Política fiscal y tributaria del Perú

POLITICA FISCAL Y TRIBUTARIA
2014 I - II
USMP
ASPECTOS INTRODUCTORIOS:
Qu es el Estado?
Es una institucin; dotada de poder Econmico y poltico para imponer
el marco de las regulaciones y restricciones a la vida social y al
intercambio econmico
Es una organizacin con ventajas comparativas sobre otras
organizaciones. Tiene el monopolio exclusivo de ciertos poderes claves
como: Cobrar impuestos, emitir moneda y regular la propiedad
El Estado es una tercera fuerza que coercitivamente impone las
reglas del Juego a los individuos en el intercambio econmico.
Concepcin del Estado en el Pas

Artculo 43. La Repblica del Per es democrtica, social, independiente y
soberana.
El Estado es uno e indivisible.
Su gobierno es unitario, representativo y descentralizado, y se organiza segn
el principio de la separacin de poderes.
Artculo 44. Son deberes primordiales del Estado: defender la soberana
nacional; garantizar la plena vigencia de los derechos humanos; proteger a la
poblacin de las amenazas contra su seguridad; y promover el bienestar
general que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y
equilibrado de la Nacin.
Asimismo, es deber del Estado establecer y ejecutar la poltica de fronteras y
promover la integracin, particularmente latinoamericana, as como el
desarrollo y la cohesin de las zonas fronterizas, en concordancia con la poltica
exterior.
La organizacin de la sociedad
peruana forma el Estado.
OBJETIVOS
INSTRUMENTOS
Produccin y provisin de bienes

1.Mejorar la asignacin de recursos y pblicos.
Regulacin de monopolios.
2.Mejorar la distribucin del

Ingreso
Asistencia social, pensiones y

jubilacin,
Mejor presupuesto para salud
,educacin pblica
3.Estabilizacin y pleno empleo
Administracin de la demanda y
manejo de la Poltica econmica
4. Promocin del crecimiento
Polticas sectoriales: industrial,

agraria etc,
Promulgacin de leyes econmicas

5, Garantizar los derechos de
y creacin de instituciones
propiedad, contratos y regulaciones
pblicas.
Supuestos sobre la conducta econmica de los agentes:

Enfoque de la eleccin pblica.
1.Racionalidad de los sujetos
2. Los individuos eligen y toman decisiones de acuerdo a la frontera
d e Oportunidades Siempre maximizando su beneficio
3.La intervencin del Estado provoca cambios en la conducta de los

agentes porque crea incentivos y/o desincentivo en sus decisiones
de ahorro, inversin y trabajo.
4.La influencia del estado en la Economa no se reduce solamente al
manejo de las finanzas pblicas- Su Papel se relaciona con las
elecciones pblicas sobre la
provisin de bienes pblicos ,
Correccin de las externalidades Regulacin econmica
5. Las elecciones de los individuos y los grupos sociales no

conciernen slo al intercambio econmico sino influye las decisiones
que ocurren en el mercado poltico
El papel del Estado en la Redistribucin

de la Riqueza
Un fallo absoluto del mercado se produce con la distribucin de la renta, en
tanto el patrn distributivo que proporcione el mercado no coincida y esto ser
lo normal con el patrn socialmente aceptable. El mercado distribuye la renta
con unos criterios que poco tienen que ver con la equidad. En parte son criterios
de eficacia, si el mercado es competitivo, pero siempre sobre la matriz de la
distribucin de la propiedad.
Por tanto, si la distribucin de la propiedad incluyendo el capital humano
resulta desigual, la distribucin de la renta que proporcione el mercado ser, con
toda probabilidad, tambin desigual. Por eso se requiere de la intervencin
pblica para corregir ese resultado. Todas las polticas sociales tendentes a
garantizar unos niveles mnimos de consumo a todos los ciudadanos que se
hallan en la base del estado del bienestar desarrollado a partir de la segunda
guerra mundial, se justifican en este concepto.
La estructura del sistema fiscal juega un papel importante en tanto la efectividad
de cualquier poltica social de carcter redistributivo
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EL DEBER DE CONTRIBUIR
EN GENERAL:
Es un pilar de cualquier Estado de Derecho y esta subsumido
especialmente en la idea de Economa Social de Mercado.
En principio, esta basado en la idea de capacidad contributiva.
Es de amplio desarrollo en la jurisprudencia constitucional
tributaria italiana y espaola. En stas permite justificar niveles de
confiscacin o la participacin de terceros ajenos a la obligacin
tributaria como colaboradores del accionar de la Administracin
Tributaria.
Esta reconocido en el Art. 36 de la Convencin Americana de los
Derechos y Deberes del Hombre:
Toda persona tiene el Deber de pagar los impuestos establecidos
por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos.
EN EL PER:
No esta reconocido expresamente en la Constitucin Poltica del Per,
por lo que no ha sido materia de reflexin por parte de los estudiosos
tributarios.
Sin embargo, en la prctica del legislador, reglamentador y de la
Administracin Tributaria se parte de la nocin siempre implcita de
que es la base del sistema tributario.
Es necesario un criterio esclarecedor del interprete constitucional que

gue la actuacin de los operadores tributarios.
Sesin 1:
1. La financiacin del sector pblico:
1.1. La actividad del estado.
1.2. La configuracin, tamao y lmites del sector pblico.
1.3. La financiacin pblica: importancia de la financiacin
tributaria
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Actividad del Estado

Los estados se conciben y se justifican como una institucin que
complementa la actividad privada, debiendo evitar, al mismo
tiempo, inmiscuirse mediante reglamentaciones en la actividad
del sector privado.
El sector pblico aparece como una especie de oponente del
sector privado ya que cuanto mayor sea su tamao menor ser
el espacio que quede para este ltimo.
Sin embargo, las decisiones sobre el mbito de actuacin del
estado, de cada estado concreto, se sitan en el terreno de las
opciones polticas.
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Actividad del Estado: Necesidades

Privadas
En la tradicin liberal y desde una perspectiva normativa, el
sector pblico se justifica como una institucin suministradora
de determinados bienes y servicios que, por sus caractersticas,
no puede proporcionar el sector privado a travs del mercado.
Y no puede hacerlo porque el mercado es un mecanismo que
solo suministra aquellos bienes y servicios para los que existe
una demanda solvente, esto es, los bienes y servicios que los
individuos estn dispuestos a pagar por ellos.
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Actividad del Estado: Necesidades

Privadas
Adems de esas necesidades privadas, los individuos tienen
necesidades sociales los bienes y servicios que las satisfaran, nunca
generarn una demanda y, por tanto, no podr atender el mercado.
Los bienes y servicios que permiten atender estas necesidades sociales
se denominan bienes pblicos y solo el estado puede suministrarlos.
La razn de ello es que tales bienes pblicos tienen una doble

caracterstica que los diferencia de los bienes privados:
1.- Se trata de bienes que pueden utilizarse colectivamente; en
realidad, son utilizados por todos los ciudadanos, sin que su utilizacin
o disfrute por un sujeto suponga merma alguna para su utilizacin por
los dems. (seguridad o mejora la calidad del medio ambiente, etc.)
2.- La imposibilidad de exclusin que quiere decir que, una vez
suministrado el bien en cuestin, no se puede excluir a nadie de su
disfrute, aunque no est dispuesto a pagar por ello.
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Cmo se define la cantidad y el tipo de

bienes pblicos que demanda la poblacin?
A travs del proceso poltico. Que se convierte en el mecanismo
fundamental para poder captar las necesidades sociales y satisfacerlas.

La decisin por parte del estado de suministrar a los ciudadanos una
determinada cantidad de bienes y servicios, no apareja la necesidad de
que hayan de ser producidos por el estado. Ni, por supuesto, la
excluye.
La decisin en esta materia en la mayor parte de los casos se tomar
atendiendo a razones de eficacia y, por tanto, ser preferible recurrir a
la produccin privada cuando a igualdad de otras circunstancias los
costes de provisin resulten menores. Normalmente, la decisin
poltica, consistir en ofrecer a los ciudadanos determinados bienes y
servicios por parte del estado; a partir de aqu, debieran ser criterios
puramente econmicos, de eficacia, lo que decidiesen su produccin
pblica o privada.
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Maximizadores
De utilidad
Votantes V /
Consumidores C
Gasto pblico
votos
Mercado de
bienes y
servicios
Empresas
Maximizadoras
de beneficios
Caractersticas de los agentes capacidad
de : producir. consumir, votar, pagar
impuestos, demandar bienes y servicios
pblicos.
Mercado
poltico
GOBIERNO
V
Formado por
polticos
maximizadores
de votos
BUROCRACIA
B
Burocracia maximizadora de
presupuesto y del bienestar social
POLTICAS PBLICAS
LAS REGULACIONES
INTERVENCIONES ESTATALES.
Los ciudadanos crean el Estado
ESTADO
Los tributos van al Estado
TRIBUTOS
pagan
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
SUNAT
MUNICIPIOS
El Estado nos da
BIENES Y SERVICIOS PBLICOS
Cantidad de
dinero
CIUDADANOS
Configuracin, Tamao y Lmites del

Sector Pblico
El sector pblico lo integran un conjunto de instituciones
pertenecientes tanto a la administracin central del estado
como, en su caso, a las administraciones regionales y locales,
dependiendo de cul sea la forma en que ste se organice.
Por consenso se suele reconocer que las Instituciones
Pblicas califican en una de las siguientes tres
categoras:
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Sector Pblico
Primera Categora: La integran todos aquellos organismos que forman parte
de los poderes clsicos del estado, legislativo, judicial y ejecutivo. Estos

organismos constituyen el ncleo de la actividad estatal y se caracterizan,
como sabemos, porque los bienes y servicios que producen no se negocian a
travs del mercado, y su financiacin procede del presupuesto, es decir,
bsicamente de los impuestos satisfechos por los ciudadanos.
Segunda categora: La integran todos aquellos organismos o agencias que
operan con autonoma respecto al ncleo estatal pero que, en realidad,

constituyen instrumentos para desarrollar sus polticas. Son organismos
instrumentales que desarrollan polticas, que producen bienes y servicios
pblicos y, por tanto, que no se negocian en el mercado y que toda o la mayor
parte de su financiacin procede del ncleo del estado y la obtienen mediante
transferencias.
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Sector Pblico
Tercera categora: Las empresas pblicas entendiendo por tales aquellas
empresas donde el estado tiene capacidad de decisin y, por tanto, puede

utilizarlas con criterios, llammosle pblicos.
La determinacin del mbito de actividad del estado constituye un proceso
con una doble referencia: - Una referencia poltica, en primer lugar, que
deber identificar las necesidades sociales a satisfacer, as como las
deficiencias que puedan hallarse en el funcionamiento de los mercados
reales. - Y una referencia, digamos tcnica, que consistir en buscar la mejor
solucin institucional, la ms eficaz, a los problemas anteriores.
Tamao del sector pblico. Suele medirse por la proporcin que representa
el total de los gastos pblicos respecto del PIB de un pas. Este ndice resulta
til para la comparacin internacional
21
22
El Estado Peruano en Cifras
Fuente: Elmer Cuba-Reforma del Estado, Coord. de Independientes, 2005.
23
Situacin de los empleados

pblicos:
Fuente: PCM _ ESTIMADOS SOBRE BASE DE INFORMACION DEL MEF- Banco de datos de los servidores pblicos del Estado,
2005
Hay que considerar que:

(i)
Aprox. 300,000 son maestros.
(ii) 61,357 estn contratados como Servicios No Personales (SNPs) sin
beneficios laborales o sociales, y
(iii) un pequeo grupo (que no debe pasar de unas 2,000 personas) son
empleados de confianza, tambin sin beneficios laborales o sociales, pero
con sueldos relativamente altos, en muchos casos pagados por el
Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo (PNUD
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Las islas de eficiencia y modernidad

BCR,
INDECOPI,
MEF,
ONP,
SBS,
SUNAT
Los organismos reguladores.
Qu hacer con ellas?
Acabar con los privilegios?

Uniformizar hacia abajo?
Competencia y mejoramiento hacia arriba?
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La Financiacin Pblica: Importancia de la

Financiacin Tributaria
Todo estado dispone de cuatro grandes grupos de ingresos:
Grupo 1: Ingresos patrimoniales que son, como su nombre indica, aquellos
que derivan del patrimonio que pueda poseer. En el caso del estado los
ingresos patrimoniales suelen tener su origen en los beneficios que obtienen
las empresas pblicas y tambin en la explotacin de recursos naturales
propiedad del estado, como sucede con la minera o con la extraccin de
hidrocarburos.
Grupo 2: Transferencias que pueden tener su origen tanto en la ayuda
exterior como en donaciones domsticas. Transferencias Internas entre los
diferentes niveles de gobierno ( pero alguien tiene que recaudarlas)
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La Financiacin Pblica: Importancia de la

Financiacin Tributaria
Grupo 3: Ingresos coactivos que constituyen la mayor parte de los ingresos
de todas las haciendas . Como media este tipo de ingresos puede suponer
entre el 85 y el 90% del total. En condiciones normales los tributos
constituyen en la actualidad la principal fuente de financiacin de los estados
aunque no sea la nica.
Grupo 4: Como todo ente jurdico con capacidad patrimonial, el estado puede
finalmente obtener ingresos bien enajenando activos de su patrimonio o
recurriendo al endeudamiento.
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Sesin 2:
El dficit y su financiacin:
La utilizacin de la deuda pblica como instrumento financiero.
La deuda pblica y la creacin de dinero.
La administracin de la deuda pblica.
Otras vas de financiacin de la inversin pblica.
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Todo dficit es malo?

