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Ingeniera en Mecnica Automotriz y Autotrnica


Contabilidad General

ELEMENTOS DEL COSTO


1.1

INTRODUCCIN

El estudio de los costos representa hoy en da una rama claramente diferenciada de la


contabilidad financiera, y su campo especfico dice relacin con el sacrificio econmico
que debe asumir una entidad para la consecucin de determinadas metas u objetivos. En
este sentido amplio, la determinacin del de costo es una funcin que se encuentra
presente, prcticamente, en todas lasa esferas de la actividad econmica. .

1.2

MARCO TERICO

1.2.1 ORGANIZACIN DE LAS EMPRESAS DE PRODUCCIN O FABRICACIN


Todas empresas comerciales tienen como estructura organizacional bsica dos grandes
reas bien definidas, estas son; la de Administracin y Finanzas, y, la Comercial o Venta.
En estas reas se concentran el quehacer de la empresa, es ah, donde la funcin costo
se reparte entre el rea comercial y la de Administracin, es el rea de
Administracin y Finanzas la encargada de realizar el clculo del costo, y la
comercial de establecer el margen. A continuacin se presenta un organigrama que refleja
dicha situacin.

Hctor Enrique Salazar Daz.


Ingeniero Comercial y MBA en Direccin y Gestin de Empresas

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Contabilidad General

Gerencia
General

Gerencia
Administracin

Gerencia
Comercial

Por lo general todas las empresas de Produccin, Fabricacin o Industriales tienen como
estructura organizacional bsica tres grandes reas bien definidas, estas son; la de
Administracin y Finanzas, la de Produccin o Fabricacin, y, la Comercial o Venta. En
estas reas se concentran el quehacer de la empresa, es ah, donde la funcin costo se
desarrolla slo en el rea de Produccin, la cual es la encargada de la determinacin
del costo de las unidades producidas en base a sistemas de costos. A continuacin
se presenta un organigrama que refleja dicha situacin.

Gerencia
General

Gerencia
Adm. y
Finanzas

Gerencia
Produccin

Gerencia
Comercial

Hctor Enrique Salazar Daz.


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Contabilidad General

1.2.2

COSTO DE FABRICACIN

El costo de fabricacin esta formado por todas las erogaciones en que es necesario
incurrir para la obtencin de determinados productos destinados a la venta. Se excluyen,
en consecuencia, los costos de comercializacin y de administracin general, los cuales
se imputan directamente en el estado de resultado como gasto al ejercicio.
Entre las partidas integrantes del costo de fabricacin se encuentran, desde luego, las
materias primas o materiales adquiridos para ser sometidos a un proceso de
transformacin, como as tambin las remuneraciones de los distintos trabajadores que
participan directa o indirectamente en dicho proceso. Adems, deben considerarse otras
erogaciones que son indispensables para desarrollar las actividades netamente
productivas, tales como las rentas de arrendamiento de los espacios indicados a la
fabricacin y almacenamiento de los materiales, el consumo de energa que se requiere
para accionar la maquinaria y para el alumbrado de las arias ocupadas por la fabrica, los
costos de mantenimientos relacionados con los edificios, maquinarias y equipos, las
primas de seguros pagadas para cubrir riesgos relacionados con las existencias de
materiales, producto en proceso de fabricacin y activos fijos tangibles, los costos
originados por distintos servicios proporcionados al personal (casino, sala cuna, etc).
Tambin ser necesario considerar las asignaciones peridicas por conceptos de
depreciacin de todos los bienes utilizados en el proceso productivo.
Una vez recopilada la informacin referente a los distintos rubros que conforman el costo
de produccin de un determinado perodo, ser necesario determinar la incidencia de
cada uno de ellos en los distintos productos determinados o en proceso de fabricacin. En
el caso de algunas partidas de costo es relativamente fcil establecer la porcin que
deber absorber cada lote o cada unidad producida. As, por ejemplo, si se trata de la
fabricacin de un mueble, se puede medir exactitud la cantidad de madera utilizada y
calcular el valor que este elemento presenta. Otro tanto ocurrir con al mano de obra de
los trabajadores que han estado dedicado exclusivamente a la elaboracin del mueble. En
cambio, el problema presenta una mayor complejidad como se trata de establecer que
porcin le corresponde a dicho mueble de la renta de arrendamiento que se paga por el
edificio que ocupa la fabrica, o bien, de la remuneracin que se les paga a un ingeniero
del rea de produccin.
Para resolver el problema planteado, la contabilidad de costo contempla diversas tcnicas
de distribucin para aquellas partidas que, si bien benefician al conjunto de produccin, no
puede ser claramente identificada con un lote o producto determinado. En todo caso,
debe reconocerse que dichas tcnicas aun cuando sean elaboradas con gran
refinamiento, envuelven siempre cierto grado de arbitrariedad, razn por la cual debe
concluirse que el clculo de costos es solo una aproximacin a la realidad.
Las distintas partidas integrantes del costo de fabricacin se clasifican en
determinados
grupos, que se conocen con la denominacin genrica de
elementos del costo.

