RENTAS DE 1ERA CATEGORA

Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades

conyugales que optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto
del arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal de bienes (predios,
muebles, inmuebles) o derechos sobre estos.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categora las
siguientes actividades:

 ARRENDAMIENTO DE PREDIOS
o

Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el

arrendamiento

de predios

(terrenos

edificaciones) incluidos

sus

accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados

por el arrendador, y el monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean
asumidos por el arrendatario.
o

Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de

un predio amoblado o no, no podr ser inferior al 6% de su autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial, salvo se trate de un predio
arrendado al Sector Pblico Nacional o arrendado a museos, bibliotecas
o zoolgicos. La renta presunta se calcular en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado el
predio.

Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante

todo el ao, salvo demostracin en contrario del arrendador. Para
acreditar el o los meses que el predio estuvo arrendado, el contribuyente
deber presentar copia del contrato de arrendamiento con firma
legalizada ante notario pblico, o presentar cualquier otro documento
que la SUNAT estime conveniente.

Copropietarios.- No

habr

renta

presunta

cuando

uno

de

los

copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos

que confiere la titularidad del bien.
o

Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las

mejoras introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste
no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de
devolucin.

SUBARRENDAMIENTO

Renta gravada.- Constituye renta de primera categora la diferencia

entre el importe recibido por el arrendatario (por el subarrendamiento), y
el que ste deba abonar al propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000
soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2500,
entonces la renta gravada por concepto de subarrendamiento es S/. 500
soles mensuales.

Ocupacin.-Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han

sido subarrendados durante todo el ao, salvo demostracin en contrario
del subarrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato de
subarrendamiento con firma legalizada ante notario pblico, o presentar
cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.

Mejoras.-Tambin constituye renta de primera categora el valor de las

mejoras introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste
no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de
devolucin.

VALOR DE LAS MEJORAS

Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras
introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a
falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.

CESIN DE BIENES Y DERECHOS

o

Renta gravada.- Constituye renta de primera categora el alquiler o

cesin de bienes muebles o inmuebles distintos a predios, as como los

derechos que recaigan sobre stos, e inclusive los derechos que

recaigan sobre predios.
o

Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la

cesin de bienes muebles e inmuebles distintos a predios, a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes de tercera categora o a las
entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR,
genera una renta bruta anual no menor al 8% del costo de adquisicin,
produccin, construccin o del valor de ingreso del cendente.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el
ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico
Nacional, a que se refiere el inciso a) del Artculo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del
artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de
transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.

Cesin.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de

predios han sido cedidos por todo el ao, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes.

CESIN GRATUITA DE PREDIOS

o

Renta

gravada.-La

cesin

gratuita

de predios (terrenos

edificaciones) o a precio no determinado se encuentra gravada con una

Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe ser
considerado como renta bruta del ao.
o

Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante

todo el ao. El perodo de desocupacin se acreditar con la disminucin
en el consumo de los servicios de energa elctrica y agua, o con
cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.

Cesin.- Se presume que la cesin de predios se realiza por el total del

bien, siendo de cargo del contribuyente la probanza de una cesin
parcial.
Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a
precio no determinado cuando una persona distinta al propietario ocupe,
tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiera la
titularidad del bien segn sea el caso. No habr renta presunta cuando
uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los
atributos que confiere la titularidad del bien.

Declaracin y Pago.- La Renta Ficta se calcular en forma proporcional

al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el
predio, y se declarar y pagar al momento en que deba presentarse la
declaracin jurada anual correspondiente.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO Y OBLIGACIN DE REALIZAR LOS PAGOS

1. DETERMINACIN
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la
Renta Neta de primera categora.
o

Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte

por ciento (20%) por todo concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta
neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.

Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler

(En caso de predios no menor al 6% del valor del autovalo del ao).

Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo

resultado al aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta, as el 6.25% de S/
800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5%

= S/. 50

2. OBLIGACIN DE REALIZAR LOS PAGOS

De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta las

renta de primera categora se rigen por el criterio de lo devengado, es decir
existe la obligacin de declarar y pagar el impuesto mes a mes hasta la
fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de declaracin y pagos
mensuales, an cuando el inquilino no haya cumplido con el pago del
alquiler.

DECLARACION Y PAGO ELECTRNICO

La declaracin y pago del

del cronograma

de

impuesto se

obligaciones

mensual

debe realizar siempre

es

aprobado

por

la

dentro
SUNAT,

considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Excepto en el caso de Renta

Ficta en que el impuesto de declarar y pagar al momento en que deba
presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.
Para la declaracin y pago electrnico del Impuesto a la Renta de
Primera Categora:
1.

Ingrese

SUNAT

Virtual (www.sunat.gob.pe),

ubique

la

seccin Declaracin y Pago e ingresar con su Usuario y Clave SOL . Si no

cuenta con su Clave pdala gratuitamente (llevar original y fotocopia simple del
DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los Centros de Servicios
al Contribuyente de SUNAT.

2. Seleccione el

formulario Arrendamiento e

ingrese

la

informacin

requerida siguiendo las indicaciones del sistema, y hacer click en Agregar a

Bandeja.

3. Elija la opcin de pago:

a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual
tiene afiliacin al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea
tarjeta VISA deber estar afiliada previamente a Verified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683

Impuesto a la Renta de Primera Categora , con el contenido de lo declarado y
del pago realizado.

5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia de declaracin y

pago, el cual se entregar al inquilino (arrendatario), como comprobante de
pago por el arrendamiento/alquiler
09. Declaracin y pago en agencias bancarias
Tamao de Texto:
La declaracin y pago del
del cronograma

de

impuesto se

obligaciones

debe realizar siempre

mensuales aprobado

por

la

dentro
SUNAT,

considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Excepto en el caso de Renta

Ficta en que el impuesto de declarar y pagar al momento en que deba
presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.