En origen, el dficit es un concepto presupuestario que indica un
desequilibrio entre gastos e ingresos, un exceso de ciertos gastos
sobre ciertos ingresos. no cabe asociar, sin ms, la emisin de deuda
con una situacin de insuficiencia o de dificultad financiera, tanto los
dficit como el recurso a la deuda pueden ser el resultado deliberado
de determinadas polticas queridas por el gobierno.
As sucede, cuando la emisin de deuda pblica se hace con el
propsito de ajustar en el tiempo ingresos y gastos; y tambin cuando
se incurre en dficit para instrumentar polticas fiscales
compensatorias; o cuando con la deuda se financian inversiones
pblicas
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Cmo se financian los dficits?

Alternativa
1
Alternativa
2
Alternativa
3
Venta de elementos patrimoniales

Emisin de deuda
Creacin de dinero
1+2 : Ingresos de Capital
3: Ingresos Patrimoniales
La Venta de Elementos Patrimoniales

Implique que el estado se desapropie
de sus activos
Como fuente es muy limitada
La privatizacin de las empresas
pblicas: estratgicas y no estratgicas
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La Emisin de Deuda
Todas las haciendas suelen endeudarse a corto plazo para cubrir los
desfases que, dentro de un mismo ejercicio presupuestario, pueden
producirse entre ingresos y gastos. Es normal que los Estados tengan
mercados y mecanismos establecidos de endeudamiento (interno/externo).
La necesidad puede surgir como consecuencia de situaciones ordinarias o
de situaciones extraordinarias.
Situaciones ordinarias: Los compromisos asumidos por el estado que
implican gastos recurrentes con un perfil de ejecucin diferente al de los
ingresos del tipo tributario. Este tipo de desfases se suelen cubrir con
crditos bancarios o bien a la emisin de deuda pblica a corto plazo.
Debe cancelarse dentro del propio ejercicio presupuestario a fin de no
distorsionar su uso.
Situaciones extraordinarias: Desastres naturales, guerras, gastos naturales,
etc. Este tipo de gastos debe afrontarse de inmediato pero su perfil de
pago debe diluirse en varios perodos.
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Creacin de dinero
Los ingresos provenientes de la creacin de dinero suelen tener un
doble origen:
Por una parte, provienen de la puesta en circulacin de moneda, en
cuyo caso el ingreso neto equivalente a la diferencia entre el valor

atribuido a las monedas y su costo de produccin y distribucin.
(ampliacin de la base monetaria).
Por otro lado, provienen de los intereses por la colocacin de los

crditos al sistema financiero.
Riesgo Alto: Inflacin
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Administracin de la Deuda Pblica.

Las haciendas recurren habitualmente a la emisin y amortizacin
de distintos tipos de deuda, lo que da lugar a la existencia de
mercados regulares.
Los gobiernos dinamizan los diferentes mercados con el objeto de
garantizar la adecuada liquidez de los ttulos emitidos.
De esta forma garantizan la obtencin de los recursos necesarios
en el momento preciso y al menor costo.
La forma ms sencilla de endeudarse que tiene una hacienda es
recurriendo a un crdito bancario.
Otras alternativas incluyen: emitir deuda que se coloca en un banco
o grupo de bancos y que stos, a su vez, pueden conservar o
colocar, o eventualmente emitir ttulos de deuda pblica. Si el
mercado esta bien desarrollado la Hacienda puede colocar
directamente la deuda en el pblico.
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Otras vas de Financiacin de la

Inversin Pblica
Las haciendas deben mantener el crecimiento de la deuda dentro
de ciertos niveles por razn de solvencia financiera. La "prudencia
fiscal es relativa para cada pas.
Entre los mecanismos adicionales tenemos:
Asociaciones Pblico Privadas

Concesiones
Concesiones Garantizadas
Peaje en sombra
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SESIN 3:
La Financiacin de los diferentes

Niveles de Gobierno
Sesin 3:
Modelos financieros y organizacin poltica.

Los modelos de financiacin: elementos bsicos.
Los mecanismos de nivelacin en los modelos
descentralizados.
Los procesos de descentralizacin poltica y su
financiacin.
La financiacin de las confederaciones.
Cuestiones Previas
Sustento de la Descentralizacin
Qu es Descentralizacin?
Cambio estructural en la
distribucin del poder
administrativo, econmico,
poltico y social.
Qu es la Regionalizacin o el
Federalismo?
Medios para alcanzar la
descentralizacin
Qu implica hacer una Descentralizacin,

Desconcentracin y una Delegacin?
Descentralizacin
Transferencia definitiva de Funciones
Desconcentracin
Transferencia de Funciones de
organismos centrales a sub nacionales,
dependientes del gobierno central
Delegacin
Transferencia de responsabilidades por

plazo determinado
Por qu se emprenden procesos de

Descentralizacin?
Necesidad de Transferir Poder:
Proceso de devolver poderes
polticos,
econmicos
y
administrativos a las unidades
sub-nacionales de gobierno.
Es
una
observada
Tendencia
Mundial
Fracaso del Estado Central

Disminucin de Amenaza de guerra
Mayor Educacin y Liderazgo
Solo por eso se busca Descentralizar los

pases?
Mas all de las justificaciones
econmicas y de otra ndole detrs
de la descentralizacin, el principal
motor, generalmente, ha sido
poltico justificando adicionalmente
por aspectos econmicos.
Qu implica entonces una descentralizacin?
Divisin del Poder Poltico
Nacional y Locales
Funciones y Recursos Asignados
Definir en que se va a GASTAR

Definir con que INGRESOS se va a contar
Instituciones Polticas
Responsabilidad (premios y castigos)

Reglas
Proceso electoral
Argumentos en favor de la Descentralizacin

Rol del Estado
Estabilizacin
Re - distribucin
?
Descentralizacin
Asignacin
MODELOS DE
FINANCIACION
Autonoma financiera
Un
gobierno
tiene
plena
autonoma financiera cuando
dispone de capacidad para decidir
tanto el nivel de sus gastos e
ingresos como su estructura o
composicin.
Modelos Financieros y Organizacin Poltica

El grado de autonoma financiera y la misma importancia de
cada nivel de gobierno dentro de un pas depende de su
organizacin poltica, de la estructura del estado.
En los estados de organizacin poltica federal el gasto pblico
aparece descentralizado entre los distintos niveles de gobierno
y siempre existe un nivel de gobierno intermedio entre el
central y el local con cometidos importantes.
En los pases federales las competencias polticas de los
distintos niveles de gobierno suelen estar en la Constitucin y,
por tanto, puede decirse que todos los niveles de gobierno
derivan su poder de esta
Modelo de financiacin pblica

descentralizada
Se caracteriza porque cada nivel de
gobierno es responsable de obtener sus
propios ingresos y, por tanto, dispone
de capacidad para establecer impuestos
sobre sus ciudadanos. Y, Naturalmente,
dispone asimismo de capacidad para
decidir sus gastos.
Se trata de gobiernos con plena
autonoma financiera. (EEUU)
Modelo financiero centralista

En este caso la capacidad para obtener ingresos
directamente de los ciudadanos se la reserva el
gobierno central y por ello los gobiernos subcentrales
habrn
de
nutrirse
fundamentalmente
de
transferencias de ese gobierno central lo cual
constituye, si duda, un instrumento que viene a
reforzar su poder poltico.
Puede que, en este contexto, los gobiernos
subcentrales dispongan de algunos mrgenes para
decidir la estructura del gasto ya que no su
volumen pero de lo que raramente dispondrn es
de poder para obtener ingresos de alguna
significacin, ms all de tasas o algunas
contribuciones con escaso peso en el total de sus
ingresos.
En este modelo financiero es el habitual en los
estados unitarios y, como puede apreciarse, solo
ofrece autonoma financiera al gobierno central
Modelo Financiero Centralista
Modelo de Financiacin
Descentralizada
La Asignacin de Impuestos
Financiacin Descentralizada
con Nivelacin
Por que deben existir mecanismos de

Nivelacin?
Si entre las distintas regiones existiesen diferencias

significativas en cuanto a su nivel de renta veramos
como estas distancias de renta se traduciran en
diferencias importantes en los ingresos conseguidos por
los
impuestos
asignados,
diferencias
que,
evidentemente, limitaran las posibilidades de gasto de
las regiones ms pobres.
Es en este punto en el que debera hacer presencia la
poltica de solidaridad interterritorial decidida a
instrumentar por la hacienda central y consistente en
transferir recursos a las regiones mas pobres para que
stas puedan prestar a sus ciudadanos uno servicios
pblicos de su competencia que sean dignos.
Cunto Nivelar?
La cuanta de la transferencia de
nivelacin (TN) se determina por
diferencia entre un determinado nivel de
gasto (NG) de que se piensa dotar a la
hacienda subcentral y la capacidad de
sta para obtener sus propios ingresos
IT.
As: TN = NG - IT
Los mecanismos de nivelacin en los modelos

descentralizados
Criterios para la nivelacin: El gasto

objetivo
El nmero de habitantes
El costo de los servicios.
La capacidad recaudatoria (T)
El gasto objetivo GO
Existen dos criterios fundamentales para
cuantificar las necesidades de gasto pblico de
una hacienda de servicios. Uno es el nmero de
sus habitantes; el otro, el coste de prestar un
determinado nivel de servicios pblicos.
Una frmula sencilla para determinar el gasto
objetivo de la hacienda i, se obtiene al
Multiplicar el nmero de sus habitantes por una
cantidad que sera el gasto por habitante que se
garantiza (gT) y cuya determinacin debera
hacer el gobierno que pretende nivelar
Por el nmero de habitantes
cin Inicial
ativa 1:
tiva 2
Por el costo de los servicios

Las necesidades de gasto no solo
estn en funcin del numero de
habitantes si no del uso que estos
dan a los servicios pblicos y el
costo unitario de prestacin.
Cada tipo de poblacin en atencin a
sus caractersticas demogrficas:
edad, sexo, preferencias, nivel de
renta, etc.
Cuidado con los sobrecostos
La Capacidad Recaudatoria
A fin de generar un mecanismo reforzador
(T)
no
debe tomarse en cuenta el Tributo Recaudado si
no el Potencial.
La falta de datos puede ser una limitante, pero
puede estimarse razonablemente sobre la base
de informacin macroeconmica regional y se
facilita en tanto el sistema tributario sea nico.

financiacin
La redistribucin de competencias que genera la
descentralizacin debe venir seguida del traspaso por
parte del gobierno central de los medios personales y
materiales necesarios para que los gobiernos
regionales o, en su caso, locales, puedan prestar los
servicios pblicos correspondientes.
El proceso de descentralizacin no debe derivar en
duplicaciones del gasto pblico, el nuevo gasto en que
incurran las regiones al hacerse cargo de la sanidad
debiera resultar equivalente a la reduccin de gasto
experimentada por el gobierno central

financiacin
Para ello es necesario identificar con claridad todos los
medios afectos a los servicios que son objeto de
traspaso y valorarlos adecuadamente con objeto de
poner en manos de los gobiernos que pasarn a
responsabilizarse de los servicios los recursos
financieros adecuados
Financiacin de una
Confederacin
Unin Europea - ONU
Anexos
De las funciones bsicas, la experiencia y la

teora dan importantes efectos entre
descentralizacin y funcin asignadora, ms
no sobre las otras funciones (experiencias
contrarias)
En la asignacin, la descentralizacin puede
aumentar la eficiencia y el grado de
responsabilidad del gobierno al acercar la
prestacin de los servicios pblicos a las
preferencias ciudadanas, reducindose los
costos de transaccin
Permite la comparacin de las gestiones

entre diferentes localidades y en la
provisin de los servicios pblicos
Las comunidades con buena gerencia
pueden ofrecer sus servicios a otras
comunidades
Las comunidades con buena gerencia
son polo de atraccin de otros
habitantes, revalorizando el valor de los
inmuebles
Pero ... Reparos contra la descentralizacin
Polticas de estabilizacin
Politicas re-distributivas
La descentralizacin (segn algunos)
genera desigualdades. Localidades con
ms poder econmico acentuaran la
diferencia sobre los que no lo tienen.
Reparos contra la descentralizacin
Hasta el Rol Asignador puede fracasar si

es que no:
No se desarrollara Capacidad Tcnica

Falta de instituciones propicias que lleven
la reproduccin de vicios
Falta de incentivos para mejorar
continuamente.
Otros Argumentos en favor de la Descentralizacin
Fortalece el ejercicio democrtico,

aunque primero es importante
desarrollar instituciones que permitan
definir claramente los principios de:
Rendicin de cuentas (quin es responsible

de qu)
Autoridad (capacidad legal, financiera y
RRHH para la toma de decisiones)
Descentralizacin Exitosa
Descentralizacin entendida como

sistema basado en reglas
Descentralizar Funciones
(pero tambin)
Descentralizar Responsabilidades
Qu objetivos persigue una descentralizacin?
Desarrollo Econmico
Asignacin Eficiente del Gasto

