CONTABILIDAD BSICA

"Este dinero es del pueblo, es parte del ingreso nacional, petrolero y no petrolero, que
antes se llevaba la burguesa parsita".
Comandante Hugo R. Chvez F.
Financiamiento de los primeros 52 Bancos de las Comunas En el Teatro Teresa Carreo.
9 de Junio de 201.

TABLA DE CONTENIDO
LA CONTABILIDAD UN RECURSO INDISPENSABLE PARA LA ADMINISTRACIN Y
CONTROL

DE

ORGANIZACIONES

LOS

RECURSOS
DEL

PODER

FINANCIEROS
POPULAR

MANEJADOS
Y

POR

LAS

ORGANIZACIONES

SOCIOPRODUCTIVAS...05
OBJETIVO
GENERAL........................................06
OBJETIVOS ESPECFICOS..06
CAPITULO I

CONTABILIDAD

1. Definicin...07
2. Informacin que ofrece la contabilidad. ...08
CAPITULO II

ORGANIZACIONES SOCIOPRODUCTIVAS

1. Definicin...09
2. Formas de Organizaciones socioproductivas..09
CAPITULO II LA CUENTA
1. Definicin...11
2. Clasificacin de las Cuentas..11

CAPITULO IV

LA ECUACIN DEL PATRIMONIO

1. Definicin.13
2. Ejemplos..14
CAPITULO V

LA TEORA DEL CARGO Y DEL ABONO

1. Definicin..........20
2. Qu es el Debe?...........21
3. Qu es el Haber?..................................................................................................................21
4. Aplicacin a las Cuentas.23
5. Cundo se Carga una cuenta?.............................................................................................27
6Cundo se abona una cuenta?...............................................................................................27
CAPITULO VI El PROCESO O CICLO CONTABLE
Definicin.......29
Perodo Contable..29
Perodo fiscal.30
Procesos del Ciclo Contable...31
CAPITULO VII LIBROS OBLIGATORIOS DE CONTABILIDAD
1. El Libro de Inventarios.35
2. El Libro Diario36
3. El Asiento......38
4. El Libro Mayor...43

CAPITULO VIII

BALANCE DE COMPROBACIN

1. Definicin...47
2. Formas de elaborar el Balance de Comprobacin.....48
3. Localizacin de Errores...51
CAPITULO IX LIBROS AUXILIARES
1. Definicin...53
2. Mayores Auxiliares...53

CAPITULO X

ESTADOS FINANCIEROS.

1. Definicin...57
2. Estado de Ganancias y Prdidas..57
3. Consistencia en la elaboracin de Ganancias y Prdidas61
4. El Balance General..61
5. Contenido del Balance General.62
6. Forma de Presentacin del Balance General..63
EJERCICIOS

PRCTICOS...

.65
GLOSARIO

DE

TRMINOS...73
REFERENCIAS....81
ANEXOS.......82

LA CONTABILIDAD UN RECURSO INDISPENSABLE PARA LA ADMINISTRACIN Y

CONTROL DE LOS RECURSOS FINANCIEROS MANEJADOS POR LAS
ORGANIZACIONES DEL PODER POPULAR Y ORGANIZACIONES SOCIOPRODUCTIVAS
Las organizaciones del poder popular y socioproductivas, experimentan conocimientos y
herramientas que les han permitido un mayor control en sus actividades cotidianas en cuanto al
manejo y administracin de sus recursos financieros; sabiendo que haciendo un trabajo con
significado se lograr la erradicacin de la divisin social, de su estructura jerrquica y de la
disyuntiva entre la satisfaccin de las necesidades humanas y la produccin de riqueza
subordinada a la produccin del capital, transformando todo esto en un nuevo Modelo
Productivo Socialista, enmarcado en la cuarta lnea estratgica del Proyecto Nacional Simn
Bolvar 2007-2013; es por ello que, el proceso revolucionario que se desarrolla actualmente en
nuestro pas, reconoce la importancia de la participacin y la accin colectiva de dichas
organizaciones.
La Ley Orgnica del Sistema Econmico Comunal (2010), describe la responsabilidad de las
organizaciones socioproductivas en el manejo de los recursos que le son otorgados, a travs,
de las instituciones del Estado, en este sentido es indispensable la utilizacin de los libros
obligatorios de contabilidad correspondientes, para su mayor control y claridad de las
operaciones financieras que estos realizan.

OBJETIVO GENERAL
Facilitar herramientas tcnicas contables, para la administracin y gestin exitosa de las de las
operaciones

financieras

ejecutadas

por

las

organizaciones

del

poder

popular

socioproductivas.

OBJETIVOS ESPECFICOS
1. Proporcionar conocimientos tericos-prcticos utilizados en la contabilidad.
2. Comprender la importancia que tiene la contabilidad en las el registro de actividades
financieras que realizan las organizaciones del poder popular y socioproductivas.
3. Garantizar la eficiencia y eficacia de la informacin contable.

CAPITULO I
LA CONTABILIDAD
1. Definicin
La contabilidad es un sistema de informacin mediante el cual se registra, clasifica, mide y
resume, todas las operaciones o transacciones econmicas que realizan los Bancos de las
Comunas, Consejos Comunales y organizaciones socioproductivas para as emitir un resultado
financiero (expresados bsicamente en trminos monetarios); con el fin de evaluar la situacin
financiera.

LA
LA CONTABILIDAD
CONTABILIDAD
SISTEMA DE
INFORMACIN

CLASIFICA

REGISTRA

MIDE RESUME

COMUNICA

En este sentido, la contabilidad es un sistema de informacin que permite clasificar todos los
soportes legales (facturas, planillas, entre otros.), y as realizar los respectivos registros
contables en los diferentes libros obligatorios, de manera resumida y clara, tanto en lo
7

cualitativo como en lo cuantitativo y posteriormente emitir o comunicar resultados obtenidos

durante el ejercicio contable.

2. Informacin que Ofrece la Contabilidad

La Contabilidad puede suministrar dos (2) tipos de informacin:
1. La Interna
Es la que se le suministra a los integrantes de las organizaciones del poder popular y
organizaciones socioproductivas:
a) Voceros y voceras (especialmente a los de la Unidad de Contralora; para el control y
seguimiento del manejo de los recursos).
b) Productores y productoras.
2. La Externa
Es la que se le suministra a terceras personas, es decir, que no estn directamente
compenetrados con las diferentes labores y operaciones de estas, pero que de alguna manera
les compete la situacin y manejo de los recursos, bien sea por que son proveedores o
beneficiarios:
a) Ciudadanos y Ciudadanas del Consejo Comunal o Comunas (mximos contralores en
asambleas).
b) El Estado mediante sus entes competentes.
Informacin que ofrece la Contabilidad

CAPITULO II
ORGANIZACIONES SOCIOPRODUCTIVAS
1. Definicin
Tal como lo establece la Ley Orgnica del Sistema Econmico Comunal (2010) (LOSEC), las
organizaciones socioproductivas son unidades de produccin constituidas por las instancias
del Poder Popular, el Poder Pblico o por acuerdo entre ambos, con objetivos e intereses
comunes, orientadas a la satisfaccin de necesidades colectivas, mediante una economa
basada en la produccin, transformacin, distribucin, intercambio y consumo de bienes y
servicios, as como de saberes y conocimientos, en las cuales el trabajo tiene significado
propio, autntico; sin ningn tipo de discriminacin. Estas constituyen uno de los pilares
esenciales sobre los cuales el Gobierno Bolivariano de la mano del pueblo revolucionario
construye el estado comunal.

2. Formas de Organizaciones socioproductivas

Segn la Ley Orgnica del Sistema Econmico Comunal (LOSEC) en su artculo 10, define las
formas de organizacin socioproductiva.
1) Empresa de Propiedad Social Directa Comunal (EPSDC)
Es una unidad socioproductiva constituida por las instancias de Poder Popular en sus
respectivos mbitos geogrficos, destinada al beneficio de los productores y productoras que la
9

integran, de la colectividad a las que corresponden, y al desarrollo social integral del pas, a
travs, de la reinversin social de sus excedentes. La gestin y administracin de las empresas
de propiedad social directa comunal es ejercida directamente por la instancia del Poder Popular
que la constituya.

La EPSDC, es una organizacin socioproductiva cuyos integrantes son designados por la

Asamblea de Ciudadanas y Ciudadanos o Parlamento Comunal, para el manejo y uso de los
medios de produccin que le pertenecen a la comunidad, siempre en funcin de la satisfaccin
de las necesidades de la colectividad y mejoramiento del bienestar social.
2) Empresa de Propiedad Social Indirecta Comunal (EPSIC)
Es una unidad socioproductiva constituida por el Poder Pblico en el mbito territorial de una
instancia del Poder Popular, destinadas al beneficio de sus productores y productoras, de la
colectividad del mbito territorial, y del desarrollo social integral del pas, a travs de la
reinversin social de sus excedentes. La gestin y administracin de las empresas de
propiedad social indirecta corresponde al ente u rgano del Poder Pblico que las constituyan;
sin que ello obste para que, progresivamente, la gestin y administracin de estas empresas
sea transferida a las instancias del Poder popular, constituyndose as en empresas de
propiedad social directa comunal.
3) Unidad Productiva Familiar (UPF)
Es una organizacin socioproductiva cuyos integrantes pertenecen a un ncleo familiar que
desarrolla proyectos socioproductivos dirigidos a satisfacer sus necesidades y las de la
comunidad; y donde sus integrantes, bajo el principio de justicia social, tienen igualdad de
derechos y deberes.
4) Grupos de Intercambio Solidario (GIS)
Conjunto de prosumidores y prosumidoras organizados voluntariamente, con la finalidad de
participar en alguna de las modalidades de los sistemas alternativos de intercambio solidario.
10

CAPITULO III
LA CUENTA
1. Definicin
La cuenta no es otra cosa que un medio contable o instrumento de operacin, mediante el cual
podemos sub-dividir el activo, el pasivo y el capital para agruparlos de acuerdo a ciertas
caractersticas de afinidad, la cual nos permite graficar todos los aumentos y disminuciones que
ocurren en los diversos elementos de la ecuacin. Por ejemplo, si queremos conocer el
movimiento del dinero que hay en caja, utilizaremos una cuenta que refleje ese bien y que
llamaremos Caja, si queremos conocer el movimiento que afecta a los derechos que
tenemos sobre terceros, denominaremos a la cuenta Cuentas por Cobrar; las sillas, mesas,
estantes, archivos, otros., se identificaran con la cuenta Mobiliario, lo que debemos a
terceros mediante facturas lo incluiremos en la cuenta de pasivos llamada

Cuentas por

Pagar, entre otros.

2. Clasificacin de las Cuentas

Estas se clasifican en dos (2) grandes grupos
1. Cuentas Reales

11

En esta cuenta se reflejan los bienes, derechos y obligaciones de la organizacin

socioproductiva o del poder popular, es decir, el activo, el pasivo y el capital. El saldo de la
misma representa lo que tiene en un momento dado, lo que posee, lo que debe, y puede ser
comprobado por el bien o por el documento existente. Las cuentas reales tienen la

caracterstica de ser permanentes, ya que su saldo se traspasa de un ejercicio a otro; esta

cuenta es la que va a integrar el estado financiero, mejor conocido como; Balance General.
2. Cuentas Nominales
Este grupo tiene como caracterstica principal que son cuentas temporales, duran abiertas lo
que dura el ejercicio contable, al finalizar ste, son cerradas y su resultado es traspasado a la
cuenta capital, quien es definitiva, la cuenta que va a ser afectada por las ganancias o
prdidas. Las Cuentas Nominales se crean en cada nuevo ejercicio contable para registrar los
Ingresos, Los Costos, Gastos, Prdidas y en consecuencia poder determinar los resultados
obtenidos en ese ejercicio, por eso se les conoce como cuentas de resultados. Estas cuentas
son las que van a integrar el estado financiero que compara los ingresos y los gastos para as
conocer el resultado del ejercicio contable, y se denomina Estado de Ganancias y Prdidas.

