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DF CARF MF

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MINISTRIODAFAZENDA

CSRFT1

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
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56
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5.0

CMARASUPERIORDERECURSOSFISCAIS

IA

19515.005605/200881

Processon

EspecialdoProcurador

Acrdon

9101002.2891Turma

Sessode

05deabrilde2016

Matria

CSLL

Recurson

Interessado

A
R
E

AC

S
ES

C
O
PR

-C
D
NESLIPS.A.
PG

NO
DOASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL

Recorrente

F
R
A

51
9
1

FAZENDANACIONAL

Anocalendrio:2004

RECURSO ESPECIAL. ADMISSIBILIDADE.


INEXISTNCIADEDEFINIO.

TESE

SUPERADA.

No h definio do que deve ser considerado tese superada, termo


previstono10doart.67doRegimentoInternodoConselhoAdministrativo
deRecursosFiscais(RI/CARF),aprovadopelaPortariaMFn256,de2009.
Diantedasubjetividadepresentenainterpretaodessetermo,aexistnciade
decises reiteradas em determinado sentido, por si s, no inibe a
interposio de Recurso Especial pleiteando a aplicao de posicionamento
diverso,desdequecumpridososdemaispressupostosrecursais.
LIMITESDACOISAJULGADA.CSLL.EFEITOSDORESP.N1.118.893/MG.

No que respeita CSLL, ao se aplicar o REsp n 1.118.893/MG, decidido


pelo Superior Tribunal de Justia (STJ), sob a sistemtica dos chamados
Recursos Repetitivos, de seguimento obrigatrio pelos Conselheiros do
CARF,ateordodispostonoart.62,2,doRICARFAnexoII,quandoda
anlise dos efeitos especficos da deciso transitada em julgado, h que se
verificar os exatos termos dessa deciso, as normas que foram por ela
cotejadas,aextensoprecisadosseusefeitoseadatadaocorrnciadosfatos
geradores a que se aplica. Verificado o descompasso entre a deciso que
transitou em julgado e os efeitos do REsp n 1.118.893/MG, descabe sua
aplicaoaocaso.
RecursoEspecialdoProcuradorConhecidoeProvido.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 26/04/2016 por MOEMA NOGUEIRA SOUZA, Assinado digitalmente em 03/05/2016
por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 02/05/2016 por LUIS FLAVIO NETO, Assin

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Fl. 699

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

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Fl.698

IA

Acordamosmembrosdocolegiado,RecursoEspecialdaFazendaNacional
conhecido por maioria de votos, vencidos os Conselheiros Lus Flvio Neto, Ronaldo
Apelbaum (Suplente Convocado), Helio Eduardo de Paiva Arajo (Suplente Convocado) e
Maria Teresa Martinez Lopez e, no mrito, dado provimento por voto de qualidade, com
retorno dos auto Turma a quo, vencidos os Conselheiros Lus Flvio Neto, Daniele Souto
RodriguesAmadio,RonaldoApelbaum(SuplenteConvocado),HelioEduardodePaivaArajo
(Suplente Convocado) e Maria Teresa Martinez Lopez. O Conselheiro Lus Flvio Neto
apresentardeclaraodevoto.

(Assinadodigitalmente)
CARLOSALBERTOFREITASBARRETOPresidente

(Assinadodigitalmente)
MARCOSAURLIOPEREIRAVALADORelator

Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:MARCOSAURLIO
PEREIRA VALADO, LUS FLVIO NETO, ADRIANA GOMES REGO, DANIELE
SOUTO RODRIGUES AMADIO, ANDRE MENDES DE MOURA, RONALDO
APELBAUM (Suplente Convocado), RAFAEL VIDAL DE ARAJO, HELIO EDUARDO
DE PAIVA ARAUJO (Suplente Convocado), MARIA TERESA MARTINEZ LOPEZ e
CARLOSALBERTOFREITASBARRETO.

Relatrio

Por bem descrever os fatos, reproduzo o relatrio da deciso recorrida, no


queinteressapresentelide:
Tratamse de recursos deofcio e voluntrio interpostos contra
acrdo proferido pela Delegacia Regional de Julgamento de
So Paulo SP, que acolheu parcialmente impugnao da
ContribuinterelativaexignciadeContribuioSocialsobreo
Lucro Lquido (CSLL), referente aoanocalendrio de 2004,
assimementado,verbis:
ASSUNTO: CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO
LQUIDOCSLL
Anocalendrio:2004
[...].
DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM JULGADO.
RECONHECIMENTO DE INCONSTITUCIONALIDADE.
LIMITEDOSEFEITOSDACOISAJULGADA.
Havendo posterior alterao na legislao regente do tributo, a
coisa julgada que reconheceu a inconstitucionalidade da
contribuio social deixa de proteger o beneficirio da deciso
judicial,poisfoialteradooestadodefatooudedireitodarelao
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
jurdicacontinuativa.
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Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

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MULTA ISOLADA. MULTA DE OFCIO. BASES DE


CLCULO.

IA

As bases de clculo das multas isolada e de ofcio, porfalta de


recolhimento de antecipao e por falta de pagamento da
contribuio ou tributo, respectivamente, so distintas.
Verificada a insuficincia de pagamento de estimativas e a
insuficincia de pagamento do imposto de renda, verificase a
ocorrnciadeduasinfraes.
ALEGAES DE INCONSTITUCIONALIDADES E/OU
ILEGALIDADES.
A apreciao de alegaes de inconstitucionalidades e/ou
ilegalidades de exclusiva competncia do Poder Judicirio.
Matrias que as questionam no so apreciadas na esfera
administrativa.
ImpugnaoProcedenteemParte.
CrditoTributrioMantidoemParte.
Ocasofoiassimrelatadopelainstnciaaquo,verbis:
DOPROCEDIMENTOFISCAL
Decorrente do trabalho de fiscalizao realizado na pessoa
jurdica indicada, relativo ao anocalendrio de 2004, exerccio
de 2005, foi lavrado, em 18/09/2008, o auto de infrao da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL (fls. 71 a
75), com crdito tributrio total lanado de R$ 129.374.586,46
(cento e vinte e nove milhes, trezentos e setenta e quatro mil,
quinhentos e oitenta e seis reais e quarenta e seis centavos),
conformeabaixodemonstrado:
(...)

ConformeTermodeVerificaoN01(fls.54a62)eTermode
Verificao N 02 (fls. 64 a 66), foram verificados os fatos a
seguirsintetizados.
TERMODEVERIFICAON01(fls.54a62)
Relativamente ao anocalendrio de 2004, o Contribuinte foi
intimado a justificar, por escrito, o no preenchimento da ficha
16 da DIPJ 2005/2004 dos valores das estimativas da CSLL
(ficha 16), bem como a no declarao, em DCTF, dos valores
devidos, e a apresentao das bases de clculo das estimativas
devidasduranteoanocalendriode2004.Tambmfoiintimado
a apresentar os comprovantes de pagamentos da CSLL devida,
novalordeR$47.226.772,65.
Em resposta intimao, o Contribuinte informou que no
preencheuaficha16daDIPJdoAC2004,poisnorecolheua
CSLL,emvirtudedaexistnciadedecisotransitadaemjulgado
que reconheceu a inexigibilidade da referida contribuio,
encaminhando cpia da inicial, cpia da ementa do acrdo da
Apelao Civil n 90.01.127100 perante o Tribunal Regional
Federalda 1 Regioecpiadacertidodetrnsitoemjulgado
em29defevereirode1992,relativoaoacrdo.
Da anlise da documentao relativa ao judicial, as

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AutoridadesentenderamqueoContribuintenomaispoderiase
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Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

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IA

valer da deciso apresentada, pois houve alteraes das normas


que disciplinavam a relao tributria, e no seria cabvel, no
caso, a alegao de coisa julgada em relao a fatos geradores
que se sucederam aps as alteraes legislativas. Esse
entendimento foi lastreado em posicionamento da PFN. Em
decorrncia,foi lavradooautodeinfraorelativoCSLLno
declaradaenorecolhida,conformeplanilhadefl.63.
TERMODEVERIFICAON02(fls.64a66)

O Termo de Verificao Fiscal n 02 tratou da multa isolada


decorrente do no recolhimento da CSLL devida com base no
balano/balancete para fins de suspenso ou reduo durante o
anocalendriode2004,eisquehouvecompensaoamaiorde
IRFONTEsobreaplicaesfinanceiras.
DAIMPUGNAO
O Contribuinte apresentou a Impugnao de fls. 109 a 130 em
17/10/2008.Nessapea,explicouquedeixouderecolheraCSLL
devida no perodobase de 2004, por possuir deciso judicial
transitada em julgado em 29/02/1992 (na ao declaratria n
89.00031392), que declarou inconstitucional a exigncia da
contribuiocombasenaLein7.689/88.
[...].
A Impugnante voltou ao tema da ofensa deciso judicial
transitada em julgado. Em sntese, defendeu que a deciso
judicial,almdeterconsideradoinconstitucionaloart.8daLei
n7.689/88,acontribuiotambmnopoderiatersidocobrada
porquefoicriadasemprevisoemleicomplementar,violandoo
art.146,III,daCF/88porpossuirbasedeclculoefatogerador
idnticosaodoimpostoderenda,oqueafrontaoart.195,4,
c/c art. 154, I, da CF/88 porque foi criada antes que o sistema
tributrio estivesse em vigor (art. 34 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias ADCT) e porque a lei da sua
criao no poderia prever que ela fosse administrada pela
ReceitaFederal,pois,nostermosdoart.165,5,III,daCF/88,
o produto da sua arrecadao deveria integrar o oramento da
SeguridadeSocial.
Sobre o Parecer da ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional,
dissequeelenoseaplicaaocaso,poisaSmulan239doSTF,
na qual o Parecerse fundamenta, restrito aos casos em que o
tributo tenha sido declarado indevido em um exerccio
especfico. Para a Impugnante, a legislao de regncia da
contribuio continua sendo a Lei n 7.689/88, mesmo aps a
edio da LC n 70/91. Citou jurisprudncia e doutrina que
entendefavorveisasuatese.
Na continuao da impugnao, o Contribuinte defendeu a
ilegitimidadedacobranadasmultasisoladasemconjuntocoma
proporcional, o que configura patente bis in idem. Citou
entendimento da Cmara Superior de Recursos Fiscais sobre o
tema. A cobrana conjunta das duas multas constitui, tambm,
ofensaaoart.97,V,c/coart.113,ambosdoCTN.

Houve,
tambm,
ofensa ao art. 9 do Decreto 70.235/72, que
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
exigequeasmultasisoladasaplicadasemrazodeinsuficincia
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Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

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de antecipaes deIRPJ ede CSL devem ser lanadasem auto


de infrao especfico, o que acarreta a nulidade do auto de
infraolavrado.

IA

Do exposto, requereu que o auto de infrao lavrado fosse [...]


julgado improcedente, ou, ainda, que a base de clculo da
contribuiofosseretificadaeexcludaamultaisoladasobreela
lanada.
[...].
O acrdo recorrido acolheu parcialmente a impugnao
apresentada pela Contribuinte, [...]. Na parte do auto de
infrao considerada procedente, entendeu o acrdo que a
decisojudicialtransitadaemjulgadonopoderiaterocarter
normativo de imutabilidade, a abranger eventos futuros a
respeitodosquaishaverialegislaoderegnciasuperveniente,
razo pela qual esta (deciso) no atingiria relaes jurdicas
originadas de fatos geradores que se sucederam no tempo.
Entendeu,ainda,quenohaveriaquesefalareminsubsistncia
da multa de ofcio isolada, por ausncia de recolhimento da
contribuio sobre bases estimadas, ante a distino entre as
bases de clculo da multa (isolada) e da multa de ofcio que
acompanhaolanamentodomontanteprincipaldotributo.
Em sede de recurso voluntrio, a Contribuinte reproduz suas
razesdeimpugnao,especialmentenoqueserefere:[...](ii)
existnciadedecisojudicialtransitadaemjulgadoqueteria
reconhecido a inconstitucionalidade da exigncia da CSLL,
instituda pelaLein7.689,de15.12.1988.Emlinhasgerais,a
Recorrente assevera que a coisa julgada seria oponvel
exigncia fiscal tratada nesses autos, visto que a legislao
supervenienteLein7.689/88teriamodificadosomenteabase
de clculo da CSLL, sem alterar os contornos principais do
tributo institudo e ainda regulado pela Lei 7.689/88 e (iii)
inexigibilidade da exigncia concomitante entre a multa
isolada e a multa de ofcio lanada conjuntamente com o
montante principal da contribuio. Sustenta, por fim, a
ilegitimidadedaexignciadejurosdemorasobreamultade
ofcioaplicada.
A Fazenda Nacional apresentou contrarazes ao recurso
voluntrio interposto pela Contribuinte, aduzindo, em sntese:
[...] (ii) a insubsistncia dos efeitos da deciso judicial
transitadaemjulgadoobtidapelaContribuintequeadesonerou
de recolhimentos de CSLL, ante a aplicao dos princpios da
isonomia, da clusula rebus sic stantibus, da superveniente
alteraodocontextonormativodacontribuiopelaediode
legislao superveniente e do ulterior reconhecimento da
constitucionalidadedaCSLLpeloC.SupremoTribunalFederal
(iii) a legitimidade da exigncia concomitante entre as multas
isolada e de ofcio que acompanha o lanamento do montante
principal do tributo (iv) a impossibilidade de apreciao do
argumento aduzido em recurso voluntrio sobre a
inexigibilidade de juros de mora sobre a multa de ofcio pelo
advento da precluso e, superado o bice processual, (v) a

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Fl. 703

Processon19515.005605/200881
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legitimidade da exigncia de juros de mora sobre a multa de


ofcio.

IA

A Segunda Turma Ordinria da Primeira Cmara da Primeira Seo do


CARF proferiu o Acrdo n 110200.763, de 4 de julho de 2012, cujas ementa e deciso
transcrevo,respectivamente,noqueinteressapresentelide:

Assunto:ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
Exerccio:2005
[...].
CSLL.COISAJULGADA.
Coisajulgadamaterialsignificaaqualidadequetornaimutvel
e indiscutvel o comando originado da parte dispositiva de
sentenade mrito,proferidaemprocessoemquerespeitadoo
contraditrio e realizada a cognio exauriente da matria
litigiosa,eemrelaoqualnocaibamaisrecursoordinrio
ouextraordinrio,nemsujeioremessanecessria(CPC,art.
475).
As lides tributrias no produzemapenas sentenasvlidas em
relao a um determinado exerccio fiscal ou apenas aos fatos
ocorridos no decorrer da demanda. A autoridade da coisa
julgada est diretamente relacionada ao pedido formulado na
ao judicial e, consequentemente, ao prprio decisum (CPC,
art. 469). A repercusso da coisa julgada depender, tal como
em qualquer outro caso, do objeto do processo (pedido
informadopelacausadepedir)edoteordarespectivasentena.
No caso, a Contribuinte aduziu pretenso em termos amplos,
tomando em conta a perspectiva de repetio peridica da
incidncia do tributo, razo pela qual a sentena que a acolhe
(tal como formulada) produz efeitos em relao a mais de um
exercciofiscal.

A edio de legislao superveniente (Leis ns 7.856/89,


8.034/90, 8.212/91, 8.383/91, 8.542/91 e Lei Complementar n
70/91)eaposteriordeclaraodeconstitucionalidadedotributo
pela C. Suprema Corte no retiram os efeitos da sentena de
mritotransitadaemjulgado,conformereconhecidonoRespn
1.118.893MG, sujeito ao regime do art. 543C do CPC, de
observncia obrigatria pelo julgador administrativo luz no
dispostonoart.62AdoRegimentoInternodoCARF.
Recursovoluntrioaquesedprovimento.
[...].
Acordam os membros do colegiado: 1) Por unanimidade de
votos, NEGAR provimento ao recurso de ofcio 2) Por
unanimidadedevotos,REJEITARapreliminardenulidadee,no
mrito, DAR provimento ao recurso voluntrio nos termos do
relatrioevotoqueintegramopresentejulgadoaConselheira
AlbertinaSilvaSantosdeLimaacompanhoupelasconclusesem
relaoaomrito.

Doreferidojulgado,destacooseguintetrechodeseuvotocondutor:
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Fl.703

IA

Em vista do quanto decidido a respeito da exigncia principal,


ficaprejudicadooexame,nestaoportunidade,dasdemaisrazes
de mrito aduzidas pela Contribuinte, notadamente no que se
refereilegitimidadedaexigncia(a)damultadeofcioisolada
e(b)dejurosmoratriossobreamultadeofcio.

