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DF CARF MF

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-0
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560

MINISTRIODAFAZENDA

S2C3T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
69

27
2
0.7

SEGUNDASEODEJULGAMENTO

IA

10140.722769/201101

Processon

S
ES

003.211Voluntrio

Acrdon

2302003.2113Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

16dejulhode2014

Matria

CONTRIBUIESPREVIDENCIRIASAIOP

Recurson

Recorrida

A
R
E

F
R
A

C
O
PR

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:CONTRIBUIESSOCIAISPREVIDENCIRIAS

Recorrente

AC

14
0
1

ERNESTOBORGESADVOGADOSS/S

Perododeapurao:01/01/2009a31/12/2009

SOCIEDADESIMPLES.NATUREZAJURDICADOSPAGAMENTOSA
SCIOS. CONTRATO DE SOCIEDADE. LIBERDADE DE
PACTUAO. PAGAMENTOS EXCLUSIVAMENTE A TTULO DE
DISTRIBUIO
DE
LUCROS.
CONDICIONAMENTO

DEMONSTRAO DA EXISTNCIA DE LUCRO SUFICIENTE.


INEXISTNCIA DA DESCONSTITUIO DAS DEMONSTRAES
CONTBEISOUDADESCONSTITUIODACONDIODESCIO.
A sociedade simples representa uma unio de pessoas que decorre,
preponderantemente, da juno de atributos intelectuais (intransmissveis e
irrenunciveis) em funo do desenvolvimento de uma atividade intelectual
em associao, sendo secundria a sua dependncia em relao ao capital
investido pelos scios. Nesse sentido, a desproporcionalidade entre capital
social/cotaseolucroauferidonodevecausarespcieoumesmofuncionar
comoindciodefraude.
A alnea f do inciso V do artigo 12 da Lei n 8.212/91 estabelece que os
sciossoseguradosobrigatriosdaPrevidnciaSocialdesdequerecebam
remunerao.Adespeitodaamplitudeconceitualdaremunerao,estano
se confunde com o lucro, aindaque o xito societrio decorra do labor dos
scios.

Inexistindoprevisolegalqueimponhasociedadeaobrigaoderemunerar
o scio pelo seu trabalho decorrncia natural do espectro de liberdade
existentenocampodacelebraodocontratodesociedade(art.981doCC)
, relegase ao contato social a definio da forma em que se efetuaro os
pagamentosdevidosaosscios.claroquealeitributriapoderiaetalvez
devesse impor que o scio contribusse para o sistema de Previdncia
Social, tendo em vista no s o princpio da equidade na forma de
participao do custeio (art. 194, V, da CF) e o princpio da solidariedade
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(art. 195), mas tambm a prpria social proteo do scio (carter
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contributivoxfiliaoobrigatriaart.201daCF).Todavia,noseencontra
obrigaolegaldequeasociedadesimplesimputeadeterminadopagamento
aqualidadedeprolaboreenodelucro,sejaparafinscivis,sejaparafins
tributrios.

IA

Havendoademonstraodaexistnciadelucro,aindaquesecomprovequeo
sciocolaboroucomseutrabalho,hamplaliberdade,noslimitesdocontrato
social,paraqueopagamentosedattulodedistribuiodelucros.

O5doart.201doRPS/99temsentidoenquantoregramentorelativo ao
nusprobatrio,ouseja,cabeempresacomprovaraapuraodolucro,sob
pena de se considerar que o pagamento remunerao pelo trabalho.
Todavia,sehouveaapresentaodademonstraoderesultados,compete
autoridade fiscal analisar e, eventualmente, desconstituir as demonstraes.
Enquantonoapuradoolucro,presumesequeopagamentosedeuattulo
remunerao, mas, uma vez apurado o lucro, no h dispositivo legal que
imponhaatribuiranaturezajurdicaderemunerao(REsp1224724/PR,Rel.
MinistroMAUROCAMPBELLMARQUES,SEGUNDATURMA,julgado
em15/02/2011,DJe24/02/2011).
REPRESENTAO FISCAL PARA FINS PENAIS. SMULA 28 DO
CARF.
A representao fiscal para fins penais ser encaminhada ao Ministrio
Pblico aps proferida a deciso final, na esfera administrativa, sobre a
exignciafiscaldocrditotributriocorrespondente.
OCARFnocompetenteparasepronunciarsobrecontrovrsiasreferentes
aProcessoAdministrativodeRepresentaoFiscalparaFinsPenais.
RecursoVoluntrioProvido

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
ACORDAM os membros da 2 TO/3 CMARA/2 SEJUL/CARF/MF/DF,
pormaioriadevotos,emdarprovimentoaorecursovoluntrio,nostermosdovotodivergente
vencedor,vencidooConselheiroRelator.OConselheiroAndrLusMrsicoLombardifaro
votodivergentevencedor.

LigeLacroixThomasiPresidentedeTurma.

ArlindodaCostaeSilvaRelator.

AndrLuisMrsicoLombardiRedatorDesignado.

Participaram da sesso de julgamento os Conselheiros: Lige Lacroix


Thomasi (Presidente de Turma), Leonardo Henrique Pires Lopes (Vicepresidente de turma),
AndrLuisMrsicoLombardi,LeoMeirellesdoAmaral,JulianaCamposdeCarvalhoCruze
ArlindodaCostaeSilva.
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Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

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IA

Relatrio

Perododeapurao:01/01/2009a31/12/2009
DatadalavraturadoAutodeInfrao:18/11/2011.
DatadaCinciadoAutodeInfrao:22/11/2011

Temse em pauta Recurso Voluntrio interposto em face de Deciso


Administrativa de 1 Instncia proferida pela DRJ em Campo Grande/MS, que julgou
improcedente a impugnao ofertada pelo Sujeito Passivo em face do lanamento tributrio
formalizado mediante os Autos de Infrao n 51.008.9151 e 51.008.9160, consistente em
contribuiessociaisprevidenciriasacargodaempresaeacargodeseguradoscontribuintes
individuais,destinadasaocusteiodaSeguridadeSocial,incidentessobrearemuneraopelos
servios de advocacia prestados pelos scios da empresa, pagas sob a denominao de
distribuiodelucros,conformedescritonoRelatrioFiscalafls.17/23.
Deacordo com o Relatrio Fiscal, aempresa constitudacomo sociedade
simpleseprestaservioprofissionalrelativoaoexercciodeprofissoregulamentada,oqual
prestadopessoalmenteporprofissionaladvogadoefaturadoparadiversosclientes,conforme
consta em suas DIPJ. As receitas da empresa NO so obtidas atravs de modeobra de
advogadoscontratados,mas,sim,daforadotrabalhoadvocatciodeseusprpriosscios.
InformaaFiscalizaoqueaempresaremunerouseussciospelosserviosa
elaprestados,daseguinteforma:
Os scios administradores, Sr. Renato Chagas Corra da Silva e Sra.
Flvia Viero Andrighetti Borges no receberam nada a ttulo de pr
labore, conforme verificado na declarao na GFIP (anexo I) e pela
contabilidade(arquivosdigitais)
Atodososscios,inclusiveaosadministradores,aempresaefetuouvrios
pagamentosattulodedistribuiodelucros,os quaisforam partilhados
entreossciosdeacordocomaproduodecadaum,nostermosdo2
daclusula8docontratosocial.

A remunerao paga ou creditada aos scios a ttulo de distribuio de


lucrosnoprovenientedocapitalsocial.Afinalnofactvelumadistribuiodelucrode
33.395,79%(em2008)ou53.879,10%(em2009)paracadaR$1,00investido.Ospercentuais
significativosdadistribuiodelucroemrelaosreceitasdevendas(44,57%e44,08%)
originaramdafaltadereconhecimentoeescrituraodocustocomamodeobraadvocatcia,
nocaso,prestadapelosprpriosscios.

AduzaFiscalizaoqueaempresa,aopartilharosresultadosentreosscios
naproporodaproduodecadaum,defatoosremunerapelostrabalhosadvocatciosaela
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digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
prestados.Afinaloscio(advogado)quetrabalhamenosganhamenoseoquetrabalhamais,
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obviamente, ganha mais. assim que funciona a remunerao do trabalho prestado por
seguradoscontribuintesindividuais.pelodesempenhopessoaldecadaum.Entretanto,porse
tratar de remunerao decorrente do trabalho, ela no pode ser titulada de distribuio de
lucrocomomeropropsitodefugirincidnciadecontribuieseimpostos.

IA

Irresignado com o supracitado lanamento tributrio, o sujeito passivo


apresentouimpugnaoafls.193/219.

A Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento em Campo


Grande/MS lavrouDecisoAdministrativatextualizadanoAcrdon0431.6994Turma
DRJ/CGE,afls.480/495,julgandoprocedenteolanamento,mantendoocrditotributrioem
suaintegralidade.
O Sujeito Passivo foi cientificado da deciso de 1 Instncia no dia
21/06/2013,conformeAvisodeRecebimentoAR,afl.518.

Inconformada com a deciso exarada pelo rgo administrativo julgador a


quo,ooraRecorrenteinterpsrecursovoluntrio,afls.523/555,respaldandosuacontrariedade
emargumentaodesenvolvidanosseguintestermos:
Possibilidade de distribuio de lucros de forma desproporcional
participao do capital social dos scios. Aduz que, ao efetuar a
distribuio desproporcional de seus lucros aos seus scios, adotou o
procedimento com suporte no que determina e permite o ordenamento
jurdico,orientandosepeloartigo1.007,daLein10.406/2002
Que o embasamento legal adotado pela autoridade fiscal para efetuar o
lanamento no tem previso para cobrana das contribuies
previdenciriasquandoasociedadenodistingueoqueremuneraodo
trabalhodoqueprovenientedocapitalsocial
Queolucronofatogeradordecontribuiesprevidencirias
Que houve excesso de tributao no lanamento. Aduz que a autoridade
lanadora utilizou como base de clculo do lanamento todo o lucro
distribudoaossciosdaimpugnante,notendoocuidadodediscriminar
o que seria lucro decorrente da participao societria e o que seria a
supostaremuneraodotrabalho
Que no praticou nenhuma conduta que possa ser tipificada como crime
contra a ordem tributria, a qual venha justificar a representao fiscal
parafinspenais,umavezquetudofoiefetuadocombasenoquepermitee
recomendaonossoordenamentolegal.

AofimrequerocancelamentototaldoAutodeInfrao.

Relatadossumariamenteosfatosrelevantes.

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Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

S2C3T2
Fl.563

IA

VotoVencido

ConselheiroArlindodaCostaeSilva,Relator.

1.

DOSPRESSUPOSTOSDEADMISSIBILIDADE

1.1. DATEMPESTIVIDADE
O sujeito passivo foi vlida e eficazmente cientificado da deciso recorrida
no dia 21/06/2013. Havendo sido o recurso voluntrio protocolado no dia 15 de julho do
mesmoano,hquesereconheceratempestividadedorecursointerposto.