Estabilidad?
Democracia
Toma de desiciones
Sistema Judicial
Equidad ante la ley
Poltica Fiscal?
Como evitar la desestabilizacin descentralizada?
1. Bancos Centrales Independientes y

Unicos
2. Reglas Fiscales para los gobiernos

locales
Se puede coordinar y no tener reglas

(Canad)
Se puede no coordinar y tener reglas
(EEUU)
3. Endeudamiento y Mercados de
Capitales
- No impedir, pero...
- Lmites para endeudarse localmente
- No estimular artificialmente el
endeudamiento local (distorsiones)
- No avalar la irresponsabilidad
4. Descentralizacin como Impulso a la

Inversin Privada
Transferencia Tecnolgica
Promover concesiones
Si el inters social rebaza el inters
privado, el gobierno local debe asumir
los costos transparentemente
5. Definir claramente las funciones

nacionales de las sub nacionales
SUB NACIONAL : Servicios
NACIONAL : Defensa, Redistribucin,
Estabilidad
El Precio Privado y el
Impuesto
Temario
El precio privado y el impuesto:
Caractersticas de los bienes intermedios.
Mercados e instrumentos.
Las contribuciones especiales.
El canon
Principio del Beneficio
Principio que establece que la

carga
impositiva
debe
ser
distribuida entre los contribuyentes
de acuerdo con los beneficios que
reciben por la provisin de bienes
pblicos
Instrumentos basados en le
principio del beneficio
Conjunto de instrumentos que son aplicables en todos aquellos
casos en los que cabe individualizar el beneficio obtenido por los
bienes y servicios pblicos por el estado.
Son instrumentos que pueden recordar a los precios pues, al
igual que stos, constituyen una contraprestacin satisfecha por
el usuario o beneficiario de los servicios en cuestin
Sin embargo suelen incluir ms cosas llegando incluso, en
ocasiones, a bordear las notas de coactividad propias del
impuesto
Bs y Ss consumidos perspectiva
ciudadano
Bienes y servicios privados que obtienen a travs del
mercado y por los que pagan un precio privado.
Bienes y servicios pblicos que les proporciona el estado y
por los que han de pagar impuestos.
Bienes y Ss intermedios , que
presentan
caractersticas
de
los
anteriores cuya financiacin -cuando
son producidos por el estado - recurre
a instrumentos que se encuentran
igualmente a mitad de camino entre el
precio privado y el impuesto
Caractersticas de los Bs y Ss
Intermedios
Son bienes y servicios para los que existe demanda
individualizada por la que los sujetos manifiestan sus
preferencias y estn dispuestos a pagar un precio por los
referidos bienes.
En consecuencia, son bienes y servicios para los cuales existe -o
puede existir- una oferta privada encaminada a atender aquella
demanda.
Existe sobre ellos inters pblico en tanto su consumo no
solamente afecta al demandante sino que tiene tambin
consecuencias sobre los dems ciudadanos
Como se influye sobre su

consumo
Operando
sobre
la
Oferta
Regulando las caractersticas que deben reunir los
oferentes
privados para poder acceder a un mercado limitando su nmero
mximo. Ejemplo, en los operadores de telefona.
Es frecuente que el nmero de compaas telefnicas que
puedan operar en un pas est limitado por decisin del estado y
que existan regulaciones especficas que condicionen su oferta.
El estado restringe la competencia y, a cambio, puede exigir a los

operadores determinadas prestaciones de inters pblico que, en
otro caso, no llevaran a cabo.
Dependiendo de las circunstancias, el estado puede tambin
percibir un canon como compensacin por las ventajas
concedidas.
Operando sobre la Oferta

Que el estado oferte los Bs y Ss.
Dicha participacin puede hacerse junto a otros oferentes
privados por ejemplo, en los servicios de salud -o bien el estado
puede reservarse en exclusividad la oferta del bien o servicio en
cuestin creando un monopolio pblico de oferta.
MINSA - EsSALUD
Operando
sobre
la
Demanda
El estado puede influir en el consumo de
determinados bienes y servicios operando
sobre
su
demanda,
por
ejemplo,
estableciendo su carcter obligatorio.
As sucede con la educacin bsica en
muchos pases o con determinadas
campaas de vacunacin.
En ambos casos la ley puede establecer la
obligatoriedad
de
su
consumo
en
determinadas dosis que sern las decididas
por el estado.
Operando sobre el Precio
El estado puede influir directamente sobre

el precio de mercado de los bienes y
servicios en cuestin, elevndolo mediante
una exaccin si la intencin consiste en
reducir su consumo. Ejemplo: en las
bebidas alcohlicas o el tabaco.
Tambin puede afectar el consumo

reduciendo el precio mediante una
subvencin, si lo que pretende es
aumentar su consumo. Ejemplo educacin
o servicios culturales.
Mercados e Instrumentos
La confluencia [1] representa un mercado donde existe concurrencia en la

oferta y la demanda es voluntaria. Aparentemente se trata de un mercado
competitivo en el que la presencia del sector pblico como oferente no
puede entenderse como habitual. En todos los dems casos la intencin
interventora es clara, bien eliminando la posibilidad de concurrencia [3],
bien estableciendo consumos obligatorios [2] o bien, haciendo ambas cosas
a la vez [4].
Conceptos de inters
Precio privado. Es la contraprestacin satisfecha por el
demandante de bienes y servicios y obtenida por los oferentes
en mercados sin intervencin del estado.
Subvencin (reguladora). Es la establecida por el estado
sobre un precio privado con objeto de reducirlo y aumentar as
la demanda del bien o servicio de que se trate.
Precio pblico. Es el establecido por el estado como oferente
de bienes y servicios con demanda individualizada de acuerdo
con el coste medio de tales bienes o servicios.
Conceptos de inters
Precio poltico. Suele denominarse as al precio sealado por
el estado a los bienes y servicios con demanda individualizada
cuando no cubre el coste de tales bienes o servicios. El precio
poltico suele utilizarse en el caso de bienes o servicios con
fuertes efectos externos positivos de forma que la parte del
coste no cubierta por el precio poltico satisfecho por el
demandante la cubran todos los ciudadanos beneficiarios a
travs de los impuestos generales.
Precio fiscal. Es el opuesto al precio poltico y, por tanto, el
que fija el estado por encima del coste con el objeto de reducir
el consumo de los bienes y servicios en cuestin. Tambin
puede obtenerse un precio fiscal aplicando una exaccin
reguladora sobre el precio privado de un bien o servicio
Formas como se aplica el

precio poltico
Alternativa 1:
El estado produzca directamente el bien o
servicio en cuestin y la aplique los precios polticos que decida.
En tal caso el precio poltico constituir un ingreso para el
estado.
Alternativa 2: En esta opcin se encarga la produccin a una
empresa u organizacin independiente -sea pblica o privadaen cuyo caso el precio poltico lo percibir la empresa en
cuestin -que, naturalmente, tambin soportar los costos -y en
el presupuesto del estado figurar solamente el importe de la
subvencin que deber otorgar a la empresa que presta el
servicio por cuenta del estado.
Las Contribuciones
Especiales
Son utilizadas fundamentalmente por
las
haciendas
locales.
Constituye
una
contraprestacin requerida por la hacienda a
aquellos sujetos cuyas propiedades inmuebles se
han beneficiado especialmente de una obra
pblica de inters general. Pensemos, por
ejemplo, en las obras de construccin de calles y
aceras y del conjunto de servicios pblicos
habituales como conducciones de alcantarillado,
iluminacin, jardines etc.
Algunas obras pblicas son de inters general
pero reportan un beneficio especial a los
propietarios de los inmuebles cercanos, un
beneficio cuantificable en el aumento del valor
experimentado por dichos inmuebles como
consecuencia directa de las obras pblicas
realizadas
Las Contribuciones Especiales

Estas obras pblicas son bienes pblicos
intermedios -la obra pblica realizada -cuyos
beneficios afectan, en parte, a determinados
ciudadanos y, en parte, a toda la colectividad y,
en consecuencia, tiene sentido que su
financiacin se divida igualmente.
Si bien en estos casos no existe una demanda
individualizada a pesar de que el beneficio s
resulte individualizable.
Y esto es as porque, en realidad, los beneficiarios
de la obra pblica son un conjunto de personas,
todos los propietarios de los inmuebles
circundantes, lo cual nos aproxima al caso de los
bienes pblicos puros: nadie individualmente
demandara una obra de cuyos beneficios se
lucrarn todos sus vecinos.
Formas de cuantificar el
beneficio
Una forma de hacerlo sera por diferencia del
valor patrimonial de los inmuebles beneficiados
antes y despus de la obra pblica. En este
caso, la contribucin especial podra establecerse
en una cantidad equivalente al aumento de valor
experimentado por los inmuebles que fuera
atribuible a la obra pblica a financiar.
La otra forma de proceder, ms generalizada,

consiste en partir del costo de la obra pblica y
descontar -mediante una decisin poltica la
parte del mismo que se entiende que beneficia a
la colectividad. El resto del costo es el que
habra que recuperar a travs de la contribucin
especial .
En la medida en que el oferente ser siempre el
estado y que el consumo del servicio resulta
obligatorio, la contribucin especial nos recuerda
a las tasas. Sin embargo, a diferencia de stas,
en el caso de la contribucin especial no existe
demanda individualizada lo cual la aproxima al
EL CANON
En ocasiones, el sector pblico interviene en los
mercados restringiendo la oferta e incluso acotando un
rea productiva determinada y estableciendo un
monopolio pblico.
Cuando el sector pblico restringe la oferta -o se trata
de una oferta restringida por sus propias caractersticas
como sucede, por ejemplo, con el espacio radioelctrico
-se ver obligado a seleccionar las empresas que vayan
a actuar en ese mercado de igual modo que, si decide
crear un monopolio, puede conceder su gestin a una
empresa.
A travs de sus decisiones, el sector pblico est
permitiendo a determinadas empresas operar en
mercados con oferta restringida (privilegio) . Una forma
de hacer desaparecer dicha ventaja podra consistir en
que el estado cobrase a la empresa o empresas en
cuestin un canon como contraprestacin por el
beneficio que puede reportarle la autorizacin para
operar en mercados de oferta restringida
Cuando estamos frente a un

canon
Mercado con competencia inexistente
o
restringida en virtud de una norma legal y
cuyo acceso al mismo, como oferente, requiere
una autorizacin administrativa.
El acceso al mercado es demandado por el
sujeto que pretende acceder al mismo. A
consecuencia de dicha demanda se produce un
acto administrativo, una respuesta de la
administracin, que habilita al demandante
para desarrollar una determinada actividad
econmica
de
carcter
lucrativo,
en
condiciones de competencia restringida.
Cuando estamos frente a un

canon
Esta habilitacin bajo la forma de licencia,
autorizacin, permiso, concesin o cualquiera
otra similar, proporciona a su beneficiario una
ventaja en el mercado y, por tanto,
cuantificable en trminos econmicos.
El "canon concesional" pretende recuperar para
la administracin el valor econmico de esta
ventaja producida por el acto administrativo de
la habilitacin.
Monto a cobrar por canon
Objetivos de los Instrumentos

basados en el Principio del
Beneficio
En primer lugar, operan como instrumentos que influyen en las
cantidades consumidas. Un precio poltico favorecer el
consumo mientras que un precio fiscal lo reducir.
En segundo lugar, sirven para allegar recursos a la hacienda, y
En tercer lugar, utilizados adecuadamente, pueden colaborar a
mejorar la eficacia del estado.
Politica Fiscal y
Tributaria
SESION N 5
USMP
Sesin 5: LA POLTICA
TRIBUTARIA:
I. Evolucin del concepto y objeto de la
poltica fiscal.
II. La naturaleza instrumental de la poltica
fiscal.
III.Las funciones y mecanismos de accin
de la poltica fiscal.
IV.Concepto y objeto de la poltica tributaria
I. Evolucin del concepto y objeto de

la poltica fiscal.
INTERVENCIN DEL ESTADO EN LA ECONOMA

La intervencin del Estado en la economa se da a
travs de:
Absorcin
(realizacin por el Estado de

actividades empresariales), direccin (imposicin
de normas imperativas para el desarrollo de
actividades econmicas),
Induccin (creacin de incentivos de todo tipo
para orientar las decisiones de los agentes
econmicos)
Abstencin (mantener el mayor grado de omisin
posible, evitando cualquier interferencia sobre los
mecanismos de mercado).
Econ.
Centra
lizada
s
Econ.
Merca
do
Evolucin del concepto y objeto de la poltica fiscal