Inconformada, a Fazenda Nacional apresenta recurso especial por


divergncia,argumentando,emsntese:

a)quearelaojurdicotributriadetratosucessivo,umarelaojurdica
continuativa, que se projeta no tempo, de maneira que o decidido no mandamus no pode
(deve)sesobreporsalteraeslegislativasposteriores,poispresentesmodificaesnoestado
de fato e de direito, bem como diante do comando normativo enunciador da fora de lei da
sentenapresentenoslimitesdalide
b)queaimutabilidadedacoisajulgadamaterialexistesobreopedidoesobre
osfatosdeduzidosnainicial,respectivamente,masnosobreaquelesqueexsurgiramaps o
julgado, pois no h que se falar em coisa julgada sobre a situao jurdica nova, ante a
ausnciadonexodereferibilidadeeemobservnciaintelignciadoprincipiodacongruncia
dadecisojudicialdademanda
c)que,dessamaneira,asentenaatendeaospressupostosfticosejurdicos
do tempo em que foi proferida, sem o condo de extinguir a relao jurdica, que continua
sujeitaavariaesdosseuselementosconstitutivos,aolongodotempo
d) que toda sentena proferida em tais situaes contm, em si, a clusula
rebussicstantibus,adaptandoaaoestadodefatoeaodireitosupervenientes
e) que, com a supervenincia de alteraes legislativas a regular a relao
jurdicacontinuativa,surgenovaequaojurdica
f) que a deciso que reconhece a inexistncia do dever de pagar tributo
permaneceeficazenquantopermaneceromesmoquadronormativodomencionadotributo
g) que, se o painel normativo do tributo sofrer alterao no exerccio
posterior,adecisoquehouverreconhecidoainexistnciadodeverdecontribuirnoexerccio
anteriornomaisseaplicaemrazodessaalterao
h) que se verifica a modificao na legislao de regncia da CSLL das
pessoas jurdicas, sendo reafirmada a instituio deste tributo, implicando na obrigatoriedade
decobranadaCSLL
i) que a ao judicial proposta pela recorrente traz a declarao de
inconstitucionalidadedaLein7.689/88comocausadepedir
j) que se pode verificar que a declarao de inconstitucionalidade da Lei
7.689/88noconstanosdispositivosdasentenaeacrdo,tendosidoadeclaradapelaviado
controledifusoedeformaincidental,comolhecaracterstica
k) que, assim, como a declarao de inconstitucionalidade no integra o
dispositivodasdecises,nohtrnsitoemjulgadodestaemfavordarecorrente
l)que,diantedoexposto,restariacontribuintedemandarjudicialmentepara
se eximir da obrigao tributria, desta feita, insurgindose contra as alteraes legislativas
ulteriores,pormeiodeumanovaaojudicial

m)MPque,
entretanto,
fadada estaria ao insucesso, mormente em virtude de
Documento assinado digitalmente conforme
n 2.200-2
de 24/08/2001
entendimento
dopor
Supremo
Tribunal
Federal,
pelas
vias do
controle concentrado e difuso,
Autenticado digitalmente
em 26/04/2016
MOEMA NOGUEIRA
SOUZA,
Assinado
digitalmente
em 03/05/2016
por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 02/05/2016 por LUIS FLAVIO NETO, Assin

7
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Fl. 705

Processon19515.005605/200881
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Fl.704

afirmandoainconstitucionalidadetosomentedosarts.8e9daLei7.689,de1988,restando
porconstitucionaisosdemaisdispositivosinstituidoresdaContribuioSocialsobreo Lucro
Lquido,tendoemvistaocarterdplicedasaesemcontroleconcentradoe

IA

n) que o alcance da deciso no REsp n 1.118.893MG, para ficar


desobrigada do recolhimento da CSLL definitivamente, no merece ser acatado, no sendo,
esta,aadequadainterpretaodojulgadoproferidonasistemticaderecursorepetitivo.
OrecursofoiadmitidopelopresidentedaPrimeiraCmaradaPrimeiraSeo

doCARF.

Devidamente cientificado, o contribuinte apresentou contrarrazes, a seguir

resumidas:
a) que, preliminarmente, no deve ser conhecido o recurso especial da
Fazenda Nacional, pelo fato de a tese levantada no acrdo paradigma j estar superada na
CSRF
b) que, no mrito, o acrdo proferido nos autos da ao ajuizada pela
recorridanorestringiu os efeitosdadeclarao deinconstitucionalidadeda Lein7.689, de
1988aoexercciode1988naverdade,seusefeitosaplicamseatodososperodosemquese
verificassemosvciosquelevaramaoentendimentodequeacobranadareferidacontribuio
seriainconstitucional
c)que,assim,inaplicvelaSmulaSTFn239
d)queacoisajulgadaformadapeloacrdoproferidopeloTRFdalRegio,
eximindoarecorridadopagamentodaCSL,produzefeitosatquesejamsanadososvciosque
inquinam a Lei n 7.689, de 1988, quais sejam: (i) seja editada a respectiva e necessria lei
complementarprevendoaincidnciadaCSL(ii)sejadiferenciadaabasedeclculodoIReda
CSLe(iii)nosejaaCSLadministradaefiscalizadapelaReceitaFederal
e) que as alteraes posteriores Lei n 7.689, de 1988, no sanaram os
referidos vcios, no disciplinaram de forma diferente os fatos geradores da CSL e, muito
menos,criaramumanovaequaojurdicaquantoreferidacontribuio
f)queaorientaodajurisprudnciadoSTJnosentidodequeposteriores
alteraes jurisprudenciais, ainda que contrrias coisa julgada, no restringem os efeitos
produzidosporestaltima
g)quesomenteaaorescisriapodelimitarosefeitosdacoisajulgada
h)que,apesardeoacrdodoSTJsereferiraprocessoemquesediscutiua
exigncia de CSL relativa ao ano de 1991, o princpio por ele adotado no est limitado a
qualquerperodobase
i) que os dispositivos de leis posteriores a 1992, citados pelo auto como
fundamentoparaaexignciadaCSLemcausa,nomodificaramarelaodedireitomaterial
previstanaLein7.689,de1988e
j) que nenhuma das alteraes legislativas ocorridas aps o ano de 1992
tornaminaplicveloentendimentoadotadopeloSTJnojulgamentodaquelerecurso.
Destacooseguintetrechodascontrarrazesdocontribuinte:

6.2.Porfim,ressaltesequeaRECORRIDAdemonstrouemseu
recurso voluntrio que, caso a CSL lanada viesse a ser
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consideradadevida,osvaloresexigidosdeveriamserreduzidos
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Fl. 706

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

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Fl.705

em razo da ilegitimidade (i) da cobrana da multa isolada


lanada pelo AUTO (Seo 5 do Recurso Voluntrio) e (ii) da
aplicao de juros moratrios sobre a multa de ofcio (seo6
doRecursoVoluntrio).

IA

6.3.ADECISORECORRIDAdeixoudesemanifestarsobrea
necessidade de se efetivar as redues acima mencionadas, j
que o montante principal exigido pelo AUTO foi totalmente
cancelado.Comefeito,afirmaaDECISORECORRIDA:

[...].
6.4. Assim, casooRECURSOESPECIALdaFazendaNacional
seja conhecido e julgado procedente, o que se admite apenas
para fins de argumentao, a RECORRIDA requer que o
processosejanovamenteremetidoparaa2TurmaOrdinriada
1Cmarada1SeodoCARF,demodoqueoreferidorgo
possa se manifestar sobre as razes de mrito aduzidas pela
RECORRIDA em seu recurso voluntrio acerca da
impossibilidadedaexignciademultaisoladaedejurossobrea
multadeofcio.

oRelatrio.

Voto

ConselheiroMarcosAurlioPereiraValado,Relator
Orecursotempestivo,entendoqueadivergnciarestoucomprovadae,por
isso,conheodoespecial.
Comrelaopreliminar,arguidapelocontribuinteemcontrarrazes,deque
nodeveserconhecidoorecursoespecialinterpostopelaFazendaNacional,pelofatodeatese
levantadanoacrdoparadigmajestarsuperadanaCSRF,entendoquenodeveseracolhida.
Dispunhaoart.67,10,doRegimentoInternodoConselhoAdministrativo
deRecursosFiscais(RI/CARF),aprovadopelaPortariaMFn256,de22dejunhode2009,
vigentequandodainterposiodorecursoespecialpelaFazendaNacional(em13/12/2012e
fls.432):
Art. 67. Compete CSRF, por suas turmas, julgar recurso
especial interposto contra deciso que der lei tributria
interpretao divergente da que lhe tenha dado outra cmara,
turmadecmara,turmaespecialouaprpriaCSRF.
[...].
10.Oacrdocujatese,nadatadeinterposiodorecurso,j
tiver sido superada pela CSRF, no servir de paradigma,
independentemente da reforma especfica do paradigma
indicado.

Entretanto, entendimento assente nesta CSRF, por meio do Acrdo n


9101001.963,de2014,que:
NORMAS
PROCESSUAIS
RECURSO ESPECIAL
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
REQUISITO
ARTIGO
67Assinado
DO RICARF
TESE
SUPERADA
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SOUZA,
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Fl. 707

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

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Fl.706

ANLISE SUBJETIVA EXISTNCIA DE DECISES


REITERADAS,PORSIS,NOINIBEAINTERPOSIODE
RECURSOESPECIALADMISSIBILIDADE.

IA

Nohdefiniodoquedeveserconsideradotesesuperada,
termo previsto no 10 do artigo 67 do RICARF. Diante da
subjetividadepresentenainterpretaodotermo,aexistnciade
decisesreiteradasemdeterminadosentido,porsis,noinibe
a interposio de Recurso Especial pleiteando a aplicao de
posicionamento diverso, desde que cumpridos os demais
pressupostosrecursais.

Por conseguinte, no acolho a preliminar, arguida pelo contribuinte em


contrarrazes, de que no deve ser conhecido o recurso especial interposto pela Fazenda
Nacional,pelofatodeateselevantadanoacrdoparadigmajestarsuperadanaCSRF.
Domrito.
A matria posta apreciao desta Cmara Superior referese adequada
aplicaoaserdadaaodecididonoRecursoEspecial(REsp)doSuperiorTribunaldeJustia
(STJ)den1.118.893/MG,proferidonasistemticadeRecursosRepetitivos.
Primeiramentedestacoque,emcasosdestetipo,voltomeuolharcommuita
atenoaoquefoidecididojudicialmente,poisoquedevesercumpridooquesecontmna
decisoquetransitouemjulgadoparaocontribuinte,paraquenoseconfundaaaplicaodos
aspectos materiais do caso especfico subsuno da deciso do STJ em que se sustenta a
fundamentaodocontribuinte,poisseestendemapenasosseusefeitosprocessuaisemrelao
aoslimitesdecididosnorepetitivo,nocasooREsp.n1.118.893/MG,especificamentenoque
dizrespeitoextensoelimitesdacoisajulgada.
Parao caso presente, esta metodologia, este cuidado especfico, nos remete
aoteordadecisoemquesebaseiaocontribuinteparadeixarderecolheraCSLLe,tambm,
aos seus fundamentos. Conforme se extrai dos autos, a deciso transitada em julgado foi
proferidaem11denovembrode1991,comtrnsitoemjulgadoem25defevereirode1992,
sendoqueoanocalendrioemquesequestionaacobranadaCSLL2004.

OteordaementadadecisodoTRFda1Regiooseguinte:

EMENTA
CONSTITUCIONAL. CONTRIBUIO SOCIAL INCIDENTE
SOBRE O LUCRO DAS PESSOAS JURDICAS. LEI N
7.689/88.
1. O Plenrio do TRF da 1 Regio, por maioria, julgou
inconstitucionalaLein7.689,de15dedezembrode1988,que
Instituiu a contribuio social sobre o lucro das pessoas
jurdicas,naArguiodeInconstitucionalidadenaApelaoem
MandadodeSeguranan89.01.136147/MG.
2.Apelaoprovida.
ACRDO
Vistos e relatados estes autos em que so partes as acima
indicadas:
Decidea3TurmadoTribunalRegionalFederalda1Regio,
do

Documento assinado digitalmente conforme


MPunanimidade,
n 2.200-2 de 24/08/2001
por
dar provimento apelao, na forma
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Fl. 708

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

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Fl.707

relatrio e notas taquigrficas constantes dos autos, que ficam


fazendoparteintegrantedopresentejulgado.
Custas,comodelei.
Braslia,11denovembrode1991(datadojulgamento)

IA

Parabemlimitaroalcancedessadecisoemfacedocontribuinte,mister
se faz verificar, tambm, o que fora pleiteado na petio inicial, ou seja, qual o pedido
nelaefetuado(grifei):

DOPEDIDO
Diantedetodooexposto,apresentepararequereracitao
da Unio Federal, na pessoa de seu representante legal, para
que conteste a presente ao no prazo legal, que dever ser
julgadaprocedente,declarandoseodireitodasAutorasaono
pagamento da contribuio social instituda pela Lei n
7.689/88,porfaltadeleicomplementarou,quandomenos,por
violao aos princpios da anterioridade especfico das
contribuies sociais (art. 195, 6, da CF) e da
irretroatividade(art.150,III,a).

A questo que se coloca a determinao dos efeitos do REsp.


1.118.893/MGsobreestadecisoacimatranscrita.Estepontocentral,pois oargumento de
queseaplicariaoREsp.1.118.893/MG,porforadoart.62,2,doRICARFAnexoII,nos
levaria a aceitar uma eternizao da coisa julgada, seja ela qual for. Contudo, h que se
consideraroutrosaspectosdaquesto,comosegue.
Vejase que a legislao analisada pelo STJ no REsp. 1.118.893/MG (que
remeteaoutrasdecisesnaargumentaodorelator)equeteriaalteradoaincidnciadaCSLL
a partir da Lei 7.689/1988 corresponde LC n 70/1991 e Leis ns 7.856/1989, 8.034/1990,
8.212/1991, 8.383/1991 e 8.541/1992 (citadas no julgado, ainda que nem todas tenham sido
objetodeanliseespecfica).Ora,considerandooteordadecisotransitadaemjulgadoeoteor
dadecisodoSTJ,restaclaroquenenhumadasoutrasalteraesposterioresqueimpactarama
CSLL,foramconsideradasnadecisodoSTJ.Ouseja,adecisosvaleparaoscasosemque
as leis mencionadas na deciso foram aplicadas ou utilizadas e, portanto, a supervenincia
legislativa que atinge a formatao da CSLL tem o condo de afastar a incidncia do REsp.
1.118.893/MG,semimplicaremdesobedincia aoart.62,2,doRICARFAnexo II, ainda
quesetenhaqueenfrentaradiscussodequalograumodificativodessasleissupervenientes
quelasmencionadasnoREsp.1.118.893/MG,noquedizrespeitoafetaodofatogerador
daCSLL.
Ouseja,aquestoseresolvedemaneirasimples:oart.62,2,doRICARF
AnexoIIsseaplicaalanamentosfeitosrelativamenteaperodosat1992,datadaltimalei
mencionadanaquelejulgamento.Paraoslanamentofeitosemrelaoaperodosposteriores,
sobagidedenovasleis,noseaplicanecessariamenteoREsp.1.118.893/MG.
Nocasoemquestotemosdoisaspectos,analisadosaseguir.
1)Adecisoemfavordocontribuinte,exaradaem11denovembrode1991,
inquinou de inconstitucionalidade a Lei n 7.689/1988, sendo o pedido do contribuinte
limitado ao fatode que a Lei n 7.689/1988 s poderia instituir contribuio social caso
fosse editadacomolei complementare,assim,no consideroua LCn70/1991,publicada
cercadecinquentadiasdepoisdadeciso,em30dedezembrode1991,aspectoque,conforme

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Fl. 709

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

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Fl.708

oentendimento,poderiatersidosuperado,considerandooquedispeoart.11dareferidaLC
n70/1991(mantidasasdemaisnormasdaLein7.689,de15dedezembrode1988).

IA

Vejasequeacoisajulgadasalbergaasnormasqueforamafastadas,eno
projeta para o futuro seus efeitos, de maneira genrica, mormente quando a supervenincia
legislativaatingiuomagodoargumento,nocaso,aausnciadaleicomplementaratratarda
exaooqueteriasidosuperadopelaediodaLCn70/1991(aindaquecontroverso).

Assim, por este fundamento, a coisa julgada alegada pelo contribuinte no


mais subsistiria, ainda que o REsp. 1.118.893/MG tenha considerado a LC n 70/1991. Isto
porque,comojfoidito,oqueseaplicasoosefeitosdadeciso,eadecisocontidanoREsp
noconsiderouesteaspectoespecficoainconstitucionalidadeformaldaLein7.689/1988e
suaposteriorreafirmaopelaLCn70/1991,noquedizrespeitodecisoprolatadanocaso
proposto pelo contribuinte. que no se pode utilizar uma deciso, ainda que em sede de
recurso repetitivo, para integrar a interpretao de uma deciso anterior, pois h que existir
coincidncianormativanoembasamentodasdecisesoquenoh.
Nessa esteira, h ainda, um argumento incontornvel pelano aplicao do
REsp. 1.118.893/MGao presente caso. Vejase que o prprio REsp. 1.118.893/MG restringe
seus efeitos queles casos em que a coisa julgada favorvel ao contribuinte decorreu de
afastamentoporinconstitucionalidadematerialdaLein7.689/1988.Porm,nocaso,acoisa
julgada que pretensamente poderia socorrer o contribuinte afastou a referida Lei por
inconstitucionalidadeformal(noleicomplementar,conformetranscrioacimadodeciso
doTRFda1Regio),assim,confiraseoitem5daEmentadoREsp.1.118.893/MG:

5."Afirmadaainconstitucionalidadematerialdacobranada
CSLL, no tem aplicao o enunciado n 239 da Smula do
Supremo Tribunal Federal, segundo o qual a "Deciso que
declara indevida a cobrana do imposto em determinado
exerccio no faz coisa julgada em relao aos posteriores"
(AgRg no AgRg nos EREsp 885.763/GO, Rel. Min.
HAMILTON CARVALHIDO, Primeira Seo, DJ 24/2/10).
(negritouseesublinhouse).