Presentesosdemaisrequisitosdeadmissibilidadedorecurso,deleconheo.

Anteainexistnciadequestespreliminares,passamosdiretamenteaoexame
domrito.

2.

DOMRITO

Cumpre de plano assentar que no sero objeto de apreciao por este


Colegiado as matrias no expressamente impugnadas pelo Recorrente, as quais sero
consideradascomoverdadeiras,assimcomoasmatriasjdecididaspelorgoJulgadorde1
InstncianoexpressamentecontestadaspelosujeitopassivoemseuinstrumentodeRecurso
Voluntrio,asquaissepresumirocomoanudaspelaParte.
Tambm no sero objeto de apreciao por esta Corte Administrativa as
matriassubstancialmentealheiasaovertentelanamento,eisqueemseulouvor,noprocesso
de que ora se cuida, no se houve por instaurado qualquer litgio a ser dirimido por este
Conselho,assimcomoasquestesarguidasexclusivamentenestainstnciarecursal,antesno
oferecida apreciao do rgo Julgador de 1 Instncia, em razo da precluso prevista no
art.17doDecreton70.235/72.

2.1. DOSFATOSGERADORESDISTRIBUIODELUCROS.
O Autuado pondera acerca da possibilidade de distribuio de lucros de
forma desproporcional participao do capital social dos scios. Aduz que, ao efetuar a
distribuio desproporcional de seus lucros aos seus scios, adotou o procedimento com
suportenoquedeterminaepermiteoordenamentojurdico,orientandosepeloartigo1.007,da
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Lein10.406/2002.
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Fl. 578

IA

Hodiernamente,consideraseEmpresaoexerccioorganizadodeatividade
econmica, na forma de unidade econmicosocial, integrada por elementos humanos,
materiais, tcnicos e logsticos, visando produo ou a circulao de bens ou de servios
mediante o emprego de fatores produtivos, tais como capital, terra e trabalho, objetivando a
geraodelucro.

A funo social primria da empresa , pois, a gerao de lucro para seus


proprietrios e acionistas, remunerando o capital que investiram na estruturao da pessoa
jurdicaenodesenvolvimentoacontentodeseuobjetosocial.

Poroutrolado,afunosocialsecundriadaempresaconsistenageraode
empregosepagamentodesalrios,contribuindoassimparaodesenvolvimentosocialdosseus
empregadosedependentes,almdecontribuirparaoEstadoSocialatravsdopagamentode
tributoseoutrosencargossociais.
O lucro , portanto, o produto do capital investido na empresa por seus
proprietrios/investidores, enquanto que a remunerao a contrapartida pelo trabalho
realizadopeloelementohumanodaempresanarealizaodoseuobjetosocialenaconsecuo
dolucrodocapital.
Estruturar uma empresa implica, portanto, a articulao dos fatores de
produo adequados (capital, modeobra, insumos e tecnologia) que viabilizem a oferta no
mercado consumidor, a preos e qualidade competitivos, dos bens/servios que se pretenda
produzir.
Observese que o lucro lquido da empresa, em cada exerccio, somente
calculadoapsadeduodasdespesasedoscustosdaentidade,aquiincludososcustosdos
servios/mercadorias vendidos, a remunerao dos empregados, a depreciao do ativo
imobilizado, eventuais prejuzos acumulados, os tributos e demais encargos sociais, as
participaesestatutrias,etc.
Digase,ainda,queolucrolquidodoexercciopodeterumadiversidadede
destinaes, a serem definidas pela diretoria da empresa, dentre elas a reserva de lucros, o
investimentonaprpriaempresa,bemcomoadistribuioaosseusscios/acionistas.
Nessaperspectiva,apessoafsicapodeauferirdaempresalucrodistribudo,
remunerao ou ambos simultaneamente. A diferenciao de tais rubricas encontrase
umbilicalmente associada natureza da fonte da receita recebida: Se for decorrente,
exclusivamente,docapitalinvestidonaempresa,tratasedelucrodistribudo.Poroutrovis,
seocapitalauferidotivercomoorigemotrabalhorealizadopelapessoanarealizaodoobjeto
socialdaempresa,tratarse,ento,deremunerao.
Emsuma:
Resultadoeconmicodotrabalhorealizado=Remunerao.
ResultadoeconmicodoCapitalinvestido=Lucrodistribudo.

Naprtica,inexistedificuldadeemtaldiscernimento.Bastahipoteticamente

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suprimirotrabalhorealizadopelapessoafsicanaconsecuodoobjetosocialdasociedade.A
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Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

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Fl.564

importnciaquedeixardeservertidaaessapessoacorresponder,assim,parceladotrabalho
que o sujeito dedicou empresa. Ao revs, a frao que ainda devida pessoa,
independentemente do eventual labor fsico ou intelectual por ela realizado, representar a
remuneraodocapitalporelainvestido.

IA

Em regra, o scio participa dos lucros e das perdas na proporo das suas
respectivasquotassociais,salvoestipulaoem contrriono contratosocial,massempreem
funodaparticipaodoscionocapitalsocial.Corroboratalentendimentoasdisposiesdo
art. 1007, segunda parte, do Cdigo Civil que estatui que mesmo scio cuja contribuio
consistaemservios,somenteparticipadoslucrosnaproporodamdiadovalordasquotas
daempresa.
Economizando saliva: Na distribuio dos lucros da empresa, rectius, no
aquinhoamentodosrendimentosdocapitalinvestidopelosscios,haversempreumarelao
biunvoca entre as cotas sociais e o percentual de cada scio no montante dos lucros
distribudos,sendoquedefaultlegalpregapelaestritaproporcionalidade.
CdigoCivil
Art. 1.007. Salvo estipulao em contrrio, o scio participa dos
lucros e das perdas, na proporo das respectivas quotas, mas
aquele, cuja contribuio consiste em servios, somente participa
doslucrosnaproporodamdiadovalordasquotas.

Art. 1.008. nula a estipulao contratual que exclua qualquer


sciodeparticipardoslucrosedasperdas.

Art. 1.009. A distribuio de lucros ilcitos ou fictcios acarreta


responsabilidadesolidriadosadministradoresquearealizareme
dossciosqueosreceberem,conhecendooudevendoconhecerlhes
ailegitimidade.

Adesproporcionalidadepermitidapelaleiaplicasesomente,etosomente,
sobre os rendimentos do Capital (lucro da pessoa jurdica), no se espraiando sobre os
rendimentosdotrabalho.
Notese, ainda, que o inciso VII do art. 997 do Cdigo Civil determina,
expressamente, que o contrato social deve conter clusula especfica determinando a
participaodecadascionoslucrosenasperdasdasociedade,sendoineficazemrelao a
terceirosqualquerpactoemseparado,contrrioaodispostonoinstrumentodocontrato.
CdigoCivil
Art. 997. A sociedade constituise mediante contrato escrito,
particular ou pblico, que, alm de clusulas estipuladas pelas
partes,mencionar:
I nome, nacionalidade, estado civil, profisso e residncia dos
scios, se pessoas naturais, e a firma ou a denominao,
nacionalidadeesededosscios,sejurdicas
IIdenominao,objeto,sedeeprazodasociedade
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III capital da sociedade, expresso em moeda corrente, podendo


compreender qualquer espcie de bens, suscetveis de avaliao
pecuniria
IVaquotadecadascionocapitalsocial,eomododerealizla
Vasprestaesaqueseobrigaoscio,cujacontribuioconsista
emservios
VIaspessoasnaturaisincumbidasdaadministraodasociedade,
eseuspodereseatribuies
VIIaparticipaodecadascionoslucrosenasperdas(grifos
nossos)
VIII se os scios respondem, ou no, subsidiariamente, pelas
obrigaessociais.
Pargrafonico.ineficazemrelaoaterceirosqualquerpacto
separado,contrrioaodispostonoinstrumentodocontrato.(grifos
nossos)

No caso em apreo, a clusula oitava do contrato social remete ao seu


pargrafo terceiro a explicitao de como sero distribudos os lucros e rateados eventuais
prejuzos.Masaclusulaoitavastemdoispargrafos,notemoterceiro.
CLUSULA OITAVA Ao trmino de cada exerccio, em 31 de
dezembro, o administrador prestar contas justificadas de sua
administrao,procedendoelaboraodoinventrio,dobalano
patrimonial e do balano de resultado econmico, cabendo aos
scios conforme explicitado no Pargrafo terceiro, os lucros ou
perdasapurados.
PargrafoPrimeiro:O exercciosocialcoincidecomoanocivile
iniciarem01dejaneiroeterminarem31dedezembrodecada
ano. Ao final de cada exerccio social, sero elaboradas as
demonstraes financeiras da sociedade, com observncia da
Legislaoemvigor.
Pargrafo segundo: A sociedade elaborar demonstraes
financeirasmensalmente,eolucromensalapuradoserdistribudo
aosscios,deacordocomoscritriosestabelecidospeloconselho
Diretor, ao passo que o prejuzo apurado ser suportado pelos
scios proporcionalmente participao societria, consolidando
seosresultadosmensaisatravsdasdemonstraesfinanceirasdo
exerccio.

Mesmo o pargrafo segundo s trata do mecanismo de repartio dos


eventuais prejuzos sociais, remetendo a memria de clculo de distribuio de lucros aos
critriosestabelecidospeloConselhoDiretor,contrariandoassimaregrasocietriaprevista
no inciso VII do art. 997 do Cdigo Civil, que obriga que o contrato social mencione a
participao de cada scio nos lucros da empresa, circunstncia que torna ineficaz perante
terceiros,aquiincludooFisco,ostaiscritriosestabelecidospeloConselhoDiretor.
Issoporqueoart.997acimacitadodeterminaqueocontratodeconstituio
devemencionar,obrigatoriamente,aparticipaodecadascionoslucrosenasperdas,sendo
ineficazperanteterceiros,aquiinseridooFisco,qualquerpactoemseparado.
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10/2014 por LIEGE LACROIX THOMASI, Assinado digitalmente em 17/09/2014 por ANDRE LUIS MARSICO LOMBAR

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Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

S2C3T2
Fl.565

Nessa perspectiva, para fins de tributao, a remisso da estipulao da


participao nos lucros a critrios estabelecidos pelo Conselho Diretor fere o disposto no
incisoVIIdoart.997doCdigoCivil.