Para efectuar la declaracin y pago de el Impuesto a la Renta de Primera

Categora puede acercarse a uno de los bancos autorizados y proporcionar en

ventanilla estos datos:

Su nmero de RUC (arrendador)
Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para
Arrendamiento donde los anotar . El clculo del impuesto es automtico.Una
vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento
(Formulario N 1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el
documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante
de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de
corresponder.
ARRENDAMIENTO - RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Si ud. es propietario de un predio o algn mueble y los alquila debe tener en
cuenta que se encuentra obligado a pagar el impuesto a la Renta de Primera
Categora. En el siguiente cuadro le explicamos cmo cumplir con su obligacin
tributaria:

Concepto

Declaracin
y Pago

Tasa
pagar

a Medios para declarar y pagar

Declaracin

En Banco

Simplificada

(presencial)

(Con clave SOL)

1.
Ingrese
SUNAT
Operaciones en
Impuesto a
la Renta por
arrendamie
nto

a Indique
cajero
datos:

al
estos

Lnea con su Clave RUC

del
SOL.
arrendador
5%
del
2.
monto
Ubique Declaraci
del

- Mes y ao del

alquiler
Ejemplo:

Alquiler de:

Mensualme
nte segn el
ltimo
dgito de tu
RUC

-Inmuebles
-Vehculos

Ingrese
al
cronograma
aqu

n Simplificada,

alquiler

Opcin Arrendami
ento.

- Tributo: 3011

- Monto
del
3.
Ingrese
los alquiler
en
datos.
Nuevos
Soles
(S/.)
4. Elija opcin de
pago:
- Tipo y N de
a.
Cargo
en documento
cuenta de banco
identidad
(previa afiliacin)

del
inquilino
(arrendatario)

b. Tarjeta
crdito (VISA)

de

c. Tarjeta
dbito (VISA)

de

Gua
pagar

5. Efecte el pago.
6. Imprima su
constancia
envela a

de

para

Bancos
autorizados

su
correo
electrnico.

Informacin adicional:
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por
arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su declaracin y pago.
Ud., a su vez, debe entregar este recibo al inquilino/arrendatario, porque es el
comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo
tributario, de corresponder.
Si pag con declaracin simplificada en el Portal de SUNAT o mediante el
Portal de Internet de un Banco Autorizado imprima la constancia y entregue un
ejemplar al inquilino/arrendatario.

 Para efectuar la declaracin y pago el arrendador debe estar inscrito en el

RUC Registro nico de Contribuyentes de SUNAT

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

Aspectos Generales
01. Ingresos Afectos

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:

a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su

denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos
(cheque, letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y
crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios

de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

c) Las regalas.

d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,

marcas, patentes, regalas o similares.

e) Las rentas vitalicias.

f)

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo

que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas
en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas
respectivas se incluirn en la categora correspondiente

g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por

los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al

cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y

los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.

h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su

origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la
redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios

i)

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

j)

Las ganancias de capital.

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con

instrumentos financieros derivados.

l)

Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea

el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores
mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros:

Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas de libre
disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo
o en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin,
siempre que no exista devolucin.

 El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las
remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa
ABC S.A. paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca
registrada a su ms cercano competidor.
Recuerde que:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de
6,8%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se
pongan a disposicin, lo que ocurra primero.
Ejercicio gravable

Tasa

hasta 2014

4,1%

2015

6,8%

02. Comprobantes de Pago y Libros Contables

Las personas naturales,

que perciben Rentas de Segunda Categora

podrn entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el

supuesto que hubieran percibido ingresos por dividendos, no debern entregar
comprobantes

de

pago

por

este

concepto.

Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la

autorizacin

correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y

conectadas

al

sistema

de

SUNAT

Operaciones

en

Lnea

(SOL).

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que

perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un Libro de
Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en curso, hubieran

percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este

libro debe ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser
usado.
03. Retencin de Dividendos por Ejercicio 2014 (con versin 2.1 de PDT 0617)

De acuerdo a lo sealado por la Ley N 30296, a los resultados acumulados u

otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos hasta
el 31 de diciembre del 2014, que formen parte de la distribucin de dividendos
o de cualquier otra forma de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa
del 4.1%.
Si se presentan problemas para realizar la carga masiva de retenciones de
dividendos utilizando el archivo de importacin *.div con la tasa del 4.1% siga
los pasos sealados en este instructivo (en pdf o en word) .
Descargue desde aqu la versin 2.1 del PDT 0617 - IGV Otras
Retenciones

Recuerde que la Ley N 30296, ha dispuesto tambin el cambio de tasas para

los dividendos, por lo tanto:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin a las personas
naturales que los obtengan, estando gravados con una tasa de :
6.8%
para
los
ejercicios
gravables
8.0%
para
los
ejercicios
gravables
9.3% desde el ejercicio gravable 2019 en adelante

2015
2017

04. Lugares de Pago

PDT 617 Retenciones de 2da categora y Dividendos

y
y

2016
2018

En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para

efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos
autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco
Continental, Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de
la Nacin) o SUNAT Virtual.
No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la
declaracin se presentar slo a travs de SUNAT Virtual.
Formulario Virtual N 1665
En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos
Contribuyentes a travs de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario
deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y
Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual N 1665 para la Declaracin y Pago de
Renta de Segunda Categora Cuenta Propia y consignar la informacin que
corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
La Declaracin y el pago con carcter definitivo deber efectuarse hasta el mes
siguiente de percibida la renta, segn cronograma de obligaciones mensuales.
Se deber consignar el periodo correspondiente al mes en que se percibe la
renta.
En caso de declaraciones presentadas a travs del formulario virtual N 1665
"sin importe a pagar", la regularizacin del impuesto deber efectuarse
mediante Boleta de Pago N 1662.
Boleta de Pago 1662
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs SUNAT
Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos
autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco
Continental, Banco Scotiabank, BANBIF y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.

