CAPTULO 1.

ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

1. As necessidades
As necessidades humanas so as exigncias reais ou efetivas
para uma vida digna em sociedade. No custa lembrar que o
princpio da dignidade da pessoa humana , ao mesmo tempo, o
mais importante fundamento e objetivo do Estado Democrtico de
Direito (art. 1o. da Constituio).
As necessidades individuais, satisfeitas, em regra, pela prpria
pessoa, so aquelas que consideram o indivduo isoladamente.
Exemplos: alimentao, vesturio, transporte e habitao. Em
carter excepcional, o Estado ou Poder Pblico pode assumir as
responsabilidades pelo atendimento das necessidades individuais
bsicas de certo conjunto de pessoas. Observe que a Constituio
qualifica como direito fundamental social a assistncia aos
desamparados (art. 6o.) e estabelece que a assistncia social ser
prestada a quem dela necessitar, independentemente de
contribuio seguridade social, e tem por objetivos: a) a proteo
famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice; b) o
amparo s crianas e adolescentes carentes; c) a promoo da
integrao ao mercado de trabalho; d) a habilitao e reabilitao
das pessoas portadoras de deficincia e a promoo de sua
integrao vida comunitria e e) a garantia de um salrio mnimo
de benefcio mensal pessoa portadora de deficincia e ao idoso
que comprovem no possuir meios de prover prpria manuteno
ou de t-la provida por sua famlia, conforme dispuser a lei (art.
203).
As necessidades coletivas so aquelas de um conjunto definido
de pessoas (classes, categorias, coletivos). Exemplos: uma ponte
que liga duas regies, urbanizao de determinada regio.
As necessidades gerais so de todos de forma homognea.
Exemplos: educao, sade, segurana pblica.
As necessidades pblicas so as necessidades individuais,
coletivas e gerais atendidas pelo Estado ou Poder Pblico.
2. Oramento: o processo de definio das necessidades
pblicas
A definio das necessidades pblicas, a partir da escolha ou

priorizao das necessidades sociais (individuais, coletivas e gerais),

toma a forma do oramento. Esse uma lei discutida e aprovada pelo
parlamento, a partir de proposta encaminhada pelo Poder Executivo,
onde so elencadas as despesas a serem realizadas pelo Estado em
funo da estimativa de arrecadao projetada.
Os governantes eleitos (Chefes do Poder Executivo e parlamentares)
so os agentes institucionais da escolha ou priorizao das
necessidades pblicas no mbito do processo oramentrio. O
processo de participao popular na elaborao, acompanhamento e
fiscalizao da execuo do oramento caracteriza o
chamado oramento participativo. O oramento participativo
normalmente envolve a definio de prioridades para as despesas em
investimentos e servios pblicos executados pelo Governo.
Oramento Participativo GDF
Um dos mais importantes debates em matria de finanas pblicas envolve
a superao do oramento autorizativo em favor de um oramento
impositivo (ao menos parcialmente). No oramento impositivo, o governo
obrigado a executar as dotaes aprovadas pelo Parlamento. Atualmente,
com o oramento autorizativo, o governo no obrigado a executar as
dotaes oramentrias (pode gastar de 0 a 100% da autorizao
representada por cada dotao).
A PEC do oramento impositivo em tramitao no Congresso
Nacional
O Estado pode ser entendido como a instituio poltico-social resultante da
reunio de quatro elementos: povo, territrio, governo soberano e fins.
Nessa perspectiva, o elemento "fins" assume especial relevncia na
conformao das polticas pblicas (uma das principais causas das
despesas pblicas).

3. Atividade financeira do Estado

A disciplina jurdica da atividade financeira do Estado a razo de ser

do direito financeiro e considera:
a) como elementos: receita, despesa, oramento e crdito;
b) como atividade-meio, a sua instrumentalidade;
c) o contedo monetrio, porque manuseia dinheiro (moeda de curso
forado). Segundo a Lei n. 8.880, de 1994 (art. 2o.), e a Lei n. 9.069, de
1995 (art. 1o.), o real a unidade do Sistema Monetrio Nacional, tendo
curso legal e poder liberatrio em todo territrio nacional;
d) como fim, alimentar as atividades-fins (prestao de servios pblicos,
exerccio do poder de polcia, interveno no domnio econmico).