12

CAPITULO IV

LA ECUACIN DEL PATRIMONIO

1. Definicin

La Ecuacin Del Patrimonio es una frmula que representa la igualdad aritmtica del activo con
el pasivo y el patrimonio o capital contable (A=P+C). Tambin se expresa sealando que el
activo menos el pasivo son matemticamente equivalentes al patrimonio o capital contable (AP=C). Esto es lo que vamos a conocer como Ecuacin del Patrimonio, la cual tambin se
conoce como Ecuacin Bsica de la Contabilidad o Ecuacin Bsica del Balance General.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL

Esta ecuacin del patrimonio tiene la caracterstica que independientemente de lo complejo y

cuantioso del nmero de operaciones que realice una organizacin socioproductiva o del poder
13

popular, siempre se mantiene en equilibrio. Estas operaciones pueden modificar el activo, el

pasivo o el capital, pero la igualdad y el equilibrio de la ecuacin siempre se conserva.

2. Ejemplos
Caso 1
Veamos la situacin desde el inicio de un negocio. La Sra. Mara es ama de casa y decide abrir
un Bodega para percibir ingresos, aportando de su patrimonio personal lo siguiente:
Dinero en efectivo

Bs. 1.000,00

Mercanca

Bs. 10.000,00

Total aportado

Bs. 11.000,00

Si lo llevamos a la ecuacin tenemos lo siguiente:

ACTIVO

Efectivo

Bs. 1.000, 00

Mercanca

Bs.10.000, 00

Totales =

Bs.11.000, 00

PASIVO
0
=

CAPITAL

(Aporte inicial)

11.000, 00
11.000, 00

En esta primera operacin se observa lo siguiente:

a) A la organizacin le han entrado bienes, le aumenta el Activo.
b) Todos los bienes (Activos) son aportados por la duea (Sra. Mara), y por ello es la nica que
tiene derecho sobre ellos.
14

c) El Pasivo est en cero, porque ella no compr a crdito ninguno de sus productos a
proveedores, es decir, esta ecuacin queda reducida a A=C.
d) La ecuacin se mantiene en equilibrio.

Caso 2
La Sra. Mara decide adquirir un mobiliario al contado por Bs. 500. Veamos que sucede en la
ecuacin del patrimonio.

ACTIVO

Efectivo

Bs.

Mercanca

Bs. 10.000,00

Mobiliario

Bs.

Totales =

PASIVO

CAPITAL

500,00
500,00
11.000,00

0
=

11.000,00
+

11.000,00

En esta operacin se observa lo siguiente:

a) En este caso solamente a ocurrido una modificacin del activo (disminuye el bien efectivo,
pero a su vez aumenta el bien mobiliario por la misma cantidad).
b) El Capital se mantiene invariable.
c) El Pasivo sigue siendo cero.
d) La ecuacin se mantiene en equilibrio.
Hay momentos en que se debe recurrir a las compras a crditos que le otorgan terceras
personas, bien sea por carecer de suficiente efectivo u otras causas. Veamos el caso 3 que
ejemplifica esta situacin.
15

Caso 3
La Sra. Mara compra para surtir la bodega, bultos de arroz, azcar y harina a crdito a la
distribuidora La Vencedora el cual arrojo un total de Bs. 300,00.

ACTIVO

Efectivo

Bs.

Mercanca

Bs. 10.300,00

Mobiliario

Bs.

Totales =

PASIVO

CAPITAL

500,00
500,00
11.300,00

300,00
=

11.000,00

300,00

11.000,00

En esta operacin se observa lo siguiente:

a) Aumento el Activo Mercanca en Bs. 300,00.
b) El Capital (el aporte de la propietaria) se mantiene igual.
c) La bodega contrajo una deuda de Bs. 300,00 as que hay que crear el Pasivo (obligacin con
La Vencedora).
d) La ecuacin, aunque sufri un cambio de aumento, tanto del Activo como del Pasivo, sigue y
debe permanecer siemprve en equilibrio.

Caso 4
La Sra. Mara paga Bs. 150,00 a La Vencedora del crdito pendiente.
ACTIVO

Efectivo

Bs.

Mercanca

Bs. 10.300,00

Mobiliario

Bs.

PASIVO

CAPITAL

350,00
500,00

150,00

11.000,00
16

Totales =

11.150,00

150,00

11.000,00

En esta operacin se observa lo siguiente:

a) Disminuy el Activo (efectivo) en Bs. 150,00.

b) El Capital se mantiene inalterable.

c) Como se cancelo una parte de la obligacin, el Pasivo ha disminuido en Bs. 150,00.
d) La ecuacin permanece en equilibrio.
Tmese en cuenta para cada caso lo siguiente:
La finalidad de la Sra. Mara es vender para poder obtener ingresos, pero para ello es tambin
necesario incurrir en una serie de gastos para que se produzcan estos ingresos, estos gastos
son: agua, electricidad y telfono; esto implica que los ingresos y los gastos van a modificar la
ecuacin del patrimonio afectando al capital. En conclusin todo ingreso o beneficio trae como
consecuencia un aumento del capital, y todo gasto incurrido implica una disminucin del
capital.

Caso 5
La Sra. Mara vendi mercanca de contado por Bs. 1.000,00, cuyo costo es de Bs. 700,00. Si
cost Bs. 700,00 y se vendi en Bs. 1.000,00 la Sra. Mara obtuvo una ganancia de Bs. 300,00
la cual va aumentar su Capital.

ACTIVO

Efectivo

Bs. 1.350,00

Mercanca

Bs. 9.600,00

PASIVO

CAPITAL

17

Mobiliario

Bs.

Totales =

500,00
11.450,00

150,00
=

11.300,00

150,00

11.300,00

En este caso se observa lo siguiente:

a) Aument el Activo Efectivo, sumndose Bs. 1.000,00 (por una venta de contado) y disminuy
el Activo Mercanca, restndole Bs. 700,00 (costo de la mercanca que se vendi).
b) Al obtenerse un ingreso o beneficio de Bs. 300,00 el Capital aumento de Bs. 11.000,00 a Bs.
11.300,00.
c) El Pasivo se mantiene.
d) La ecuacin contina en equilibrio, ahora en 11.450,00.
Caso 6
La Sra. Mara pag servicios bsicos (Agua, electricidad y telfono), estos recibos sumaron un
monto total de Bs. 150,00.
ACTIVO

Efectivo

Bs. 1.200,00

Mercanca

Bs. 9.600,00

Mobiliario

Bs.

Totales =

500,00
11.300,00

PASIVO

CAPITAL

150,00
=

150,00

11.150,00
+

11.150,00

En este caso se observa lo siguiente

18

a) Disminuy el Activo Efectivo, restndole Bs. 150,00 motivado a los gastos de servicios
bsicos incurridos.
b) Al ocasionarse el gasto por Bs. 150,00 el Capital desminuy de Bs. 11.450,00 a Bs.
11.300,00.
c) El Pasivo se mantiene.
d) La ecuacin mantiene el equilibrio.

A continuacin, las consecuencias y modificaciones ms comunes que puedan ir en la

ecuacin del patrimonio:

1.- Todo
Activo

aumento

Tiene
consecuencia

de

como

3.- Un
Pasivo

como

aumento

Tiene
consecuencia

de

otro

2.- Aumento de Pasivo.

1.- Aumento de otro Activo

2.- Disminucin de Pasivo
3.- Disminucin de Capital

1.- Aumento de Activo

como

4.- Una disminucin del

Pasivo
Tiene
consecuencia

de

3.- Aumento de Capital.

2.- Toda disminucin de

Activo
Tiene
consecuencia

1.- Disminucin
Activo.

1.- Disminucin de Activo

como

5.- Un aumento del

Capital ocurre cuando.
6.- Una disminucin del
Capital ocurre cuando

1.- Aumentan los Activo

19

1.- Disminuye un Activo

2.- Se incurre en un Gasto

CAPITULO V
TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO (DEBE Y HABER)
1. Definicin
La teora del cargo y el abono es la base fundamental de la contabilidad y del registro de las
operaciones, se fundamenta en ecuacin del patrimonio:

ACTIVO=PASIVO+CAPITAL

Como se expreso anteriormente, la transaccin o hecho contable, siempre se produce un

cambio entre los elementos de la ecuacin: activo, pasivo y capital; variaciones entre ellas o
cambios que experimenta cada una, ejemplo: permutas de activo, de pasivo o de capital; pero
como sabemos, la ecuacin debe estar siempre en equilibrio.
Cuando estudiamos las cuentas, analizamos el mecanismo de stas, la misma consta de dos
(2) partes: Debe y Haber, si se anotan cantidades en su lado izquierdo se dice que esta cuenta
est cargada, se ha hecho un cargo o un dbito, al contrario si una cuenta se afecta
registrando cantidades por su lado derecho indica que esta se ha abonado o acreditado.
20

Es necesario tener claro que no se debe confundir, que cargar es aumentar y abonar significa
disminuir una cuenta, esto vara de acuerdo a la naturaleza de las diferentes cuentas, y para
entender esto mejor, estudiaremos la teora del cargo y el abono y por qu el movimiento de
las cuentas de activo, pasivo y capital tienen un tratamiento especfico, necesario para registrar
las operaciones y para conservar as el equilibrio de la ecuacin del patrimonio.

Si analizamos:

ACTIVO= ASIVO+PATRMONIO

El Activo es el lado izquierdo de la ecuacin; el Pasivo y el Capital del lado derecho de la

ecuacin del patrimonio. Para que esta ecuacin est en permanente equilibrio es necesario:

a) Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la cuenta (Debe).

b) Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la cuenta (Haber).
c) Que el Capital aumente por el lado derecho de la cuenta (Haber).

2. Qu es el Debe?
Parte izquierda de las cuentas y columnas en los libros de contabilidad donde se anotan
dbitos o cargos. Son las entradas o aumentos, si la cuenta es de activo, las cancelaciones o
disminuciones de las obligaciones si es de pasivo, y los gastos o prdidas si es de resultado.

3. Qu es el Haber?
21

Parte derecha de las cuentas y columnas en los libros de contabilidad donde se anotan los
crditos y abonos. Son las salidas o disminuciones si la cuenta es de activo, el abono o
aumento de las obligaciones si es de pasivo, y los ingresos o ganancias si es de resultado.

El anlisis de la teora del cargo y del abono se realizar a travs de la utilizacin de las
cuentas T, cuya estructura es la siguiente:

DEBE

HABER

CARGO
CARGAR
DEBITO
DBITAR

ABONO
ABONAR
CREDITO
ACRDITAR

Debitar-Cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la ecuacin.

Acreditar-Abonar: cuando se anotan cantidades en el lado derecho de la ecuacin.
Ejemplo
Una organizacin X inicia sus operaciones con un aporte de Bs. 10.000,00 de los cuales debe
a proveedor Bs. 2.000,00.

ACTIVO
10.000
8.000

=
=

PASIVO

+
2.000

CAPITAL
DEBE
DEBE

HABER
HABER
8.000
22

El Activo es igual al Pasivo ms Capital, la ecuacin est en equilibrio y adems los cargos son
iguales a los abonos como podemos analizar.

La Teora del Cargo y el Abono es una resultante de la Ecuacin del Patrimonio y ella determina
que:

a) Toda operacin comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido

contrario; toda operacin debe ser registrada de manera tal, que afecte por lo menos a dos (2)
cuentas y que los cargos y los abonos sean importes por igual.

b) La Teora del Cargo y del Abono o Partida Doble, es en la que nos basamos en Venezuela
para el registro de las operaciones; en Art. 34, el Cdigo de Comercio establece: Que se debe
expresar claramente quien es el deudor y quien es el acreedor en cada operacin. No hay
deudor sin acreedor y viceversa.

