08834/15

CT- 2 JUZO
07/10/2015
ANABELA RUSSO
DAO
EM
PAGAMENTO/AVALIAO/PRESSIPOSTOS
DIREITO/ABUSO DE DIREITO

DE

FACTO

DE

I Embora seja certo que a validade de um acto administrativo, mesmo em matria

tributria, uma questo de legalidade, no menos certo que essa legalidade se
no esgota na considerao isolada de um acto do procedimento ou no relevo de
uma norma ou instituto, competindo, em especial ao julgador, aferir, caso a caso e
para efeitos de apreciao dessa legalidade, no s da aplicao de uma norma que
abstractamente seja aplicvel situao sub iudice, mas igualmente ponderar se a
resoluo da situao que vem exposta no impe o afastamento daquela norma
directamente aplicvel e a consequente aplicao de outras normas, institutos ou
princpios que em concreto devam ser reconhecidos como se sobrepondo quela
primeira.
II O ordenamento jurdico - tributrio portugus, que acolheu a dao em
pagamento e em funo do pagamento, estabeleceu um conjunto de requisitos
formais de admissibilidade do pedido ou requerimento de dao e de
admissibilidade
substancial
ou
material
da
prpria
dao.
III - Do ponto de vista formal, o requerimento contendo o pedido de dao deve ser
deve ser submetido Administrao Fiscal no prazo de deduo de Oposio, isto ,
no prazo de 30 dias, por fora do preceituado no artigo 203. n. 1 do Cdigo de
Procedimento e de Processo Tributrio, do mesmo devendo constar de forma
descriminada o bem ou bensatravs do qual (quais) se pretende que a mesma seja
realizada.
IV - Do ponto de vista substantivo, o dever de apreciao da Administrao Fiscal
desdobra-se em vrios nveis ou patamares de obrigaes: primeiro, a
Administrao Fiscal tem de aferir da verificao do valor do imvel em que a dao
se ir, admitida que seja, traduzir, j que se o mesmo for superior dvida
exequenda e legais acrscimos - e a no ser que esteja demonstrada a
possibilidade de imediata utilizao dos referidos bens para fins de interesse
pblico ou social, ou de a dao se efectuar no mbito do processo conducente
celebrao de acordo de recuperao de crditos do Estado -, a dao no
legalmente admissvel; em segundo lugar (e caso no seja de indeferir por o valor
do imvel no ser superior ao valor da divida exequenda e legais acrscimos), tem
de proceder avaliao do imvel (valor de mercado), o que dever realizar no
prazo de 30 dias; em terceiro lugar, sendo o valor de mercado do imvel dado em
dao ao da dvida exequenda, ponderar se tal dao deve ser admitida, enquanto
extino parcial da dvida exequenda, sem prejuzo de a execuo prosseguir para
cobrana do remanescente em dvida, seja pelo pagamento em prestaes, seja
pela
penhora
de
outros
bens.
1

V - ilegal o despacho de indeferimento do pedido de dao em pagamento

proferido pela Administrao Fiscal que assentou exclusivamente no facto de o valor
de mercado do imvel ser inferior ao valor da dvida exequenda, se aquela
Entidade, para chegar a esse juzo de insuficincia, teve por referncia um valor de
execuo liquidado em momento posterior ao da formulao do pedido de dao
em pagamento, ao da data do seu prprio despacho liminar de admissibilidade da
dao e posterior ao prazo que legalmente dispunha para proceder respectiva
avaliao do imvel que deveria suportar aquele mesmo juzo.
VI Nem o artigo 201. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio probe,
nem a dao em pagamento impe (nos termos latos em que aquele preceito deve
ser interpretado e tendo em considerao o contedo, natureza e efeitos da prpria
dao), que aquela no possa ocorrer relativamente a parte da obrigao tributria,
desde que a Administrao Tributria a tal nada tenha a obstar, mantendo-se
quanto ao remanescente o prosseguimento da execuo.
VII - A figura do abuso do direito constitui, como correntemente se afirma, uma
espcie de vlvula de segurana do sistema atravs da qual se obsta a que certos
direitos, vlidos em tese, se consumem, por se traduzirem, em concreto, numa
clamorosa ofensa da Justia.
VIII O venire contra factum proprium, na sua formulao dogmtica e no quadro
do instituto do abuso do direito, assume uma estrutura que pressupe duas
condutas sucessivas mas distintas, temporalmente distanciadas e de sinal
contrrio, protagonizadas pelo mesmo agente: o factum proprium (uma inaco
ou aco em determinado sentido) seguido, em contradio, do venire (aco em
sentido oposto).
IX - Condicionada pelo interesse pblico e vinculada de forma estrita s opes
assumidas pelo legislador no que concerne prossecuo daquele, Administrao
Pblica no pode ser reconhecido o dever (nem o direito) de permanecer vinculada
a um sentido de deciso, muito menos a uma hiptese de deciso, como foi o caso,
se posteriormente vem a reconhecer que esse mesmo sentido de deciso
projectado ou mesmo uma deciso antes proferida afronta a lei e o interesse a cujo
cumprimento e fim est obrigada.
X Se no caso concreto no houve inaco ou aco definitiva num sentido seguida
de aco em sentido oposto e, sobretudo, se estamos numa situao em que ao
agente no pode ser reconhecida liberdade de conformao da sua conduta, como
ocorre nos domnios, designadamente, da liberdade contratual ou da autonomia
privada em geral, o abuso do direito s deve ter-se como verificado se o agente
actuando no quadro dos poderes formais de que est investido os exercer tendo em
vista a obteno do seu prprio benefcio.
XI - Destinando-se o abuso do direito fundamentalmente a impedir que haja uma
compensao para o abusador, no se subsume a essa qualificao a conduta da
2

Administrao Fiscal se esta se limita a actuar em cumprimento ou observncia do

que julgou ser, na situao que lhe era colocada, a defesa da legalidade, sobretudo
se no fica demonstrado que tenham sido excedidos os limites impostos pela boa
f, pelos bons costumes ou pelo fim social ou econmico desse direito.

Acrdo
I - Relatrio
Jos .., inconformado com a sentena do Tribunal Administrativo e Fiscal do Funchal,
que julgou improcedente a reclamao deduzida, nos termos do artigo 276. do CPPT, do acto
praticado pelo rgo de Execuo Fiscal substanciado no despacho que quele indeferiu o
pedido de dao em cumprimento efectuado no mbito dos processos de execuo fiscal ns
e apenso pendente no Servio de Finanas de Cmara de Lobos, dela veio
interpor o presente recurso jurisdicional.
Terminou as suas alegaes de recurso enunciando as seguintes concluses:
A) A fazenda nacional, numa primeira deciso, diz que no aceita a dao em pagamento,
apenas porque o valor da bem superior ao valor em dvida, e quando o apelante apresenta um
bem cujo valor inferior ao valor da dvida, com uma diferena de apenas 5.342,96 euros
(103.500,00 euros/valor da avaliao - 108.842,96 euros/valor da dvida), a fazenda nacional
alega que no aceita a dao em pagamento porque o valor inferior ao valor da dvida.
B) Ou seja: uma leitura ( contrrio) do primeiro despacho, seria: que a FN aceita a dao em
cumprimento, se o apelante apresentar um bem imvel de valor inferior ao valor em dvida, e
claro, ficando em divida o remanescente.
C) A Fazenda Nacional, ao alegar que no aceita a dao em pagamento, porque o valor
superior ao valor em dvida, fica, tacitamente obrigada a aceitar a dao em pagamento se o
contribuinte apresentar um outro bem imvel, cujo valor do imvel seja inferior ao valor da
dvida, ficando, em dvida, o remanescente.
D) Se a FN tivesse argumentado uma outra razo, que no o valor do imvel, como seja: no
aceitar daes em pagamento de bens imveis com uma determinada tipologia, localidade, entre
outras razes, seria, salvo melhor opinio, uma situao diferente.
E) Mas, no foi isso que aconteceu, a FN aceitou o pagamento atravs da dao em pagamento,
contudo, no primeiro despacho condiciona a aceitao da dao em pagamento se o valor do
imvel for inferior ao valor da dvida.
F) E assim, salvo melhor opinio, quando o apelante apresentou um bem imvel, cujo valor
inferior ao valor em dvida - se no podia ser superior, tinha que ser inferior, quanto muito, de
valor identico, que seria um achado - a FN ficou vinculada a aceitar o bem dado em dao em
pagamento.