CAPTULO 2.
DIREITO FINANCEIRO
1. Definio de direito financeiro
A palavra "direito", ao menos no Brasil, designa duas "realidades"
distintas. Na essncia, direito uma tcnica social de fixao concreta (em
casos especficos) das condutas/comportamentos proibidos, permitidos ou
obrigatrios (modais denticos). O direito tambm a cincia que explica
o funcionamento da tcnica referida.
(Primeira) Definio de direito financeiro. Tcnica social de fixao das
condutas proibidas, permitidas e obrigatrias no mbito das atividades
financeiras do Estado (receita, despesa, oramento, crdito e matrias
correlatas).
(Segunda) Definio de direito financeiro. Cincia que explica o
funcionamento da tcnica social jurdico-financeira.
A construo (interpretao-aplicao) da norma jurdico-financeira
concreta considera valores, enunciados normativos, normas jurdicas
abstratas e fatos. Sob certo ngulo de anlise, a predominncia de cada
elemento (valor, norma e fato) na viso/operacionalizao do mundo
jurdico define uma das trs concepes de direito possveis: idealista,
formalista ou sociolgica.
2. Autonomia
O direito financeiro possui institutos, conceitos e princpios prprios, alm
de autonomias legislativa, cientfica e didtica.

Segundo o art. 24 da Constituio, compete Unio, aos Estados e ao

Distrito Federal legislar concorrentemente sobre direito financeiro (inciso I)
e oramento (inciso II).
O direito financeiro possui relaes estreitas com o direito constitucional, o
direito administrativo e o direito tributrio.
Alguns dos mais importantes princpios do direito financeiro so: legalidade
da despesa, equilbrio oramentrio, anualidade oramentria e controle
da execuo oramentria.
A vigncia (aptido para produzir efeitos jurdicos) e eficcia das leis
financeiras seguem os ditames dos arts. 1 e 2 da Lei de Introduo s
Normas do Direito Brasileiro (antiga LICC).
A interpretao, aplicao e integrao das leis de direito financeiro
tambm seguem as definies gerais aplicveis s demais reas do direito,
com especial ateno para o disposto nos arts. 4 e 5 da Lei de
Introduo s Normas do Direito Brasileiro (antiga LICC). Deve-se atentar
para o fato de que os princpios passaram para o centro do mundo jurdico,
deixando a posio de mero recurso auxiliar no processo de integrao de
lacunas.
4. Lei n. 12.376, de 30 de dezembro de 2010.
Altera a ementa do Decreto-Lei n. 4.657, de 4 de setembro de 1942.
Art. 1 Esta Lei altera a ementa do Decreto-Lei no 4.657, de 4 de setembro
de 1942, ampliando o seu campo de aplicao.
Art. 2 A ementa do Decreto-Lei no 4.657, de 4 de setembro de 1942,
passa a vigorar com a seguinte redao:
Lei de Introduo s normas do Direito Brasileiro.
Art. 3 Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao.
DECRETO-LEI N 4.657, DE 4 DE SETEMBRO DE 1942.
Lei de Introduo s normas do Direito Brasileiro.(Redao dada pela Lei n
12.376, de 2010)
Art. 1 Salvo disposio contrria, a lei comea a vigorar em todo o pas
quarenta e cinco dias depois de oficialmente publicada.
1 Nos Estados, estrangeiros, a obrigatoriedade da lei brasileira, quando
admitida, se inicia trs meses depois de oficialmente publicada. (Vide Lei n