4. Aplicacin a las Cuentas:

Activo

Reales

Pasivo
Capital

23

ACTIVO

PASIVO

Anlisis:
a) El activo aumenta cargndole por el debe.

CAPITAL
DEBE
DEBE

HABER
HABER

Disminuye

Aumenta

b) El activo disminuye abonndole por haber.

c) El pasivo aumenta abonndole por haber.
d) El pasivo disminuye cargndole por el debe.
e) El capital aumenta abonndole por el haber.
f) El capital disminuye cargndole por el debe.
Ejemplos:
Caso 1
El Banco de la Comuna Comuna Bicentenaria inicia sus operaciones con un capital de Bs.
900.000,00 en efectivo.

Para representar la operacin tendremos:

24

CUENTA QUE
SE CARGA

CUENTA QUE
SE ABONA

Banco de
Venezuela

Capital Comuna
Bicentenaria

DEBE

HABER

CARGO

ABONO

900.000,00

900.000,00

Conclusin
a) Aument el Activo: Se carga la cuenta Banco de Venezuela.
b) Aument el Capital: Se abona la cuenta Capital.
c) Cargos = Abonos.
Caso 2
Se adquiere un archivo y una computadora de contado, con cheque N 53261, por Bs, 4.500,00
segn factura N 100 del proveedor X.
Se representa de la siguiente manera:

CUENTA QUE
SE CARGA

CUENTA QUE
SE ABONA

Mobiliario y
Equipo de oficina

Banco de
Venezuela

DEBE

HABER

CARGO

ABONO

4.500,00

4.500,00

Conclusin:
25

a) Aumenta el Activo: se carga la cuenta Mobiliario y Equipo de oficina.

b) Disminuye el Activo: se abona la cuenta Banco de Venezuela

Como ya se ha venido estudiando anteriormente, que los ingresos representan el aumento del
capital y los egresos por supuesto disminuciones de capital, podemos deducir como se
registran las cuentas nominales; es decir, el capital aumenta por el haber y disminuye por el
debe, entonces los ingresos aumentan por el mismo lado del capital (por el haber) y los
egresos aumentan por el debe.

CAPITAL

INGRESOS

EGRESOS
DEBE
DEBE

En resumen tenemos que:

HABER
HABER

+
Aumenta

a) El activo aumenta por el debe y disminuye por el haber.

b) El pasivo aumenta por el haber y disminuye por el debe.
c) El capital aumenta por el haber y disminuye por el debe.
d) Los ingresos aumentan por el haber y disminuyen por el debe.

f) Los Egresos aumentan por el Debe y disminuyen por el Haber.

Tipo de Cuenta

Debe

Haber

Activos
Pasivos
Capital
Ingresos
Egresos

+
+

+
+
+
-

26

5. Cuando se carga una cuenta y por qu?

a) Aumenta un activo (porque se adquiere un bien o un derecho).
b) Disminuye un pasivo (porque se cancela una deuda pendiente a proveedor).
c) Disminuye el capital (porque ocurre una prdida, gasto o costo).
d) Ocurre un egreso (porque ocurre una prdida, gasto o costo).

6. Cuando se abona una cuenta y por qu?

a) Disminuye un activo (porque sale un bien de la organizacin o se cobra un derecho).
b) Aumenta un pasivo (porque se adquiere una deuda con proveedores).
c) Aumenta el Capital (porque ocurre un ingreso, beneficio o utilidad).

d) Sucede un Ingreso (porque ocurre un ingreso, beneficio o utilidad).

Ejemplos
Caso 1
Se compra un carro por Bs. 24.000,00 de contado;
27

a.- Qu entra? = un vehculo (activo), se debe cargar.

b.- Qu sale? = dinero de caja (activo), se debe abonar.

CUENTA QUE
SE ,CARGA

CUENTA QUE
SE ABONA

DEBE

HABER

Vehculo

Caja

24.000,00

24.000,00

Caso 2
Se vende un estante por Bs. 1.000,00 de contado, cuyo dinero se deposit en el Banco.
a.- Qu entra? = dinero al banco (activo), se debe cargar.
b.- Qu sale? = un mobiliario (activo), se debe abonar.

CUENTA QUE
SE CARGA

CUENTA QUE
SE ABONA

DEBE

HABER

Banco

Mobiliario

.000,00

1.000,00

CAPITULO VI
PROCESO O CICLO CONTABLE
1. Definicin
28

La finalidad bsica de la contabilidad, es suministrar informacin

a fin de analizarla e

interpretarla, para registrar y procesar todas las operaciones que se realizan en una
organizacin socioproductiva y del poder popular. Es necesario seguir una serie de pasos
ntimamente relacionados unos con otros, los cuales deben guardar una secuencia lgica, esto
es lo que vamos a conocer como Proceso Contable.
Dichas organizaciones inician sus actividades y la mayora no puede determinar cuanto tiempo
que va a estar activa, esto trae como consecuencia que no se puede esperar para saber si
hubo ganancias o prdidas, y el estado en que se encuentra el patrimonio, porque traera como
resultado que al disponer de la informacin ya no se pueda tomar ninguna decisin, aplicar
algn correctivo o establecer nuevas polticas. Esto implica que hay que delimitar ciertos
perodos de tiempo, donde se pueda hacer un alto y establecer una evaluacin de lo hecho
hasta el momento, este perodo va estar en relacin directa con las necesidades de
informacin. Antes de estudiar y explicar todo el proceso contable, es necesario tener claro lo
que significa: perodo contable y perodo fiscal

2. Periodo Contable
Es el lapso que se escoge para determinar cules han sido las ganancias o prdidas de la
misma en ese perodo, y como consecuencia establecer cul ha sido la variacin en el
patrimonio. El lapso va a estar en relacin directa, con la necesidad de informacin que tenga

la organizacin socioproductiva y del poder popular (mensual, trimestral, semestral, anual), y al

final del cual va a elaborar los estados financieros que son el estado de ganancias y prdidas,
donde se reflejarn la relacin de ingresos y egresos en el perodo, y el balance general que va
a establecer la situacin del activo, el pasivo y el capital para la fecha en que termina el perodo
o ejercicio contable.

29

3. Perodo Fiscal
Aunque se tiene la libertad para establecer el lapso de duracin de su perodo contable, desde
punto de vista legal, se deja claramente establecido que ste no puede ser mayor de un (1)
ao; as lo establece la ley de Impuesto Sobre La Renta (ISLR) y tambin el Cdigo de
Comercio de Venezuela en su Artculo 35 cuando dice Todo comerciante, al comenzar su giro
y al fin de cada ao, har en el libro de inventarios una descripcin, estimatoria de todos sus
bienes, tanto muebles como inmuebles, todos sus crditos, activos y pasivos vinculados o no a
la actividad de la organizacin socioproductiva y del poder popular.

El perodo civil comienza el 1 de Enero y termina el 31 de Diciembre, esto no quiere decir que
en una organizacin el perodo fiscal abarque el mismo lapso, lo que implica es que en su
ejercicio contable legal puede comenzar en cualquier fecha del ao, por ejemplo comenzar su
perodo el 1 de agosto y terminarlo el 31 de julio del ao siguiente. Existen organizaciones que
por necesidad de informacin preparan sus estados financieros en lapsos menores de un (1)
ao, como tambin

es el caso de los Bancos que por la Ley estn obligados a

prepararlos semestralmente.

Cuando se inicia una organizacin socioproductiva o del poder popular, es necesario establecer
y disear el sistema contable que se va a utilizar para el registro de las operaciones de la
misma, definir qu tipos de libros se va a llevar adems de los libros obligatorios, qu

personal se va a necesitar, que maquinarias se van a utilizar, disear los formatos para
registrar las diversas operaciones, establecer los procedimientos y mtodos de cmo va a fluir
la informacin, elaborar los manuales donde est contenido paso a paso el conjunto de todas
las actividades a desarrollar. Posteriormente a esto, en la medida que comienzan a iniciarse las
actividades, debe comenzar el registro contable.

30

4. Proceso o Ciclo Contable

De aqu en adelante este texto lo dedicaremos a estudiar y analizar todos los pasos que
comprenden el ciclo contable; en esta oportunidad lo que pretendemos es dar una visin muy
rpida de todas las etapas a cumplir, para ello nos vamos a ayudar del esquema anexo con la
finalidad de explicar los diversos pasos en orden lgico.

REGISTRO EN EL
LIBRO DE
INVENTARIOS

REGISTRO EN
EL LIBRO
DIARIO
Verificacin
de
Documentos

PASES AL
LIBRO
MAYOR

Mercantile

ESTADOS
FINANCIEROS

AJUSTES Y
CORRECCIONES

BALANCE DE
COMPROBACION
FECHA DE
CIERRE

BALANCE
GENERAL
SE (Cuentas
TRASPASA
EL PATRIMONIO
Reales)

ARROJA LA UTlLIDAD O LA PERDIDA DEL

EJERCICIO
EDO. DE
GANANCIAS
Y
PRDIDAS
(Cuentas
Nominales)

INICIA UN NUEVO EJERCICIO

ASIENTOS DE CIERRE

1) Registro en el Libro de Inventarios

Instrumento utilizado para registrar todos los bienes, obligaciones y el estado del patrimonio
para la fecha; es decir se trata de hacer una sntesis de la situacin en que se encuentra la
organizacin socioproductiva y del poder popular, la fecha de inicio de actividades.
2) Verificacin de Documento

31

Toda operacin realizada que amerite ser registrada en la contabilidad debe estar amparada
por algn tipo de documento o soporte que garantice; en primer lugar la veracidad, autenticidad
y exactitud de la informacin que se va a procesar y en segundo lugar que quede prueba
fehaciente y comprobable de lo que se va a transcribir; por ejemplo, si se va a registrar la
contabilidad un depsito bancario, esto debe estar amparado por la planilla de depsito que
emite el banco luego de realizar el mismo, la cual es llenada por el depositante con todos los
datos respectivos la cual esta requiere antes de realizar el depsito.
3) Registro en el Libro Diario
Seguidamente del proceso de verificacin, comprobacin y anlisis de los documentos, se
procede a registrar la operacin en un libro obligatorio de contabilidad, conocido como libro de
primera entrada, el cual es el Libro Diario que tiene carcter cronolgico, es decir, se van
registrando las operaciones en completo orden de fecha en que van ocurriendo (este libro lo
estudiaremos ms delante de forma especfica).
4) Pases al Libro Mayor
En el primer libro (el Libro diario) solamente hemos registrado las operaciones en orden
cronolgico de ocurrencia valindose de la Teora del Cargo y el Abono.

Ahora se trata de clasificar ese primer registro, atendiendo a la naturaleza de esas diversas
cuentas que intervienen en las operaciones, es decir, se agrupan en trminos de aumento y
disminuciones todo lo que aumenta a una misma cuenta; para ello utilizaremos el segundo libro
obligatorio de contabilidad conocido como el Libro Mayor en este libro vamos agrupar y a
clasificar todas las cuentas por separado y determinar su saldo; por ejemplo a la cuenta Caja
en el libro la afectaremos por todos los cargos y abonos que implicaron su movimiento en el
diario, como aumento o disminucin, y en base a esto determinaremos el saldo de cada
cuenta, lo cual se establece generalmente al final de cada mes.
32

5) Balance de Comprobacin
Si hemos dicho que las operaciones en libro diario se registran en trminos iguales de cargos y
abonos (es decir que afecten cuentas distintas por el mismo monto), y todo lo que se registra
en el diario se pasa al libro mayor afectando cuentas respectivas, es lgico suponer, que al final
del mes cuando se establezca el saldo de cada cuenta en el libro mayor vamos a tener como
resultado, que la suma de los saldos de las cuentas deudoras es igual a la suma de los saldos
de las cuentas acreedoras, esta constatacin es lo que vamos a conocer como Balance de
Comprobacin, el cual no es otra cosa que la verificacin matemtica de los registros que
hemos hecho en el mes. Este balance de comprobacin se puede preparar anualmente,
aunque es preferible se recomienda elaborarlo mensualmente, ya que es ms fcil detectar
cualquier error y proceder a correccin respectiva.
6) Fecha de Cierre, Ajustes y Correcciones
La Ley establece que por lo menos una vez al ao se deben preparar resultados e informacin
contable, es necesario determinar la Fecha de Cierra de la organizacin socioproductiva o del
poder popular, la cual ser exactamente un ao despus de haber comenzado ese ejercicio.