Keyness: La poltica fiscal se pas a definir en funcin de los
objetivos poltico-econmicos a los que servira, es decir, a los
objetivos de estabilizacin. Esto se verific en las medidas
tomadas por los gobiernos para evitar y corregir fluctuaciones
en los niveles del ingreso y de los precios
Para alcanzar una gama de objetivos poltico-econmicos mucho
ms amplia que los incluidos en el limitado campo de la
estabilizacin.
Al alterar los flujos de ingreso y los precios relativos de los
bienes, servicios y factores, el instrumento fiscal tiene efectos
tambin sobre la asignacin de los recursos y, en consecuencia,
podra ser apto para que los gobiernos pudieran inducir el ritmo
y la direccin de cambios estructurales deseables
PREGUNTA:
Si la poltica fiscal significa el uso del

proceso ingreso-gasto del sector pblico
para fines de estabilizacin, cmo
debera ser designado su uso cuando
est referido a otros objetivos polticoeconmicos?.
RESPUESTA
La poltica fiscal, debe definirse
entonces ampliando su campo de
accin a todo el dominio de la poltica
econmica,
destacando
como
caracterstica comn la naturaleza de
los
instrumentos
utilizados
sin
vincularlos
especficamente
a
determinados
objetivos
polticoeconmicos
El Estado: el Rol Macroeconmico y la

Incidencia Impositiva
Poltica Fiscal
Poltica Tributaria
Poltica Monetaria
Poltica Cambiaria
Poltica Arancelaria
Marcos RegulatoriosInfluencia Econmica
de los Tributos
USMP 2010_I
108
La poltica fiscal: pilar importante de

de la poltica econmica
Poltica Econmica
Poltica Fiscal
Poltica Monetaria
Otras polticas: comercial, cambiaria, educativa, lucha

contra la pobreza, infraestrcutura, etc.
USMP 2010_I
109
Poltica Tributaria - Fiscal

Variacin de
Creacin de Nuevos
Tasas Impositivas
Tributos
Poltica Tributaria
Modificacin de
Cambios en el
Crditos Tributarios
Sistema de Deducciones
Polticas Focalizadas
Exoneraciones
USMP 2010_I
110
Poltica Tributaria-Arancelaria
Variacin de
Inclusin de
Tasas Arancelarias
Partidas
Poltica Arancelaria
Tratamientos
Exclusin de
Especiales
Partidas
Polticas de
Inte. Temporal
USMP 2010_I
111
IMPACTO DE LA POLITICA TRIBUTARIA

EN LA ECONOMA
La poltica tributaria afecta las decisiones de los agentes privados:
Afecta las decisiones de los agentes.
Condiciona los resultados en los diferentes mercados.

Tiene efectos (diferentes) sobre el crecimiento en el corto,
mediano y largo plazo.
Afecta la disponibilidad de recursos fiscales.
Ello puede generar distorsiones respecto a
o Cunto trabajar?
o Cunto ahorrar?
o Cunto invertir en activos financieros yo fsicos
USMP 2010_I
112
Poltica Fiscal en el mbito

microeconmico
Considera la distorsin que generan los gastos y tributos
en las decisiones de los agentes en los diferentes
mercados.
Objetivo de Poltica Fiscal: Cmo estructurar una poltica
fiscal que genere las menores distorsiones posibles
USMP 2010_I
113
Poltica Fiscal en el mbito

macroeconmico
Considera los efectos sobre las variables fundamentales
macroeconmicas:
precios(inflacin).
producto,
empleo(desempleo),
El efecto en el corto, mediano y largo plazo

El rol de la disciplina fiscal.
Objetivo de Poltica Fiscal: Cmo estructurar una poltica
fiscal que no desestabilice la senda de crecimiento de una
nacin
USMP 2010_I
114
II. La naturaleza instrumental de la

poltica fiscal.
Polticas definidoras de objetivos y polticas

instrumentales
La formulacin de polticas por el Estado

consiste en que ste ejerza su poder
optando entre objetivos alternativos y, una
vez hecha la opcin, identificar y aplicar
los medios o instrumentos ms aptos para
coadyuvar a su consecucin.
Existen entonces dos tipos de polticas:
unas que se relacionan con la

definicin de los objetivos y otra que
se refiere a la eleccin de los
instrumentos ms adecuados para

instrumentales
La poltica fiscal constituira una de las

polticas de tipo instrumental y, por lo
tanto, para opinar sobre si ella es
adecuada o no, habr que tomar en
cuenta la eficacia de los instrumentos
escogidos para lograr las metas y
objetivos propuestos.
Cabe
preguntarse
entonces:
el
subsidio directo a la inversin en la
produccin lechera es el instrumento
ms adecuado para alcanzar la

instrumentales
La validez u oportunidad de esas metas

y objetivos no son de incumbencia de la
poltica fiscal, sino que constituyen para
ella un dato previo indispensable para
proceder a escoger los instrumentos
ms aptos.
El formulador de la poltica fiscal NO
DEBE discutir si es conveniente o no
expandir la produccin lechera, sino y
en la medida que esto ya se ha
Instrumentos y ramas de la
poltica fiscal
Se consideran instrumentos de la
poltica fiscal, los flujos que integran el
proceso ingreso-gasto del sector pblico
y que constituyen elementos del
presupuesto, como lo son los gastos
pblicos y los ingresos pblicos o
de financiacin del gasto.
Tanto los gastos como los ingresos
pblicos, requieren que se defina su
TIPOS DE INGRESOS PBLICOS
Los ingresos pblicos se agrupan en:
Ingresos tributarios,
Los dems ingresos corrientes y
La deuda pblica.
Tratndose de la determinacin del nivel y
estructura de los ingresos tributarios, esto
podra considerarse en trminos generales
como el cometido de la poltica tributaria,
LOS GASTOS PBLICOS

Estos estn relacionados ntimamente con
el papel que se asigna al sector pblico en
cada pas, conforme a factores histricos,
polticos y sociales.
Si bien la definicin del nivel de los gastos
es materia especfica de la poltica fiscal, el
margen de maniobra estar siempre
subordinado a los lmites impuestos por los
factores que condicionan la posicin
relativa del sector pblico en la
LOS GASTOS PBLICOS

En este caso, estaramos ante una
poltica fiscal de corto plazo o de
emergencia y por lo tanto un poco al
margen del condicionamiento de los
patrones estructurales en materia de
gastos e ingresos pblicos.
En este caso, e objetivo sera el de la
estabilizacin, perseguida por medio de
acciones de carcter compensatorio,
orientadas hacia la preservacin de los
TIPOS DE POLTICA FISCAL

Con base en la diversidad de situaciones expuestas,
se podra desdoblar la poltica fiscal en dos tipos:
Poltica fiscal coyuntural, de corto plazo, referida a
los objetivos de la estabilizacin y
Poltica fiscal estructural, de largo plazo, referida a
los objetivos de estructurales de toda ndole.
III. Las funciones y mecanismos de

accin de la poltica fiscal
Las funciones y mecanismos de accin de la poltica

fiscal
Si bien el instrumental fiscal (trtese de

los ingresos y/o gastos pblicos)
pueden servir a objetivos de contenidos
muy
variados
cabe
destacar
especialmente tres de ellas que, al
mismo tiempo corresponden a fallas
del
mercado
tradicionalmente
reconocidas.
1.- la funcin de asignacin de

la poltica fiscal
La funcin de asignacin de la poltica fiscal
implica modificar la asignacin de recursos,
orientndola hacia un rumbo y hacia una
intensidad que resulten propicios para la
consecucin de los objetivos que se hayan
trazado. Esta funcin puede ser llevada a cabo
en forma directa o en forma indirecta:
Forma directa a travs del proceso ingresogasto pblico, captando recursos del sector
privado para revertirlos bajo la forma de
provisin de bienes y servicios.
los efectos de los tributos en la asignacin de

recursos
La utilizacin del instrumental fiscal para generar ventajas
o desventajas para ciertas asignaciones alternativas de
recursos, tiene que ver con el apoyo que ese conjunto de
herramientas puede prestar para la consecucin de
determinados objetivos.
Tratndose de los tributos,
estos pueden promover la reasignacin de los recursos en
forma indirecta en el mbito del sector privado por medio
de dos mecanismos:
La reduccin del ingreso disponible de las empresas y de
las personas en proporcin equivalente al monto de los
impuestos que les corresponden pagar, directa o
indirectamente (EFECTO INGRESO);
La alteracin de la estructura de precios relativos de los
diferentes bienes y servicios (un impuesto selectivo sobre
algunos bienes o servicios puede impulsar la demanda
2.- La funcin de distribucin de la poltica

fiscal
La funcin de distribucin de la poltica
fiscal, se relaciona a la utilizacin del
instrumental fiscal para corregir la
distribucin del ingreso resultante del
juego de los mecanismos de mercado,
aproximndola a un perfil ms acorde con
los valores predominantes en una
determinada sociedad.
El resultado en la distribucin de la renta y
2.- LA FUNCIN DE DISTRIBUCIN DE LA POLTICA FISCAL

Desde el punto de vista del diseo y aplicacin del
instrumental fiscal, la forma ms directa y simple
de propender a la redistribucin sera:
La combinacin de una imposicin progresiva de
las familias con ingresos superiores con
una
subvencin a las familias con menores ingresos;
La aplicacin de la recaudacin proveniente de
impuestos progresivos a la renta con la
financiacin de servicios pblicos, que benefician
particularmente a las familias de bajos ingresos,
como por ejemplo los programas de viviendas
populares;
3.- La funcin de estabilizacin de la poltica fiscal
La funcin de estabilizacin, conocida tambin

como el uso de las finanzas pblicas con fines
compensatorios, est relacionada con la
aplicacin del instrumental fiscal para mantener
una alta utilizacin de los recursos disponibles y
la estabilidad monetaria.
La funcin de estabilizacin representa
particularmente una participacin del Estado en
la economa para hacer frente a problemas
coyunturales (corto plazo).
La idea bsica es relativamente simple y
propone actuar sobre el nivel de la demanda
3.- LA
FUNCIN DE ESTABILIZACIN DE LA POLTICA

FISCAL
Si el caso fuera enfrentar un cuadro

recesivo con efectos negativos sobre el
empleo, se tratara de incrementar el nivel
de la demanda pblica y/o la demanda
privada. La primera, a travs del aumento
del gasto pblico evitando financiarlo de
forma que tenga efectos de contraccin
sobre la demanda privada. La segunda, a
travs del aumento de la renta disponible
por el sector privado, reduciendo los
impuestos o aumentando los pagos por
transferencias.
Instrumentos de Poltica Fiscal

Los instrumentos de poltica Fiscal son aquellas variables sobre las que el
Gobierno ejerce un control directo porque forman parte de sus flujos de rentas
Tipos de instrumentos
Los estabilizadores automticos Las actuaciones discrecionales
Instrumentos
fiscales
que, por el mero hecho
de existir, actan de
forma anticclica, sin que
estn
influidos
por
decisiones del Gobierno,
por
ejemplo,
los
impuestos progresivos.
Son las variaciones en

los ingresos y gastos
del sector pblico que
responden a la decisin
unilateral
de
las
autoridades en bases a
los
objetivos
macroeconmicos que
se hayan establecido en
cada momento.
Impuestos
Estabilizado
res
automticos
Transferencias
Estructura
impositiva
Poltica
Fiscal
Nivel impositivo
Actuaciones
discrecionale
s
Nivel de
transferencias
Volumen del Gasto
Pblico
Los instrumentos Tradicionales usados por la administracin pblica
consumo pblico (CP)
a) Gasto pblico (G),

que es la suma de
formacin bruta de
capital pblica
Familias
b) Transferencias
Pblicas (TR)
Empresas
El nivel impositivo
c) Los impuestos T
Estructura impositiva
Los instrumentos no tradicionales
Gastos Tributarios
IV. Concepto y objeto de la poltica

tributaria
Concepto y objeto de la poltica

tributaria
CONCEPTO: poltica tributaria es la rama de la

poltica fiscal que la distribucin de la carga
impositiva; los efectos de los tributos sobre el
proceso econmico.
Determinar la distribucin de la carga
impositiva involucra dos aspectos:
Uno, relacionado con la conformacin de la
estructura tcnico-formal del conjunto de
instrumentos por medio de los cuales se
ESTRUCTURA TCNICO FORMAL DE

LOS TRIBUTOS
La estructura y composicin del sistema tributario y

las caractersticas particulares de cada uno de los
tributos, con abstraccin de las alcuotas, implica
problemas de poltica tributaria en lo que se refiere a
la naturaleza y amplitud de la base de imposicin a
definir.
En ello, asumen especial relevancia cuestiones
propias del dominio de la tcnica, de la
administracin y del derecho tributario.
DISTRIBUCIN DE LA CARGA
TRIBUTARIA
Complementar la estructura tcnico-formal del
sistema tributario con el elemento cuantitativo
correspondiente a las alcuotas, las cuales definen la
estructura de distribucin de la carga tributaria y la
naturaleza de sus relaciones con la distribucin
social, sectorial y espacial del ingreso y de la riqueza.
Tales relaciones plantean un segundo aspecto del
dominio de la poltica tributaria.
UTILIZACIN DE LOS EFECTOS DE LOS IMPUESTOS COMO

PARMETROS PARA LOS AGENTES ECONMICOS
Otro orden de problemas que debe manejar la poltica tributaria,
se refiere a la utilizacin de los efectos de los impuestos sobre
el proceso econmico.
Definida una estructura tributaria dada, el sistema impositivo
pasa a operar como un parmetro a tomar en cuenta por los
agentes econmicos en sus procesos de decisin.
El sistema influir en su comportamiento mediante las
alteraciones que produzca en los niveles del ingreso disponible y
en los precios relativos de los bienes, servicios y factores,
induciendo determinadas conductas.
EntoncesQu es la poltica
fiscal?
Conjunto de instrumentos econmicos con
que cuentan los gobiernos para manejar:
Gastos
Tributos
Financiamiento
Endeudamiento
RECORDAR!
El cometido de la poltica tributaria se inicia a partir del
momento en que se ha decidido el monto global de los
gastos pblicos y determinado la participacin de los ingresos
tributarios en su financiacin.
De esa forma, se tendr definido el nivel de la carga
impositiva que se impondr al sistema econmico.
El recaudar los recursos suficientes para financiar el gasto
pblico es el objetivo esencial de la poltica tributaria.
RECORDAR!
La primera razn de ser de los tributos es producir ingresos
para el erario pblico, sin perjuicio de que al mismo tiempo
ellos puedan estructurarse para la consecucin de otro tipo
de objetivos, es decir, de objetivos extra-fiscales.
El nivel ptimo de la carga impositiva est ntimamente
vinculado al papel que se le adjudique al Estado y, por
supuesto, al propio monto del gasto pblico, todo lo cual
tiene que ver con factores polticos, culturales y sociales.
En consecuencia, la definicin de aquel nivel no es un
problema de poltica tributaria sino un dato previo y
necesario, a partir del cual se plantean los que s son
problemas especficos de la poltica tributaria.
POLITICA FISCAL Y
TRIBUTARIA
USMP 2014
SESION N6
USMP
Sesin 6: LOS PRINCIPIOS BSICOS

DE TRIBUTACIN :
La
La
La
La
Suficiencia.
Equidad.
Neutralidad.
Simplicidad.
los principios de la tributacin.

