III - Les charges de substitution

Les charges de substitution sont des charges retenues en CA pour un

montant diffrent par rapport celui enregistr en CG, la correction de
ces charges est justifie par des critres conomiques. Le PCG distingue :
1. Les charges dusage damortissement ;
2. Les charges abonnes;
3. Les charges tales .

Pr. El Batoule Baryala

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Universit Mohammed V de Rabat

1) Les charges dusage damortissement

CG

CA
a) Diffrence lie au calcul

Annuit damortissement =
Valeur dacquisition hors taxes / dure de vie
fiscale de limmobilisation

Annuit pour charge dusage =

Valeur de remplacement de limmobilisation /
dure prvue dusage

b) Diffrence lie au systme damortissement:

Plusieurs systmes peuvent tre appliqus
pour des raisons fiscales ou autres
conduisant des annuits variables exp :
lamortissement dgressif.

On applique lamortissement linaire, pour

calculer les cots dans les mmes conditions,
rendant possible la comparaison de cots pour
des priodes successives.

c) Diffrence lie la dure

A la fin de la dure fiscale dune
immobilisation, on arrte de constituer les
dotations aux amortissements.

Pr. El Batoule Baryala

La charge dusage est incorpore aux cots tant

que limmobilisation est encore en service.

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Exemple de diffrence dincorporation lie

la dure :
Un matriel industriel est acquis en N-7 pour une valeur de
65000dh et amortissable linairement sur 10ans. En N on a
estim sa valeur actuelle 40000dh et la dure prvue pour
son usage 5ans.
Calcul de la dotation damortissement en N:

CG

CA

Diffrence
dincorporation

65000/10 = 6500

40000 / 5 = 8000

+1500

Pr. El Batoule Baryala

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Exemple de diffrence lie au mode

damortissement:
Un matriel de transport de marchandise acquis en N-5 pour une
valeur de 350000dh, amortissable sur 5 ans, bnficie de
lamortissement dgressif en CG. Dterminer les diffrences
dincorporation considrer en CA.
En N, le matriel pourra tre utilis pour une dure de deux ans
est encore en service, on a valu sa valeur 50000dh.
Les charges enregistres au mois de janvier N reprsentent un
total de 86541200dh, ne comptent pas lamortissement de ce
matriel puisquil est entirement amorti.

Pr. El Batoule Baryala

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Calcul de la dotation damortissement en CG

Taux linaire 1/5 = 20%
Taux damortissement dgressif : 2x 20% = 40%
Tableau de calcul de lamortissement dgressif

Anne

Valeur de base
du calcul

Annuit
damortissement
dgressif

V.C.N

N-5
N-4
N-3
N-2
N-1

350000
210000
126000
75600
37800

140000
84000
50400
37800
37800

210000
126000
75600
37800
0

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Tableau de calcul de la diffrence

dincorporation
Diffrence
Diffrence
Amortissement Amortissement
dincorporation dincorporation
dgressif
linaire
Annuelle
mensuelle

Anne

N-5
N-4
N-3
N-2
N-1

140000
84000
50400
37800
37800

70000
70000
70000
70000
70000

- 70000
- 14000
+ 19600
+ 32200
+ 32200

- 5833,33
- 1166,67
+ 1633,33
+ 2683,33
+ 2683,33

Calcul de la diffrence dincorporation pour lanne N :

Annuit dusage = 50000/2 = 25000dh
Annuit CG

Annuit CA

Diffrence
dincorporation

25000

+ 25000

Pr. El Batoule Baryala

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2) Les charges abonnes

Certaines charges couvrent une priode qui diffre de la priode de calcul des cots,
leur montant concerne le trimestre, le semestre voir lanne.
Labonnement dune charge dsigne la technique qui permet de rpartir
rgulirement son montant sur une priode donne.
Une charge paye une fois par an sera rpartie sur 12, on incorpore le un douzime
du montant total chaque mois.
Exemples :
Lassurance annuelle du matriel de transport est de 15000dh, le montant
incorporer mensuellement est de 1250dh.
Un matriel acquis pour une valeur de 500000dh pour une dure de 10ans sera
amorti annuellement de 500000 x 10% = 50000dh.
La charge mensuelle de lamortissement est :
500000 x 10% x 1/12= 4166,67dh.
Un emprunt dune valeur de 100000dh pour un taux dintrt de 7% lan, entrane
des frais dintrt mensuels de :
100000 x 7% x 1/12 = 583,33dh.
Pr. El Batoule Baryala

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3) Les charges tales

Les charges tales remplacent certaines dotations aux provisions dont la priode
dpasse un seul exercice et qui sont dfinies en CG dans le cadre dune optique
fiscale et juridique, leur montant peut ainsi changer dune anne lautre, cest
pourquoi en CA leur calcul se fait selon des critres conomiques.
Exemple :
Une provision pour rparation a t dcide pour un montant de 250000dh devant
tre constate en CG en N, N+1, N+2 et N +3.
Lexercice N tant dficitaire, la provision constate na t que de 48000dh.
En CA, la provision annuelle prise en compte sera de 62500dh.
Calcul de la diffrence dincorporation pour un mois de lanne N :

CG

CA

Diffrence

48000/12= 4000

62500/12= 5208,33dh

+ 1208, 67dh

Pr. El Batoule Baryala

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