En base al ltimo Balance de Comprobacin (el cual es una acumulacin de los meses
anteriores) se debe proceder a hacer un anlisis completo de cada una de las cuentas que lo
integran, para tratar que cada una de ellas exprese realmente la situacin de lo ocurrido en el
ao, esto es lo que vamos a conocer como Ajustes y Correcciones, o sea, llevar cada cuenta
a su justo valor. Por ejemplo, puede ocurrir que se haya omitido el registro de un depsito, que
falte por registrar el pago del telfono o que est mal registrada una operacin.
7) Estados Financieros
33

En base a todo el trabajo realizado y teniendo la certeza de que todo est correcto, se procede
a preparar los estados financieros ms importantes de la contabilidad: el estado de ganancias y
prdidas (conformado por las cuentas nominales de ingresos y egresos) y el balance general
(conformado por las cuentas reales de activo, pasivo y capital; y por las cuentas de valuacin y
de orden).
8) Asientos de Cierre
Es el proceso en el cual terminado el perodo contable, se procede a cancelar todas las
cuentas nominales y traspasarse la utilidad o prdida a la cuenta capital. De esta manera
culmina el Proceso Contable y nuevamente volver a comenzar el ciclo, pero desde la
verificacin de documentos, para el nuevo perodo contable.

CAPITULO VII
LIBROS OBLIGATORIOS DE CONTABILIDAD
1. El Libro de Inventarios
Es un libro que debe ser llevado obligatoriamente por la organizacin socioproductiva y del
poder popular, el cual debe ser registrado y sellado en el Tribunal y Registro Mercantil
34

correspondiente antes de ponerse en uso (Art. N 33 del Cdigo de Comercio). Este libro
tambin es conocido como libro de Balance, porque en el tambin deben registrarse los
estados financieros elaborados a final del ejercicio.
Caractersticas del Libro de Inventario
1) Es un libro generalmente de tres (3) columnas, empastado y foliado.
2) En su primera pgina o folio deber ir la Nota del Tribunal o Registro mercantil (en el caso de
los Consejos Comunales o Banco. de la Comuna y organizaciones socioproductivas podra ser
por la taquilla nica). En sta, queda claramente indicado el uso que se le dar a este libro,
en este caso para inventarios, en los dems folios quedar estampado el sello del Tribunal (ver
ejemplo N 1 de este Capitulo).
3) El encabezado es simplemente sealar el nmero de inventario que se registra (el Art. 35 del
Cdigo de Comercio seala, tambin referido anteriormente). Este artculo no indica que el
Inventario N 1, ser el inventario que deber formar la organizacin en el momento de dar
comienzo a sus operaciones.
Anualmente, al cerrar su ejercicio, la organizacin socioproductiva o del poder popular
formular un inventario de sus activos y pasivos a esa fecha; de manera similar al antes
indicado y quedar registrado en este libro (Ver Anexo N 1 y 2).

3. Libro Diario
Es un libro que debe ser llevado obligatoriamente por todo comerciante, segn seala el
Cdigo de Comercio en el Art. 32, adems de ser sellado y presentado en el Registro Mercantil
(en el caso de los consejos comunales o Bancos de las Comunas podra ser por la taquilla
nica) antes de ser utilizado (Art. 33 del mismo cdigo); deber ser un libro empastado,
foliado, y deber quedar completamente sellado en todas sus pginas.
35

El Libro Diario es conocido como libro de entrada original, porque en l se registran por primera
vez las operaciones de la organizacin socioproductiva y del poder popular, en el quedarn
registradas todas las transacciones que se realicen y en orden cronolgico se registrar
indicando el nombre de las cuentas que han de descargarse y abonarse, as como los importes
de los dbitos y crditos. Al llevarlo al Registro Mercantil o Taquilla nica para registrarlo y
sellarlo, en su primera pgina ir la nota del Tribunal (Ver Anexo N 3).

Caractersticas del Libro Diario

1) En primer lugar, reduce la posibilidad de errores, pues si las operaciones se registrasen
directamente en el mayor, existiera el peligro de omitir el dbito o el crdito de un asiento, o de
asentar dos veces un mismo dbito o crdito. Este peligro se reduce al mnimo con el uso del
libro diario, aqu, los dbitos y crditos de cada operacin se registran juntos, lo cual permite
descubrir fcilmente esta clase de errores.
2) En segundo lugar, los dbitos y crditos de cada transaccin se asientan en el diario
guardando perfecto balance, logrndose as el registro completo de la operacin en un slo
lugar; dems el diario ofrece amplio espacio para describir la operacin con el detalle que se
desee.

3) En tercer lugar, todos los datos relativos a las operaciones aparecen en el diario en su orden
cronolgico.
El Libro Diario puede ser de dos (2) columnas o multicolumnar, en nuestro caso estudiaremos
el de dos (2) columnas, ya que es el ms usual. A continuacin se presenta su estructura:

36

Fecha
a)

Cuentas y Explicacin

Ref.

Debe

Haber

2)________ 1 __________

1) b) c)
3) Cuenta que se Carga

8)
8)

4)

6)

5)Cuenta que se Abona

7) Descripcin de la Operacin

Mecanismo para el Llenado del Libro Diario

A medida que se vaya explicando cada punto, se deben guiar o tomar por ejemplo el cuadro
anterior, ya que en este estn dichos puntos:

1) La primera columna es para anotar la fecha, pero de la siguiente manera:

En el punto a), se coloca el ao una sola vez y encabeza la columna en cada pgina; en el
punto b), se coloca el mes; que al igual que el punto anterior se anotar una sola vez, salvo
que se inicie uno nuevo; y en el punto c), se coloca el da, si se realizan varias transacciones
en un mismo da, ste debe colocarse las veces que sea necesario.

2) Antes de registrar la operacin se debe colocar el nmero del asiento (estos irn
cronolgicamente).
3) En este espacio se anotar el nombre de la cuenta que se cargar; y se ubica del lado
izquierdo de la columna.
4) Aqu anotaremos el importe del debito (expresado en nmero), en la misma lnea donde
registramos el nombre de la cuenta deudora.

37

5) En este punto anotado el nombre de la cuenta acreedora; y la misma debe ir del lado
derecho de la columna.
6) En la misma lnea donde se coloc el nombre de la cuenta acreedora, el la columna de
valores (numricos) se asienta el importe del crdito.
7) Seguidamente del abono, en la siguiente lnea se anotar brevemente la descripcin de la
operacin que acaba de registrarse.
8) Esta es la columna de las Referencias (Ref.), es un medio de comunicacin entre el diario y
el mayor y es lo que se conoce como referenciacin cruzada; en esta se anotar el nmero de
pagina (folio) a la que corresponde una determinada cuenta en el libro mayor.

3. El Asiento
Es la accin de organizar una operacin en el libro diario, de modo que lo expuesto se exprese
en sus dos (2) elementos contables; dbitos y crditos, es decir, quien es el deudor o el
acreedor, segn sea su naturaleza. Asentar una operacin en el libro diario, es anotar la
operacin en este libro, expresndolo en trminos de cargos y abonos.

Ejemplo

Fecha

Cuentas y Explicacin

Ref.

Debe

Haber

38

2010
Enero 10

________ 1 __________
Banco
Banco de la Comuna X -Capital
Aporte inicial de la Comuna X

1
2

25.000
25.000

El Asiento puede ser simple o compuesto.

1) Asiento Simple
Este consta de slo una cuenta deudora y una acreedora (como el del ejemplo anterior).
2) Asiento Compuesto
En este registro contable se invierten ms de una cuenta deudora o acreedora (debe o haber).
A continuacin, algunas operaciones que realiz el Banco de la Comuna 13 de Abril
desde su financiamiento, y que deben ser registradas en el Libro Diario
1) 10/07/2010 el FONDEMI aprueba financiamiento del Banco de la Comuna 13 de Abril, por
un monto total de Bs. 900.000,00 ms Bs. 24.447,00 adicional a este, para el inicio de las
operaciones. (dicho adicional no ser retornado) bajo el contrato N 1000 y mediante una orden
de pago N 00100 del Banco Bicentenario.
2) 10/07/2010 se adquieren escritorios, sillas, computadores y un archivo; para el inicio de sus
operaciones. Para ello, emiten el cheque N 000349 por la cantidad total de 15.600,00 Bs. se
deben guardar facturas, con sus respectivos Rif tanto del proveedor como el del banco,
para soporte del asiento correspondiente.

3) 16/07/2010 el Banco de la Comuna hace su primer prstamo a la UPF X, de 10.000,00 Bs.

segn contrato N 0001, con el cheque N 000350, aprobado en Asamblea de Ciudadanos y
Ciudadanas y quedando asentada en el acta N 003 del da 12/07/10.
39

4) 16/07/2010 el Banco de la Comuna otorga un crdito a la EPSDC X, de 60.000,00 Bs.

segn contrato N 0003, con el cheque N 000352, aprobado en Asamblea de Ciudadanos y
Ciudadanas y quedando asentada en el acta N 003 del da 12/07/10.
5) 20/07/2010 corresponde cancelar el primer mes por servicio de electricidad, por un monto de
170.00 Bs. mediante el cheque N 000353. Se debe guardar la factura de pago para el
asiento correspondiente.
6) 23/07/2010 se adquieren artculos de papeleras por un monto de 100.00, Bs. con el cheque
N 000054. Se debe guardar factura, con sus respectivos Rif.; tanto del proveedor como
el del banco, para soporte del asiento correspondiente.
7) 15/10/2010 la UPF X cancela 244.45 Bs. como primera cuota del crdito que le otorg el
Banco de la Comuna 13 de Abril, segn contrato N 0001, con la planilla de deposito N
555321000 del Banco Bicentenario.
8) 20/10/2010 la EPSDC X cancela 1.766,67 Bs. Como primera cuota del crdito que le
otorg el Banco de la Comuna 13 de Abril, del contrato N 0003, con la planilla de deposito N
555326421 del Banco Bicentenario.
9) 25/10/2010 el Banco de la Comuna hace su segundo prstamo a la UPF Y, de 10.000,00
Bs. segn contrato N 0004, con el cheque N 000360, aprobado en una asamblea ordinaria
de ciudadanos y ciudadanas y quedando asentada en el acta N 005 del da 12/07/10.

10) 25/10/2010 el Banco de la Comuna otorga un crdito a la EPSDC Z, de 60.000,00 Bs.

segn contrato N 0006, con el cheque N 000361, aprobado en una asamblea ordinaria de
ciudadanos y ciudadanas y quedando asentada en el acta N 005 del da 12/07/10.
40

11) 10/01/2011 ya cumplido los seis (6) meses del prstamo, el Banco de la Comuna realiza su
primer pago al FONDEMI, por el crdito adquirido el 10 de Julio del 2010. (Ver Anexo N 4)
A continuacin, algunas operaciones que realiz la EPSDC 13 de Abril desde su
financiamiento, y que deben ser registradas en el Libro Diario:
1) 10/01/10 el FONDEMI aprueba y otorga recursos al proyecto de la EPSDC 13 de Abril para
la produccin de bloques, por tal motivo se le entrega una orden de pago N 123 por la
cantidad de 196.081,10 Bs., este monto es retornarle, ser para la adquisicin y construccin
del local; tambin para la compra de materia prima, equipos y herramientas y para el pago de
mano de obra (por 3 meses garantizados para 7 trabajadores). Por otra parte, le transfiere a la
comuna una maquina ponedora, valorada en Bs. 324.664,13, con capacidad para elaborar
2000 bloques por da, la cual es adjudicada a la comuna bajo documento N 00180, la misma
es un recurso no retornable.
2) 12/01/10 la EPSDC compra un terreno por 40.000,00 Bs. sin bien hechuras, donde
funcionar la bloquera comunal, para ello se emite el cheque N 000001 a nombre del Sr. Ruiz,
bajo documento de propiedad N 3215.
3) 13/01/10 se adquieren materiales e insumos para la construccin del local necesario para el
funcionamiento de la bloquera comunal, por un monto de Bs. 35.000,00 para este gasto emite
el cheque N 000002 a nombre de la ferretera Socialista de Rif. J-12547896, bajo factura N
123654.