Hctor Enrique Salazar Daz.


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1.2.3 ELEMENTOS DEL COSTO


En general, los elementos del costo se clasifican en los siguientes tres grupos:
1.2.3.-

Material Directo
Trabajo Directo
Gastos de Fabricacin.

El Material Directo o Materia Prima Directa es aquel que forma parte constitutiva del
producto fabricado y que, por su relevancia es conveniente o practico medir y cuantificar
especficamente con relacin a un lote o producto determinado. Obsrvense que este
concepto admite la posibilidad de que ciertos materiales, an cuando formen parte del
producto fabricado, se excluyan de ser tratados como un elemento directo cuando la
cantidad utilizada o su escaso valor no justifiquen el esfuerzo necesario para medir su real
incidencia en el costo del producto.
El Trabajo Directo o Mano de Obra Directa es aquel que se puede identificar
claramente con un lote o producto determinado, en atencin a que la labor desarrollada
por los trabajadores dice relacin con la transformacin misma de la materia prima para
convertirla en un producto determinado. Por lo tanto, se excluye de este grupo el trabajo
de quienes participan en el proceso productivo desarrollando tareas de carcter general,
que benefician al conjunto de la produccin, tales como la labor desempeada por los
ejecutivos e ingenieros que administran la actividad productiva, los supervisores o
capataces, el personal que trabaja en departamento de servicios a la produccin
(mantenimiento, almacn de materiales, etc.), el personal encargado del transporte
interno de los materiales y del aseo de la fbrica, etc.
Los Gastos de Fabricacin o Costos Indirectos de Fabricacin son aquellos que,
adems del material directo y del trabajo directo, se refieren para desarrollar el proceso
productivo. Tambin se conocen con el nombre de gastos de fbrica, carga fabril y gastos
indirectos. Sin embargo, esta ltima denominacin no es muy apropiada, puesto que
pueden existir gastos de fabricacin directos, como ocurre, por ejemplo, cuando una
industria encargada a otra empresa la relacin de cierta fase del proceso de trasformacin
de la materia prima y cuyo costo afecta exclusivamente a un producto determinado. Tal
denominacin solo sera aceptable si los elementos del costo se clasificaran considerando
los siguientes grupos: material directo, trabajo directo, gastos de fabricacin directos y
gastos de fabricacin indirectos.
En todo caso, los Gastos de Fabricacin o Costos Indirectos de Fabricacin pueden
subdividirse en los siguientes subgrupos: Materiales Indirectos o Materia Prima
Indirecta, Trabajo Indirecto o Mano de Obra Indirecta, Gastos de Fabricacin
Directos y Gastos de Fabricacin Indirectos.
Los materiales indirectos y el trabajo indirecto son aquellos que no se identifican con un
lote o producto determinado, ya sea porque no estn relacionados con el proceso mismo
de transformacin de la materia prima, o bien por qu razones de orden prctico hacen a
aconsejables agruparlos con los dems gastos de fabricacin.
Los gastos directos de fabricacin, como se dijo anteriormente, estn representados por
las erogaciones en que deben incurrirse cuando la industria encarga a terceros ciertas

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partes del proceso productivo. Tal es le caso, por ejemplo, de una industria encargada a otra el
niquelado de ciertas piezas que formas parte integrante del producto que fabrica.
Los otros gastos de fabricacin estn constituidos por una diversidad de partidas, tales
cono las siguiente: arriendos de los edificios que ocupa la fbrica, fuerza y alumbrado,
depreciacin, seguro y mantenimiento del activo fijo que se utiliza en el proceso
productivo, gastos de los departamentos de servicios, etc.
Al combinar los distintos elementos del costo se pueden establecer las siguientes
relaciones:
Material Directo
Costo Primo
Trabajo Directo

+
+
+

Trabajo Directo
Gastos de Fabricacin
Gastos de Fabricacin

=
=
=

Costo Inicial o Primo


Costo de Fabricacin o Industrial
Costo Conversin o Transformacin

Material Directo

Costo de conversin

Costo de Fabricacin o Industrial

Adems, tomando como base el Costo de Fabricacin:


Costo de Fabricacin
Costo Comercial

+
+o-

Gastos de Administracin y Ventas


Resultado ( Utilidad o perdida )

=
=

Costo Comercial
Ventas

Visto de otra manera, se puede expresar de la siguiente forma:


ELEMENTOS DEL COSTO
Material Directa o Materia Prima Directa
+ Trabajo Directo o Mano de Obra Directa
----------------------------------------------------------------------------Costo Inicial o Costo Primo
+ Gastos de Fabricacin o Costo Indirecto de Fabricacin
----------------------------------------------------------------------------Costo de Fabricacin o de Produccin
+ Gastos de Administracin y Finanzas
+ Gastos Comercial o de Venta
----------------------------------------------------------------------------Costo Comercial
+/ - Resultado (Utilidad p Prdidas)
----------------------------------------------------------------------------Ventas

Costo de Conversin o
de Transformacin.