2.410, de 1955) (Vide Decreto-Lei n 333, de 1967) (Vide Lei 2.145, de

1953)
2 A vigncia das leis, que os Governos Estaduais elaborem por
autorizao do Governo Federal, depende da aprovao deste e comea no
prazo que a legislao estadual fixar. (Revogado pela Lei n 12.036, de
2009).
3 Se, antes de entrar a lei em vigor, ocorrer nova publicao de seu
texto, destinada a correo, o prazo deste artigo e dos pargrafos anteriores
comear a correr da nova publicao.
4 As correes a texto de lei j em vigor consideram-se lei nova.
Art. 2 No se destinando vigncia temporria, a lei ter vigor at que
outra a modifique ou revogue. (Vide Lei n 3.991, de 1961)
1 A lei posterior revoga a anterior quando expressamente o declare,
quando seja com ela incompatvel ou quando regule inteiramente a matria
de que tratava a lei anterior.
2 A lei nova, que estabelea disposies gerais ou especiais a par das j
existentes, no revoga nem modifica a lei anterior.
3 Salvo disposio em contrrio, a lei revogada no se restaura por ter a
lei revogadora perdido a vigncia.
Art. 3 Ningum se escusa de cumprir a lei, alegando que no a conhece.
Art. 4 Quando a lei for omissa, o juiz decidir o caso de acordo com a
analogia, os costumes e os princpios gerais de direito.
Art. 5 Na aplicao da lei, o juiz atender aos fins sociais a que ela se dirige
e s exigncias do bem comum.
Art. 6 A Lei em vigor ter efeito imediato e geral, respeitados o ato jurdico
perfeito, o direito adquirido e a coisa julgada. (Redao dada pela Lei n
3.238, de 1957)
1 Reputa-se ato jurdico perfeito o j consumado segundo a lei vigente ao
tempo em que se efetuou. (Includo pela Lei n 3.238, de 1957)
2 Consideram-se adquiridos assim os direitos que o seu titular, ou
algum por le, possa exercer, como aqules cujo como do exerccio
tenha trmo pr-fixo, ou condio pr-estabelecida inaltervel, a arbtrio de
outrem. (Includo pela Lei n 3.238, de 1957)

 3 Chama-se coisa julgada ou caso julgado a deciso judicial de que j no

caiba recurso. (Includo pela Lei n 3.238, de 1957)

CAPTULO 3.
O SISTEMA DE NORMAS DE DIREITO FINANCEIRO
1. Constituio
A Constituio submete as normas de direito financeiro no Brasil ao regime
da legislao concorrente (art. 24, pargrafos primeiro a quarto). Assim, as
normas gerais financeiras so fixadas pela Unio. Os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios suplementam as normas gerais.
No mbito da legislao concorrente preciso atentar para os seguintes
conceitos: a) normas gerais e b) leis nacionais (e a distino para leis
federais, estaduais, distritais e municipais).
As normas gerais so aquelas veiculadoras de critrios ou institutos, de
importncia estrutural para a ordem jurdica, a serem observados de
maneira uniforme por todos os nveis da Federao. As leis nacionais so
aquelas aplicveis a todas as ordens jurdicas parciais da Federao
(federal, estaduais, distrital e municipais). Em regra, as normas gerais so
veiculadas por leis nacionais.

2. A Lei n. 4.320, de 1964

A Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964, estatui normas gerais de direito
financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio,
dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Trata-se de uma lei
nacional. Possui o status de complementar em funo do fenmeno da
recepo. Assim, materialmente complementar e formalmente ordinria.

3. Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar n. 101,

de 2000)
A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal. uma lei nacional e foi
editada como lei complementar (formal e materialmente).
Existiu e ainda existe uma intensa discusso em torno da Lei de
Responsabilidade Fiscal. A necessidade de estabelecer controles
democrticos e republicanos para o gasto de dinheiro pblico, bandeira
essencialmente correta, foi e utilizada para encobrir definies de
favorecimento do sistema financeiro e engessamento do gasto pblico de
natureza social. Segundo a LRF, as esferas pblicas federal, estadual e

municipal devem obedecer a limitaes de gastos com pessoal. Entretanto,

a LRF no impe nenhum teto s despesas com juros e amortizaes da
dvida (o chamado servio da dvida), contentando-se com a previso de
tetos para o endividamento como um todo.
A Lei n. 4320/64 e a Lei de Responsabilidade Fiscal so as duas principais
leis nacionais veiculadoras de normas gerais de direito financeiro.

