OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MS COMUNES

SEGEUN LA LIVA, LISR, LISO

Antecedentes
Desde las primeras manifestaciones de la vida humana en comunidad, comenz a
existir la necesidad de satisfacer las exigencias de los grupos de personas
asentados en un lugar. Antes de analizar la obligacin tributaria, es muy
importante conocer su origen, ya que eso facilitar la comprensin no solo del
concepto, sino que sus caractersticas, objeto, naturaleza jurdica, etctera.
Algunos autores al hablar del origen de la obligacin tributaria, viajan hasta la edad
antigua, en donde las primeras comunidades se establecen en un lugar y
comienzan a surgir necesidades bsicas colectivas. Otros autores se van a la Edad
media cuando ya exista un gobernante que exiga a los ciudadanos un pago, a
cambio de ciertos beneficios, sin embargo, no es hasta que esta obligacin se
regula mediante una normativa, que esta empieza a transformarse y verse como
una obligacin legal.
Segn el autor Adolfo Arrioja Vizcano: las primeras comunidades nmadas, al
descubrir la agricultura se constituyen en un solo lugar; lo que trae con si nuevos
problemas, como diferentes necesidades que surgen en las comunidades que son
esenciales para su sobrevivencia y que afectan a toda la comunidad y por lo tanto
son llamadas necesidades colectivas. Es as como surge el consenso de

la

comunidad de estipular al poder pblico que en toda comunidad exista la labor de

satisfacer estas necesidades; y la manera de cumplir con la tarea de las
necesidades fue instituyendo ciertas obligaciones a la poblacin como ciertos
tributos que se daban al poder pblico, para que este por medio de esos tributos
brindar las necesidades al pueblo.
Al igual que los autores Marco Altamirano Cataln y Felipe Muoz Benavente:
hablan del origen de la tributacin Desde los albores de la vida organizada del

hombre en comunidad, el poder poltico debi ocuparse de lograr los recursos

suficientes para cumplir con sus tareas de gobierno y administracin.
Es fcil deducir, histricamente hablando, que desde las primeras comunidades,
exista una relacin jurdica tributaria, ya que al establecerse en un lugar, la
sociedad deleg en un grupo el poder, obligndolos a administrar los recursos en
beneficio de todos, y por esa razn se les exiga a todos por igual, una contribucin.
Posteriormente, con la formacin de pueblos y ciudades, se le fue dando la
denominacin de tributo, el cual consista en un pago, ya fuera en oro o en especie,
el cual se entregaba a los gobernantes a cambio de proteccin. Es as como lo
cuenta el tratadista Jos Mara Martn.
La autora Lydia Stella Porras Rodrguez, se centr en el origen de los tributos, en
algunos lugares de Europa, lugares donde el pago de stos, funcionaba de distinta
forma: En Grecia y Roma los impuestos fueron en un principio un gravamen que
pesaba solamente sobre extranjeros, en virtud de que los ciudadanos romanos solo
pagaban

tributos

en

situaciones

circunstancias

extraordinarias,

pero

posteriormente surge la necesidad de sostener los ejrcitos de Atenas y Roma y

sufragar los gastos que significaban las constantes guerras, por lo que se hizo
necesario apelar a todas las fuentes de ingresos que fueran posibles, cobrando
especialmente el pago de impuestos en dinero as como la periodicidad de los
cobros de estos tributos
Por otro lado, el tratadista:
Altamirano Cataln y Muoz Benavente, al citar a Ferrero: en su libro
Grandeza y Decadencia de Roma, resalta el carcter eminentemente financiero de
las guerras impulsadas desde la capital imperial, pues una vez sometidas las
provincias,

habitualmente

mantenan

sus

esquemas

de

tributacin,

pero

obviamente se impona un nuevo sujeto activo del impuesto, un nuevo recaudador,

el Emperador. De hecho, la historia nos recuerda a los recaudadores romanos
como mxima expresin del abuso fiscal, por las tormentosas cargas que exigan

de los habitantes del imperio. En Europa creci mucho la importancia de la

recaudacin, y por eso se deleg ese trabajo en personas de confianza del
Emperador.
Aos despus, el sistema utilizado en Roma decae, es as como lo establece
Lucien Mehl: El sistema decay en el bajo Imperio y en la Edad Media, acabando
por desintegrarse totalmente. Pero posteriormente los reyes ayudados por los
juristas intentarn hacer resucitar en su beneficio la concepcin romana del
impuesto. Mientras tanto en otros lugares se creaban nuevas figuras de pago a los
superiores jerrquicos. Porras Rodrguez En los siglos XVII y XVIII en Europa se
lanza la idea de un impuesto nico sobre los artculos de consumo para que nadie
escapara de ellos. En Francia surge la figura del diezmo real, el cual consista en
dar al fisco la dcima parte de todas las cosechas que los agricultores obtengan.
El impuesto se fundamentaba slo en la soberana absoluta del rey, ya que no
exista una regulacin legal para el pago del mismo, es as como lo menciona
Hctor B. Villegas: Predominaba una concepcin autoritaria y, por lo general,
arbitraria con respecto al impuesto, y justamente esta arbitrariedad que predomin
entre los siglos XVI y XVIII, comenz a despertar resistencia de las clases menos
pudientes, que eran ms castigadas por el autoritarismo. Con posterioridad a la
Revolucin Francesa, esta concepcin se modific sensiblemente. Surgieron

las

ideas liberales que repudiaban la discrecionalidad y el autoritarismo, y que queran

encontrar justificativos ticos en el impuesto considerndolo como un precio que se
paga al Estado por los servicios generales que ste presta. Gan terreno tambin la
idea de graduar ese precio segn la potenciabilidad econmica de los ciudadanos.
Asistimos al notable decrecimiento de los recursos patrimoniales, y vemos que en
el siglo XIX el Estado obtena la mayor parte de sus ingresos de los recursos
tributarios.
Posteriormente con el nacimiento de los Estados modernos y centralizados, las
necesidades fiscales iban cambiando, comenz a ser necesario crear un sistema

tributario ms complejo; ya que era necesario tomar en cuenta los fines extra
fiscales
La llegada de la modernidad gener un cambio en el fenmeno tributario, pues ya
no se ve solo como un medio para allegar fondos al erario, sino que se transforma
en una sofisticada herramienta econmica y en un mecanismo para implementar
polticas sociales.
Es as como lo estableca Altamiro Cataln.
A pesar que segn varios autores, la obligacin de pagar un tributo a cambio de
ciertos beneficios, surgi desde las primeras agrupaciones de personas asentadas
en un lugar determinado, a travs del tiempo ha funcionado de distintas maneras en
los diferentes lugares, y se ha ido transformando y evolucionando a travs del
tiempo.
Arrioja Vizcano, habla sobre la necesidad de los tributos en la actualidad: En la
actualidad, la prestacin de los servicios pblicos se ha convertido en una tarea de
enorme magnitud, debido al explosivo crecimiento demogrfico y al avance
vertiginoso de la ciencia y la tecnologa. Esto ha hecho que aumenten
considerablemente tanto el nmero de las necesidades colectivas a satisfacer,
puesto que al os tradicionales servicios de vigilancia, imparticin de justicia,
hospitalarios y asistenciales, de obras municipales y de defensa y transportes, es
ahora necesario agregar actividades tan dismbolas y complejas como la
construccin y administracin de ejes viales y autopistas, comunicaciones reas,
radiotelegrficas, televisivas, por satlite, generacin y suministro de energa
elctrica, etc. como el nmero de gobernados urgidos de tales servicios, es por esta
razn que la recoleccin de impuestos, se convierte en una contribucin obligatoria
proporcional tan importante, regulada en la ley; para poder satisfacer el crecimiento
de las necesidades, no solo bsicas, sino que involucren el desarrollo social.