IA

Da inteligncia das disposies inscritas no art. 997 da Lei n 10.406/2002


defluique,defato,aparticipaodossciosnoslucrosdaempresapodeserdesproporcionals
cotasdecadaumdosscios,desdequetalparticipaodesproporcionalvenhaexplicitadano
Contrato Social, como assim determina o seu inciso VII, sendo ineficaz perante terceiros
qualquerpactoemseparado.
Portanto, no estando presente no contrato social o mecanismo de
participao nos lucros, vale para fins de tributao a regra geral: a distribuio ser
proporcionalscotasdecadascio,ateordoart.1007doCdigoCivil.
Nessesentido,jseposicionouaCoordenaoGeraldeTributaodaRFB,
conformesedepreendedaSoluodeConsultan46/2010adianteementada.
SoluodeConsultan.46,de24demaiode2010
DOUde14.06.2010
Assunto:ContribuiesSociaisPrevidencirias
Ementa:DistribuiodeLucrosaosScios.NoIncidncia.
O scio cotista que receba prlabore segurado obrigatrio do
RGPS,naqualidadedecontribuinteindividual,havendoincidncia
decontribuioprevidenciriasobreoprlaboreporelerecebido.
No incide a contribuio previdenciria sobre os lucros
distribudos aos scios quando houver discriminao entre a
remunerao decorrente do trabalho (prlabore) e a proveniente
do capital social (lucro) e tratarse de resultado j apurado por
meio de demonstrao do resultado do exerccio DRE. (grifos
nossos)
Esto abrangidos pela no incidncia os lucros distribudos aos
scios de forma desproporcional sua participao no capital
social, desde que tal distribuio esteja devidamente estipulada
pelaspartesnocontratosocial,emconformidadecomalegislao
societria.

Concluindo: O contrato social no especfica como ser a participao de


cadascionoslucrosdaempresa,somentenasperdas,remetendoaumcritrioestabelecido
pelo Conselho Diretor, o qual ineficaz perante terceiros, aqui includo o Fisco, por fora
cogentedoPargrafonicodoart.997doCdigoCivil.
Nocasoemexame,todavia,asprovasdosautossoprdigasemdemonstrar
queosvaloresauferidospelossciosseguradoscontribuintesindividuaisdecorreram,nica
e exclusivamente, do trabalho por eles realizado na consecuo do objeto social da empresa,
inexistindoqualquerinterrelaocomoeventualvalorinvestidoporcadaumnocapitalsocial
dasociedade,apropsito,nfimo.
Consoante resenha assentada no Relatrio Fiscal, a empresa, de fato,
remunera
seus
scios
trabalhos
advocatcios a ela prestados, partilhando os resultados
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DF CARF MF

Fl. 582

entre eles na proporo da produo de cada um, de acordo com o seu desempenho pessoal,
conformeilustradonoAnexoIIIafl.94.

IA

Aqui,sehipoteticamentesuprimirmosotrabalhorealizadoporcadasciona
consecuo do objeto social da sociedade, a importncia que ele iria receber a ttulo de
distribuiodelucrosseriaexatamenteigualaZERO,oquedemonstrainsofismavelmente
tratarse de remunerao pela prestao de servios de advocacia, e no de rendimentos do
capitalinvestido.

A ttulo meramente ilustrativo, o scio minoritrio EDYEN VALENTE


CALEPIS recebeu em 2009 R$ 245.497,50 contra R$ 72.500,00 da scia VAIR HELENA
ARANTES PAULISTA, apesarde ambos possurem a mesma participao societria 0,5%
do Capital Social , inexistindo no Contrato Social qualquer estipulao que justifique tal
discrepncia.
Transcendeaindarazoabilidadeelogicaofatodeossciosminoritrios,
comapenas0,5%docapital,auferiremlucroporcota10vezessuperioraolucrorecebidopelos
sciosdiretores,detentoresde93%docapitalsocial,conformeilustradonoquadroabaixo.
SCIO

EdyenValenteCalepis
GayaLehnSchneider
EdineidaCostaMarques
AotorydaSilvaSouza
FlviaVieroA.Borges
RenatoChagasC.daSilva

LUCRO
AUFERIDO

245.497,50
207.257,59
209.375,59
195.707,48
2.096.320,79
1.053.538,09

NMERO
DECOTAS

R$/quota

50
50
50
50
5.500
3.800

4.909,95
4.145,15
4.187,51
3.914,15
381,15
277,25

Talcircunstncia,associadaaofatodeossciosminoritriosacimaindicados
terem ingressado FORMALMENTEnasociedadetosomente em24denovembrode2009,
conforme 15 Alterao Contratual, joga por terra qualquer renitente alegao de que os
rendimentosauferidospelossciosrepresentemaparticipaonoslucrosdasociedade.
Ouento,comodizoditadopopular,quemparteereparteeficacomapior
parte,.....
Das provas dos autos exsurge que os scios participantes ingressaram na
Sociedadeemquesto,mediantecontratosdeassociao,tosomente,paraprestarserviosde
sua especializao e dela recebem a remunerao correspondente aos servios efetivamente
prestados, camufladasoboapododedistribuiodelucros. Taisvalores,soboprismada
primaziadarealidadedosfatossobreaformalidadedosatos,devemserqualificadossegundo
suaefetivanaturezajurdica,comorendimentosexclusivosdotrabalhoexecutadoporsegurado
contribuinte individual a empresa, e no como lucros distribudos, eis que no guardam
qualquer relao com o valor efetivamente investido por cada scio participante na
alavancagemdoobjetosocialdaAutuada.
Em reforo a tal concluso, atentese que a Clusula Dcima do contrato
social prev, expressamente, que a sociedade poder contratar outros advogados para a
prestao de servios, desde que sem vnculo empregatcio, e por meio de contratos de
associao,osquaisdeveroseraverbadosmargemdeste.
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Fl. 583

Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

S2C3T2
Fl.566

A ausncia da affectio societatis se revela de maneira incontroversa pela


elevada rotatividadedos scios minoritrios, obrigando Autuada aefetuar, constantemente,
alteraescontratuais.A10Alteraocontratualdatade25/10/2007,enquantoquea15,de
24/11/2009.

IA

Desnudase, assim, o modus operandi do empreendimento: a Sociedade


autuada, tendo a necessidade de contratao de advogados para a execuo do seu objeto
social, seleciona e capta no mercado de trabalho o profissional que melhor atende s suas
necessidades,massocontratasefornacondiodesciominoritriodaempresa,atribuindo
lheparcelanfimadoCapitalSocial,incasu,0,5%,correspondenteaR$50,00,remunerando
lhe mensalmente pelos servios prestados sob o simulacro de antecipao de lucros.
Ultrapassadasasformalidadeslegais,oprofissionalliberal,agoraformalmentesciodapessoa
jurdica contratante, passa aexecutar perante os clientes desta, e em nome desta, os servios
para o qual foi selecionado, obedecendo estritamente s condies de contorno previamente
fixadaspelaAutuada.Diantedetalquadro,ouoprofissionalseajustaaorequeridoeseassocia
empresaautuadanacondiodesciominoritrio,ousesujeitaapermanecernoostracismo
no mercado de trabalho. Guess thats the name of the game (Elton John/Bernie Taupin
Sweetpaintedlady)

Tratase,atodavista,derendimentodotrabalho,enodocapitalinvestido
pelo scio. Ou seja, tem natureza jurdica de REMUNERAO, e no de lucro da empresa,
independentementedadenominaoqueoAutuadodrubricaoraemdebate.

JULIET:
Tisbutthynamethatismyenemy
Thouartthyself,thoughnotaMontague.
What'sMontague?itisnorhand,norfoot,
Norarm,norface,noranyotherpart
Belongingtoaman.O,besomeothername!
What'sinaname?thatwhichwecallarose
Byanyothernamewouldsmellassweet
SoRomeowould,werehenotRomeocall'd,
Retainthatdearperfectionwhichheowes
Withoutthattitle.Romeo,doffthyname,
Andforthatnamewhichisnopartofthee
Takeallmyself.

WilliamShakespeare,RomeoandJuliet,1600.

AquelesqueoperamcomprofissionalismonoramodoDireitotmoperfeito
conhecimentoqueonomemiurisdeuminstitutojurdiconopossuiocondodelhealterarou
modificarsuanaturezajurdica.
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Fl. 584

Na hiptese ora em estudo, os scios auferem seus rendimentos nica e


exclusivamenteemfunodiretadamagnitudedaprestaodeserviosdeadvocaciarealizada
na empresa REMUNERAO , e no em razo do capital investido por cada um na
realizaodoempreendimentosocialDISTRIBUIODELUCROS.

IA

Deveserenaltecido,nestecomenos,queabasedeclculodascontribuies
previdenciriasdestinadasaocusteiodaSeguridadeSocialnoselimitafolhadesalrios.Em
realidade, a matria tributvel das contribuies sociais em debate alcana todo e qualquer
rendimentodotrabalho,pagooucreditado,aqualquerttulo,pessoafsicaquelhepreste
servio,conformeexpressamenteestatudonaalneaadoincisoIdoart.195daCF/88.
ConstituioFederalde1988
Art.195.Aseguridadesocialserfinanciadaportodaasociedade,
de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos
provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
FederaledosMunicpios,edasseguintescontribuiessociais:
I do empregador, daempresaedaentidadeaelaequiparadana
forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda
Constitucionaln20/98)
a)afolhadesalriosedemaisrendimentosdotrabalhopagosou
creditados,aqualquerttulo,pessoafsicaquelhepresteservio,
mesmo sem vnculo empregatcio (Includo pela Emenda
Constitucionaln20/98)(grifosnossos)
b) a receita ou o faturamento (Includo pela Emenda
Constitucionaln20/98)
c)olucro(IncludopelaEmendaConstitucionaln20/98)

II do trabalhador e dosdemaissegurados daprevidncia social,


no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso
concedidas pelo regime geral de previdncia social de quetratao
art.201(RedaodadapelaEmendaConstitucionaln20/98)

Nessaprumada,assentadoqueasverbasauferidaspelossciostmnatureza
jurdica de remunerao, e que os scios em destaque so qualificados como segurados
contribuintes individuais, a contribuio da empresa ser de 20% sobre o sobre o total das
remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, a essa categoria de
seguradosquelheprestemservios,ateordoincisoIIIdaLein8.212/91.
Lein8.212,de24dejulhode1991
Art.22.Acontribuioacargodaempresa,destinadaSeguridade
Social,almdodispostonoart.23,de:
(...)
III vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou
creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados
contribuintes individuais que lhe prestem servios (Includo pela
Lein9.876/99).

Notese que o conceito jurdico de Salrio de contribuio dos segurados


contribuintesindividuais,basedeincidnciadascontribuiesprevidencirias,foiestruturado
de molde a abraar todo e qualquer rendimento econmico do trabalho, auferido pelo
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Fl. 585

Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

S2C3T2
Fl.567

trabalhadorduranteoms,aqualquerttulo,emumaoumaisempresasoupeloexerccio de
suaatividadeprofissional.

IA

Registrese que numasociedade civil de prestao deservios profissionais


relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como caso presente, os
serviosprofissionaispodemserrealizadospelosprpriosscios,pelossciosconjuntamente
com outros profissionais contratados, ou at, to somente, por profissionais contratados pela
empresa.