Hqueseressaltar,ainda,quefoiessaLein7.689/1988,tantoem1994,
quanto tambm em 1996 anos anteriores ao anocalendrio em referncia (2004)
reafirmada constitucionalmente pelas Emendas Constitucionais ns 1, de 1994, e 10, de
1996,(mantidasasdemaisnormasdaLein 7.689,de15dedezembrode1988), o que,
por si s, convalidaria qualquer outra possvel pecha de inconstitucionalidade que, at
ento, se lhe pudesse impingir (v.g., mesma base de clculo e mesmo fato gerador do
imposto de renda, administrao e fiscalizao por parte da Receita Federal do Brasil,
criaoantesdaentradaemvigordosistematributrio,entreoutras).
2)Apsprolatadaadecisoemqueseestribaocontribuinte,diversasnormas
que vieram tratar da CSLL foram editadas antes de 2004 (anocalendrio do lanamento em
questo),e.g.:LCn70/1991(art.11),8.383/1991(arts.41,44,79,81,86,87,89,91e95),
8.541/1992(arts.22,38,39,40,42e43),9.249/1995(arts.19e20),9.430/96(arts.28a30,
sendo que o art. 28 remete aos arts. 1 a 3, 5 a 14, 17 a 24, 26, 55 e 71 da mesma Lei) e
10.637/2002(arts.35a37e45).
Dessas normas, apenas as LC ns 70/1991, 8.383/1991 e 8.541/1992 (alm
das Leis 7.856/1989, 8.034/1990 e 8.212/1991) esto cotejadas no REsp. 1.118.893/MG. Ou
seja, no se pode aplicar o referido REsp. 1.118.893/MG sob os aspectos materiais do caso
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presente em virtude de que ele no tratou de diversas alteraes legislativas que aqui se
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Fl.709

IA

aplicamequeafetaramamaterialidadeeosaspectosdecontornodofatogeradordaCSLLo
que, evidentemente, no teria mesmo o condo de fazer, ainda quefosse uma lei. Aceitarse
issoconfigurariaumaextensoindevida,umalegiferaoabusivaporviadedecisojudicial,
com efeitos prospectivos no ordenamento que s so possveis de existir em texto
constitucional.Vejasequeolanamento,consubstanciadonoAutodeInfrao,almdaLein
7.689/1988,remeteexpressamenteLein8.981/1995(art.57),Lein9.249/1995(art.20),
Lein9.316/1996(art.1),Lein9.430/1996(arts.28e30)eLein10.684/2003(art.22)
leisquenoforamobjetodeanlisenoREsp.1.118.893/MG.Delembrarque,quandoa Lei
9.430/1996 foi publicada, j era pacfico que a CSLL poderia ser regulada por lei ordinria,
fundamento nico do pedido e do acrdo que transitou em julgado a favor do contribuinte,
quandoafastouaincidnciadaCSLLcombasenaLein7.689/1988.
Assim, por estes dois motivos, afasto a aplicao do REsp. 1.118.893/MG
paraocasopresente,porm,necessriodestacar,semdescumpriroart.62,2,doRICARF
AnexoIIqueoREsp.1.118.893/MGnoseaplicaaqui.
Por fim foi trazido nas discusses em Plenrio, o Parecer PGFN/CRJ/N
492/2011, que sendo de seguimento obrigatrio, imporia o acolhimento da coisa julgado no
presentecaso.OcorrequetalParecer,noseaplicaaopresentecaso,oupelomenos,noh
contrariedadenaaofiscalenesteprocesso,aoquesecontmnoreferidoParecer,pormais
de uma razo. Primeiramente que conforme o 18, 51 e 52 do Parecer os precedentes
anteriores a 3 de maio de 2007, quando tambm so aplicveis para cessar a existncia, ou
aplicao,dacoisajulgada,leiase:

19. Mas a alterao legislativa no a nica mudana no


suporte jurdico existente ao tempo da prolao da deciso
tributriapassadaemjulgadoque,porfazersurgirumarelao
jurdicatributriadiversadanelaapreciada,mostrasecapazde
fazer cessar a sua eficcia vinculante, para o futuro: conforme
restar demonstrado no tpico a seguir, a consolidao da
jurisprudncia do STF em sentido diverso daquele sufragado
nadecisotributriatransitadaemjulgadotambmrepresenta,
em determinadas hipteses, significativa alterao do suporte
jurdicosoboqualojuzodecertezanelacontidoseformou,e,
assim,revelasecapazdefazercessaraeficciavinculantedele
emanada.
b) O advento de precedente objetivo e definitivo do STF em
sentido diverso do sufragado em anterior deciso tributria
transitadaemjulgadorepresentacircunstnciajurdicanovae
fazcessarasuaeficciavinculante
b.1 A jurisprudncia do Plenrio do STF, em controle
concentrado ou, em algumas hipteses, difuso de
constitucionalidade, possui fora para impactar ou alterar o
sistemajurdicovigente(negritosesublinhadonooriginal)

Eadianteemseus51e52:
51.Assim,asrazesexpostasaolongodestetpicoindicamque,
porseremobjetivasedefinitivas,possuemforapara,comoseu
advento, impactar ou alterar o sistema jurdico vigente, os
seguintesprecedentesdoSTF:(i)todososformadosemcontrole
concentrado de constitucionalidade, independentemente da
pocaemqueprolatados(ii)quandoposterioresa3demaiode
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2007, aqueles formados em sede de controle difuso de
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constitucionalidade,seguidos, ou no, de ResoluoSenatorial,


desde que, nesse ltimo caso, tenham resultado de julgamento
realizado nos moldes do art. 543B do CPC (iii) quando
anteriores a 3 de maio de 2007, aqueles formados em sede de
controle difuso de constitucionalidade, seguidos, ou no, de
ResoluoSenatorial,desdeque,nesseltimocaso,tenhamsido
oriundos doPlenriodoSTFesejamconfirmadosemjulgados
posteriores da Suprema Corte. (negritos e sublinhado no
original)
...
52. Uma vez fixado que os precedentes da Suprema Corte
elencados no tpico anterior deste Parecer (mais
especificamente no pargrafo 51), por serem objetivos e
definitivos, possuem fora para alterar o sistema jurdico
vigente,jsepodeconcluirqueoadventodequalquerumdeles
representacircunstnciajurdicanova,capazdefazercessara
eficciavinculantedeanteriordecisotributriatransitadaem
julgadoquelhesejacontrria.(negritosnooriginal)

Emaisadianteno98:
...
98.Numsegundomomento,asconsideraesdeordemprticas
sovoltadasqueleAuditorFiscaldaReceitaFederaldoBrasil
que, eventualmente,em suasatividades fiscalizatrias, verificar
que determinada pessoa fsica ou jurdica no est recolhendo
determinado tributo sob a justificativa de que tal conduta se
encontra respaldada em coisa julgada tributria, na qual se
reconheceu, por exemplo, a inexistncia da correspondente
relao jurdica tributria de trato sucessivo face
inconstitucionalidade da respectiva lei de incidncia. Nessa
hiptese, caso constate que tal lei j foi reconhecida como
constitucional por precedente objetivo e definitivo da Suprema
Corte(verpargrafo51desteParecer),oAuditorFiscaldever
adotarasseguintesprovidncias:
1 iniciar os procedimentos administrativos tendentes a
constituir o crdito tributrio relativo aos fatos geradores
praticadospelocontribuinteautorapsoadventodoprecedente
do STF, ou aps publicao deste Parecer, conforme o caso.
(negritosesublinhadosnooriginal,excetooterceiro)

Ora, no anocalendrio a que se refere o lanamento dos presentes autos


(2004)jexistiaumapliadededecisesnoSTFdeformaaseamoldaraoitem(iii),assima
autuao teria sido correta sob o ngulo de entendimento do Parecer. Porm o lanamento
precedeoPareceretambmporistoelenoseaplicaaopresentecaso.Issoporque,segundoo
Parecer(emseu99,v):
(v)emregra,otermoaquoparaoexercciododireitoconferido
aocontribuinteautordedeixardepagarotributoantestidopor
constitucional pela coisa julgada, ou conferido ao Fisco de
voltar a cobrar o tributo antes tido por inconstitucional pela
coisa julgada, a data do trnsito em julgado do acrdo
proferido pelo STF. Excepcionase essa regra, no que tange,
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naquelasespecficashiptesesemqueacessaodaeficciada
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deciso tributria transitada em julgado tenha ocorrido em


momento anterior publicao deste Parecer, e tenha havido
inrcia dos agentes fazendrios quanto cobrana nessas
hipteses,otermoaquododireitoconferidoaoFiscodevoltar
a exigir, do contribuinteautor, o tributo em questo, a
publicao do presente Parecer. (Negritos e sublinhados
acrescentados)

Vejase que, conforme o Parecer o direito conferido ao Fisco de voltar a


exigirdocontribuinteautortributoantestidoporinconstitucionalsebasearnapublicaodo
Parecer apenas na hiptese em que tenha havido inrcia dos agentes fazendrios quanto
cobrana. O que, em absoluta, ocorre no caso presente, pois o lanamento anterior ao
Parecer, o que descaracteriza a inrcia, e bem assim o lanamento fiscal traz entre seus
fundamentosjustamente asalteraeslegislativasposterioresdecisotransitadaem julgado
em favor da Contribuinte devendose considerar tambm as diversas decises pela
constitucionalidadedaLein7.689,de1988antesdaefetivaodolanamento.
Por fim, no que diz respeito incidncia, na espcie, do art. 146 do CTN,
reportomeaoquedizoParecerPGFN/CRJn492,de2011,emseu79:
79.Emoutraspalavras:esteparecernoretroageparaalcanar
aquelesfatosgeradorespretritos,que,mesmosendocapazes,
luz do entendimento ora defendido, de fazer nascer obrigaes
tributrias, no foram, at o presente momento, objeto de
lanamento. Por bvio, se nas situaes pretritas o Fisco j
tiver adotado o entendimento ora defendido, efetuando a
cobrana relativa aos fatos geradores ocorridos desde a
cessao da eficcia da deciso tributria transitada em
julgado, em relao a essas situaes pretritas o critrio
jurdicocontidonopresenteParecernopoderserconsiderado
"novo",oqueafastaaaplicaodoprincpiodanosurpresae
do art. 146 do CTN esses lanamentos, portanto, devero ser
mantidos.(negritosnooriginal).

TambmnoseaplicaaocasooRE730.462/SPpelosimplesmotivodeque
a deciso, como ela prpria ressalva, independente de ao rescisria a questo de feitos
futurosdasentenaproferidaemcasoconcretosobrerelaesjurdicasdetratocontinuado.
Em vista do exposto, voto no sentido de dar provimento ao recurso
especialdaFazendaNacional.
Deve o presente processo retornar instncia a quo, a fim de que esta
decidaacercadasupostainexigibilidadedaexignciaconcomitanteentreamultaisolada
ea multadeofciolanadaconjuntamentecomomontanteprincipaldacontribuio,e
dapretensailegitimidadedaexignciadejurosdemorasobreamultadeofcioaplicada,
matrias constantes do recurso voluntrio do contribuinte e no analisadas no
julgamentoanterior.Observase,poroportuno,queestaltimamatria(jurosdemora)
foi objeto de preliminar de precluso pela Fazenda Nacional, em contrarrazes quele
recursovoluntrio.

(Assinadodigitalmente)
MarcosAurlioPereiraValado
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15

DF CARF MF

Fl. 713

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.712

IA

DeclaraodeVoto

ConselheiroLusFlvioNeto

Na reunio de abril de 2016, a e. Cmara Superior de Recursos Fiscais


(doravante CSRF) analisou o recurso especial interposto pela Procuradoria da Fazenda
Nacional(doravantePFNourecorrente),noprocesson.19515.005605/200881,emque
interessada NESLIP S.A. (doravante NESLIP, recorrida ou contribuinte). Em tal
recurso,arecorrenterequerareformadoacrdon.110200.763(doravanteacrdoaquo
ou acrdo recorrido), proferido pela r. 2a Turma Ordinria da 1a Cmara desta 1a Seo
(doravanteTurmaaquo).
O cerne do recurso especial em anlise consiste em saber se o contribuinte
possuiemseufavordecisojudicialcomtrnsitoemjulgadoqueafastedesiaincidnciada
CSL no perodo de 2004. Em sua essncia, o tema em anlise traz consigo o embate de
princpios constitucionais, sopesados por meio de regras objetivamente estabelecidas pelo
legisladorordinrio.
De um lado, o contribuinte tem a seu favor o fundamento notrio e
comezinho de que o princpio da segurana jurdica tem na coisa julgada um de seus mais
consagrados estandartes, deformaque a obedinciaa uma deciso transitadaem julgada, na
ausnciadeaorescisriacompetenteparaasuadesconstituio,deveserreconhecidacomo
prioridade absoluta. Por sua vez, o julgamento da ADIn 15, no qual foi declarada a
constitucionalidade da CSL com efeitos erga omnes pelo e. Supremo Tribunal Federal
(doravante STF), fez surgir um contraargumento, embasado no suposto ferimento do
princpio da igualdade: no seria isonmico e conforme o princpio da livre concorrncia se
apenas algumas empresas, detentoras de decises com trnsito em julgado, permanecessem
desobrigadasdorecolhimentodeCSL.
No embate desses princpios, h regras objetivamente estabelecidas pelo
legislador ordinrio que, com fundamento no Constituio Federal, tutelam os instrumentos
processuais competentes para a desconstituio da coisa julgada (notadamente a ao
rescisria), bem como prescrevem as condies para que da norma emanada da deciso
transitadaemjulgadodeixedesurtirefeitos(notadamenteamodificaodoestadodefatoou
dedireito).NombitodoCARF,adecisodolegisladorcompetentenosopesamentodos
princpiosemquestovinculaojulgadoradministrativo(RICARF,art.62).
Ao julgar o caso, a Turma a quo prolatou acrdo que restou assim
ementado:

Ementa:RECURSODEOFCIO.Nomerecereparosadeciso
de primeira instncia que determina a excluso de crdito
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tributriojconstitudopormeiodeoutrolanamento.
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16

DF CARF MF

Fl. 714

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.713

Recursodeofcioaquesenegaprovimento.

IA

CSLL. COISA JULGADA. Coisa julgada material significa a


qualidadequetornaimutveleindiscutvelocomandooriginado
da parte dispositiva de sentena de mrito, proferida em
processo em que respeitado o contraditrio e realizada a
cognio exauriente da matria litigiosa, e em relao qual
no caiba mais recurso ordinrio ou extraordinrio, nem
sujeio.remessanecessria(CPC,art.475).
As lides tributrias no produzemapenas sentenasvlidas em
relao a um determinado exerccio fiscal ou apenas aos fatos
ocorridos no decorrer da demanda. A autoridade da coisa
julgada est diretamente relacionada ao pedido formulado na
ao judicial e, conseqentemente, ao prprio decisum (CPC,
art. 469). A repercusso da coisa julgada depender, tal como
em qualquer outro caso, do objeto do processo (pedido
informadopelacausadepedir)edoteordarespectivasentena.
No caso, a Contribuinte aduziu pretenso em termos amplos,
tomando em conta a perspectiva de repetio peridica da
incidncia do tributo, razo pela qual a sentena que a acolhe
(tal como formulada) produz efeitos em relao a mais de um
exercciofiscal.
A edio de legislao superveniente (Leis ns. 7.856/89,
8.034/90, 8.212/91 , 8.383/91, 8.542/91 e Lei Complementar n.
70/91)eaposteriordeclaraodeconstitucionalidadedotributo
pela C. Suprema Corte no retiram os efeitos da sentena de
mritotransitadaemjulgado,conformereconhecidonoRespn.
1.118.893MG, sujeito ao regime do art. 543C do CPC, de
observncia obrigatria pelo julgador administrativo luz no
dispostonoart.62AdoRegimentoInternodoCARF.

No julgamento do recurso especial interposto, a CSRF decidiu, por maioria


devotos,conhecerorecursoespecialinterposto,e,porvotodequalidade,darlheprovimento.
Nestadeclaraodevoto,permissavenia,apresentoosfundamentosqueme
fizeram votar no sentido deNO CONHECER o recurso especial interposto pela PFN e, se
conhecido,NEGARLHEPROVIMENTO,deformaamanteroacrdorecorrido.
Para a adequada fundamentao deste julgamento, parece necessrio
enfrentartrspontosbsicos,quecorrespondemaostrstpicosqueseseguem:

1. Oinstitutodacoisajulgadaeocasodosautos.
2. Alteraesnalegislaoenfrentadanaaojudicialcomtrnsitoemjulgado.
OritodosrecursosrepetitivoseoREsp1.118.893MG.
3. OsefeitosdaADIn.15sobreacoisajulgadadetidapelocontribuinte.

