden en dlares mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el
momento en que se obtienen los beneficios.
De acuerdo a la CONTABILIDAD DE COSTOS de Armando Ortega Prez de
Len, la contabilidad de costo es un proceso ordenado que usa los principios
generales de contabilidad para registrar los costos de operacin de un negocio de
tal manera que con datos de produccin y ventas, la gerencia puede usar las
cuentas para determinar los costos de produccin y los costos de distribucin,
ambos por unidad y en total de uno o de todos los productos fabricados o servicios
prestados.
Segn la National Association of Accounting (NAA) la contabilidad de costos es
definida como una tcnica o mtodo para determinar el costo de un proyecto,
proceso o producto utilizado por la mayor parte de las entidades legales de una
sociedad, o especficamente recomendado por un grupo autorizado de
contabilidad.[4]
Todas las definiciones van dirigidas a determinar la inversin que se realiza en los
distintos elementos del costo de produccin con la finalidad de conocer cual ha
sido la inversin en trminos monetarios que ha realizado una compaa en la
produccin de un bien o un servicio.
Es importante destacar que la mayora de los textos relacionados a los costos de
produccin no estudian con detalle los costos de la compaa de servicios, sin
embargo con los nuevos cambios que se estn dando debido a los tratados de
libre comercio que se estn llevando a cabo en estos momentos entre varios
pases del continente, primero el acuerdo de libre comercio firmado entre Estado
Unidos, Canad y Mxico y l ms reciente pactado entre los pases
latinoamericanos, adems del avances de la Ciberntica, el sistema de venta de
servicios, etc., por lo que se hace necesario que se profundicen los estudios sobre
todo lo relativo al costo de los servicios. Ms adelante nos adentraremos en
aspectos ms especficos a este tipo de costo.
Tratemos nosotros ahora de construir una definicin de la contabilidad de costos,
pero antes creemos que es pertinente hacer un esquema que explique los

diferentes tipos de organizaciones o entidades que necesitan aplicar este tipo de

contabilidad.

Extractivas mano de obra + gastos

indirectos de fabricacin
INDUSTRIAS

Transformadoras materias primas + mano

de obra + G.I.F.

Telecomunicaciones
Turismo
EMPRESAS DE SERVICIOS

Correspondencia y envo
Banca
Transporte
Etc.

Supermercados
Farmacias
EMPRESAS COMERCIALES

Tiendas
Distribuidoras
Ferreteras
Etc.

CONTABILIDAD DE COSTOS, es una especializacin de las ciencias contables en la

cual se establece todo un sistema que acumula, clasifica, asigna y controla todas las
informaciones correspondientes a los recursos agotados en la obtencin de un producto,
en la prestacin de un servicio, o en la extraccin y explotacin de un recurso natural, de
forma tal, que facilite la determinacin del valor unitario de cada objetivo de costo.

En un sistema tradicional de costeo los datos del costo de un producto se hara en dos
etapas:
1.

Acumulacin de costos: es la recopilacin de todos los datos referentes a la

produccin de un producto o a la prestacin de un servicio en forma organizada a
travs de un sistema de contabilidad que previamente se ha establecido en la
organizacin.

2.

Asignacin de Costos: este termino se refiere a la determinacin y adjudicacin

de los costos acumulados por cada objetivo de costo.

Por las caractersticas de estos bienes y servicios, y atendiendo a la definicin anterior la

contabilidad de costos se clasifica en:

Costos de Produccin

Son los utilizados en las empresas que se dedican a la produccin de bienes mediante
todo un proceso de transformacin de los insumos o materias primas.
Ejemplo: Cervecera Nacional Dominicana, Sociedad Industrial Dominicana, Colgate
Palmolive, etc.

Costos de Operacin

Estos se utilizan en las organizaciones que se dedican a la prestacin de un servicio.

Ejemplo: Hotel Lina, Banco Popular Dominicano, Caribe Tours, Dominican Watchman,
American Airlines, etc.

Costos de Explotacin

Utilizados por las empresas que se dedican a la extraccin o explotacin de los recursos
minerales o naturales.
Ejemplo: Falcombridge Dominicana, Rosario Dominicana, Citricos Dominicanos, etc.