Del o anterior se puede desprender el clculo del costo unitario en funcin de los
elementos del costo.

Hctor Enrique Salazar Daz.


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CLCULO DEL COSTO UNITARIO


Total Material Directa o Materia Prima Directa
+ Total Trabajo Directo o Mano de Obra Directa
--------------------------------------------------------------------------------------Total Costo Inicial o Costo Primo
+ Total Gastos de Fabricacin o Costo Indirecto de Fabricacin
--------------------------------------------------------------------------------------= Total Costo de Fabricacin o de Produccin
Dividido por el nmero de unidades producidas
--------------------------------------------------------------------------------------= Costo Unitario de Fabricacin o de Produccin
+ Margen de Contribucin
--------------------------------------------------------------------------------------= Precio de Venta Neto
+ 19 % IVA
--------------------------------------------------------------------------------------= Precio de Venta a Pblico

Costo Conversin
o Transformacin

1.2.4 DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN

1.2.4.1 Recopilacin de los Gastos de Fabricacin


A fin de obtener informacin analtica sobre los cargos de fabricacin, se adopta
generalmente un Mayor Auxiliar de Gastos de Fabricacin, en el cual, por medio de
subcuentas individuales, se registran separadamente los distintos conceptos que integran
dichos elementos del costo. As, puede haber una subcuenta por separado para
conceptos tales como materiales indirectos, mano de obra indirecta, arriendo de fabrica,
depreciacin de maquinaria y equipo, reparaciones, energa elctrica, seguros, etc.
Los cargos, tanto a la cuenta de Gastos fe Fabricacin del Mayor General como a las
distintas subcuentas del Mayor Auxiliar, pueden originarse por contabilizaciones hechas
en diferentes registros. As, por ejemplo, el cargo por materiales indirectos provienen del
Diario de Requisiciones; el cargo por trabajo indirecto, a su vez, se origina en el Diario de
Remuneraciones.
Algunos cargos pueden provenir de operaciones registras directamente en el Diario de
Caja o de Banco, o bien en el Diario de de Comprobantes de Pagos. Tal es el caso
derogaciones relacionadas con el arriendo de la fabrica, facturas por fuerza motriz y
alumbrado, reparaciones pagadas a tercero, etc.
Otros cargos pueden tener su origen en contabilidades hechas en el Diario General, como
ocurre con la depreciacin de la maquinaria y equipo, el cargo peridico por seguros
vencidos, etc.

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1.2.4.2 Aplicacin de los Gastos de Fabricacin, sobre Base Real.


Al trmino de cada perodo de costos (generalmente mensual), la cuenta Gastos de
Fabricacin del Mayor General indica el mosto de los gastos que deben ser distribuidos o
aplicados a las diferentes hojas de costos. Cuando se proceden en esta forma, se dice
que los gastos de fabricacin se aplican sobre una base real, puesto que es necesario
esperar hasta el trmino del perodo para saber el monto exacto de los gastos a distribuir,
ello depender del mtodo adoptado para su distribucin, que a continuacin se detalla.
Mtodo Cuota Costo Material Directo
En este caso se establece una proporcionalidad entre los gastos de fabricacin reales
incurridos durante el mes y el costo de los materiales directos utilizados o consumidos en
el mismo perodo;
Gastos de Fabricacin
Cuota = ----------------------------------------Costo Material Directo
Mtodo Cuota Costo Trabajo Directo
En este mtodo la proporcionalidad se establece entre los gastos de fabricacin reales del
mes y el costo del trabajo directo empleado en el mismo periodo.
Gastos de Fabricacin
Cuota = ----------------------------------------Costo Trabajo Directo
Mtodo Cuota Costo Primo
Como su nombre lo indica, en este caso se relacionan los gastos de fabricacin reales del
mes con el costo primo, es decir, con el valor del material directo ms el valor del trabajo
directo utilizados en el mismo perodo.
Gastos de Fabricacin
Cuota = ----------------------------------------Costo Primo
Los tres mtodos tienen como caracterstica comn la de que relaciona los gastos de
fabricacin con el valor de los elementos del costo. Por tal razn se les conoce con el
nombre de mtodos basados en el costo.

Hctor Enrique Salazar Daz.


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Veamos un ejemplo de su aplicacin;


Si los gastos de fabricacin ascienden a $ 2.560.000.- en un perodo determinado, los materiales
consumidos tienen un costo de $ 20.480.000.- y el costo del trabajo directo incurrido en el mismo
periodo es de $ 5.120.000.-, determinar la cuota segn los tres mtodos.

