PRESIÓN TRIBUTARIA SECTORIAL EN URUGUAY

PRESION TRIBUTARIA SECTORIAL EN URUGUAY
CINVE Bibiana Lanzilotta#

Asesora Econmica DGI*
VII Jornadas Tributarias DGI
Octubre 2014
#
Convenio CINVE-CEF, equipo CINVE: Bibiana Lanzilotta, Carlos Grau y Gonzalo Zunino
* Equipo DGI: Leticia Olmos, Fernando Pelez, Emilio Reig, Gustavo Gonzlez
Contenido
Motivacin y objetivo
Metodologa
Resultados
Comentarios finales
2 | Presin Tributaria Potencial Sectorial
VII Jornadas Tributarias Octubre 2014
MOTIVACIN
Presin tributaria sectorial Asesora Econmica
(DGI)
Ao
Sector
Agricultura, ganadera, caza y silvicultura
Pesca
Minera
Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua
Construccin
Comercio y reparaciones
Restaurantes y hoteles
Transporte, almacenamiento y comunicaciones

Intermediacin financiera
Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler
Administracin pblica y seguridad social
Enseanza
Salud
Servicios personales y hogares con servicio domstico
Total general
2005
2006
2007
2008*
2009*
2010*
2011*
2012*
Promedio*
4,3%
3,2%
3,7%
5,1%
22,8%
1,7%
11,7%
3,7%
10,2%
20,5%
2,4%
-0,2%
0,2%
0,5%
3,3%
6,3%
4,3%
3,3%
2,8%
5,2%
20,0%
2,4%
14,4%
4,2%
9,2%
16,7%
3,1%
0,1%
0,2%
1,4%
4,1%
6,3%
4,6%
4,6%
4,3%
6,5%
21,5%
2,7%
15,8%
5,0%
9,5%
22,9%
4,1%
0,2%
0,2%
2,3%
4,3%
7,5%
5,0%
4,7%
7,2%
5,2%
47,1%
2,9%
14,3%
4,0%
7,9%
22,3%
4,5%
0,2%
0,2%
2,9%
3,9%
6,8%
6,0%
6,0%
2,7%
4,9%
20,7%
2,9%
14,3%
3,5%
8,4%
28,1%
4,1%
0,1%
0,2%
2,9%
3,9%
6,8%
5,7%
3,5%
2,3%
4,9%
10,8%
2,6%
13,5%
3,6%
7,6%
17,0%
3,7%
0,1%
0,2%
2,9%
3,4%
6,0%
5,5%
2,9%
3,5%
4,7%
14,1%
2,1%
12,9%
3,4%
7,0%
17,7%
4,1%
0,1%
0,2%
2,8%
3,4%
5,9%
6,9%
3,6%
3,9%
5,1%
35,8%
1,8%
13,5%
3,3%
8,3%
19,3%
3,7%
0,1%
0,2%
2,7%
3,6%
6,1%
5,4%
3,9%
3,7%
5,2%
19,6%
2,3%
13,8%
3,7%
8,3%
20,3%
3,8%
0,1%
0,2%
2,5%
3,7%
6,4%
* Preliminares (por datos del BCU).
OBJETIVO
Proponer una metodologa para estimar las presiones

tributarias sectoriales
Obtener una estimacin de presin tributaria sectorial

EFECTIVA para la economa uruguaya
Obtener una estimacin de presin tributaria sectorial

POTENCIAL para la economa uruguaya
Este proyecto se desarroll en el marco de un convenio de CINVE y Cef

(con financiamiento de la Aecid) y realizado coordinadamente con la
Asesora Econmica de DGI .
Contenido
Aspectos conceptuales y metodologa
Resultados
Comentarios finales
CONCEPTOS PRELIMINARES
La Presin Tributaria Potencial (PTP): ratio entre la

recaudacin potencial de una empresa o sector de
actividad y su valor agregado bruto en el mismo perodo.
La recaudacin potencial es aquella que se obtendra

considerando las tasas impositivas legales vigentes y el
desempeo econmico en ausencia de evasin fiscal.
1
Recaudacin Potencialt
PTPt =
VABt
CONCEPTOS PRELIMINARES (2)
La Presin Tributaria Efectiva (PTE): ratio entre la

