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DVIDA ATIVA: DA INSCRIO COBRANA JUDICIAL.

1. A DVIDA ATIVA: CONCEITO, ELEMENTOS E EFEITOS DA INSCRIO.


1. 1. CONCEITO
Dvida ativa sinnimo de crdito. O vocbulo ativa diz respeito ao plo
ativo da relao jurdica. Dvida ativa, em poucas palavras, , pois, crdito vencido
e no liquidado. Crdito exigvel, por estar vencido e no adimplido. Os crditos
de natureza no tributria tambm so passveis de execuo fiscal.
O CTN faz sua conceituao no art. 201:
Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa
natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de
esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida
em processo regular.
Pargrafo nico. A fluncia de juros de mora no exclui, para os efeitos deste
artigo, a liquidez do crdito.
1.2. ELEMENTOS DA DVIDA ATIVA
Os elementos inafastveis na idia de dvida ativa so: crdito pblico e
inadimplemento do devedor; ausncia de causa extintiva ou suspensiva (da
exigibilidade) e Inscrio. Vejamos o que significa cada um desses fenmenos
que representam a dvida ativa:
Crdito pblico: a Fazenda Pblica deve ter um crdito tributrio;
obviamente que este crdito j deve estar declarado por um lanamento, devendo,
igualmente, haver o inadimplemento do contribuinte devedor.
Ausncia de causa extintiva ou suspensiva da exigibilidade: as causas
de suspenso e extino do crdito tributrio esto descritas no art. 151 e art. 156,
respectivamente, do Cdigo Tributrio Nacional. Neste sentido, vale dizer que,
somente haver inscrio se no estiverem presentes qualquer das causas
elencadas nos dispositivos acima referenciados.

Inscrio: a inscrio da dvida ativa da Fazenda Pblica vem a ser o ato


administrativo vinculado, em razo do qual feito o assentamento do dbito para
com a Fazenda Pblica. O prazo para a inscrio, geralmente, de trinta (30)
dias, contados da definitividade do processo administrativo. um ato controlador.
A inscrio se caracteriza como ato constitutivo da dvida fazendria, redunda no
nascimento do ttulo executivo extrajudicial, apto como ttulo obrigatrio para a
cobrana mediante execuo fiscal.
1.3. EFEITOS DA INSCRIO
Publicidade da dvida: a inscrio tem carter pblico. Ou seja, o cadastro
contendo os dados da inscrio deve ser de conhecimento de todos (art. 11 do
Decreto-Lei no 1.893, de 1981).
A condio de devedor da Fazenda Pblica pode e deve ser de
conhecimento de pessoas fsicas e jurdicas por ocasio da tomada de deciso
acerca da realizao de inmeros atos jurdicos, dele podendo ser extradas as
certides, requeridas por qualquer pessoa, para defesas de direitos ou
esclarecimento de situaes. O cadastro das pessoas inscritas em dvida ativa
uma grande fonte de informaes. Por este cadastro pode-se observar,
igualmente, a inscrio de valores mnimos para inscrio de dbitos e
ajuizamento de execues fiscais. Por esta via, necessariamente autorizada em
lei e em consonncia com os princpios constitucionais da eficincia (art. 37,
caput) e da economicidade (art. 70, caput), a execuo pode deixar de ser
intentada. A Lei Complementar no 104, de 2001, ao modificar o 3o do art. 198
do Cdigo Tributrio Nacional, afastou qualquer dvida ainda subsistente acerca
do carter pblico do cadastro da dvida ativa.
Impossibilidade de o contribuinte obter certido negativa de dbito: quando o
dbito inscrito em dvida ativa, em face dos atributos da CDA certeza/liquidez
e prova pr-constituda - Nacional, o contribuinte perde o direito de obter certido
negativa de dbito.
O art. 206 do Cdigo Tributrio Nacional dispe e a jurisprudncia do STJ
entende que, depois de garantida a penhora, a certido positiva com efeito de
negativa pode ser expedida.
Depreende-se do art. 206, do CTN, que:
Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido
de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana

executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja


suspensa.
A jurisprudncia do STJ, por sua vez, tem se pronunciado no seguinte
sentido, verbis:
RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. CERTIDO POSITIVA COM
EFEITOS DE NEGATIVA. ART. 206 DO CTN. PENHORA EFETIVADA.
POSSIBILIDADE DE EMISSO DA REFERIDA CERTIDO. RECURSO
DESPROVIDO.
1. "Nos termos do art. 206 do CTN, pendente dbito tributrio,
somente vivel a expedio de certido positiva com efeito de
negativa nos casos em que (a) o dbito no est vencido, (b) a
exigibilidade do crdito tributrio est suspensa ou (c) o dbito
objeto de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a
penhora" (EREsp 641.075SC, 1 Seo, Rel. Min. Teori Albino
Zavascki, DJ de 25.9.2006). Assim, estando configurada uma das
hipteses previstas no art. 206 do CTN, qual seja a efetivao da
penhora, devida a expedio de certido negativa de dbitos.
2. O Cdigo de Processo Civil e a Lei de Execues Fiscais consideram
efetivada a penhora mediante a lavratura do respectivo auto ou termo, e
no simplesmente com a nomeao dos bens pelo executado. Havendo
crditos tributrios objeto de cobrana atravs da ao de execuo no
mbito da qual ainda no tenha sido realizada a penhora, descabe
fornecer a certido de regularidade fiscal.
1
3. Recurso especial desprovido. (Grifos nossos).
Efeito de prova pr-constituda: A prova da liquidez e certeza se d pelo
documento representativo da inscrio, que a CDA. A CDA, portanto, atesta a
existncia de um crdito em favor do Estado, que no foi honrado pelo devedor e,
por isso, foi inscrito em Dvida Ativa. Por outras palavras, a Certido da Dvida
Ativa a prova do inadimplemento e do descumprimento das obrigaes por parte
daquele que figura na certido. A Fazenda Pblica goza do privilgio de gerar seu
prprio ttulo executivo extrajudicial. Este documento faculta ao Ente Pblico,
representado pelos respectivos rgos competentes, a iniciativa do processo
judicial de execuo. Sem esse documento no h que se falar em obrigao
tributria.

2. DA COMPETNCIA PARA INSCREVER EM DVIDA ATIVA.


O crdito tributrio municipal constitudo pela administrao tributria, a
qual representada pelos seus Auditores Fiscais Tributrios.
So esses profissionais estatais, que, se necessrio e dependendo do tipo de
lanamento, vo at o domiclio do contribuinte para audit-la, pedem documentos
para, enfim, autu-los se evidenciada infrao tributria.
Essa autuao pode ser passvel de recurso administrativo, sendo que a
competncia do Auditor (Administrao Tributria) vai at a definitividade desta
deciso e nada mais, posto que a partir desse momento, a competncia para a ser
de outro rgo (Procuradoria), que tem o poder de averiguar se este crdito est
acorbertado pela certeza da dvida e se os valores apurados esto corretos ou
no.
A Procuradoria que tem o poder de controle de legalidade do lanamento
tributrio efetuado na pessoa do contribuinte.
O conjunto de atos administrativos em que se revela o controle da legalidade
atinge a sua culminncia com o assentamento da dvida tributria, por ser este o
ltimo momento de que dispe a Administrao para rever a legalidade dos seus
atos.
Este ato, no caso em apreo, deve ser efetivado pela procuradoria dos
municpios ou pelos advogados pblicos contratados, j que somente esta tem o
poder de exercer o controle sobre o lanamento tributrio, competncia que se
encontra, inclusive, expressamente prevista na Lei n 6.830/80, que dispe sobre
a cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda Nacional, no seu artigo 2, seno
vejamos:
" Art. 2 (...) 3 A inscrio, que se constitui no ato de controle
administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente
para apurar a liquidez e certeza do crdito (...)"
Tanto isso verdade que em direito tributrio, podemos falar em decadncia
at o momento da constituio definitiva do crdito tributrio, posto que a partir
da, passa-se a falar no mais em decadncia (perda do direito de lanar), mas
sim em prescrio, que perda do direito de cobrar.