El autor Arrioja Vizcano establece que La gran mayora de las legislaciones

tributarias del mundo occidental basan sus sistemas de recaudatorios en el
establecimiento, determinacin, liquidacin y cobro de impuestos, al grado de
convertirlos, invariablemente, en la contribucin por excelencia.

Con la creacin de la Constitucin del Estado de Guatemala, en el ao 1825, se

instituy por primera vez la obligacin de la poblacin Guatemalteca, de contribuir
proporcionalmente con los gastos pblicos, por lo tanto se puede determinar que es
all donde nace la obligacin tributaria en Guatemala.

El artculo 24 de la Constitucin Poltica del Estado de Guatemala estableca

que: Todos los habitantes del Estado estn obligados a obedecer y respetar la ley,
que es igual para todos, ya premie ya castigue: a servir a la patria, o defenderla con
las armas, y contribuir proporcionalmente a los gastos pblicos, sin exencin ni
privilegio alguno.
En la actualidad, la obligacin de tributar la establece la Constitucin Poltica de
la Repblica de Guatemala de 1985, en su Artculo 135, inciso d), el cual
establece que son deberes y derechos cvicos de todos los guatemaltecos, adems
de los establecidos en la Constitucin y dems leyes de la Repblica, contribuir con
los gastos pblicos en la forma que establece la ley.

CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA

Luego de haber analizado todos los elementos que comprende el concepto de
obligacin, es ms fcil introducirse a determinar el concepto de obligacin
tributaria, sin embargo, muchos autores la definen de la siguiente manera:
Segn el Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales de Ossorio: Es la
que en forma unilateral establece el Estado en ejercicio del poder de imponer,
exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberana,
cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da
origen. Se trata de una obligacin de dar una suma de dinero en concepto de
contribucin o tributo.
Segn Carlos M. Giuliani Fonrouge al citar a otros autores, hace referencia a la
obligacin tributaria como: "vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el
derecho de exigir la prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la
realizacin del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que sta
vendra a constituir el soplo vital de esa obligacin de dar que es la obligacin
tributaria. Sin embargo el considera que es un: vnculo jurdico en virtud del cual
un sujeto (deudor), debe dar a otro sujeto que acta ejercitando el poder tributario
(acreedor), sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por ley.

Para Mario Pugliese: La obligacin tributaria:

a) Es una obligacin de derecho pblico.
b) Tiene por sujeto activo al Estado, nico titular originario de la soberana
financiera.

c) Es una pretensin que el Estado define a travs de sus rganos

administrativos.
d) Es una pretensin que se dirige a los sujetos pasivos de la obligacin, ya
sean deudores directos, ya estn sealados por la ley como responsables
hacia el Estado en lugar de los deudores directos o conjunta o
solidariamente con stos.
e) Tiene por objeto una prestacin pecuniaria.
f) Tiene su fuente jurdica en la ley.
g) Tiene su causa tico-jurdica en los servicios generales y particulares que el
Estado presta a los contribuyentes y en la capacidad individual de estos
ltimos para contribuir a los gastos pblicos.
Para el autor Mozo Garca, la obligacin tributaria es: el vnculo jurdico
fundamental, aunque no el nico, mediante el cual la Hacienda Pblica ser titular
de un derecho de crdito frena los particulares, deudores de una suma de dinero a
ttulo de tributo.
Otros autores, antes de establecer su concepcin de la obligacin tributaria, hablan
sobre la importancia de

esta, dentro del derecho

tributario, como una

institucin significativa donde se crea el Estado como sujeto activo de dicha

obligacin, como:
Jos Mara Martn y Guillermo Rodrguez opina que: La obligacin tributaria
constituye, indudablemente, la ms importante de todas las instituciones reguladas
por el derecho tributario. La gran significacin que le adjudicamos deriva de la
circunstancia de que en ella nace el crdito del sujeto activo de dicha obligacin y,
recprocamente, la deuda de quienes resulten contribuyentes o responsables del
tributo.
Al haber establecido la importancia de esta institucin dentro del derecho tributario,
Martn y Rodrguez establece que a la obligacin tributaria:

puede

conceptursela como el vnculo o nexo jurdico que surge entre el Estado y otro

ente (sujeto activo o acreedor) y los contribuyentes o responsables (sujetos pasivos

o deudores), en cuanto a estos ltimos se les pueda directamente atribuir o
hacerlos responsables del hecho previsto en la ley (hecho imponible) y, en
consecuencia, exigir una prestacin de tipo patrimonial (tributo).
Segn el autor Amilcar de Araujo Falcao: Se define como una obligacin ex lege
de derecho pblico, la relacin jurdica en virtud de la cual el Estado y otra persona
de derecho pblico exige la prestacin de tributos.
Para Emilio Margain Manautou: La obligacin tributaria es el vnculo jurdico en
virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor, denominado
sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en
especie.
Es decir: Por obligacin jurdica tributaria

debe entenderse la cantidad debida

por el sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago extingue a dicha obligacin.
Zabala Ortiz opina que: Existen diversas definiciones de la obligacin tributaria,
como la que seala que es el vnculo jurdico en virtud del cual, un sujeto debe dar
a otro sujeto, que acta ejercitando el poder tributario, una suma de dinero que se
determina por la ley.39 Sin embargo considera que: la definicin ms completa
es aquella que sostiene que es el vnculo jurdico cuya fuente es la ley, que nace en
virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que en la misma ley se designan y, por el
cual (vnculo), ciertas personas se encuentran en la necesidad jurdica de entregar
al Estado u otro ente pblico, cierta cantidad de dinero para la satisfaccin de las
necesidades pblicas.
El autor Pacci Cardenas establece que: La obligacin tributaria es el vnculo
entre el acreedor (Estado) y el deudor tributario (personas naturales o jurdicas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Segn el Glosario de trminos fiscales, aduaneros y presupuestales de Hugo