recaudacin efectiva de una empresa o sector de actividad
y su valor agregado bruto.
2
Recaudacin Efectivat
PTEt =
VABt
Brecha entre PTE y PTP: evasin fiscal (y gasto tributario).
Una baja presin tributaria efectiva podra explicarse por una

fuerte evasin fiscal combinada con una fuerte presin fiscal a
aquellos agentes que cumplen con sus tributos.
Etapas
Estimacin de la Presin Efectiva Sectorial
Estimacin la eficiencia tributaria a nivel sectorial
Estimacin de la evasin tributaria sectorial
Estimacin de la Presin Potencial Sectorial
Estimacin de la Presin Efectiva Sectorial
Estimacin del VAB sectorial sobre la base de los registros de DJ

de DGI. Representa un VAB sectorial de empresas formales que
tributan IRAE IP.
Datos empleados: Formularios 2148, 2149, 1006 y 3901.
Componentes
estimados:
Remuneraciones,
Impuestos,
Consumo de capital fijo, Excedente de Explotacin Bruto.
Se construy para los sectores con los que se contaba

informacin.
Estimacin de la eficiencia y evasin
Estimacin LA EVASIN SECTORIAL, variable no observable
Propuesta: estimarla a partir de una frontera estocstica de

tributacin
Este enfoque se basa en el concepto de tecnologa impositiva.
El concepto de tecnologa impositiva es el que surge con el

seminal trabajo de Mayshar (1991) que extiende el marco de
anlisis de cualquier proceso productivo al de obtencin de
ingresos impositivos.
Tecnologa impositiva
Este concepto asume que el nivel de recaudacin obtenido por

la administracin tributaria puede estimarse a partir de una
funcin produccin donde se combinan diferentes inputs. Puede
expresarse como:
3 = , , , . . ;
donde T es el total recaudado, T(.) es la tecnologa impositiva la cual combina

inputs administrativos (l), B capacidad fiscal y parmetros de presin fiscal
nominal, r.. .
La presencia de evasin fiscal es capturada por el parmetro S,

el cual satisface que 1S0.
La frontera de recaudacin se define como el nivel de

recaudacin para el qu, dados los valores de los inputs,
tenemos que S = 0.
Aplicacin emprica:
La aplicacin emprica se basa en la desarrollada por Battese y

Coelli (1995) que permite estimar una frontera estocstica de
recaudacin a partir de mtodos economtricos de datos de
panel y una forma funcional establecida ex-ante:
5
ln
( ) = ln
( ) + + + ( ).
donde Tit representa (la recaudacin) pagos de la empresa i en el

ao t, xit constituye un vector de inputs vinculados a la
recaudacin impositiva, es el vector de coeficientes a estimar
relacionados con los inputs , Qi captura los efectos no
observables diferentes para cada empresa pero constantes a lo
largo del tiempo y Kt incorpora efectos temporales que actan
por igual para todas las empresas.
Interpretacin del trmino de error:

El trmino de error [vit - uit] se forma por 2 componentes
aleatorios:
vit representa el tpico error de un modelo de regresin con las

propiedades habituales.
uit es una variable no negativa que se asume recoge la

ineficiencia tcnica (en nuestro caso la evasin).
Eficiencia tcnica:
La eficiencia tcnica o cumplimiento fiscal de cada empresa en

cada momento de tiempo, se definir a partir del trmino uit:
El nivel de cumplimiento fiscal de las empresas (eficiencia

tcnica) se calcula a partir del ratio entre la recaudacin
efectiva de la empresa i en el ao t y su valor de referencia
determinado por el modelo, bajo el supuesto de que se alcanza
el mximo de recaudacin .
6
\ ;
exp
( + + + )
=
=
\ = 0;
exp
( + + + )
Contenido
Aspectos conceptuales y Metodologa
Resultados
Comentarios finales
Los datos
La base de datos surge de los registros innominados (sin

identificacin de empresa) de declaraciones juradas de la DGI
(correspondiente a IRAE e IP, formularios 2148, 2149 y 1006).
Corresponde a un panel de algo ms de 40.000 declaraciones

impositivas anuales de empresas, que cubren el perodo 20092012 (162.000, registros). A dicha base se adjunt para cada
empresa la cantidad de empleados y salarios que surge de las
declaraciones al BPS.
Los sectores de actividad son considerados a nivel de Letra