Costos de Empresas Comerciales

Son aquellas que se aplican en empresas que se dedican a la comercializacin de

artculos terminados o lo que es lo mismo se dedican a la venta de productos terminados
a un precio mayor que el de su costo de adquisicin.
Ejemplo: Supermercado Nacional, Plaza Lama, Ferretera Hach, Distribuidora Corripio,
etc.

En sntesis, se puede decir que la informacin cuantitativa sobre costos variara segn la
empresa, as como de los objetivos especficos de la administracin. En general, es
posible afirmar que el costo de cualquier accin o actitud depender del propsito o fin
para determinar el costo. El concepto de costo es uno de los elementos ms importantes
para realizar la planeacin, el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un

concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ah la necesidad de

manejar una definicin correcta que exprese su verdadero contenido.

ELEMENTOS DEL COSTO DE UN PRODUCTO

En el proceso de transformacin de los insumos hasta la obtencin final de un producto

terminado, se pueden apreciar tres elementos principales:

1.

Costos de Materia Prima: es el costo de los materiales integrados al producto

terminado. Esta formado por el costo de los insumos utilizados en el proceso
productivo, en el cual se transforman su apariencia y/o caractersticas principales
hasta la obtencin del producto final. El costo de materias primas puede dividirse a su
vez en:
1.1. Materiales directos: son aquellos insumos que se identifican y se asocian en la
elaboracin de un producto, al tiempo que estos puedan ser cuantificados en
cantidad y costos, y por consiguiente stos se puedan asignar de manera objetiva
con el producto final del proceso. Un ejemplo de estos sera la cantidad de
azcar utilizada en la elaboracin de un tarro de helados.
1.2. Materiales Indirectos: son los insumos que aun identificndose con el objetivo
de costo, su cuantificacin y asignacin al mismo, se hace difcil y costosa. Por
ejemplo, en una fbrica de calzados el cuero es el principal elemento del
costo. Su medicin y cuantificacin resulta fcil, en cambio, el pegamento que se
utiliza en el proceso de manufactura identifica con el zapato, pero su
cuantificacin requiere de controles cuyo costo es ms alto que el costo del
pegamento en s.

2.

Costos de Mano de Obra: representa el costo del valor pagado por el esfuerzo
fsico o mental utilizado en el proceso de produccin de bienes o servicios. Este
rengln tambin es conocido por otros autores como Labor, Jornal, etc. Este a su vez
se puede dividir en:
2.1. Mano de Obra Directa: es el trabajo cuyo impacto recae sobre la materia prima
que es procesada en la obtencin del producto, por lo que se puede identificar y

asociar con el objetivo de costo. [6] Por ejemplo el operador de una mquina de
coser en la industria textil.
2.2. Mano de Obra Indirecta: es aquella que podemos identificarla en un
determinado proceso de fabricacin pero que no podemos relacionarlo y
cuantificarlo con cada objetivo de costo. Por ejemplo el trabajo del supervisor
dentro de la industria textil.
3.

Costos Indirectos de Fabricacin: esta partida se utiliza para acumular todos los
costos que intervienen en la transformacin de un producto, pero que no se pueden
identificar de forma directa con el objetivo de costo. Por ejemplo los materiales
indirectos usados, la mano de obra indirecta, mantenimiento, energa elctrica,
etc. Los Costos Indirectos de Fabricacin se pueden dividir en:
3.1. Costos Indirectos de Fabricacin Variable: estos son imprescindibles en el
proceso de produccin; guardan una estrecha relacin con el volumen de las
operaciones, de manera tal que aumentan o disminuyen en relacin directa al
volumen de produccin. Ejemplo los combustibles y lubricantes.
3.2. Costos Indirectos de Fabricacin Fijo: estos costos se originan como
consecuencia de la capacidad instalada dentro de la organizacin. Ejemplo,
depreciacin de maquinaria, seguros, etc.
3.3. Costos Indirectos de Fabricacin Mixtos: son algunos costos indirectos que
se mantienen invariables dentro de ciertos niveles de produccin, pero que luego
de haber pasado estos niveles comienzan a tener un comportamiento variable
con respecto al comportamiento de la curva de produccin. Ejemplo, la factura
telefnica en nuestro pas tiene un costo fijo hasta una cantidad determinada de
minutos, pero los minutos adicionales a stos se deben pagar a una tasa unitaria
por minutos hablado.