Carrasco Iriarte: Obligacin tributaria. Obligacin de derecho pblico que tiene
por sujeto activo al Estado, nico titular originario de la soberana financiera.
Pretensin que el Estado define por medio de sus rganos administrativos.
Pretensin que se dirige a los sujetos pasivos de la obligacin, ya sean deudores
directos, ya estn sealados por la ley como responsables hacia el Estado en lugar
de los deudores directos o conjunta o solidariamente con stos. Tienen por objeto
una prestacin pecuniaria. Tiene su fuente jurdica en la ley, y su causa ticojurdica en los servicios generales y particulares que el Estado presta a los
contribuyentes y en la capacidad individual de estos ltimos para contribuir a los
gastos pblicos. Siendo esta la nica definicin que no la describe como un
vnculo jurdico.
El consejo editorial de Editora Educativa, la define de la siguiente manera: La
obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la
administracin tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos
pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el
presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal
a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria, sobre
determinados bienes o con privilegios especiales.
Para Juan Rafael Bravo Arteaga: La obligacin tributaria- entendida como una
relacin jurdica, nacida de la ley y que consiste en una prestacin de dar, a favor
del Estado y a cargo de un particular, con el fin de atender a las cargas pblicas
generalmente no se encuentra aislada, sino que presenta acompaada de un
conjunto de deberes, generalmente de hacer o de no hacer, que tienen por objeto
asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria principal.
El tratadista Juan Carlos Luqui la define como: La obligacin tributaria es el
vnculo legal que constrie la voluntad particular mandando entregar al Estado una
suma de dinero. Esa obligacin se hace exigible al contribuyente o al responsable,

a partir del momento que se produce el acto o el hecho previsto en ella y que le sea
imputable. Con su producido el Estado costea los gastos de las funciones y
servicios pblicos.
Francisco Jos Carrera Raya: Podemos definir la obligacin tributaria como la
obligacin de pagar a un ente pblico una determinada cantidad de dinero a ttulo
de tributo. Por tanto, el medio de detraer de las economas privadas los recursos
econmicos necesarios para atender el gasto pblico o, dicho ms simplemente, de
establecer tributos, se consigue articulando un mecanismo, la obligacin tributaria u
obligacin de pago del tributo, que surge cuando se realizan los hechos previstos
en la ley.
Mario Augusto Saccone establece que: Es el vnculo jurdico obligacional que se
entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la pretensin.
Segn Juan de Dios Huanes Tovar: El derecho en general define a la obligacin
o relacin obligacional como el vnculo jurdico establecido entre dos personas, por
el cual una de ellas puede exigir de la otra la entrega de una cosa o el
cumplimiento de un servicio o una abstencin.
Por ltimo, dentro de la doctrina, Dino Jarach: La obligacin tributaria en general,
desde el punto de vista jurdico, es una relacin jurdica ex lege, en virtud de la cual
una persona (sujeto pasivo principal, contribuyente o responsable), est obligada
hacia el Estado u otra entidad pblica, al pago de una suma de dinero, en cuanto
se verifique el presupuesto de hecho determinado por la ley.
El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, elaborado en 1966 bajo el
patrocinio de la Organizacin de Estados Americanos y del Banco Interamericano
de Desarrollo, describe la obligacin tributaria en su artculo 18: La obligacin
tributaria surge entre el Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en
cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de

carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con

privilegios especiales.
Y el Modelo de cdigo Tributario propuesto por el Centro Interamericano de
Administracin Tributaria (CIAT) establece en su Artculo 13: Concepto de
obligacin tributaria. La obligacin tributaria surge entre el Estado y los sujetos
pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un
vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante
garanta real o con privilegios especiales.
Comentario:
Se establece en forma explcita la naturaleza jurdica de la obligacin tributaria,
caracterizndola como una obligacin legal y personal.
Despus de entender cada concepto de obligacin tributaria que tienen tanto los
diferentes autores, como las leyes de la materia en algunos pases, tambin se
pueden extraer los elementos principales que comprenden su definicin para poder
analizarla.
Como primer punto, la existencia del vnculo jurdico, que al igual que en el
concepto de obligacin, crea una relacin con efectos jurdicos entre las partes
involucradas. Como segundo punto, la existencia de un sujeto activo y un sujeto
pasivo, en donde el sujeto activo, siempre ser el Estado o la Administracin
pblica encargada para el efecto, y el sujeto pasivo ser el contribuyente o
responsable, obligado a la realizacin de determinada prestacin. Como tercer
punto, la prestacin de la obligacin tributaria principal o material, siempre
consistir en una obligacin de dar, sin embargo, existen obligaciones de carcter
accesorio o formal, que pueden consistir en prestaciones de hacer, no hacer o
tolerar.
Como cuarto punto, otro elemento que se puede extraer, es la exigibilidad por parte
del sujeto activo, ya que por su carcter coercible, el Estado puede exigir el
cumplimiento de la obligacin al sujeto pasivo, utilizando los medios, y sanciones

establecidos en la ley. En quinto lugar, se puede determinar que la fuente de esta

obligacin, nicamente es la ley, conforme al principio de legalidad, que establece
que todo tributo tiene que ser creado por una ley para poder exigirse. Estos
elementos, son los principales para comprender y analizar a la obligacin tributaria,
sin embargo es muy importante entender la relacin fundamental del derecho
tributario que la crea (la relacin jurdico-tributaria).

Doctrina que establece la existencia de una Obligacin Principal (material) y

Obligaciones Accesorias (formales)
Gran parte de la doctrina se adhiere a la idea de que existe una obligacin principal,
de pagar los impuestos; y otras obligaciones accesorias o secundarias, como por
ejemplo:

Uno de los autores que se adhiere a esta idea es Huanes Tovar quien establece
que: La tendencia moderna se adhiere a la idea de que existe una obligacin
sustancial o principal, aun cuando no existe unificacin de criterios para
denominarla, y otras obligaciones accesorias o secundarias, tambin llamadas
obligaciones formales, que se encuentran vinculadas a la obligacin principal, y
constituyen la razn de ser de stas.
La obligacin tributaria principal, tambin llamada obligacin tributaria sustancial,
siempre constituye el cumplimiento de una prestacin de carcter patrimonial, a
diferencia de las obligaciones accesorias.

Por otro lado al hablar de las obligaciones accesorias, establece que: obligaciones
accesorias por cuanto su existencia est ntimamente vinculada a la obligacin
principal, es ms sin ella no es posible que la obligacin principal pueda existir
como veremos ms adelante y que al igual que la obligacin principal tienen su
origen en la norma legal, pero su finalidad es la de establecer una relacin entre el
sujeto activo y sujeto pasivo de la relacin tributaria con la finalidad de facilitar su

cumplimiento de la obligacin principal.

Otro de los autores que adopta esta idea es Diego Gonzlez Ortiz establece que:
Los contribuyentes en general... adems de estar obligados al pago de tributos,
obligacin a la que tcnicamente la Ley General Tributaria denomina obligacin
tributaria principal, tambin estn obligados al cumplimiento de otras obligaciones
directamente relacionadas con la obligacin de pago de los tributos.
Segn Giuliani Fonrouge en algunos casos las obligaciones accesorias mantienen
una conexin estrecha con la obligacin tributaria principal, sin embargo existen
otros casos en donde estas obligaciones accesorias dependen

de actos

administrativos, por lo tanto se puede demostrar el vnculo existente entre el

derecho tributario obligacional y el derecho tributario administrativo.