(Clasificacin de industrias y productos, adaptacin para la serie
1997-2008 de CC.NN., BCU).
Las variables explicativas deben permitir aproximar la rentabilidad

de cada empresa dadas sus caractersticas especficas:
Localizacin geogrfica (departamento)

Naturaleza jurdica
Sector de actividad a 4 dgitos
Costos declarados por las empresas
Salarios
Variables de control para capturar el tamao: valor de los activos fijos y
cantidad de empleados .
Estructura de ventas (ventas al mercado externo/ventas al mercado
interno)
Estructura pasivos, activos y patrimonio
Promocin de inversiones: beneficiario o no y monto exonerado.
Se utiliza el software libre Frontier 4.1 desarrollado por el propio

Coelli, disponible en http://www.uq.edu.au/economics/cepa/frontier.php
Los resultados sugieren altos niveles de evasin, heterogneos

entre sectores:
Cod.
Descripcin
Eficiencia
Exon.
Evasin
C
F
Industrias Manufactureras
Construccin
Transporte y almacenamiento
35.0%
44.6%
33.9%
35.8%
18.7%
22.9%
15.8%
22.6%
46.29%
32.50%
50.31%
41.55%
Alojamiento y servicios de
comida
Informacin y comunicacin
21.9%
34.1%
19.1%
4.3%
59.01%
61.61%
34.4%
16.9%
48.71%
J
Total
Los resultados estn en consonancia con la evidencia para

Amrica Latina:
Impuesto al Valor
Agregado
Argentina
Bolivia
Chile
Costa Rica
Colombia
Ecuador
El Salvador
Guatemala
Mxico
Nicaragua
Panam
Per
Repblica
Dominicana
Uruguay
Impuesto a la Renta
Tasa de Evasin
Tasa de
Evasin
Ao de
Estimacin
Total
21,2%
29,0%
11,0%
28,7%
23,5%
21,2%
27,8%
37,5%
20,0%
26,0%
33,8%
n.d.
31,2%
2006
2004
2005
2002
2006
2001
2006
2006
2006
2006
2006
n.d.
2006
49,7%
n.d.
47,4%
n.d.
n.d.
63,8%
45,3%
63,7%
41,6%
n.d.
n.d.
48,5%
n.d.
Personas
Fsicas
n.d.
n.d.
46,0%
n.d.
n.d.
58,1%
36,3%
69,9%
38,0%
n.d.
n.d.
32,6%
n.d.
26,3%
2006
n.d.
n.d.
Personas
Ao de
Jurdicas Estimacin
n.d
2005
n.d.
n.d.
48,4%
2003
n.d.
n.d.
n.d.
n.d.
65,3%
2005
51,0%
2005
62,8%
2006
46,2%
2004
n.d.
n.d.
n.d.
n.d.
51,3%
2006
n.d.
n.d.
n.d.
n.d.
Fuente: Renta: J.C. Gmez Sabaini, J.P. Jimnez y A. Podest (2010) IVA: Avila Mahecha y Cruz Lasso (2007), Romano (2008) y AFIP
(2008)
Presin Efectiva y Presin Potencial (IRAE IP)

(base de empresas con RF 0)
Descripcin
2009
2010
2011
2012
PROMEDIO
Construccin
Alojamiento y servicios de comida
10.0%
11.2%
12.5%
7.8%
10.6%
10.1%
9.5%
11.9%
6.7%
9.3%
9.7%
7.1%
11.1%
6.5%
8.9%
10.4%
7.5%
10.8%
7.1%
8.4%
10.1%
8.8%
11.6%
7.0%
9.3%
18.5%
18.9%
18.1%
19.3%
18.7%
Construccin
Alojamiento y servicios de comida
16.6%
25.2%
13.3%
25.8%
14.1%
23.9%
11.5%
22.7%
10.5%
22.3%
11.1%
21.7%
11.1%
21.7%
12.1%
20.4%
13.1%
23.3%
12.0%
22.6%
Presin Efectiva y Presin Potencial en IRAE-IP