STJ - RECURSO ESPECIAL N 645.192 - SC (20040017910-9), Ministra Denise Arruda, julgado


em 1 de maro de 2007.

O prprio STJ delimitou o marco inicial de contagem da prescrio


como sendo o da constituio definitiva do crdito tributrio, assim, se a
inscrio for feita pela Secretaria Municipal de Fazenda e no pela Procuradoria
esta inscrio, em nosso entendimento, estar maculada de vcio, pois do
momento que se inicia a contagem da prescrio, que, repita-se, a perda do
direito de cobrar o crdito tributrio, esgota-se a competncia da Fazenda para
agir, no sendo competente para o ato vinculado de inscrio em dvida ativa e,
obviamente, para expedir a certido de dvida ativa CDA.
Resumindo: Decadncia a perda do direito de constituir o crdito tributrio
pelo lanamento, o qual privativo da Administrao Tributria e a qual
representada pelos Fiscais Tributrios do Municpio. A prescrio, por outro lado,
a perda do direito de cobrar a dvida que o contribuinte tem para com o
Municpio e, a autoridade que tem poder para cobrar, no caso do a Procuradoria
ou os advogados pblicos do Municpio. O processo de cobrana e isso bom
salientar inicia-se com o esgotamento da competncia da administrao
fazendria, que se d com a constituio definitiva do crdito tributrio.
Ressalte-se que este papel tambm no pode ser do Secretrio da Fazenda,
ou para quem o mesmo delegue competncia, considerando que o mesmo mero
gestor poltico da arrecadao e no um tcnico a quem cabe averiguar a
certeza e a liquidez do crdito tributrio.

TRIBUTRIO. EMBARGOS EXECUO FISCAL. DECADNCIA. PRESCRIO


(TERMO INICIAL. CONSTITUIO DEFINITIVA DO CRDITO TRIBUTRIO.
RECURSO ADMINISTRATIVO PENDENTE DE JULGAMENTO). SMULA 153, DO
TRIBUNAL FEDERAL DE RECURSOS. ARTIGOS 142, 173 e 174, DO CDIGO
TRIBUTRIO
NACIONAL.
HONORRIOS
ADVOCATCIOS.
REDUO.
IMPOSSIBILIDADE. SMULA 07 DO STJ.
1. A prescrio, causa extintiva do crdito tributrio, resta assim regulada pelo
artigo 174, do Cdigo Tributrio Nacional, verbis: "Art. 174. A ao para a
cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua
constituio definitiva. Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I - pela citao
pessoal feita ao devedor; I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em
execuo fiscal; (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor; IV - por qualquer
ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito
pelo devedor."
2. A constituio definitiva do crdito tributrio, sujeita decadncia,
inaugura o decurso do prazo prescricional de cinco anos para o Fisco cobrar
judicialmente o crdito tributrio. (REsp 1107339 / SP Ministro LUIZ FUX DJe
23/06/2010)
(...)12. Recurso especial desprovido. (Grifos nossos).