G) Se assim no se entender, salvo melhor opinio, estamos perante um abuso de direito por
parte da Fazenda Nacional.
H) A fazenda Nacional tem conscincia de que o seu procedimento abusivo, m f, se no
queriam aceitar um bem imvel em dao em pagamento, bastava, desde logo, dizerem que no
aceitam daes em pagamento de bens imveis, e no dizer que aceitam, e quando o apelante
apresenta o bem imvel dizem que no aceitam porque o valor superior ao valor da dvida, e
quando o apelante apresenta um bem de valor inferior, em apenas 5.342,96 euros, dizem que no
aceitam porque o valor inferior ao valor da dvida.
I) A Fazenda Nacional deve exercer o direito dentro dos limites impostos pela boa f, pelos bons
costumes e pelo seu fim social ou econmico, e excedidos de forma evidente.
Nestes temos, nos melhores de direito e com o sempre mui douto suprimento de V. Exas,
deve ao presente recurso ser concedido provimento, revogando-se a Sentena, e ordenando
a dao de pagamento.
Admitido o recurso e notificada a Fazenda Pblica, por esta no foram apresentadas
contra-alegaes.
Neste Tribunal Central, o Exmo. Procurador-Geral Adjunto emitiu parecer no sentido da
improcedncia do recurso.
Com dispensa dos vistos legais, atenta a natureza do processo (artigo 657 do CPC e artigo
278, n5 do CPPT), cumpre agora apreciar e decidir, visto a tal nada obstar.
II Objecto do recurso
Como sabido, sem prejuzo das questes que o Tribunal ad quem possa ou deva conhecer
oficiosamente, pelas concluses com que o recorrente remate a sua alegao (a indicando, de
forma sinttica, os fundamentos por que pede a alterao ou anulao da deciso recorrida: art.
639, n1, do C.P.C.) que se determina o mbito de interveno do tribunal ad quem.
Assim, e pese embora na falta de especificao no requerimento de interposio se deva entender
que este abrange tudo o que na parte dispositiva da sentena for desfavorvel ao recorrente (art.
635, n2, do C.P.C.), esse objecto, assim delimitado, pode vir a ser restringido (expressa ou
tacitamente) nas concluses da alegao (n3 do mesmo art. 635), razo pela qual todas as
questes de mrito que tenham sido objecto de julgamento na sentena recorrida e que no sejam
abordadas nas concluses da alegao do recorrente, mostrando-se objectiva e materialmente
excludas dessas concluses, devem considerar-se definitivamente decididas e,
consequentemente, delas no pode conhecer o Tribunal de recurso.
Acresce que, constituindo o recurso um meio impugnatrio de decises judiciais, neste apenas se
pode pretender, salvo a j mencionada situao de questes de conhecimento oficioso, a
reapreciao do decidido e no a prolao de deciso sobre matria no
submetida apreciao do Tribunal a quo.
4

Assim, atento o exposto e as concluses das alegaes do recurso interposto, temos por
seguro que, in casu, o objecto do mesmo est circunscrito questo de saber se o despacho
que indeferiu o pedido de dao em pagamento formulado pelo Executado ilegal por ter
assentado em pressupostos de facto e direito errados e constituir a sua prolao, nos termos
e data em que foi proferido e o procedimento que o antecedeu, abuso de direito.
III Fundamentao de Facto
3.1. O Tribunal Administrativo e Fiscal do Funchal julgou como provada e com relevo para
a apreciao do mrito dos autos a seguinte factualidade:
1. Em 30/12/2010 o Reclamante e cnjuge apresentaram um pedido de dao em pagamento no
mbito do processo de execuo fiscal ., indicando para o efeito o prdio urbano -terreno
para construo situado na Estrada Nova do Empreendimento Solar , Stio
, freguesia e concelho de Cmara de., inscrito na matriz sob o artigo
- Cfr. documento a fls. 208 do processo de execuo fiscal.
2. Em 06/07/2011 o Reclamante e cnjuge na sequncia da notificao do projecto de deciso de
indeferimento do pedido referido em 1. supra, vieram propor a dao em pagamento da fraco
autnoma designada pela letra D do prdio urbano denominado , situado ..,
descrito na conservatria do registo predial de Cmara de .., freguesia de Cmara de
.. sob o n.. e inscrito na matriz sob o artigo .. - Cfr. documento a fls. 361 do
processo de execuo fiscal.
3. Em 15/01/2015 o Reclamante foi notificado atravs do ofcio 186 do Servio de Finanas de
Cmara de ,,,,,,,,,,, do despacho de indeferimento do Director Regional dos Assuntos Fiscais de
12/12/2013 sobre o pedido de dao em pagamento referido em 2. supra, bem como do relatrio
de avaliao patrimonial do prdio inscrito na matriz sob o artigo , fraco . da
freguesia e concelho de Cmara de - Cfr. documento a fls. 12-22 dos autos e fls.
460/v do processo de execuo fiscal.
3.2 Mais ficou consignado, a ttulo de Factos no provados que No foram alegados factos
relevantes para a deciso da causa a dar como no provados e em sede de Motivao da
deciso de facto que a convico do Tribunal assentouteve por base os documentos juntos
aos autos a referidos, bem como os documentos juntos pelo Servio de Finanas (processo de
execuo fiscal), os quais no foram impugnados.
Nos termos e ao abrigo do preceituado no artigo 662. do cdigo de processo Civil, porque
documentalmente comprovado e relevante para a apreciao do mrito do recurso, aditamse ao probatrio os seguintes factos:
4. O projecto de deciso referido em 2. consta de fls. 370 a 374 (cujos teores aqui se so por
integralmente por reproduzidos) da constando, designadamente, o seguinte:
(.) ASSUNTO: EXERCCIO DO DIREITO DE AUDIO.
()
5