4. As leis oramentrias
Existem, basicamente, quatro tipos de leis oramentrias no Brasil:
a) Lei do Plano Plurianual de Investimento (PPA). Estabelece, de forma
regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica
federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as
relativas aos programas de durao continuada.
o planejamento de mdio prazo para um perodo de quatro anos. O
projeto de lei do PPA deve ser enviado ao Congresso Nacional at 31 de
agosto do primeiro ano de cada mandato presidencial, devendo ser
aprovado at o encerramento da sesso legislativa, em 22 de dezembro.
b) Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO). Compreende as metas e
prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de
capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da
lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e
estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de
fomento;
uma lei anual. Na Unio, o projeto da LDO amplo e complexo e deve ser
enviado ao Congresso Nacional at o dia 15 de abril. Caso no seja
aprovado at o dia 17 de julho, no permitido ao Congresso Nacional
entrar em recesso.
c) Lei Oramentria Anual (LOA). Compreende: c.1) o oramento fiscal
referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da
administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico; c.2) o oramento de investimento das empresas em que
a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com
direito a voto e c.3) o oramento da seguridade social, abrangendo todas as
entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta,
bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
O oramento fiscal contempla os gastos em infraestrutura, educao,
agricultura, manuteno dos rgos, transferncias de receitas tributrias
federais para Estados e municpios, entre outros, e discrimina as receitas de
acordo com a origem.

O oramento da seguridade social lista os desembolsos com benefcios

previdencirios (aposentadorias, penses, etc.), assistncia social e sade e
discrimina as receitas de contribuies sociais e de transferncias recebidas
do oramento fiscal.
O oramento de investimento das empresas estatais contempla apenas este
tipo de gasto, com as respectivas fontes de financiamento. Os demais
gastos das estatais, como manuteno e pagamento de pessoal, no
entram na LOA.
Se o projeto da lei oramentria no for aprovado at 31 de dezembro, o
Pas ficar sem lei oramentria? No. Admite-se que a programao
oramentria poder ser executada para o atendimento das despesas que
constituem obrigaes constitucionais e legais.
d) Leis de crditos adicionais (suplementares, especiais e
extraordinrios). So leis aprovadas ao longo do exerccio financeiro para
realizar ajustes na lei oramentria em vigor e viabilizar a realizao de
despesas no autorizadas originalmente.
O formato, os prazos e a vigncia das trs primeiras leis referidas so
regulados no art. 35, 2, do Ato das Disposies Constitucionais
Transitrias - ADCT. Eis o dispositivo: "At a entrada em vigor da lei
complementar a que se refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas as
seguintes normas: I - o projeto do plano plurianual, para vigncia at o final
do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial subsequente, ser
encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro
exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso
legislativa; II - o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado
at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e
devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso
legislativa; III - o projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at
quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido
para sano at o encerramento da sesso legislativa".

5. A especial hierarquia entre leis ordinrias oramentrias no

direito brasileiro
A ordem jurdica brasileira comporta quatro planos hierrquicos,
desconsiderado o mbito infralegal: a) constitucional; b) supralegal; c)
nacional e d) parcial (federal, estadual, distrital e municipal).
As normas constitucionais esto no pice da ordem jurdica e gozam de
supremacia sobre todas as demais.
A existncia de um plano supralegal, composto por tratados internacionais

sobre direitos humanos no aprovados com o rito das emendas

constitucionais, decorre da deciso do STF no RE n. 466.343.
As normas nacionais, como dito, so aquelas veiculadoras de critrios ou
institutos, de importncia estrutural para a ordem jurdica, a serem
observados de maneira uniforme por todos os nveis da Federao. So,
portanto, aplicveis a todas as ordens jurdicas parciais da Federao
(federal, estaduais, distrital e municipais).
As normas federais, estaduais, distritais e municipais integram ordens
jurdicas parciais. No existe hierarquia entre elas (nesse sentido, uma lei
federal no hierarquicamente superior a uma lei estadual). Um exemplo
ilustra bem. A Lei n. 8.112, de 1990, lei federal, regula as relaes entre os
servidores federais e a Unio, suas autarquias e fundaes. As relaes
entre os servidores de determinado Estado e esse Estado sero
disciplinadas em lei estadual. Como as leis oramentrias (PPA, LDO, LOA e
crditos adicionais) integram as ordens jurdicas parciais, no geram
nenhuma influncia sobre outras leis oramentrias (inseridas em outras
ordens jurdicas parciais).
Deve ser destado um aspecto de crucial importncia no mbito do sistema
de normas de direito financeiro no Brasil. Entre as leis oramentrias existe
hierarquia. Assim, o PPA vincula a LDO, a LOA e as leis de crditos
adicionais. J a LDO condiciona a LOA e as leis de crditos adicionais. E a
LOA obriga as leis de crditos adicionais. Assim, temos uma especial
hierarquia entre as leis ordinrias oramentrias, no observadas entre as
leis ordinrias normalmente.