E no se diga que a autoridade competente para a inscrio aquela que a


lei municipal indicar e que o Municpio tem liberdade total para eleger quem ele
bem quiser para assentar a dvida.
No. Isso no se faz possvel porque essa liberdade tem que estar
compatvel com a Constituio Federal e com o Sistema Tributrio como um todo,
o que no ocorre com a situao, em que a Secretaria da Fazenda quem
inscreve a dvida tributria devida pelo contribuinte.
O ato de cobrar o crdito tributrio, que segundo Bernardo Ribeiro de
Moraes, aquele pelo qual o credor procura obter a satisfao de seu crdito,
com soluo da dvida3, privativo do advogado pblico e se esse ato
realizado por outro rgo, esse ato est viciado desde a origem, devendo ser
anulada a inscrio e, consequentemente a Certido de Dvida Ativa CDA.
Sobre a competncia da procuradoria para inscrever a dvida tributria, muito
bem se posiciona MARY ELBE GOMES QUEIROZ MAIA, in verbis:
De acordo com a Lei n 6.830/80, que dispe acerca da cobrana
judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica, a Dvida Ativa da Unio
ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional, que
atualmente compe a Advocacia-Geral da Unio, cuja atribuio de
competncia foi expressamente ratificada pela Lei Complementar n
73/93, no seu artigo 12, I.

A citada Lei n 6.830/80, expressamente, no pargrafo 3 do seu


artigo 2, considerou ainda que a atividade de inscrio da Dvida
Ativa constitui um ato de controle administrativo da legalidade
efetuado pelo rgo encarregado de apurar a certeza e liquidez do
crdito tributrio.
O reconhecimento expresso por parte da lei, do poder de que os
Procuradores da Fazenda Nacional exeram o controle dos
lanamentos nada mais do que a possibilidade dada queles para
que possam aferir a certeza do lanamento e submeter o ato de
lanamento, mesmo quando resultante de deciso administrativa j
definitiva emanada dos rgos julgadores, a novo reexame da sua
3

Lei a respeito o artigo: Dvida ativa tributria. CASTRO, Anna Paula Vargas Leal e outros.
Disponvel
no
seguinte
endereo
eletrnico
<http://intranet.sefaz.ba.gov.br/gestao/rh/treinamento/monografia_anna_eduardo_luiz_paulo.pdf>.
Acesso em 28 de maio de 2011.

cuja obedincia tambm poder deixar de inscrever ou executar


crdito tributrio ilegtimo ou que contrarie disposio de lei, pois a
ele tambm so aplicveis as disposies da Lei 8.137/90 e o artigo
4
319 do Cdigo Penal. (Grifos nossos).

legalidade (em sentido amplo), no intuito de evitar que se


inscrevam e at sejam executados crditos tributrios ilegais,
ilegtimos ou viciados o que demandaria em desprestgio e
acarretaria, para a Administrao, nus de sucumbncias de aes
judiciais previamente sabidas como interpostas indevidamente.
Este, inclusive, caracteriza-se como o ltimo momento, antes da
execuo judicial, para que a Administrao possa conferir a
"certeza" dos atos dos seus agentes e autoridades e invalidar os
atos viciados, ilegais, ilegtimos, no intuito de proteger os
interesses pblicos e privados e que seja alcanada a segurana
jurdica com a garantia de que somente devam ser executados
crdito tributrios efetivamente devidos.

Outro grande jurista que defende que a inscrio ato a ser efetuado por
advogado pblico LEON FREJDA SZKLAROWSKY, o qual cita em seu texto
SASCHA CALMON NAVARRO COELHO, tambm defensor da mesma tese,
verbo ad verbum:
Para o 3 do artigo 2 da LEF, a inscrio o ato de controle
administrativo da legalidade, para apurar a liquidez e certeza do
crdito, tributrio ou no, da Fazenda Pblica, operado por
autoridade
competente,
que

o
rgo
jurdico.