PRINCIPALES CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS

En relacin con la produccin

De acuerdo a su comportamiento
relacionado con el volumen

En relacin con una

departamento o producto

actividad,

De acuerdo con el tiempo en que

fueron calculados

De acuerdo con el tiempo en que se

cargan o se enfrentan a los ingresos

De acuerdo con el control que se

tenga sobre la ocurrencia de un costo

De acuerdo con su importancia en la

toma de decisiones

De acuerdo con el tipo de sacrificio

en que se ha incurrido

Costos Primos

Costos de Conversin

Costos Variables

Costos Fijos

Costos Mixtos

Costos Directos

Costos Indirectos

Costos Histricos o Reales

Costos Predeterminados

Costos del Producto

Costos del Periodo

Costos Capitalizables

Costos Controlables

Costos No Controlables

Costos Relevantes

Costos Irrelevantes

Costos Desembolsables

Costos de Oportunidad

De acuerdo con el cambio originado

por un aumento o disminucin en la
actividad

Costos Diferenciales

Costos Decrementales

Costos Incremntales

Costos Sumergidos

Relacin con la produccin

Atendiendo a la relacin que guarden los costos con la produccin de un producto, es

decir que relacin guarda este con los elementos del costo de un producto estos se
pueden clasificar en dos categoras:

COSTOS PRIMOS: estos son los costos que guardan una relacin directa con el producto
terminado. Estos son iguales a la suma de los materiales directos usados y la mano de
obra directa.

COSTOS DE CONVERSION: estos son los costos incurridos en el proceso de

transformacin de la materia prima en productos terminados. Estos estn conformados
por la suma de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

De acuerdo a su comportamiento relacionado con el volumen

Comprender el comportamiento de la curva de los costos con respecto a los niveles de

produccin es vital en la tarea cotidiana de la Administracin de costos. Para entender
stas relaciones debemos primero conocer los intervalos de actividad de un determinado
proceso donde los costos y las variables que los afectan guardan una relacin
especfica. Este lmite de actividad es conocido como Rango Relevante de produccin.

COSTOS VARIABLES: son los costos que cambian o fluctan en relacin directa con una
actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas: la
materia prima cambia de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de
acuerdo con las ventas.

Dentro de un rango relevante de produccin los costos variables totales varan en

proporcin directa a los cambios en el volumen de produccin mientras que el costo
unitario variable permanece constante.

COSTOS FIJOS: son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo
determinado, sin importar si cambia el volumen de produccin. Por ejemplo la
depreciacin en lnea recta de la maquinaria.

En un lmite relevante de produccin los costos fijos totales permanece constante

mientras que el costo unitario fijo vara en relacin inversa a los volmenes de
produccin.

Dentro de la categora de costos fijos podemos encontrar dos grupos:

1.

Costos fijos Discrecionales, son costos susceptibles de ser modificado, y surgen

como consecuencia de la toma de decisiones en el corto plazo de asignar recursos a

diversas reas o actividad, ejemplo, alquiler de edificios, gastos de entrenamiento,

aumento de sueldos, etc.
2.

Costos fijos Comprometidos, estos no aceptan modificacin, nacen por la

necesidad que implica mantener una estructura organizacional determinada
(Propiedad Planta y Equipo, personal, etc.), es un fenmeno a largo plazo que por lo
general no puede ajustarse en forma descendente sin que se afecte adversamente la
capacidad de la organizacin para operar, incluso, a un nivel mnimo de la capacidad
productiva. Estos costos son conocidos tambin con el nombre de costos
sumergidos. Ejemplo, la depreciacin de la maquinaria.

COSTOS MIXTOS: estn integrados por una parte del costo fijo y otra variable, hoy en da
este tipo de costos se hace cada vez ms frecuente dentro de las organizaciones. A lo
largo de varios lmites relevantes de actividad podemos encontrar dos categoras
diferentes de los costos mixtos:
1.