Ral Rodrguez Lobato tambin considera que dentro de la obligacin tributaria

existe una principal y otras accesorias, y explica que: El derecho fiscal regula no
solamente la obligacin del contribuyente que consiste en el deber de entregar una
cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse causado un tributo; sino que
prev, adems, otro tipo de obligaciones a cargo tanto del propio contribuyente
como de terceras personas, concebidas para hacer eficaz la obligacin a que nos
hemos referido en primer lugar. Este otro tipo de obligaciones son de naturaleza
administrativa o de polica tributaria y sin ellas la obligacin derivada de la
acusacin del tributo difcilmente podra hacerse efectiva.
Segn el Glosario de trminos fiscales, aduaneros y presupuestales de Carrasco
Iriarte: Obligaciones accesorias o formales. Las que no tienen como consecuencia
pago o su determinacin, es decir, aquellas que no traten del objeto, sujeto, base,
cuota o tarifa, exenciones, poca de pago y perodo de imposicin, como las
obligaciones de llevar contabilidad, inscribirse en el RFC, expedir comprobantes,
etctera.
Para Ramn Valds Costa: En segundo trmino estn los derechos y

obligaciones de naturaleza administrativa, que forman un conjunto indistintamente

conocido como derecho tributario formal o derecho administrativo tributario.
Fernndez Martnez: Han sido numerosas las clasificaciones que se han
elaborado por la doctrina, en relacin con la obligacin contributiva o tributaria.
Algunos autores sealan que hay obligaciones contributivas o tributarias
principales, la de dar (pago), llamada tambin sustantiva o liquidable

cuantificable en su monto; y obligaciones secundarias o formales, que consisten

en la de hacer, no hacer y tolerar; no liquidables o cuantificables.
Con esto se puede determinar que dentro de la obligacin tributaria, pueden existir
obligaciones jurdicas mltiples, ya que existe una obligacin principal, sustancial o
material (obligacin de dar) y otras secundarias, accesorias o formales, que tienen
por objetivo facilitar a la Administracin pblica, el cumplimiento de la obligacin
tributaria principal (obligacin de hacer, no hacer o tolerar).
Por otro lado, el autor Gonzlez Ortiz, quien tambin se adhiere a esta idea,
establece una clasificacin de las obligaciones accesorias, que se derivan de la
obligacin tributaria principal: En primer lugar cabe mencionar las obligaciones
tributarias formales, que consisten en prestaciones no pecuniarias, es decir,
prestaciones distintas a la entrega de dinero, que facilitan a la Administracin el
control de la situacin tributaria de los contribuyentes.
En segundo plano: la obligacin de realizar pagos a cuenta que, igualmente,
afecta especialmente a empresarios y profesionales. Se trata de una obligacin de
carcter pecuniario, al igual que la obligacin tributaria principal. Ahora bien, el
ingreso constituye un anticipo del pago de una obligacin tributaria principal cuyo
devengo todava no se ha producido.
Y en tercer plano: se har referencia a las llamadas obligaciones tributarias
accesorias, que son obligaciones pecuniarias, y que generalmente se imponen a
los contribuyentes como consecuencia del retraso en el cumplimiento de la

obligacin tributaria principal, o de la obligacin de realizar pagos a cuenta.

Obligacin Principal, Material O Sustantiva: De Dar

Segn la doctrina, todos los autores que se adhieren a la idea de la existencia de

una obligacin tributaria mltiple, coinciden con la idea que la obligacin principal
siempre ser una prestacin de dar.
Por ejemplo Rodrguez Lobato: A la obligacin fiscal cuyo objeto es un dar, la
denominamos obligacin fiscal sustantiva. Y Fernndez Martnez: La obligacin
contributiva o tributaria, de dar, que es determinada en cuanto a su monto y que
debe pagarse dentro de los plazos establecidos por la ley fiscal respectiva, llamada
tambin principal.

Obligacin Accesoria O Formal: De Hacer, No Hacer O Tolerar

Y que las obligaciones accesorias sern prestaciones de hacer, no hacer o tolerar,

segn sea el caso. As lo establece Rodrguez Lobato: a la obligacin fiscal
cuyo objeto puede ser un hacer, un no hacer o un tolerar la llamamos obligacin
fiscal formal.
Fernndez Martnez: Las obligaciones fiscales que se refieren a las dems que
no comprenden las de dar, las de hacer, no hacer o tolerar, las cuales no son
determinables en cantidad lquida, llamadas secundarias.
Doctrina que establece que todas las obligaciones tributarias son autnomas
Existen otros autores como Giuliani Fonrouge que no se adhieren a la idea de la
existencia de obligaciones accesorias derivadas de la obligacin tributaria principal
y al citar a Vanoni comenta: no existe una obligacin principal y otras
subordinadas o accesorias, sino que todas ellas son autnomas, sin que la
preeminencia de la obligacin de dar y la circunstancia de que las distintas
obligaciones concurran al desarrollo de aquella, deba inducir en el error de
considerar que stas son simples momentos o como obligaciones colaterales del
vnculo fundamental de pagar el tributo. Todas las obligaciones son autnomas,
pero de contenido variado y no pueden reducirse a la sola obligacin de pagar. En
resumen existe solamente una sola obligacin de dar, con obligaciones paralelas de
tipo accesorio.
Segn Mabarak Cercedo: no puede haber obligaciones principales y
accesorias, o primarias y secundarias, pues todas las obligaciones fiscales son
principales, y ninguna de ellas se debe calificar como obligacin secundaria o
accesoria, en virtud de que todas deben cumplirse con el mismo cuidado y
atencin, al grado de que si una persona cumple con pagar una contribucin, pero

no lleva su contabilidad en orden, o no presenta los avisos, declaraciones o

manifestaciones que exige el fisco, ste le exigir el cumplimiento de esas
obligaciones, que exige el fisco, ste le exigir el cumplimiento de esas
obligaciones, independientemente del pago de la contribucin, e incluso podr
imponerle sanciones por violar la disposicin fiscal que seale esa exigencia.
Es por ello que no se puede considerar a las obligaciones que no consisten en una
prestacin de dar, como accesorias: Si las obligaciones de hacer, no hacer o
permitir o tolerar fueran accesorias o secundarias, no procedera ni la exigencia de
su cumplimiento, ni la imposicin de sanciones por haberlas infringido, ya que al
quedar pagada la contribucin operara el Principio de Derecho que reza que: Lo
accesorio sigue la suerte de lo principal, y si la obligacin de pago ya se extingui
porque se cubri la contribucin, las otras obligaciones tambin se extinguiran
automticamente, pero esto desde luego no acontece por la simple y sencilla razn
de que esas obligaciones no son accesorias ni secundarias.
En conclusin, se insisten que no es correcto llamarle principal a la obligacin de
pago del tributo, y secundarias o accesorias a las dems obligaciones, ya que todas
tienen el mismo carcter o jerarqua, y lo nico que las distingue es que, por su
propia naturaleza, la obligacin sustantiva sobresale tanto de las dems que en la
especie recibe el nombre de obligacin tributaria, en tanto que las otras se
denominan simplemente obligaciones fiscales, porque en muchos casos slo son
instrumentos de la obligacin sustancial, pero aun as son tan importantes como
aquella.

Otro de los autores que considera que solamente existe una obligacin tributaria es
Fernndez Martnez, al establecer que: se puede considerar que la obligacin
contributiva o tributaria es nica, y no admite clasificaciones, en virtud de que consiste
esencialmente en dar sumas de dinero al Estado. Las dems obligaciones no
constituyen, en estricto sentido, obligacin contributiva, sino que son complementarias
de sta, pues tienen como finalidad facilitar, controlar y vigilar su cumplimiento en
debida forma. Por lo tanto califica la divisin de las obligaciones como inapropiada,
en virtud de que todas son obligaciones

principales y sancionables en caso de

incumplimiento.