Nessaesteira,adependerdascircunstnciasdocasoespecfico,osciopode
auferirremuneraoedistribuiodelucrosou,tos,distribuiodelucros,nocasoemque
osserviosforemexecutadosexclusivamenteporprofissionaiscontratadospelaempresa.
Existem, portanto, duas maneiras distintas de os scios de uma empresa
obteremrendimentos:oprolaboreeadistribuiodelucros.Oprimeirorepresentaaprpria
remuneraodossciospelosserviosrealizadosnaempresaedeveserdefinidocombasenos
salriosdemercadodeacordocomotipodeatividade.Adistribuiodelucros,porseuturno,
equivaleremuneraodocapitalinvestidopelossciosnoempreendimentoempresarial.
Com efeito, os scios da empresa devem repartir o lucro advindo das
operaes no mercado de bens e servios como forma de remunerar o capital empatado no
negcioeosriscosassumidospeloempreendimento.Adivisodoslucrossed,regrageral,de
formaproporcionalparceladecotasdecadascionocapitalsocialdaempresa.Nohavendo
lucro,nopodehavertaldistribuio.
Para orientar sobre a remunerao dos scios por esta modalidade, o
SEBRAEelaborouodocumentointituladoPROLABOREEDISTRIBUIODELUCROS
visandoaorientaroclculoeadefiniodecadaumadessasparcelas:otrabalhodossciosna
empresaearemuneraodocapitalnelainvestido:
Ttulo:PRLABOREEDISTRIBUIODELUCROS
Atributo:CUSTOSADEQUADOS
Processo:
DEFINIO
DA
REMUNERAO
PROPRIETRIOS.
ORIENTAESSOBREOINSTRUMENTO:
OQUE:

DOS

um instrumento para orientar os scios da empresa a separar


claramente a vida financeira do negcio das suas necessidades
pessoaisderecursos.Nosepodesangraraempresaporcontade
necessidadespessoais.Afinaldecontas,aempresaumaentidade
parte, uma pessoa jurdica que deve ter seus recursos bem
dimensionadosparamelhorenfrentarseusdesafiosnomercado.
PARAQUESERVE:
Serve para orientar o clculo e a definio do prlabore e da
distribuio de lucro. Estas definies so necessrias para se
chegar ao pagamento justo de duas atividades de natureza
diferente: o trabalho dos scios na empresa e a remunerao do
capitalnelaaplicado.
COMOSEUTILIZA:

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DF CARF MF

Fl. 586
O instrumento utilizado a partir de algumas consideraes que
permitem um melhor entendimento do assunto, servindo tambm
para orientar na adoo de uma forma adequada de lidar com a
questo.
Existem duas formas de remunerar os scios de uma empresa: o
prlaboreeadistribuiodelucros.

IA

O prlabore a remunerao dos scios que trabalham na


empresaecorrespondeaosalriodeumadministradorcontratado
paraisso.Assim,ovalordoprlaboredeveserdefinidocombase
nos salrios de mercado para este tipo de atividade. No se deve
retirar mais recursos como prlabore do que se pagaria a um
empregadoquerealizasseastarefasqueossciosquetrabalhamna
empresarealizam.Istoseriaantieconmico.
Ja distribuio delucrosequivaleremuneraodocapitalista,
trabalhando ele ou no na empresa. Os donos da empresa devem
repartir o lucro advindo das operaes como forma de remunerar
seu capital empatado no negcio e os riscos assumidos pelo
empreendimento.Adivisodoslucrosseddeformaproporcional
parceladecotasdecadascionocapitalsocialdaempresa.No
havendolucro,nopodehavertaldistribuio.
Para o clculo do prlabore e da distribuio de lucros so
indicadososseguintespassos:
Prlabore:
Definacorretamenteasatividadesqueossciosdesempenhamou
queremrealizarnaempresa
Verifique, no mercado, quanto custaria para contratar um
profissional que realizasse tais atividades, com a qualidade
esperada
Defina o valor do prlabore como se fosse o salrio desse
profissional.
Distribuiodelucros:
Apure, com rigor, os resultados da empresa, tirando do
faturamentotodososcustosedespesasimputadasnoperodo
Crie reservas de lucros que no sero distribudos, para fazer
frenteareinvestimentosnecessriosnaempresa.recomendvelse
ter um colcho de recursos para situaes extraordinrias e no
previstas
Divida o restante do lucro como dividendos entre os scios da
empresa,proporcionalmenteasuasparticipaesnocapitalsocial.
EXEMPLO:
Suponha a criao de uma empresa de servios de tecnologia da
informao.
TrssciosserenemeempatamR$30.000nonegcio,sendoR$
10.000apartecorrespondenteacadascio.

Porcausadasespecializaesdecadaumdelesedasnecessidades
defuncionamentodaempresa,definiuseque,umtrabalhariacomo
Diretor Comercial e outro comoDiretorTcnico.Oterceiroscio
apenas colocou seu dinheiro e no est disponvel para realizar
nenhuma
atividade
na empresa,
participando apenas das reunies
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Fl. 587

Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

S2C3T2
Fl.568

IA

Verificouse,comopadrodemercadoparaempresasdessemesmo
ramo de atividade e porte, que um Diretor Tcnico ganha, em
mdia, R$ 5.000 por ms e o Diretor Comercialganha, R$ 7.000,
maiscomissosobrevendas.Combasenisso,ossciosacordaram
que o prlabore seria de R$ 6.000 para os dois scios que
trabalharonaempresaequeascomissessobrevendasseriamde
5%. Os gastos com o prlabore sero computados em despesas
administrativas,comosalriosdaadministraoeosgastoscomas
comisses de vendas, em despesas de vendas, como salrios dos
vendedores.
Apurados os resultados de um perodo, a empresa gerou lucro de
R$ 150.000. Na reunio para avaliao dos resultados, os scios
definiramumaprovisodelucrosretidosdeR$30.000edividiram
osrestantesR$120.000emtrsparcelasiguaisdeR$40.000para
cada scio, de acordo como capital empatado porcada um deles
nototaldocapitalsocialdaempresa.

Sendo uma realidade ftica a circunstncia de os scios de uma empresa


auferirem pro labore decorrente do trabalho por eles realizado na empresa, juntamente com
distribuiodelucrosoriundadocapitalinvestidonoempreendimento,esendosoprimeiro
base de clculo da contribuio previdenciria, o art. 201 do Regulamento da Previdncia
Social, aprovado pelo Dec. n 3.048/99, promovendo necessrio detalhamento da norma
inscritanoincisoIIIdoart.22daLein8.212/91,estatuiuemseu5aobrigaoacessria
dassociedadescivisdeprestaodeserviosprofissionaisrelativosaoexercciodeprofisses
legalmenteregulamentadasdeespecificar,quandodopagamentoconjuntodeprolaboreede
distribuio de lucros, a parcela relativa remunerao decorrente do trabalho e aquela
provenientedocapitalsocial.Emcasodenodiscriminao,notemcondiesaFiscalizao
deadivinharqualfraoprovenientedocapitalsocial,eovalortotalserconsideradocomo
remuneraoparafinsdeincidnciadecontribuiesprevidencirias.
Regulamento da Previdncia Social, aprovado pelo Dec. n
3.048/99
Art. 201. A contribuio a cargo da empresa, destinada
seguridadesocial,de:
Ivinteporcentosobreototaldasremuneraespagas,devidasou
creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados
empregado e trabalhador avulso, alm das contribuies previstas
nosarts.202e204(RedaodadapeloDecreton3.26/99)
IIvinteporcentosobreototaldasremuneraesouretribuies
pagas ou creditadas no decorrer do ms ao segurado contribuinte
individual(RedaodadapeloDecreton3.265/99)
(...)
5 No caso de sociedade civil de prestao de servios
profissionais relativos ao exerccio de profisses legalmente
regulamentadas,acontribuiodaempresareferenteaossegurados
a que se referem as alneas "g" a "i" do inciso V do art. 9,
observado o disposto no art. 225 e legislao especfica, ser de
vinteporcentosobre:(RedaodadapeloDecreton3.265/99)
Iaremuneraopagaoucreditadaaossciosemdecorrnciade
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seutrabalho,deacordocomaescrituraocontbildaempresaou
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DF CARF MF

Fl. 588
II os valores totais pagos ou creditados aos scios, ainda que a
ttulo de antecipao de lucro da pessoa jurdica, quando no
houver discriminao entrearemuneraodecorrentedotrabalho
e a proveniente do capital social ou tratarse de adiantamento de
resultado ainda no apurado por meio de demonstrao de
resultadodoexerccio.(RedaodadapeloDecreton4.729/2003)

IA

Outro no o Direito positivado na IN SRP n 3/2005, vigente data dos


fatos geradores, cujo art. 71, em seu pargrafo sexto, estatui que, para fins de discriminao
entre a remunerao decorrente do trabalho e a proveniente do capital social, ou quando se
tratardeadiantamentoderesultadoaindanoapuradopormeiodedemonstraoderesultado
doexerccio,deveaempresaelaborardebalancetescontbeismensais,sendocertoque,sea
demonstrao de resultado final do exerccio evidenciar uma apurao de lucro inferior ao
montantedistribudo,adiferenaserconsideradacomoremuneraodosscios.
InstruoNormativaSRPn3,de14dejulhode2005
Art.60.Aempresaeoequiparado,semprejuzodocumprimentode
outrasobrigaesacessriasprevistasnalegislaoprevidenciria,
estoobrigadosa:
(...)
IV lanar mensalmente emttulos prprios de suacontabilidade,
deformadiscriminada,osfatosgeradoresdetodasascontribuies
sociais a cargo da empresa, as contribuies sociais
previdenciriasdescontadasdossegurados,asdecorrentesdesub
rogao, as retenes e os totais recolhidos, observado o disposto
nos4,5e7eressalvadooprevistono6,todosdesteartigo
(...)
4OslanamentosdequetrataoincisoIVdocaput,escriturados
nos Livros Dirio e Razo, so exigidos pela fiscalizao aps
noventa dias contados da ocorrncia dos fatos geradores das
contribuiessociais,devendo:
Iatenderaoprincpiocontbildoregimedecompetncia
IIregistrar,emcontasindividualizadas,todososfatosgeradores
de contribuies sociais de forma a identificar, clara e
precisamente, as rubricas integrantes e as nointegrantes do
salrio de contribuio, bem como as contribuies sociais
previdenciriasdescontadasdossegurados,ascontribuiessociais
acargodaempresa,osvaloresretidosdeempresasprestadorasde
servios, os valores pagos a cooperativas de trabalho e os totais
recolhidos, por estabelecimento da empresa, por obra de
construocivileportomadordeservios.