Portanto, compondo a Procuradoria da Fazenda Nacional a estrutura da


Administrao Pblica Federal, deve-se considerar que o controle que
ela poder exercer , igualmente, amplo, quando favorvel ao
contribuinte, podendo ser exercido de vrias formas e momentos: por
ocasio da apresentao das contra-razes pelo Procurador da
Fazenda Nacional que atua junto a cada Delegacia da Receita Federal
de Julgamento, antes da remessa do processo segunda instncia;
pela interposio de recurso para a Cmara Superior de Recursos
Fiscais, nas hipteses previstas em lei; ou mesmo que no haja
previso legal especfica para a espcie, por meio de recurso
hierrquico ao Ministro da Fazenda, possibilidade esta que sempre
nsita ao agente da Administrao Pblica, de poder recorrer ao superior
hierrquico do rgo.
Ainda, poder tambm o Procurador da Fazenda optar pela devoluo,
para que o rgo de onde emana o ato ou o processo reveja a
irregularidade, ou com a proposio para que ele mesmo o anule, em
reviso de ofcio.
Qualquer meio ou providncia poder ser adotada ou utilizada no
sentido de se buscar a correo ou anulao do ato ou para se evitar
querelas judiciais injustificadas, pois inadmissvel que se prossiga na
cobrana e execuo judicial de crdito tributrio sabidamente indevido,
maior do que o devido, ou irregularmente constitudo.
Ao Procurador da Fazenda Nacional cabe zelar pelos interesses da
Fazenda e, para alcanar este objetivo, detm o poder de exerccio
do controle com vista ao estrito cumprimento da legalidade, para

Sacha Calmon, no 6 Congresso Nacional de Administrao Fazendria,


realizado em Foz do Iguau, Paran, de 19 a 23 de outubro de 1981,
avaliza a tese que defendemos, sobre a importncia desse ato que
se no confunde com o lanamento e confere ao administrado a
garantia plena, e reiterou seu assentimento de que este ato deve
ser realizado por advogado pblico, no rgo jurdico da Fazenda.
Este ato, vinculado no se confunde com o lanamento e tem natureza
distinta. Diz respeito certeza e liquidez do dbito j constitudo,
devendo-se apurar se este liquido legalmente ( cobra-se o que a lei
permite) e se exato legalmente ( se a obrigao foi constituda
5
legalmente (...)
KIYOSCHI HARADA ainda mais explcito, no deixando qualquer margem
de dvida a respeito da competncia privativa da Procuradoria do Estado para a
inscrio em dvida ativa, litteris:
(...) Da a inscrio direta do crdito tributrio resultante de
lanamento por homologao na dvida ativa. O controle interno da
legalidade dos atos da Administrao feito pelo instituto da inscrio
4

Trechos extrados do livro: DO LANAMENTO TRIBUTRIO EXECUO E CONTROLE


Autora:
Mary
Elbe
Gomes
Queiroz
Maia
Editora:
Dialtica,
So
Paulo
Ano: 1999. Disponvel no seguinte endereo eletrnico: <http://aldemario.adv.br/elbe.htm> Acesso
em 29 de maio de 2011.
5

Dvida ativa da fazenda Pblica. Disponvel no


http://jusvi.com/artigos/956> Acesso em 29 de maio de 2011.

seguinte

endereo

eletrnico:

<

na dvida ativa. Por isso, esse ato de inscrio compete s


Procuradorias Fiscais dos Estados e dos Municpios que dispem
6
de Procuradoria-Geral. (Grifos nossos).
Ora, aos advogados pblicos do Municpio, cabe exatamente assistir
administrao pblica no controle interno da legalidade, exercer as funes de
consultoria e assessoramento jurdico do municpio, promover a cobrana da
dvida ativa, atravs de sua Procuradoria, sempre lembrando que a cobrana da
dvida no se inicia no Tribunal, tendo o seu incio justamente com a inscrio em
dvida ativa.
A Dvida Ativa inscrita goza da presuno de certeza e liquidez, e tem
equivalncia de prova pr-constituda contra o devedor. O ato da inscrio confere
legalidade ao crdito como dvida passvel de cobrana e a competncia para
inscrever esse dbito da Procuradoria e no da Secretaria da Fazenda.
to certa a competncia da Procuradoria para inscrever em dvida ativa que
aps esse ato, j no se fala em sigilo fiscal, especfico da administrao
tributria. Um dos efeitos devastantes da inscrio em dvida ativa justamente a
publicidade do dbito (art. 198, pargrafo 3, inciso II, do CTN), que ocorre depois
de esgotada a competncia da unidade fazendria.
Na Magna Carta (art. 31, pargrafo 3), o assunto aparece para consagrar
uma das mais relevantes competncias da Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional.
Pargrafo 3 - Na execuo da dvida ativa de natureza tributria, a
representao da Unio cabe Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional, observado o disposto em lei.
Com efeito, se para a Unio a representao na execuo (cobrana) da
dvida cabe Procuradoria da Fazenda Nacional, o mesmo deve ser entendido
para os Estados e Municpios como corolrio de um preceito constitucional.
No faz sentido que sendo uno o Sistema Tributrio Nacional, a competncia
para inscrever o dbito tributrio oriundo da Unio seja da competncia da