Costo Semivariable, bajo esta categora la parte fija representa un valor mnimo al
momento de ejecutar una tarea de manufactura o en la prestacin de un servicio,
mientras que la porcin variable es la que realmente nos arrastra a incurrir en este
costo. Por ejemplo en nuestro pas el costo de la factura telefnica est formado por
una renta bsica para una cantidad determinada de minutos por mes, los minutos
hablados por encima de esta cantidad pagan un valor especfico por cada minuto
hablado.

2.

Costo Escalonado, bajo esta categora la parte fija cambia abruptamente a

diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren en partes
indivisibles.

Relacin con una actividad, departamento o producto

De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto los costos
los podemos clasificar en:
COSTOS DIRECTOS: estos se identifican plenamente con una actividad, departamento o
producto. Estos costos se pueden relacionar el objetivo de costos a la vez que podemos

darle un seguimiento con facilidad y de forma muy econmica. Atendiendo a este

concepto el sueldo de la secretaria del departamento de ventas representa un costo
directo para este departamento.

COSTOS INDIRECTOS: estos costos se pueden relacionar con un objetivo de costos,

pero su seguimiento y cuantificacin no podemos hacerla por una va econmicamente
factible, por ejemplo el costo del pegamento que se utiliza en el proceso de
encuadernacin en una casa editora.

De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

Atendiendo al tiempo en que son calculados los costos podemos dividirlos en:

COSTOS HISTORICOS O REALES: Estos se obtienen al finalizar el proceso

productivo. Es decir, se va produciendo y haciendo las acumulaciones de costos
mediante los registros correspondientes y al final de la produccin se obtienen los costos
correspondientes.

COSTOS PREDETERMINADOS: Estos se obtienen antes de empezar a producir,

mediante la estimacin o presupuestacin de los elementos del costo. Estas
clasificaciones se utilizan por lo regular dentro de las funciones de planeacin, control y
toma de decisiones de la alta gerencia de las organizaciones. Los costos
predeterminados a su vez lo podemos clasificar en:
1.

Costos Presupuestados o Estimados, estos se basan en anlisis estadsticos, y

en cierta forma, un conocimiento emprico de los elementos del costo. Podemos decir
que estos costos son una estimacin de lo que podra ser el costo de un producto.

2.

Costos Estndares, Estos costos se fundamentan en un anlisis rigurosamente

cientfico, tanto de los componentes del producto, como de los dems elementos que

entran en el proceso productivo. Estos son los costos que deberan incurrirse en un
proceso de produccin que opera en condiciones normales.

De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos

Los costos de produccin tienen las caractersticas de que al finalizar el proceso

productivo, y se obtiene el producto final se registran como un activo (Inventario de
productos terminados y/o Inventario de productos en proceso) los cuales se van
convirtiendo en un gasto en la medida que se van usando o expirando (Costo de las
unidades vendidas). Otros costos se cargan como un gasto desde el momento en que se
originan (gastos de operacin). Atendiendo a esta naturaleza podemos clasificar los
costos en:

COSTOS DEL PRODUCTO: Estos son los costos involucrados directa o indirectamente
con el proceso de elaboracin del producto (materiales directos, mano de obra directas y
gastos indirectos de fabricacin). Estos costos constituyen un activo para la organizacin
y no generan ninguna utilidad hasta tanto se venda el producto final. Del mismo modo en
la medida que estos se venden su costo se registra como un gasto, el cual se conoce
como costo del articulo vendido. Los costos del producto se llevan contra los ingresos
nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es decir, son los
costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte los
costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn
inventariados. El costo del Producto es un costo que podemos inventariar.

COSTOS DEL PERIDO: Estos se identifican con el intervalo de tiempo en que se han
incurrido y no con los productos o servicios producidos en operaciones normales de la
empresa. Ejemplo el alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el
perodo en que es utilizada la oficina, al margen de cundo se venden los productos.

COSTOS CAPITALIZABLES: Estos costos se registran originalmente como un activo para

ser luego convertido en un egreso. Ejemplo de esto, seran los costos incurridos para la
compra de una maquinara o un equipo.