4) 13/01/10 se adquieren equipos y herramientas que servirn tanto para la construccin del
local como para la puesta en marcha de la bloquera comunal, para esto, se invirtieron

41

10.000,00 , mediante cheque N 000003 a nombre de la Ferretera Comuna slo Patria de Rif.
J- 15698561, bajo factura N 236517.
5) 15/01/10 se procede a la construccin del tinglado y el resto de las bienhechuras necesarias
para el arranque de la bloquera comunal, para esta construccin se cuenta con (7) miembros
de la comunidad (constructores y albailes), a quienes se les dar un incentivo semanal por
dicha labor.
6) 19/01/10 se les entrega incentivo de la 1ra semana de Bs. 428 a constructor, bajo un retiro
de 2.996,00 con el cheque N 000004, para dichos pagos, c/ constructor debe firmar un recibo
como recibido respaldado con copia de su respectivo documento de identificacin. Y as, el
mismo procedimiento en cada uno de estos pagos en las semanas que restan. La inversin en
mano de obra ser de 15.000,00 Bs., acotando que trabajarn de lunes a viernes por 5
semanas consecutivas, para los pagos de las semanas restantes se emitieron los 5 cheques
N: 000005, 000006, 000007 y 000008 respectivamente.
7) 15/02/10 se termina la obra y se debe tomar en cuenta toda la inversin realizada para as
registrar en el diario esta edificacin en el terreno (materiales: 35.000,00 Bs.; 50% de equipos y
herramientas: 5.000,00 Bs. y en mano de obra: 15.000,00 Bs.) y notariada bajo documento N
6500.
8) 17/02/10 compra de materia prima (cemento, arena y polvillo) para la produccin, por un
monto total de 40.000,00 Bs. con el cheque N 000009 se paga el cemento a nombre de
Cementos de Venezuela de Rif. J-12365489 y con el cheque N 000010 se cancela la arena y
el polvillo (este ltimo material no es necesario en algunas realidades), a nombre de Minarena

de Rif. J-23654789. Estas compras estn respaldadas con las facturas N 2365987 y la N
12547898 respectivamente.
42

9) 20/02/10 a primeras horas de la maana se inicia el proceso productivo de la bloquera,

donde se estiman realizar en este da 2000 bloques y que para los mismos se van utilizar (en
bolvares): en cemento 900 Bs.; arena 700 Bs.; polvillo 700 Bs.; en mano de obra 400.00 Bs. y
carga fabril (gastos en operacin o costos indirectos) 100. 00 Bs..
10) 20/02/10 en horas de la tarde se finaliza la jornada productiva, obteniendo una produccin
real de 1970 bloques y quedando una merma de 30 bloques. Tomemos en cuenta, segn los
clculos de la tabla de costo, me indica que cada bloque sali en Bs.1, 40 Bs.. Por otro lado,
se debe acotar que el bloque en el mercado est en Bs. 2,00 es decir, que se est obteniendo
un excedente de Bs. 0,60 por c/ bloque. (Ver Anexo N 5)

4. El Libro Mayor
El Libro Mayor constituye un libro obligatorio que debe llevar toda organizacin socioproductiva
y del poder popular. Segn Art. 32 del Cdigo de Comercio, este libro agrupa todas las cuentas
de activo, pasivo, capital, ingresos y egresos que son utilizadas en las mismas para llevar la
contabilidad. El libro mayor contiene todas las cuentas que se han registrando en el libro diario
hasta cierta fecha, adems de anotar las alteraciones producidas. A travs de estos registros
ser posible conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a esa data, siendo ste el
cometido del libro mayor.
En el presente mdulo hemos hablado de las cuentas y su clasificacin, dijimos que son un
medio contable que nos permite clasificar el activo, el pasivo y el capital, y agruparlos de
acuerdo a ciertas caractersticas de afinidad; permitiendo controlar los aumentos y
disminuciones que experimentan las diferentes partidas reales y nominales.

Forma, Contenido y funcionamiento de Referenciacin Cruzada con el Libro Diario:

43

El libro mayor variar de una entidad a otra, y su forma y contenido depender del sistema
contable que se tenga adoptado. Entre los diferentes tipos de libro mayor tenemos:
1) Libro Estampado
Previamente foliado, en el se llevarn por separado el movimiento de cada cuenta,
destinndole una o varias cuentas pginas de acuerdo al movimiento.
2) Libro de Hojas Movibles
A este libro pueden ser agregar hojas; es de mucha utilidad ya que presenta ms ventajas que
el anterior, evita estar mudando la secuencia de las cuentas por haberse agotado el espacio en
este libro, cuando se termina una hoja se le puede agregar otra siguiendo el mismo orden.
El estudio del movimiento del libro mayor lo basaremos en funcin de la forma ms utilizada
(Libro Empastado y Libros de Hojas Movibles).
La forma ms utilizada es la de tres (3) columnas:

Cuenta: -------------------------------------

(1)

(2)

(6)

N:-----------------

(3)

(4)

(5)

44

El nombre y el nmero de la cuenta lo colocamos en la parte superior, en el espacio (1), se

asentar la fecha en que la cuenta se vio modificada, en el espacio (2), se reflejar el motivo
del aumento o disminucin, en la columna del Debe (3), corresponde a los cargos en bolvares
que experimente la cuenta, en la columna del Haber (4), anotaremos los crditos en bolvares
que experimenta esa cuenta; en la columna del Saldo (5), se registrara a medida que van
sucediendo los cargos y abonos; el saldo que tiene esa cuenta viene dado por la diferencia
debe-haber, y en la columna de las Referencias (Ref.) (6), se describir la relacin existente
con el libro diario, es decir, el N de folio o el N de asiento del mismo; y en el libro diario
debern estar anotado en este espacio de referencias la relacin existente con el libro mayor,
es decir, el N de cuenta o el N de folio de este. Esto es lo que se conoce como
referenciacin cruzada.
Para el estudio en clase, la forma ms utilizada es la forma T, para economizar espacio
y tiempo; pero en la prctica no se debe utilizar. Ejemplo
BANCO
DEBE
HABER
5.000
1.000
4.000

El saldo se obtiene restando el monto del debe con el del haber y este se colocar del lado del
monto de mayor (como en el ejemplo anterior).
DEBE-HABER=SALDO
Si el saldo queda del lado del debe, este se llamar Saldo Deudor.
DEBE>HABER=SALDO DEUDOR

45

Si el saldo queda del lado del haber, este se llamar Saldo Acreedor.
DEBE < HBER=SALDO ACREEDOR
3) Pases al Libro Mayor:
Se procede a transferir y distribuir asientos del libro diario al mayor conforme vaya sucediendo.
Veamos continuacin un breve ejemplo de Pases al Mayor:

Cuando se crea un sistema de contabilidad, se elabora entre otras cosas el Cdigo de

Cuentas, esto representa una lista de cuentas previamente ordenadas, clasificadas y
enumeradas, de todas las posibles cuentas que utilizar la organizacin socioproductiva y del
poder popular (Activo, Pasivo, Capital, Ingreso y Egreso). Este Cdigo permite el ordenamiento
de las cuentas en el libro mayor general; facilitando el pase de las cuentas as como tambin la
elaboracin del balance de comprobacin ordenado.

46

CAPITULO VIII
EL BALANCE DE COMPROBACIN
1. Definicin
El balance de comprobacin es instrumento financiero que se utiliza para visualizar una lista
total de los dbitos y de los crditos (cargo y abono) de las cuentas, junto al saldo de cada una
de ellas (ya sea deudor o acreedor) de esta forma, se puede emitir un resumen bsico de un
estado financiero. Este refleja la contabilidad de una organizacin socioproductiva y del poder
popular en un perodo determinado, por eso este balance acta como base a la hora de
preparar las cuentas anuales.El balance de comprobacin tambin permite confirmar que la
contabilidad de la organizacin socioproductiva y del poder popular est bien organizada. El
objetivo final de ste es comprobar que no existen asientos descuadrados en la contabilidad.
Hay que dejar claro que el hecho que cuadre el balance de comprobacin no quiere decir que
todo el trabajo est correcto; se pueden haber cometido una serie de errores u omisiones y a
pesar de ello, la relacin cuadra. A continuacin, mencionaremos algunos errores u omisiones
que se pudieren cometer en la contabilidad:
1) Omisin de registro de alguna operacin.
2) Que se haya registrado una operacin cargndole, o abonndole, o ambas cosas, a una(s)
cuenta(s) que no corresponde(n).

3) Que se hayan cometido errores matemticos que estn compensados.

4) Se pueden haber registrado operaciones, donde no corresponda ningn asiento.

47

Su estructura es la siguiente
Balance de comprobacin de sumas y saldos:

CUENTA

DEBE

HABER

2. Formas de Elaborar el Balance de Comprobacin

El balance de comprobacin facilita la contabilidad para la elaboracin de los estados
financieros. Este puede ser elaborado de dos (2) maneras:
1) Por Totales
Una vez registrada las operaciones de un perodo y habiendo realizado los pases al libro mayor
general, se procede a determinar el total de cargos y el total de abonos de cada una de las
cuentas que conforman el libro mayor general, finalizado esta tarea, se formula el balance de
comprobacin a esa fecha, colocando los nombres de las cuentas y seguidamente los totales
de sus cargos (debe) y los totales de sus abonos (haber); completada la relacin sumamos
todos los cargos, todos los abonos y necesariamente stos deben ser iguales.
2) Por Saldos
Una vez realizado los asientos y los pases, determinamos el saldo que debe tener cada cuenta;
el saldo resulta de la diferencia entre los totales del debe y el haber.

DEBEHABER=SALDO

48

Si el total del debe es mayor (>) que el del haber, la cuenta resulta de saldo deudor.
Ejemplo tomaremos las cuentas del mayor anterior para la realizacin de un balance de
comprobacin de las dos (2) formas (por totales y por saldos).

49

1) Balance de Comprobacin por Totales

Organizacin X
Balance de Comprobacin
Al xx/xx/xxxx

2) Balance de Comprobacin por Saldos:

Organizacin X
Balance de Comprobacin
Al xx/xx/xxxx

Por lo general, el balance de comprobacin es un documento voluntario para las

organizaciones del poder popular y socioproductivas, aunque es muy recomendable su
elaboracin peridica, para que se pueda llevar un mejor control y conocer con precisin los
estados financieros de stas, sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboracin de las
cuentas anuales.

50

3. Localizacin de Errores
Es muy frecuente cometer errores, ya sea en la formulacin de los asientos, en los pases al
libro mayor general, en la determinacin de los saldos de las cuentas y en la elaboracin del
mismo balance de comprobacin (por mala ubicacin de alguna cuenta), por ejemplo una
cuenta deudora se coloca como acreedora; mal colocacin de una cantidad; estos errores traen
como consecuencia que el balance de comprobacin no cuadre, cuando sucede esto, es
necesario determinar el error y nos podemos guiar por las siguientes tcnicas:

1) Determinar la diferencia.
2) Verificar cada cuenta que conforma el balance de comprobacin, para determinar si hay una
cuenta mal ubicada, buscamos una cuenta cuyo monto sea igual a la mitad de la diferencia
encontrada; ya que cuando se ubica una partida deudora por el haber, la diferencia es el doble
de la partida mal colocada.