Lanamento por homologao. Exigncia de notificao prvia do contribuinte para inscrio na


dvida ativa. Disponvel no seguinte endereo eletrnico:
<http://jus.uol.com.br/revista/texto/7500/lancamento-por-homologacao> Acesso em 29 de maio de
2011

Fazenda Nacional e para os Municpios seja da Secretaria da Fazenda, tosomente, porque a lei municipal assim o quer.
No existe discricionariedade em direito tributrio, sendo todo ato vinculado.
Ato vinculado no aquele somente vinculado lei, mas a todo o sistema
tributrio nacional e, principalmente, Constituio Federal.
O desrespeito a esse comando constitucional causa, evidentemente, nulidade
da CDA e conseqente extino do processo execucional, posto que ferido um
dos princpios mais importantes do direito tributrio, que o princpio da
legalidade.
3. DO TERMO DE INSCRIO EM DVIDA ATIVA E DA CERTIDO DE
INSCRIO EM DVIDA ATIVA - CDA
A cobrana da dvida ativa deve seguir um rito que comea com a inscrio
em dvida ativa. Essa inscrio deve ser materializada atravs do Termo de
Inscrio que, obrigatoriamente, deve obedecer a determinados requisitos, seno
vejamos:
Dispe o art. 202, do CTN, verbis:
Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela
autoridade competente, indicar obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como,
sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a
disposio da lei em que seja fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar
o crdito.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a
indicao do livro e da folha da inscrio.
A Lei n 6.830/80, em seu artigo 2, 5 ,tambm indica os mesmos
requisitos, seno vejamos:
5 - O Termo de Inscrio de Dvida Ativa dever conter:
I - o nome do devedor, dos co-responsveis e, sempre que conhecido,
o domiclio ou residncia de um e de outros;

II - o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de


calcular os juros de mora e demais encargos previstos em lei ou
contrato;
III - a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida;
IV - a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao
monetria, bem como o respectivo fundamento legal e o termo inicial
para o clculo;
V - a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e
VI - o nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se
neles estiver apurado o valor da dvida.
A inscrio e isso muito importante ressaltar - o ato que cria o ttulo
executivo, donde, aps feito o assentamento da dvida, extrada a Certido para
dar guarida ao Estado a buscar o seu direito de cobrana no Judicirio. Em assim
sendo, deve o documento de registro da dvida ser subscrito pela autoridade
competente.
Ressalte-se, pois, que se tratam de dois atos diversos, com finalidades
diversas e expedido em momentos distintos. A inscrio em dvida ativa o ato
pelo qual a autoridade cria o ttulo extrajudicial especial e a certido de inscrio,
o documento para efeito de ajuizamento da cobrana judicial pelo rito especial da
Lei n 6.830/80.
O Termo de Inscrio, embora no necessite ser juntado ao de
execuo, obrigatrio e imprescindvel, sendo que sua falta pode acarretar a
extino da execuo fiscal, posto que a CDA, em tese, estaria certificando algo
inexistente, e assim, no se prestaria a instruir a execuo fiscal.
A CDA, por sua vez, conforme se explanou acima, em poucas e resumidas
palavras, a certificao da inscrio em dvida. o documento necessrio e
obrigatrio para efeito de ajuizamento da cobrana judicial pelo rito especial da Lei
n 6.830/80. Ou seja, sem CDA no pode o municpio cobrar o dbito tributrio7.
A Certido de Dvida Ativa - CDA, com exceo do livro e folha da inscrio
do dbito, conter os mesmos elementos do Termo de Inscrio e ser
autenticada pela autoridade competente.