Notpico4,porsuavez,serexplicitadaumasnteseconclusivaeaparte
dispositivadovoto.

1.Oinstitutodacoisajulgadaeocasodospresentesautos.

Osignificadodoinstitutodacoisajulgadamaterial
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de 24/08/2001
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DF CARF MF

Fl. 715

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.714

MinistroCelsodeMello,STF1

IA

Ocasoemanlisemerecequeserepiseoqueacoisajulgada,qual a sua
importnciaejustificativanosistemajurdico,bemcomoqualasuatutelanoDireitopositivo
brasileiro.

Quantodefiniodacoisajulgada,nadamaisadequadodoqueorecurso
doutrina processualista. Encontrase nos ensinamentos de FRANCESCO CARNELUTTI2 que a
coisa julgada consiste numa declarao de certeza, na imperatividade e na inalterabilidade
pelapreclusoderecursos,quepossuiocomandodasentena,comandoestesuplementarao
da lei. Na clssica doutrina nacional, CNDIDO RANGEL DINAMARCO3 tambm fornece a
seguintelio:
Acoisajulgadaasituaodeseguranaquantoexistncia
ouinexistnciadeumdireito,asseguradapelaimutabilidadedos
efeitos da sentena de mrito. Quer se trate de sentena
meramentedeclaratria,constitutivaoucondenatria,oumesmo
quandoademandajulgadaimprocedente,nomomentoemque
j no couber recurso algum instituise entre as partes, e em
relao ao litgio que foi julgado, uma situao, ou estado, de
grande firmeza quanto aos direitos e obrigaes que os
envolvem,ouquenoosenvolvem.

Em comum na doutrina desses processualistas, possvel observar que a


imutabilidade da norma essencial para a definio do instituto da coisa julgada.
Corroborando com esse entendimento GIUSEPPE CHIOVENDA observou que aludida
imutabilidadedasdecisesjeraprestigiadanoDigestoromano,deformaquea resjudicata
imprimiriaaum bemoudireitoacertezadesuafruionecessriaparaqueavidasocial se
desenvolvessedaformamaisseguraepacfica.
Delongadata,oprocessualistaOVDIOBATISTADASILVA4igualmenteaponta
paraAimutabilidadedoquefoideclaradopelojuiz,nosentidodequenemaspartespodem,
validamente,dispordemododiverso,transacionandosobreosentidodadeclaraocontidana
sentena nem os juzes, em futuros processos, podero modificar, ou sequer reapreciar, essa
declarao.
A imutabilidade em questo pode alcanar apenas o processo em que foi
proferida a deciso ou, ainda, estenderse em relao a outros processos, que envolvam as
mesmas partes, as mesmas pretenses e o mesmo objeto. Tratase da distino entre coisa
julgadaformal ematerial. NasliesdePONTES DE MIRANDA5,acoisajulgadaformal sed
quando no mais se pode discutir no processo o que se decidiu, de outra ponta, a coisa
julgadamaterialaqueimpedediscutirse,noutroprocesso,oquesedecidiu..Concluiuo

STF.RE592912AgR,RelatorMin.CELSODEMELLO,SegundaTurma,julgadoem03.04.2012,publicadoem
22.11.2012.

CARNELUTTI, Francesco, Instituies do processo Civil. Apud: SANTOS, Moacyr Amaral. Comentrio ao Cdigo de
ProcessoCivil,Vol.IV,ColeoForense.SoPaulo:Forense,1998,p.431432.spgs.184185,concluioautor,ainda,que:
Coisajulgada,ento,significaadecisodemritoqueseobtmpormeiodoprocessodecognioou,emoutrostermos,a
deciso sobre questes de fundo as questes de fundo julgadasno so apenas as expressamente resolvidas, como tambm
aquelascujasoluosejaumapremissanecessriaparaasoluodasprimeiraseque,portanto,resolvemseimplicitamente(a
chamadadecisoimplcita).Jqueasquestesdeordemnoconcernemlide,suasoluonoconstituinuncacoisajulgada.
3
DINAMARCO,CndidoRangel.Novaeradoprocessocivil.3ed.SoPaulo:Malheiros,2009,p.200.
4
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
SILVA,OvdioBatistada.Sentenaecoisajulgada.PortoAlegre:Ed.SergioAntonioFabris,1988,p.114.
5
Autenticado digitalmente
em 26/04/2016 por MOEMA NOGUEIRA SOUZA, Assinado digitalmente em 03/05/2016
MIRANDA,Pontes.ComentriosaoCdigodeProcessoCivil,TomoV,Forense,1974,p.144190.
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DF CARF MF

Fl. 716

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.715

jurisconsulto, ento, que o direito material que determina a qualidade das suas regras, de
modoqueacoisajulgadaformaloumaterialnoofendidaporessamutabilidade,nempela
conseqente alterabilidade dos termos da interpretao ou verso executiva inicial da
sentena.

IA

Tambm se colhe da obra da doutrina processualista ao menos duas


perspectivasparajustificaraautoridadedacoisajulgada:aprimeiradeordempolticaeaoutra
deordemjurdica.

O fundamento poltico consiste na necessidade de que a estabilizao das


relaessociaisseoperedemododefinitivo,istoporqueaprocurapelajustianopode ser
indefinida, custa da instabilidade da vida em sociedade. Desse modo, MOACYR AMARAL
SANTOS6,aoobservarqueaverdadeirafinalidadedoprocesso,comoinstrumentodestinado
composiodalide,fazerjustiapelaatuaodavontadedaleiaocasoconcreto, destaca
que a procura da justia, entretanto, no pode ser indefinida, mas deve ter um limite, por
exigncia de ordem pblica, qual seja a estabilidade dos direitos que inexistiria se no
houvesseumtermoalmdaquelasentenaquesetornouimutvel.

Noquetangeaexplicitaodaperspectivajurdica,aomenosduasteoriasse
polarizam,notadamentesustentadasGIUSEPPE CHIOVENDAeadeENRICO TLIO LIEBMAN.Em
CHIOVENDA7,encontraseaassimdenominadateoriadavontadedoEstado,segundoaquala
coisajulgadanoconsubstanciaumaexpressodaverdadedosfatos,masaprpriavontadedo
Estadoaplicadaaocasoconcreto,deformaquecomasentenasseconsegueacertezada
existnciadetalvontadee,pois,aincontestabilidadedobemreconhecidoounegado.Eem
LIEBMAN8,porsuavez,identificaseaconcepodecoisajulgadanocomonecessariamente
um efeito da sentena, mas sim um adjetivo, uma qualidade relacionada definitividade e
incontestabilidadedesta.
Essa segunda teoria parece encontrar maior acolhida na doutrina nacional.
Assim,HUMBERTOTHEODOROJNIOR9suscitaqueolegislador,aotutelaracoisajulgada,no
tem nenhuma pretenso de valorar a sentena diante dos fatos (verdade) ou dos direitos
(justia).Impeleotosomenteumaexignciadeordemprtica,quasebanal,masimperiosade
no mais permitir que se volte a discutir acerca das questes j soberanamente pelo Poder
Judicirio.Apenasapreocupaodesegurananasrelaesjurdicasedepaznaconvivncia
socialqueexplicamaresjudicata.
AproteocoisajulgadaencontrafundamentonaConstituioFederal,na
qualfoiexpressamenteconsagradaentreosdireitosfundamentaisgarantidosporseuart.5o:

Art.5Todossoiguaisperantealei,semdistinodequalquer
natureza, garantindose aos brasileiros e aos estrangeiros
residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida,

SANTOS,MoacyrAmaral.ComentrioaoCdigodeProcessoCivil,Vol.IV,ColeoForense.SoPaulo:Forense,1998,p.
461462.
7
CHIOVENDA,Giuseppe.Instituiesdedireitoprocessualcivil.Vol.I.Saraiva:SoPaulo,1965,p.371372.
8
LIEBMAN, Enrico Tlio. Eficcia e autoridade da sentena e outros escritos sobre a coisa julgada. Traduo de Alfredo
BuzaideBenvindoAires,traduodostextosposterioresediode1945enotasrelativasaodireitobrasileirovigentedeAda
PellegriniGrinover.4ed.,RiodeJaneiro:Forense,2006,p.5.Aautoridadedacoisajulgadanoumefeitodasentena,
comopostulaadoutrinaunnime,mas,sim,mododemanifestarseeproduzirsedosefeitosdaprpriasentena,algoquea
essesefeitosseajuntaparaqualificalosereforalosemsentidobemdeterminado.Caemtodasasdefiniescorrentesnoerro
desubstituirumaqualidadedosefeitosdasentenaporumefeitoseuautnomo.Assim,quandoHELLWIGcomojseviu
define a coisa julgada como o efeito especfico da sentena, confunde justamente o efeito normal da sentena com a
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
definitividadeeincontestabilidadedesteefeito.
9
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em 26/04/2016 por MOEMA NOGUEIRA SOUZA, Assinado digitalmente em 03/05/2016
THEODOROJNIOR,Humberto.CursodeDireitoProcessualCivil.Vol.I,34ed.RiodeJaneiro:Forense,p.466.
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DF CARF MF

Fl. 717

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.716

liberdade,igualdade,seguranaepropriedade,nostermos
seguintes:
()
XXXVIaleinoprejudicarodireitoadquirido,oatojurdico
perfeitoeacoisajulgada

IA

A Leide Introduo s NormasdoDireito Brasileiro(doravanteLINDB)


delimitaoconceitodecoisajulgadaemseuart.6o,conformearedaoquelhefoidadapela
Lein12.376/2010:

Art.6ALeiemvigorterefeitoimediatoegeral,respeitadoso
atojurdicoperfeito,odireitoadquiridoeacoisajulgada.
(...)
3Chamasecoisajulgadaoucasojulgadoadecisojudicial
dequejnocaibarecurso.

O antigo Cdigo de Processo Civil, de 1973 (doravante CPC/73), assim


dispunhasobreoinstitutodacoisajulgada:

Art. 467. Denominase coisa julgada material a eficcia, que


torna imutvel e indiscutvel a sentena, no mais sujeita a
recursoordinrioouextraordinrio.
Art.468.Asentena,quejulgartotalouparcialmentealide,tem
foradeleinoslimitesdalideedasquestesdecididas.
Art.469.Nofazemcoisajulgada:
Iosmotivos,aindaqueimportantesparadeterminaroalcance
dapartedispositivadasentena
II a verdade dos fatos, estabelecida como fundamento da
sentena
III a apreciao da questo prejudicial, decidida
incidentementenoprocesso.
Art. 470. Faz, todavia, coisa julgada a resoluo da questo
prejudicial, se a parte o requerer (arts. 5o e 325), o juiz for
competente em razo da matria e constituir pressuposto
necessrioparaojulgamentodalide.
Art. 471. Nenhum juiz decidir novamente as questes j
decididas,relativasmesmalide,salvo:
I se, tratandose de relao jurdica continuativa, sobreveio
modificao no estado de fato ou de direito caso em que
poderapartepedirarevisodoquefoiestatudonasentena
IInosdemaiscasosprescritosemlei.
Art.472.Asentenafazcoisajulgadaspartesentreasquais
dada,nobeneficiando,nemprejudicandoterceiros.Nascausas
relativas ao estado de pessoa, se houverem sido citados no
processo, em litisconsrcio necessrio, todos os interessados, a
sentenaproduzcoisajulgadaemrelaoaterceiros.
Art. 473. defeso parte discutir, no curso do processo, as

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questesjdecididas,acujorespeitoseoperouaprecluso.
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DF CARF MF

Fl. 718

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.717

Art.474.Passadaemjulgadoasentenademrito,reputarse
o deduzidas e repelidas todas as alegaes e defesas, que a
parte poderia opor assim ao acolhimento como rejeio do
pedido.

IA

Art. 475. Est sujeita ao duplo grau de jurisdio, no


produzindo efeito seno depois de confirmada pelo tribunal, a
sentena:
I proferida contra a Unio, o Estado, o Distrito Federal, o
Municpio, e as respectivas autarquias e fundaes de direito
pblico
IIquejulgarprocedentes,notodoouemparte,osembargos
execuodedvidaativadaFazendaPblica(art.585,VI)
1oNoscasosprevistosnesteartigo,ojuizordenararemessa
dos autos ao tribunal, haja ou no apelao no o fazendo,
deveropresidentedotribunalavoclos.
2o No se aplica o disposto neste artigo sempre que a
condenao, ou o direito controvertido, for de valor certo no
excedente a 60 (sessenta) salrios mnimos, bem como no caso
deprocednciadosembargosdodevedornaexecuodedvida
ativadomesmovalor.
3o Tambm no se aplica o disposto neste artigo quando a
sentena estiver fundada em jurisprudncia do plenrio do
Supremo Tribunal Federal ou em smula deste Tribunal ou do
tribunalsuperiorcompetente.

O Novo Cdigo de Processo Civil, publicado em 2015 (doravante


CPC/2015),emboratratedoinstitutodotrnsitoemjulgadoemoutrosdispositivosesparsos,
tutelouamatriaespecialmenteemseusarts.502a508:

Art. 502. Denominasecoisajulgadamaterialaautoridadeque


torna imutvel e indiscutvel a deciso de mrito no mais
sujeitaarecurso.
Art.503.Adecisoquejulgartotalouparcialmenteomritotem
fora de lei nos limites da questo principal expressamente
decidida.
1. O disposto no caput aplicase resoluo de questo
prejudicial,decididaexpressaeincidentementenoprocesso,se:
Idessaresoluodependerojulgamentodomrito
IIaseurespeitotiverhavidocontraditrioprvioeefetivo,no
seaplicandonocasoderevelia
IIIojuzotivercompetnciaemrazodamatriaedapessoa
pararesolvlacomoquestoprincipal.
2. A hiptese do 1o no se aplica se no processo houver
restriesprobatriasoulimitaescognioqueimpeamo
aprofundamentodaanlisedaquestoprejudicial.
Art.504.Nofazemcoisajulgada:
Iosmotivos,aindaqueimportantesparadeterminaroalcance

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dapartedispositivadasentena
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DF CARF MF

Fl. 719

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.718

II a verdade dos fatos, estabelecida como fundamento da


sentena.
Art. 505. Nenhum juiz decidir novamente as questes j
decididasrelativasmesmalide,salvo:

IA

I se, tratandose de relao jurdica de trato continuado,


sobreveio modificaonoestadodefatooudedireito,casoem
que poder a parte pedir a reviso do que foi estatudo na
sentena
IInosdemaiscasosprescritosemlei.
Art.506.Asentenafazcoisajulgadaspartesentreasquais
dada,noprejudicandoterceiros.
Art. 507. vedado parte discutir no curso do processo as
questesjdecididasacujorespeitoseoperouaprecluso.
Art.508.Transitadaemjulgadoadecisodemrito,considerar
seodeduzidaserepelidastodasasalegaeseasdefesasque
apartepoderiaoportantoaoacolhimentoquantorejeiodo
pedido.

Nocasodosautos,em1989,ocontribuintepropsperanteaJustiaFederala
ao declaratria de inexistncia de relao jurdicotributria n. 89.00031392 (fls. 32 e
seg. do eprocesso). A causa de pedir da ao pode ser aferida s fls. 44 do eprocesso, in
verbis:
(...) certo que oart. 149da CF/88 entrou em vigor no dia
05/10/88, mas uma contribuio social instituda aps a sua
vigncia somente poderia atingir fatos geradores e respectivas
bases de clculo de perodos posteriores, respeitandose,
ademais,oprazode90(noventa)diasparasuaincidncia.
Outra inconstitucionalidade da lei n 7.689/88 foi instituir
comobasedeclculodacontribuiooresultadodoexerccio,
antesdaprovisoparaoimpostoderenda(art.2),emviolao
ao princpio da capacidade contributiva ( 1 do art. 145 da
CF)e o prprio incisoIdoart.195,quedefinecomobasede
clculo o lucro. Ora, o lucro antes da despesa de imposto de
rendanolucro(...)
No bastassem todos esses argumentos em favor da
inconstitucionalidade dessa contribuio social sobre o lucro
de 31/12/88, ainda cabe destacar a ausncia de lei
complementar prvia para permitir lei ordinria a sua
instituio.

Opedidodaaodeclaratriadeinexistnciaderelaojurdicotributria
n. 89.00031392, proposta pelo contribuinte, pode ser aferido s fls. 46 do eprocesso, in
verbis:
Diantedetodooexposto,apresentepararequereracitao
da Unio Federal, na pessoa de seu representante legal, para
que conteste a presente ao no prazo legal, que dever ser
julgadaprocedente,declarandoseodireitodasAutorasaono
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
pagamentodacontribuiosocialinstitudapelaLein.7689/88,
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22

DF CARF MF

Fl. 720

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.719

por falta de lei complementar, ou quando menos, por violao


aos princpios da anterioridade especfico das contribuies
sociais(art.195,6,daCF)edairretroatividade(art.150,III,
a).

