CERTIFICACIN

VEN-NIF PYME
Mdulo 03
Tema 05: Conversin de la moneda
extranjera
Casos de Estudio
Versin abril 2015

Certificacin Voluntaria VEN-NIF PYME

Mdulo

03

Tema

05

CONTENIDO
Caso 07-01-001
Caso 07-01-002

Conversin de la moneda extranjera

Certificacin Voluntaria VEN-NIF PYME

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03

Tema

05

Conversin de la moneda extranjera

CASO 07-01-001:
Con la siguiente informacin sobre las transacciones realizadas por la NACIONAL, S.A. realice los
registros contables en moneda local y en moneda funcional, posteriormente realice la conversin de
moneda funcional a moneda de presentacin y prepare y presente los estados financieros
correspondientes.

1.
2.
3.
4.
5.

Aspectos a considerar
La entidad ha fijado como su moneda funcional el (MF).
Realiza operaciones en el mercado local en (ML).
Realiza operaciones en el exterior en (MF).
La entidad tiene una inversin al 100% en una empresa del exterior.
La casa matriz tiene como moneda funcional el (MP).

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Transacciones:
Apertura de la entidad con capital social de ML 10.000, en efectivo.
Compra propiedad, planta y equipo en ML 4.000, en efectivo.
Compra Mercancas en el exterior en MF 1.000 a crdito.
Vende, en efectivo, en el mercado local por ML 1.000, el 10% de la compra.
Vende, en efectivo, en el exterior por MF 300, el 20% de la compra.
La tasa de depreciacin es el 10% anual
Tipos de cambio
Apertura

ML
3,0

MF
1

MP
1,8

TC (ML/MF)
3,00 (a)

TC (MF/MP)
0,56

Compra PP&E
Compras Mercancas

3,1
3,2

1
1

1,9
2,1

3,10
3,20

0,53
0,48

Venta mercado local

Venta al exterior

3,4
3,5

1
1

2,3
2,4

3,40
3,50

0,43
0,42

Cierre
Promedio

3,8

2,7

3,80

0,37 (b)
0,484

TC (ML/MF) = Tasa de Cambio ML sobre MF.

Ej: (a) Se necesitan 3,00 (ML) para obtener 1,00 (MF)
TC (MF/MP) = Tasa de cambio MF sobre MP.
Ej: (b) Se necesitan 0,37 (MF) para obtener 1,00 (MP)

SOLUCIN COMENTADA POR:

Licenciada Tania Colmenares
Estado Barinas
Licenciado Jhosano Snchez
Portuguesa
Licenciado Deljannison Avila
Portuguesa

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Conversin de la moneda extranjera

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar
transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad
puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. Los principales problemas que se
presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de
las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Es por ello que la seccin 30 Conversin de la Moneda Extranjera de las VEN-NIF-PYME, prescribe
cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera
y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin
elegida.
Cada entidad debe identificar su moneda funcional. La Moneda funcional es la moneda del entorno
econmico principal en el que opera la entidad (prrafo 30.2). El entorno econmico principal en el que
opera la entidad es, normalmente, aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Moneda extranjera
(o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad. Transaccin en moneda
extranjera son aqullas cuyo importe se denomina o exige su liquidacin en moneda distinta a la
funcional.
Moneda de presentacin es la moneda en la que han de presentarse las cuentas anuales. Tasa de
cambio de contado es la tasa de cambio utilizado e las transacciones con entrega inmediata.
A efectos del tratamiento de las transacciones en moneda extranjera se distinguen lo siguiente:
1.- Partidas monetarias. Son el efectivo y los activos y pasivos que vayan a recibir o pagar con una
cantidad determinada o determinable de unidades monetarias.
2.- Partidas no monetarias. Son aquellos activos y pasivos de los que no se conoce con exactitud la
cantidad que se va a recibir o a pagar.
Informacin en moneda funcional sobre las transacciones en moneda extranjera
Reconocimiento inicial
Se aplicar al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio de contado en la fecha de la transaccin,
es decir, el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata (prrafo 30.7).
Tambin se podr utilizar un tipo de cambio medio del perodo (como mximo la media mensual) para
todas las transacciones que tengan lugar durante ese perodo, en cada una de las clases de moneda
extranjera en que las transacciones se hayan realizado (prrafo 30.8).
Informacin al final de los periodos posteriores sobre los que se informa
Hay que diferenciar segn el tipo de partidas de que se trate:
a)
b)