05. Casos Prcticos

Puede descargar los casos prcticos sobre rentas de segunda categora:
1. Casos prcticos - Venta de inmuebles (ganancias de capital)

2. Casos prcticos no vinculados a ganancias de capital

Enajenacin de Valores Mobiliarios

Valores Mobiliarios
01. Concepto
Tamao de Texto:
La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital proveniente de
la enajenacin de valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga
de la enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en
el mbito de un giro de negocio o de la empresa.
- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por
el que se transmita la propiedad a ttulo oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles

comerciales,

valores

representativos

de

cdulas

hipotecarias,

obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios

En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artculo 24 de la
Ley del Impuesto a la Renta estarn gravadas las rentas obentidas como
producto de la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se
realice de manera habitual de acciones y participaciones representativas de

capital acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,

valores representativos de cdulas hipotecarias, certificado de participacin de
fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores
mobiliarios

02. Costo Computable

Tamao de Texto:

Para efectos de la determinacin del impuesto de segunda categora

por enajenacin de valores mobliliarios, la renta bruta se determina
mediante la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dicha
operacin y el costo computable de los bienes.
En ese sentido, el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la renta seala que el
ingreso neto total resultante de la enajecin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que correspondan a las costumbres de la plaza. Por otro
lado, para la determinacin del costo computable en el supuesto de
enajenacin de valores mobiliarios que generan renta de segunda categora,
tenemos que el inciso 21.2 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta

establece los siguientes supuestos:

1.
Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el
costo computable ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de
adquisicin a la contraprestacin pagada para poder adquirir el valor
mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo de su
compra.
2.
En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido
adquiridas a ttulo gratuito:
Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt po
tributar como tal, sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte o por acto entr
vivos, el costo computable ser igual a cero . Alternativamente, se podr considerar com
costo computable el que corresponda al transferente antes de la transferencia, siempre qu
ste se acredite de manera fehaciente.
En el caso de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derecho
que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, e
costo computable estar dado por su costo promedio ponderado, el mismo que de acuerd
con el inciso e) del Artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se determin
aplicando la siguiente frmula:

Donde:
Pi= Costo Computable de la accin adquirida o recibida en
el momento "i".
Qi= Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el
momento "i" al precio Pi
Q= Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad de total de acciones
adquiridas o recibidas)
Se debe precisar, que la aplicacin de la frmula citada, se har respecto de acciones
participaciones que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.

Adicionalmente se debe considerar que si la enajenacin de los valores

mobiliarios es liquidada por una institucin de compensacin y liquidacin de
valores, domiciliada en el pas, dicha entidad deber realizar la retencin a

cuenta del impuesto a la renta de fuente peruana y de fuente extranjera, en el

momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la
tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso
producto de la enajenacin y el costo computable registrado en la
referida institucin, de acuerdo a las reglas del artculo 39-E del Reglamento
del Impuesto a la Renta.

3. Obligados a informar el costo de los valores mobiliarios

Tamao de Texto:
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 39-E del Reglamento del
Impuesto a la Renta los obligados a informar el costo de los valores mobiliarios
a efectos que se realice la rentencin del impuesto a la renta establecida en el
artculo 73-C del Impuesto a la renta son los siguientes:

Asimismo se debe considerar que en caso los sujetos obligados a proporcionar

el costo, distintos a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores,
incumplan dicha obligacin, el costo ser cero (0).
Sin perjuicio de lo sealado, la informacin relativa al costo computable de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la
Renta, podr ser rectificada o comunicada, este ltimo supuesto en el caso de
no haberla comunicado dentro de los plazos previstos en el Decreto Supremo
N 136-2011-EF una vez cerrado un ejercicio gravable.
Dicha rectificacin o comunicacin la efectuar el titular a su Sociedad Agente
de Bolsa, al participante de CAVALI S.A. o por el emisor con cuenta en CAVALI
S.A., stos a su vez debern reportar esa informacin a CAVALI S.A. o el
contribuyente, por nica vez en cada ejercicio antes que se realice la primera
enajenacin en el mecanismo centralizado de negociacin. A partir de dicho
momento se considerar el nuevo costo computable para efecto de las
retenciones que se efecten.

4. Retencin del Impuesto

Agentes de Retencin
Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el
pas.
A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada
por la Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual
empezar a efectuar las retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.
Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las
personas

naturales,

suceciones

indivisas

sociedades

conyugales

domiciliadas o no en el pas, as como a las personas jurdicas no domiciliadas

Tasa de Retencin

El artculo 73-C de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de

la enajenacin de valores mobiliarios referidos por el inciso a) del artculo 2 de
la citada norma,efectuada por persona natural, sucesin indivisa y sociedad
conyugal que opt por tributar como taldomiciliada en el pas, que sea
liquidada por una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar la
retencin de fuente peruana y fuente extranjera, en el momento en que se
efecte la liquidacin en efectivo aplicando una tasa del 5% sobre la
diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo
computable registrado en la referida Institucin
Deducciones de la Retencin
La citada norma establece que para efectos de la rentencin se debern
considerar las siguientes deducciones
De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital
orginadas en la enajenacin de valores mobiliarios emitidos por sociedades
constituidas en el pas, que tuviera registradas
De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de capital
originadas en la enajenacin de valores mobiliarios emiridos por empresas,
sociedades u otras entidades constituidas o estblecidas en el exterior, que
tuvieron registradas
Adicionalmente se debe considera que la rentencin mecionada, tendr
caracter de pago a cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del
impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artculo
52-A de la Ley del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable en que se
realiz la retencin.
Asimismo, para efectos de la retencin correspondiente, se considerar que el
momento en que se produce la liquidacin en efectivo es el momento en que
se efecte la transferencia de fondos del comprador al vendedor en el
cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia de la
enajenacin de valores en los mecanismos centralizados de negociacin
Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems
participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores pueden ser los agentes de intermediacin, las empresas bancarias y
financieras,

las

compaas

de

seguros

reaseguros,

las

sociedades

administradoras, las sociedades administradoras de fondos de inversin y las

administradoras de fondos de pensiones, as como otras personas nacionales o

extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.

05. Determinacin de la Renta Neta

Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por
todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del
artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta ,el importe determinado
constituir larenta neta del ejercicio.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley se compensarn contra la renta
neta anual originada por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las
referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los
ejercicios siguientes.
Excepciones para la deduccin de prdidas en la enajenacin de
valores mobiliarios:
El tercer prrafo del artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta establece las
siguientes excepciones:
Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los
treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que
los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das
calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados,
o de opciones de compra sobre los mismosello no se aplicar si, luego de la enajenacin, el
enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad sin embargo ser
aplicacin en el prrafo precedente de producirse una posterior adquisicin
Reglas para la determinacin de la prdida de capital no deducible:
Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a
los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a
la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios
adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas
oportunidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en
que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar
nicamente las adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de
la enajenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad
de otras prdidas de capital
Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales

derechos y que correspondan al mismo emisor

No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital
generadas a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fondos
de pensiones, y fideicomisos bancarios y de titulizacin.