De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo

Esta clasificacin se refiere a los costos que de una manera u otra pueden estar
directamente influenciados por los encargados de un determinado centro de costos o
departamento. Estos los podemos clasificar en:

COSTOS CONTROLABLES: Aquellos sobre los cuales una persona, a determinado nivel,
tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas
en las diferentes zonas son controlables para el director general de ventas; el sueldo de
la secretaria para su jefe inmediato, etc. Es importante resaltar que, en ltima instancia,
todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organizacin; la mayora de los
costos no son controlables a niveles inferiores.

Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por
ejemplo, el sueldo del director de produccin es directo a su rea pero no controlable para
l. Estos costos son el fundamento para disear contabilidad por reas de
responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.

COSTO NO CONTROLABLES: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los

costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor,
ya que el costo por depreciacin fue una decisin tomada por la alta gerencia.

De acuerdo con su importancia para la toma de decisiones

COSTOS RELEVANTES: Se modifican o cambian dependiendo de la opcin que se

adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se
produce la demanda de un pedido especial habiendo capacidad ociosa, en este caso los
nicos costos que cambian si aceptamos el pedido, es los de materia prima, energticos,
fletes, etc. La depreciacin del edificio permanece constante, por lo que los primeros son
relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisin.

COSTOS IRRELEVANTES: Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso

de accin elegido. Esta clasificacin nos ayudar a separar las partidas relevantes e
irrelevantes en la toma de decisiones.

De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido

COSTOS DESEMBOLSABLES: Aquellos que implicaron una salida de efectivo,

motivando a que puedan registrarse en la informacin generada por la
contabilidad. Dichos costos se convertirn ms tarde en costos histricos; stos costos
pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo sera
la nmina de la mano de obra que tenemos actualmente.

COSTO DE OPORTUNIDAD: Aquellos costos que se originan al tomar una decisin

provocando la renuncia a otro tipo de alternativa. Cuando se toma una decisin para
dedicarse a una determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras
opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los
costos de oportunidad de la accin escogida.

De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la

actividad

COSTOS DIFERENCIALES: Son los aumentos o disminuciones en el costo total, o el

cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la
empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son
los que mostrarn los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa
ante un pedido especial, un cambio en la composicin de lneas, un cambio en los niveles
de inventarios, etc.

COSTOS DECREMENTALES: Cuando los costos diferenciales son generados por

disminuciones o reducciones en el volumen de operacin, reciben el nombre de costos
Decremntales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea de la composicin actual de la
empresa se ocasionarn costos decremntales, como consecuencia de dicha eliminacin.

COSTOS INCREMNTALES: Aquellos en que se incurre cuando las variaciones en los

costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa;
un ejemplo tpico es la consideracin de la introduccin de una nueva lnea a la
composicin existente, lo que traer por consecuencia la aparicin de ciertos costos que
reciben el nombre de incremntales.

COSTOS SUMERGIDOS: Aquellos que, independientemente del curso de accin que se

elija, no se vern alterados; es decir van a permanecer inmutables ante cualquier
cambio. Este concepto tiene relacin estrecha con la que ya se ha explicado acerca de
los costos histricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un
ejemplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. Si se trata de evaluar la
alternativa de vender cierto volumen de articulo con capacidad ociosa a precio inferior del
normal, es irrelevante tomar la depreciacin en cuenta.

CARACTERISTICA DE LOS COSTOS

Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones, dependiendo del

producto que genere:

1-

Costo Activo, cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va ms

all del potencial de un periodo. Los costos en una primera fase durante el ciclo
contable se convierten en un activo para la organizacin, esto es el caso de cuando
transferimos la produccin terminada al inventario de productos terminados.

2-

Costo Gasto, es la porcin de activo o el desembolso de efectivo que ha

contribuido en el esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos
que gener da por resultado la utilidad realizada en dicho perodo; podramos decir
que el gasto es un costo que ha expirado con el fin de generar un beneficio
econmico. Por ejemplo, los sueldos correspondientes a ejecutivos de administracin,
o bien la depreciacin del edificio de la empresa correspondiente a ese ao.