Partidas monetarias.
Partidas no monetarias:
1.
2.

Partidas no monetarias valoradas a costo histrico.

Partidas no monetarias valoradas a valor razonable:

A valor razonable con cambios en patrimonio neto.

A valor razonable con cambios en cuenta de resultados.

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Conversin de la moneda extranjera

a)

Las partidas monetarias se valoran aplicando el tipo de cambio existente al cierre del ejercicio (tipo
medio de cambio de contado en esa fecha). Las diferencias de cambio, al cierre del ejercicio o al
liquidar dichas partidas se imputarn a resultados (prrafo 30.9 a) y 30.10).

b)

Partidas no monetarias: Hay que diferenciar en la valoracin posterior entre las valoradas a costo
histrico y la valorada a valor razonable (prrafo 30.9 b y c)
1.

Partidas no monetarias valoradas al costo histrico

Se valora aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transaccin.

2.

Partidas no monetarias valoradas a valor razonable

Se valoran aplicando el tipo de cambio de la fecha en que se determine el valor
razonable.

Cambio de moneda funcional:

Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de una entidad, el efecto se reconoce
prospectivamente a partir de la fecha de cambio (prrafo 30.14 a 30.16).
Utilizacin de una moneda de presentacin distinta de la moneda funcional. Conversin a la moneda de
presentacin:
Una entidad puede presentar sus estados financieros expresndolos en cualquier moneda. Si la moneda
de presentacin difiere de la moneda funcional de la entidad, sta deber convertir sus resultados y
situacin financiera a la moneda de presentacin seleccionada (prrafo 30.17).

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Conversin de la moneda extranjera

CASO 07-01-001: SOLUCIN PROPUESTA

1.- Registros contables en moneda local y moneda funcional
DESCRIPCION
1
EFECTIVO
CAPITAL SOCIAL
APERTURA DE LA ENTIDAD
2
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
EFECTIVO
COMPRA P.P.E.
3
INVENTARIO
CUENTAS POR PAGAR
COMPRA EN EL EXTERIOR
4
EFECTIVO
COSTO DE VENTA
VENTAS
INVENTARIO
VENTA EL 10% EN EL MERCADO LOCAL
5
EFECTIVO
COSTO DE VENTA
VENTA
INVENTARIO
VTA EXTERIOR MF,20% COMP
6
GASTO DEPRECIACION PPE
DEPRECIACION ACUMULADA PPE
GASTO DE DEPRECIACIN

MONEDA LOCAL
DEBE
HABER
10.000,00

Tipo
Cambio

MONEDA FUNCIONAL
DEBE
HABER

3,00
3,00

3.333,33

10.000,00

1.290,32

4.000,00

3,10
3,10

3,20
3,20

1.000,00

3.200,00

294,12
100,00

1.000,00
320,00

3,40
3,20
3,40
3,20

300,00
200,00

1.050,00
640,00

3,50
3,20
3,50
3,20

129,03

400,00

10%
10%

4.000,00

3.200,00

1.000,00
320,00

1.050,00
640,00

400,00

3.333,33

1.290,32

1.000,00

294,12
100,00

300,00
200,00

129,03

Con las operaciones diarias de la empresa LA NACIONAL, S.A. propuestas en el examen y su