3) Cuando la diferencia sea un nmero que sume nueve (9) o es un mltiplo de nueve,
buscamos alguna cantidad con decimal, o alguna partida que tenga las cifras invertidas.

4) Buscar alguna cuenta omitida que deber ser igual a la diferencia.

Cuando se realizan todas estas pruebas enumeradas anteriormente y aquellas otras que da la
experiencia, y no se localiza el error, se debe proceder a verificar nuevamente.
1) La suma del balance de comprobacin.

51

2) Comparar los saldos de las cuentas que aparecen en el libro mayor general con las que
estn en el balance de comprobacin.
3) Revisar la suma de cada una de las cuentas del libro mayor general determinando
nuevamente su saldo.
4) Revisar los asientos de libro diario y determinar si fueron pasados al libro mayor de las
partidas en forma correcta; ya que puede ocurrir:

a) Partidas asentadas en el libro diario no pasadas al libro mayor.

b) Partidas pasadas al mayor con cantidades diferentes.
c) Partidas deudoras pasadas al libro mayor como acreedora o inversamente.
d) Partidas deudoras o acreedoras pasadas dos (2) veces al libro mayor.
e) Asientos del libro diario mal estructurados.

52

CAPITULO IX
LIBROS AUXILIARES
1. Definicin
Son libros o documentos en los cuales se registran detalles de las operaciones de una
organizacin socioproductiva y del poder popular para ampliar la informacin que va resumida
a los libros principales. Pueden ser de diario, para detalles de asientos, o de mayor, para los
auxiliares de cuentas. Generalmente se utilizan ms los Mayores Auxiliares, ya que permite el
desglose y fcil observacin de los pormenores de cada cuenta que ya existen y se usaran en
el mayor general.

2. Mayores Auxiliares
Cuando se estudiaron las cuentas, se realiz la clasificacin de ellas (Reales y Nominales),
adems de estos grupos las cuentas se clasifican en:

1) Cuenta Control
2) Cuentas Auxiliares

La Cuenta Control
Es la cuenta genrica que engloba en una sola partida un determinado tipo de operacin, y se
lleva en el mayor general; esta es la cuenta que se ha venido manejando, englobando en ella
todas aquellas transacciones de una misma naturaleza.

53

Ejemplo
En un banco en las cuentas por cobrar, agrupamos todas las partidas de prstamos,
representados por contratos de pago a diferentes beneficiarios; en las cuentas por pagar, se
agrupan todas aquellas obligaciones que se tienen con terceros, representadas por contratos
de pago; en la cuenta banco, se agrupan los diferentes institutos bancarios donde se tienen
cuentas de su propiedad. Utilizar slo ese procedimiento trae inconvenientes, ya que no se
puede conocer en cualquier momento cuanto puede estar debiendo cualquiera de los
beneficiarios; cuanto se le puede estar debiendo a los proveedores; qu cantidad de dinero se
tiene en cada uno de los bancos, para tener un buen control interno y evitar inconvenientes es
necesario utilizar los Mayores Auxiliares.

Estn formados por todas las cuentas individuales de cada uno de los beneficiarios (as),
proveedores y bancos, cada uno de estos mayores auxiliares tiene su cuenta de control en el
libro mayor general de la organizacin socioproductiva o del poder popular.
Entre los Mayores Auxiliares ms utilizados se tienen:
1) Mayor Auxiliar de Cuenta por Cobrar
2) Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar
3) Mayor Auxiliar de Banco
4) Mayor Auxiliar Gastos Generales
5) Mayor Auxiliar de Mobiliario

54

Mayores
Auxiliar

Hemos dicho que la cuenta control engloba todo lo relacionado a una determinada transaccin,
ejemplo: la cuenta cuentas por cobrar, comprende un resumen de todos los beneficiarios que
deben a una fecha determinada; esta cuenta es la que va al mayor general y va a formar parte
de los estados financieros. La cuenta por cobrar dividida por beneficiarios (individualmente) son
los que van a formar parte del mayor auxiliar de cuentas por cobrar; lo que trae como
consecuencia que la suma de todas las cuentas por cobrar beneficiarios, debe ser igual al
saldo de la cuenta control.
SUMATORIA DE LAS CUENTAS AUXILIARES = CUENTA CONTROL

Ejemplo
MAYOR GENERAL
CUENTAS POR COBRAR
31-12-09

10.000,00

55

MAYOR AUXILIAR DE CUENTAS POR COBRAR

BENEFICIARIO B
31-12-99

3.000,00

BENEFICIARIO D
31-12-99

BENEFICIARIO C
31-12-99

1.000,00

4.000,00

Cuentas Auxiliares=Beneficiario A+Beneficiario B+Beneficiario C+Beneficiario C.

Cuentas Auxiliares=

2.000,00

3.000,00

Cuentas Auxiliares =

10.000,00 = Cuenta Control

4.000,00

1.000,00

CAPITULO X
56

ESTADOS FINANCIEROS

1. Definicin

Uno de los objetivos principales de la contabilidad, es producir informacin oportuna para todas
las personas o entidades que requieren conocer la gestin de las organizaciones
socioproductivas y del poder popular en un determinado perodo o ejercicio, el cual no puede
ser mayor de un (1) ao segn lo establece la Ley Venezolana.

Los estados financieros emiten informacin que requiere elaborar la organizacin

socioproductiva y del poder popular para conocer sobre la situacin econmica y financiera, y
sobre los resultados del ejercicio, queda plasmada en unos informes sntesis conocidos como
estados financieros.

Los estados financieros que ms se utilizan como medio de informacin son:

2. Estado de Ganancias y Prdidas

Se trata de una demostracin en forma resumida de las variaciones que ha sufrido el capital en
un determinado ejercicio, es decir, es una relacin de todos los ingresos, costos, gastos o
prdidas ocurridas en un ejercicio econmico, con la finalidad de establecer la utilidad o
prdida en ese lapso determinado. El estado de ganancias y prdidas conocido tambin como
estado de resultado, y estado de rendimiento, es el resultante de todos los ingresos y los
egresos que se vienen acumulando a lo largo del ejercicio, de aqu la importancia de haber
mantenido un correcto registro de todas las operaciones ocurridas en el perodo.

57

Dicho estado se elabora en perodos, de acuerdo a la necesidad de la informacin que requiera

la organizacin socioproductiva; en organizaciones grandes se acostumbra a elaborar mensual,
trimestral, o semestralmente; en organizaciones medianas y pequeas generalmente se
elabora cada ao, que es el lapso mximo que establece la ley.

Contenidos del Estado de Ganancias y Prdidas

Desde el punto de vista de su presentacin, forma y contenido, este estado consta de dos (2)
partes:
1) El Encabezado
Esta parte se identifica el estado financiero y est integrado por los siguientes elementos:
a) El nombre de la Unidad Administrativa Financiera Comunitaria y/o Banco de la Comuna.
b) El nombre del estado financiero (estado de ganancias y prdidas).
c) El periodo para el cual se presenta o corresponda.
2) El Contenido Financiero
Est formado por el conjunto de cuentas nominales con sus respectivos saldos a la fecha de su
presentacin. El cuerpo o estructura del resultado del estado girar en torno al objetivo o la
actividad de las unidades de gestin financiera de las organizaciones del poder popular y
socioproductivas, ya que stas pueden ser de prestacin de servicios, produccin agrcola y de
productos y bienes. Este fondo del estado de ganancias y prdidas est constituido de la
siguiente manera:

58

a) Ingreso Principal
Es la actividad u operacin que genera la mayor productividad. En el caso de una entidad
Bancaria, su ingreso principal son los intereses (tasa de contribucin) por prstamos a
beneficiarios.
b) Costos
Son los costos que afectan directamente al ingreso principal (de no existir, no se coloca).
c) Gastos de Operacin
Aqu vamos a incluir todos aquellos egresos que se consideren gastos de carcter recurrente y
que estn relacionados ntimamente con las actividades cotidianas de la organizacin
socioproductiva y del poder popular; estos por lo general se dividen en dos (2) grupos: a) gasto
de operacin inherentes a ventas y b) gastos de operacin inherentes a administracin; para
tratar de separar aquellos gastos de operacin que estn ligados a la funcin de ventas, con
otros gastos de operacin que conforman el soporte administrativo de la organizacin.
El Banco de la Comuna o Consejos Comunales no necesitan cuentas referentes a gastos
inherentes a ventas, en este sentido no ser necesario dividir estos Gastos de Operacin, por
lo que se sugiere generalizarlos slo como Gastos de Operacin. Las cuentas que pueden
utilizarse en este caso son las siguientes:
-Propaganda (por promocin).
-Impuestos Municipales
-Sueldos y Salarios.
-Gastos de Alquiler.
-Gastos Generales (por servicios bsicos)
-Depreciacin Mobiliario.
-Prdida en Cuentas Malas.

59

-Gastos en Artculos de Oficina (grapas, grapadora, porta lpices, papel, lpices, entre otros).

Solamente se mostraron un grupo de cuentas que generalmente conforman el grupo de los

gastos de operacin, esto no quiere decir que algunas otras cuentas de egresos, que
presenten las caractersticas del grupo, tambin se deben incluir en esta seccin.
d) Otros Ingresos
En esta parte se incluyen aquellos ingresos o beneficios que la organizacin ha obtenido por
operaciones distintas a la principal. Dentro de estos se pueden mencionar:
-Alquileres ganados
-Ganancia en venta de activo
-Cuentas malas recuperadas
-Comisiones ganadas
e) Otros Egresos
Son gastos o prdidas que ocurren en el negocio y que tienen la caracterstica de no ser gastos
recurrentes, ni estar ligados a la actividad principal de la organizacin y generalmente no son
de montos importantes. Aqu podemos mencionar:
-Prdida en Venta de Activo
-Prdida Efectos en Litigio
f) Egresos Extraordinarios
Tambin se trata de egresos no recurrentes, ni ligados a la operacin principal, pero con la
caracterstica especial por su alto monto en dinero, o por la causa especial que lo ha originado,
merece ser presentado cuando esto ocurra, en un grupo aparte del estado de ganancias y
prdidas. Como ejemplo tenemos:

60

-Prdida en Incendio (de mobiliario)

-Prdida en Robo (de efectivo)

3. Consistencia en la Elaboracin del Estado de Ganancias y Prdidas

La Consistencia es un principio de contabilidad de aceptacin general que plantea que se debe
tener equilibrio o continuidad metodolgica en la forma de establecer los resultados a lo largo
de los diversos ejercicios. En la aplicacin correcta de la elaboracin del estado de ganancias y
prdidas, se plantea que en los diversos perodos se debe tener consistencia en la forma de
determinar los resultados de cada una de las cuentas nominales, para que se permita la
comparacin entre los resultados de un ao, con los de aos anteriores o posteriores, cuestin
que es primordial en la interpretacin de los estados financieros.
Utilidad (Ganancia) Neta
El exceso de los ingresos totales sobre los gastos totales, tambin se le conoce como utilidad
neta del ejercicio.
Prdida Neta
El exceso de los gastos totales sobre ingresos totales, tambin se le conoce como prdida neta
del ejercicio. (Ver Anexo N 6).

4. El Balance General
El Balance General es un estado financiero que est integrado por cuentas reales, es decir,
cuentas de activo, pasivo, patrimonio y valoracin del activo; por lo que la informacin

61

contenida en este estado mostrar la situacin econmica social-contable de la organizacin

socioproductiva y del poder popular a una fecha determinada, sin tomar en cuenta el factor
tiempo.