06. Renta de fuente extranjera por enajenacin de valores mobiliarios

A la renta neta de Segunda Categora generada por la enajenacin, redencin o

rescate de acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la renta neta de
fuente extranjera proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios,
siempre que dichos valores cumplan con alguna de las siguientes condiciones
establecidas en el artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta:
1) Que se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de Valores
del Per (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a travs de un
mecanismo centralizado de negociacin del pas (CAVALI); o
2) Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de
un mecanismo de negociacin extranjero, siempre que exista un Convenio de
Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito
convenios con los pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el
MILA Mercado Integrado Latinoamericano.
Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores
mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la
Ley, deber sumarse a las Rentas del Trabajo, mas no deber sumarse a las
rentas de segunda categora.
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades
que emiten estos valores mobiliarios no estn domiciliadas en el Per

Enajenacin de inmuebles
01. Ganancia de capital en la enajenacin de inmuebles

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la

enajenacin

de

bienes

de

capital.

Se

entiende

por bienes

de

capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el

mbito de un giro de negocio o de empresa.
Se encuentran gravadas como renta de segunda categora las ganancias de
capital provenientes de la venta (enajenacin) de inmuebles distintos a la
casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que no generen
rentas de tercera categora, siempre y cuando la adquisicin y venta de
tales bienes se produzca a partir del 01 de enero de 2004.

IMPORTANTE: En este sentido se debe tener en cuenta que en el caso de

personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, se encuentra gravada como renta de tercera
categora el resultado proveniente de:
La enajenacin de inmuebles adquiridos para su venta, aunque no
sea habitual en dicho tipo de operacin.
La enajenacin habitual de inmuebles.
Informe N. 124-2009-SUNAT/2B0000

Casa habitacin:
Se entiende por casa habitacin de acuerdo a lo establecido por el artculo 1A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta , al inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est
destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares.
En el caso que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que
cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada
casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la
enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar
como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.

Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:

Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como

tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad
conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa
habitacin de la sociedad conyugal al inmueble, en la parte de su propiedad
que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los
inmuebles de propiedad de la sucesin.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en
forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro
inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que
corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.

02. Habitualidad en la enajenacin de bienes inmuebles

De conformidad con lo establecido en el artculo 4 de la Ley del Impuesto a la
renta se debe entender por habitualidad lo siguiente:

Asimismo, no se computar para los efectos de la determinacin de la

habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a
estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que el enajenante
haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un inmueble
destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a
estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en
una misma edificacin y estn comprendidos en el Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por el
Ttulo III de la Ley nm. 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones, del

Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades

Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.

03. Costo computable

De acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artculo 21 de la Ley del
Impuesto a la Renta, para efectos de la determinacin del costo computable en
la enajenacin de bienes inmuebles efectuadas por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se tendr
en cuenta lo siguiente:

Modo de Adquisicin del

Determinacin del Costo Computable
inmueble

Adquisiciones
oneroso

titulo El costo computable ser el valor de adquisicin o

construccinreajustado por los ndices de correccin
monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas
sobre la base de los ndices de precios al por mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), incrementado con el importe de las mejoras
incorporadas con carcter permanente.
El costo de adquisicin del inmueble deber haber sido
cancelado
mediante
medios
de
pago
cuando
corresponda: INFORME SUNAT N 006-2012

Adquisiciones
gratuito

ttulo El costo computable ser igual a cero. Alternativamente se

podr considerar como costo computable el que corresponda
antes de la transferencia, siempre que se acredite de manera
fehaciente. Conforme al Decreto Legislativo N 1120 vigente
desde el 01.08.2012.

Asimismo, segn indica el acpite ii) del numeral 5 del inciso b) del artculo 11
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como

tales, perceptoras o no de rentas de tercera categora, que no se encuentren

obligadas a aplicar las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
efectuarn el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el
Impuesto, va declaracin jurada del Impuesto, multiplicando el costo de los
referidos bienes por los ndices de correccin monetaria correspondientes al
mes y ao de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio del inmueble.
Los referidos ndices se fijan mensualmente por Resolucin Ministerial del
Ministerio de Economa y Finanzas, que se publica dentro de los primeros cinco
(5) das hbiles de cada mes. Los reajustes se aplican tambin a los costos
posteriores y a las mejoras de acuerdo a los ndices que correspondan a la
fecha en que se realizaron.

04. Reglas aplicables a la enajenacin de inmuebles.

Sea que la enajenacin se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante
formulario registral, se tomar en cuenta lo siguiente:
Sujetos

Obligaciones

El
enajena
nte
deber
present
ar ante
el
Notario:

Tratndose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el comprobante o el

formulario de pago que acredite el pago del Impuesto.
Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que:
La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye renta
de la tercera categora; o,
El inmueble enajenado es su casa habitacin, para lo cual deber adjuntar
el ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario del inmueble objeto
de enajenacin por un perodo no menor de dos (2) aos; o,
No existe Impuesto por pagar.
La citada comunicacin se deber efectuar mediante el siguiente
formato:Comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago del
impuesto definitivo 2da categora
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: se
deber presentar, el documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del
inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la constancia de
inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el formulario registral
respectivos, segn corresponda.

Notario Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del
deber: Impuesto corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del
enajenante.
Insertar los documentos de presentacin obligatoria por parte del enajenante
referidos anteriormente, en la Escritura Pblica respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos anteriormente

detallados.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta
respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago
o los documentos sealados anteriormente.
05. Determinacin y pago del impuesto
Determinacin del Impuesto
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por
todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del
artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta, el importe determinado
constituir la renta neta del ejercicio.
De otro lado, el artculo 84-A de la Ley antes referida, establece que en los
casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos el enajenante
abonara con caracter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa
del 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta.
Adicionalmente la norma indica que el enajenante deber presentar ante el
notario pblico el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto al que se refiere este artculo, como requisito previo a la elevacin de
la Escritura Pblica de la minuta respectiva.
Pago del Impuesto
La declaracin se puede efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665,
ingresando en el Portal web de SUNATwww.sunat.gob.pe en el mdulo
"Declaracin y Pago", usando la Clave SOL. Ubicar el rubro Renta 2da.
Categora en el men, completar y enviar el formulario, efectuando el pago
respectivo.
Si se efectu solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero
no se realiz efectu el pago (pago "0"), el contribuyente debe pagar utilizando
el Formulario 1662 - Boleta de Pago ( Sistema Pago Fcil) en la red bancaria
autorizada.
La Declaracin y el pago con carcter definitivo debern efectuarse hasta el
mes siguiente de percibida la renta, dentro de los plazos establecidos por