solucin planteada, se debe analizar todos los asientos contables y respectivos estados financieros
(Estado de Resultado y Estado de Situacin Financiera) para luego proceder a argumentar la
aplicacin correcta de la seccin y prrafo de las VEN NIF-PYMES que aplique segn el caso.
Como primer paso fundamental para resolver este caso se procede a la verificacin de la solucin
propuesta en el examen, dado que como contadores y auditores que somos debemos verificar que
todo este procesado correctamente, razn por la cual verifique la operacin realizada su asiento en el
libro diario y adicionalmente por medio de cuentas (T) se realizaron los paces al libro mayor para
constatar que los saldos finales que se iban a reflejar en los estados financieros fuesen correctos,
adems de verificar los dems datos que se proporcionan en el examen tales como la Tasa de
Cambio Promedio del ao. Dando como resultado una diferencia entre la tasa de cambio promedio
propuesta en el examen que es de 0.484 y la tasa promedio de cambio que con los mismos datos
tomados del examen se obtuvo 0.463

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Conversin de la moneda extranjera

En los anlisis de los estados financieros realizados entre los propuestos en el examen y los
realizados, se observa una diferencia en la moneda de presentacin dado a la diferencia hallada en la
tasa de cambio promedio.
Una vez revisado los resultados del ejercicio, proced a la aplicacin y razonamiento de la seccin y
prrafo que corresponde de las VEN NIF-PYMES;
Con el primer registro identificamos la moneda funcional de la entidad, es decir la moneda del entorno
econmico primario en el cual la entidad opera (prrafo 30.2) y en los siguientes registros contables
se pueden observar los registros en moneda local y moneda funcional.
Es evidente que La Nacional S.A. adquiere sus bienes donde influye el costo de tales bienes, en este
caso particular es en el extranjero, por lo que su moneda funcional est definida como MF. Sin
embargo sus operaciones la hace en el mercado local, pero debe convertir segn la tasa propuesta
en el ejercicio, a la moneda funcional, ya que su operaciones principales han quedado establecidas.
Para el reconocimiento y la medicin inicial las transacciones se reconocen en la fecha en que ocurre
usando la tasa de cambio a la fecha de la transaccin (prrafo 30.7) Tambin se podr utilizar un tipo
de cambio medio del perodo (como mximo la media mensual) para todas las transacciones que
tengan lugar durante ese perodo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que las
transacciones se hayan realizado (prrafo 30.8).

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Conversin de la moneda extranjera

CASO 07-01-001: SOLUCIN PROPUESTA

2.- Estados Financieros
Conversin a la moneda de presentacin

ESTADO DE RESULTADOS

MONEDA
TIPO
MONEDA
FUNCIONAL CAMBIO PRESENTACIN
594,12
0,484
1.227,52
(300,00)
0,484
(619,83)
(129,03)
0,484
(266,60)
165,09
341,09

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de ventas
Gastos de depreciacin
Resultado del Perodo

Una entidad puede utilizar una tasa que aproxime las tasas de cambio en las fechas de las
transacciones, por ejemplo una tasa de cambio media del perodo para convertir las partidas de
ingresos y gastos, como en este caso 0,484 (0,56+0,53+0,48+0,42+0,43/5) prrafo 30.19

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

EESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Efectivo
Propiedades, planta y equipos
Depreciacin acumulada
Inventarios
TOTAL ACTIVO
Cuentas por pagar
Capital Social
Resultado del perodo
Resultado por conversin Moneda Extranjera
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

MONEDA
TIPO
MONEDA
FUNCIONAL CAMBIO PRESENTACIN
2.637,13
0,37
7.127,37
1.290,32
0,37
3.487,36
(129,03)
0,37
(348,74)
700,00
0,37
1.891,89
4.498,42
12.157,89
1.000,00
0,37
2.702,70
3.333,33
0,37
9.009,01
165,09
341,09
105,09
4.498,42
12.157,89

De acuerdo con el prrafo 30.18 de esta seccin, Una entidad, cuya moneda funcional no se
corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, convertir sus resultados y situacin
financiera a una moneda de presentacin diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
Los activos y los pasivos de cada situacin financiera presentado (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirn a la tasa de cambio de cierre en la fecha de ese estado de situacin
financiera, para este caso la tasa de cambio a la fecha de cierre es 0,37.