PROJECTO DE DECISO
l - DO PEDIDO
Atravs do Ofcio n29 do Servio de Finanas de , de 2011/01/06, entrada
nesta Direco Regional de requerimento apresentado por Jos ., NIF , e
sua esposa Maria , NIF ., residentes Estrada ., 122,
concelho de Cmara de , atravs do qual vieram, ao abrigo do disposto no artigo 189,
n4 do CPPT, requerer cumulativamente o pedido de dao em pagamento e pagamento em
prestaes, para efeitos, extino da dvida nsita nos processos de execuo fiscal
n e apenso (inclui o processos de execuo fiscal n..), para
pagamento da quantia de 108 842,96 (quantia exequenda, acrescida de juros de mora e custas
processuais), pendente no Servio de Finanas de Cmara de ..
II - DO PEDIDO DE DAO EM PAGAMENTO (ARTIGO 204. DO CPPT)
Para efeitos da referida dao em pagamento, os ora executados ofereceram o seguinte bem
imvel:
- Prdio Urbano, terreno para construo, situado na Estrada Nova do Empreendimento
"..", stio do Rancho, freguesia e concelho de Cmara de .., com a rea de
1 273 m2, inscrito na matriz sob o artigo ..
()
E) Da Questo de Fundo
()
No caso em anlise, o executado veio requerer a dao em pagamento a 30 de Dezembro de
2010, nos termos do artigo 837. do C.Civil e 203. do CPPT, para pagamento da dvida
referente aos processos de execuo fiscal n. e apenso (inclui o processos de
execuo fiscal n), para pagamento da quantia de 108 842,96 (quantia
exequenda, acrescida de juros de mora e custas processuais).
No requerimento, o executado d em dao, um bem imvel:
- Prdio Urbano, terreno para construo, situado na Estrada . "Solar ..",
stio do Rancho, freguesia e concelho de Cmara de Lobos, com a rea de 1 273 m2, inscrito na
matriz sob o artigo ..
Atravs de consulta ao sistema informtico, na parte relativa ao Patrimnio, verificou-se que o
prdio urbano acima identificado possui um valor patrimonial actualizado de 255
450,00, avaliado no ano de 2008.
Ora, partida, o VPT da fraco em causa suficiente para acautelar a totalidade da dvida
acrescida dos demais acrscimos legais, no montante de 108 842,96.
No entanto, a alnea b) do n1 do artigo 201. do CPPT refere que os bens dados em
pagamento no podem ter valor superior dvida exequenda e acrescido, salvo os casos de se
demonstrar a possibilidade de imediata utilizao dos referidos bens para fins de interesse
pblico ou social, ou de a dao de efectuar no mbito do processo conducente celebrao de
acordo de recuperao de crditos do Estado.
De facto, compreende-se esta exigncia, na medida em que, sendo o valor dos bens dados em
pagamento de valor superior ao da dvida exequenda e do acrescido, o executado passaria a ficar
constitudo como credor da Administrao Tributria pelo excesso. Assim sendo, a aceitao da
dao em pagamento no teria o efeito de extino imediata e "automtica" da obrigao, mas
sim uma extino condicionada ao ressarcimento por parte do credor da prestao da dvida.
Deste modo, a dao, nestas circunstncias, s de autorizar nos casos excepcionais referidos no
6

supra mencionado artigo, e desde que, nestes mesmos casos, se demonstre um interesse pblico e
social relevante.
Pelo contrrio, sendo o valor dos bens de montante inferior ao da dvida e do acrescido, no
existe qualquer problema, j que o executado poder efectuar o pagamento do restante em
prestaes (vide artigo 189, n5 do CPPT) ou poder a execuo prosseguir pela
importncia em falta.
Assim, e uma vez que o artigo 201 n3 do CPPT, admite que o pedido de dao no seja
autorizado com fundamento no desinteresse da dao, (conceito indeterminado, que confere
margem de discricionariedade tcnica administrao fiscal de enquadrar o conceito de acordo
com a soluo mais correcta com base no princpio da prossecuo do interesse pblico), e
considerando que a autorizao do presente pedido de dao uma soluo desadequada e
desproporcional em relao aos fins de interesse pblico, no deve ser dada autorizao para que
a dvida em cobrana coerciva no processo de execuo fiscal n.e apenso (inclui
o processos de execuo fiscal n.) seja extinta por via da dao em pagamento.
().
Ill - DA CONCLUSO
A) Dao em Pagamento
Pelo exposto, o requerimento de dao em pagamento, apresentado pelos sujeitos passivos Jos
., NIF , e sua esposa Maria .., NIF .., ambos
residentes Estrada .., 122, concelho de Cmara ., indeferido, com
fundamento nodesinteresse da dao para a Fazenda Pblica da Regio Autnoma da Madeira
(cfr. artigo 201 n 3 do CPPT), uma vez que o bem imvel oferecido -Prdio Urbano, terreno
para construo, situado na Estrada "Solar ", sitio do ., freguesia e
concelho de ., com a rea de 1 273 m2, inscrito na matriz sob o artigo . possui um valor patrimonial actualizado de 255 450,00, o que muito superior ao valor em
dvida, no total de 108 842,96, relativa aos processos de execuo fiscal n.. e
apenso (inclui o processos de execuo fiscal n..), cfr. artigos 201, n1, al. b),
n3,1 parte do CPPT e 837. do C.Civil. ()
6. O despacho de indeferimento referido em 3. foi proferido sobre informao com o seguinte
teor:
l - DO PEDIDO
Atravs do Ofcio n29 do Servio de Finanas de Cmara de Lobos, de 2011/01/06, deu entrada
nesta Direco Regional de requerimento apresentado por Jos ., NIF ., e
sua esposa Maria , NIF , ambos residentes Estrada .., 122,
concelho de Cmara de .., atravs do qual vieram, ao abrigo do disposto no artigo 189.,
n4 do CPPT, requerer cumulativamente o pedido de dao em pagamento e pagamento em
prestaes, para efeitos de extino da dvida nsita nos processos de execuo fiscal
n..e apenso (inclui o processos de execuo fiscal n..), para
pagamento da quantia de 108 842,96 (quantia exequenda, acrescida de juros de mora e custas
processuais), pendente no Servio de Finanas de Cmara de ...
()
E) Da Questo de Fundo
No caso em anlise, o executado veio requerer a dao em pagamento a 30 de Dezembro de
2010, nos termos do artigo 837. do C.Civil e 203. do CPPT, para pagamento da dvida
referente aos processos de execuo fiscal n. e apenso (inclui o processos de
7

execuo fiscal n), para pagamento da quantia de 108 842,96 (quantia

exequenda, acrescida de juros de mora e custas processuais).
No requerimento, o executado d em dao, um bem imvel:
- Prdio Urbano, terreno para construo, situado na Estrada "Solar ..", stio
do , freguesia e concelho de Cmara de , com a rea de 1 273 m2, inscrito
na matriz sob o artigo ....
Atravs de consulta ao sistema informtico, na parte relativa ao Patrimnio, verificou-se que o
prdio urbano acima identificado possui um valor patrimonial actualizado de 255
450,00, avaliado no ano de 2008.
Ora, partida, o VPT da fraco em causa suficiente para acautelar a totalidade da dvida
acrescida dos demais acrscimos legais, no montante de 108 842,96.
No entanto, a alnea b) do n1 do artigo 201. do CPPT refere que os bens dados em
pagamento no podem ter valor superior dvida exequenda e acrescido, salvo os casos de se
demonstrar a possibilidade de imediata utilizao dos referidos bens para fins de interesse
pblico ou social, ou de a dao de efectuar no mbito do processo conducente celebrao de
acordo de recuperao de crditos do Estado.
De facto, compreende-se esta exigncia, na medida em que, sendo o valor dos bens dados em
pagamento de valor superior ao da dvida exequenda e do acrescido, o executado passaria a ficar
constitudo como credor da Administrao Tributria pelo excesso. Assim sendo, a aceitao da
dao em pagamento no teria o efeito de extino imediata e "automtica" da obrigao, mas
sim uma extino condicionada ao ressarcimento por parte do credor da prestao da dvida.
Deste modo, a dao, nestas circunstncias, s de autorizar nos casos excepcionais referidos no
supra mencionado artigo, e desde que, nestes mesmos casos, se demonstre um interesse pblico e
social relevante.
Pelo contrrio, sendo o valor dos bens de montante inferior ao da dvida e do acrescido, no
existe qualquer problema, j que o executado poder efectuar o pagamento do restante em
prestaes (vide artigo 189, n5 do CPPT) ou poder a execuo prosseguir pela
importncia em falta.
Assim, e uma vez que o artigo 201 n3 do CPPT, admite que o pedido de dao no seja
autorizado com fundamento no desinteresse da dao, (conceito indeterminado, que confere
margem de discricionariedade tcnica administrao fiscal de enquadrar o conceito de acordo
com a soluo mais correcta com base no princpio da prossecuo do interesse pblico), e
considerando que a autorizao do presente pedido de dao uma soluo desadequada e
desproporcional em relao aos fins de interesse pblico, no deve ser dada autorizao para que
a dvida em cobrana coerciva no processo de execuo fiscal n.. e apenso (inclui
o processos de execuo fiscal n) seja extinta por via da dao em pagamento.
Ill - DO DIREITO DE AUDIO
O sujeito passivo foi notificado a 26-05-2011 do projeto de deciso () tendo alegado que, uma
vez que o fundamento da proposta de deciso no sentido do indeferimento e atendendo a que o
fundamento dessa mesma deciso o excesso substancial do valor patrimonial tributrio do
imvel proposto em relao ao da dvida, ento propuseram a dao em pagamento de outro
imvel:
- Frao autnoma, destinada a habitao, identificada pela letra "", localizada no 1.,
Bloco A, do prdio urbano em regime de propriedade horizontal, denominado "Solar
.", situado na Estrada .., stio do .., freguesia e concelho de
, inscrito na matriz respetiva sob o artigo com o valor patrimonial
8

tributrio, correspondente frao, de 114 716,89, e descrito na Conservatria do Registo