Resolucin de Superintendencia para las obligaciones tributarias de liquidacin

mensual, consignando el periodo correspondiente al mes en que se percibe
dicha
6. Retencin a No Domiciliado
Quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el pas inmuebles o derechos
sobre los mismos, est obligado a efectuar la retencin por concepto del
Impuesto a la Renta, la cual se determinar y pagar utilizando el PDT Otras
Retenciones Formulario Virtual N 617, debiendo la SUNAT o los bancos
autorizados, segn corresponda, emitir la constancia de presentacin y pago,
en caso no mediara rechazo del PDT.
No obstante, podra darse el caso que los adquirentes antes mencionados
presenten el PDT Otras Retenciones Formulario Virtual N 617, para declarar
su obligacin y no efecten mediante este formulario la cancelacin de la
retencin correspondiente, supuesto en el cual debern realizar el respectivo
pago mediante el Sistema Pago Fcil, Formulario N 1662 Boleta de Pago,
consignando cmo cdigo de tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).
La retencin al no domiciliado se calcula aplicando la tasa del treinta por
ciento (30%) de las rentas provenientes de enajenacin de inmuebles de
conformidad a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 54 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta

Rentas de 4ta Categora

01. Rentas afectas
Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):
1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una
profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de
dependencia. Se incluyen las contraprestaciones que obtengan las personas
que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios (CAS), las mismas que son calificadas como rentas de cuarta

categora, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N 1057 y en el

Decreto Supremo N 075-2008-PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones
comerciales, el total de la renta que se obtenga ser considerada en la renta
de tercera categora. Ej.- Actividad veterinaria.
No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el pas, que perciban ingresos por la realizacin de actividades
de oficios, que se hubieran acogido al rgimen del Nuevo RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades
annimas
y
elgido
por
la
Junta
General
de
Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una
empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la
quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la actividad de la
empresa
fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado
mandato, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters
del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de
representacin y sin estar obligado, asume conscientemente la gestin de los
negocios o la adminsitracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio
de
ste
ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima
voluntad del fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el destino que
corresponde
segn
la
herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
TENGA EN CUENTA QUE: Los ingresos que se obtengan producto de un
contrato de servicios normado por la legislacin civil en el cual el contratante
designa el lugar y el horario para que el contratado realice sus labores y
adems le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los gastos que
demande el servicio, no constituye renta de cuarta categora, sino de quinta.

02. Renta Bruta y Renta Neta

RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta

categora.
RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categora el
contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por
concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UITs. Dicha
deduccn no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de
funciones de director de empresas, sndico, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero
regional.
De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse anualmente, un
monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas
de ambas categoras slo podran deducir este monto por una vez.

IMPORTANTE: A partir del ao 2015 se aplicarn las tasas progresivas

acumulativas de: 8%, 14%, 17%, 20% y 30% segn el siguiente
cuadro:

03. Retenciones y Pagos a cuenta

Tamao de Texto:
1.- Retenciones: Las personas, empresas o entidades del Rgimen General
que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, efectuarn una retencin del Impuesto a la Renta
equivalente al 8% del importe total del recibo por honorarios.
No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos
por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el
monto de S/. 1,500 nuevos soles.
2.- Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
caregora, abonarn con caracter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas
mensuales que se determinarn aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta
abonada.

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a

la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2015, los
contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se detallan en el
siguiente cuadro:

SUPUESTO

MONTO
REFERENCIA

NO
SE
ENCUENTRAN

NO
SUPERIOR A:

OBLIGADOS
A:

Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente
rentas de Cuarta
Categora

El total de sus
rentas
de
cuarta
categora
percibidas en
el mes

S/ 2 807,00

Presentar
la
declaracin
mensual
ni
a
efectuar pagos a
cuenta
del
Impuesto
a
la
Renta

Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente
rentas de cuarta
y
quinta
categora

La suma de
sus rentas de
cuarta
y
quinta
categora
percibidas en
el mes

S/ 2 807,00 Presentar
la
declaracin
mensual
ni
a
efectuar pagos a
cuenta
del
Impuesto
a
la
Renta

Contribuyentes
que
perciben
exclusivamente
rentas de 4ta
categora
por
funciones
de
directores
de
empresa,
sndicos,
mandaterios,
gestores
de
negocios,
albaceas,
regidores
o
similares,
o

La suma de
sus rentas de
cuarta
y
quinta
categora
percibidas en
el mes

S/ 2 246,00 Presentar
la
declaracin
mensual
ni
a
efectuar pagos a
cuenta
del
Impuesto
a
la
Renta

perciban dichas
rentas y adems
otras rentas de
cuarta
y/o
quinta
categoras.

Salvo se cuente con una constancia de autorizacin de suspensn de

retenciones y pago a cuenta, si en un determinado mes las rentas de cuarta
o las rentas de cuarta y quinta categoras superan los montos antes sealados,
los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta que
corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan
en el referido mes, calculado el impuesto se deducen las retenciones
efectuadas en su caso y se paga la diferencia.
Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos
que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.

Importante
Constituyen
ingresos
inafectos
al
impuesto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se
abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728,
Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido
injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen
de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en
transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del
Artculo
2
de
la
Ley
del
Impuesto
a
la
Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones
laborales
vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

04. Suspensin de Retenciones y Pagos a Cuenta

Tamao de Texto:

Tenga en cuenta que slo sern procedentes aquellas solicitudes que se

encuentren en cualquiera de los siguientes supuestos:
1.- Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de
rentas de cuarta categora a partir de noviembre del ejercicio
anterior:

Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta

categora o rentas de cuarta y quinta, no superen el monto
establecido por la SUNAT (para el ejercicio 2015: S/. 33 688,00).

Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,

gestores de negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los
ingresos que proyectan recibir en el ejercicio gravable por renta de
cuarta o rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto
establecido por la SUNAT (para el ejercicio 2015: S/. 26 950,00).

2.- Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categora

con anterioridad a noviembre del ejercicio anterior y superen los
montos antes sealados:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categora o
rentas de cuarta y quinta, no superen los montos antes sealados segn sea el
caso. En caso los superen, la solicitud podr ser presentada si cumple con lo
siguiente:

2.1.- Para las solicitudes que se presente entre enero y

junio: IRP 8% x PMIP x N
Donde:
IRP:
Impuesto
a
la
Renta
Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de
cuarta
categora.
N: Nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio
hasta el mes de presentacin de la solicitud.

2.2.- Para las solicitudes que se presente entre julio y

diciembre: IRP Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a
Favor
Donde:
Retenciones: Suma de las retenciones de
categoras entre enero y el mes anterior
Pagos a cuenta: Pago realizados entre enero y
la
Saldo a favor: El consignado en la DJ anual del
siempre que no haya sido materia de devolucin.

cuarta y quinta
a la solicitud.
el mes anterior a
solicutud.
ejercicio anterior,

Se considerar como ingresos proyectados a la suma de ingresos por

rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora percibidos
en el Perodo de Referencia. El perodo de referencia est comprendido por
los siguientes meses:

05. Solicitud y consulta de la suspensin

1.- SOLICITUD DE SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA

A partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que
perciban rentas de cuarta categora que se encuentren sujetos a retenciones
y/o pagos a cuenta, podrn solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a
Cuenta exclusivamente va SUNAT Virtual con su Clave SOL, utilizando el
Formulario Virtual N 1609, para lo cual el contribuyente seguir el siguiente
procedimiento:
Paso 1 : Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opcn Trmites, Consultas,
Declaraciones Informativas

Paso 2 : Seleccione la opcin Form 1609 Solicitud de Suspensin Retenciones

de 4ta Categora dentro del men Otras declaraciones y solicitudes.

Paso 3: Ingrese los datos solictados por el Formulario Virtual 1609 y

seleccione Aceptar
Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en lnea e imprima la "Constancia
de Autorizacin" de la suspensin.

Cabe indicar que dicha constancia le servir por todo el ejercio por lo
cual es importante la reenvie a su correo electrnico en caso la vuelva
a necesitar mas adelante.

2.- CONSULTA DE ESTADO DE LA SOLICITUD DE SUSPENSIN

Si ya present una solicitud de suspensin puede consultarla en SUNAT Virtual,
ingresando tu nmero de RUC y el nmero de orden de la operacin que figura
en la Constancia de Autorizacin obtenida al presentarla. Consulte aqu el
estado de su solicitud de suspensin
Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de
la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al
Contribuyente,
solo
en
los
siguientes
casos:
a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber
determinado que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la
suspensin, sin tomar en cuenta que la Administracin omiti considerar
ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como
declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar
este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de treinta (30) das
calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud.
Hacer

click

aqu

para

descargar

imprimir

el

Formato

de

Suspensin (con instrucciones).

b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para
presentar la solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en
SUNAT Virtual o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios
al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o
Pagos a Cuenta se le otorgar una constancia de autorizacin provisional.
Posteriormente, deber regularizar la presentacin de la solicitud a travs de
SUNAT Virtual.
Hacer click aqu para descargar
Suspensin (con instrucciones)

Visita
y
hazte
fan
de
la
SUNAT: https://www.facebook.com/GuiaTributaria

imprimir

Gua

el

Formato

Tributaria

de

de

06. Efectos y obligaciones de la solicitud de suspensin

1.-EFECTOS.La autorizacin de esta suspensin y surtir efecto respecto a las retenciones a

partir del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a
partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensin.
De
aprobarse
la
solicitud
en
SUNAT
Virtual:
La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del
ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:
Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora
abonadas o acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.
Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente
al mes en el cul se otorg la suspensin.
De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel
nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente:
En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el
ltimo da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre
del ejercicio en curso. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el
prrafo anterior, los deudores tributarios que opten por continuar con la
suspensin debern regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT
Virtual.
2.- OBLIGACIONES.I. De los Contribuyentes

Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una

impresin de la "Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la
misma.
Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las
dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente
deber exhibir al agente de retencin el original de la "Constancia de
Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por
alguna variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los
pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el
Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta
categora del ejercicio.
II. De los Agentes de Retencin
Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad
completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u
otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern
efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas
rentas, salvo en los siguientes supuestos:
-Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/.
1,500
si
obtiene
renta
de
cuarta
categora.
-Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega,
segn corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.
Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o
pagos a cuenta, usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los
pagos a cuenta que hubiera efectuado, as como su saldo a favor, no van a
cubrir el monto que le corresponde pagar en su Declaracin Anual del Impuesto
a la Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta
Categora, deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe
dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber consignar en
sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del
Impuesto
a
la
Renta
que
le
corresponda
Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta
Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual
a travs del PDT Trabajadores Independientes N 616. En el caso de las
retenciones, solo bastar con que consigne en sus Recibos por Honorarios el
monto correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta, para que se
entiendan como reiniciadas.
07. Obligaciones formales
Tamao de Texto:
1.- EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO

Corresponde a los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora emitir

Recibos por Honorarios los cuales pueden ser emitidos de forma manual o
electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber ingresar con su
Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado por la RS N 1822008/SUNAT.

Las principales ventajas de los recibos por honorarios electrnicos son las
siguientes:
-Ahorro en la impresin de sus recibos por honorarios ya que estos se
generarn
de
forma
electrnica
-No requiere autorizacin de impresin de comprobantes de pago.
-Permite el envo del recibo por honorarios al correo electrnico del cliente.
-Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por fecha de emisin,
rango
de
numeracin
y
destinatarios.
-No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios impresos.
Para saber ms sobre el recibo por honorarios electrnico haga click AQU.
Tenga en cuenta que: Se excepta la obligacin de emitir recibos por
honorarios por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de

empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores

de municipalidades y actividades similares, as como por los ingresos que
provengan de la contraprestacin por servicios prestados bajo el Rgimen
Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
2.- LLEVADO DEL LIBROS DE INGRESOS Y GASTOS
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora debern llevar un
libro de Ingresos y Gastos de forma fsica o electrnica. En el caso del Libro
fsico el llevado se realizar de acuerdo al formato e informacin
mnima aprobado por la RS N 234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrnica, el llevado se realizar a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisin
Electrnica - SEE aprobado por la RS N 182-2008/SUNAT.
Las principales ventajas de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico son
las siguientes:
-Ahorro en los gastos por compra y legalizacin de su Libro de Ingresos y
Gastos,
ya
que
todo
se
registrar
electrnicamente.
-El registro automtico de sus recibos electrnicos en el libro de ingresos y
gastos electrnico, ya no ser necesario archivar documentos fsicos. Tenga en
cuenta de que si emite recibos fsicos deber registrarlos en el sistema
manualmente.
Para saber ms sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico haga
click AQU.