Para Pugliese: no se puede admitir que a la obligacin tributaria fundamental se

aadan otras obligaciones tributarias secundarias, es igualmente inadmisible que
estas prestaciones accesorias constituyan objetos distintos de la obligacin tributaria.
Estas prestaciones no concurren efectivamente a formar el contenido del impuesto, y
menos an el de otras obligaciones tributarias autnomas, sino son slo la materia de
simples obligaciones o preceptos de carcter administrativo y de polica tributaria, que
se justifican por la naturaleza pblica de la relacin que el legislador quiere garantizar
y proteger, dirigidos al fin de impedir evasiones y fraudes al fisco.
Es por ello que las obligaciones de hacer, no hacer, o tolerar, las cuales en algunos
casos la ley impone en conjunto con el cumplimiento de la obligacin tributaria, no se
consideran obligaciones tributarias secundarias en sentido tcnico-jurdico, sino que
pueden ser de carcter administrativo, y son establecidas nicamente con el objeto
de asegurar la realizacin de la pretensin fiscal.

El sujeto activo, es aquel quien tiene el derecho de exigir el cumplimiento de la

obligacin, en el caso de la obligacin tributaria, siempre es el Estado, o el ente
encargado, designado por el Estado.
El sujeto pasivo, es aquel que est obligado al cumplimiento de una prestacin, en la
obligacin tributaria, el sujeto pasivo es el ciudadano que haya realizado el
presupuesto establecido en la ley, por lo que le dio nacimiento a la obligacin
tributaria.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS COMUNES DE LA LEY DEL IVA

ARTICULO 19. Del impuesto a pagar. La suma neta que el contribuyente debe
enterar al fisco en cada perodo impositivo, es la diferencia entre el total de dbitos y el
total de crditos fiscales generados.

ARTICULO 20. Reporte del crdito fiscal. El crdito fiscal debe reportarse en la
declaracin mensual. Las fechas de las facturas y de los recibos de pago de derechos
de importacin legalmente extendidos, deben corresponder al mes del perodo que se
liquida. Si por cualquier circunstancia no se reportan en el mes al que correspondan,
para fines de reclamar el crdito fiscal, stos se pueden reportar como mximo en los
dos meses inmediatos siguientes del perodo impositivo en el que corresponda su
operacin. De no efectuarlo en dicho plazo, no tendr derecho a su compensacin o
devolucin, segn proceda.

ARTICULO 48. Pago del impuesto. Las personas individuales o jurdicas, entes o
patrimonios, que sean agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado y los que
lleven contabilidad completa y designe la Administracin Tributaria, actuarn como
agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado para pequeos contribuyentes,
cuando acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a disposicin ingresos a los
contribuyentes calificados en este Rgimen. La retencin tendr el carcter de pago
definitivo del impuesto, y se calcular aplicando al total de los ingresos consignados en
la factura de pequeo contribuyente, la tarifa establecida en el artculo anterior,
debiendo entregar la constancia de retencin respectiva. El monto retenido deber
enterarlo a la Administracin Tributaria por medio de declaracin jurada dentro del
plazo de quince das del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o
acreditamiento.
De no efectuarse la retencin relacionada en el prrafo anterior, el contribuyente
inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente debe pagar el impuesto dentro del
mes calendario siguiente al vencimiento de cada perodo mensual, a travs de
declaracin jurada simplificada, por los medios y formas que facilite la Administracin
Tributaria. Dicha declaracin debe presentarla independientemente que realice o no
actividades afectas o que le hubiesen retenido la totalidad del impuesto en la fuente,
durante el perodo correspondiente.
ARTICULO 49. Obligaciones del Rgimen de Pequeo Contribuyente. El
contribuyente inscrito en el Rgimen de Pequeo Contribuyente, para efectos
tributarios, nicamente debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por la
Administracin Tributaria, en el que debe registrar sus ventas y servicios prestados, los
cuales puede consolidar diariamente en un slo rengln y podr llevarlo en forma fsica
o electrnica.

Estn obligados a emitir siempre facturas de pequeo contribuyente en todas sus

ventas o prestacin de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), cuando se
trate de ventas o prestacin de servicios menores de cincuenta Quetzales (Q.50.00),
podr consolidar el monto de las mismas en una sola, que debe emitir al final del da,
debiendo conservar el original y copia en su poder.
En la adquisicin de bienes y servicios, estn obligados a exigir las facturas
correspondientes, las cuales deben conservar por el plazo de prescripcin. En caso
que no exijan o conserven estas facturas, sern sancionados de conformidad con el
Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica.
El valor que soporta la factura de pequeo contribuyente no genera derecho a crdito
fiscal para compensacin o devolucin para el comprador de los bienes o al adquiriente
de los servicios, constituyendo dicho valor costo para efectos del Impuesto Sobre la
Renta. Las caractersticas de estas facturas se desarrollarn en el Reglamento de esta
Ley.
Los contribuyentes inscritos en este rgimen, quedan relevados del pago y la
presentacin de la declaracin anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta
o de cualquier otro tributo acreditable al mismo.
ARTICULO 54. Pago del impuesto retenido. El impuesto retenido en las facturas
especiales se pagar siempre en efectivo, y deber enterarse a la Direccin, en los
bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto, dentro del mes
calendario siguiente al de cada perodo impositivo, utilizando el formulario de pago DRI1, al que se adjuntar un detalle de las facturas especiales emitidas en el mes
inmediato anterior. Este detalle deber contener: El nmero correlativo de la factura, el
nombre completo del vendedor, su nmero de identificacin tributaria (NIT) o el de su
cdula de vecindad, el monto total de la venta y el impuesto retenido.
Los contribuyentes registrados en el Rgimen especial de devolucin del crdito fiscal
a los exportadores que establece el artculo 25 de esta ley, no enterarn el impuesto
retenido en las facturas especiales. El impuesto retenido lo consignarn como dbito y
crdito fiscal, para fines de registros contables y de presentacin de la declaracin
mensual. A dicha declaracin debern acompaar el detalle de las facturas especiales
emitidas durante el perodo impositivo, conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.
En consecuencia, estos exportadores en ningn caso podrn solicitar devolucin de
crdito fiscal por la emisin de facturas especiales.
ARTCULO 57. * Fecha y forma de pago. En la enajenacin, venta, permuta o
donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres, del modelo del ao en curso,
del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, si el vendedor,
permutante o donante es contribuyente registrado como importador, distribuidor,
representante, franquiciatario o concesionario, o si es este un importador ocasional o
temporal, el impuesto se determinar aplicando la tarifa establecida en el artculo 10 de
esta Ley y se pagar en el momento de la venta, permuta o donacin, para que el