Art. 71. As bases de clculo das contribuies sociais


previdenciriasdaempresaedoequiparadosoasseguintes:
(...)
IIototaldasremuneraespagasoucreditadas,aqualquerttulo,
nodecorrerdoms,aosseguradoscontribuintesindividuaisquelhe
prestamservios
(...)
5 No caso de Sociedade Simples de prestao de servios
relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas, a

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S2C3T2
Fl.569

IA

contribuio da empresa em relao aos scios contribuintes


individuaistercomobasedeclculo:
Iaremuneraopagaoucreditadaaossciosemdecorrnciade
seu trabalho, de acordo com a escriturao contbil da empresa,
formalizada conforme disposto no inciso IV do caput e no 4,
ambosdoart.60
II os valores totais pagos ou creditados aos scios, ainda que a
ttulo de antecipao de lucro da pessoa jurdica, quando no
houver discriminaoentrearemuneraodecorrentedotrabalho
e a proveniente docapital social, outratarse de adiantamentode
resultado ainda no apurado por meio de demonstrao de
resultado do exerccio ou quando a contabilidade for apresentada
deformadeficiente.
6 Para fins do disposto no inciso II do 5, o valor a ser
distribudoattulodeantecipaodelucropoderserpreviamente
apurado mediante a elaborao de balancetes contbeis mensais,
devendo, nesta hiptese, ser observado que, se ademonstrao de
resultado final do exerccio evidenciar uma apurao de lucro
inferior ao montante distribudo, a diferena ser considerada
remuneraoaosscios.

Asmesmasdisposieshouveramseporreprisadasnoart.57daINRFBn
971/2009,vigenteacontarde17denovembrode2009.
InstruoNormativaRFBn971,de13denovembrode2009
Art. 57. As bases de clculo das contribuies sociais
previdenciriasdaempresaedoequiparadosoasseguintes:
(...)
IIototaldasremuneraespagasoucreditadas,aqualquerttulo,
nodecorrerdoms,aosseguradoscontribuintesindividuaisquelhe
prestamservios
(...)
5 No caso de Sociedade Simples de prestao de servios
relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas, a
contribuio da empresa em relao aos scios contribuintes
individuaistercomobasedeclculo:
Iaremuneraopagaoucreditadaaossciosemdecorrnciade
seu trabalho, de acordo com a escriturao contbil da empresa,
formalizada conforme disposto noincisoIV do caput e no 5 do
art.47
II os valores totais pagos ou creditados aos scios, ainda que a
ttulo de antecipao de lucro da pessoa jurdica, quando no
houver discriminaoentrearemuneraodecorrentedotrabalho
e a proveniente docapital social, outratarse de adiantamentode
resultado ainda no apurado por meio de demonstrao de
resultado do exerccio ou quando a contabilidade for apresentada
deformadeficiente.
6 Para fins do disposto no inciso II do 5, o valor a ser
distribudoattulodeantecipaodelucropoderserpreviamente
Documento assinado digitalmente conforme
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de 24/08/2001
apurado
mediante
a elaborao de balancetes contbeis mensais,
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DF CARF MF

Fl. 590
devendo, nessa hiptese,serobservadoque,seademonstraode
resultado final do exerccio evidenciar uma apurao de lucro
inferior ao montante distribudo, a diferena ser considerada
remuneraoaosscios.

IA

Noseprestamcomomeiodeprovaosbalancetesacostadosafls.251/401,
umavezqueseencontramdesprovidosdasassinaturastantodoResponsvelpelaEmpresa,Sr.
Ernesto Pereira Borges Filho, quanto do Contador Responsvel Tcnico, Sr. Incio Vinholi,
consoantejurisprudnciadoSuperiorTribunaldeJustia.

AGRAVODEINSTRUMENTON1.151.033AL
Rel.Min.BENEDITOGONALVES
Publicao:28/06/2009.
PROCESSUAL CIVIL E ADMINISTRATIVO. AGRAVO DE
INSTRUMENTO. FGTS. LC 110/01. TERMO DE ADESO.
DOCUMENTO SEM ASSINATURA. AGRAVO A QUE SE NEGA
PROVIMENTO.
DECISO:
Tratase de agravo de instrumento interposto contra deciso que
inadmitiu recurso especial ao entendimento de que uma das
recorrentes no aderiu ao acordo pois no consta do termo de
adesoasuaassinatura.
Acrdorecorrido,assimementado:
ADMINISTRATIVO. FGTS. EXTINO PARCIAL DA
EXECUO. ALEGAO DE AUSNCIA DOS TERMOS DE
ADESODASAPELANTES.CONSTATAODAAUSNCIADE
APENAS UM DOS TERMOS DE ADESO. PROSSEGUIMENTO
DAEXECUOCOMRELAOAUMADASAPELANTES.
1. A sentena apelada deve ser reformada, determinandose o
prosseguimento da execuo com relao apelante Vilma Maria
FerroLima.
2. Apelao parcialmente provida. No apelo especial apontase
violao aos artigos 741, VI e 794, II, do CPC. Sustentase, em
sntese, que:a)deveser declaradaextintaaaoexecutriab)o
ttulojudicialinexigvel,poisincluipercentuaisrelativosaPlanos
Econmicos considerados indevidos por deciso do STF e c) a
execuoestdesprovidadeumadascondiesdaao,noquediz
respeito ao interesse de agir, pois a agravante aderiu ao acordo
previstonaLC110/01.Semcontrarrazes,conformecertidodefl.
35.
Nas razes do agravo de instrumento, alegase que:a)o Tribunal
de origem analisou o mrito do recurso especial quando deveria
apenas se restringir aos requisitos de admissibilidade b) a
comprovao da adeso da autora ao acordo refereseao prprio
mritodorecurso,nosendopossveloseuexamepeloTribunala
quo,emsedederecursoespecial.Semcontraminuta(certidodefl.
43).

orelatrio.Passoadecidir.
Oagravodeinstrumentoemapreonomereceprosperar.Noque
se refere alegao de que o Tribunal de origem adentrou no
Documento assinado digitalmente
conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
mrito,
invadindo
competncia
reservada ao STJ, esta Corte
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DF CARF MF

Fl. 591

Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

S2C3T2
Fl.570

IA

Superior,diversamentedosustentadopelaagravante,admitequea
Corte de origem faa anlise da viabilidade do prprio mrito do
recursoespecial.Confiramseosseguintesjulgados:
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO DE INSTRUMENTO. JUZO DE
ADMISSIBILIDADE.
ANLISE
DO
MRITO
DA
CONTROVRSIA. POSSIBILIDADE. SMULA 123/STJ.
DEFICINCIA DE FUNDAMENTAO. SMULA 284/STF.
INDICAO
DE
DISPOSITIVO
CONSTITUCIONAL.
IMPOSSIBILIDADE. AGRAVO REGIMENTAL A QUE SE NEGA
PROVIMENTO (AgRg no Ag 1.049.090/RJ, Primeira Turma, Rel.
Min.TeoriAlbinoZavascki,DJede4/2/2009).
PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO DE INSTRUMENTO. MINUTA
QUE NO INFIRMA OS FUNDAMENTOS DA DECISO
AGRAVADA.INCIDNCIADASMULAN.182DESTACORTE.
[...]
2.EstaCortejfirmouentendimentonosentidodequepossvelo
Tribunal a quo, em juzodeadmissibilidade, apreciar o mrito do
recursoespecial(Smulan.123doSuperiorTribunaldeJustia).
3. Agravo regimental desprovido (AgRg no Ag 1040566/GO,
MinistraLauritaVaz,DJe04/08/2008)
RelativamenteaotermodeadesoestabelecidopelaLC110/01,de
fato, o Supremo Tribunal Federal j se manifestou, por meio da
Smula Vinculante 1, que assim dispe: "Ofende a garantia
constitucionaldoatojurdicoperfeitoadecisoque,semponderar
as circunstncias do caso concreto, desconsidera a validez e a
eficciadeacordoconstantedetermodeadesoinstitudopelaLei
Complementarn110/2001."
Todavia, o termo acostado aos autos encontrase sem a devida
assinatura da agravada, o que, por consequncia, no atribui
efeitos legais e jurdicos ao documento, pois este carece de
validade,conformejurisprudnciadoSTJ.Confiramse:
PROCESSUAL
CIVIL
E
ADMINISTRATIVO.
FGTS.
LEGITIMIDADE DAS TRANSAES FIRMADAS PELOS
AUTORES, SEM A PARTICIPAO DE SEUS ADVOGADOS,
VISANDOAOPAGAMENTO,PELACEF,DOSCOMPLEMENTOS
DE CORREO MONETRIA DOS DEPSITOS FUNDIRIOS.
POSSIBILIDADE. REQUISITOS DE VALIDADE DOS TERMOS
DE ADESO. IMPOSSIBILIDADE. DOCUMENTOS NO
CONSTANTES DOS AUTOS. INVIABILIDADE. RECURSO
ESPECIALAQUESENEGA
PROVIMENTO.1.Impendereconheceralegalidade,avalidadeea
eficcia dos acordos extrajudiciais firmados entre os autores e a
CEF,comaassinaturadostermosdeadesodessestrabalhadores
s condies de crdito previstas na Lei Complementar 110/2001,
devendose garantir a sua execuo, independentemente da
assistncia dos advogados das partes na avena. 2. No h nos
autos o termo de adeso supostamente firmado entre o titular da
conta vinculada ao FGTS e a Caixa Econmica Federal, fato que
impedeoconhecimentoexatosobreamatriaversadanesterecurso
especial. 3. Recurso especial a que se NEGA PROVIMENTO"
(REsp 943.332/RS, Rel. Min. Carlos Fernando Mathias (Juiz
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
ConvocadodoTRF1Regio,DJede09.05.08).
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DF CARF MF

Fl. 592

IA

PROCESSUALCIVILEADMINISTRATIVO.VIOLAODOART.
535 DO CPC. NOOCORRNCIA. FGTS. LEGITIMIDADE DAS
TRANSAES FIRMADAS PELOS AUTORES, SEM A
PARTICIPAO DE SEUS ADVOGADOS, VISANDO AO
PAGAMENTO, PELA CEF, DOS COMPLEMENTOS DE
CORREO MONETRIA DOS DEPSITOS FUNDIRIOS.
MULTA. EMBARGOS DECLARATRIOS. ART. 538 DO CPC.
AFASTAMENTO. SMULA 98/STJ. RECURSO PARCIALMENTE
PROVIDO.
1. pacfica a jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia no
sentido de que no viola o art. 535 do CPC, tampouco nega a
prestao jurisdicional, o acrdo que,mesmo sem ter examinado
individualmente cada um dos argumentos trazidos pelo vencido,
adota, entretanto, fundamentao suficiente para decidir de modo
integral a controvrsia. 2. Impende reconhecer a legalidade, a
validade e a eficcia dos acordos extrajudiciais firmados entre os
autores e a CEF, com a assinatura dos termos de adeso desses
trabalhadores s condies de crdito previstas na Lei
Complementar 110/2001, devendose garantir a sua execuo,
independentemente da assistncia dos advogados das partes na
avena. 3. Os embargos de declarao manifestados com notrio
propsito de prequestionamento no podem ser considerados
protelatrios (Smula 98/STJ), o que justifica o afastamento, se
postulado, da multa aplicada nos termos do art. 538 do CPC. 4.
Recurso especial parcialmente provido" (REsp 990.418/RS, Rel.
Min.DeniseArruda,DJde17.12.07).
Sendo assim, inexistindo assinatura do fundista no Termo de
Adeso, no se pode reconhecer a legalidade, a validade e a
eficciadoacordoextrajudicialentreatitulardacontavinculada
eaCEF,poisnoficoucomprovadaaadeso.
Anteoexposto,negoprovimentodoagravodeinstrumento.