Tenga en cuenta que: Los perceptores de renta de cuarta categora cuyas

rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios
prestados bajo el rgimen especial de contratacin administrativa de servicios
- CAS, se encuentran exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos.

3.- PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS

Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora estn obligados a
presentar declaraciones mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o
PDT 616, salvo perciban importes que se encuentren dentro del rango
exceptuado establecido por la SUNAT para cada ao. Asimismo cada ao
debern verificar si de acuerdo a sus condiciones particulares se encuentran

dentro de los contribuyentes obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual

de Renta.

Los trabajadores independientes que emiten recibos por honorarios, y realizan

pagos a cuenta del impuesto, mediante retenciones por parte del usuario de
los servicios.
As, hasta la reciente modificacin, corresponda efectuar una retencin del
10% respecto de aquellos trabajadores independientes que emitan recibos por
honorarios cuyos montos sean iguales o superiores a S/. 1,500.
No obstante, agreg, desde este ao la retencin aplicable ha sido reducida a
8%, dado que se ha considerado que las tasas del impuesto a las rentas del
trabajo han sido modificadas. Por lo que los trabajadores que ganen menos
de S/. 2,807 no pagarn renta de cuarta categora
Sin embargo, al finalizar el ejercicio, los trabajadores que generan rentas de
cuarta categora, debern calcular su impuesto anual considerando las tasas
progresivas, sobre el cual deducirn la suma total del impuesto retenido
durante el ao mediante recibos por honorarios, entre otros.
Caso
prctico
Un trabajador independiente emiti recibos por honorarios durante el ao por
un total de S/. 60 mil; si consideramos que todos los recibos emitidos sufrieron
una retencin del 8%, al finalizar el ejercicio se le debera haber retenido la
suma de S/. 4,800.
Los trabajadores independientes tienen un descuento previo del 20% de sus
ingresos y de 7 UIT de acuerdo a ley, por lo que la base imponible final ser de
S/. 21,050. (S/. 60,000 S/.12,000 S/. 26,950).
De este monto, los primeros 5 UIT (S/.19,250) estn afectos con la tasa del 8%,
resultando un impuesto a pagar de S/. 1,540.
Los S/. 1,800 restantes (S/. 21,050 s/. 19,250) estarn afectos a la tasa de
14%, por lo que el impuesto correspondiente a este tramo asciende a S/. 252.
En resumen, el total del impuesto a pagar es de S/. 1,792 por lo que al finalizar
el ejercicio le corresponder solicitar la devolucin a la SUNAT de los S/.3,008
pagados en exceso (S/. 4,800 S/. 1,792).

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

INGRESOS AFECTOS
El trabajo personal prestado en
relacin de dependencia, incluidos
cargos
pblicos,
electivos
o
no,
como sueldos,
salarios, asignaciones,
emolumentos,
primas,
dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin
y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
Las
participaciones
de
los
trabajadores, ya sea que provengan de
las asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas
de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el empleador y ste
le proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.

EJEMPLOS
La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de
ropa.
-Un obrero calificado en una
fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un
conductor
de
buses
interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.
El monto por concepto de
participacin de utilidades que se
paga a un empleado en una
empresa minera.
El ingreso de un socio de una
cooperativa
de
este
tipo
destacado
en
labores
administrativas.
La retribucin cobrada por una
persona contratada por una
empresa comercial para que
construya un depsito, fijndole
un horario y proporcionndole los
elementos
de
trabajo
y
asumiendo la empresa los gastos
que la prestacin del servicio
demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin

de servicios considerados como Renta de
Cuarta Categora, efectuados para un
contratante
con
el
cual
se
mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de
Quinta Categora del mismo empleador.

El monto pagado a un obrero de

produccin de una fbrica metalmecnica
por
reparar
una
caldera.

02. Ingresos inafectos y exonerados

Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:
Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias

Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Base Legal:
Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias
03. Qu debe hacer un trabajador si percibe ms de una
remuneracin?
Cuando una persona trabaja para dos o ms empleadores -bajo
relacin de dependencia- se generan estas obligaciones:
Para el trabajador:

1.- Comunicar al empleador que le pague la mayor remuneracin la

situacin. Lo har presentndole por escrito una declaracin
jurada que incluya la informacin con los datos de los otros
empleadores, y el detalle de la remuneracin que le paga cada uno de
ellos.
As el empleador que paga la mayor remuneracin acumular el monto
de las remuneraciones pagadas por los empleadores, calcular y
retendr mensualmente el impuesto a la renta - quinta categora considerando la suma acumulada.
2.- Entregar a los dems empleadores una copia del cargo de la
declaracin jurada que haya presentado al que paga la mayor
remuneracin.
3.- En el mes que vare alguna de las remuneraciones, el trabajador
debe comunicar esa variacin al empleador que paga la mayor
remuneracin, para que considere el cambio al calcular la retencin del
impuesto a la renta de ese mes y los siguientes.
Para el empleador que paga la mayor remuneracin:
1.- Una vez que el trabajador le presente la declaracin jurada arriba
indicada, acumular el total de las remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calcular y retendr el impuesto a la renta
-quinta categora- considerando la suma acumulada de remuneraciones.
2.- Considerar las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones
que le entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada
mes.
3.- Entregar al trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente
a ejercicio anual en que hizo las retenciones acumuladas.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores:
Una vez que reciban copia del cargo de la declaracin jurada que
haya presentado al que paga la mayor remuneracin dejarn de retener,
hasta que cese la situacin de tener ms de una remuneraciones.