IA

Como se pode notar, o contribuinte suscitou nas causas de pedir da ao


judicial proposta tanto inconstitucionalidades formais quanto materiais da CSL. Em seu
pedido, por sua vez, fezse remisso causa de pedir que houvera anteriormente suscitado
(Diantedetodooexposto),aindaquesetenhadadodestaqueinconstitucionalidadeformal
do tributo (por falta de lei complementar). Notese que o pleito do contribuinte pelo
reconhecimentotantodeinconstitucionalidadesformaisquantomateriaisfoireconhecidopelo
acrdoprolatadopeloi.TribunalRegionalFederalda1aRegio(doravanteTRF1).
Ocorre que, embora a aludida ao tenha sido julgada improcedente em
primeirainstncia,foiinterpostopelocontribuinteorecursodeapelaon.91.01.127100MG,
ao qual foi dado integral provimento pelo TRF1. Como se observa do relatrio e da parte
dispositivadovotodoi.DesembargadorRelator,oacrdoprolatado,identificandoopleitodo
contribuinte deduzido desde a pea exordial at o recurso de apelao, reconheceu tanto a
inconstitucionalidade formal (exigencia de lei complementar para disciplinamento da
espcie) quanto a inconstitucionalidade material (proibico constitucional da
bitributao),inverbis(fl.51doeprocesso):

A par da infringencia aos Principios da anterioridade e da


irretroatividade legais, assinala a inaugural incidir referido
diploma na proibico constitucional da bitributao, no
podendo, por outro lado, a contribuico em causa ser criada
atraves de lei ordinria, mas, tosomente, pelo processo
legislativodaleicomplementar.
A ao foi julgada improcedente, rejeitadas as arguies de
inconstitucionalidades.
Apartevencidaapelou,reiterando,deummodogeral,asteses
suscitadas na inicial, relativas aos j referidos princos da
anterioridade,irretroatividadeenocumulatividade,bemcomo
da exigencia de lei complementar para disciplinamento da
espcie.
(...)
Assimsendo,douprovimentoapelao,invertendoseosnus
dasucumbncia.

OreferidoacrdoproferidopeloTRF1restouassimementado(fls.47eseg.
doeprocesso):

CONSTITUCIONAL. CONTRIBUIO SOCIAL INCIDENTE


SOBRE O LUCRO DAS PESSOAS JURDICAS. LEI N9
7.689/88.
1. O Plenrio do TRF da l Regio, por maioria, julgou
inconstitucionalaLein7.689,de15dedezembrode1988,que
instituiu a contribuio social sobre o lucro das pessoas
jurdicas,naArguiodeInconstitucionalidadenaApelaoem
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
MandadodeSeguranan89.01.136147/MG.
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Fl. 721

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.720

2.Apelaoprovida.

IA

Como se pode observar, o acrdo em questo, como fundamentos de sua


deciso,fezremissoaoanteriorjulgamentodoTRF1daArguiaodeInconstitucionalidadena
Apelao em Mandado de Seguranca n. 89.01.136147 MG, pelo qual o Plenrio havia
reconhecido a inconstitucionalidade formal e material do tributo. A aludida arguio de
inconstitucionalidaderestouassimementada(fls.5051eseg.doeprocesso):

CONSTITUCIONAL. CONTRIBUICES SOCIAIS. LEI N.


7.689,DE15.12.88.INCONSTITUCIONALIDADE.
1 Ante o disposto no art. 149, da Consti tuico Federal de
1988, q ue manda observar o art. 146, inc. III, sO lei comp
lementarpodeinstituircontribuicosocial.
2 s contribuices sociais, que, em face dos arts. 149 e 146,
inc.III,daCF188,sotributos,noseaplicaodispostonoart.
150,inc.III,tendoemvistaoestabelecidono6O,doart.195,
daCF/88.
3Ascontribuiessociaisnovasnopodemterfatogeradorou
base de clculo prprios dos impostos e contribuies j
existentes (CF188, art. 195 44 c/c o art. 154, inc. I). A lei
7.689/88, no entanto, elege como base de clculo da
contribuioolucrodaspessoasjurdicas(arts.1e2),quej
prpriodoimpostoderenda(arts.44doCTN,e153,doCTN),
alm de se assemelhar o seu fato gerador ao de imposto
aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica (art. 43
CTN).
4ALei7.689,de15dedezembrode1988poroutrolado,no
poderia instituir contribuio social, pois o novo sistema
tributrioaindanoestavaemvigor,ex.vidoart.3doAtodas
DisposiesConstitucionaisTransitrias,queestabeleceuqueo
sistematributrioentrariaemvigorapartirdoprimeirodiado
quintomsseguinteaodapromulgaodaConstituio14de
marco de 1989. Infringncia, por conseguinte, ao princpio da
irretroatividade.
5Violou,outrossim,alei7.689/88oart.165,5,inc.II,da
CF/88,aodeterminar,emseuart.6,queacontribuiosocial
ser administrada e fiscalizada pela Secretaria da Receita
Federal,quandodiantedopreceitoconstitucional(art.165,5,
inc. III), a sua arrecadao deveria integrar o oramento da
seguridadesocial.
6 A lei 7.689/88 inconstitucional, em razo, pois, de ter
infringidoosarts.146,inc.III154,inc.I165,5,inc.IIIe
195,49e62,daConstituioFederalde1988.
7Incidentedeinconstitucionatidadeprocedente.

Finalmente, foi certificado o TRNSITO EM JULGADO da referida


deciso prolatada pelo TRF1 em 29.02.1992 (fl. 53 do eprocesso), afastandose
definitivamenteaincidnciadaCSLemfacedaNESLIP.

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Fl. 722

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

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Fl.721

1.1. A interpretao da smula n. 239 do STF: a posio da Suprema Corte quanto


coisajulgadaatinentesrelaesjurdicotributriasdetratocontinuado.

IA

A Smula n. 239, enunciada pelo STF nos idos de 13.12.1963, possui a


seguinteredao:
Deciso que declara indevida a cobrana do imposto em
determinado exerccio no faz coisa julgada em relao aos
posteriores.

A aludida Smula foi editada em um momento histrico muito peculiar e,


ainda, vocacionada a tutelar exclusivamente uma categoria de aes judiciais muito bem
definida:aesrepressivas,quesevoltamcontraumdbitotributrioespecfico,jexistentee
previamenteidentificado.Nessacategoria,estoaaoanulatria,osembargosexecuo,a
aoderepetiodeindbitotributrioeomandadodeseguranarepressivo.
Assim, por exemplo, se o contribuinte ajuizar ao anulatria em face da
cobranadoIPTUdoanode2010,cujolanamentotributriojconcretizadoconsidereilegal
ouinconstitucionale,aofinal,obtiverdecisofavorveltransitadaemjulgado,nadaimpedira
administrao municipal de prosseguir a cobranaem relao aos demais anos. A Smula n.
239,doSTF,nadamaisfazqueespancardvidasquantoaisso.
ASmulan.239noaplicvelemfacedeaespreventivas,quetmcomo
objetivo essencial obter declarao do Poder Judicirio quanto impossibilidade de
estabelecimentoderelaojurdicotributriaentreocontribuinteeorespectivoentetributante,
aindaquenenhumlanamentotributriojtenhasidorealizado.Nessacategoria,destacamsea
ao declaratria de inexistncia de relao jurdicotributria e o mandado de segurana
preventivo.
Essa distino foi bem observada pelo Ministro TEORI ALBINO ZAVASKI,
quandodojulgamentodoAgRgnoRecursoEspecialn.703.526MG,inverbis:

Todavia,hcertasrelaesjurdicassucessivasquenascemde
um suporte ftico complexo, formado por um fato gerador
instantneo, inserido numa relao jurdica permanente. Ora,
nesses casos, pode ocorrer que a controvrsia decidida pela
sentenatenhapororigemnoofatogeradorinstantneo,masa
situaojurdicadecarterpermanentenaqualeleseencontra
inserido,equecompeosuportedesencadeadordofenmenode
incidncia. Nestes casos, admitese a eficcia vinculante da
sentenatambmemrelaoaoseventosrecorrentes.

Ainda em seus fundamentos, o i. Ministro conclui que o juzo de certeza


desenvolvido pela sentena sobre determinada relao jurdica concreta decarterduradouro
decorre de uma situao bem mais ampla que o fenmeno da incidncia. A sentena irradia
eficciavinculante enquanto se mantiverem inalterados o direito e o suporte ftico sobre os
quaisestabeleceuojuzodecerteza.
Tais concepes so correntes no mbito do STF, como se observa deste
recentejulgado:
Embargos de declarao no agravo regimental no agravo de

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


instrumento. Omisso. Ocorrncia. Smula 239/STF. No
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DF CARF MF

Fl. 723

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.722

IA

aplicabilidade.1.Noacrdorecorrido,tomaramseporbaseos
fatos e as provas dos autos para se concluir que as exaes
objeto de autuao estariam abrangidas pela deciso
declaratria,demodoqueincide,naespcie,aSmula279/STF.
2.ASmula239/STFsaplicvelnashiptesesdeprocesso
judicial em que tenha sido proferida a deciso transitada em
julgado de exerccios financeiros especficos. 3. Embargos de
declaraoacolhidos,semefeitosinfringentes.
(STF, AI 791071 AgRED, Relator Min. DIAS TOFFOLI,
Primeira Turma, julgado em 18/02/2014, ACRDO
ELETRNICO DJe053 DIVULG 17032014 PUBLIC 1803
2014)

Tambmoe.SuperiorTribunaldeJustia(doravanteSTJ)possuiposio
bastanteconsolidadasobreamatria,comoseobservadasementasaseguir:

TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL.


VIOLAO
A
DISPOSITIVOS
CONSTITUCIONAIS.
IMPOSSIBILIDADE NESTA VIA. VIOLAO DOS ARTIGOS
165, 458, 463,II, E 535 DO CPC. INOCORRNCIA.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE AUXLIO ALIMENTAO
PAGO EM RAZO DE HORAS EXTRAS. COISA JULGADA.
LIMITAO PELO PEDIDO E CAUSA DE PEDIR.
PRECEDENTE DA PRIMEIRA SEO. RCL n. 4.421/DF.
SMULA 239/STF, INAPLICVEL, NO CASO. RECURSO
ESPECIALPROVIDO.
(...)
3. Discutese nospresentesautosaocorrnciaounodecoisa
julgada a impedir o prosseguimento de execuo fiscal para a
cobranadecontribuioprevidenciriapatronalsobrevalores
referentes a auxliorefeio quando da prestao de servios
extraordinrios, haja vista a existncia de anterior sentena
transitada emjulgado naqual se concluiupela procednciado
pedido de nulidade das NFLDs, cuja causa de pedir foi a
natureza indenizatria das verbas sobre as quais se pretende a
incidnciadacontribuio.
4. A princpio, h coisa julgada em razo da identidade do
pedido(inexistnciadeexigibilidadedaexao)ecausadepedir
(impossibilidade de incidncia de contribuio previdenciria
sobreparcelacunhoindenizatrio,especificamentevalerefeio
pagoemrazodehorasextraordinrias).
5. Todavia, no seria recomendvel concluso acerca do tema
emestudo,semantesanalisaroteordaSmula239doSupremo
TribunalFederal,queestabelece:"decisoquedeclaraindevida
a cobrana doimpostoemdeterminadoexerccionofazcoisa
julgada em relao aos posteriores."6. Segundoprecedentedo
Supremo Tribunal (AI 11.227) que esclarece a aplicao da
Smula, quando a deciso se firma pela improcedibilidade da
exaoemrazodepeculiaridadesdoatodelanamentoouem
razo de reconhecimento de prescrio, a coisa julgada ali
reconhecida,restritaqueleexerccio.Todavia,seaconcluso
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
foremrazodeilegalidadedoimpostoemsimesmo,oudesua
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DF CARF MF

Fl. 724

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.723

IA

inconstitucionalidade, ou referirse a tributabilidade, ento,


tratandosedeimpostocontinuativoedeobrigaoperidica,o
julgado proferido conservar sua eficcia, protegido sob o
manto da coisa julgada. Se, todavia, a deciso que afasta a
cobrana do tributo se restringe a determinado exerccio (a
exemplo dos casos onde houve a declarao de
inconstitucionalidade somente do art. 8, da Lei n. 7.689/88),
aplicaseoenunciadon.239daSmuladoSTF,poranalogia,in
verbis:"Decisoquedeclaraindevidaacobranadoimpostoem
determinado exerccio no faz coisa julgada em relao aos
posteriores".
7.Nocasodosautos,hjulgadoanterior,envolvendoasmesmas
partes, afirmando a nulidade de NFLD'S em razo de
contribuio previdenciria incidir sobre parcela reconhecida
de natureza indenizatria. Assim, a deciso ataca o tributo em
seu aspecto material da hiptese de incidncia, no havendo
comoexigiroseupagamentosemofenderacoisajulgada,ainda
queparaexercciosposteriores.Precedente:EREspN731.250
PE, Primeira Seo, Rel. Min. Jos Delgado, julgado em
28.5.2008 e REsp N 731.250 PE, Segunda Turma, Rel. Min.
ElianaCalmon,julgadoem17.4.2007.
8. Recurso especial parcialmente conhecido, e, nesta parte,
provido.
(STJ, REsp 1057733/RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 28/06/2011, DJe
03/08/2011)
TRIBUTRIO. ICMS. VENDA A PRAZO. ENCARGOS
INCIDENTES. BASE DE CLCULO. VALOR TOTAL.
LEGALIDADE DA INCLUSO. COISA JULGADA. SMULA
7/STJ.
(...)
3. A orientao do STJ de que, em matria tributria, se a
concluso da sentena transitada em julgado "for em razo de
ilegalidade do imposto em si mesmo, ou de sua
inconstitucionalidade, ou referirse a tributabilidade, ento,
tratandosedeimpostocontinuativoedeobrigaoperidica,o
julgado proferido conservar sua eficcia, protegido sob o
manto da coisa julgada" (REsp 1.057.733/RS, Rel. Ministro
MauroCampbellMarques,SegundaTurma,DJe3/8/2011).
4. Contudo, no mesmo precedente, ficou assentado que, "Se,
todavia,adecisoqueafastaacobranadotributoserestringe
a determinado exerccio (a exemplo dos casos onde houve a
declaraodeinconstitucionalidadesomentedoart.8,daLein.
7.689/88),aplicaseoenunciadon.239daSmuladoSTF,por
analogia, in verbis: 'Deciso que declara indevida a cobrana
do imposto em determinado exerccio no fazcoisajulgadaem
relaoaosposteriores'"(destaquei).
(...)

(AgRg no AREsp 501.291/RS, Rel. Ministro HERMAN


BENJAMIN,
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2SEGUNDA
de 24/08/2001TURMA, julgado em 07/05/2015, DJe
01/07/2015)
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Fl. 725

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.724

Tal questo no passou desapercebida pelo STJ ao prolatar o REsp


1.118.893,atinenteaotemadaCSLorasobjulgamento,queassimconsignou:

IA

6. Segundo um dos precedentes que deram origem Smula


239/STF, em matria tributria, a parte no pode invocar a
existncia de coisa julgada no tocante a exerccios posteriores
quando, por exemplo, a tutela jurisdicional obtida houver
impedido a cobrana de tributo em relao a determinado
perodo,jtranscorrido,ouhouveranuladodbitofiscal.Sefor
declaradaa inconstitucionalidadedaleiinstituidoradotributo,
no h falar na restrio em tela (Embargos no Agravo de
Petio11.227,Rel.Min.CASTRONUNES,TribunalPleno,DJ
10/2/45).

Dessemodo,aSmulan.239doSTFnoobstaafruiodosefeitosdacoisa
julgada obtida pelo contribuinte, no se prestando, portanto, como argumento para a
manutenodoslanamentostributriosimpugnados.

2. Alteraes na legislao enfrentada na ao judicial com trnsito em julgado. O rito


dosrecursosrepetitivoseoREsp1.118.893MG.

Aimutabilidadeinerentesdecisestransitadasemjulgadodeverepresentar
a certeza absoluta quanto aplicao de um determinado regramento legal a uma situao
potencialmente praticvel pelo beneficirio damedida judicial. Tratase, como se viu, de um
direito fundamental, reconhecido pelo art. 5o, XXXVI, da Constituio, estabilizao das
expectativas.
A autoridade da coisa julgada dever ser observada de maneira absoluta,
salvonahiptesedeobservaremumadasseguintescondies:

Fatores legislativos: O legisladorno possui competncia para fazer cessar


pura e simplesmente os efeitos da coisa julgada sem alterar o estado de
direitoporelatutelada(CF,art.5o,XXXVI).Noentanto,amodificaodo
estadodedireitopromovidapelolegisladortornaineficazanormaprescrita
pela sentena, que passar a ter como objeto um sistema normativo j
revogado.

Fatores jurisdicionais: O Poder Judicirio, por meio de instrumento


processual prprio (notadamente a ao rescisria) e em hipteses restritas,
temcompetnciaparadesconstituiracoisajulgada.