Art. 6 1, da Lei n 6.830/80 - A petio inicial ser instruda com a Certido da Dvida Ativa,
que dela far parte integrante, como se estivesse transcrita.

4. DOS ATRIBUTOS DA CDA


Constituem atributos da Certido de Dvida Ativa a liquidez e a certeza do
ttulo executivo extrajudicial, que somente se afastam atravs de prova em
contrrio. uma presuno relativa.
A liquidez refere-se quantia que ser cobrada. No pode haver dvida
quanto ao seu montante. A certeza da dvida ativa, por sua vez, diz respeito sua
existncia e a sua origem. A inscrio, portanto, torna a dvida certa. A presuno
de liquidez e certeza relativa, podendo ser elidida por prova em contrrio.
5. REQUISITOS FORMAIS DA CERTIDO DE DVIDA ATIVA E O
COMPORTAMENTO JURISPRUDENCIAL DO SUPERIOR TRIBUNAL DE
JUSTIA
Realizada a inscrio do crdito tributrio na forma prevista em lei, extrada
a Certido da Dvida Ativa - CDA, a qual, analogicamente, tem fora assemelhada
ao ttulo executivo do direito privado, consagrado na processualstica civil.
Uma ao de execuo fiscal, para ter xito, em primeiro lugar deve estar
revestida de ttulo formal redondo; ou seja, sem vcios; atualmente, a
jurisprudncia tem sido bastante austera em relao ao cumprimento de tais
requisitos pelas Procuradorias da Unio, Estados e Municpios.
A CDA deve, obviamente, especificar a natureza do crdito tributrio e o fato
constitutivo que deu origem a cobrana tributria. Em relao multa, a CDA deve
mencionar a infrao que a originou. A fundamentao legal constante da CDA,
por si s, no suficiente para a identificao da natureza do dbito. O
fundamento legal do crdito, enfim, deve ser posto de maneira ao menos capaz de
ensejar a sua identificao, permitindo a defesa no prazo legal.
Veja-se o que vem decidindo a jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia
a respeito da matria, verbis:
TRIBUTRIO - EXECUO FISCAL - CDA AUSNCIA DE
DESCRIO DO FATO CONSTITUTIVO DA INFRAO - PREJUZO
AMPLA DEFESA - NULIDADE.
1. A CDA ttulo formal, cujos elementos devem estar bem delineados,
a fim de dar efetividade ao princpio constitucional da ampla defesa do
executado.
2. Diante disso, torna-se obrigatria a descrio do fato constitutivo
da infrao, no sendo suficiente a meno genrica a "multa de

post geral", como origem do dbito a que se refere o art. 2, 5, III,


da Lei 6.830/80.
8

3. Recurso especial no provido. (Grifos no originais).

6. DA POSSIBILIDADE DE SE RECONHECER DE OFCIO OS CRDITOS


TRIBUTRIOS PRESCRITOS.
Entendemos que a Administrao Pblica Municipal pode reconhecer de
ofcio, dependendo da situao ftica de cada caso concreto, os crditos
tributrios prescritos, desde que haja previso legal (lei formal), previso do
impacto financeiro para os fins de renncia de receita e, bem assim, relatrio
pormenorizado das ocorrncias, indicando o porqu da demora na promoo da
cobrana judicial e fundamentao da medida com a apurao das eventuais
responsabilidades de quem dera causa renncia, tudo em prol dos princpios da
economicidade e razoabilidade.