04. Determinacin del Impuesto

A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn
deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de
quinta categora slo podrn deducir el monto fijo por una vez. Luego de dicha
deduccin, el impuesto a la renta de quinta categora se determinar aplicando
las siguientes tasas:

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de

quinta categora no estn obligados a presentar declaracin anual
Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categora el impuesto es
retenido en funcin a doceavos mensualmente por el empleador, sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores, de conformidad a los
procedimientos antes detallados. En este sentido dichos importes sern
deducidos a efectos de determinar si existiese algn impuesto por regularizar o
un saldo a favor.
En caso caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al
impuesto que en definitiva corresponda pagar, se deber seguir el
procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT.

05. Retenciones - Procedimiento

El impuesto a la renta de quinta categora es retenido mensualmente por el

empleador sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores en funcin a
dozavos
del
impuesto
proyectado
a
pagar,
conforme al
siguiente procedimiento:

PASO 1: Proyeccin de la remuneracin anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan
los siguientes ingresos:
o
o

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras),

que correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses
anteriores del ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que
se hayan retribuido en especie se computarn al valor del mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la
proyeccin equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de
meses que falte para acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2 : Remuneracin Neta Anual proyectada
De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,850 para el Ejercicio 2015).
PASO 3 : Clculo del impuesto anual proyectado
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el
impuesto anual proyectado se aplican las siguientes tasas:

PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide
entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El
resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre
del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el
impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que se ponga a disposicin de los trabajadores, la
participacin de los trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios,
gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el calculo se realizara del
siguiente modo:
A)

Se

aplicarn

los

cuatro

pasos

antes

sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este

procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el
monto adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas
extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas
acumulativa
de
8%,14%,17%, 20
%
y
30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso
3.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
Recuerde
que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del benficiario,
aun cuando ste no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador

efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la cuentas de ahorros del

trabajador en una entidad fiananciera.

6. Caso prctico de retencin 2015

La empresa Los Modelos S.A.C realiza el pago por concepto de participacin

de utilidades al Sr. Giancarlo Soto la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo
2015, y su remuneracin mensual es de S/.9,000. Nos consulta lo siguiente:

Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la

Renta de Quinta Categora correspondiente a al periodo de marzo
2015?

MARZO 2015

REMUNERACIONES DE MARZO * 10

90,000.00

GRATIFICACIONES POR RECIBIR

18,000.00

REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y

18,000.00
FEBRERO

REMUNERACION
PROYECTADA (paso 1)

DEDUCCION 7 UIT

BRUTA

ANUAL

126,000.00

-26,950.00

REMUNERACION
PROYECTADA (paso 2)

NETA

ANUAL

99,050.00

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA (paso

3)

13,373.50

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES

0.00

13,373.50

(entre 12)

RETENCION
CORRESPONDIENTE
MARZO (paso 4)

1,114.45

Escala progresiva

Hasta 5 UIT

8%

19,250.00

Ms de 5 hasta 20 UIT

14%

57,750.00

8,085.00

22,050.00

3,748.50

Ms de 20 hasta 35 UIT

Ms de 35 hasta 45 UIT

Ms de 45 UIT

17%

1,540.00

20%

30%

99,050.00

13,373.50

Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera
correspondido a los meses de enero a marzo. A este monto debe sumrsele el
resultado del siguiente procedimiento especfico al haber percibido el
trabajador un ingreso extraordinario en el mes de marzo (participacin de
utilidades):

PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA

99,050.00

UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN MARZO

18,000.00

117,050.00

IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES

16,433.50

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA

13,373.50

IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES

3,060.00

Escala progresiva
IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES

4,174.45

Hasta 5 UIT

8%

19,250.00

Ms de 5 hasta 20 UIT

14%

57,750.00

8,085.00

40,050.00

6,808.50

Ms de 20 hasta 35 UIT

Ms de 35 hasta 45 UIT

Ms de 45 UIT

17%

1,540.00

20%

30%

117,050.00

16,433.50

07. Declaracion por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Despus del cierre del ejercicio anual, el contribuyente que ha percibido
-exclusivamente- rentas de quinta categora- puede encontrarse en alguno de
estos tres supuestos:
1.
Que las retenciones que le hubiera efectuado el o los empleadores
fueron suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta
categora y no se excedieron del monto de impuesto anual
2.
Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del
impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto
que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente.
3.
Los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al
impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente
Para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del
impuesto no retenido o soliciten al empleador la devolucin del exceso, o
compensacin, debern presentar una declaracin jurada al agente de
retencin (empleador) conforme a lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Descargue e imprima el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso".
Es obligacin del empleador o pagador de la renta de quinta categora entregar
al trabajador -hasta el mes de febrero- la Constancia de Remuneraciones y
Retenciones del ao anterior. Los montos all sealados y los de las boletas de
pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe pago en
exceso.
8. Cuadro resumen
Tamao de Texto:
Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones
Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de
dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o
indeterminado, normado por la legislacin laboral.

INGRESOS
AFECTOS

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en

forma independiente con contratos de prestacin de
servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio
sea prestado en el lugar y horario designado por el
empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados
para
un
contratante
con
el
cual
se
mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.

INAFECTACIONES Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las

Y
disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.

Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y

EXONERACIONES empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales.
Paso
N
1:
Remuneracin anual que incluye
Remuneracin
conceptos remunerativos ordinarios.
Bruta

los

Paso
N
2:
Remuneracin
Remuneracin bruta anual menos (-) 7 UIT
Neta
DETERMINACIN
DEL IMPUESTO
Paso
N
Clculo
Impuesto

3:
Se aplica las tasas progresivamente (8%,
del
14%, 17%, 20% y 30%).

Paso
N
Retencin

4: Impuesto anual dividido de acuerdo al

procedimiento en cada mes.

Del trabajador

Comunicar al empleador donde perciba

mayor monto en caso perciba ms de dos
remuneraciones, para efectos de la
retencin del impuesto.

Del empleador

Otorgar al trabajador el Certificado de

Retenciones antes del 1 de marzo respecto
a remuneraciones del ao anterior.

OBLIGACIONES

Para el ejercicio 2015 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria UIT es S/. 3,850 Nuevos Soles