TantoonovoquantooantigoCdigodeProcessoCivilsoexpressosquanto
a essas duas hipteses paraque cessem os efeitos jurdicos da deciso transitada em julgado
quetutelarelaesjurdicasdetratocontinuado:

AntigoCdigodeProcessoCivil
Art. 471. Nenhum juiz decidir novamente as questes j
decididas,relativasmesmalide,salvo:
I se, tratandose de relao jurdica continuativa, sobreveio
modificaonoestadodefatooudedireitocasoemquepoder
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apartepedirarevisodoquefoiestatudonasentena
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DF CARF MF

Fl. 726

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.725

(...).
NovoCdigodeProcessoCivil
Art. 505. Nenhum juiz decidir novamente as questes j
decididasrelativasmesmalide,salvo:

IA

I se, tratandose de relao jurdica de trato continuado,


sobreveio modificaonoestadodefatooudedireito,casoem
que poder a parte pedir a reviso do que foi estatudo na
sentena
(...).

A aplicao da norma processual requer que se identifique quando h


modificaonoestado defatooudedireito,isto,emquehiptesehaveriaessamudana
substancialnoesquemanormativocapazdetornarineficazacoisajulgada.
Paraessaquestofulcralsoluodocasoorasobjulgamento,hconceitos
tericos fundamentais que no podem ser desprezados, muitos deles retratados por TRCIO
SAMPAIOFERRAZJR10emtrabalhopublicadosobreotema,daqualsedestaca,inverbis:

Um regime jurdico sempre um sistema significativo, isto ,


conjunto de relaes entre elementos, determinadas por regras
(estrutura)eumconjuntodeelementosdeterminadosporregras
(estrutura) e um conjunto de elementos, determinados por seus
atributos (repertrio), que conferem ao regime o seu sentido
jurdico.
Umsistemaalteradoquandosuaestruturamodificada,quer
pelaintroduodenovasregras,quesubstituemouacrescemas
anteriores, o que pode acontecer pela introduo de novos
elementos, que tambm substituem ou acrescem os anteriores,
exigindonovasregras.
Mas nem toda alterao das regras ou dos elementos provoca
umamudananosistema,isto,mudaoseusentido.Asrelaes
(estrutura do sistema) so bsicas ou secundrias, conforme
sejam bsicas ou secundrias as regras. Bsicas so as regras
cuja mudana mantm o sentido das relaes. Por exemplo,
admitindosequeojogodexadrezumsistema,aregradeque
ocavalosemovimentaporduascasasemlinha,comumterceiro
movimento casa esquerda ou direita bsica. Mudla
alteraraestruturaeosentidodojogo(sistema).Jaregraque
autorizaprincipiarojogocomomovimentodeumpeobranco
secundria:seforcombinadoaocontrrio,osentidodojogo
permaneceria.
(...) no sistema da lnguanormativa que disciplina a pesca por
razes ambientais, em termos de direito pblico, a substituio
daregra:proibidopescaremlagossobproteoambientalsob
penademultadeR$100,00aserrecolhidoaoFundaNacional
de Pesca pela regra permitido pescar em determinado lago
antes submetido proteo ambiental altera a relao entre o
eventual pescador e autoridade (muda o regime jurdico) j a

10
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
FERRAZJR.,TrcioSampaio.Coisajulgadaemmatriatributriaeasalteraessofridaspelalegislaodacontribuio
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socialsobreolucroLein.7.689/88.In:RevistaDialticadeDireitoTributrio,n.125.SoPaulo:Dialtica,2006,p.91.
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29
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Fl. 727

Processon19515.005605/200881
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CSRFT1
Fl.726

IA

substituio pela regra: proibido pescar em lagos protegidos


sob pena de R$ 200,00 a ser recolhido ao Fundo Nacional de
Pesca no altera a relao (de proibio). Josatributos, que
definemoselementos,soessenciaisoucontingentes.Oatributo
dorecolhimentoaoFundoNacionaldePescacontingente,mas
essencial ao recolhimento a explicitao de algum destino a
um determinado fundo pblico dado multa. Esta a base da
colmataodaschamadaslacunastcnicas(nocaso,quandose
determinaorecolhimentoaumfundo,semexplicarqual).

Aidentificaodequalregrabsica,cujamudanaseriacapazdefazercessar
osefeitosdacoisajulgada,dependedaanlisedoobjetodarespectivaaojudicial.
Attulodeexemplo,podesecogitardeumaaojudicialpromovidaemface
deumaleimunicipalqueestabelecessealquotadeISSnopatamarde15%,julgadaprocedente
por deciso transitada em julgado, cujo pedido requeresse a declarao de
inconstitucionalidade ou ilegalidade de cobranas superiores ao limite estabelecido por Lei
Complementar,comfulcronoart.156,3,I,daConstituioFederal.

Nessa hiptese, a questo fundamental residiria em um elemento da


obrigao tributria (e no da hiptese de incidncia): a alquota. Seriam indiferentes
autoridade da coisa julgada, por exemplo, alteraes legislativas atinentes a questes
procedimentais ou vocacionadas ao melhor delineamento da hiptese de incidncia. A
abrangncia do pedido tornaria indiferente autoridade da coisa julgada alteraes na lei
municipal que reduzissem a alquota do ISS para 14% ou qualquer outro patamar superior
quele previsto pela Lei Complementar, notadamente no art. 8O, II, da Lei Complementar n.
116, no qual o atual limite de 5%. A abrangncia do pedido formulado tambm tornaria
indiferente autoridade da coisa julgada, por exemplo, alteraes legislativas realizadas no
textodaLeiComplementar116,elevandoopercentualmximopara6%oureduzindoopara
4%. A autoridade da coisa julgada permaneceria hgida, devendo o novo percentual da lei
complementarserrespeitado.Emtodasessassituaes,teramosatuteladerelaojurdica
detratocontinuado,emqueNOsobreveiomodificaonoestadodefatooudedireito,o
queobrigaorespeitocoisajulgada(CPC/2015,art.505,I).
Nesse caso hipottico, fica claro como so restritas as hipteses de
modificaodoestadodedireitocapazdefazercessarosefeitosdacoisajulgada.Paratanto,
seria necessrio, por exemplo, que o municpio passasse a exigir o ISS dentro dos limites
previstos pela Lei Complementar ou, ainda, que houvesse uma Emenda Constitucional que
revogasse a competncia do Legislador Complementar para estabelecer limites mximos s
alquotasdeISSestabelecidaspelosmunicpios.
OutroexemploilustrativofornecidoporHELENILSON CUNHA PONTES11,in
verbis:
Imagineseoefeitodeumaleiquealteraaalquotaouabase
de clculo de um tributo em relao a um contribuinte que
possui em seu favor declarao judicial transitada em julgado
reconhecendolhe a iseno ou imunidade desse tributo
enquantopreenchidascertascondies(juzosobrearealidade).
Nesse caso, embora o parmetro legal existente poca da
propositura da ao judicial pelo contribuinte tenha sido
alterado por norma superveniente, tal modificao no estatuto
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PONTES,HelenilsonCunha.Coisajulgadatributriaeinconstitucionalidade.SoPaulo:Dialtica,2005,p.137.
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jurdico da relao tributria no tem o condo de afastar a


eficciadacoisajulgadaantesexistente.

IA

Tratandose da CSL, os questionamentos suscitados perante o Poder


Judicirioemmeadosdadcadade90gravitaramgeralmenteemtornodedoiseixos:

Inconstitucionalidadeformal:exignciadeleicomplementarparaacriao
do tributo, o que tornaria indevida sua exigncia pela adoo lei ordinria
(Lein.7.689,de15.12.1988).

Inconstitucionalidade material: identidade da hiptese de incidncia do


IRPJedaCSL,comasobreposiodetributossobreumamanifestaode
riqueza.

Nocasodos autos,comosedemonstrouacima, referidaem 29.02.1992, foi


certificado o TRNSITO EM JULGADO da deciso proferida na ao declaratria de
inexistnciaderelaojurdicotributriapromovidapelaNESLIP,reconhecendose,ento,a
inconstitucionalidadematerialeformaldessetributo(fls.5053doeprocesso).
No que se refere inconstitucionalidade formal, a norma individual e
concretadetidapelocontribuintecontinuarasurtirosefeitosatqueoestadodedireitoque
foi objetodarespectivaaojudicialsejaalterado,ouseja,atquesejamveiculadas por Lei
Complementar as normas que prescrevem todos os elementos mnimos necessrios
incidncia,aoclculoeaidentificaodosujeitopassivodaCSL.
Por sua vez, tambm foi declarada a inconstitucionalidade material da lei
atinenteincidnciadaCSL,demodoaimpedirqueessetributotenhaamesmahiptesede
incidnciadoIRPJeonereduplamenteacorrespondentebasedeclculo.Anormaindividuale
concreta detida pelo contribuinte, ento, lhe garante de forma imutvel que no haja
sobreposiodoIRPJedaCSL,afastandoaincidnciadessaltima.
Atualmente,opiniocorrentequeaaludidasobreposioautorizadapelo
TextoConstitucional.Opontofulcraldocasosobjulgamento,contudo,queoobjetodaao
judicial transitada em julgado em benefcio ao contribuinte consiste justamente em impedir
que,emrelaospartesprocessuais,hajaaincidnciadaCSLsobreossignosderiquezaj
oneradospeloIRPJ.
Quais reformas legislativas seriam substancialmente suficientes para a
alteraes ao estado de direito faam cessar os efeitos da coisa julgada? Resposta: reformas
legislativasquealteremamatrizlegaldaCSL(lucro)detalformaqueasuaincidnciano
sejamaiscoincidentecomadoIRPJ(renda),bemcomoquenosobreponhanussobrebase
declculojtributadaporaqueleimposto.
Em tese, a alterao do estado de direito, requerida pelo CPC/2015 e pelo
CPC/73paraqueacoisajulgadadeixedesurtirefeitos,poderiaserdar,porexemplo,seuma
leifosseproduzidapelaUnio,revogandoacobranadaCSLetransferindoafontedereceitas
derivadas para outras contribuies (PIS e COFINS, por exemplo), que onerem outras bases
autorizadaspelaregradecompetnciatributriadoart.195daConstituioFederal(receitaou
faturamento,porexemplo),medianteoaumentodasalquotasincidentessobreestas

Semalteraesnoestadodedireitodessejaez,aautoridadedacoisajulgada
permanece intacta. No tpico seguinte, sero analisadas criteriosamente as alteraes
legislativasrealizadasnamatrizlegaldaCSL,desdeasuacriaoatoperodoobjetodoauto
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deinfraosobjulgamento.
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2.2. A evoluo legislativa da CSL: alteraes realizadas sobre a Lei n. 7.689/88 at o


perodocompreendidonosautosdeinfrao.

IA

ALein.7.689,de15.12.1988,queinstituiuaCSL,estabeleceuamatrizlegal
dessetributo,apresentandoaseguinteredaooriginal:

Art. 1 Fica instituda contribuio social sobre o lucro das


pessoas jurdicas, destinada ao financiamento da seguridade
social.
Art.2Abasedeclculodacontribuioovalordoresultado
doexerccio,antesdaprovisoparaoimpostoderenda.
1Paraefeitododispostonesteartigo:
a) serconsideradooresultadodoperodobaseencerradoem
31dedezembrodecadaano
b) no caso deincorporao,fuso, ciso ou encerramentode
atividades, a base de clculo o resultado apurado no
respectivobalano
c) o resultado do perodobase, apurado com observncia da
legislaocomercial,serajustadopela:
1exclusodoresultadopositivodaavaliaodeinvestimentos
pelovalordepatrimniolquido
2exclusodoslucrosedividendosderivadosdeinvestimentos
avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computado
comoreceita
3exclusodolucrodecorrentedeexportaesincentivadas,de
que trata o art. 1, 1 do Decretolei n 2.413, de 10 de
fevereiro de 1988, apurado segundo o disposto no art. 19 do
Decretolei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, e alteraes
posteriores
4 adio do resultadonegativodaavaliaodeinvestimentos
pelovalordepatrimniolquido.
2 No caso de pessoa jurdica desobrigada de escriturao
contbil,abasedeclculodacontribuiocorresponderadez
porcentodareceitabrutaauferidanoperodode1janeiroa31
dedezembrodecadaano,ressalvadoodispostonaalneabdo
pargrafoanterior.
Art.3Aalquotadacontribuiodeoitoporcento.
Pargrafonico.Noexercciode1989,asinstituiesreferidas
no art. 1 do , pagaro a contribuio alquota de doze por
cento.
Art. 4 So contribuintes as pessoas jurdicas domiciliadas no
Paseasquelhessoequiparadaspelalegislaotributria.

Art. 5 A contribuio social ser convertida em nmero de


Obrigaes do TesouroNacionalOTN,medianteadivisode
seu valor em cruzadospelo valor de uma OTN, vigente no ms
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deencerramentodoperodobasedesuaapurao.
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1Acontribuioserpagaemseisprestaesmensaisiguais
e consecutivas, expressas em nmero de OTN, vencveis no
ltimodiatildeabrilasetembrodecadaexercciofinanceiro.

IA

2 No caso do art. 2, 1, alnea b, a contribuio social


deverserpagaatoltimodiatildomssubseqenteaoda
incorporao,fuso,cisoouencerramentodeatividades.
3 Osvalores dacontribuiosocialedecadaparcelasero
expressos em nmero de OTN at a segunda casa decimal
quandoresultaremfracionrios,abandonandosedemais.
4 Nenhuma parcela, exceto parcela nica, ser inferior ao
valordedezOTN.
5 O valor em cruzados de cada parcela ser determinado
mediante a multiplicao de seu valor, expresso em nmero de
OTN,pelovalordaOTNnomsdeseupagamento.

A Lei n. 7.738, de 09.03.1989, estabeleceu o vencimento da CSL para o


ltimodiatildomsdejaneirodoexerccioseguinteaodaapuraodoresultado,facultado
aocontribuinteodireitodeoptarpelorecolhimentoparceladodequetratavaoart.5,1da
Lein.7.689,de15.12.1988:

Art.16.AcontribuiosocialinstitudapelaLein7.689,de15
dedezembrode1988eoimpostoderendanafontedequetrata
oart. 35 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sero
pagosatoltimodiadomsdejaneirodoexercciofinanceiro,
ressalvadoodireitoopoprevistanoart.17.
Pargrafo nico. As prestaes da contribuio social,
determinadas com base no balano levantado em 31 de
dezembrode1988,pelosseusvaloresemcruzados,convertidos
em cruzados novos pela paridade de CZ$ 1.000,00/NCz$ 1,00,
sero atualizados monetariamente com base no coeficiente
obtidocomadivisodondicedomsdoefetivopagamentopelo
ndicedomsdeabrilde1989.
Art. 17. A partir do exerccio financeiro de 1990, a pessoa
jurdica poder optar pelo pagamento do saldo do imposto de
renda,da contribuiosocialedoimpostoderendanafontea
que se referem ocaputdos arts. 15 e 16, nos prazos de que
tratamosarts.3,IIeIII,6e7doDecretoLein2.354,de24
deagostode1987,oart.1,1,doDecretoLein2.426,de7
de abril de 1988, oart. 5, 1, da Lei n 7.689, de 15 de
dezembro de 1988, e oart. 37 da Lei n 7.713, de 22 de
dezembro de 1988, pelos seus valores atualizados
monetariamente.
Pargrafo nico. A atualizao monetria ser determinada
mediante a multiplicaodovaloremcruzadosnovosdaquota
doimpostoderenda,daprestaodacontribuiosocialoudo
impostoderendanafontepelocoeficienteobtidocomadiviso
do ndice do ms do efetivo pagamento pelo ndice do ms do
encerramentodoperodobase.
Art. 18. O imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas, a
de

contribuio
instituda pelaLei n 7.689, de 15
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IA

dezembro de 1988, e o imposto de renda na fonte de que trata


oart. 35 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988,
correspondentes a perodobase encerrado a partir de 1 de
janeiro de 1989, em virtude de incorporao, fuso ou ciso
sero pagos at o ltimo dia til do ms em que ocorrer a
incorporao, fuso ou ciso, ressalvado o direito opo
previstanoartigoseguinte.

A Lei n. 7.799/89, de 10.07.1989 (converso da MP n. 68/89) substituiu o


ndicedeatualizaomonetriadeONTparaBTNfiscal:

Art.42.AcontribuiosocialdequetrataaLein7.689,de15
denovembrode1988,serconvertidaemBTNFiscal,mediante
a diviso de seu valor em cruzados novos pelo valor do BTN
Fiscalnodiadoencerramentodoperodobasedesuaapurao.
1Acontribuiosocialserpagasegundoodispostonos
1, 2 e 3 do art. 5 da Lei n 7.689,estabelecendose que as
refernciasfeitasaOTN,nessaLei,ficamsubstitudasparaBTN
Fiscal.(Vetado)
2 Nenhuma parcela da contribuio social, exceto parcela
nica,serinferioraovalordecinqentaBTNFiscal.
3Ovaloremcruzadosnovosdecadaparceladacontribuio
social ser determinadomedianteamultiplicaodeseuvalor,
expresso em BTN Fiscal, pelo valor do BTN Fiscal no dia do
pagamento.
4 O valor da reserva de reavaliao, baixado durante o
perodobase, cuja contrapartida no tenha sido computada no
resultado do exerccio, dever ser adicionado ao lucro lquido
paradeterminaodabasedeclculodacontribuiosocial.