CAPTULO 4.
RECEITA PBLICA
1. Conceito mais amplo: entrada ou ingresso
Considera-se entrada ou ingresso todo e qualquer dinheiro (com ou
sem correspondncia no passivo) carreado para os cofres pblicos.
1.1. Classificao das entradas ou ingressos
Segundo Aliomar Baleeiro, as entradas ou ingressos podem ser
apartadas em:
a) movimentos de fundo ou de caixa: Possuem contrapartida, no
so elementos novos (de simples acrscimo). Exemplos: emprstimos
ao Tesouro, caues, fianas, depsitos, indenizaes.
b) receitas: No possuem contrapartida, reserva, condio ou
correspondncia no passivo.
b.1) receitas originrias (voluntrias ou de direito privado): Decorrem
da explorao do patrimnio pblico. Exemplos: patrimoniais
(laudmio, foro, aluguis), industriais, comerciais e de servios.
b.2) receitas derivadas (compulsrias ou de direito pblico): decorrem
do patrimnio do particular. Exemplos: tributos (impostos, taxas,
contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies
sociais) e multas.
Veja um quadro demonstrativo:

2. Conceito legal de receita pblica

A Lei n. 4.320, de 1964, em seu art. 11, adota um conceito de receita
pblica que no coincide com a classificao doutrinria de Aliomar
Baleeiro. Considera-se receita pblica todos os ingressos ou entradas
nos cofres pblicos.
2.1. Classificao legal das receitas pblicas
Segundo a Lei n. 4.320, de 1964, as receitas pblicas podem ser:
2.1.1. receitas correntes: so operacionais, no envolvem
alienaes de bens ou operaes de crdito. Compreendem:
a) tributria;
b) contribuies;
c) patrimonial;
d) industrial;
e) comercial;
f) agropecuria;
g) servios;
h) transferncias correntes.
A separao entre receitas tributrias e receitas de contribuies
remonta poca em que as ltimas no tinham natureza tributria.
Atualmente, as contribuies possuem natureza tributria (a quinta
espcie de tributo). Persiste, no entanto, nos documentos financeiros a
distino.

2.1.2. Receitas de capital: envolvem registros contbeis no ativo e

no passivo. Compreendem:
a) operaes de crdito (constituio de dvida);
b) alienao de bens;
c) amortizao de emprstimos;
d) transferncia de capital.
Existem vrias receitas com destinao ou vinculao a certas
despesas especficas. Entre essas devem ser destacadas as
provenientes de:
a) taxas;
b) emprstimos compulsrios;
c) contribuies sociais.
Em regra, as receitas decorrentes de impostos no so destinadas ou
vinculadas a despesas especficas.
As receitas pblicas so contabilizadas pelo regime de caixa (art. 35 da
Lei n. 4.320, de 1964). Portanto, so registradas no momento (ou
exerccio) do efetivo ingresso.
2.2. Tributo: Existem dois conceitos legais de "tributo" na ordem
jurdica brasileira:
a) art. 3o. do CTN: "Tributo toda prestao pecuniria compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada";
b) art. 9o. da Lei n. 4.320, de 1964: "Tributo a receita derivada,
instituda pelas entidades de direito pblico, compreendendo os
impostos, as taxas e contribuies, nos termos da Constituio e das
leis vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao
custeio de atividades gerais ou especficas exercidas por essas
entidades".
Observe-se que a definio de tributo prevista no art. 9o. da Lei n.
4.320, de 1964, indica a caracterstica "receita derivada", no presente
na definio posta pelo CTN. Essa particularidade importante.
Segundo deciso do STF, a contribuio para o FGTS no tributo,