Considerando toda la base de empresas y PB CC.NN.)
Descripcin
2009*
2010*
2011*
2012*
PROMEDIO
Construccin
4.8%
2.4%
10.6%
2.2%
6.9%
4.7%
2.1%
9.9%
2.1%
6.1%
4.9%
1.6%
9.4%
1.9%
5.5%
5.3%
1.3%
10.0%
2.0%
6.9%
4.9%
1.8%
9.9%
2.0%
6.3%
8.9%
8.8%
9.1%
9.8%
9.2%
Construccin
3.6%
21.3%
3.7%
16.8%
0.0%
3.1%
19.9%
3.6%
15.0%
2.3%
18.9%
3.3%
13.4%
2.0%
20.1%
3.4%
16.8%
2.6%
20.0%
3.5%
15.4%
Los resultados son compatibles con un Resultado Fiscal en torno

a 50% del VAB.
Segn CC.NN. 2005 a nivel agregado, los ingresos por capital son
aproximadamente 46% (considerando parte del Ingreso Mixto)
RF/VAB
0.1
0.2
0.3
0.4
0.5
0.6
0.7
0.8
0.9
1
IRAE/RF
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
IRAE/VAB (IRAE+IP)/VAB
3%
3.4%
5%
6.8%
8%
10.1%
10%
13.5%
13%
16.9%
15%
20.3%
18%
23.6%
20%
27.0%
23%
30.4%
25%
33.8%
Limitaciones:
El modelo para la estimacin de la eficiencia necesita de

relativa homogeneidad en los mrgenes de ganancia entre
empresas (las variables de control podran ser insuficientes.
Empresas no completan adecuadamente los formularios. Alta

presencia de missing data en la base de datos.
Las bases de datos para el clculo de las PE difieren en:

Completitud de la base (en campos y empresas)
Consideracin del conjunto de empresas que tributan (aumenta el ratio
PE)
La eleccin del denominador. Considerar el VAB de CCNN restringe la
comparacin intersectorial.
Contenido
Aspectos conceptuales y Metodologa
Resultados
Comentarios finales
Como era esperable de acuerdo a la evidencia internacional,

nuestras estimaciones sugieren relativamente altos niveles de
evasin en IRAE-IP.
Los niveles de evasin se sitan entre 2 y 4 veces la evasin en

IVA. Consistente con la evidencia internacional.
El clculo de Presin Efectiva vara segn la base de clculo:
Considerando a todas las empresas y el VAB sectorial que

surge de las CCNN, la heterogeneidad es muy grande y la PE
promedio inferior.
Considerando a las empresas que tributan (RF 0), la PE

promedio es superior (est sesgada al alza) y ms
homognea entre sectores.
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VII Jornadas Tributarias DGI
Octubre 2014
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2 | Presin Tributaria Potencial Sectorial

VII Jornadas Tributarias Octubre 2014

Transporte, almacenamiento y comunicaciones

* Preliminares (por datos del BCU).

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Proponer una metodologa para estimar las presiones

Obtener una estimacin de presin tributaria sectorial

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Estimacin de la Presin Efectiva Sectorial

Estimacin la eficiencia tributaria a nivel sectorial

Estimacin de la evasin tributaria sectorial

Estimacin de la Presin Potencial Sectorial

8 | Presin Tributaria Potencial Sectorial

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Estimacin de la Presin Efectiva Sectorial

Estimacin del VAB sectorial sobre la base de los registros de DJ

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Se construy para los sectores con los que se contaba

9 | Presin Tributaria Potencial Sectorial

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Estimacin de la eficiencia y evasin

Estimacin LA EVASIN SECTORIAL, variable no observable

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Este enfoque se basa en el concepto de tecnologa impositiva.

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10 | Presin Tributaria Potencial Sectorial

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donde T es el total recaudado, T(.) es la tecnologa impositiva la cual combina

La presencia de evasin fiscal es capturada por el parmetro S,

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Interpretacin del trmino de error:

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13 | Presin Tributaria Potencial Sectorial

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14 | Presin Tributaria Potencial Sectorial