Los principios de la tributacin emergen de enfoques del
fenmeno de la imposicin desde diferentes ngulos: el
econmico, el jurdico, el social, el administrativo, etc.
Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
diseo de los sistemas tributarios, de manera que se
preserven los valores o criterios tcnicos que los conforman.
Los principios a los que debera ceirse la tributacin son:
El
El
El
El
principio
principio
principio
principio
de
de
de
de
suficiencia;
equidad;
neutralidad y
simplicidad.
LA SUFICIENCIA
El principio de suficiencia del sistema tributario
se vincula a su capacidad de recaudar una
magnitud de recursos adecuada para financiar
las acciones del Estado.
Las necesidades de recursos dependen del costo
de funcionamiento del estado que se entiende
que debe ser socializado -compartido por toda la
sociedad- y no solo por quienes puedan
beneficiarse por ellos.
Esto es as por que en muchos casos el estado
produce bienes pblicos que no admiten la
aplicacin del principio de exclusin (salud o
educacin).
LA SUFICIENCIA
El nivel y estructura de las alcuotas est sujeto
a limitaciones impuestas por aspectos tcnicotributarios y estructurales del pas de que se
trate.
El simple incremento de la alcuota de un
impuesto no significa un incremento correlativo
en su recaudacin.
En muchos casos el aumento genera que se
llegue a un punto de inflexin que determine,
la disminucin de los ingresos producidos por el
impuesto ante la contraccin promovida por
ste en la base econmica sobre la que incide.
A lo anterior hay que aadir el estmulo a la
evasin que se derivan de las altas alcuotas y
de los efectos de desincentivo que pueden
tener sobre la actividad econmica.
LA SUFICIENCIA
Para que el sistema tributario pueda cumplir con
ese requisito de suficiencia, debe estar provisto
de tributos que presenten caractersticas de
generalidad.
Esa generalidad estar determinada por la
naturaleza y amplitud de las bases econmicas y
de los sujetos pasivos alcanzados.
La generalidad se afectada por las exenciones,
objetivas y subjetivas, que se establezcan en los
tributos.
Adems de la generalidad, en el sentido antes
definido, la suficiencia del sistema tributario
depender tambin de otros dos factores: el
nivel y estructura de las alcuotas y la eficacia
con que aquel se aplique ese sistema.
LA CURVA DE LAFFER
En relacin a los efectos de la variacin de las alcuotas

sobre el monto de recaudacin, cabe recordar la
denominada curva de Laffer, en razn de haber sido
creada por Arthur Laffer en los aos 70 y que en su
formulacin original se centraba en el impuesto a la
LA EQUIDAD
El principio de equidad a observar en la
distribucin de la carga tributaria, significa que la
misma observe la capacidad contributiva de
quienes reciben la incidencia de los impuestos.
Este principio se encuentra establecido en forma
explcita en la Constitucin de diversos pases.
En trminos de equidad, se acostumbran
diferenciar dos aspectos: la equidad vertical, que
consiste en que los individuos reciban un
tratamiento diferencial en la medida que
presenten un nivel desigual de capacidad
contributiva, mayor carga tributaria relativa
cuanto
mayor
capacidad
contributiva
(progresividad), y la equidad horizontal que se
configurara cuando sobre los individuos con
idntica capacidad contributiva incide igual carga
tributaria.
LA EQUIDAD
Los efectos en trminos de equidad vertical
del sistema tributario, se derivan de una
distribucin de la carga tributaria por
tramos de ingreso que propicie una
redistribucin de ese ingreso, hacindolo
ms igualitario.
Una de las formas de determinar la
equidad de la tributacin, es verificando la
participacin relativa en la recaudacin de
los diferentes tipos de tributo y, con el
auxilio de la teora de la incidencia
tributaria, adjudicar a cada tipo de tributo
el
sesgo
regresivo
o
progresivo
correspondiente, para lo cual es importante
observar no apenas el tipo de tributo sino
tambin como se encuentran estructurados
en la respectiva legislacin los gravmenes
que se encuadren en el mismo.
LA NEUTRALIDAD
El principio de neutralidad de la tributacin, significa
propiciar una mayor eficiencia econmica al atenuar
los efectos de los tributos en la asignacin de
recursos. Se trata de restar peso a las
consideraciones de naturaleza tributaria en las
decisiones de los agentes econmicos, pasando a
regir con menores interferencias los mecanismos de
mercado en la formulacin de esas decisiones, lo que
evitara que se generen distorsiones en la asignacin
de aquellos recursos.
Aquel objetivo de neutralidad no es incompatible
con la existencia de tratamientos tributarios
diferenciales como lo son, por ejemplo, la aplicacin
de los impuestos selectivos al consumo o de
regmenes de promocin a travs de beneficios
fiscales. Estas seran formas predeterminadas de
obtener efectos discriminatorios por medio de la
tributacin que faciliten el logro de determinados
objetivos extra-fiscales.
LA NEUTRALIDAD
No obstante, en muchas oportunidades los
tributos generan efectos discriminatorios que
no son predeterminados ni deseables del punto
de vista de la eficiencia econmica. Ellos son
consecuencia de una inadecuada estructura de
aquellos tributos cuya aplicacin produce
distorsiones tales como conspirar contra los
incentivos a trabajar y a asumir riesgos.
Sin duda, la neutralidad de los sistemas
tributarios en beneficio de una ms eficiente
asignacin de recursos, es el tema de
naturaleza extra-fiscal que tuvo ms peso en la
orientacin de las reformas tributarias
realizadas en el marco de los programas de
ajuste estructural, con una fuerte inspiracin
neoliberal.
LA SIMPLICIDAD
El principio de simplicidad del sistema
tributario implica, por una parte, propender a
que en su composicin se integren apenas
aquellos tributos que se apliquen sobre bases
econmicas que manifiesten una efectiva
capacidad contributiva y que, al mismo
tiempo, permitan la captacin de un volumen
de recursos que justifique su implantacin.
Por otro lado, la simplicidad tambin est
referida a la estructura tcnica con la que se
conforme cada uno de los tributos integrantes
del sistema tributario.
LA SIMPLICIDAD
Esto ltimo estar condicionado en forma
inmediata por el grado de desarrollo socioeconmico del pas de que se trate y,
asimismo, por la capacidad de gestin de la
respectiva administracin tributaria.
En todo caso, se trata de dotar a cada uno de
los tributos de una estructura tcnica que
suponga transparencia, en el sentido de que
permita el cabal conocimiento de las
obligaciones de l emergentes y, adems que
no genere costos injustificadamente elevados,
tanto para el cumplimiento por parte de los
contribuyentes como para el control del
mismo por parte de la administracin
tributaria.
Principios del derecho constitucional

tributario
EL DERECHO
CONSTITUCIONAL
TRIBUTARIO
Histricamente incluye el estudio de:
Las normas fundamentales que

disciplinan el ejercicio del poder
tributario, y
Las normas que delimitan y

coordinan los poderes tributarios
entre las distintas instancias del
Estado.
Nueva Tendencia a incluir el estudio de:
Nuevos lmites constitucionales

Derechos ciudadanos- al poder
tributario, y,
Los alcances del deber de

colaboracin tributaria de terceros.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUTARIOS
Es un pilar de cualquier Estado de Derecho y esta
subsumido especialmente en la idea de Economa

Social de Mercado. Se basa en la idea de capacidad
contributiva.
Esta reconocido en el Art. 36 de la Convencin
Americana de los Derechos y Deberes del Hombre:
Toda persona tiene el Deber de pagar los impuestos

establecidos por la ley para el sostenimiento de los
servicios pblicos. ( Si bien no en nuestra
constitucin)
Contiene dos dimensiones:
(i) Facultad de imposicin del Estado atendiendo a

los
fines
comunes
constitucionalmente
establecidos, y,
(ii)Garanta y derechos de los ciudadanos para que la
creacin, aplicacin o discusin sobre tributos se
haga en el marco del Estado de Derecho.
Dependiendo del diseo, puede incluir:
1.
2.
El deber de pagar tributos (que incluye la

obligacin de cumplir deberes formales o
prestaciones accesorias).
El deber de colaboracin que incluye: (i)
coadyuvar a la fiscalizacin tributaria, (ii)
brindar informacin tributaria sobre terceros,
y, (ii) coadyuvar al proceso de recaudacin
tributaria (retenciones, percepciones, etc....).
Entre otros, hay lmites: el derecho a no
autoinculparse, el secreto profesional, el
secreto bancario.
EL DEBER DE CONTRIBUIR EN LA INTERPRETACION DEL

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En el Exp. 2727-2002-AA/TC, se ha sealado:
1. Detrs de la creacin de un impuesto existe la
presuncin juris tantum de que con l, el Estado
persigue alcanzar fines constitucionalmente
valiosos.
2. Con la recaudacin, el Estado se agencia de los
fondos necesarios e indispensables para poder
realizar las actividades que constitucionalmente
se le ha confiado y sin las cuales sera
materialmente imposible que prestara -cuanto
menos- los servicios pblicos a su cargo.
3. Los derechos fundamentales (vinculados a esta
materia) no tienen el carcter de absolutos.
Por eso, el pago de los tributos, esto es, el deber de
contribuir con los gastos pblicos, constituye un
principio implcito de nuestro Estado Democrtico de
Derecho.
EL DEBER DE CONTRIBUIR EN LA INTERPRETACION DEL

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
En el Exp. N 004-2004-AI/TC (ITF):

1. La Ley (de origen tributario) debe ser confrontada con
el art. 44 de la Constitucin sobre deberes
primordiales del Estado.
2. A todo tributo le es implcito el propsito de contribuir
con los gastos pblicos, como una manifestacin del
principio de solidaridad que se encuentra consagrado
implcitamente en la clusula que reconoce al Estado
de Derecho como un Estado Social de Derecho (art.
43 de la Constitucin).
3. Hay reglas de orden pblico tributaria orientadas a
finalidades plenamente legtimas cuales son
contribuir, de un lado, a la deteccin de aquellas
personas que, dada su carencia de compromiso social,
rehuyen la potestad tributaria del Estado, y, de otro, a
la promocin del bienestar general que se fundamenta
en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado
de la acin mediante la contribucin equitativa al
gasto social.
EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
Deriva del Principio General de Legalidad (como
subordinacin de la norma reglamentaria y de la

propia Administracin Tributaria a las Leyes).
En Europa (con regmenes parlamentaristas) se le
ha llamado Principio de Reserva de Ley porque
supone que determinados aspectos del tributo slo
pueden ser regulados por Ley del Parlamento.
En
Amrica
Latina
(con
regmenes
mayoritariamente presidenciales) se le ha llamado
Principio de Legalidad y supone que la
hiptesis de incidencia del tributo deba ser
regulada por el rgano al que se le dota
constitucionalmente de facultades normativas en
materia tributaria. (En el Per admitira la
delegacin de facultades)
EL PRINCIPIO DE IGUALDAD
El principio tiene dos dimensiones:
a) HORIZONTAL (Se identifica con la generalidad): a igual
capacidad contributiva, el tributo debe ser igual.
Un
acto normativo que clasifique en grupos
(categoras de contribuyentes) sobre la base de su
poder econmico, no viola, en principio, el derecho a
la igualdad.
El
principio
cede
frente
a
disposiciones
constitucionales
que
consagran
inmunidades
tributarias (exclusin del objeto tributario) a partir de
opciones institucionales.
b) VERTICAL: Se identifica con la proporcionalidad y esta con
la capacidad contributiva, alcanzando la igualdad de
hecho.
EL PRINCIPIO DE IGUALDAD
El principio de igualdad es uno de carcter
indeterminado, que requiere ser determinado