Predial de Cmara de ..sob o n, onde a aquisio da frao acha-se
registada a favor dos proponentes, pela AP. . de 2011/03/01.
Em apreciao aos argumentos invocados pelo sujeito passivo em sede de direito de audio
verificou-se o seguinte:
Os processos de execuo fiscal n.s .. e 8 encontram-se atualmente
com os valores em dvida de 58 143,40 e 60 775,84, respetivamente, perfazendo o valor total
de 118.919,24;
Sendo que o executado d em dao um outro bem imvel: fraco autnoma, destinada a
habitao, identificada pela letra ".", localizada no 1.. Bloco A. do prdio urbano em
regime de propriedade horizontal, denominado "Solar ", situado na Estrada
, stio do Rancho, freguesia e concelho de Cmara , inscrito na matriz
respetiva sob o artigo .. com o valor patrimonial tributrio, correspondente fraco,
de 114 716.89.
Ora, partida, o valor de mercado do bem imvel apresentado pelo contribuinte
era suficiente para acautelar a totalidade da dvida acrescida dos demais acrscimos, pelo que da
prestao da dao se cumpriria o seu segundo requisito cumulativo - a extino imediata da
dvida fiscal. No entanto, o deferimento do pedido ficou condicionado posterior avaliao
do bem imvel supra referido, atravs de uma comisso cuja constituio foi promovida pelo
rgo de execuo, neste caso, pelo Servio de Finanas de Cmara ...
IV) DA AVALIAO DE MERCADO DO BEM
()
Ora, a referida frao autnoma foi avaliada a 02 de outubro de 2013 (data constante do relatrio
de avaliao patrimonial), da resultando um valor real de mercado de 103 500,00.
V-DA CONCLUSO
Pelo exposto, entende-se que o requerimento de dao em pagamento, apresentado pelo
executado poder ser indeferido pelo Diretor Regional dos Assuntos Fiscais, rgo com
competncia delegada para o efeito (cf. ponto n1.20 do Despacho de Delegao de
Competncias de 2 de Abril de 2007 do Sr. Secretrio Regional do Plano e Finanas, publicado
na II Srie do JORAM, n171, de 17 de Setembro de 2007), uma vez que o valor real de mercado
de 103 500,00, resultante do Relatrio de Avaliao Patrimonial de 02 de outubro de
2013 (mtodo de mercado), do bem imvel oferecido aquando do exerccio do direito de audio
- frao autnoma, destinada a habitao, identificada pela letra "", localizada no 1.. Bloco
A. do prdio urbano em regime de propriedade horizontal, denominado "Solar ",
situado na Estrada ., stio ., freguesia e concelho de Cmara ..,
inscrito na matriz respetiva sob o artigo .., com o valor patrimonial tributrio,
correspondente frao. de 114 716,89, e descrito na Conservatria do Registo Predial de
Cmara .sob o n. , onde a aquisio da frao acha-se registada a favor
dos proponentes, pela AP, ..de 2011/03/01), no ser suficiente para extinguir a
obrigao de pagamento constante dos processos de execuo fiscal n. . e
., cuja dvida ascende atualmente ao total de 126 897,67 (cf. artigos 201., n. 3,
1.a parte do CPPT e 837. do C.Civil).). (cfr. fls. 426-433, teor aqui se d por integralmente
reproduzido)
6. No mbito da execuo fiscal no mbito do qual foi proferido o despacho que constitui objecto
da presente reclamao e para garantia do pagamento da quantia exequenda foram j realizadas

penhoras de diversos bens imveis (cfr. fls. 62 a 175, cujo teor aqui se d por integralmente
reproduzido).
IV Fundamentao de Direito
A presente reclamao, como claramente resulta do seu teor, assenta no inconformismo do
ora Recorrente com a sentena proferida em 1 instncia que julgou vlido o acto de
indeferimento de 12 de Dezembro de 2013 e que lhe foi notificado a 15 de Janeiro de 2015.
Nos termos do ento decidido pela Administrao Fiscal, o pedido de dao em pagamento
da dvida exequenda, a realizar atravs da fraco autnoma designada pela letra do
prdio urbano denominado Solar ., situado no Rancho, descrito na conservatria do
registo predial de Cmara , freguesia de Cmara de Lobos sob o n e
inscrito na matriz sob o artigo.. no foi aceite por o valor do referido imvel ser
inferior ao valor da referida dvida cifrada em 126. 897,67.
Para o Tribunal Administrativo e Fiscal do Funchal a deciso em reclamao vlida por,
estando a dao em pagamento dependente da aceitao do credor e entendendo a
Administrao Fiscal no a aceitar, intocvel o despacho de indeferimento impugnado.
Para o ora Recorrente este julgamento no pode subsistir na ordem jurdica por trs
ordens de razo.
A primeira, a de que tendo a Administrao Fiscal indeferido um pedido por si formulado
de dao em pagamento por o imvel atravs do qual pretendia que a mesma se
concretizasse ser de valor manifestamente superior ao da dvida exequenda, tem
necessariamente que presumir-se que o aceitaria se fosse similar ou inferior, pelo que, no
podia a Administrao fiscal posteriormente com fundamento num valor alegadamente
inferior indeferir o mesmo pedido.
A segunda a de que, tendo sido aquele o fundamento (valor do imvel superior ao do
valor da dvida exequenda) o exerccio da faculdade legal de recusar a dao perante
imvel de valor inferior, cerca de dois anos aps o eu requerimento e a sua notificao cerca
de 3 anos aps o mesmo requerimento ter sido apresentado constitui um abuso de direito.
Por ltimo, no constituir fundamento legal de recusa da dao em pagamento o facto de o
valor do imvel oferecido ser inferior.
Vejamos, pois, o que se nos oferece dizer, comeando por salientar que embora concordemos
com o Tribunal a quo quanto a ser a legalidade do acto de indeferimento que cumpre
apreciar, afigura-se-nos, como o revela j o aditamento da matria de facto que entendemos
realizar ao probatrio e a fundamentao jurdica que infra realizaremos, que na sentena
recorrida, no foram ponderados todos os factos e o direito que a apreciao daquela
legalidade exige.