importador o distribuidor recupere el crdito fiscal por el impuesto que pag en el acto
de la nacionalizacin.
Para el caso de los vehculos que no son del modelo del ao en curso, del ao
siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto se determinar
con base a la escala de tarifas especficas establecidas en el artculo 55 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y se pagar siempre en efectivo por el adquiriente, en los
bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto, dentro del plazo de
quince das hbiles contados a partir de la fecha en que se legalice el endoso por la
enajenacin, venta, permuta o donacin del vehculo en el Certificado de Propiedad de
Vehculos que se emita conforme a la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos
Terrestres, Martimos y Areos, que se utilizar de base para operar el cambio de
propietario en el Registro Fiscal de Vehculos.
En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores
terrestres que se realicen con posterioridad a la primera venta, debern formalizarse en
el Certificado de Propiedad de Vehculos, el cual deber ser proporcionado por la
Administracin Tributaria o por la institucin que expresamente se defina para el efecto.
Dicho certificado deber contener toda la informacin del vehculo en transaccin y de
los celebrantes de la misma. Contendr adems el enunciado para la legalizacin de
las firmas, la cual debe realizarse ante Notario; esta informacin fundamentar los
cambios en los registros de control que lleva el Registro Fiscal de Vehculos. El Notario
est obligado a enviar un aviso a la Administracin Tributaria por los medios que sta
disponga, dentro de los primeros quince das de cada mes, de las legalizaciones de
firmas que realice en el mes anterior, de conformidad con este artculo. El reglamento
establecer los requisitos de este aviso.
Para el caso de los vehculos que no son del modelo del ao en curso, del ao
siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto se determinar
con base a la escala de tarifas especficas establecidas en el artculo 55 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y se pagar siempre en efectivo por el adquiriente, en los
bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto, dentro del plazo de
quince das hbiles contados a partir de la fecha en que se legalice el endoso por la
enajenacin, venta, permuta o donacin del vehculo en el Certificado de Propiedad de
Vehculos que se emita conforme a la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos
Terrestres, Martimos y Areos, que se utilizar de base para operar el cambio de
propietario en el Registro Fiscal de Vehculos.
En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores
terrestres que se realicen con posterioridad a la primera venta, debern formalizarse en
el Certificado de Propiedad de Vehculos, el cual deber ser proporcionado por la
Administracin Tributaria o por la institucin que expresamente se defina para el efecto.

Dicho certificado deber contener toda la informacin del vehculo en transaccin y de

los celebrantes de la misma. Contendr adems el enunciado para la legalizacin de
las firmas, la cual debe realizarse ante Notario; esta informacin fundamentar los
cambios en los registros de control que lleva el Registro Fiscal de Vehculos. El Notario
est obligado a enviar un aviso a la Administracin Tributaria por los medios que sta
disponga, dentro de los primeros quince das de cada mes, de las legalizaciones de
firmas que realice en el mes anterior, de conformidad con este artculo. El reglamento
establecer los requisitos de este aviso.
Generado en la compra de materiales, servicios de construccin y en la adquisicin de
bienes inmuebles, hasta agotarlo.
Cuando el enajenante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente su giro
habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en los casos de transferencia de
dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley, la enajenacin deber
documentarse en escritura pblica y el impuesto se pagar por el adquiriente en
efectivo o por cualquier medio que la Administracin Tributaria ponga a su disposicin,
dentro del plazo de quince (15) das siguientes al de la fecha de autorizacin de la
escritura, se haya o no compulsado el testimonio. El Notario est obligado a consignar
en la razn final del testimonio de la escritura pblica, el monto del impuesto que grava
el contrato y deber adjuntar el recibo o fotocopia legalizada del recibo de pago
respectivo.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD (ISO)

Artculo 10.
Pago del impuesto. El impuesto debe pagarse dentro del mes inmediato siguiente a
la finalizacin de cada trimestre calendario, utilizando los medios que para el efecto la
Administracin Tributaria ponga a disposicin de los contribuyentes.

Artculo 11. Acreditacin. El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la Renta

podrn acreditarse entre s. Los contribuyentes podrn optar por una de las formas
siguientes:

a) El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del
ao calendario, conforme los plazos establecidos en el artculo 10 de esta Ley,
podr ser acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento
durante los tres aos calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe
pagarse en forma mensual o trimestral, como el que se determine en la
liquidacin definitiva anual, segn corresponda.

b) Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrn acreditarse al pago
del Impuesto de Solidaridad en el mismo ao calendario. Los contribuyentes que
se acojan a esta forma de acreditacin podrn cambiarla nicamente con
autorizacin de la Administracin Tributaria.

El remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo regulado

en este artculo, ser considerado como un gasto deducible para efectos del Impuesto
Sobre la Renta, del perodo de liquidacin definitiva anual en que concluyan los tres
aos a los que se refiere la literal a) de este artculo.

Artculo 12. Infracciones y sanciones. Las infracciones a las disposiciones de la

presente ley sern sancionadas de conformidad con lo establecido en el Cdigo
Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica y sus reformas y en el
Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica y sus reformas,
segn corresponda.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Artculo.36 Tipo Impositivo En El Rgimen Sobre Las Utilidades De Actividades
Lucrativas

Los contribuyentes inscritos a este rgimen aplican a la base imponible determinado el

tipo impositivo del 25%
Artculo 37. Periodo De Liquidacin Definitivo Anual
El periodo de liquidacin de definitivo anual en este rgimen, principia el 01 de enero y
termina el 31 de diciembre de cada ao y debe coincidir con el ejercicio contable del
contribuyente.
Artculo 41. Valuacin De Inventarios

La valuacin de la existencia de mercancas al cerrar el perodo de liquidacin anual

debe establecerse en forma consistente con alguno de los mtodos siguientes: costo
de produccin, PEPS, promedio ponderado y precio histrico del bien.

Artculo 45. Perodo De Liquidacin

En este rgimen el perodo de liquidacin es mensual.

Artculo 46. Forma De Pago

Los contribuyentes inscritos a este rgimen liquidan y pagan este impuesto por medio
de retenciones que le efectan quienes realicen el pago o acreditacin en cuenta por la
adquisicin de bienes y servicios.

Artculo 50. Inscripcin De Un Rgimen

Para inscribirse a uno del rgimen establecido en este ttulo de rentas de actividades
lucrativas, los contribuyentes deben indicar a la administracin tributaria el rgimen que
aplicarn, de lo contrario la administracin tributaria los inscribir en el rgimen sobre
las utilidades de las actividades lucrativas.

Artculo 51. Cambio De Rgimen

Los contribuyentes pueden cambiar de rgimen previo aviso a la administracin
tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior, al inicio de la vigencia
del nuevo0 perodo anual de liquidacin, el cambio de rgimen se aplica a partir del 1
de enero del ao siguiente. Quien no cumpla con el aviso referido, ser sujeto a la
sancin que corresponda segn el cdigo tributario.

Artculo 52. Sistema De Contabilidad

Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con
el cdigo de comercio y este libro, deben atribuir los resultados que obtengan en cada
perodo de liquidacin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado tanto para
los ingresos como para los costos y gastos excepto en los casos especiales
autorizados por la administracin tributaria.