3-

Costo Prdida, es la suma de erogaciones que se efectu, pero que no gener los
ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se pueda comparar el
sacrificio realizado. Por ejemplo, cuando se incendia un equipo de reparto que no
estaba asegurado.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

A lo largo del desarrollo de este libro hemos venido percibiendo los diferentes objetivos
que persigue la contabilidad de costos, stos en sentido general podramos detallarlos de
la siguiente manera:

Determinar el costo unitario de produccin o de la prestacin de un servicio.

 Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas

correcto.
Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.
Proporcionar reportes para ayudar en la planeacin, evaluacin y control de la
gerencia, a fin de salvaguardar los activos y proporcionar un crecimiento saludable
a la organizacin.
Ofrecer informacin para la toma de decisiones.
Generar informacin para ayudar a la administracin en el establecimiento de
estrategias competitivas.

Los informes clsicos que genera la contabilidad de costos facilitan el cumplimiento de los
cuatro primeros objetivos. Si embargo, para poder colaborar con los dos ltimos, los
costos tendrn que ser reclasificados y ordenarlos en funcin de la circunstancia
especifica que s este analizando, ya sea por actividades, procesos o productos.

Algunos autores describen la contabilidad de costos como un punto de unin entre la

contabilidad financiera con la administrativa. De acuerdo con los objetivos expuestos
anteriormente, en la medida en que sirve a los dos primeros objetivos. Se considera que
percibir la contabilidad de costos como eslabn entre estos dos tipos de contabilidad es
correcto.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Las decisiones de los administradores implican una seleccin entre los cursos de accin
opcionales. Los costos juegan un papel muy importante en el proceso de la toma de
decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones, la
administracin cuenta con un indicador acerca de cul es la opcin ms conveniente
desde el punto de vista de la obtencin del mximo de utilidades para la empresa. Esto
no representa necesariamente el nico criterio de seleccin en la toma de decisiones;
habr factores cualitativos que pueden ser determinantes en la decisin.

Para cualquier tipo de empresa comercial o de servicio, reviste una trascendental

importancia el conocer cul ha sido la inversin realizada para la obtencin de un bien o
para la prestacin de un servicio.

Cuando las empresas elaboran sus productos sin llevar un control de la inversin
realizada en los diferentes elementos de la contabilidad de costos (en el caso de
empresas productivas), pueden poner en correr el riesgo la rentabilidad y fuga en el
capital de trabajo debido a que ese desconocimiento del costo de lo producido lo puede
llevar a la asignacin de precios de ventas que no estn de acuerdo con los costos de
produccin.

Toda compaa debe mantener apropiadamente un sistema de costo que le permita en

cualquier momento a la gerencia, conocer cuales son los costos tanto unitario como total
de cada uno de los productos que elaboran, porque con ello pueden lograr lo siguiente:
Fijacin de los precios de ventas.
Determinar cuales lneas de productos no les son rentables producir.
Mejorar la produccin a travs de la utilizacin de tecnologas modernas.
Proporcionar informacin que ayude a cumplir los requisitos de los informes
externos.

INFORMES FINANCIEROS PARA

COMERCIO Y PRODUCCION

LAS

COMPAIAS

DE

SERVICIOS,

Todo sistema de contabilidad tiene como finalidad proporcionar a sus diferentes usuarios
(tanto internos como externos) un informe detallado de los resultados y de la situacin
financiera de la organizacin. Estos informes reciben el nombre de estados financieros, y
presentarn diferentes formatos dependiendo del tipo de organizacin; es decir si es de
una empresa de servicios, de comercio o de manufactura.

Compaa del sector Compaa del sector Compaa del sector

Servicios
Comercial
Produccin

Proporcionan
servicios
(productos intangibles) a sus
clientes.

Acta en un mercado donde

oferta una serie de productos
tangible,
los
cuales
ha
comprado con anterioridad a
sus
proveedores. Esta
compaa hace llegar el
producto en la misma forma
que lo adquiri, es decir no
ejerce
ningn
trabajo
adicional de transformacin.

Proporciona a sus clientes

productos tangibles que se
originan despus de haber
incurrido en todo un proceso
de transformacin de un
conjunto de insumos que
obtiene de sus proveedores
para tales fines.