Ademais,oscitadosbalancetesforamapresentadosemcpiasnoautnticas,
nosatisfazendoaexignciaprevistano4doart.7daPortariaRFBn10.875/2007.
PortariaRFBn10.875,de16deagostode2007.
Art.7Aimpugnaomencionar:
Iaautoridadejulgadoraaquemdirigida
IIaqualificaodoimpugnante
IIIosmotivosdefatoededireitoemquesefundamenta,ospontosde
discordnciaeasrazeseprovasquepossuir
IV as diligncias ou percias que o impugnante pretenda sejam
efetuadas,expostososmotivosqueasjustifiquem,comaformulaode
quesitos referentes aos exames desejados, bem como, no caso de
percia,onome,oendereoeaqualificaoprofissionaldeseuperito
e
V se a matria impugnada foi submetida apreciao judicial,
devendoserjuntadacpiadapetio,bemcomo,sehouver,provada
suspenso da exigibilidade do crdito nas hipteses previstas no art.
151daLein5.172,de25deoutubrode1966CdigoTributrio
Nacional(CTN).
1Aprovadocumentalserapresentadanaimpugnao,precluindo
o direito de o impugnante fazlo em outro momento processual, a
menosque:
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DF CARF MF

Fl. 593

Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

S2C3T2
Fl.571

IA

Ifiquedemonstradaaimpossibilidadedesuaapresentaooportuna,
pormotivodeforamaior
IIrefiraseafatoouadireitosuperveniente
IIIdestineseacontraporfatosourazesposteriormentetrazidasaos
autos.
2Ajuntadadedocumentosapsaimpugnaodeverserrequerida
autoridade julgadora, mediante petio em que se demonstre, com
fundamentos,aocorrnciadeumadascondiesprevistasnosincisos
do1.
3 Caso j tenha sido proferida a deciso, os documentos
apresentados permanecero nos autos para, se for interposto recurso
voluntrio, serem apreciados pela autoridade julgadora de segunda
instncia.
4 As provas documentais, quando em cpias, devero ser
autenticadas por servidor da RFB, mediante conferncia com os
originais,ouemcartrio.

Almdisso,oRecorrentenotrouxeaosautosaDemonstraodoResultado
do Exerccio DRE, tampouco os livros Dirio e Razo, com discriminao da remunerao
decorrentedotrabalhoedaprovenientedocapitalsocial,noseprestandoatabelainsertafl.29do
instrumento de Recurso Voluntrio como sucedneo de documentos fiscais aos quais a lei impe
obedinciaaformalidadesdeordemintrnsecaeextrnseca.

Assim,inexistindodiscriminaoentrearemuneraodecorrentedotrabalho
eaprovenientedocapitalsocialdaempresa,osvalorestotaispagosoucreditadosaosscios
sofremaincidnciadacontribuioprevidenciria,nostermosassinaladosnosartigos21e22,
III,daLein8.212/91.
No caso de que ora se cuida, a autoridade fiscal procedeu apurao da
matriatributvelcombasenospagamentosfeitospelaempresaaosseusscios,noperodode
01/2009a12/2009,apartirdasinformaesconstantesnosrecibosdepagamentoenaEscrita
Contbildaempresa,conformedetalhadamentedemonstradonoAnexoII,afls.50/93,oqual
discrimina,nominalmenteporscio,acompetnciaeadatadolanamentocontbil,ascontas
devedoraecredora,ovalordecadalanamentoearespectivacontribuiodosegurado(SCI).
Noprocede,portanto,aalegaodetributaoporarbitramento.Osfatos
geradores foram apurados diretamente a partir dos lanamentos contbeis da Autuada,
documentoconcebidoadredeaoregistrodosfatosgeradoresdecontribuiesprevidencirias,
conformeassimdeterminaoincisoIIdoart.32daLein8.212/91.
Trocando em midos, podemos resumir que incidir contribuio
previdenciria sobre o total dos valores distribudos aos scios a ttulo de lucros em duas
situaesdistintas:
Quando no houver discriminao entre a remunerao decorrente do
trabalhoeaprovenientedocapitalsocial
Quandosetratardeadiantamentoderesultadoaindanoapuradopormeio
dedemonstraoderesultadodoexerccio.
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DF CARF MF

Fl. 594

Aregraassentadano5doart.201doRPSsejustificapelofatodeapenas
as verbas comprovadamente provenientes do capital social no se configurarem como
abraadaspeloconceitojurdicodeSalriodeContribuio.Asdemais,sim.

IA

Alertese ao Recorrente que o Regulamento da Previdncia Social no est


criandoqualquernovaexao.OtributoemapreoestprevistonoincisoIIIdoart.22daLei
n 8.212/91, e reprisado no Decreto n 3.048/99. O dever jurdico de discriminar as parcelas
decorrentesdotrabalhoedocapitalsocialnadamaisdoqueumaobrigaoacessria,aqual,
no dizer eloquente do Cdigo Tributrio Nacional, pode ser instituda mediante a legislao
complementardalei.
CdigoTributrioNacionalCTN
Art.96.Aexpresso"legislaotributria"compreendeasleis,os
tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas
complementaresqueversem,notodoouemparte,sobretributose
relaesjurdicasaelespertinentes.

Art.113.Aobrigaotributriaprincipalouacessria.
1Aobrigaoprincipalsurgecomaocorrnciadofatogerador,
temporobjetoopagamentodetributooupenalidadepecuniriae
extinguesejuntamentecomocrditodeladecorrente.
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem
por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no
interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. (grifos
nossos)
3Aobrigaoacessria,pelosimplesfatodasuainobservncia,
convertese em obrigao principal relativamente penalidade
pecuniria.

Noprocede,portanto,aalegaodesupostoexcessodeautuaoporparte
daAutoridadeLanadora,fundadonofatodequeestateriautilizadocomobasedeclculo
do lanamento todo o lucro distribudo aos scios da Recorrente, no tendo o cuidado de
discriminar o que seria lucro decorrente da participao societria e o que seria a suposta
remuneraodotrabalho.
Aobrigaodediscriminarcadaparcela,pois,daprpriaempresaenoda
Fiscalizao.Ainobservnciaobjetivadetaldeverinstrumentaltemporconsequnciaimediata
e inafastvel a caracterizao de todo o valor pago como remunerao dos scios para fins
exclusivamente tributrios, uma vez que os auditores fiscais no so dotados de poderes
metafsicosquelhespermitamtranscendentalmenteidentificarcadaumadessasrubricas.So
osnuseosbonus.
Nosedeslembrequenosistemajurdicoptrio,osdecretosregulamentares
consubstanciamseemnormasjurdicasdestinadasapormenorizaralei,deformaaconduzir
sua perfeita execuo, j nascendo, ab origine, com presuno iuris tantum de legalidade e
adequaoaoDiplomaLegalaeleassociado.
Anoteseque,nostermosdosartigos26AdoDecreton70.235/72e62do
Regimento Interno do CARF, as disposies aviadas no Regulamento da Previdncia Social,
aprovado pelo Dec. n 3.048/99, so de observncia obrigatria pelos Membros deste
Colegiado,sendocertoqueasdisposiesintroduzidaspelalegislaotributriaemapreo,at
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
opresentemomento,noforamaindavitimadasdequalquersequeladecorrentededeclarao
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DF CARF MF

Fl. 595

Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

S2C3T2
Fl.572

de inconstitucionalidade, por deciso definitiva plenria do Supremo Tribunal Federal,


produzindo,portanto,todososefeitosjurdicosquelhesotpicos.

IA

Dessarte,noquesereferetributaodacontribuioprevidenciriapatronal
doInstitutoNacionaldoSeguroSocial(INSS),somentesemantmaoresguardodatributao
asverbaspagasaosscioscomprovadamentedecorrentesdoslucrosdocapital,demonstradas
mediante a correspondente Demonstrao do Resultado do Exerccio. Nessa vertente, o
adiantamentodelucrosaindanoapuradopormeiodedemonstraoderesultadodoexerccio
consideradocomoSalriodeContribuio,basedeclculodacontribuioprevidenciria.
Nessesentido,jseposicionouaCoordenaoGeraldeTributaodaRFB,
conformesedepreendedasSoluesdeConsultan46/2010en76/2010adianteementadas.
SoluodeConsultan46,de24demaiode2010
Assunto:ContribuiesSociaisPrevidencirias
Ementa:DistribuiodeLucrosaosScios.NoIncidncia.
O scio cotista que receba prlabore segurado obrigatrio do
RGPS,naqualidadedecontribuinteindividual,havendoincidncia
decontribuioprevidenciriasobreoprlaboreporelerecebido.
No incide a contribuio previdenciria sobre os lucros
distribudos aos scios quando houver discriminao entre a
remunerao decorrente do trabalho (prlabore) e a proveniente
do capital social (lucro) e tratarse de resultado j apurado por
meio de demonstrao do resultado do exerccio DRE. (grifos
nossos)
Esto abrangidos pela no incidncia os lucros distribudos aos
scios de forma desproporcional sua participao no capital
social, desde que tal distribuio esteja devidamente estipulada
pelaspartesnocontratosocial,emconformidadecomalegislao
societria.

SoluodeConsultan76,de3desetembrode2010
ASSUNTO:ContribuiesSociaisPrevidencirias
EMENTA: SOCIEDADE EMPRESRIA. LUCRO DISTRIBUDO.
CONTRIBUIOPREVIDENCIRIA.BASEDECLCULO.
Os valores pagos aos scios de sociedade empresria a ttulo de
lucrooudeantecipaodelucronointegramabasedeclculoda
contribuioprevidenciriasehouverescrituraocontbilregular
por meio dos livros Dirio e Razo, com discriminao da
remunerao decorrente do trabalho e da proveniente do capital
social, independentemente do regime de tributao adotado pelo
contribuinte.(grifosnossos)
DISPOSITIVOS LEGAIS: Constituio Federal, art. 195, I, "a"
Regulamento da PrevidnciaSocial RPS, aprovado pelo Decreto
N 3.048/1999, art. 201, 1 e 5, art. 225, II e 13 Instruo
NormativaRFBN971/2009,art.57,II,e5e6.