Artculo 53. Libros Y Registros

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben cumplir con las obligaciones
contenidas en el cdigo de comercio, en materia de llevar libros, registros y estados
financieros. Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la
administracin tributaria, el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo
de efectivo y el estado de costo de produccin, este ltimo cuando que se lleve a
contabilidad de costos todos a la fecha de cierre de cada perodo de liquidacin
definitiva anual, dichos estados financieros deben ser debidamente auditados cuando
corresponda.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MS COMUNES DELCODIGO TRIBUTARIO
ARTICULO 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una
actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
ARTICULO 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o
varias municipalidades.
ARTICULO 41. Retenciones. Las personas individuales o jurdicas propietarios de
empresas y entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil,
dedicadas a la produccin, distribucin o comercializacin de mercancas, o la
prestacin de servicios, debern retener las cantidades o porcentajes que en cada caso
disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas fiscales, o en los bancos
del sistema cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones que dicha ley
especifique.
No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria
que no se efecte la retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su
vencimiento, en las condiciones que la ley establezca. La Administracin Tributaria

deber resolver dentro del plazo de quince das; en caso contrario, la peticin se tendr
por resuelta favorablemente.
ARTICULO 43. Compensacin. Se compensarn de oficio o a peticin del
contribuyente o responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la
Administracin Tributaria, con los crditos lquidos y exigibles del contribuyente o
responsable, referentes a perodos no prescritos, empezando por los ms antiguos y
aunque provenga de distinto tributo, siempre que su recaudacin est a cargo del
mismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores
y acreedores de carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite
del saldo menor. Para el efecto, se aplicarn las normas establecidas en el artculo 99
de este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria.
ARTICULO 46. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados, slo
puede ser condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de
la Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r), de la
Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la
Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este cdigo.
ARTICULO 47. Plazos. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias,
liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los
responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo
debern los contribuyentes o los ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo
pagado en exceso o indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses,
recargos y multas.
ARTICULO 92. *Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin
tributaria despus del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno
derecho.
SANCIN: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso
equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el
nmero de das de atraso. La sancin por mora no aplicar en casos de reparos,
ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas por la
Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la sancin por omisin de pago de
tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo.
La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a que
se refiere este Cdigo.

ARTICULO 94. Infracciones a los deberes formales. Constituye infraccin a los

deberes formales la accin u omisin del contribuyente o responsable que implique
incumplimiento de los previstos en este Cdigo y en otras leyes tributarias.
Son infracciones a los deberes formales, las siguientes:

1. Omisin de dar aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier

modificacin o actualizacin de los datos de inscripcin y del nombramiento
o cambio de contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) das,
contados a partir de la fecha en que se produjo la modificacin o
actualizacin.
SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso con
una sancin mxima de mil quinientos Quetzales (Q.1,500.00).
2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT- o de
cualquier otro requisito exigido en declaraciones y recibos de tributos,
documentos de importacin o exportacin y en cualquier documento que se
presente o deba presentarse ante la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo
de sancin no podr exceder un mil Quetzales (Q.1,000.00) mensuales. En
ningn caso la sancin mxima exceder la suma del uno por ciento (1 %)
de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo
perodo mensual en el que haya reportado ingresos.
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente
soporte la transaccin, cuando corresponda.
SANCIN: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la
transaccin. Si el adquiriente denuncia ante la Administracin Tributaria a
quien estando obligado no emiti y le entreg el documento legal
correspondiente, quedar exonerado de la sancin.
4. No llevar al da los libros contables u otros registros obligatorios
establecidos, en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas.
Se entiende que estn al da, s todas las operaciones se encuentran
asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados,
dentro de los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le
fiscalice. Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la obligacin del
contribuyente o responsable de operar debidamente los libros o registros
contables respecto de los cuales la Administracin Tributaria constat su
atraso.

5.

Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el

Cdigo de Comercio y las leyes tributarlas especficas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se fiscalice
y se establezca la infraccin.
6. Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando
corresponda.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se incurra
la infraccin.
7. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en
este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto.
SANCIN: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin omitiere.
La imposicin de la multa no exime la obligacin de enterar el impuesto
percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el pago por el sujeto
pasivo.
8. Extender facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos que
no cumplan con alguno de los requisitos formales segn la ley especfica.
SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo
de sancin que podr aplicarse ser de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en
cada perodo mensual. En ningn caso la sancin mxima exceder del dos
por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante
el ltimo perodo mensual en el que haya reportado ingresos.

9.

Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la ley tributaria

especfica.
SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso, con
una sancin mxima de un mil Quetzales (Q.1,000.00).
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente
exentas del Impuesto Sobre la Renta, por desarrollar actividades no
lucrativas, la sancin se duplicar. En caso de reincidencia, adems de la
imposicin de la multa correspondiente se proceder a la cancelacin
definitiva de la inscripcin como persona jurdica no lucrativa en los registros
correspondientes.

10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida,

como se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.

SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000,00) por cada vez que sea citado
y no concurriere.
11.

Que el comprador no realice el traspaso en el registro legal correspondiente,

dentro del plazo que establece la ley especfica, de la propiedad de los
vehculos que adquiera.

SANCIN: Multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto que
corresponda conforme a la tarifa que establece la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
12. No dar aviso dentro del plazo que establece la ley especfica, de cualquier
cambio producido en las caractersticas de los vehculos inscritos en el
registro correspondiente.
SANCIN: Multa de quinientos Quetzales (Q.500.00).
13. La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes
establecidos en las leyes tributarias.
SANCIN: Una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) la primera vez; de
diez mil Quetzales (Q.10,000.00) la segunda vez y en caso de incumplir ms
de dos veces se aplicar multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) ms el
equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente, durante el ltimo mes en el cual declar ingresos. Esta
sancin ser aplicada, por cada vez que incumpla con su obligacin.
14. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas
autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilizacin,
sin haber dado aviso a la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
15. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias
hayan establecido la obligacin de estar previamente inscrito en los registros
habilitados por la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00).
16. No efectuar el pago de tributos o no proporcionar la informacin requerida,
eventual o peridicamente, por medio de los sistemas o herramientas,
formas, formularios electrnicos, informticos, digitales u otros, que han sido
establecidos como de uso obligatorio para el contribuyente o responsable.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00), sin perjuicio del
cumplimiento de la obligacin de presentar la informacin o pago requerido,
utilizando estas herramientas, formas, formularios o similares.

17. Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales,

notas de dbito, notas de crdito, u otros documentos que la Administracin
Tributaria haya autorizado.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo mensual
que se establezca la infraccin. En ningn caso la sancin mxima exceder
del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente
durante el ltimo perodo mensual en el que haya reportado ingresos.
18. El Agente de Retencin que no extienda o extienda extemporneamente, la
constancia de retencin efectuada que conforme a la ley corresponde.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00) por cada constancia de
retencin no entregada en tiempo.
El Organismo Ejecutivo, a propuesta de la Administracin Tributaria, formular
por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, la actualizacin del valor
de las sanciones y propondr al Congreso de la Repblica las reformas
pertinentes cada cinco aos.
ARTICULO 97. Exoneracin de multas, recargos, e intereses. La exoneracin de
recargos y multas corresponde al Presidente de la Repblica, quien puede autorizar a
la Administracin Tributaria para ejercitar esta facultad, los intereses constituyen
recargos.
ARTICULO 98. Atribuciones de la Administracin Tributaria. La Administracin
Tributaria est obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias.
Para los efectos de este Cdigo se entender por Administracin Tributaria a la
Superintendencia de Administracin Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado
a la que por ley se le asignen funciones de administracin, recaudacin, control y
fiscalizacin de tributos. En el ejercicio de sus funciones la Administracin Tributaria
actuar conforme a las normas de este Cdigo, las de su Ley Orgnica, y las leyes
especficas de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la
aplicacin, fiscalizacin, recaudacin y el control de los tributos.

Para tales efectos podr:

1. Requerir informe de cualquier persona individual o jurdica, est o no inscrita
como contribuyente o responsable y en su caso, declare los tributos que de
acuerdo con las leyes le corresponda. Exigir que liquiden y paguen los tributos,
intereses, recargos y multas que procedan.