Presentar de forma detallada los activos, pasivos y el patrimonio de las unidades de gestin
financiera de las organizaciones socioproductivas y del poder popular, a la fecha de su
elaboracin. Este estado financiero se elabora al cierre del ejercicio o perodo contable, o
cuando las circunstancia de dichas instancias lo determinen.
La informacin contable necesaria para la elaboracin del Balance General se obtiene de los
saldos reflejados en el Libro Mayor de contabilidad, del Balance de Comprobacin o de la hoja
de trabajo, aplicando en algunos casos ajustes a algunas cuentas que lo integran, con el fin de
que los montos reflejados en las cuentas que lo componen solo reflejen lo que corresponde al
ejercicio que termina.

5. Contenido del Balance General

Desde el punto de vista de su presentacin, forma y contenido, este estado, al igual que el de
Ganancias y Prdidas, tambin consta de dos (2) partes:
1) Encabezado
En esta parte se trata de la informacin de carcter general que precede al contenido del
mismo, y que sirve para identificar el informe contable, y el cual comprende:
a) El nombre de la Unidad Administrativa Financiera Comunitaria y/o Banco de la Comuna.

62

b) Nombre del estado a que se refiere.

c) Fecha en que fue elaborado.
2) Contenido Financiero
(Cuentas Reales, de Valuacin y de orden). El Balance debe representar en forma clara los tres
grandes grupos de cuentas reales, guardando completo equilibrio en la ecuacin:

ACTIVO=PASIVO+CAPITAL

Adems, se debe reflejar las cuentas de orden y valuacin que existen en cada caso.

6. Forma de Presentacin del Balance General

El Balance General puede presentarse de dos (2) formas, y estas son:
1) Forma Vertical
Consiste en presentar el Activo, el Pasivo y el Capital, uno debajo del otro, es decir:

ACTIVO
PASIVO
CAPITAL

63

2) Forma Horizontal
En esta segunda forma se intenta demostrar el equilibrio de la ecuacin del patrimonio, es decir
se presenta de un lado el Activo y del otro lado el Pasivo y el Capital (Ver Anexo N 6).

PASIVO
ACTIVO
CAPITAL

64

EJERCICIOS PRCTICOS
Practica 1. Segn la Ecuacin Bsica de la Contabilidad.
El Banco de la Comuna X recibe financiamiento por Bs. 924.447,00; de los cuales 900.000,00
debern retornar al FONDEMI, en cmodas cuotas y el resto es para la compra de equipos
para el inicio de las operaciones. Complete la siguiente ecuacin Patrimonial:
ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

Banco
Total

El Banco de la Comuna X compra mobiliario de contado por un monto de Bs. 4.000,00.

Demuestre el equilibrio en la siguiente ecuacin patrimonial:
ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

Banco
Mobiliario
Total

La compra de contado por Bs. 2.000,00 en artculos de oficina. Qu sucede en la ecuacin

del patrimonio?

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO
65

Banco
Mobiliario
Art. De
Oficina
Total

Prctica 2. A continuacin se presenta un formato de la estructura de un Libro Diario, el cual es

necesario completar la informacin faltante del mismo:

____________________________________________________________________________

Fecha

66

Prctica 3. A continuacin se presenta un formato de la estructura de un Libro Mayor, el cual

es necesario completar la informacin faltante del mismo:

Prctica 4. Tipos de cuentas

En la relacin de cuentas que sigue, seale con una X; si son Activo, Pasivo, Capital, Ingreso o
Egreso y a su vez, tambin con otra X, si estas pertenecen al grupo de las cuentas reales y
nominales:

67

Prctica 5. Para el Libro Diario y el Mayor

Mediante la informacin que se dar a continuacin:
1) 15/09/2010 El Banco de la Comuna Santa Ins compra de mobiliario en Bs. 2.500,00
mediante cheque N 125462.
2) 16/09/2010 Paga Bs. 500,00 por concepto de electricidad de ese mes, con cheque N
125462.

68

3) 20/09/2010 Recibe depsito por cuota Bs. 266,00 de parte de los beneficiarios de la UPF X
mediante depsito N 5642315.
a) Realice los asientos de diario
b) Posteriormente, ejecute los pases al mayor
Practica 5.1 Para el Libro Diario y el Mayor (Continuacin)
Libro Mayor ______________________

FECHA

DETALLE

REF

Libro Mayor______________________________

FECHA

DETALLE

REF

Libro Mayor___________________________

FECHA

DETALLE

REF

__________

DEBE

HABER

SALDO

___________

DEBE

HABER

SALDO

_____________

DEBE

HABER

SALDO

69

Libro Mayor____________________________

FECHA

DETALLE

REF

______________

DEBE

HABER

SALDO

Prctica 6. Para el Balance de Comprobacin

Estos Mayores corresponden a las operaciones que se efectuaron durante el mes de agosto en
el Banco de la Comuna X
MAYOR GENERAL
Caja
Fecha
1-8-09
12-8-09
15-8-09
30-8-09
30-8-09
Saldo

Explicacin
Aporte inicial
Inicio de Mobiliario
Pago de Sueldo
Pago
Retiro dueo
Al 30-8-09

Debe

Haber

Saldo

20 000

5 000
1 500
1 800
2 000
10 000

20 000
15 000
13 500
11 700
9 700
9 700

Debe

Haber

Saldo

20 000

Cuentas por Pagar

Fecha
5-8-09
23-8-09
Saldo

Explicacin
Deuda con FONDEMI
Pago de cuota
Al 30-8-09

43.800
1000
1000

43.800

44.800
42.800
42.800

70

Cuentas por Cobrar

Fecha
10-8-09
20-8-09
26-8-09
Saldo

Explicacin
UPF X
Pago de cuota
UPF Z
Al 30-8-09

Debe

Haber

10 000
3 000
5 000
15 000

3 000

Saldo
10 000
7 000
12 000
12 000

Mobiliario
Fecha
Explicacin
12-8-09 Adquisicin Mobiliario
Saldo
Al 30-8-09

Debe
10 000
10 000

Haber

Saldo
10 000
10 000

Debe

Haber

Saldo

Sueldos y Salarios
Fecha

Explicacin

15-8-09 1 ra. quincena

30-8-09 2 da quincena

1 500
1 500

1 500
3 000

Banco
Fecha
20-8-09
23-8-09
26-8-09
30-8-09
Saldo

Explicacin
Depsito
Pago segn 7 cheque
Depsito
Pago segn/ cheque

Debe

Haber

3 000
1 000
7 000
10 000

800
1 800

Saldo
3 000
2 000
9 800
7 000
7 000

Gastos Generales
Fecha
30-8-09 Varios

Explicacin

Debe
1 100

Haber

Saldo
1 100

71

Prctica 7. Para el Balance de Comprobacin. Continuacin se pide:

Realizar el balance de comprobacin por totales y por saldos .
SOLUCIN

BANCO DE LA COMUNA X
BALANCE DE COMPROBACIN
AL 30-8-2009
Cuentas

Balance de
Comprobacin por
Totales (Bs. F)

Balance de
Comprobacin por
Saldos (Bs. F)

Caja
Cuentas por Pagar
Cuentas por Cobrar
Mobiliario
Sueldos y Salarios
Banco
Gastos Generales

72

GLOSARIO DE TRMINOS
Abonar: acreditar. Asentar en las cuentas corrientes las partidas que corresponden al Haber.
Pagar lo que se debe.
Abono: anotacin registrada en el Haber de una cuenta.
Acreedor: la parte de una operacin de crdito que vende un servicio o mercanca y obtiene
una partida por cobrar.
Activo: bien o derecho econmico propiedad de la organizacin que se espera produzca
beneficios en el futuro.
Activos Circulantes o Corrientes: un activo que se espera ser convertido en efectivo,
vendido o consumido, durante los prximos doce meses, o dentro del ciclo normal del negocio
si este es mayor de un ao, sin interferir la operacin normal del negocio.
Activos Intangibles: son activos usados en la operacin de una organizacin pero que no
tienen sustancia fsica y no son corrientes, marcas, patentes, software, y otros. Un activo que
no tiene forma fsica, un derecho especial sobre los beneficios actuales y los que se esperan
en el futuro.
Amortizacin: es un gasto que se aplica a los activos intangibles (y a los Activos Diferidos
llamados Gastos Diferidos) en la misma forma que se aplica la depreciacin a los activos de
planta y el agotamiento a los recursos naturales. El clculo y registro contable de la
amortizacin se efectuar mensualmente como cancelacin sistemtica del costo de un activo
intangible sobre el perodo de su vida til.

73

Ao Fiscal: trmino que se utiliza para indicar el ao contable y distinguirlo del ao natural,
con el que puede coincidir o no. El ao fiscal viene a ser cualquier perodo anual (12 meses)
que un negocio, un gobierno o sub-divisin del mismo escoge como base para el cierre de sus
libros, a los fines de determinar el resultado de sus operaciones y su situacin financiera.
Asiento: anotacin o registro de cuenta en los libros contables.
Asientos de Diario: es el proceso de registro de una transaccin en un diario. El hacer los
asientos de diario significa preparar un asiento en un diario.
Balance de Comprobacin o de Prueba: relacin de todas las cuentas del mayor con sus
saldos. Cuadro de dos columnas donde aparecen los nombres y los saldos dbito y crdito de
todas las cuentas del mayor.
Balance General o Estado de Situacin: estado financiero detallado, donde se reflejan
Activos y Pasivos, Estado de Recursos y Obligaciones, Estado de Situacin o simplemente
Estado, que muestra la naturaleza e importe de los Activos, Pasivos, y Capital (activo neto) de
un negocio, en una fecha dada.
Capital: en el sentido contable, el capital es sinnimo de valor neto, y se mide por el exceso de
los activos sobre los pasivos.
Cheque: es una letra de cambio girada contra un banco, pagadera a la vista. Usualmente,
los cheques se clasifican bajo el ttulo general de letras de cambio, pero stos difieren de
aquellas en que adicionalmente implican que han sido girados contra un depsito, y que
siempre son pagaderos a la vista.

74

Cheque Cruzado o Barrado: cheque sobre el que se han trazado dos lneas paralelas
transversales, en las que se indica el banco o la sociedad mediante los cuales ha de hacerse
efectivo.
Cheque de Gerencia: es un cheque emitido por un banco contra sus fondos, puede ser
nominativo o a la orden.
Cheques Cancelados: cheque que el banco girado ha pagado y cancelado. El banco girado
cancela los cheques el da que los paga y los debita a la cuenta del girador. Generalmente, se
cancelan o pican con una mquina perforadora que imprime lo siguiente: Fecha de pago
Nombre y nmero de la cmara de compensaciones del banco pagador.
Ciclo Contable: es la secuencia de procedimientos contables aplicados al registro,
clasificacin y resumen de la informacin contable. El ciclo comienza con el surgimiento de las
transacciones comerciales y concluye con la preparacin de los estados financieros.
Conciliacin: la conciliacin peridica de cuentas es una de las pruebas principales de la
eficiencia administrativa y exactitud en el manejo de las operaciones de contabilidad. El mtodo
ms apropiado y conveniente de conciliar las cuentas es adjuntar un modelo de conciliacin.
Estos se envan entre las partes segn el periodo o frecuencia establecida, La conciliacin
requiere que se reporte la correccin y que se seale cualquier error entre las partes
Contabilidad: es el proceso de interpretar, registrar, clasificar, medir y resumir en trminos
monetarios la actividad econmica que acontece en una entidad. El propsito fundamental de
la contabilidad es proporcionar informacin sobre una entidad econmica.