justamente por no se caracterizar como receita pblica. Veja a

emenda da deciso com destaque para esse ponto:
Ementa: FUNDO DE GARANTIA POR TEMPO DE SERVIO. SUA
NATUREZA JURDICA. CONSTITUIO, ART. 165, XIII. LEI N. 5.107, DE
13.9.1966. AS CONTRIBUIES PARA O FGTS NO SE CARACTERIZAM
COMO CRDITO TRIBUTRIO OU CONTRIBUIES A TRIBUTO
EQUIPARAVEIS. SUA SEDE ESTA NO ART. 165, XIII, DA CONSTITUIO.
ASSEGURA-SE AO TRABALHADOR ESTABILIDADE, OU FUNDO DE
GARANTIA EQUIVALENTE. DESSA GARANTIA, DE INDOLE SOCIAL,
PROMANA, ASSIM, A EXIGIBILIDADE PELO TRABALHADOR DO
PAGAMENTO DO FGTS, QUANDO DESPEDIDO, NA FORMA PREVISTA EM
LEI. CUIDA-SE DE UM DIREITO DO TRABALHADOR. DA-LHE O ESTADO
GARANTIA DESSE PAGAMENTO. A CONTRIBUIO PELO EMPREGADOR,
NO CASO, DEFLUI DO FATO DE SER ELE O SUJEITO PASSIVO DA
OBRIGAO, DE NATUREZA TRABALHISTA E SOCIAL, QUE ENCONTRA,
NA REGRA CONSTITUCIONAL ALUDIDA, SUA FONTE. A ATUAO DO
ESTADO, OU DE RGO DA ADMINISTRAO PBLICA, EM PROL DO
RECOLHIMENTO DA CONTRIBUIO DO FGTS, NO IMPLICA TORNA-LO
TITULAR DO DIREITO A CONTRIBUIO, MAS, APENAS, DECORRE DO
CUMPRIMENTO, PELO PODER PBLICO, DE OBRIGAO DE FISCALIZAR
E TUTELAR A GARANTIA ASSEGURADA AO EMPREGADO OPTANTE PELO
FGTS. NO EXIGE O ESTADO, QUANDO ACIONA O EMPREGADOR,
VALORES A SEREM RECOLHIDOS AO ERARIO, COMO RECEITA PBLICA.
NO H, DAI, CONTRIBUIO DE NATUREZA FISCAL OU PARAFISCAL. OS
DEPOSITOS DO FGTS PRESSUPOEM VINCULO JURDICO, COM
DISCIPLINA NO DIREITO DO TRABALHO. NO SE APLICA AS
CONTRIBUIES DO FGTS O DISPOSTO NOS ARTS. 173 E 174, DO CTN.
RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO, POR OFENSA AO ART. 165,
XIII, DA CONSTITUIO, E PROVIDO, PARA AFASTAR A PRESCRIO
QUINQUENAL DA AO.
2.2.1. Espcies de tributos
O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional e o art. 145 da Constituio
Federal elencam 3 (trs) espcies de tributos. No entanto, a prpria
Constituio disciplina, no Ttulo XI - DA TRIBUTAO, outras 2 (duas)
modalidades, tipos ou espcies tributrias. Assim, vem se
generalizando o entendimento, j consagrado pelo Supremo Tribunal
Federal (RE 138.284, RE 146.733, entre outros), de que existem 5
(cinco) modalidades ou espcies de tributos, a saber:
a) impostos, definidos no art. 16 do CTN;

b) taxas, definidas no art. 77 do CTN;