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DF CARF MF

Fl. 596

IA

De todo o exposto, considerando que os pagamentos efetuados a ttulo de


distribuio de lucros no guardam qualquer relao com o capital social dos scios da
empresa Considerando que o contrato social no estipula qualquer regime diferenciado de
distribuio de lucros Considerando que a empresa no discriminou, mediante documentos
idneos,asparcelasdecorrentesdotrabalhoeasprovenientesdocapitalsocialConsiderando
que os valores auferidos pelos scios refletem rendimentos do trabalho e no do capital
investido no empreendimento, pugnamos pela manuteno do lanamento na forma levada a
efeitopelaAutoridadeFiscal.

DARFFP

2.2.

O Recorrente alega no ter praticado nenhuma conduta que pudesse ser


tipificadacomocrimecontraaordemtributria,aqualpudessejustificararepresentaopenal
parafinsfiscais,umavezquetudofoiefetuadocombasenoquepermiteerecomendaonosso
ordenamentolegal.

O art. 66 do Decretolei n 3.688, de 3 de outubro de 1941 lei das


contravenes penais qualifica como Omisso de Comunicao de Crime o
comportamentoperpetradoporservidorpblicoconsistentenanocomunicaoautoridade
competente de conduta que represente, em tese, crime de ao pblica, de que teve
conhecimentonoexercciodefunopblica.
DECRETOLEIN3.688DE3DEOUTUBRODE1941

OMISSODECOMUNICAODECRIME
Art.66.Deixardecomunicarautoridadecompetente:
Icrimedeaopblica,dequeteveconhecimentonoexerccio
de funo pblica, desde que a ao penal no dependa de
representao
II crime de ao pblica, de que teve conhecimento no
exercciodamedicinaoudeoutraprofissosanitria,desdeque
a ao penal no dependa de representao e a comunicao
noexponhaoclienteaprocedimentocriminal:

Penamulta.

Calcando nas mesmas teclas, o art. 16 da Lei n 8.137/90, a qual define os


crimes contra a ordem tributria, estatui que qualquer pessoa, aqui includos, por bvio, os
agentespblicos,poderprovocarainiciativadoMinistrioPbliconoscrimesdescritosnessa
lei, fornecendolhe por escrito informaes sobre o fato e a autoria, bem como indicando o
tempo,olugareoselementosdeconvico.
Lein8.137,de27dedezembrode1990
Art. 16. Qualquer pessoa poder provocar a iniciativa do
Ministrio Pblico, nos crimes descritos nesta lei, fornecendo
lheporescritoinformaessobreofatoeaautoria,bemcomo
indicandootempo,olugareoselementosdeconvico.
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DF CARF MF

Fl. 597

Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

S2C3T2
Fl.573

IA

Pargrafo nico. Nos crimes previstos nesta Lei, cometidos em


quadrilhaoucoautoria,ocoautoroupartcipequeatravsde
confisso espontnea revelar autoridade policial ou judicial
toda a trama delituosa ter a sua pena reduzida de um a dois
teros.(PargrafoincludopelaLein9.080,de19.7.1995)

Nessaperspectiva,revelaseaRepresentaoFiscalparaFinsPenaisRFFP
merapeaprocessualdeinformaes,coletadasnocursodaaofiscal,aserelaboradapelo
agente pblico sempre que se deparar com conduta que represente, em tese, crime contra a
ordem tributria, devendo conter, dentre outros elementos, exposio minuciosa do fato e os
elementos caracterizadores do ilcito indcios de prova material do ilcito ou qualquer outro
documentosobsuspeioquetenhasidoapreendidonocursodaaofiscalcpiaautenticada
doautodeinfraoedetermosfiscaislavradostermoslavradosdedepoimentos,declaraes,
percias eoutrasinformaesobtidasdeterceiros,utilizadosparafundamentaraconstituio
do crdito tributrio ou a apreenso de bens sujeitos pena de perdimento a qualificao
completadas pessoas fsicas responsveis a qualificao completada pessoaou das pessoas
fsicasaquemseatribuaaprticadodelito,mesmoqueofiscalizadosejapessoajurdicaA
identificaocompleta,seforocaso,dapessoajurdicaautuada,cpiadoscontratossociaise
suasalteraes,oudosestatutoseatasdasassembleiasqualificaocompletadaspessoasque
possam ser arroladas como testemunhas cpia das declaraes de rendimentos, relativas ao
perodoemqueseapurouilcito,dapessoaou daspessoasfsicasrepresentadas eda pessoa
jurdicaenvolvida,nocasodecrimecontraaordemtributriaetc.
No mbito da legislao previdenciria, o art. 616 da IN SRP n 3/2005
impeaoauditorfiscalodeverfuncionaldeformalizaraRFFPsemprequeeste,noexerccio
de suas atribuies institucionais, tiver conhecimento da ocorrncia de comportamento
omissivooucomissivoqueconfigure,emtese,crimedeaopenalpblicaquenodependa
de representao do ofendido ou de requisio do Ministro da Justia, bem como qualquer
contravenopenal.

InstruoNormativaSRPn3,de14dejulhode2005
Art. 616. Por disposio expressa no art. 66 do DecretoLei n
3.688, de 1941 (Lei de Contravenes Penais), o AFPS
formalizar RFFP sempre que, no exerccio de suas funes
internasouexternas,tiverconhecimentodaocorrncia,emtese,
de:
I crime de ao penal pblica que no dependa de
representao do ofendido ou de requisio do Ministro da
Justia
IIcontravenopenal.
Pargrafo nico. Considerase, nos termos do DecretoLei n
3.914, de 1941 (Lei deIntroduo ao Cdigo Penal e Lei de
ContravenesPenais):
Icrime,ainfraopenalaquealeicominapenaderecluso
ou de deteno, quer isoladamente, quer alternativa ou
cumulativamentecomapenademulta
II contraveno, a infrao penal a que a lei comina
isoladamente pena de priso simples ou de multa, ou ambas,
alternativaoucumulativamente.
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DF CARF MF

Fl. 598

IA

Art. 617. So crimes de ao penal pblica, dentre outros, os


previstos nos arts. 15 e 16 da Lei n 7.802, de 1989, alterada
pelaLein9.974,de2000,nosarts.1,2e3daLein8.137,
de1990,nosarts.54a56,60e61daLein9.605,de1998,eos
a seguir relacionados, previstos no DecretoLei n 2.848, de
1940 (Cdigo Penal):(Revogado pela IN RFB n 851, de 28 de
maiode2008)
I homicdioculpososimplesou qualificado, compreviso nos
3e4doart.121
IIexposioaorisco,comprevisonoart.132
IIIaapropriaoindbitaprevidenciria,comprevisonoart.
168A
IVoestelionato,comprevisonoart.171
V a falsificao de selo ou de sinalpblico, compreviso no
art.296
VI a falsificao de documento pblico, com previso no art.
297
VII a falsificao de documento particular, com previso no
art.298
VIIIafalsidadeideolgica,comprevisonoart.299
IXousodedocumentofalso,comprevisonoart.304
Xasupressodedocumento,comprevisonoart.305
XIafalsaidentidade,comprevisonosarts.307e308
XII o extravio, a sonegao ou a inutilizao de livro ou
documento,comprevisonoart.314
XIII o emprego irregular de verbas ou rendas pblicas, com
previsonoart.315
XIVaprevaricao,comprevisonoart.319
XVaviolnciaarbitrria,comprevisonoart.322
XVIaresistncia,comprevisonoart.329
XVIIadesobedincia,comprevisonoart.330
XVIIIodesacato,comprevisonoart.331
XIXacorrupoativa,comprevisonoart.333
XX a inutilizao de edital ou de sinal, com previso no art.
336
XXI a subtrao ou a inutilizao de livro ou de documento,
comprevisonoart.337
XXII a sonegao de contribuio social previdenciria, com
previsonoart.337A.
Art.618.Socontravenespenais,entreoutras:(Revogadopela
INRFBn851,de28demaiode2008)
I recusar dados sobre a prpria identidade ou qualificao,
com previso no art. 68 do Decretolei n 3.688, de 1941 (Lei
dasContravenesPenais)
II deixar de cumprir normas de higiene e segurana do
trabalho, com previso no 2 do art. 19 da Lei n 8.213, de
1991.

Diante desse quadro, constituise dever funcional do auditor fiscal a


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assinadoainda
digitalmente
conformeda
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elaborao,
no curso
fiscal,
da Representao Fiscal para Fins Penais, sempre
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Fl. 599

Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

S2C3T2
Fl.574

que, no exerccio de suas atribuies institucionais, tiver conhecimento da ocorrncia de


comportamento omissivo ou comissivo que configure, em tese, crime de ao penal pblica
que nodependaderepresentaodoofendidoouderequisiodoMinistrodaJustia, bem
comoqualquercontravenopenal.

IA

Arepresentaopenaloraemdebate,instrudacomoselementosdeprovae
demais informaes pertinentes, constituirse de autos apartados e permanecer sobrestada
nombitodaadministraotributriaatdecisodefinitivanaesferaadministrativaquepaute
pela procedncia total ou parcial do lanamento, quando, ento, poder ser encaminhada ao
rgodoMinistrioPblico,paraadevidainstauraodapersecuopenal.
Aditese, por derradeiro, que a smula CARF n 28, de observncia
obrigatria, exclui a competncia deste Conselho para se pronunciar sobre controvrsias
referentesaProcessoAdministrativodeRepresentaoFiscalparaFinsPenais.
SmulaCARFn28:
O CARF no competente para se pronunciar sobre
controvrsias referentes a Processo Administrativo de
RepresentaoFiscalparaFinsPenais.

Assim esculpido o arcabouo legislativo/jurisprudencial, podemos afirmar


inexistir qualquer irregularidade da formalizao da RFFP em destaque, eis que o seu
encaminhamento ao Ministrio Pblico somente se dar aps o Trnsito em Julgado
administrativodoAutodeInfraoemjulgo,mesmoassim,naestritahiptesedaprocedncia
totalouparcialdolanamentolevadoaefeitopelaAutoridadeLanadora.

3.

CONCLUSO

Pelos motivos expendidos, CONHEO do Recurso Voluntrio para, no


mrito,NEGARLHEPROVIMENTO.

comovoto.

ArlindodaCostaeSilva,Relator.

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Fl. 600

VotoVencedor

ConselheiroAndrLusMrsicoLombardi,RedatorDesignado.

IA

EmquepeseopercucinciadovotodoilustreRelator,ousamosdiscordarde

suasconcluses.