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO


RECURSO
ESPECIAL. MULTA ADMINISTRATIVA. CERTIDO DA DVIDA ATIVA.
NULIDADE. AUSNCIA DOS REQUISITOS DE VALIDADE.
1. A jurisprudncia pacfica no STJ no sentido de que os ttulos
executivos por serem ttulos formais, devem estar bem delineados os
aspectos indispensveis para que possa o executado produzir a sua
defesa.
2. O Tribunal a quo, entendeu que o ttulo tributrio no atende os
requisitos previstos no artigo 2, 5, inciso III, da Lei 6.830/80, na
medida em que no constou a origem da dvida e a natureza do
crdito, o que inviabilizou o exerccio do direito de defesa da executada,
por no possuir os requisitos mnimos exigidos por lei. 3. Agravo
9
Regimental no provido. (Grifos no originais).

Para esclarecimentos doutrinrios que amparam nosso entendimento ler o


artigo DA POSSIBILIDADE DE DECLARAO "EX OFFICIO" DA PRESCRIO
TRIBUTRIA EM PROCESSOS ADMINISTRATIVOS FISCAIS do autor, Deraldo
Dias
de
Moraes
Neto
disponvel
no
seguinte
endereo
eletrnico:http://www.publicadireito.com.br/conpedi/manaus/arquivos/Anais/sao_p
aulo/2936.pdf. Acesso em 28 de fevereiro de 2011.

Quando se tratarem de requisitos meramente formais e que no


comprometem a defesa do executado, por outro lado, o Superior Tribunal de
Justia tem sido mais benevolente, tendo decidido nos seguintes termos:

No mais, cabe salientar que a Lei Federal n 11.941/2009, no art. 53, dispe
que a prescrio dos crditos tributrios pode ser reconhecida de ofcio pela
autoridade administrativa.

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO RECURSO ESPECIAL


EXECUO FISCAL CDA REQUISITOS FALTA DE INDICAO
DO LIVRO E DA FOLHA DA INSCRIO DA DVIDA NULIDADE NO
CONFIGURADA.
1. A nulidade da CDA no deve ser declarada por eventuais falhas
que no geram prejuzos para o executado promover a sua a defesa,
informado que o sistema processual brasileiro pela regra da
instrumentalidade das formas (pas des nullits sans grief),
nulificando-se o processo, inclusive a execuo fiscal, apenas
quando h sacrifcio aos fins da Justia.
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2. Recurso especial provido.
Deciso-Notificao emitida sem observncia dos princpios que regem o
11
processo administrativo merece ser anulada.

STJ Resp n 965223 / SP, relatora Ministra Eliana Calmon, publicado no dia 21/10/2008.
STJ - AgRg no REsp 1166608 / SP Ministro BENEDITO GONALVES - DJe 28/09/2010
10
STJ Resp n 840353 / RS, relatora Ministra Eliana Calmon, Publicado no dia 07/11/2008
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Alm disso, podemos citar como exemplo a conduta do Ministrio Pblico


(rgo administrativo e no Judicirio) que ao se deparar com uma ao
prescrita, no deflagra a ao penal, preferindo o arquivamento do inqurito
policial. Mutatis mutandis, dependendo do caso, tambm entendemos que a
prescrio pode ser declarada de ofcio pela autoridade administrativa.
Muitas questes ainda poderiam ser abordadas nesta oportunidade, como
por exemplo, as controvrsias que surgem com o parcelamento, o prazo
prescricional e sua contagem, o prazo para a inscrio em dvida ativa, mas,
infelizmente, esses so temas que exigem mais tempo, no sendo possvel
analis-los neste curto espao de tempo.
Muito obrigada a todos.

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2 Conselho de Contribuintes / 5a. Cmara / ACRDO 205-00.198 em 11.12.2007. Disponvel
no seguinte endereo eletrnico: http://www.portaltributario.com.br/acordao/acordao205_198.htm.
Acesso em 28 de setembro de 2009.