c) contribuies de melhoria, definidas no art. 81 do CTN;
d) emprstimos compulsrios, sem definio legal e caracterizados
pela restituibilidade e pela causalidade;
e) contribuies sociais (especiais ou parafiscais), tambm sem
definio legal e caracterizao pela afetao ou destinao. As
contribuies sociais comportam uma complexa diviso e subdiviso.
2.2.2. Evoluo recente das arrecadaes dos impostos e das
contribuies
Nos ltimos anos, a arrecadao dos impostos foi significativamente
suplantada pela arrecadao das contribuies. Costuma-se apontar a
repartio da receita de impostos federais como a principal causa para
a Unio "priorizar" a arrecadao pela via das contribuies (veja, logo
adiante, os nmeros da receita da Unio).
2.2.3. Exigncias pecunirias desprovidas de natureza
tributria. Exemplos: FGTS, DPVAT e Parcela de Solo Criado.
Em que pese as divergncias doutrinrias, a ordem jurdica brasileira
admite a existncia de exigncias pecunirias compulsrias
desprovidas de natureza tributria. Eis alguns exemplos: FGTS, DPVAT
e parcela de solo criado.
2.2.4. Quadro demonstrativo das obrigaes pecunirias
presentes na ordem jurdica brasileira

2.2.5. Fiscalidade, parafiscalidade e extrafiscalidade

Fiscalidade: utilizao dos tributos com o objetivo principal de
arrecadao de recursos. Parafiscalidade: utilizao dos tributos com o
objetivo principal de arrecadao de recursos para custeio de
atividades especficas realizadas paralelamente s funes tradicionais
do Estado, como a fiscalizao do exerccio de profisses, a Seguridade
Social, etc. Exemplo: contribuies para a Seguridade Social.
Extrafiscalidade: utilizao dos tributos com o objetivo principal de
interferir em atividades sociais e econmicas.

3. Regras sobre a receita na Lei de Responsabilidade Fiscal

3.1. Art. 2, inciso IV. Define o que se entende por receita corrente
lquida (conceito central na mecnica das finanas pblicas).
IV - receita corrente lquida: somatrio das receitas tributrias, de
contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios,
transferncias correntes e outras receitas tambm correntes,
deduzidos:
a) na Unio, os valores transferidos aos Estados e Municpios por
determinao constitucional ou legal, e as contribuies mencionadas
na alnea a do inciso I e no inciso II do art. 195, e no art. 239 da
Constituio;
b) nos Estados, as parcelas entregues aos Municpios por determinao
constitucional;
c) na Unio, nos Estados e nos Municpios, a contribuio dos
servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia
social e as receitas provenientes da compensao financeira citada no
9 do art. 201 da Constituio.
3.2. Art. 11: efetiva instituio e arrecadao dos tributos.
Conseqncia da no-instituio dos impostos.
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na
gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os
tributos da competncia constitucional do ente da Federao.
Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias
para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos
impostos.
3.3. Art. 12: previso de receitas.

Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e

legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da
variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de
qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de
demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para
os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de
clculo e premissas utilizadas.
1 Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser
admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal.
2 O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no
poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto
de lei oramentria. (Vide ADIN 2.238-5)
3 O Poder Executivo de cada ente colocar disposio dos demais
Poderes e do Ministrio Pblico, no mnimo trinta dias antes do prazo
final para encaminhamento de suas propostas oramentrias, os
estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subsequente,
inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo.
3.4. Art. 13: metas bimestrais de arrecadao.
Art. 13. No prazo previsto no art. 8o, as receitas previstas sero
desdobradas, pelo Poder Executivo, em metas bimestrais de
arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel, das
medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores
de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da
evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana
administrativa.
3.5. Art. 14: renncia de receita.
Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de
natureza tributria da qual decorra renncia de receita dever estar
acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no
exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes,
atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos
uma das seguintes condies: (Vide Medida Provisria n 2.159, de
2001) (Vide Lei n 10.276, de 2001)
I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada
na estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de
que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo
prprio da lei de diretrizes oramentrias;
II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo

mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da

elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou
criao de tributo ou contribuio.
1 A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito
presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de
alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo
discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que
correspondam a tratamento diferenciado.
2 Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio de
que trata o caput deste artigo decorrer da condio contida no inciso II,
o benefcio s entrar em vigor quando implementadas as medidas
referidas no mencionado inciso.
3 O disposto neste artigo no se aplica:
I - s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos I, II,
IV e V do art. 153 da Constituio, na forma do seu 1o;
II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos
respectivos custos de cobrana.