por la jurisprudencia
Exp. N 1049-2003-AA/TC: En general, es
concebido como un derecho constitucional
que tiene dos componentes primordiales:
(i) la igualdad de la ley o en la ley, que
consiste en el lmite al legislador que le
impide aprobar leyes que contravengan el
principio de igualdad de trato al que tienen
derecho todas las personas; y
(ii) la igualdad en la aplicacin de la ley, que
impone la obligacin a todos los rganos
pblicos por la cual stos no pueden aplicar la
ley de una manera distinta a personal que se
encuentra en casos o situaciones similares.
EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Los alcances de este principio deben merituarse
en relacin con los lmites del derecho de

propiedad en relacin al deber de contribuir.
El Tribunal Constitucional ha sealado que se
transgrede este principio cuando un tributo
excede el lmite que razonablemente puede
admitirse como justificado en un rgimen en el
que se ha garantizado el derecho de propiedad
(Exp. N 2727-2002-AA/TC)
EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Puede ser de dos tipos:
- Cuantitativo: Cuando hay afectacin irrazonable y
desproporcionada de la esfera patrimonial de las
personas.
- Cualitativo: Cuando la sustraccin de la propiedad
se torna ilegtima por vulnerar otros principios
tributarios, sin interesar el monto de lo sustrado,
pudiendo incluso ser perfectamente soportable por
el contribuyente.
Este tipo ha sido expresamente reconocido por el
Tribunal Constitucional en el Exp. N 041-2004AI/TC
EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Es la aptitud del contribuyente para ser
sujeto de pasivo de obligaciones
tributarias,
Dicha aptitud viene establecida por la
presencia de hechos reveladores de
riqueza (capacidad econmica).
Esos hechos, luego de ser sometidos a la
valorizacin del legislador a partir de su
conciliacin con los fines de naturaleza
poltica, social y econmica, son elevados
al rango de categora imponible.
El Tribunal Constitucional ha sealado
que se trata de un principio implcito en

la constitucin (Exp. N 1311-2001AA/TC y Exp. N 004-2004-AA/TC).
El Tribunal Constitucional interpreta los
alcances del principio partiendo de la
estrecha relacin que necesariamente
debe existir entre el tributo y la
capacidad econmica que le sirve de
sustento.

La Capacidad Contributiva depende de
cada tipo de tributo.
En los impuestos, el hecho imponible pone
de relieve, en cada sujeto, su concreta
capacidad contributiva.
Pueden indicar capacidad contributiva el
patrimonio, la renta, el nivel de consumo o
gasto, o la circulacin del dinero.
Respecto al Impuesto a la Renta, el
legislador slo podr tomar como ndice de
capacidad contributiva la renta generada
por el sujeto pasivo del tributo o aquella
que podr ser generada.
DERECHOS CONSTITUCIONALES
DERECHOS CONSTITUCIONALES VINCULADOS A LO

TRIBUTARIO
A la Propiedad (vinculado al Principio de No
Confiscatoriedad).
A la Igualdad ante la Ley
A la intimidad personal y familiar (sobre
intercepcin de documentos).
A la inviolabilidad del Domicilio.
Al secreto e inviolabilidad de las
comunicaciones y documentos privados
(Libros contables y comprobantes no pueden
ser sustrados o incautados).
A la reserva tributaria.
DERECHOS CONSTITUCIONALES VINCULADOS A LO

TRIBUTARIO
A elegir el lugar de residencia.

A contratar con fines lcitos (Norma VIII y
Valoracin de transferencias).
A trabajar libremente con sujecin a la ley.
A guardar el secreto profesional.
A la inocencia (infracciones tributarias).
A la seguridad jurdica (derecho
implcito).
Al debido proceso.
DEBIDO PROCESO Y TUTELA EFECTIVA
Debido Proceso:
Libre acceso a la justicia.
Jurisdiccin predeterminada.
A no ser condenado en ausencia.
A la asistencia del letrado.
A no auto-inculparse.
Exponer argumentos Ser odo
Ofrecer y producir pruebas
Derecho a obtener una decisin motivada y fundada en
derecho.
Derecho de Defensa:
Instancia plural
Prohibicin de reformatio in peius
Derecho de probar
Motivacin de las resoluciones
Debido emplazamiento.
Poltica Fiscal y Tributaria

Sesin 8
USMP
CONCEPTOS TRIBUTARIOS
BSICOS
La Presin Tributaria: Concepto y medicin.
Clasificacin de los tributos
Efectos econmicos de los impuestos:
Percusin,
Traslacin e incidencia del impuesto
Progresividad, Proporcionalidad y Regresividad
tributaria,
Elasticidad y flexibilidad tributaria.
LMITES DE LA
TRIBUTACIN
En general, se considera que existen factores que, ms all de la
voluntad poltica de un gobierno, afectan el nivel de ingresos
tributarios a recaudar en un determinado pas. Entre estos factores
cabra mencionar:
el consenso social con la magnitud y funciones a desempear por el
Estado;
la aceptacin de los tributos por la sociedad y la imagen del propio
gobierno
la capacidad de gestin de la administracin tributaria y el grado de
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias;
la amplitud de la economa informal o sumergida
el nivel de la renta per cpita como indicador bsico del grado de
desarrollo
LA PRESIN TRIBUTARIA
El monto de ingresos recaudados anualmente por un
gobierno se acostumbra a relacionar con el monto del
producto interno bruto, PIB, en el mismo ao, de lo cual surge
el concepto de carga tributaria, coeficiente de tributacin o,
en trminos ms usuales, presin tributaria. La presin
tributaria en un determinado pas, significa la relacin
porcentual entre el monto de ingresos tributarios recaudados y
el producto interno bruto de un mismo ao
CONCEPTO DE LOS
TRIBUTOS:
Tributos son las prestaciones en dinero que el Estado
exige, en razn de una determinada manifestacin de
capacidad econmica, mediante el ejercicio de su
poder de imperio, con el objeto de obtener recursos
para financiar el gasto pblico o para el cumplimiento
de otros fines de inters general.
CLASIFICACIN DE LOS
TRIBUTOS:
Los tributos se clasifican en:
a) Impuestos.
b) Tasas.
c) Contribuciones especiales
NORMA II : AMBITO DE
APLICACION
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino
genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado
de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el
costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP
se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY
Solo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin
perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del
deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y
Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
IMPUESTOS:
Dentro de aquellos tres tipos de tributo, el impuesto podra ser
considerado el de mayor importancia, tanto por su potencial
recaudatorio como porque es el que guarda mayor afinidad con la
utilizacin de la tributacin como instrumento al servicio de otros
objetivos que no sean los estrictamente financieros.
Se podra distinguir el impuesto de los dems tipos de tributo, en que
es el nico que se hace exigible por una situacin, el hecho generador,
que es independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.
Esa situacin apenas tiene que reflejar una cierta capacidad de pago
del sujeto que en ella se encuadra. Vale decir, que el impuesto se
apoya en el criterio de la capacidad contributiva y, a diferencia de los
otros dos tipos de tributo, es plenamente ajeno a cualquier posibilidad
de asimilacin a los precios, en la medida que no existe ninguna
obligacin de pago vinculada a cualquier forma de bien o servicio
recibido por el obligado en forma individualizable.
Impuestos sobre los

ingresos:
Comprende los impuestos aplicados sobre la renta neta
real o presunta de las personas naturales y las utilidades
de las empresas.
Tambin incluye los impuestos aplicados a las ganancias
de capital, ya sean obtenidas de ventas de bienes
inmuebles, valores u otros activos.
Esta categora se diferencia de los impuestos sobre la
renta bruta o las ventas brutas por admitir la deduccin
de los costos de produccin de la renta y, en el caso de
personas naturales, de las deducciones y exenciones
personales, que personalizan el impuesto.
Impuestos sobre los

ingresos:
Renta: abarca cualquier impuesto sobre la renta de propiedades,
tierras, y bienes inmuebles que se apliquen sobre la base de una
renta neta presunta como parte del impuesto sobre la renta.
Tambin se incluyen los impuestos sobre diversas bases,
particularmente sobre la renta o utilidades, y los impuestos a las
ganancias de juegos de azar o cualquier otra forma de renta
seleccionada.
Otros: comprende los impuestos recaudados por el gobierno
bajo la forma de algn porcentaje de las utilidades provenientes
de la extraccin de minerales y los pagos de regalas por el
desarrollo de esa actividad, tambin los impuestos cedulares, en
base a una lista de tasas de impuestos que vara segn el tipo
de fuente o actividad de la cual se obtiene la renta.
Contribuciones para la
Seguridad Social
Incluye todos los pagos compulsorios hechos por las
personas aseguradas o sus empleadores, a
instituciones
gubernamentales,
para
obtener
beneficios de la seguridad social, cuando esas
contribuciones son exigidas en funcin de las
remuneraciones, de la nmina de salarios o al
nmero de empleados, sin consideracin si las
contribuciones son directamente proporcionales,
progresivas o aplicables tan solo hasta un cierto
lmite de la remuneracin.
Impuestos sobre la nmina

de salarios
Se trata de impuestos cobrados a los empleadores, empleados,
o trabajadores independientes, ya sea como proporcin de la
nmina o como monto fijo por persona y que no son destinados
a la seguridad social.
Cabe advertir que es un tipo de tributacin de uso poco
frecuente.
Impuestos sobre la
propiedad
Estn comprendidos los impuestos sobre el uso, propiedad o
transferencia de patrimonio, bienes muebles o inmuebles, ya
sea que sean aplicados a intervalos regulares, una sola vez, o
en ocasin de la transferencia.
Por lo tanto, adems de los impuestos recurrentes sobre bienes
inmuebles o el patrimonio neto se incluyen los impuestos sobre
cambios en la pertenencia de la propiedad mediante herencias,
donaciones u otras transacciones y contribuciones de mejoras
fijas y gravmenes especiales sobre el capital.
Impuestos sobre la
propiedad
Estos se diferencian en:
Propiedad inmobiliaria: los impuestos aplicados regularmente con
respecto al uso o posesin de bienes inmuebles se clasifican aqu, ya sea que
se apliquen a los propietarios o inquilinos o ambos. Estos impuestos se aplican
al terreno, as como a cualquier edificio sobre el terreno en forma de un
porcentaje del valor de la propiedad determinado en base a la renta de alquiler
estimada, precio de venta, o rendimiento capitalizado, o en trminos de otras
caractersticas de bienes races, tales como tamao, ubicacin, etc., del cual se
deriva un valor de alquiler o capital presunto
Patrimonio: Los impuestos aplicados regularmente sobre el
patrimonio, es decir, impuestos sobre el conjunto de una amplia gama de
bienes muebles e inmuebles neto de deuda, se incluyen bajo este rubro
Herencias y donaciones: este rubro cubre los impuestos sobre
onaciones y sobre transferencia de bienes al momento del deceso. Las tasas
de dichos impuestos son ya sean proporcionales o progresivas y se aplican
sobre una base medida por el valor del activo transferido. En la transferencia de
bienes al momento del deceso, los impuestos de sucesiones se basan en el
tamao de toda la sucesin, mientras que los impuestos a las herencias en la
participacin de los beneficiarios individuales y su relacin con el causante.
Impuestos sobre la
propiedad
Transacciones financieras y de capital: cubre los impuestos
sobre transacciones o actividades particulares que involucran cesin
de la propiedad, sobre cambios de posesin de la propiedad de modo
distinto a las herencias o donaciones. Las tasas de dichos impuestos
son proporcionales o progresivas y se aplican sobre una base
determinada por el valor del activo transferido. Este rubro tambin
cubre impuestos sobre transacciones financieras tales como impuestos
sobre cheques e impuestos sobre la emisin, transferencia, compra y
venta de valores, as como impuestos aplicados a transacciones legales
especficas tales como validacin de contratos y sobre la venta de
bienes inmuebles
Impuestos sobre la
propiedad
Otros: este rubro cubre impuestos extraordinarios sobre el
patrimonio y bienes inmuebles, a diferencia de los recurrentes.
Cubre impuestos sobre el patrimonio que normalmente se aplican para
responder a gastos de emergencia o para fines de redistribucin.
Incluye impuestos no recurrentes sobre bienes inmuebles, tales como
impuestos y contribuciones de mejoras, que se aplican para tomar en
cuenta los aumentos en los valores de terrenos debido a permisos
otorgados para el desarrollo o al suministro de facilidades locales
adicionales por el gobierno. Tambin incluye los impuestos sobre la
revaloracin de capital y cualesquiera impuestos nicos sobre rubros
particulares de propiedad. Tambin incluye cualesquiera impuestos
recurrentes sobre propiedades no cubiertos en otros rubros tales como
impuestos brutos recurrentes sobre la propiedad personal, vehculos,
joyas, ganado, bienes semovientes, artculos particulares de propiedad,
e indicios externos de riqueza
Impuestos sobre bienes y servicios: cubre todos

los impuestos y derechos aplicados
A la produccin, extraccin, venta, transferencia, arrendamiento, o entrega de
bienes y prestacin de servicios, o con respecto al uso de bienes, o permiso
para usar bienes o realizar actividades.
El rubro incluye pues impuestos de etapa nica o impuestos acumulativos de
mltiples etapas, todos los impuestos generales a las ventas, ya sean aplicados
a los niveles de manufactura/produccin, venta al por mayor o al detalle,
impuestos al valor agregado, impuestos selectivos al consumo, as como
impuestos sobre el uso de vehculos a motor u otros bienes o permiso para
realizar ciertas actividades.
Esta categora incluye todos los impuestos distintos a aqullos sobre el comercio
internacional aplicados a las transacciones en bienes y servicios, sobre la base
de caractersticas intrnsecas tales como valor, peso, resistencia, etc.
Los impuestos recaudados al momento de importacin o en la frontera, sin
embargo, son clasificados aqu si la obligacin tributaria no resulta nicamente
del hecho de que los bienes hayan cruzado la frontera, sino que tambin es
igualmente aplicable a las
ransacciones o bienes domsticos. Estos se
diferencian en:

Generales: bajo este rubro se incluyen todos los impuestos, distintos a
los derechos de importacin y exportacin, aplicados a la venta,
arrendamiento, transferencia, entrega, o produccin de una amplia gama de
bienes y la prestacin de una amplia gama de servicios, independientemente de
si los bienes son producidos o importados localmente, e independientemente de
la etapa de produccin o distribucin en la que se aplican los impuestos.
Por lo tanto, cubre impuestos acumulativos de etapas mltiples, impuestos al
valor agregado, impuestos a las ventas y volumen de negocios. Los ingresos
procedentes de los ajustes fronterizos con respecto a tales impuestos, cuando
los bienes son importados, se aaden a los ingresos brutos para esta categora,
mientras que no deben deducirse en este apartado los reembolsos de dichos
impuestos correspondientes a bienes son exportados

Selectivos: incluye los impuestos aplicados a productos

o servicios especficos, o a una gama limitada de productos
o servicios, que no son clasificables bajo los impuestos
generales, derechos de importacin, o derechos de exportacin.
Los mismos se pueden aplicar en cualquier etapa de produccin
o distribucin y pueden ser liquidados ya sea mediante
referencia al peso, resistencia o cantidad del producto, o
mediante referencia al valor. As, este rubro incluye los
impuestos especiales aplicados, por ejemplo, al azcar,
remolacha, fsforos, y chocolates, y los impuestos a diversas
tasas sobre ciertas gamas de bienes, as como los aplicados en
la mayora de los pases a productos de tabaco, bebidas,
gasolina corriente, servicios elctricos e hidrocarburos
Impuestos sobre el
comercio exterior
Incluye los impuestos contemplados en el arancel de aduanas sobre las
mercaderas que componen el comercio exterior y otros tributos asimilables. Estos se
diferencian en:
Importaciones: cubre todos los gravmenes aplicados a los bienes que
entran al pas. Incluye los gravmenes para fines de recaudacin o proteccin, ya
sea sobre una base especfica o ad valorem, en la medida en que estn restringidos
por ley a los productos importados. Incluye tambin otros cargos sobre las
importaciones tales como los derechos consulares, cargos por tonelaje, impuestos
estadsticos, derechos fiscales, impuestos adicionales que no estn basados en la lista
de aranceles aduaneros, etc., siempre y cuando la base de tributacin sea la
importacin.
Exportaciones: Los derechos de exportacin incluyen todos los gravmenes
basados en el hecho de que todos los bienes estn siendo enviados fuera del pas.
Las rebajas sobre los bienes exportados que comprenden el reintegro de los
impuestos generales o selectivos al consumo, o derechos de importacin previamente
pagados, deben deducirse de los ingresos brutos de los impuestos respectivos segn
sea adecuado y no de los ingresos en esta categora.
Otros:
Se incluyen los impuestos que se aplican, a la venta o
compra de divisas, o ambos, ya sea a una tasa unificada de
cambio o a diferentes tasas de cambio. Los mismos constituyen
un gravamen sobre el pago de las
exportaciones,
importaciones, o invisibles ms que un impuesto sobre la
importacin o exportacin misma. Por lo tanto, aqu se incluiran
tambin impuestos sobre las remesas al exterior, si fueren
aplicados a la compra de divisas extranjeras para este fin.
Tambin incluye esta categora otros impuestos aplicados a
diversos aspectos del comercio y transacciones internacionales,
tales como impuestos aplicados exclusiva o predominantemente
sobre viajes al extranjero.
Otros impuestos
Aqu se incluyen los impuestos aplicados sobre
una base o bases distintas a las descritas bajo los
rubros anteriores o sobre bases que no podran ser
consideradas como predominantemente iguales a
dichos rubros. Tambin se incluyen impuestos no
identificados e intereses y multas cobrados por pago
tardo o por omisin del pago de impuestos, pero que
no son identificables bajo la categora de impuesto
Efectos econmicos de los

impuestos
PERCUSIN:
La obligacin legal de pago del impuesto por
el sujeto designado en la respectiva norma,
es decir, quien recibe la percusin del tributo
es el contribuyente de derecho.
TRASLACIN
Sin embargo, el sujeto percutido, en la medida que el impuesto
se aplica sobre transacciones econmicas en las que participa
ms de una parte, puede intentar cambiar los trminos en que
est dispuesto a contratar y, a travs de esos cambios, trasladar
la carga del impuesto a la otra parte (Por ejemplo subiendo el
precio del Bb. o Ss. en el monto del impuesto de modo que se
resarce de la carga del impuesto).
En este caso, el contribuyente de derecho continuar
respondiendo por el cumplimiento de la obligacin legal, pero el
peso econmico que significa el pago del impuesto ya no
recaer sobre l.
INCIDENCIA:
Habindose producido la traslacin del impuesto a un tercero, y en la medida
que ese tercero no pueda tambin trasladar el impuesto, nos encontramos con
el sujeto que efectivamente, en trminos econmicos, ha recibido el impacto de
la carga tributaria, es decir, con el contribuyente de hecho, que sin estar
contemplado como sujeto pasivo de la obligacin legal en la respectiva norma,
recibir lo que se denomina la incidencia del impuesto o en otras palabras,
quien pagar realmente el impuesto.
Es necesario tener presente que la traslacin del impuesto es un fenmeno que

no necesariamente se dar, puede que por la naturaleza del impuesto o por
circunstancias del mercado la translacin slo pueda realizarse en forma parcial
o aun que no se pueda trasladar el impuesto en absoluto.
Si el impuesto no se traslada, estaremos ante la identidad del contribuyente de
derecho y de hecho. En definitiva, ser el mismo sujeto que la ley designara
como contribuyente sobre quien pesar el impuesto.
LA CARACTERIZACIN DE LOS
IMPUESTOS EN DIRECTOS E
INDIRECTOS
La traslacin o no de un tributo ha sido el criterio
utilizado con mayor frecuencia para clasificar los
impuestos en impuestos directos e impuestos indirectos.
Seran directos aquellos impuestos en los que coincide el
contribuyente de derecho con el contribuyente de hecho
(percutido e incidido).
Seran impuesto indirectos cuando el contribuyente de
derecho no coincide con el contribuyente de hecho
(percutido el designado por la ley, incidido un tercero que
se encuentra antes o despus en la cadena de circulacin
del respectivo bien).
PROPORCIONALIDAD Y
REGRESIVIDAD TRIBUTARIA DE LAS
ALCUOTAS
Un
primer
concepto
de
progresividad,
proporcionalidad o regresividad, se deriva de la
relacin entre el nivel de la alcuota aplicable y el
valor de la base imponible.
As, bajo el punto de vista de la estructura de las

alcuotas, un impuesto ser progresivo cuando la
alcuota a aplicar aumente a medida que la base
imponible aumenta.
Ser proporcional cuando la alcuota permanezca
constante cualquiera sea la variacin de la base
imponible y ser regresivo cuando la alcuota
disminuya cuando la base imponible aumente
PROGRESIVIDAD, PROPORCIONALIDAD Y REGRESIVIDAD

TRIBUTARIA EN LA
DISTRIBUCIN SOCIAL DE LA CARGA TRIBUTARIA
Considerndose a la renta como la mejor manifestacin de capacidad
contributiva entre las tres bases usualmente reconocidas (renta, patrimonio y
consumo), los conceptos de progresividad, proporcionalidad y regresividad son
utilizados, adems, para definir los impuestos o el sistema tributario en cuanto a sus
efectos sobre la distribucin del ingreso. En ese sentido, la relacin que se toma en
consideracin ya no es entre el nivel de alcuota y el valor de la base imponible, sino
entre el nivel de ingresos de los contribuyentes y el monto de impuesto que le
corresponde pagar sea en relacin a un determinado impuesto o al sistema tributario
en su conjunto. Se tratara en definitiva de establecer los efectos de los impuestos
en trminos de distribucin social de la carga tributaria.
En esa ltima forma de relacin (nivel de ingreso vs. monto de impuesto a pagar), estaremos
frente a un impuesto progresivo, cuando el porcentaje de ingreso que se debe destinar para
pagar el impuesto se incrementa a medida que aumenta el nivel de ingresos.
Ser proporcional, cuando ese porcentaje se mantenga constante cualquiera sea la el nivel
de ingresos.
Ser regresivo, cuando dicho porcentaje disminuya a medida que aumente el nivel de
ingresos
ELASTICIDAD Y FLEXIBILIDAD
TRIBUTARIA
Acostumbra a denominarse elasticidad o flexibilidad tributaria, al
aumento o disminucin de la recaudacin de ingresos tributarios que
se produce, aun habindose mantenido sin cambios la estructura
tributaria, es decir, automticamente, ante un aumento o disminucin,
respectivamente, del producto interno bruto (PIB).
No obstante, el coeficiente de elasticidad se diferencia del coeficiente
de flexibilidad.
El coeficiente de elasticidad mide aquella variacin en trminos
relativos, es decir, relaciona el porcentaje de aumento de la
recaudacin respecto al porcentual de aumento del PIB para un mismo
periodo.
El coeficiente de flexibilidad, en cambio, mide esa misma variacin
en trminos absolutos, o sea, el aumento de recaudacin respecto al
aumento del PIB en el mismo periodo.
Adems, los coeficientes de elasticidad pueden obtenerse para cada
impuesto y compararse, lo que no sucede con el coeficiente de
flexibilidad
Sesin 9: Modelos y diseo de los

sistemas tributarios
El
criterio
de
la
capacidad
contributiva
Le corresponde al criterio de la capacidad contributiva sentar las

bases para establecer con qu impuestos y con que estructura,
se debe integrar el sistema tributario, para que est en
condiciones de promover una justa distribucin social de la
carga tributaria, propiciando as la realizacin del propio
principio de equidad del cual emana.
Su fundamento se deriva del consenso predominante en las
distintas sociedades, acerca de la necesidad de propender hacia
la equidad en la distribucin del ingreso y de la carga tributaria.
De conformidad con ese criterio, los tributos deberan recaer
sobre hechos o situaciones que revelen una cierta capacidad
econmica, es decir, una cierta capacidad contributiva
contributiva
Tradicionalmente, se han considerado como indicadores de
capacidad contributiva los ingresos, el consumo y la riqueza, es
decir la renta obtenida, la renta consumida y la renta
acumulada.
Esto representa una ventaja del criterio de la capacidad
contributiva, ya que para estimar la capacidad econmica o
capacidad de pago, no es difcil encontrar manifestaciones que
demuestren esa capacidad como lo son el ingreso obtenido, los
gastos realizados o la riqueza detentada, las que han de
conformar la base imponible de los impuestos y, segn su
naturaleza, permitirn estructurar las alcuotas aplicables sobre
ellas de manera que se pueda lograr una distribucin equitativa
de la carga tributaria.
contributiva
En ese sentido, cabe tener presente que la equidad en la
distribucin de la carga tributaria exige que se observe la capacidad
contributiva de quienes reciben la incidencia de los impuestos, lo
que hace que no sea suficiente considerar a quienes sern los
sujetos pasivos designados por la ley como contribuyentes, sino
tambin y dependiendo de la modalidad de imposicin, quienes
resultarn en definitiva los individuos o las familias sobre las que
incidirn los impuestos.
Una de las consideraciones ms reiteradas por quienes critican la
aplicacin del criterio de la capacidad contributiva, es la de que los
impuestos estructurados con base en ese criterio, especialmente
cuando son aplicados con alcuotas progresivas como suele ser el
impuesto personal a la renta, pueden generar efectos perjudiciales
sobre los incentivos y en consecuencia sobre la asignacin, pues
estaran castigando la disposicin de las personas al trabajo y al
ahorro.
contributiva
El criterio de la capacidad contributiva el que es notoriamente
preponderante y se instrumenta, como ya se mencion, en base a
tres indicadores: la renta, el patrimonio y el consumo, a partir de los
cuales se pretende identificar cual es la combinacin de ellos que
configurara la base ms adecuada para distribuir la carga tributaria.
En ese sentido, es posible diferenciar dos grandes modelos en
funcin del indicador que utilizan como manifestacin fundamental
de capacidad contributiva, ellos son el modelo renta y el modelo
consumo
El criterio del beneficio

Hay quienes sostienen que el criterio de la capacidad
contributiva debera perder terreno como criterio para
definir los hechos imponibles y orientar la distribucin
social de la carga tributaria.
Para quienes as opinan, resultara aconsejable una mayor

aplicacin del criterio del beneficio, segn el cual la
tributacin debera distribuirse entre los ciudadanos en
funcin del beneficio obtenido de la accin estatal, lo que
supondra una correlacin ms directa y por ende ms
transparente, entre lo que se paga en concepto de tributo
y lo que se recibe del Estado.