10

De facto, porque na petio inicial o Reclamante mencionara j expressamente todo um conjunto

de actos procedimentais sustentadores da sua pretenso e relevantes para a deciso desta que
foram parcialmente ignorados pelo Tribunal. De direitoporque mesmo os que foram
considerados relevantes para a deciso foram interpretados e integrados de direito de forma
muito limitada.
E se certo que a validade de um acto administrativo, mesmo em matria tributria, uma
questo de legalidade, no menos certo que essa legalidade se no esgota na considerao
isolada de um acto do procedimento ou no relevo de uma norma ou instituto, competindo,
em especial ao julgador, aferir, caso a caso e para efeitos de apreciao dessa legalidade,
no s da aplicao de uma norma que abstractamente seja aplicvel situao sub
iudice, mas igualmente ponderar se a resoluo da situao que vem exposta no impe o
afastamento da norma abstractamente aplicvel e a consequente aplicao de outras
normas ou institutos que devam reconhecer-se como se sobrepondo quela primeira.
Vem o que vimos expondo a propsito do necessrio enquadramento de facto e jurdico que o
presente recurso convoca, j que, como bem refere o Recorrente, o presente processo, que teve
como objecto directo o despacho de indeferimento de 12-12-2013 (notificado a 15-1-2015), foi
atacado por factos que se iniciaram bem antes da sua prolao e muito antes da sua notificao.
Recordemos os factos:
- A 30 de Dezembro de 2010, o Reclamante (e cnjuge) apresentou um pedido de dao em
pagamento no mbito do processo de execuo fiscal , indicando para o efeito o
prdio urbano -terreno para construo situado na Estrada Nova do Empreendimento Solar
., Stio , freguesia e concelho de Cmara ., inscrito na
matriz sob o artigo ..7;
- A 26 de Maio de 2011, o Recorrente foi notificado de um projecto de deciso no qual lhe
foi dado conhecimento, em resumo, que a Administrao Fiscal no iria aceitar a dao em
pagamento porque o imvel possua o valor patrimonial tributrio de cerca de
255,450,000 (avaliao de 2008), isto , um valor substancialmente superior ao valor em dvida
data ( 108.842,96), o que constitua fundamento da no aceitao, adiantando que, tal j
no ocorreria se o valor do imvel fosse inferior por nessa situao nada obstar a essa
aceitao, sem prejuzo de a execuo prosseguir para satisfao do valor remanescente.
- Na sequncia desse projecto de deciso, o Recorrente indicou, a 6 de Julho de 2011, para os
mesmos efeitos (dao em pagamento), um outro imvel, no valor patrimonial de 114,
716,89, tendo sido proferida deciso de deferimento do pedido condicionada avaliao do
valor de mercado do imvel indicado;
- Em 15 de Janeiro de 2015 o Recorrente foi notificado do despacho do Director Regional dos
Assuntos Fiscais de 12 de Dezembro de 2013 pelo qual lhe tinha sido indeferido o pedido de
dao em pagamento por o valor do imvel, avaliado a 2 de Outubro de 2013 em
103.500,00, ser inferior ao valor actua em dvida nessa data e que ascendia a 126.897,67.

11

Do que vimos expondo podem retirar-se desde j duas ilaes ou concluses de facto: nunca
houve qualquer deciso de indeferimento do pedido apresentado pelo Recorrente de dao de
pagamento por recurso ao imvel avaliado no valor de 255.450,00 mas somente um projecto de
deciso que formalmente indicava que no seria aceite, exclusivamente pelo valor da dvida ser
manifestamente superior ao valor do imvel; a Administrao Tributria indeferiu o
requerimento do Recorrente de dao em pagamento pela entrega do novo imvel indicado por o
valor ser insuficiente para solver a dvida exequenda calculada data da prolao do despacho de
indeferimento, isto , a 12-12-2013 (sem que tenha havido, quanto a este pedido, lugar a
audincia prvia, eventual vcio de que se no conhecer por no ser de conhecimento oficioso e
no ter sido arguido como fundamento da Reclamao).
Estas ilaes ou concluses so assaz relevantes por das mesmas resultar para alm da falta
de razo do Recorrente quanto a um inicial indeferimento que, como dissemos j, nunca
existiu uma delimitao do objecto da prpria reclamao e deste recurso, o qual se deve
entender como circunscrito ao pedido de dao da dvida exequenda atravs do segundo
imvel indicado, por ser manifesto que ao indicar um novo imvel, o Recorrente
implicitamente desistiu das sua pretenso de fazer operar aquele mecanismo atravs do
primeiro imvel indicado.
O que no significa que este Tribunal no possa relevar as concretas circunstncias que
determinaram o contribuinte a assim agir, as quais, de resto, esto bem expressas no segundo
requerimento formulado onde consta que notificados () do projecto de deciso de
indeferimento do pedido de dao do imvel em pagamento da dvida exequenda, e atendendo a
que o fundamento dessa deciso o excesso substancial do valor patrimonial tributrio do
imvel () vm propor a Vossa Excelncia a dao e pagamento do seguinte imvel () cujo
valor praticamente iguala o da dvida exequenda e acrscimos().
Posto isto, isto , devidamente delimitado o objecto desta reclamao, do presente recurso e as
razes de facto que esto na base da indicao do imvel atravs do qual o Recorrente pretendia
extinguir a obrigao e as que determinaram o seu indeferimento, importa agora dar resposta
questo colocada: ou no legal o despacho de indeferimento de 12 de Dezembro de 2013,
comunicado ao recorrente a 15 de Janeiro de 2015, relativamente ao pedido de dao em
pagamento da dvida exequenda pelo imvel indicado?
Vejamos.
Como por demais sabido, a dao em pagamento constitui - a par da consignao em
depsito, da compensao, da novao, da remisso e da confuso -, uma causa de extino da
obrigao que pode assumir dois tipos ou modalidades: a dao em cumprimento, prevista e
regulada nos artigos 837. a 839. do Cdigo Civil, que se traduz na realizao de uma prestao
diferente da que devida com o fim de, mediante acordo do credor, extinguir imediatamente a
obrigao e a dao em funo do cumprimento, prevista e regulada no artigo 840. do mesmo
Cdigo, que, enquanto dao condicional, no tem por fim imediato a extino da obrigao mas
assegurar (facilitar) o seu cumprimento.

12

Num anlise sinttica sobre os efeitos de ambos os tipos de extino integrveis na dao em
pagamento, pode afirmar-se que, enquanto na dao em pagamento (datio in solutum) o credor
aceita que o devedor d fim relao de obrigao existente entre eles pela substituio do
objecto da prestao, ou seja, o devedor realiza o pagamento na forma de algo que no estava
originalmente na obrigao estabelecida, mas que a extingue da mesma forma, na dao em
funo do cumprimento ("pro solvendo") a obrigao no se extingue de imediato, antes se
mantendo e vai-se extinguindo se e na medidaem que o respectivo crdito (que se visa solver) for
sendo satisfeito. (1)
Tem vindo a ser jurisprudncia uniforme dos nossos Tribunais Superiores, seguindo de perto
desde sempre entendimento perfilhado pelo Conselho Consultivo da Procuradoria-Geral da
Repblica (2), luz do regime que se mostrava j acolhido no Cdigo de Procedimento
Tributrio, que a expressa previso desta forma de extino da obrigao no campo tributrio,
designadamente as referncias efectuadas nos artigos 201. e 202. para dao de bens em
pagamento, dao em pagamento e bens dados em pagamento no devem ser interpretadas
restritivamente, isto , no sentido de apenas abrangerem a dao em cumprimento, mas
extensivamente, ou seja, de nessas referncias e regime jurdico se incluir igualmente a dao em
funo do cumprimento, adiantando-se, como fundamento desse julgamento interpretativo ou
densificao legal razes histricas relativas evoluo histrica do prprio regime jurdico da
dao em pagamento no direito tributrio, e de ordem sistemtica e teleolgica.
Ora, como se disse em acrdo deste Tribunal Central (3), no se vislumbrando razes para
divergir desse entendimento, firmado num quadro ou referncia legislativa que no essencial se
manteve no actual Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio, vejamos o que estabeleceu o
legislador em concreto nesta matria para alcanarmos de que forma o caso concreto e os factos
apurados nele se integram.
Dispe o artigo 201. do ltimo Cdigo citado, sob a epgrafe Da dao em pagamento.
Requisitos (a cuja transcrio integral procedemos por, como se demonstrar, a argumentao
esgrimida em recurso pelo recorrente convocar, ainda que no expressamente, vrios normativos
a integrados e que importar analisar, desde j se consignando ser de nossa autoria
onegrito realizado), que:
1 - Nos processos de execuo fiscal o executado ou terceiro podem, no prazo de
oposio, requerer ao ministro ou rgo executivo de quem dependa a administrao
tributria legalmente competente para a liquidao e cobrana da dvida a extino da
dvida exequenda e acrescido, com a dao em pagamento de bens mveis ou imveis, nas
condies seguintes:
a) Descrio pormenorizada dos bens dados em pagamento;
b) Os bens dados em pagamento no terem valor superior dvida exequenda e acrescido,
salvo os casos de se demonstrar a possibilidade de imediata utilizao dos referidos bens
para fins de interesse pblico ou social, ou de a dao se efectuar no mbito do processo
conducente celebrao de acordo de recuperao de crditos do Estado.