Inventarios:

Inventarios:

Inventarios:

Inventario de Mercancas

Inventario de Materias Primas

No
tiene
inventario
productos terminados.

de

Inventario de Productos en
Proceso

Activos Fijos:

Activos Fijos:

Inventario
Terminados.

de

Productos

Inventario
Fabrica

Repuestos

de

Activos Fijos:
Mobiliario

Equipos

de

Mobiliario
Oficina

Equipos

de

Mobiliario
Oficina

Equipos

de

Oficina
Propiedad Planta y Equipos

Estado de Resultados:

Estado de Resultados:

Estado de Resultados:

+Ingresos

Ventas

Ventas

-Costos de Operaciones

+Inventario
mercancas

inicial

de

+Compras Netas
-Inventario
mercancas.

+Inventario
inicial
productos terminados.

de

+Costo de Produccin.
final

de

-Inventario final de productos

terminados.

CONTROL SOBRE LOS COSTOS

Para mantener un buen control sobre los costos de produccin se deben tomar en cuenta
los siguientes elementos:

1.- Delineacin de centros de responsabilidades. Un centro de costos representa una

actividad relativamente homognea para lo cual existe una clara definicin de autoridad.
La ambigedad de operaciones y responsabilidades destruye la esencia de la misma del
control de costo.

2.- Delegacin de autoridad: Los esfuerzos para realizar el control de los costos puede
fracasar si los individuos que tienen a su cargo responsabilidades se encuentran
impedidos para delegarlas.

3.- Estndares de costos: El control de costos supone la existencia de un criterio

razonable para medir la participacin. Las normas de costos deberan alcanzarse en
condiciones de operacin normal y eficiente. El individuo cuya responsabilidad se evala
debe participar en la elaboracin de los estndares.

4.- Determinacin de los costos controlables: No todos los costos son controlables, los
que los son se controlan en diferentes niveles de la administracin. La fluctuacin de los
precios de los suministros puede estar fuera del control de la administracin. Un
supervisor por ejemplo ejerce poco o ninguna influencia sobre la fijacin de los salarios de
los trabajadores.

5.- Informe de costos: Para que el control de costos sea efectivo se requieren informes
de costos significativos y oportunos, los cuales deben compararse con los resultados
reales y estndares.

6.- Reduccin de los costos: El control de los costos alcanza su mximo nivel de
perfeccin cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones desfavorables de
las normas de costos.

SISTEMA DE COSTOS DE PRODUCCIN

Para la acumulacin de los tres elementos de los costos de produccin, existen dos
sistemas:

SISTEMA DE COSTO POR ORDENES DE PRODUCCION

Son propios de aquellas empresas que acumulan sus costos sobre la base de pedidos de
clientes especficos, donde los productos son fabricados de acuerdo a las necesidades y

requerimientos de ese cliente, para su control se usa una hoja de costos en la cual se
acumulan los tres elementos del costo.

Ejemplos de las empresas que acumulan costos por rdenes de produccin

Fbricas de Envases plsticos

Empresas editoras
Fabricas de muebles
Fabrica de Barcos y Aviones

SISTEMA DE COSTO POR PROCESO

Son aquellos que se obtienen en empresas que elaboran sus productos tomando en
cuenta la necesidad del mercado y sus principales caractersticas son que bajo este
sistema se produce de una forma voluminosa, estandarizada y continua. En este tipo de
empresa la produccin se realiza mediante las expectativas del mercado, donde
intervienen los departamentos de Mercadeo, publicidad, presupuesto, produccin, entre
otros. Como ejemplo de las empresas que acumulan sus costos por procesos tenemos:

Fabrica de medicamentos
Fbrica de embutidos
Industrias Banilejas
Colgate Palmolive
Mabrano & Cia
Malla & Cia

FILOSOFIAS ADMINISTRATIVAS MODERNAS

Existen en la actualidad distintas filosofas administrativas que guardan una estrecha

relacin con los costos en los distintos tipos de empresas, en especial en lo concerniente
a la reduccin de los mismos que es uno de los principales objetivos de un gerente
empresarial en una economa de mercado globalizado. Cada una de ellas enfocada de
distintas formas tienen el mismo objetivo que es el de poder desarrollar un producto de
alta calidad al menor costo posible.