Asimismo exigir a los contribuyentes responsables, que proporcionen los

elementos que constituyen la base imponible para la correcta determinacin de
la obligacin tributaria.
2. Requerir el pago y recaudar de los contribuyentes y responsables, el tributo
adeudado, sus intereses y si corresponde, los recargos y multas. La
Administracin Tributaria autorizar los formularios, y tambin otros medios
distintos al papel, que se utilicen para facilitar el cumplimiento de las
obligaciones.
3. Verificar el contenido de las declaraciones e informaciones por los medios y
procedimientos legales y tcnicos de anlisis e investigacin que estime
convenientes, con el fin de establecer con precisin el hecho generador y el
monto del tributo correspondiente. Para este efecto, podr requerir del sujeto
pasivo y de terceros cualquier informacin complementaria, incluso a travs de
sistemas computarizados, en congruencia con lo que establecen los artculos 30
y 93 de este Cdigo.
4. Sancionar a los contribuyentes y responsables, de acuerdo con este cdigo y
dems leyes tributarias.
5. Organizar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos
a su cargo.
6. Los abogados que laboren en la Administracin Tributaria podrn actuar en
todos los procedimientos judiciales en que sea parte dicha Administracin, por
designacin de su titular; as como cobrar judicialmente los tributos, multas,
intereses, recargos y las costas que correspondan, conforme a la normativa
especfica de la Administracin Tributaria. En consecuencia, dichos
profesionales aunque laboren a tiempo completo, podrn ejercer la profesin de
abogados, cuando acten en los procedimientos a que se refiere este inciso.
7. Contratar profesionales de las disciplinas jurdicas, econmicas, financieras u
otras especialidades cientficas o tcnicas, en los casos en que sea necesario
pasa el mejor cumplimiento de sus funciones de fiscalizacin y recaudacin.
8. Establecer ndices generales de rentabilidad, promedios o porcentajes de:
Utilidad bruta, utilidad neta, ingresos o ventas por ramo de actividad econmica,
respecto de un mismo giro comercial, industrial, agropecuario, de explotacin de
recursos naturales, de empresas de servicios, as como de otras actividades
profesionales o tcnicas para la mejor determinacin de los tributos.
9. Efectuar tasaciones de bienes o derechos en los casos en que el contribuyente,
previo requerimiento, no aporte los documentos o elementos que permitan
establecer el verdadero valor de los mismos. La Administracin Tributaria al fijar

esos valores tomar en consideracin el valor normal de adquisicin a la fecha

de la operacin.
10. Verificar los inventarios de bienes o mercancas y valores. As como verificar
bienes o mercancas objeto de transporte. Para tal efecto, las personas
individuales o jurdicas que presten el servicio de transporte, incluyendo al
conductor del respectivo vehculo, estn obligadas a exigir del remitente los
comprobantes de propiedad y otros documentos aprobados conforme el rgimen
aduanero, que amparan los bienes o mercancas transportadas; igualmente
estn obligados a portar dichos documentos mientras dure el traslado y, al igual
que el propietario de los bienes o mercancas, a presentar los mismos a los
funcionarios designados por la Administracin Tributaria, cuando estos as lo
requieran. Para el cumplimiento de esta atribucin, las fuerzas de seguridad
pblica debern proporcionar de inmediato el apoyo que la Administracin
Tributaria les solicite.
11. Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades
descentralizadas, autnomas, y cualquiera otra entidad del sector privado para
realizar estudios econmicos, financieros y tributarios, tendientes a establecer la
realidad mercadotecnia y de rendimiento normales de determinadas actividades
econmicas, para poder establecer y aplicar con equidad las normas tributarias.
12. Velar porque las actuaciones se resuelvan en conformidad con criterios
administrativos o jurisdiccionales firmes, basados en ley, dictados en casos
similares, a fin de lograr unificacin de criterios y economa procesal.
13. Revisar los libros, documentos y archivos de los contribuyentes y agentes de
retencin o de percepcin, que se relacionen con la determinacin y el pago de
las obligaciones tributarias, incluyendo el sistema informtico que utilice el
contribuyente para registrar sus operaciones contables y tributarias. Para tales
efectos podr requerir, en cada caso, informacin o documentacin relacionada
con el equipamiento informtico, incluyendo la de programas fuente, diseo y
programas utilizados, as como la relacionada con los instrumentos materiales
que permitan accesar la informacin vinculada con los registros contables.
Asimismo, podr requerir la produccin de listados e integraciones, y la
realizacin de pruebas.
ARTICULO 98 A. Otras atribuciones de la Administracin Tributaria . La
Administracin Tributaria tambin podr:
1. Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente, una direccin electrnica en
Internet, o buzn electrnico, para cada uno de los contribuyentes y responsables,
a efecto de remitirles los acuses de recibo de las declaraciones y pagos
efectuados, boletines informativos, citaciones, notificaciones y otras

comunicaciones de su inters, cuando correspondan. Establecida la direccin

electrnica, el contribuyente debe notificar a la Administracin Tributaria los
cambios de la misma.
2.

Establecer procedimientos para la elaboracin, transmisin y conservacin de

facturas, recibos, libros, registros y documentos por medios electrnicos, cuya
impresin pueda hacer prueba en juicio y los que sean distintos al papel. La
Administracin Tributaria podr autorizar la destruccin de los documentos, una
vez se hayan transformado en registros electrnicos a satisfaccin de sta.

3.

Requerir y proporcionar a las autoridades competentes tributarias de otros pases

con los que se hubiere celebrado convenios de intercambio de informacin y
recibir de stos, informacin de carcter tributario o financiero, para fines
eminentemente vinculados con la fiscalizacin y control tributario, siempre que se
garantice la confidencialidad de la informacin y no se transgreda lo establecido
en el artculo 24 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, y el
artculo 44 de la Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin
Tributaria.

4.

Participar directa o indirectamente en la negociacin y elaboracin de tratados o

convenios internacionales que afecten la recaudacin impositiva en Guatemala.

5.

Suscribir con otras administraciones tributarias, convenios de cooperacin mutua

e intercambio de informacin.

6.

Requerir a los contribuyentes que presenten el pago de los tributos por medios
electrnicos, teniendo en cuenta la capacidad econmica, el monto de ventas y el
acceso a redes informticas de los mismos.

7.

Verificar por los medios idneos la veracidad de la informacin que proporcione el

contribuyente o responsable al momento de solicitar su inscripcin en el Registro
Tributario Unificado o cualquier otro registro que tenga a su cargo la
Administracin Tributaria.

8.

Actualizar de oficio el Registro Tributario Unificado u otros registros a su cargo,

conforme a la informacin que proporcione el contribuyente en cualquier
declaracin de tributos.

9.

Corregir de oficio en sus registros los errores de forma en la consignacin de

datos detectados en formularios electrnicos o en papel, de declaraciones o de
pagos, siempre que no se afecte el impuesto determinado, de lo cual deber dar
aviso al contribuyente por cualquier medio.

10. Suscribir convenios con entidades del Estado, descentralizadas o autnomas que
permitan a la Administracin Tributaria recaudar en su nombre tributos, cuotas o
contribuciones que dichas entidades tengan bajo su administracin.