13

2 - Apresentado o requerimento, o rgo da execuo fiscal enviar ao dirigente mximo do

servio, no prazo de 10 dias, cpia do requerimento, bem como o resumo do processo e dos
encargos que incidam sobre os bens, com conhecimento, no mesmo prazo, ao imediato superior
hierrquico, quando exista.
3 - Recebido o processo, o dirigente mximo do servio poder remet-lo para despacho do
ministro competente, com fundamento no desinteresse da dao, ou solicitar a avaliao
dos bens oferecidos em pagamento, atravs de uma comisso cuja constituio ser
promovida pelo rgo de execuo fiscal, que presidir, e dois louvados por ele designados
que sero, no caso de bens imveis, peritos avaliadores das listas regionais e, no caso de
bens mveis, pessoas com especializao tcnica adequada, devendo a comisso efectuar a
avaliao no prazo mximo de 30 dias aps ser determinada a sua realizao.
4 - Em situaes de especial complexidade tcnica, o dirigente mximo do servio solicitar a
avaliao dos bens, conforme os casos, Direco-Geral do Patrimnio do Estado, DirecoGeral do Tesouro e ao Instituto de Gesto do Crdito Pblico ou a entidade especializada
designada por despacho do Ministro das Finanas.
5 - A avaliao efectuada pelo valor de mercado dos bens, tendo em conta a maior ou menor
possibilidade da sua realizao.
6 - As despesas efectuadas com as avaliaes referidas nos n.os 3 e 4 entram em regra de custas
do processo de execuo fiscal, devendo o devedor efectuar o respectivo preparo no prazo de 5
dias a contar da data da notificao, sob pena de no prosseguimento do pedido.
7 - Reunidos os elementos referidos nos nmeros anteriores, o processo ser remetido para
despacho ao ministro ou ao rgo executivo competente, que poder, antes de decidir, determinar
a juno de outros elementos no prazo de 10 dias, sob pena de o pedido no ter seguimento,
salvo se o atraso no for imputvel ao contribuinte.
8 - O despacho que autorizar a dao em pagamento definir os termos de entrega dos bens
oferecidos, podendo seleccionar, entre os propostos, os bens a entregar em cumprimento da
dvida exequenda e acrescido.
9 - Em caso de aceitao da dao em pagamento de bens de valor superior dvida
exequenda e acrescido, o despacho que a autoriza constitui, a favor do devedor, um crdito no
montante desse excesso, a utilizar em futuros pagamentos de impostos ou outras prestaes
tributrias, na aquisio de bens ou de servios no prazo de 5 anos ou no pagamento de
rendas, desde que as receitas correspondentes estejam sob a administrao do ministrio ou
rgo executivo por onde corra o processo de dao.
10 - O crdito previsto no nmero anterior intransmissvel e impenhorvel e a sua utilizao
depende da prvia comunicao, no prazo de 30 dias, entidade a quem deva ser efectuado o
pagamento.

14

11 - Em caso de cessao de actividade, o devedor pode requerer administrao tributria, nos

60 dias posteriores, o pagamento em numerrio do montante referido no n. 9, que s lhe ser
concedido se fizer prova da inexistncia de dvidas tributrias quela entidade.
12 - A dao em pagamento operar-se- atravs de auto lavrado no processo.
13 - Na dao em pagamento de bens imveis lavrar-se- um auto por cada prdio.
14 - O auto referido nos nmeros anteriores valer, para todos os efeitos, como ttulo de
transmisso.
15 - O executado poder desistir da dao em pagamento at 5 dias aps a notificao do
despacho ministerial, mediante o integral pagamento da totalidade da dvida exequenda e
acrescido, incluindo as custas das avaliaes a que se referem os n.os 3 e 5 do presente artigo.
16 - Autorizada a dao em pagamento, seguir-se-o, na parte aplicvel, as regras previstas nas
alneas c) e d) do artigo 255. deste Cdigo.
17 - O terceiro a que se refere o n. 1 s ficar sub-rogado nos direitos da Fazenda Pblica nos
termos e condies definidos nos artigos 91. e 92. do presente Cdigo.
18 - As despesas de avaliao, que compreendem os salrios e abonos de transporte dos membros
da comisso constituda por promoo do rgo de execuo fiscal, sero fixadas por portaria do
Ministro das Finanas..
Resulta, assim, do preceito transcrito, para o que ora nos importa considerar, que o
ordenamento jurdico - tributrio portugus, que como vimos acolheu a dao em
pagamento e em funo do pagamento, estabeleceu um conjunto de requisitos formais de
admissibilidade do pedido ou requerimento de dao e de admissibilidade substancial ou
material da prpria dao.
Do ponto de vista formal, o requerimento contendo o pedido de dao deve ser deve ser
submetido Administrao Fiscal no prazo de deduo de Oposio, isto , 30 dias, por fora do
preceituado no artigo 203. n. 1 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, do mesmo
devendo constar de forma descriminada o (s) bem (bens) atravs do qual (quais) se pretende que
a mesma seja realizada.
Do ponto de vista substantivo, o dever de apreciao da Administrao Fiscal desdobra-se em
vrios nveis ou patamares de obrigaes.
Primeiro, a Administrao Fiscal tem de aferir da verificao do valor do imvel em que a dao
se ir, admitida que seja, traduzir, j que se o mesmo for superior dvida exequenda e legais
acrscimos - e a no ser que esteja demonstrada a possibilidade de imediata utilizao dos
referidos bens para fins de interesse pblico ou social, ou de a dao se efectuar no mbito do
processo conducente celebrao de acordo de recuperao de crditos do Estado -, a dao no
legalmente admissvel.
15

Em segundo lugar, e caso no seja de indeferir por o valor do imvel no ser superior ao valor
da divida exequenda e legais acrscimos, avaliar o imvel (valor de mercado), o que dever
realizar no prazo de 30 dias.
Em terceiro lugar, sendo inferior o valor de mercado do imvel, ponderar se tal dao deve ser
admitida, enquanto extino parcial da divida exequenda, sem prejuzo de a execuo prosseguir
para cobrana do remanescente em dvida, seja pelo pagamento em prestaes, seja pela penhora
de outros bens.
No caso concreto, quanto ao primeiro pedido e imvel indicado, formulado a 30-12-2010, a
Administrao Fiscal manifestou a 16-5-2011 a sua inteno de o indeferir exactamente por
o valor daquele ser manifestamente superior ao valor da dvida em causa, respectivamente
de 255.450,00 e 108.842,96, concluindo no haver interesse na dao, tendo ainda deixado
consignado na informao/projecto de deciso, que a deciso poderia ser distinta se o valor do
imvel fosse inferior j que sendo o valor dos bens de montante inferior ao da dvida e do
acrescido, no existe qualquer problema, j que o executado poder efectuar o pagamento do
restante em prestaes (videartigo 189., n. 5 do CPPT) ou poder a execuo prosseguir pela
importncia em falta..
Quanto ao segundo requerimento, isto , ao pedido do Recorrente de que a dao se
efectuasse atravs de um outro imvel, de valor de mercado quase idntico ao da divida
exequenda, e que se aproximaria eventualmente do valor exacto com os acrscimos devidos
e o actual valor do mercado (valor do imvel reportado a 2008 cifrava-se no valor de 114, e a
dvida cifrava-se nos 108,842,96) a Administrao Fiscal entendeu admitir liminarmente o
mesmo (a dao), ficando, no entanto, a deciso final condicionada ao resultado da
avaliao que iria determinar.
Foi essa avaliao que o Director Regional a 13-8-2012 ordenou que fosse realizada por
uma comisso cuja constituio determinou fosse promovida pelo rgo de execuo
fiscal (Servio de Finanas da Cmara ),expressamente consignando que aquele
servio mesma deveria presidir e ser ainda integrada por dois louvados pelo referido
rgo designados (peritos avaliadores de bens imveis constantes das listas regionais), no prazo
de 30 dias.
Essa avaliao foi efectuada a 2 de Outubro de 2013, tendo sido fixado o valor do mercado
do imvel em 103.500,00.
E foi esse resultado avaliativo que foi notificado ao requerente a 15 de Janeiro de 2015 e
que sustenta exclusivamente a deciso de indeferimento da dao em pagamento que nessa
mesma data lhe foi notificada por nessa data o valor em dvida ascender a 126.897,67.
Ora, contrariamente ao que pretende o Recorrente, pelo menos numa primeira linha de
argumentao, no o facto de a Administrao Fiscal ter assumido no projecto de deciso
relativamente ao primeiro requerimento de dao em pagamento que se o valor do imvel
fosse inferior a deciso poderia ser distinta do indeferimento projectado, que esta se
mostrava obrigada a, perante um novo pedido de dao em pagamento, a aceitar, sem mais,
16