JUSTO A TIEMPO COMO TECNICA DE CONTROL Y REDUCCION DE COSTOS

Justo a tiempo, es una filosofa empresarial que busca eliminar el despilfarro en todas las
actividades internas de la organizacin y en todas las actividades de intercambio
externas.

Observamos en esta definicin el trmino eliminacin de despilfarros, lo cual exige

eliminar todos los insumos o recursos que no aaden valor al producto. Muchas veces se
tiende a concentrar el Justo a tiempo relacionado con las actividades de produccin y
dentro de sta en especial al tema de los inventarios, pero en realidad el trmino es
mucho ms amplio que aplica por igual en los tres elementos del costo y a las empresas
comerciales y de servicios, pero incluyendo tambin a los proveedores y a los clientes.

El objetivo principal, del Justo a tiempo es garantizar la completa satisfaccin del cliente a
la vez que se minimizan los costos, entendiendo la satisfaccin al cliente como Calidad
total.

La Estrategia. Consiste en un programa de mejoramiento continuo, el cual proporciona:

Productos de perfecta calidad

En las cantidades necesaria
En el momento en que se necesitan
Costo total de entrega mas bajo
Para aplicar con xito esta filosofa empresarial se precisa del involucramiento de todos
los sectores de la empresa desde la cspide Gerencial (Alta gerencia), hasta el empleado
de mas bajo nivel, debido a que debe haber cambio radical de la cultura en la empresa
para cosechar xitos con esta herramienta administrativa.

El justo a tiempo tiene su principal desarrollo en empresas que desean preparar

estrategias competitivas agresivas, es por ello que donde ms se desarrolla esta filosofa
es en la industria automotriz y otras reas de la industria tecnolgicas.

El concepto Justo a tiempo, comenz a desarrollarse poco despus de la Segunda Guerra

Mundial como el sistema de produccin Toyota.

Luego de la segunda crisis mundial del petrleo en el 1976, los Japoneses observaron
que su curva de crecimiento que vena en ascenso desde haca 25 aos, comenzaba a
resquebrajarse, adems de que en el futuro se iban presentando altibajos en la industria
manufacturera, tal como suceda en las naciones occidentales. Los dirigentes del mundo
de los negocios comenzaron a buscar maneras de mejorar la flexibilidad de los procesos
fabriles y as descubrieron el sistema de la empresa Toyota.

A inicio de la dcada de los 80, algunos individuos de los Estados Unidos se reunieron
para estudiar el porqu del gran xito de las principales industrias Japonesas, en cuyo
primer estudio identificaron 14 puntos, siete de los cuales se referan a lo que se llam
Respeto por la gente, los siete puntos restantes eran de ndole ms tcnica, tenan que
ver con la eliminacin de los desperdicios.

Es importante aclarar que la mentalidad del empresariado norteamericano de los aos 60

hasta finales de los 80 estableca que el comerciante ms prspero era aquel cuyo
almacenes de materiales y/o productos terminados mostraba una mayor cantidad de
mercanca, sin dedicarse a analizar las consecuencias de mantener un alto nivel de
inventario, como son :

Paralizacin de un capital que pueda ser usado en otras reas ms productivas

para la empresa.

Pago de seguro sobre la mercanca almacenada

Arrendamiento del local de la mercanca almacenada

Pago de empleados del almacn

Riesgo de dao u obsolescencia de la mercanca, entre otros.

Esta filosofa empresarial, tiene como base principal para su aplicacin que existan
proveedores de alta calidad, localizados prximos a la empresa que estn en disposicin
de facilitar a la empresa sus insumos y materias primas en pequeos lotes y de una forma
peridica, minimizando costos

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

http://jrledesma.tripod.com/wk3
http://www.contadores.us/monedas/billetes/aspectosgenerales-de-la-contabilidad-de-costos/
Manual de costos, presupuestos y adquisiciones, y
abastecimientos- Cristobal del Rio Gonzales 2012