A Lei n. 7.787, de 30.06.1989, tambm inseriu a regra de antecipao por


estimativasparaaCSL,semelhanadoIRPJ:

Art. 8 A contribuio instituda pela Lei n 7.689, de 15 de


dezembro de 1988, ser paga, juntamente com as parcelas do
ImpostodeRendaPessoaJurdica,sobaformadeantecipaes,
duodcimos ou cotas, observadas, no que couber, as demais
condies estabelecidas nos arts. 2 a 7 do DecretoLei n
2.354,de24deagostode1987

ALein.7.856,de24.10.1989,elevouaalquotadaCSLde8%para10%,e
para 14% no caso de instituies financeiras, a incidir j sobre os resultados apurados em
31.12.1989:
Art.2Apartirdoexercciofinanceirode1990,correspondente
ao perodobase de 1989, a alquota da contribuio social de
que se trata oartigo 3 da Lei n 7.689, de 15 de dezembro de
1988,passaraserdedezporcento.
Pargrafonico.Noexercciofinanceirode1990,asinstituio
referidas noart. 1 do DecretoLei n 2.426, de 7 de abril de
1988,pagaroacontribuioalquotadequatorzeporcento.

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A Lei n. 7.988, de 28.12.1989, incluiu o lucro decorrente de exportaes


beneficiadascomincentivosfiscaisnabasedeclculodaCSL:

IA

Art.1Apartirdoexercciofinanceirode1990,correspondente
aoperodobasede1989:
Ipassaraser18%(dezoitoporcento)aalquotaaplicvelao
lucrodecorrentedeexportaesincentivadas,dequetrataoart.
1doDecretoLein2.413,de10defevereirode1988
II o lucro decorrente de exportaes incentivadas no ser
excludodabasedeclculodacontribuiosocial,dequetrata
aLein7.689,de15dedezembrode1988
Art.9Revogamseoart.8daLein6.468,de14denovembro
de1977,oDecretoLein1.692,de29deagostode1979,o1
do art. 17 do DecretoLei n 2.433, de 19 de maio de 1988,
alteradopeloDecretoLein2.451,de29dejulhode1988,on
3 da alneacdo 1 do art. 2 da Lei n 7.689, de 15 de
dezembrode1988,edemaisdisposiesemcontrrio.

ALein.8.034,de12.04.1990,deunovaredaoalneac,2o,art.2o,da
Lein.7.689/88,promovendoaelevaodabasedeclculodaCSLparainclusodositensali
arrolados,paraosresultadosapuradosapartirde01.01.1990:

Art. 2 A alnea c do 1 do art. 2 da Lei n 7.689, de 15 de


dezembrode1988,passaavigorarcomaseguinteredao:
"Art.2.......................................................................
1..................................................................................
c ) o resultado do perodobase, apurado com observncia da
legislaocomercial,serajustadopela:
1 adio do resultadonegativodaavaliaodeinvestimentos
pelovalordepatrimniolquido
2adiodovalordereservadereavaliao,baixadaduranteo
perodobase, cuja contrapartida no tenha sido computada no
resultadodoperodobase
3 adio do valor das provises no dedutveis da
determinaodolucroreal,excetoaprovisoparaoImpostode
Renda
4exclusodoresultadopositivodaavaliaodeinvestimentos
pelovalordepatrimniolquido
5exclusodoslucrosedividendosderivadosdeinvestimentos
avaliadospelocustodeaquisio,quetenhamsidocomputados
comoreceita
6 excluso do valor, corrigidomonetariamente,das provises
adicionadas na forma do item 3, que tenham sido baixadas no
cursodeperodobase.

A Lei n. 8.114, de 12.12.90, fixou a alquota de 15% de CSL para as


instituiesfinanceiras:
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Art.11.Apartirdoexercciofinanceirode1991,asinstituies
referidasnoartigo1doDecretolein2.426,de07deabrilde
1988, pagaro a contribuio prevista no artigo 3 da Lei n
7.689, de 15 de dezembro de 1988, alquota de quinze por
cento.

IA

O Decreto n. 332, de 04.11.1991, ao regular a Lei n 8.200 de 28.06.1991,


fixounovasregrasparaabasedeclculodacontribuiosocialaincidirsobreosresultadosde
31.12.91,determinandoaadiodosvaloresreferentesparceladosencargosdedepreciao,
amortizao, exausto, ou do custo de bem baixado a qualquer ttulo, que corresponder
diferenadecorreomonetriapeloIPCepeloBTNFiscal:

Art. 41. 0 resultado da correo monetria de que trata este


captulo no influir na base de clculo da contribuio social
(Lei n 7.689/88 e do imposto de renda na fonte sobre o lucro
lquido(Lein7.713/88,art.35).
1 Caso o resultado seja credor, sua distribuio a scio ou
acionista pessoa fsica acarretar a cobrana do imposto de
rendanafonte,calculadosegundooprevistonoart.25daLein
7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo essa incidncia
ocorrer,tambm,nahiptesedareduodocapitalaumentado
com parcela do referido resultado, na proporo do valor da
reduo.
2Osvaloresaqueserefereoart.39,computadosemconta
de resultado, devero ser adicionados ao lucro lquido na
determinao dabasedeclculodacontribuiosocial(Lein
7.689/88) e do imposto sobre o lucro lquido (Lei n 7.713/88,
art.35).
3 No ser atribudo custo s aes ou quotas recebidas em
bonificaopelosacionistasousciosemrazodacapitalizao
do saldo credor da correo monetria das contas referidas
nestecaptulo.

Em 24.07.1991, a Lei n. 8.212 elevou a alquota geral da CSL de 8% para


10% e fixou a alquota de 15% de CSL todas as pessoas jurdicas cuja constituio,
organizao funcionamento e operaes so fiscalizadas pela SUSEP, atribuindo, assim,
mesmotratamentodadosinstituiesfinanceiras:

Art. 23. As contribuies a cargo da empresa provenientes do


faturamentoedolucro,destinadasSeguridadeSocial,almdo
disposto no art. 22, so calculadas mediante a aplicao das
seguintesalquotas:
I 2% (dois por cento) sobre sua receita bruta, estabelecida
segundoodispostono1doart.1doDecretolein1.940,de
25 de maio de 1982, com a redao dada pelo art. 22, do
Decretolei n 2.397, de 21 de dezembro de 1987, e alteraes
posteriores9
II10%(dezporcento)sobreolucrolquidodoperodobase,
antes da provisoparaoImpostodeRenda,ajustadonaforma
doart.2daLein8.034,de12deabrilde1990.10
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1Nocasodasinstituiescitadasno1doart.22destaLei,
aalquotadacontribuioprevistanoincisoIIde15%(quinze
porcento).11

IA

2Odispostonesteartigonoseaplicaspessoasdequetrata
oart.25.

Nomesmoano,aLeiComplementarn.70,de30.12.1991,elevouaalquota
da CSL exclusivamente das instituies financeiras e para as pessoas jurdicas sujeitas
fiscalizaodaSUSEP,de15%para23%:

Art. 11. Fica elevada em oito pontos percentuais a alquota


referida no 1 do art. 23 da Lei n 8.212, de 24 de julho de
1991, relativa contribuio social sobre o lucro das
instituies a que se refere o 1 do art. 22 da mesma lei,
mantidasasdemaisnormasdaLein7.689,de15dedezembro
de1988,comasalteraesposteriormenteintroduzidas.
Pargrafonico.Aspessoasjurdicassujeitasaodispostoneste
artigo ficam excludas do pagamento da contribuio social
sobre o faturamento, instituda pelo art. 1 desta lei
complementar.

Aindanaqueleano,aLein.8.383,de30.12.1991,introduziumodificaesno
parmetro de atualizao e prazo para pagamento da CSL, dispondo, ainda, sobre a
possibilidadedecompensaodecrditosprovenientesdepagamentoindevidoouamaior:

Art. 44. Aplicamsecontribuiosocialsobreolucro(Lein.


7.689, de 1988)e ao imposto incidente na fonte sobre o lucro
lquido(Lei n 7.713, de 1988, art. 35)as mesmas normas de
pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas
jurdicas.
Pargrafo nico. Tratandose da base de clculo da
contribuiosocial(Lein7.689,de1988)equandoelaresultar
negativa em um ms, esse valor, corrigido monetariamente,
poderserdeduzidodabasedeclculodemssubseqente,no
casodepessoajurdicatributadacombasenolucroreal.
Art. 79. O valor do imposto de renda incidente sobre o lucro
real, presumido ou arbitrado, da contribuio social sobre o
lucro(Lei n 7.689, de 1988)e do imposto sobre o lucro
lquido(Lei n 7.713, de 1988, art. 35), relativos ao exerccio
financeiro de 1992, perodobase de 1991, ser convertido em
quantidade de Ufir diria, segundo o valor desta no dia 1 de
janeirode1992.
Pargrafonico.Osimpostoseacontribuiosocial,bemcomo
cada duodcimo ou quota destes, sero reconvertidos em
cruzeirosmedianteamultiplicaodaquantidadedeUfirdiria
pelovalordelanadatadopagamento.
Art. 80. Fica autorizada a compensao do valor pago ou
recolhidoattulodeencargorelativoTaxaReferencialDiria
(TRD)acumuladaentreadatadaocorrnciadofatogeradorea
doMP
vencimento
tributos e contribuies federais, inclusive
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n 2.200-2 dedos
24/08/2001
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Fl.734

previdencirias, pagos ou recolhidos a partir de 4 de fevereiro


de1991.

IA

Art. 81. A compensao dos valores de que trata o artigo


precedente, pagos pelas pessoas jurdicas, darse na forma a
seguir:

(...)
IIosvaloresreferentesTRDpagosemrelaosparcelasda
contribuio social sobre o lucro(Lei n 7.689, de 1988), do
Finsocial e do PIS/Pasep, somente podero ser compensados
comasparcelasapagardecontribuiesdamesmaespcie
Art. 89. As empresasqueoptarempelatributaocom baseno
lucro presumido devero pagar o imposto de renda da pessoa
jurdica e a contribuio social sobre o lucro(Lei n 7.689, de
1988):
I relativos ao perodobase de 1991, nos prazos fixados na
legislao em vigor, sem as modificaes introduzidas por esta
lei
II a partir do anocalendriode 1992, segundo o dispostono
art.40.

A Lei n. 8.541, de 23.12.1992, por sua vez, disps sobre a apurao e


pagamento da CSL, estatuindo a base de clculo do tributo em 10% da receita bruta mensal
paraempresastributadascombasenolucroreal,optantespelopagamentodoimpostomensal
calculadoporestimativa:

Art. 38. Aplicamse contribuio social sobre o lucro (Lei n


7.689, de 15 de dezembro de 1988) as mesmas normas de
pagamento estabelecidas por esta lei para o Imposto de Renda
das pessoas jurdicas, mantida a base de clculo e alquotas
previstasnalegislaoemvigor,comasalteraesintroduzidas
porestalei.
1Abasedeclculodacontribuiosocialparaasempresas
queexerceremaopoaqueserefereoart.23destaleisero
valor correspondente a dez por cento da receita bruta mensal,
acrescidodosdemaisresultadoseganhosdecapital.
2Abasedeclculodacontribuiosocialserconvertidaem
quantidade de Ufir diria pelo valor desta no ltimo dia do
perodobase.
3 A contribuio ser paga at o ltimo dia til do ms
subseqente ao de apurao, reconvertida para cruzeiro com
base na expresso monetria da Ufir diria vigente no dia
anterioraodopagamento.
Art.39.Abasedeclculodacontribuiosocialsobreolucro,
apurada no encerramento do anocalendrio, pelas empresas
referidas no art. 38, 1, desta lei, ser convertida em Ufir
diria, tomandose por base o valor desta no ltimo dia do
perodo.
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Fl.735

1Acontribuiosocial,determinadaerecolhidanaformado
art. 38 desta lei, ser reduzida da contribuio apurada no
encerramentodoanocalendrio.

IA

2Adiferenaentreacontribuiodevida,apuradanaforma
deste artigo, e a importncia paga nos termos do art. 38, 1,
destalei,ser:
a) paga em quota nica, at a data fixada para entrega da
declaraoanual,quandopositiva
b) compensada, corrigida monetariamente, com a contribuio
mensal a ser paga nos meses subseqentes ao fixado para
entrega da declarao anual, se negativa, assegurada a
alternativaderestituiodomontantepagoamaior.

A Lei n. 8.981, de 20.01.1995, aproximando ainda mais a CSL do IRPJ,


introduziuosseguintesenunciadosprescritivos:

Art.57.AplicamseContribuioSocialsobreoLucro(Lein
7.689,de1988)asmesmasnormasdeapuraoedepagamento
estabelecidas para o Imposto de Renda das pessoas jurdicas,
mantidasabasedeclculoeasalquotasprevistasnalegislao
emvigor,comasalteraesintroduzidasporestalei.
1 Para efeito de pagamento mensal, a base de clculo da
contribuiosocialserovalorcorrespondenteadezporcento
dosomatrio:
a)dareceitabrutamensal
b)dasdemaisreceitaseganhosdecapital
c) dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos
mercadosderendavarivel
d) dos rendimentos produzidos por aplicaes financeiras de
rendafixa.
2 No caso das pessoasjurdicas deque trataoincisoIII do
art.36,abasedeclculodacontribuiosocialcorresponder
aovalordareceitabrutaajustada,quandoforocaso,pelovalor
dasdeduesprevistasnoart.29.
3ApessoajurdicaquedeterminaroImpostodeRendaaser
pago em cada ms com base no lucro real (art. 35), dever
efetuar o pagamento da contribuio social sobre o lucro,
calculandoa com base no lucro lquido ajustado apurado em
cadams.
4 No caso de pessoa jurdica submetida ao regime de
tributao com base no lucro real, a contribuio determinada
naformados1a3serdeduzidadacontribuioapurada
noencerramentodoperododeapurao.
Art. 58. Para efeito de determinao da base de clculo da
contribuio social sobre o lucro, o lucro lquido ajustado
poder ser reduzido por compensao da base de clculo
negativa,apuradaemperodosbaseanterioresem,nomximo,
trintaporcento.

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Fl.736

Art.59.Acontribuiosocialsobreolucrodassociedadescivis,
submetidas ao regime de tributao de que trata o art. 1 do
DecretoLein2.397,de1987,deverserpagaatoltimodia
tildomsdejaneirodecadaanocalendrio.

IA

Art. 117. Revogamse as disposies em contrrio, e,


especificamente:

(...)
IIopargrafonicodoart.44eoart.47daLein8.383,de
30dedezembrode1991

A Lei n. 9.065, de 20.06.1995, deu nova redao alterao outrora


introduzida pela Lei 8.981/95, estabelecendo a alquota da CSL em 9% sobrea receita bruta
ajustada,especificadamenteparainstituiesfinanceiras:

Art.1OsdispositivosdaLein8.981,de20dejaneirode1995,
adianteindicados,passamavigorarcomaseguinteredao:
(...)
Art.57.AplicamseContribuioSocialsobreoLucro(Lein
7.689,de1988)asmesmasnormasdeapuraoedepagamento
estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas,
inclusivenoqueserefereaodispostonoart.38,mantidasabase
declculoeasalquotasprevistasnalegislaoemvigor,com
asalteraesintroduzidasporestaLei.
(...)
2 No caso das pessoasjurdicas deque trataoincisoIII do
art.36,abasedeclculodacontribuiosocialcorresponder
ao valor decorrente da aplicao do percentual de nove por
cento sobre a receita bruta ajustada, quando for o caso, pelo
valordasdeduesprevistasnoart.29.

A Lei n. 9.249, de 26.12.1995, novamente alterou a alquota da CSL, que


passouaser,emgeral,de8%ede18%paraasinstituiesarroladasno1doart.22daLei
n8.212,de24.07.1991,eabasedeclculodaCSLmensalpara12%dareceitabruta:

Art. 19. A partir de 1 de janeiro de 1996, a alquota da


contribuio social sobreolucro lquido, de quetrata aLei n
7.689,de15dedezembrode1988,passaaserdeoitoporcento.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica s
instituiesaqueserefereo1doart.22daLein8.212,de
24 de julho de 1991, para as quais a alquota da contribuio
socialserdedezoitoporcento.
Art.20.Apartirde1dejaneirode1996,abasedeclculoda
contribuio social sobre o lucro lquido, devida pelas pessoas
jurdicasqueefetuaremopagamentomensalaquesereferemos
arts. 27e 29a 34daLein8.981,de20dejaneirode1995,e
pelas pessoas jurdicas desobrigadas de escriturao contbil,
corresponder a doze por cento da receita bruta, na forma
definida na legislao vigente, auferida em cada ms do ano
calendrio.
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Fl. 738

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Fl.737

A Lei n. 9.316, de 22.11.1996, por sua vez, vedou a excluso do valor da


CSLnasuaprpriabasedeclculo:

IA

Art.1Ovalordacontribuiosocialsobreolucrolquidono
poderser deduzidoparaefeitodedeterminaodolucroreal,
nemdesuaprpriabasedeclculo.
Pargrafo nico. Os valores da contribuio social a que se
refere este artigo, registrados como custo ou despesa, devero
ser adicionados ao lucro lquido do respectivo perodo de
apurao para efeito de determinao do lucro real e de sua
prpriabasedeclculo.
Art.2.Acontribuiosocialsobreolucrolquido,devidapelas
instituiesaqueserefereo1doart.22daLeino8.212,de
24 de julho de 1991, ser calculada alquota de dezoito por
cento.