essa mesma dao, uma vez que em cada procedimento ou apreciao do pedido a
Administrao Fiscal est, em primeira linha, vinculada lei, bem podendo acontecer que,
numa posterior anlise dos pressupostos e perante novo pedido, venha a concluir que os
requisitos legais de um eventual deferimento no se mostram preenchidos e,
consequentemente, agir em conformidade com a lei.
Ou seja, considerando os deveres legais que impendem sobre a Administrao e ainda que
num primeiro momento ou na apreciao de outro requerimento a Administrao Fiscal
tenha apontado num sentido de deciso, no fica vinculada, no neste estrito domnio em
que nos movemos, a perpetuar uma (projectada) ilegalidade ou at o seu cometimento (no
caso de eventual prtica de acto ilegal cometida em idntica situao de facto ou direito da que
ex novo se lhe depara).
E tambm no o mero facto de todos os prazos previstos no artigo 201. do CPPT terem
sido ultrapassados durante este procedimento, como ostensivamente os autos evidenciam e
implicitamente constitui fundamento deste recurso e das alegaes que o acompanham, que
permite, tambm sem mais, concluir pela ilegalidade do acto cometido ou de um abuso de
direito, j que a violao do princpio da celeridade que percorre de forma impressiva todo
o dispositivo regulador deste procedimento no constitui vcio capaz de o invalidar nem,
atravs dele, o acto administrativo, ainda que eventualmente possa ser considerado
bastante a determinar uma responsabilidade disciplinar ou civil dos servios ou dos
funcionrios que no procedimento tiveram interveno.
Matria que, como est bem de ver, no cumpre apreciar no mbito deste processo de
reclamao judicial, como, de resto, o Recorrente bem sabe, uma vez que, no obstante ter
chamado colao o diploma que rege a Responsabilidade Civil Extracontratual do Estado
e Pessoas Colectivas de Direito Pblico (DL n. 67/2007 de 31 de Dezembro) dessa invocao
no extraiu, a final (pedido) quaisquer consequncias.
Porm, j constitui fundamento de ilegalidade do despacho de indeferimento proferido o
facto de assentar em pressupostos de facto e direito que no correspondem realidade
materializada nos autos nem ao direito constitudo.
Para que bem se compreenda o que vimos dizendo importa que salientemos, que o
indeferimento da Administrao Fiscalassentou exclusivamente no facto de o valor do
imvel ser inferior ao valor da dvida exequenda. Ou seja, a Administrao Fiscal ao longo
do procedimento nunca afirmou, por qualquer razo, que a dao em pagamento seria, no
caso concreto, e a qualquer ttulo, inadmissvel ou que nunca daria o seu acordo
mesma (independentemente da validade ou legitimidade que lhe assistira para dar ou indiciar
uma postura dessa natureza). Pelo contrrio, quer no procedimento iniciado com o primeiro
requerimento em que expressamente consigna que o se o valor do imvel fosse inferior seria
provvel que a deciso fosse inversa e no no sentido projectado, quer no procedimento
desenvolvido quanto ao segundo dos imveis indicados, que liminarmente admitiu, a
Administrao Fiscal mostra-se disponvel, receptiva a essa dao, ainda que condicionada
posterior avaliao do imvel.

17

E foi precisamente na sequncia dessa avaliao realizada aps liminar aceitao da dao
em pagamento, realizada cerca de 2 anos aps a apresentao desse pedido de dao e com
base num valor de execuo calculada quase 4 anos aps a formulao desse pedido, que
vem a assentar o indeferimento por o valor de mercado do imvel entretanto avaliado ser
inferior ao valor da execuo e legais acrscimos nessa data considerado.
Ora, salvo o devido respeito, o valor que a Administrao Fiscal deveria ter considerado no
podia, em hiptese alguma, ser o valor em dvida data do despacho de indeferimento. Mesmo
que o princpio da boa f, da confiana e da justia no a tivessem determinado a considerar
como valor em dvida para apreciao do pedido de dao - e sem prejuzo de a execuo
prosseguir quanto ao mais em dvida data da notificao-, o valor devido data de formulao
daquele pedido acrescido dos acrscimos vencidos entre essa data e a data em que deveria ter
sido proferida a deciso se todos os prazos previstos no artigo 201. tivessem sido cumpridos,
insista-se, mesmo que se no julgasse no dever legal de os considerar e, em conformidade
decidir, teria, sempre e no mnimo, de ter considerado como valor de referncia o valor
exequendo data da deciso liminar e no o valor em dvida data da deciso proferida cerca de
3 anos depois (respectivamente 118. 919,24 e 126.897,67).
Alis, a no ser assim, nunca qualquer requerente ou contribuinte poder fazer qualquer juzo de
suficincia do valor do imvel que pretenda apresentar ou, mais grave, bem poder acontecer que
um imvel previamente considerado como de valor manifestamente inferior (como foi o caso)
vir, a final, a provar-se ser o de valor adequado para aceitao da dao se a deciso em vez de
ser proferida 3/4 depois for proferida um ou dois anos mais tarde.
Acresce que, o que igualmente sempre constituiria fundamento de anulao do despacho de
indeferimento sindicado, o artigo 201. do CPPT no probe, nem a dao em pagamento impe,
nos termos latos em que o primeiro deve ser interpretado e a segunda nos moldes em que
deixmos fixado o seu contedo, natureza e efeitos, que a dao no possa ocorrer relativamente
a parte da obrigao tributria, desde que a Administrao Tributria a tal nada tenha a obstar,
como at data do despacho no tinha (repete-se, no foi essa a postura que foi assumida at
data de entrada da presente reclamao nos servios de finanas a qual assentou sempre ou num
valor manifestamente superior do imvel ou num valor inferior do imvel para solver toda a
dvida) mantendo-se quanto ao remanescente o prosseguimento da execuo, tanto mais
que, como evidenciam os autos, vrios outros bens imveis se encontram j
penhorados, desconhecendo-se se foram ou no considerados (porque o despacho nada
refere) para efeitos daquele juzo de insuficincia do valor do imvel para solver a
obrigao.
Tudo concorrendo, pois, em nosso entender, para a ilegalidade do despacho proferido.
E embora o que vimos decidindo se mostre j bastante para fundamentar a deciso de revogao
da sentena recorrida, no podemos deixar de apreciar um ultimo argumento invocado pelo
Recorrente para suportar a ilegalidade do despacho e que se traduz na qualificao da
actuao da Administrao Fiscal e na deciso por esta proferida como constituindo abuso
de direito.

