PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS

1.- CONCEPTO DE PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS:

Que significa, antelacin o preferencia con que se debe atender una cosa respecto de otra, es decir prelacin
implica prioridad o preferencia en el cobro.
La prelacin de deudas tributarias remarca la importancia del recurso tributario establecido una regla de
privilegio general sobre todos los bienes del deudor. En virtud al significado jusfilosofico del tributo y el fin del
mismo, y en ejercicio de la potestad tributaria normativa estatal, el estado concede dicho privilegio, hacindolo
efectivo a travs del ejercicio del derecho de prelacin sobre las dems obligaciones del deudor tributario, con
las excepciones que el mismo articulo seala.
El Estado, a travs de esta regla, tambin reconoce la importancia de otros conceptos a los cuales les asigna
preferencia frente al cobro de la deuda tributaria. De la simple lectura de los mismos se puede intuir la razn
por la que se les da prelacin especial. Hay pues razones de orden laboral, de hacer participar primero a
quien ayude a producir la riqueza que luego es gravada por tributos; de proteccin del sustento econmico de
la familia que se deriva del articulo 4 de la Constitucin Poltica como un deber ineludible del estado; y de dar
proteccin a instituciones de garanta real creadas por el ordenamiento jurdico y que justamente buscar dar
seguridad jurdica al acreedor hipotecario, pignoraticio u otro, frente a los diversa contingencias econmicas a
que esta expuesto el deudor, siempre que se haya efectuado la inscripcin en un registro que garantice la
publicidad del gravamen.
Tambin establece la prelacin de crdito, Dentro del derecho de las obligaciones el derecho de prenda
general permite realizar los bienes del deudor a fin de pagarse con el producto de la realizacin. El problema
se produce cuando el deudor no tiene bienes suficientes para pagar a todos sus acreedores, con lo que se
producira un conflicto entre stos en el evento de que algunos pretendieran satisfacer sus crditos con
prioridad a los dems. Teniendo presente lo anterior, la actual legislacin entre los artculos 2465 a 2491 del
Cdigo Civil considera que determinados crditos prefieren a otros, y establece un orden de prelacin en
virtud del cual los acreedores que tienen el crdito preferente tienen derecho a pagarse en forma prioritaria.
As, la prelacin de crditos es el conjunto de normas legales que determinan la forma y el orden en que se
pagan los distintos acreedores de un mismo deudor, cuando aquellos ejercen conjuntamente sus derechos
sobre los mismos bienes de ste si estos no bastan para pagar ntegramente las deudas.
De acuerdo al principio de la Par Condictio Creditorium se establece que en un comienzo todos los
acreedores de un mismo deudor se encuentran en igualdad de condiciones para ver satisfechos sus crditos
con el patrimonio del deudor, sin importar ni el monto ni la fecha de sus derechos. Sin embargo la ley

establece una importante excepcin al principio de la igualdad de los acreedores, el principio subjetivo y que
rige la concurrencia de los acreedores en el patrimonio del deudor.
El fundamento de distinto tratamiento se basa en que el legislador estima que no todos los crditos tienen
igual trascendencia, de manera que aquellos a los que la ley otorga preferencia son los que merecen mayor
amparo.
Para ello la administracin tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de
determinacin, rdenes de pago o Resoluciones de multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de
la administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los
derechos que otorga el registro.
2.- Orden de Prelacin de las Deudas Tributarias:
Al respecto, en relacin a la prelacin de las deudas tributarias, el artculo 6 del Cdigo Tributario, establece
que: Las deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y
tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas
al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las
aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales
conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N
25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
Asimismo, se excluir del orden de prelacin antes mencionado, la comisin por recuperacin de los
liquidadores para cubrir su retribucin. Adicionalmente, para efectos de la liquidacin se excluye de la masa
de la liquidacin los siguientes conceptos:
Las contribuciones de previsin social y tributos que hubiere retenido o recaudado como
consecuencia de alguna obligacin legal o de convenios, y no hubiesen sido entregadas al titular en
su oportunidad.
Las colocaciones hipotecarias, las obligaciones representadas por letras, cdulas y dems
instrumentos hipotecarios as como los activos y pasivos vinculados a operaciones de arrendamiento
financiero, los cuales sern transferidos a otra empresa del sistema financiero.
Los montos que se originen en los pagos que por cuenta de la empresa haya realizado el Banco
Central.
Los montos que se originen en los pagos que por cuenta de la empresa se hayan realizado para
cubrir el resultado de las Cmaras de Compensacin.

 Los montos que se originen como consecuencia de operaciones en las cuales la empresa se haya
limitado a actuar slo como agente. Estas operaciones sern determinadas mediante disposicin
emitida por la Superintendencia.
3.- INVOCACION DE DERECHOS DE PRELACION
Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento, el mandato
judicial notificado con posterioridad a la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva, en el cual ya se
efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida la deuda tributaria, no obliga a la
Administracin Tributaria -que ya vio satisfecha su acreencia- a poner a disposicin del tercero los bienes,
valores y fondos que sirvieron para hacerse cobro; toda vez que en este supuesto no resulta de aplicacin la
concurrencia

de

acreedores

prevista

en

el

artculo

del

TUO

del

Cdigo

Tributario.

Si por el contrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga efectiva la extincin de la deuda
tributaria mediante la ejecucin forzada, estaremos ante un supuesto de concurrencia de deudas, siendo de
aplicacin el orden de prelacin a que se refiere el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que
prevalecer la acreencia por beneficios sociales sobre la deuda tributaria.