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Conversin de la moneda extranjera

CASO 07-01-002:
En la empresa N han tenido lugar las siguientes operaciones en moneda extranjera relacionadas
con partidas monetarias.

Se compraron mercancas en China por un importe de 18.950,00 dlares norteamericanos a

un cambio de 0,8115 euros por dlar. Por la importacin se pag en la aduana derechos de
importacin por 1.330,00 euros. Los honorarios del agente de aduana han sido de 875,00
euros y los gastos de transporte y embalajes 1.250,00 euros.

Se compraron 3.500,00 dlares norteamericanos a un cambio de 0.8202 euros por dlar. Los
gastos de la operacin fueron 30 euros.

Se efectu una nueva compra de 2.000,00 dlares norteamericanos a un cambio de 0.80970

euros por dlar, con gastos de la operacin por 23,00 euros

A un empleado se le entregaron 1.800,00 dlares norteamericanos existentes en caja

procedentes de las dos compras anteriores, para gastos de viaje en el extranjero

Se pag la compra efectuada en China a un cambio de 0.8101 euros por dlar

norteamericano.

Al final del ejercicio el tipo de cambio es el siguiente: 1dlar norteamericano = 0,8125 euros

SE PIDE:
1.
2.
3.
4.

Cunto es el importe total en euros de la compra en China?

Cunto es el importe en euros de los gastos de viaje entregado al empleado?
Cunto es el importe del resultado por diferencia en cambio al pagar la compra en China?
Cunto es el importe del resultado por diferencia en cambio por la conversin del saldo en
caja al final del ejercicio?

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Conversin de la moneda extranjera

CASO 07-01-002: SOLUCIN PROPUESTA

1.- Importe total en euros de la compra en China

Concepto
US$
Precio de compra
18.950,00
Gastos Importacin
Honorarios
Transporte y embalaje
Total

Euros
15.377,93
1.330,00
875,00
1.250,00
18.832,93

Tipo Cambio
0,81150 Euro por US$

2.- Importe en euros de los gastos de viaje entregado al empleado

Concepto
Compra US$
Gastos de Operacin
Compra US$
Gastos de Operacin
Existencia
Entrega US$

US$
3.500,00
3.500,00
2.000,00
2.000,00
5.500,00
(1.800,00)

Euros
2.870,70
30,00
2.900,70
1.619,40
23,00
1.642,40
4.543,10
(1.486,83)

Tipo Cambio
0,82020 Euro por US$
0,82877 Euro por US$
0,80970 Euro por US$
0,82120 Euro por US$
0,82602 Euro por US$
0,82602 Euro por US$

3.- Importe del resultado por diferencia en cambio al pagar la compra en China

Concepto
Precio de compra
Pago de la Factura
Diferencia en cambio

US$
18.950,00
18.950,00

Euros
15.377,93
15.351,40
26,53

Tipo Cambio
0,81150 Euro por US$
0,81010 Euro por US$

4.- Importe del resultado por diferencia en cambio por la conversin del saldo en caja al final
del perodo.

Concepto
Compra 1
Compra 2
Entrega
Saldo
Medicin al cierre
Diferencia en cambio

US$
3.500,00
2.000,00
(1.800,00)
3.700,00
3.700,00

Euros
Tipo Cambio
2.900,70
0,82877 Euro por US$
1.642,40
0,82120 Euro por US$
(1.486,83)
0,82602 Euro por US$
3.056,27 0,82601818 Euro por US$
3.006,25
0,8125 Euro por US$
50,02