18

Nesse sentido alega o Recorrente que, mesmo que se no entenda que o despacho viola o
preceituado no artigo 201. do CPPT, a sua prolao nos termos em que foi realizada
constitui um manifesto abuso de direito por parte da Fazenda Nacional j que esta no
pode deixar de ter conscincia de que o seu procedimento abusivo e de m-f uma vez que
se no queriam aceitar um bem imvel em dao em pagamento, bastava, desde logo, dizerem
que no aceitam daes em pagamento de bens imveis, e no dizer que aceitam, e quando o
apelante apresenta o bem imvel dizem que no aceitam porque o valor superior ao valor da
dvida, e quando o apelante apresenta um bem de valor inferior, em apenas 5.342,96 euros, dizem
que no aceitam porque o valor inferior ao valor da dvida..
Conclui, assim, que a conduta da Fazenda Nacional descrita revela claramente que no
exerceu o seu direito dentro dos limites impostos pela boa f, pelos bons costumes e pelo fim
social ou econmico que lhes est subjacente.
Vejamos, ento, o que se nos oferece dizer, adiantando, no entanto e desde j, que para ns
o abuso do direito, genericamente consagrado no artigo 334 do Cdigo Civil, no tem
aplicao conduta da Administrao Fiscal no caso concreto, que se limitou, como
demonstraremos, a proferir deciso que julgou ser a devida, atentos os factos e normativos
que relevou e aplicou, sendo que no o facto de ter andado mal quanto relevncia
concreta que lhes deu que , s por si, suficiente para que qualifiquemos essa conduta como
de abuso de direito.
Tal como no suficiente a suportar idntico juzo o facto de em momento anterior a
Administrao Tributria, e perante um outro requerimento, ter adiantado um juzo sobre
uma hipottica situao em que alegadamente tomaria deciso distinta, pois, como
deixmos j supra expresso, os interesses pblicos prosseguidos pela Administrao e a sua
vinculao acentuada ao princpio da legalidade sempre obstariam a que de uma posterior
deciso em sentido contrrio se extrasse, sem mais, a qualificao da sua conduta como de
abuso de direito (independentemente como j tambm deixmos apontado, de eventuais
responsabilidades de outra natureza que lhe possam nessa situao ser assacadas).
Alis, como sabido, a figura do abuso do direito constitui, como correntemente se afirma,
uma espcie de vlvula de segurana do sistema atravs da qual se obsta a que certos
direitos, vlidos em tese, se consumem por, em concreto, se traduzirem numa clamorosa
ofensa da Justia, entendida enquanto expresso do sentimento jurdico socialmente
dominante. (4)
Ora, no caso concreto, o que mais impressiona de forma negativa na deciso no o facto
de a Administrao Fiscal ter assumido que numa situao distinta (que posteriormente o
Requerente julga ter preenchido) a sua deciso seria distinta, mas, sim, que para aferir dos
pressupostos ou requisitos da dao nessa situao distinta o no tenha feito por
referncia a factos e no enquadramento jurdico que este Tribunal Central julgou como o
nico legalmente correcto, que anteriormente considerou como bons e a que no dispensa
uma referncia mnima.

19

Note-se, alis, como vrios acrdos dos nossos Tribunais Superiores tem salientado, que o
venire contra factum proprium (que no fundo o que o Recorrente invoca ao fazer a
comparao entre o juzo realizado na deciso projectada e a deciso final), na sua formulao
dogmtica e no quadro do instituto do abuso do direito, assume uma estrutura que
pressupe duas condutas, sucessivas mas distintas, temporalmente distanciadas e de sinal
contrrio, protagonizadas pelo mesmo agente: o factum proprium (uma inaco ou aco
em determinado sentido) seguido, em contradio, do venire (aco em sentido oposto). (5)
Ora, no caso concreto, no s no chegou a haver inaco ou aco definitiva num sentido
seguida de aco em sentido oposto como, reafirme-se, no estamos, face qualidade do
agente e aos deveres e interesses prosseguidos no quadro em referncia, numa situao em
que ao mesmo possa ser reconhecida liberdade de conformao da sua conduta, como
ocorre nos domnios, designadamente, da liberdade contratual ou da autonomia privada
em geral.
Condicionada pelo interesse pblico e vinculada de forma estrita s opes assumidas pelo
legislador no que concerne prossecuo daquele, Administrao Pblica no pode ser
reconhecido o direito de permanecer vinculada a um sentido de deciso, muito menos a
uma hiptese de deciso, como foi o caso, quando posteriormente vem a reconhecer que
esse mesmo sentido de deciso projectado ou uma deciso antes proferida afronta a lei e o
interesse a cujo cumprimento e fim est obrigada.
O que vimos expondo no significa, ou pelo menos no pretendemos que da seja extrado o
entendimento de que a figura do abuso de direito nunca possa encontrar razo de ser numa
actuao administrativa latu sensu considerada, mas, sim, que a mesma, nos limites ou com
as limitaes supra mencionadas s poder alcanar reconhecimento num quadro em que
seja patente que uma pessoa, no exerccio de um poder formal que lhe foi atribudo por lei
e em contradio com os fins (econmicos ou sociais) ou com o condicionalismo ticojurdico (boa f e bons costumes) a que esse poder se encontra adstrito - alcanar benefcios
para cuja obteno o mesmo no foi, manifestamente, concebido de sorte a que o sentimento
de justia dominante saia gravemente ferido.. (6)
Destinando-se, assim, a figura do abuso do direito a impedir que o uso indevido do direito
possa ser virtuoso ou compensador para o abusador (7) facilmente se compreende que
tenhamos concludo no sentido de que a situao apresentada nos autos no subsumvel
quela qualificao j que a Administrao Fiscal se limitou a actuar em cumprimento ou
observncia do que julgou ser, na situao que lhe era colocada, a defesa da legalidade, no
revelando o probatrio que tenha excedido os limites impostos pela boa f, pelos bons
costumes ou pelo fim social ou econmico desse direito.
E, sendo assim, de julgar improcedente a alegao de a conduta da Administrao
Pblica constitui abuso de direito.
V Deciso

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Por todo o exposto, acordam os Juzes que integram a Seco de Contencioso do Tribunal
Central Administrativo, julgando procedente o recurso, em revogar a sentena recorrida e,
consequentemente, anular o acto objecto da presente reclamao.
Custas pela Recorrida.
Registe e notifique.
*****
Lisboa, 10 de Julho de 2015
______________________________________
(Anabela Russo)
________________________________________
(Lurdes Toscano)
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(Ana Pinhol)
(1) Cfr., Antunes Varela, Das Obrigaes em Geral, 5. edio, Almedina, 1992, vol.II, pg.168 e
seguintes e Antnio Menezes Cordeiro, Direito das Obrigaes, II volume, A.A.F.D.L., 1990, pg.209 e
seguintes.
(2) Cfr. Parecer 45/98, de 15/6/1998 e Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de , proferidos,
respectivamente nos processos n.s e do Tribunal Central Administrativo Sul de e Tribunal Administrativo
Norte de , todos integralmente disponveis em www.dgsi.pt
(3) Acrdo de 8-8-2012, proferido no processo n. 5814/12, integralmente disponvel em www.dgsi.pt.
(4) Cfr., neste sentido, Vaz Serra, BMJ n. 85/253; Coutinho de Abreu, Do Abuso do Direito, 1983;
Manuel de Andrade, Teoria Geral das Obrigaes, 3. Edio, pgs.63-64; Antunes Varela, Das
Obrigaes em Geral, Vol. I, 6. Edio, pgina 516 e Pires de Lima/A. Varela, Cdigo Civil Anotado,
Vol. I, 4. Edio, pgina 299.
(5) Vide, Acrdo do Supremo Tribunal de Justia de 11 de Dezembro de 2013, integralmente
disponvel em www.dgsi.pt.
(6) Cfr., Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo de 19 de Maio de 2005, proferido no processo n.
209/05, integralmente disponvel em www.dgsi.pt.
(7) Cfr., o mesmo Acrdo do Supremo Tribunal Administrativo citado na nota 6

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