75

Cuenta: es el registro detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, un pasivo o en
la participacin en el capital de la organizacin en particular durante un perodo. Un registro
utilizado para resumir todos los aumentos y disminuciones en un activo determinado, como por
ejemplo efectivo, inventarios o cualquier otro tipo de activo, pasivo o patrimonio, ingreso o
gasto.
Cuentas por Cobrar: es un activo, una promesa de recibir efectivo de los clientes a quienes el
negocio les ha vendido mercancas o prestado un servicio, documentado por escrito mediante
una factura emitida.
Cuentas por Pagar: es un pasivo, una obligacin de enviar efectivo por la compra de una
mercanca o el uso de un servicio, documentadas por escrito mediante una factura recibida.
Dbito: valor asentado en el lado izquierdo de una cuenta llamado Debe. Trmino contable que
significa un aumento del activo o una disminucin del pasivo o patrimonio. A estas cuentas que
se registran aqu pueden ser llamadas cuentas Deudoras o cuentas que se Cargan.
Dficit: son prdidas acumuladas incurridas en una sociedad annima. Un valor negativo de
utilidades retenidas. Constituye un exceso de pasivos sobre los activos; lo opuesto de capital o
activo neto.
Depsitos: saldos debidos a los depositantes de un banco; los fondos acreditados a las
cuentas de los depositantes.
Depreciacin: trmino contable que denota la disminucin en el valor de un Activo Fijo
Tangible debido a (1) deterioro fsico o desgaste natural; (2) el Propio tiempo desgasta
gradualmente un bien de capital, independientemente de que se utilice o no; y (3) las mejoras
en la tcnica pueden reducir el valor de las existentes al quedar stas obsoletas.

76

Depreciacin por unidades de produccin: es un mtodo de depreciacin en el cual el costo

(menos el valor residual) es dividido por el nmero de unidades producidas durante la vida til
estimada. El costo de depreciacin unitaria se multiplica por las unidades producidas cada ao
para calcular el gasto anual de depreciacin.
Derogacin: anular o modificar una ley o precepto.
Diario-Libro Diario: registro contable cronolgico de transacciones, que muestra para cada
transaccin los dbitos y crditos que se van a asentar en las cuentas especficas del mayor. El
tipo de diario ms sencillo se denomina diario general en el que se van asentando da por da y
por su orden todas las transacciones y operaciones de la organizacin. Constituye el punto de
partida del sistema contable de doble entrada.
Dividendos: es una distribucin del efectivo de una sociedad annima a sus accionistas.
Efectivo: cualquier tipo de moneda proveniente de la venta o prestacin de un servicio por
parte de la organizacin socioproductiva y del poder popular: billetes, monedas, cheques,
cheques de gerencia, y cualquier otro medio de intercambio.
Efectos y Cuentas por Cobrar: son derechos de la entidad, producto de obligaciones
contradas por terceros por concepto de compras, prestacin de servicios, ventas de bienes,
arrendamiento de inmuebles, concesin o licencias de explotacin de bienes de cualquier
naturaleza o actividades anlogas. Tambin incluye los pagos a cuenta o en exceso de
impuestos y contribuciones. Se generan en el momento en que se efectan los hechos que los
originan y se cancelan, cuando se produce el cobro conforme a las clusulas contractuales
acordadas.

77

Estado de Cuenta: registro contino de anotaciones diarias, que muestra en detalle todos los
dbitos y crditos, y el saldo al final del perodo, generalmente un mes, que un banco
comercial, corredor y otro negocio rinde a sus clientes. Estas cuentas muestran las fechas y
descripciones, y permiten al cliente verificar las anotaciones del banco con las suyas propias.
De surgir alguna diferencia, sta puede investigarse reportndola con el modelo de conciliacin
que, por lo general, se adjunta al estado de cuenta.
Estado de Ganancias y Prdidas o Estado de Resultados: es una forma resumida de
mostrar las variaciones del capital en un determinado ejercicio. Relacin de todos los ingresos,
costos, gastos o prdidas ocurridas en un ejercicio econmico con la finalidad de establecer la
utilidad o prdida.
Estados Financieros: documentos del negocio que presentan informacin financiera sobre
una entidad a personas y organizaciones fuera del negocio. Bajo este trmino se agrupan, el
Estado de Situacin o Balance General, Estado de Resultados, Estado de Origen y Aplicacin
de Fondos, Estado de Capital, y otros. Son informes que resumen la situacin financiera y los
resultados de la operacin de una organizacin.
Ganancia: es un aumento en el capital de la organizacin socioproductiva o del poder popular.
Gasto: representan el monto total, en trminos monetarios, de los recursos materiales,
laborales y financieros utilizados durante un perodo cualquiera, en el conjunto de la actividad
de la organizacin. Por ejemplo: ocurre un gasto, en la medida que utilizo el inventario
almacenado, el pago del salario, depreciacin de activos fijos, y otros.
Haber: parte de una cuenta contable en la que constan los abonos de la misma. Contrapartida
del debe.

78

Libro contable: instrumento material de la contabilidad, formado por un conjunto de folios

dispuestos ordenada y sistemticamente, en el que se efectan las anotaciones contables.
(Los principales libros contables son el de inventario, diario y el mayor.).
Mayor: libro de las cuentas. Ver definicin de Libro mayor.
Mayor General: el mayor de las cuentas o Libro Mayor cuyos saldos se presentan en los
Estados Financieros.
Pasivos: conjunto de obligaciones o deudas que la organizacin socioproductiva o del poder
popular tiene con otras personas o entidades, conocidas como acreedores que representan el
financiamiento a la entidad por parte de terceros.
Procedimiento: accin de proceder. Mtodo de ejecutar algunas cosas. Actuacin por trmites
judiciales o administrativos. Es la forma especificada para llevar a cabo una actividad o un
proceso, es un documento que describe la realizacin de una actividad repetitiva de acuerdo
con una sistemtica preestablecida y unas guas normalizadas de actuacin, con la finalidad de
realizarla adecuadamente.
Saldo: diferencia entre los totales del debe y el haber de una cuenta. Suma necesaria para
comparar los totales de los dbitos y crditos de una cuenta. Un saldo deudor representa el
exceso de dbitos sobre los crditos, y uno
Vida til: (de un activo fijo tangible) tiempo que se estima que un determinado activo dar
servicio til a la organizacin.

79

Cdigo de Cuentas: representa una lista de cuentas previamente ordenadas, clasificadas y

enumeradas, de todas las posibles cuentas que utilizar la organizacin (Activo, Pasivo,
Capital, Ingreso y Egreso). Este Cdigo permite el ordenamiento de las Cuentas en el libro
mayor general; facilitando el pase de las cuentas as como tambin la elaboracin del balance
de comprobacin ordenado.

80

REFERENCIAS

OLIVO DE LATOUCHE, MARFA Y MALDONADO G, RICARDO (s.f) Estudio de la Contabilidad

General. Valencia, Venezuela.
FONDEMI (2009). Mdulo Contable. Gerencia de Formacin del Poder Comunal.

MARQUEZ C, HAROLD. Diccionario de Contabilidad. Caracas, Venezuela.

BERNAL, C. Seccin del lenguaje, Peridico GRANMA. Habana, Cuba.

GERENCIA DE FORMACIN PARA LA ECONOMA COMUNAL

81

ANEXOS
Anexo 1

Registro Mercantil Primero

De la Circunscripcin Judicial
Del Dtto. Federal
Caracas, 1 de Febrero de 2008

Se hace constar:
Que en cada de los 100 folios que integran este Libro de Inventarios
destinado a la contabilidad del Banco de la Comuna X, se ha
estampado el sello de este Registro, de conformidad al Articulo 33 del
Cdigo de comercio.

El Registrador Mercantil
(lugar para sello y firma)

Nota: Estos Inventarios deben ser firmados por el Contador y voceros (as) designados de la
organizacin.

82

Inventario N 1
01/08/2010
De los Bienes que se constituyen en la organizacin (Banco de la Comuna

X) de este

domicilio propiedad de la comuna X, la cual inicia su giro comercial en esta misma fecha.
Banco de la Comuna X
Balance General
01/08/2010
ACTIVO
Efectivo

500.000,00

Caja
Banco Bicentenario Cta. Cte. N xxx
Cuentas por Cobrar
C.C. Los Centauros J-2100000
C.C. Los Lirios J- 3542133333

100.000,00
400.000,00
100.000,00
50.000,00
50.000,00

Total Activo

600.000,00

PASIVO
Cuentas por Pagar FONDEMI

300.000,00

CAPITAL
La Comuna Socialista X Capital

300.000,00

Total Pasivo ms Capital

600.000,00

Conformes:
Voceros del Banco de la Comuna Socialista X
Lic. Contador Pblico

83

Anexo 2RO DIARIO:

Inventario N 1
01/08/2010
De los Bienes que se constituyen en la empresa (Banco de la Comuna X) de este
domicilio propiedad de la comuna X, la cual inicia su giro comercial en esta misma
fecha.
Banco de la Comuna X
Balance General
01/08/2010
ACTIVO:
Efectivo
Caja
Banco Bicentenario Cta. Cte. N xxx
Cuentas por Cobrar
C.C. Los Centauros J-2100000
C.C. Los Lirios J- 3542133333

500.000,00
100.000,00
400.000,00
100.000,00
50.000,00
50.000,00

Total Activo

600.000,00

PASIVO:
Cuentas por Pagar FONDEMI

300.000,00

CAPITAL:
La Comuna Socialista X Capital

300.000,00

Total Pasivo ms Capital

600.000,00

Conformes:
Voceros del Banco de la Comuna Socialista X
Lic. Contador Pblico
Anexo 3
84

NOTA DEL REGISTRO

Caracas, 1 de Febrero de 2008
Registro Mercantil Primero de la
Circunscripcin Judicial del Dtto. Federal
Se hace constar:
Que el presente libro se destin como Libro Diario del Banco de la
Comuna X, y que tiene con ste, que es su primero, 200 folios, en
cada uno de los cuales se ha estampado el sello de este Registro.

El Registrador

El Secretario

(Debe quedar debidamente sellado y firmado)

Anexo 4

Sello
del
Registro
-------------------

85

86

Sello
87
del
Registro
-------------------

Anexo 5

88

Anexo 6
Banco de la Comuna XX
Estado de Resultado
Ejercicio del 01/01/2009 Al 31/12/2009

Ingresos por Tasa de Contribucin

Intereses Ganados
Menos: Comisiones a ahorristas
Ingresos Brutos

10.000

Gastos de Operacin
Sueldos y Salarios
Propagandas
Gastos en servicios Bsicos
Gastos en Artculos de Oficina
Total Gastos de Operacin
Utilidad neta en operacin
Otros Ingresos:
Alquileres Ganados
Ganancia en Venta de Activo
Cuentas Malas Recuperadas
Comisiones Ganadas
Otros Egresos:
Perdida en Venta de Mobiliario
Prdida en Robo de Efectivo
Total Otros Ingresos y Egresos
Utilidad Neta Otros Ingresos y Egresos

50.000
45.000
(10.000)
85.000

60.000
2.500
3.000
5.000
(70.500)
14.500
5.500
2.500

1.000
2.000
(1.500)
1.500
4.000
10.500

Egresos Extraordinarios:
Prdida en Incendio
Utilidad Neta del Ejercicio

10.500

89

Anexo 7
Banco de la Comuna XX
Balance General
Al 31/12/2009

Activos
Circulantes:
Efectivo
Banco
Cuentas por Cobrar
Total Circulantes
Propiedad Planta y Equipo:
Terreno
Edificio
Menos: Depreciacin Acumulada
Mobiliario y Equipo
Menos: Depreciacin Acumulada
Total Propiedad Planta y Equipo
Cargos o Gastos Diferidos:
Campaas Publicitarias
Gastos de organizacin socioproductiva
Total Cargos o Gastos Diferidos
Total Activos
Pasivos:
Circulantes:
Cuentas por pagar
Intereses por pagar a proveedores
Intereses por pagar a ahorristas
Total Circulantes
Patrimonio:
Certificado de Aportacin Suscrito
Fondos de Riesgo 1%
Fondo de Accin Social 4%
Fondo de Gastos Operativos y Administrativos 1%
Total en Fondos Internos
Utilidad del Ejercicio
Total Cuenta Patrimonio
891.500

5.000
50.000
750.000
805.000
25.000
50.000
(3.000)

47.000

15.000
(2.000)

13.000
85.000
500
1.000
1.500
91.500

849.500
3.000
852.500
24.447
xxx
xxx
xxx
4.053
10.500

90