Gastos de Fabricacin $ 2.560.000.Cuota Material Directo = ------------------------------ = --------------------- = 0,125 veces


Costo Material Directo $ 20.480.000.-

Gastos de Fabricacin $ 2.560.000.Cuota Trabajo Directo = ------------------------------ = --------------------- = 0,5 veces


Costo Trabajo Directo $ 5.120.000.-

Cuota Costo Primo

Gastos de Fabricacin $ 2.560.000.= ------------------------------- = --------------------- = 0,1 veces


Costo Primo
$ 25.600.000- El

anlisis de la distribucin es la siguiente;

Cuota Material Directo: por cada $ 1.000.- que se gaste por Materia Prima en los
distintos productos que se puedan fabricar, se asignar $ 125 de Gastos de Fabricacin al costo
de cada uno de los productos fabricados.
Cuota Trabajo Directo: por cada $ 1.000.- que se gaste por Trabajo Directo en los distintos
productos que se puedan fabricar, se asignar $ 500 de Gastos de Fabricacin al costo de cada
uno de los productos fabricados.
Cuota Costo Primo: por cada $ 1.000.- que se gaste por Costo Primo en los distintos productos
que se puedan fabricar, se asignar $ 100 de Gastos de fabricacin al costo de cada uno de los
productos fabricados.

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1.3

EJERCICIO DE APICACIN

La empresa de fabricacin de MUEBLES H.S.D. Ltda., por contrato fabrico en el mes


de a b r i l 2016, debe producir 35 mdulos para el edificio de departamentos de la
constructora Araucana S.A., el despacho y la instalacin es por parte de H.S.D. Ltda..
La Empresa est distribuida en tres reas geogrficas distintas, todas arrendadas; el rea
de Administracin en la Comuna de uoa, el rea de Produccin en la Comuna de
Recoleta y el rea de Venta en la Comuna de Providencia.
La produccin de cada mdulo por departamento, consta de;
1.- Una Cocina Americana:
2.- Una Salas de Bao:
3.- Un Bao Visita:

Muebles de Cocinas y una Cocina marca FENSA.


Muebles de Baos y Artefactos de Baos marca CAPEA.
Muebles de Bao y Artefactos de Baos marca CAPEA.

Por el cual ha hecho los siguientes desembolsos.


N
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

DESEMBOLSO
Honorarios brutos del abogado de la empresa
Pago arriendo del local de produccin (Recoleta), segn contrato
Remuneracin bruta del personal de administracin
Prima de seguros de las mquinas de la fbrica, valor neto (sin IVA)
Publicidad y propaganda, valor neto (sin IVA)
Remuneracin bruta de los maestros mueblistas
Comisin bruta de los vendedores
Remuneracin bruta de los guardias de seguridad de la fabrica
Compra de madera para fabricar los muebles, IVA incluido
Depreciacin mensual de las maquinarias de fabrica
Depreciacin mensual de los muebles de oficina de administracin
Consumo de materiales de oficina de produccin, ms IVA
Pago del arriendo de las oficina de administracin, segn contrato
Consumo de materiales de oficina de venta, ms IVA
Pagos de intereses por crditos de la empresa
Pagos servicios bsicos de rea de Administracin, valor neto
Pago de las 35 Cocinas a FENSA S.A., ms IVA
Compra de materiales de insumo para la produccin, ms IVA
Prima de seguros de los inmuebles de administracin, ms IVA
Remuneracin bruta de los maestros instaladores
Remuneracin bruta de los administrativos de produccin
Remuneracin bruta del gerente general
Depreciacin mensual de los vehculos de venta
Pagos de servicios bsicos de produccin, valor neto
Compra de artefactos de sanitarios a capea, valor neto
Pago arriendo de las oficinas de ventas, segn contrato
Pagos de servicios bsicos de venta.

Hctor Enrique Salazar Daz.


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MONTO
200.000.1.200.000.2.160.000.200.000.440.000.4.450.000.1.730.000.600.000.14.042.000.300.000.250.000.270.000.500.000.150.000.380.000.340.000.5.800.000.1.860.000.290.000.1.810.000.1.280.000.1.000.000.200.000.1.940.000.12.450.000.900.000.480.000.-

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Se pide:
1.Costo Primo o Inicial
2.Costo de Conversin
3.Costo de Produccin, Fabricacin o Industrial
4.Costo Unitario de Produccin por mdulos.
5.Determinar el Precio de Venta Neto Unitario a la constructora araucana por cada
Modulo, si H.S.D. Ltda. quiere ganar un 80 % ms que sus costos.
6.Determinar el Precio de Venta Pblico.
7.Hacer el Estado de Resultado del mes de Abril 2016.

Hctor Enrique Salazar Daz.


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