Aun admitiendo que podra aceptarse la aplicacin del criterio
del beneficio, con sus caractersticas casi contractuales
conmutativas (corresponde realizar un pago a cambio de la
provisin de un bien o servicio), en forma restringida, sera
necesario excluir de su mbito los beneficios emergentes de
programas de gasto social a fin de preservar sus objetivos, lo
que significara que tendra que reservarse su aplicacin para
acciones estatales de otra ndole, por ejemplo, prestaciones de
bienes y servicios divisibles en las que se podran identificar los
beneficiarios y el monto del beneficio y que, al mismo tiempo,
no se deriven de decisiones polticas acordes a las preferencias
de la sociedad, que tienen por finalidad facilitar el acceso a tales
bienes y servicios por amplios sectores de la poblacin.
Su utilizacin como criterio para asignar la distribucin de la
carga tributaria, deber ser siempre marginal y nunca general.

Por un lado su aplicacin puede entenderse vinculada en mayor
medida a otros tipos de tributo, como lo son las tasas y alguna
clase de contribuciones especiales, diferentes a los impuestos,
siendo que stos ltimos son los que responden normalmente
por la parte ms significativa de los ingresos tributarios.
Adems, si aceptamos que el criterio de subsidiaridad de la
actuacin del Estado es el predominante en nuestros das, el
campo para la aplicacin del principio del beneficio resulta
nfimo, ya que esa subsidiaridad significa que el Estado en
materia de prestacin de bienes y servicios debe limitarse a
aquellos de naturaleza indivisible en los que no cabe aplicar el
principio de exclusin y, adicionalmente, de aquellos otros que
aun siendo divisibles su prestacin obedece a la implementacin
de polticas de promocin social.
Sesin 10: Modelos y diseo de

los sistemas tributarios
El Modelo Renta
La dcada de los 60 se caracteriz como la de la bsqueda de la equidad
del sistema tributario. Los temas vinculados a la distribucin personal de la
carga tributaria y sus efectos sobre la distribucin del ingreso y la riqueza
fueron los que ocuparon en mayor medida la atencin del mundo
acadmico vinculado a los problemas fiscales.
El "Informe Carter" elaborado para Canad y presentado en 1966, en
cuanto a sus conclusiones referentes a la imposicin del ingreso, tuvo un
peso notorio para muchas de las reformas tributarias realizadas, las que
dieron prioridad a la implementacin de medidas preferentemente en el
campo de la tributacin a la renta que supusiesen la potenciacin de la
progresividad de los sistemas tributarios.
Muchos de los esfuerzos realizados por los pases en las reformas
tributarias se centraron en buscar aproximarse a un tipo de impuesto a la
renta que fuese global y personal y que se aplicara sobre un concepto
tributario de renta lo ms amplio posible, evolucionando del estrecho
concepto de "renta producto" hacia otro ms amplio que se aproximase al
de "consumo ms incremento neto de patrimonio".
El Modelo Renta
Es posible diferenciar dos grandes modelos de sistema tributario en
funcin del indicador que utilizan como manifestacin fundamental
de capacidad contributiva, ellos son el modelo renta y el modelo
consumo. Podra considerarse al Informe Carter, la expresin ms
acabada de lo que podra denominarse como modelo renta.
En ese informe se expone un modelo considerado ideal por sus
autores, a partir del cual cabra hacer los ajustes necesarios para
adaptarlo a la realidad, en este caso la canadiense, el cual se basa
fundamentalmente en un impuesto personal a la renta de base
amplia, acogiendo como concepto de renta el enunciado conforme
a la frmula conocida como Haig-Simons, o del acrecentamiento
patrimonial y que consiste en definir la base imponible del
impuesto a la renta, como la suma algebraica de los gastos de
consumo efectuados por un sujeto a lo largo del periodo en que se
mide la renta, ms la variacin neta de su patrimonio en ese
mismo perodo.
El Modelo Renta
el modelo se integrara con solamente tres impuestos:

un impuesto personal a la renta de base amplia,
un impuesto a las utilidades de las empresas totalmente integrado con
el impuesto personal a la renta y
un impuesto sobre determinados consumos especficos, como por
ejemplo sobre el alcohol y el tabaco, con finalidad reguladora
En forma muy agregada se pueden resumir las crticas a la imposicin
sobre la renta desde la perspectiva de la eficiencia econmica a dos:
El impuesto constituye un desincentivo al esfuerzo personal, al trabajo,

Induce al consumo en detrimento del ahorro, lo que afecta a la formacin de
capital, siendo que esta ltima configura un instrumento imprescindible para el
crecimiento de la economa.
EL MODELO CONSUMO
A partir de una exacerbada preocupacin en constituir a los
sistemas tributarios en inductores del ahorro privado de las familias y,
principalmente, de las empresas, se han gestado diversas propuestas
que recomiendan el desplazamiento de las bases tributarias en
direccin al consumo.
Esas propuestas se refieren particularmente a la implantacin de la
imposicin directa sobre el consumo, a travs de la substitucin de la
imposicin personal de la renta por un impuesto personal al gasto y/o
a la imposicin de la renta de las empresas por un impuesto sobre el
flujo de fondos.
EL MODELO CONSUMO
La implantacin de este tipo de tributos en substitucin a los que
inciden sobre la base renta es sustentada en base a que los impuestos
directos al consumo son ms conducentes al ahorro, a la inversin y al
crecimiento econmico que el actual impuesto sobre la renta, y pueden
ser ms sencillos.
Estos impuestos se aplicaran directamente al consumo, a diferencia
de los tributos indirectos al consumo que son aplicados con la
expectativa de que sean traspasados a los consumidores, quienes
pagaran el impuesto indirectamente, como es el caso del impuesto al
valor agregado y a las ventas al consumidor final
EL MODELO MIXTO O
INSTRUMENTAL
Se podra considerar como un modelo mixto, en el sentido que
trata de buscar un equilibrio en la distribucin de la carga
tributaria a travs de la tributacin a la renta y la tributacin al
consumo, manteniendo las preocupaciones con la funcin
redistributiva del ingreso de la tributacin pero, al mismo
tiempo, considerando como un rol importante tambin a ser
cumplido por los impuestos, el promover el logro de los
objetivos del desarrollo econmico.
En ese sentido, podra denominarse el modelo propuesto por
Gerson da Silva, como modelo instrumental, por el nfasis que
se coloca en perfilar la tributacin para apoyar el logro de los
objetivos socioeconmicos para el desarrollo.
CARACTERSTICAS GENERALES DE LOS SISTEMAS

TRIBUTARIOS DE LOS PASES AMERICANOS MIEMBROS
DEL CIAT
A fines de la dcada de los 80 se iniciaron numerosas reformas en los
pases de Amrica que aproximaron los sistemas tributarios,
otorgndoles las principales caractersticas que hoy presentan. La cada
de los ingresos tributarios, fue motivada en la mayor parte de los
pases de Amrica Latina por una coyuntura de estancamiento, cuando
no recesiva, junto con generalizados procesos inflacionarios.
Esto determin la necesidad de ampliar las bases de los tributos
existentes y, en muchos casos, aplicar tributos extraordinarios. Adems
otras medidas ampliamente utilizadas para atenuar los efectos de la
inflacin sobre las recaudaciones tributarias (el denominado "efecto
Tanzi"), fueron la de acortar los plazos para el pago de los tributos, la
aplicacin de anticipos de tributos y la indexacin de la deuda
tributaria.
En cuanto a la adecuacin de los sistemas tributarios a los programas
de ajuste estructural, sta determin que se procurara atenuar los
efectos de aquellos sistemas sobre la asignacin de recursos
dotndolos de un mayor grado de neutralidad
LA DESCENTRALIZACIN
FISCAL
Durante las ltimas dos dcadas se han promovido cambios en
las competencias y relaciones intergubernamentales a travs de
reformas constitucionales orientadas hacia la descentralizacin
y, consecuentemente, al fortalecimiento del rol de los gobiernos
subnacionales con relacin a sus funciones de proveedores de
servicios bsicos y a la ejecucin del gasto pblico y en menor
medida de recaudadores de sus ingresos propios.
Aquellos cambios, que componen lo que se denominara la
descentralizacin fiscal, significan el desplazamiento de
competencias fiscales del gobierno central hacia los niveles
subnacionales, lo cual se produjo bajo diferentes modalidades e
intensidad de transferencia de funciones y responsabilidades y
con distintos resultados
LOS SISTEMAS DE ATRIBUCIN DE COMPETENCIAS EN

MATERIA DE INGRESOS
En un sistema fiscal de mltiples niveles de gobierno, la
atribucin de competencias tributarias pueden realizarse de
acuerdo a diferentes sistemas, que afectan tanto a la asignacin
de los ingresos tributarios entre los diferentes niveles de
gobierno como a su participacin en las esferas legislativa,
administrativa y presupuestaria.
Competencias concurrentes: Los diferentes niveles de
gobierno pueden establecer y aplicar todo tipo de tributos en
forma concurrente.
Separacin de tributos: A cada nivel de gobierno
corresponden el producto de determinados tributos, no obstante
la competencia para legislar y administrar esos tributos puede
ser resuelta de diferente forma.
LOS SISTEMAS DE ATRIBUCIN DE COMPETENCIAS EN

MATERIA DE INGRESOS
Reparticin de tributos: La reparticin de tributos significa la
distribucin de la recaudacin tributaria entre dos o ms niveles
de gobierno y supone excluir a las entidades subnacionales de
legislar sobre los impuestos.
Imposicin de sobretasas: La imposicin de sobretasas
implica un sistema en el cual el nivel central establece las
normas tributarias que definen todos los elementos de los
tributos, en tanto los niveles subnacionales imponen sobretasas
sobre esos mismos tributos.
Sistemas mixtos: En el caso de los sistemas mixtos se
aplican simultneamente ms de un sistema de los
descriptos precedentemente.

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POLITICA FISCAL Y TRIBUTARIA

Concepcin del Estado en el Pas

Produccin y provisin de bienes

2.Mejorar la distribucin del

Asistencia social, pensiones y

3.Estabilizacin y pleno empleo

4. Promocin del crecimiento

Polticas sectoriales: industrial,

Promulgacin de leyes econmicas

Supuestos sobre la conducta econmica de los agentes:

3.La intervencin del Estado provoca cambios en la conducta de los

5. Las elecciones de los individuos y los grupos sociales no

El papel del Estado en la Redistribucin

Es necesario un criterio esclarecedor del interprete constitucional que

Actividad del Estado

Actividad del Estado: Necesidades

Actividad del Estado: Necesidades

La razn de ello es que tales bienes pblicos tienen una doble

Cmo se define la cantidad y el tipo de

fundamental para poder captar las necesidades sociales y satisfacerlas.

Los ciudadanos crean el Estado

Los tributos van al Estado

BIENES Y SERVICIOS PBLICOS

Configuracin, Tamao y Lmites del

Configuracin, Tamao y Lmites del

de los poderes clsicos del estado, legislativo, judicial y ejecutivo. Estos

Segunda categora: La integran todos aquellos organismos o agencias que

operan con autonoma respecto al ncleo estatal pero que, en realidad,

Configuracin, Tamao y Lmites del

empresas donde el estado tiene capacidad de decisin y, por tanto, puede

El Estado Peruano en Cifras

Fuente: Elmer Cuba-Reforma del Estado, Coord. de Independientes, 2005.

Situacin de los empleados

Hay que considerar que:

Las islas de eficiencia y modernidad

Acabar con los privilegios?

La Financiacin Pblica: Importancia de la

La Financiacin Pblica: Importancia de la

Todo dficit es malo?

Cmo se financian los dficits?

Venta de elementos patrimoniales

La Venta de Elementos Patrimoniales

Por una parte, provienen de la puesta en circulacin de moneda, en

cuyo caso el ingreso neto equivalente a la diferencia entre el valor

Por otro lado, provienen de los intereses por la colocacin de los

Riesgo Alto: Inflacin

Administracin de la Deuda Pblica.

Otras vas de Financiacin de la

Asociaciones Pblico Privadas

La Financiacin de los diferentes

Modelos financieros y organizacin poltica.

Qu implica hacer una Descentralizacin,

Transferencia definitiva de Funciones

Transferencia de responsabilidades por

Por qu se emprenden procesos de

Fracaso del Estado Central

Solo por eso se busca Descentralizar los

Qu implica entonces una descentralizacin?

Divisin del Poder Poltico

Funciones y Recursos Asignados

Definir en que se va a GASTAR

Responsabilidad (premios y castigos)