A teor do art. 981 do CC, celebram contrato de sociedade as pessoas que


reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens ou servios, parao exerccio de atividade
econmicaeapartilha,entresi,dosresultados.Portanto,emqualquertiposocietriohuma
atividadeeconmicaenvolvida.
Arecorrenteumasociedadedotiposimples,especificamentedeprestao
de servios advocatcios. Como cedio, h traos distintivos marcantes entre as sociedades
empresriaseassociedadessimples(art.982doCdigoCivil),razopelaqualseconsigna,de
largada,queavisoqueaquiseexpeserefere,exclusivamente,ssociedadessimples.
Nessalinhaderaciocnio,podeseafirmarque,dentreascaractersticasdeste
tiposocietrio,comumseencontrarumcapitalsocialsimblico,postoque,muitasvezes,o
desenvolvimentodeseuobjetosocialdependemaisdosatributosintelectuaisdossciosdoque
de um suporte econmico por parte destes. Talvez pudssemos falar aqui em um capital
imaterialdosciodasociedadesimples,mas,diferentementedealgunsbensimateriais,aquise
trata de direito personalssimo (direito de imagem, de nome, a reputao), intransmissvel e
irrenuncivel, da no poder integrar o capital social, no ser suscetvel de representao em
cotas.Pensoqueestasejaumadasrazesdeterminantesdacriaoepermannciadadistino
entresociedadessimpleseempresriaseumdeseusprincipaiscritriosdistintivos.
Nessa ordem de idias, a sociedade empresria representa uma unio de
pessoas que decorre, preponderantemente, da organizao coletiva de um capital material e
imaterialemfunododesenvolvimentodeumaatividade,enquantoqueasociedadesimples
representa uma unio de pessoas que decorre, preponderantemente, da juno de atributos
intelectuais (intransmissveis e irrenunciveis) em funo do desenvolvimento desta mesma
atividadeintelectualemassociao.
Em reforo tese adotada, citamos Jorge Manuel Coutinho de Abreu, que
afirmarser:
mais ajustado sustentar que, em regra, os escritrios,
consultrios, estdios dos profissionais liberais no constituem
empresas. O que a avulta a pessoa dos profissionais (com
especfica capacidade tcnicocientfica para a prestao de
servios),noumobjectivocomplexoprodutivooconjuntodos
instrumentos de trabalho no tm autonomia funcional nem
identidade prpria, no mantm idntica eficincia ou
produtividade na titularidade de terceiro (profissional da
mesma especialidade) a actividade do sujeito exaure
praticamenteoprocessoprodutivo(deprestaodeservios).

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Fl. 601

Processon10140.722769/201101
Acrdon.2302003.211

S2C3T2
Fl.575

(Da Empresarialidade as empresas no direito. Coimbra,


Almedina, 1999, apud apud Fbio Ulhoa Coelho, in Parecer,
disponvelnosite:www.irtdpjbrasil.com.br/parecerfabio.htm)

IA

Alis,bomquesedigaqueseadependnciaformaiordocapitalinvestido
doquedosatributosdosscios,muitoprovvelqueseenquadreasociedadenomaiscomo
sociedade simples, mas como empresria, a teor do pargrafo nico do art. 966 do Cdigo
Civil, hiptese em que o exerccio da atividade intelectual consistir em mero elemento de
empresa.

portalrazoqueMariaHelenaDinizaduzqueaatividadeintelectual,em
regra,estarforadocampoempresarial,salvose,paraoseuexerccio,houverinvestimentode
capital que forme uma empresa, ofertando servios mediante atividade econmica,
organizada, tcnica e estvel (Cdigo Civil Anotado. So Paulo: Saraiva, 2002, p. 572).
Vejamos ainda o Enunciado 194 do Centro de Estudos Judicirios da Conselho da Justia
Federal: "Os profissionais liberais no so considerados empresrios, salvo se a organizao
dosfatoresdaproduoformaisimportantequeaatividadepessoaldesenvolvida".
No caso da recorrente, temos um capital social de R$ 10.000,00 (fls. 178),
portanto,seenquadranessatipicidadedassociedadessimplescujaatividadegravitaemtorno
da intelectualidade da atividade dos scios. Sendo assim, no deve a desproporcionalidade
entrecapitalsocial/cotaseolucroauferidocausarespcieoumesmofuncionarcomoindcio
defraude.
Postaaquestorelativairrelevnciadocapitalinvestidoparaapercepo
dolucro,quedeixadeserprodutodocapitalinvestidoparasertambmprodutodaatividade
intelectual (objeto social da recorrente), resta investigar sobre quais recebimentos do scio
incidircontribuioprevidenciria,ouseja,sepelomenospartedasquantiasrecebidasdeve
ser tida como remunerao do trabalho ou se se trata de opo societria correr o risco da
atividadeereceber,integralmente,valoresattulodelucro.
Analisando o artigo 12 da Lei n 8.212/91, que estabelece os segurados
obrigatrios da Previdncia Social, em especial, a alnea f do inciso V, verificamos que os
scios sero segurados obrigatrios desde que recebam remunerao. Com efeito, o fato
geradordas contribuiesprevidencirias remuneraopelotrabalho,desortequesomente
teria mesmo razo para ser segurado obrigatrio o scio que perceba remunerao pelo
trabalho.
Masoquepoderiaserconsideradoremunerao?Oconceitoderemunerao
amplo, podendo abarcar os conceitos de vencimento, soldo, subsdios, prlabore,
honorriosouqualqueroutraespciederetribuioqueremunere1,desorteaenglobar,nos
limites da Lei n 8.212/91, no s a contraprestao (trabalho efetivamente prestado) e a
disponibilidade(tempodisposio),comotambmoutrasobrigaesdecorrentesdarelao
detrabalho,inclusiveasinterrupesremuneradasdocontratodetrabalhoeoutrasconquistas

A importncia da execuo de ofcio das contribuies previdencirias no processo do trabalho. 2012.


Dissertao (Mestrado em Direito), USP, So Paulo, p. 69 e seguintes. Disponvel em:
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
http://www.teses.usp.br/teses/disponiveis/2/2138/tde05122012162954/ptbr.phpest.
Autenticado digitalmente
em 17/09/2014 por ANDRE LUIS MARSICO LOMBARDI, Assinado digitalmente em 07/
Acessoem19/06/2014.
1

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DF CARF MF

Fl. 602

sociais.Noentanto,estaamplitudenoparecealcanarolucro,aindaqueoxitosocietrio
decorradolabordosscios.

IA

Comefeito,inexisteprevisolegalqueimponhasociedadeaobrigaode
remunerar o scio pelo seu trabalho. Alis, esta uma decorrncia natural do espectro de
liberdadeexistentenocampodacelebraodocontratodesociedade(art.981doCC).claro
quealeitributriapoderiaetalvezdevesseimporqueosciocontribusseparaosistemade
PrevidnciaSocial,tendoemvistanosoprincpiodaequidadenaformadeparticipaodo
custeio (art. 194, V, da CF) e o princpio da solidariedade (art. 195), mas tambm a prpria
socialproteodoscio(cartercontributivoxfiliaoobrigatriaart.201daCF).Todavia,
noseencontraobrigaolegaldequeasociedadesimplesimputeadeterminadopagamentoa
qualidadedeprolaboreenodelucro,sejaparafinscivis,sejaparafinstributrios.
Nesse panorama legislativo, vislumbrase que podem os scios optar por
correr integralmente o risco da atividade e nada perceberem a ttulo de remunerao pelo
trabalho. Assim, a inexistncia de prolabore, por si s, no representa fraude ou faculta
autoridadefiscalarbitrarremuneraoaosciodistintadaquelaqueseextraidocontratosocial.
Havendoademonstraodaexistnciadelucro,aindaquesecomprovequeosciocolaborou
comseutrabalho,hamplaliberdade,noslimitesdocontratosocial,paraqueopagamentose
d a ttulo de distribuio de lucros. Mesmo em relao a eventual descumprimento das
condiesconstantesdocontratosocial,talfato,porsis,notemocondodecomprovarou
atribuir natureza de verba remuneratria aos pagamentos efetuados a ttulo de lucro pela
sociedade. Nesse sentido, competiria autoridade fiscal, efetivamente, demonstrar a
inexistnciadelucro.
Especificamente quanto disposio Regulamentar ( 5 do art. 201 do
RPS/99), entendoqueamesmaserefereapenas aonusprobatrio,ouseja,cabe empresa
comprovar a apurao do lucro, sob pena de se considerar que o pagamento remunerao
pelo trabalho. Todavia, se houve a apresentao da demonstrao de resultados, compete
autoridadefiscalanalisare,eventualmente,desconstituirasdemonstraes.
Noteseque,enquantonoapuradoolucro,presumesequeopagamentose
deuattuloremunerao,mas,umavezapuradoolucro,nohdispositivolegalqueimponha
atribuiranaturezajurdicaderemunerao.Nessesentido:
Nada impede que, aps a apurao do resultado do exerccio,
constatese que tenha havido lucro e seja afastada eventual
cobrana sobre as parcelas adiantadas attulo de participao
no lucro. (REsp 1224724/PR, Rel. Ministro MAURO
CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em
15/02/2011,DJe24/02/2011)

verdadeque, no caso em comento, aClusula Dcima do contrato social


prev,expressamente,queasociedadepodercontrataroutrosadvogadosparaaprestaode
servios,desdequesemvnculoempregatcio,epormeiodecontratosdeassociao,osquais
devero ser averbados margem deste. Realmente, aponta para uma fraude. Todavia, na
hiptese, deveria a autoridade fiscal ter caracterizado a relao de emprego e lanado as
respectivascontribuies.
Tambmnoseolvidaquehaviainstrumentoparalelodedefiniodoslucros
pelo Conselho Diretor e que a legislao impe que a sociedade preveja questo relativa
participaodecadascionoslucrosenasperdasnocontratosocial(art.997,VII,doCdigo
Civil).Noentanto,entendemosquesomenteserineficazperanteterceirosasdisposiesque
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no constarem do contrato social ou que forem dispostas em sentido contrrio ao
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Fl. 603

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S2C3T2
Fl.576

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estabelecidonocontratosocial,ateordopargrafonicodoart.997doCdigoCivil.Assim,o
quecomplementaocontratosocial,comonocasoadefiniododestinoouadivisodolucro,
no viola a lei civil, no servido de base, portanto, para a desconstituio da previso
societria.NomesmosentidojdecidiuoSTJ(REsp510.810).Portanto,adisposiocontida
nopargrafosegundodaclusulaoitavavlida.

Quanto ausncia de assinatura nos balancetes, entendo que, mesmo sem


assinaturados responsveis,estesdevemseraceitos.Almdosbalancetesindicaremo nome
dos responsveis, importa destacar que o lucro no foi questionado pela autoridade fiscal,
tampouco a fidedignidade dos balancetes, que, inclusive, foram utilizados para o prprio
lanamento.Oquesequestionoufoiapenasafaltadeescrituraodocustocomamodeobra
advocatcia,comosehouvesseobrigaodetalescriturao.
Emsntese,verificodosautosquenorestoucomprovadoquequemrecebeu
pagamentosattulodelucronoerascioetampoucoqueoquesedistribuiunoeralucro,
razopelaqualolanamentonomereceprosperar.

AndrLuisMrsicoLombardiRedatorDesignado.

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