ALein.9.430,de27.12.1996,emespecial,determinou:

Art. 28. Aplicamse apurao da base de clculo e ao


pagamento da contribuio social sobre o lucro lquido as
normasdalegislaovigenteeascorrespondentesaosarts.1a
3,5a14,17a24,26,55e71,destaLei.
Art.29dessaltimaLeideterminouqueaapuraodabasede
clculo da contribuio social sobre o lucro lquido
corresponder[...]somadosvalores:
Idequetrataoart.20daLein9.249,de26dedezembrode
1995
II os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos
auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os
resultadospositivosdecorrentesdereceitasnoabrangidaspelo
inciso anterior e demais valores determinados nesta Lei,
auferidosnaquelemesmoperodo.

A Lei n. 9.532, de 10.12.1997, trouxe alteraes em relao a incluses e


deduesdabasedeclculodaCSL:

Art.60.Ovalordoslucrosdistribudosdisfaradamente,deque
tratamosarts.60a62doDecretoLein1.598,de1977,comas
alteraesdoart.20doDecretoLein2.065,de26deoutubro
de1983,sero,tambm,adicionadosaolucrolquidoparaefeito
dedeterminaodabasedeclculodacontribuiosocialsobre
olucrolquido.

Aotutelaratributaodascontroladasecoligadasnoexterior,aMPn.2158
35/2001 previu que para fim de determinao da base de clculo da CSLL, os lucros,
rendimentos e ganhos decapital seriam considerados disponibilizados nadata do balano no
qualfossemapurados:

Art.74.Parafimdedeterminaodabasedeclculodoimposto
derendaedaCSLL,nostermosdoart.25daLeino9.249,de26
dedezembro de 1995,edoart.21destaMedidaProvisria,os
lucros auferidos por controlada ou coligada no exterior sero
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2disponibilizados
de 24/08/2001
considerados
para a controladora ou coligada
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Fl. 739

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.738

noBrasilnadatadobalanonoqualtiveremsidoapurados,na
formadoregulamento.

IA

Pargrafonico. Os lucros apurados por controlada ou


coligada no exterior at 31 de dezembro de 2001 sero
consideradosdisponibilizadosem31dedezembrode2002,salvo
se ocorrida, antes desta data, qualquer das hipteses de
disponibilizaoprevistasnalegislaoemvigor.

ALein.10.637,de30.12.2002fixouaalquotadaCSLem9%paraosfatos
geradoresocorridosapartirde01.01.2003.

Art.37.Relativamenteaosfatosgeradoresocorridosapartirde
1odejaneirode2003,aalquotadaContribuioSocialsobreo
Lucro Lquido (CSLL), instituda pelaLei no7.689, de 15 de
dezembrode1988,serde9%(noveporcento).

Tendo em vista que o perodo de apurao do presente processo


administrativoserefereaoanode2004,essasforamasalteraeslegislativasdemaiorrelevo
atinenteCSL.
2.3. Inexistncia de alteraes substanciais sobre a legislao enfrentada na respectiva
aojudicial:manutenodoestadodedireitoobjetodaaojudicial.

Analiticamente, as reformas legislativas implementadas apenas


modificaramaalquotaeabasedeclculodacontribuioinstitudapelaLei7.689/88,
ou dispuseram sobre a forma de pagamento, alteraes que no criaram nova relao
jurdicotributria. Nenhuma delas foi substancial a ponto de representar modificao no
estado de fato ou de direito capaz de fazer cessar os efeitos da coisa julgada, conforme
prescritopeloart.505,I,doCPC/2015.
Noquepertinenteinconstitucionalidadeformal,possvelobservarque
apenasumaleicomplementartutelouaCSLatomomento.ALeiComplementar70/91,como
se viu, apenas elevou a alquota da CSL em situaes especficas, no se propondo a regrar
quaisquer outros aspectos do tributo. Permanece inalterado, portanto, o estado de direito
analisado pela deciso transitada em julgado, que reconheceu a aludida
inconstitucionalidadeformaldotributo.
Materialmente,domesmomodo,nohouvereformalegislativacapazde
modificar o estado de direito declarado materialmente inconstitucional pela deciso
transitada em julgado detida pelo contribuinte. As referidas reformas, como se pde
constatar,trataramdequestesprocedimentais,dealquotasededetalhesdabasedeclculo.
Alteraes naalquota daCSL so completamenteirrelevantes, mantendo a
coisa julgada sua plena eficcia. Notese que a alquota da CSL sequer foi objeto da ao
judicialtransitadaemjulgadopropostapelocontribuinte.
A inconstitucionalidade material declarada inter partes atingiu outros
elementos da regra matriz de incidncia tributria12: o critrio material, do antecedente
normativo(hiptesedeincidncia,fatogerador),eoseudesdobramentonabasedeclculo,do
consequentenormativo(obrigaotributria).Daautoridadedacoisajulgadadefluemefeitos
que atingem etapas anteriores aplicao da alquota no processo de aplicao do Direito:
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2

de 24/08/2001
12
Autenticado digitalmente
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Vide:CARVALHO,PaulodeBarros.Direitotributrio,linguagememtodo.SoPaulo:Noeses,2011.
por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 02/05/2016 por LUIS FLAVIO NETO, Assin

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Fl. 740

Processon19515.005605/200881
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CSRFT1
Fl.739

comoadecisotransitadaemjulgadoimpedeaincidnciadaCSLsobreocontribuinte,entoa
alquota,queseriarelevantecasofossepossvelaincidnciadanormadeincidnciatributria,
tornasedetodoirrelevante.

IA

As alteraes realizadas na base de clculo da CSL igualmente no foram


capazes de modificaro estado de direito tutelado pela ao judicial detida pelo contribuinte:
referida norma individual e concreta impede que a CSL tenha como hiptese de incidncia
substrato que se sobreponha hiptese de incidncia do IRPJ, afastando a possibilidade de
cobrana da contribuio. Por consequncia, alteraes pontuais na base de clculo da CSL,
que em nada modificaram a aludida sobreposio da CSL e do IRPJ, em nada modificam o
estadodedireitotuteladopelacoisajulgada.
Desdeasuacriaoatostemposatuais,aCSLnoalterouasuahiptesede
incidncia:apessoajurdicadomiciliadanoBrasil(easquelheforemequiparadas)queviera
auferirlucrodeverapurarerecolheracontribuiosocial.Nemsequerumanicareforma
foirealizadanoart.1odaLei7.689/88,queprescreveoaspectomaterialdahiptesede
incidnciadaCSL,qualseja,auferirlucro(Art.1Ficainstitudacontribuiosocialsobre
olucrodaspessoasjurdicas,destinadaaofinanciamentodaseguridadesocial.)
Tambm permaneceram inalterados elementos da obrigao tributria
impugnados na ao transitada em julgado devido sua conexo com o elemento
material da hiptese de incidncia da CSL. Nenhumaalterao tampouco foi realizada no
caputdoart.2odaLei7.689/88,segundooqualabasedeclculodacontribuioovalordo
resultadodoexerccio,oqualdeveserconsideradoantesmesmodaprovisoparaoimpostode
renda. Em especial, o 1, c, embora tenha ganho nova redao em 1989, 1990 e 2014,
manteveseessencialmenteinalterado.
ConformeaLei7.689/88,oart.2o,1,c,sejaemsuaredaooriginalou
emsuamaisatual,abasedeclculodaCSLconsistebasicamentenooresultadodoperodo
base, apurado com observncia da legislao comercial, ajustado por adies, excluses e
compensaes.
A mesma diretriz da redao original da Lei 7.689 permanece inalterada
desde a sua publicao, em 1988: a base de clculo da CSL corresponde a acrscimos
patrimoniais,aolucroreconhecidopelalegislaoderegncia.
A sobreposio com o IRPJ evidente e jamais deixou deexistir. Embora
seja possvel argumentar que a Lei Complementar tenha outorgado possibilidades at mais
amplas,nohdvidaqueolegisladorordinrioutilizasistematicamente,comodiretriz
central do IRPJ, a teoria da renda enquanto acrscimo patrimonial. A constatao
pragmtica: as regras do imposto de renda brasileiro, de forma geral, conduzem a uma base
tributvelquetendeaoacrscimopatrimonialrealizadopelocontribuinteemumdeterminado
intervalodetempo.
Na sistemtica do lucro real, a base de clculo do IRPJ corresponde ao
lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas ou autorizadaspor lei. Damesma forma daCSL, ainda, prev alegislao que o
lucrolquidoserapuradocomobservnciadasdisposiesdasleiscomerciais.13
Novamente, portanto, constatase que a ao judicial transitada em
julgado,porterquestionadojustamenteasobreposiodahiptesedeincidnciadaCSL

13
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
Decreto
3000/00
(Regulamento
do Imposto
de Renda), art. 247 DecretoLei no 1.598, de1977, art. 6 Lei no 8.981, de
Autenticado digitalmente
em 26/04/2016 por MOEMA NOGUEIRA SOUZA, Assinado digitalmente em 03/05/2016
1995,art.37,1.
por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 02/05/2016 por LUIS FLAVIO NETO, Assin

43
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Processon19515.005605/200881
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Fl.740

e do IRPJ, permanece com plena eficcia tcnica para normatizar o mesmo estado de
direitodapocadeseujulgamento.

IA

contundente notar que muitas das alteraes realizadas sobre a base de


clculo da CSL se prestaram com constncia para alinhla base de clculo do IRPJ. Tais
alteraes apenas evidenciam que a CSL e o IRPJ sempre permaneceram com hipteses de
incidnciaebasesdeclculosobrepostas.

Essamesmaconcluso foialcanadapeloColegiadodestaCSRF arespeito


dessa temtica. Na Sesso de 20.01.2015, quando se prolatou o acrdo n. 9101002.087, o
votodoi.ConselheiroRelatordeudestaquequestonosseguintestermos:

Ressaltese que a deciso que ampara o contribuinte foi no


sentido da inconstitucionalidade da Lei no 7.689/884, na parte
em que tomou o mesma fato gerador e base de clculo do
Imposto de Renda das pessoas jurdicas, no caso o lucro. E,
apesar de todas as alteraes, a Contribuio Social manteve
comofatogeradorebasedeclculo,oLUCRO.

Mais evidente ainda a insignificncia, ao presente caso, das alteraes de


naturezameramenteprocedimental,atinentesdataouformaderecolhimentodotributo.
Aoanalisaroperodocompreendido entre1988emeadosde2005, TRCIO
SAMPAIO FERRAZ JR14 obteve a mesma concluso, explicitando fundamentos irretocveis, in
verbis:
(...)parahavermudananostermosdarelaoprecisoque
a modificao daquela consequncia ocorra por fora da
modificao do fato gerador e no por simples alterao da
alquota,mantendoseamesmahiptesedeincidncia.
Ora, a Lei n. 7.689/88 foi, de fato, submetida a inmeras
modificaes. Nenhuma delas, porm alterou os termos da
relao,demodoque,porsetratardenormanova,pudesseser
ignoradaadecisotransitadaemjulgado.
(...)
Ora, essa insistncia na manuteno das demais normas da
referida Lei aponta, justamente, para o cerne do esquema de
ao julgado inconstitucional, cuja sentena transitou em
julgado. Esse cerne do esquema de ao julgado
inconstitucional,cujasentenatransitouemjulgado.Essecerne
est em que a Lei n. 7.689/88 , toda ela, inconstitucional por
violao dos artigos 146 III, 154 I, 165 5, inc. III e 195,
4 e 5 da Constituio Federal de 1988. No se trata de
inconstitucionalidade por elevao de alquota ou aumento de
tributo por alterao da base de clculo, nem por ilegalidade
nas disposies referentes sua apurao etc. O cerne diz
respeito instituio de contribuio social por lei ordinria,
por seu fato gerador ou sua base de clculo coincidirem com
impostos ou contribuies j existentes (lucro das pessoas
jurdicas) e nesse cerne no se v alterado pela legislao
posterior que, a esse respeito, mantm as normas da Lei n.

14
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
FERRAZJR.,TrcioSampaio.Coisajulgadaemmatriatributriaeasalteraessofridaspelalegislaodacontribuio
Autenticado digitalmente
em 26/04/2016 por MOEMA NOGUEIRA SOUZA, Assinado digitalmente em 03/05/2016
socialsobreolucroLein.7.689/88.In:RevistaDialticadeDireitoTributrio,n.125.SoPaulo:Dialtica,2006,p.90eseg.
por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 02/05/2016 por LUIS FLAVIO NETO, Assin

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Fl. 742

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.741

7.689/88, o que, inclusive, , reiterada e expressamente,


disposto.
(...)

IA

Em suma, devese entender que o caso da lei que instituiu a


ContribuiosobreoLucroLquido(Lein.7.689/88)exemplo
tpico de alterao legislativa que, por cingirse a alteraes
nominaiseacessrias,quenomodificamoestadodefatooude
direito (CPC, art. 471, I) existente poca de sua edio, no
caracteriza alterao de regime jurdico, no podendo
prejudicaracoisajulgada.

Concluise, portanto, que NO houve reforma legislativaparaa introduo


de alteraes substanciais, capazes de inaugurar um novo esquema normativo com a
modificaodo estadodedireitoquefoi objetodaaojudicialpropostapelocontribuintee
quegozadaautoridadedacoisajulgada.

2.4. O REsp 1.118.893, decidido pelo STJ sob a sistemtica dos recursos repetitivos
(CPC/73,art.543C,CPC/2015,arts.1.036a1.040).

A fundamentao deste voto, at aqui exposta, poderia ser suplantada com


fundamento no art. 62, 2o, do RICARF. Ocorre que o STJ, sob a sistemtica dos recursos
repetitivos, por meio do REsp 1.118.893, assentou deciso exatamente sobre o tema ora sob
julgamento,comoseobservadesuaementa:

CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. PROCESSUAL CIVIL.


RECURSO
ESPECIAL
REPRESENTATIVO
DE
CONTROVRSIA. RITO DO ART. 543C DO CPC.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO CSLL. COISA
JULGADA. DECLARAO DE INCONSTITUCIONALIDADE
DA LEI 7.689/88 E DE INEXISTNCIA DE RELAO
JURDICOTRIBUTRIA. SMULA 239/STF. ALCANCE.
OFENSA AOS ARTS. 467 E 471, CAPUT, DO CPC
CARACTERIZADA. DIVERGNCIA JURISPRUDENCIAL
CONFIGURADA. PRECEDENTES DA PRIMEIRASEO DO
STJ.RECURSOESPECIALCONHECIDOEPROVIDO.
1. Discutese a possibilidade de cobrana da Contribuio
SocialsobreoLucroCSLLdocontribuintequetemaseufavor
deciso judicial transitada em julgado declarando a
inconstitucionalidade formal e material da exao conforme
concebida pela Lei 7.689/88, assim como a inexistncia de
relaojurdicamaterialaseurecolhimento.
2. O Supremo Tribunal Federal, reafirmando entendimento j
adotado em processo de controle difuso, e encerrando uma
discusso conduzida ao Poder Judicirio h longa data,
manifestouse, ao julgar ao direta de inconstitucionalidade,
pelaadequaodaLei7.689/88,queinstituiuaCSLL,aotexto
constitucional, exceo do disposto no art 8, por ofensa ao
princpio dairretroatividadedasleis,enoart.9,emrazoda
incompatibilidadecomosarts.195daConstituioFederale56
do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT
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DF CARF MF

Fl. 743

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.742

(ADI 15/DF, Rel. Min. SEPLVEDA PERTENCE, Tribunal


Pleno,DJ31/8/07).

IA

3. O fato de o Supremo Tribunal Federal posteriormente


manifestarseemsentidoopostodecisojudicialtransitadaem
julgado em nada pode alterar a relao jurdica estabilizada
pela coisa julgada, sob pena de negar validade ao prprio
controledifusodeconstitucionalidade.
4.Declaradaainexistnciaderelaojurdicotributriaentreo
contribuinte e o fisco, mediante declarao de
inconstitucionalidade da Lei 7.689/88, que instituiu a CSLL,
afastase a possibilidade de sua cobrana com base nesse
diploma legal, ainda no revogado ou modificado em sua
essncia.
5. Afirmada a inconstitucionalidade material da cobrana da
CSLL, no tem aplicao o enunciado n 239 da Smula do
Supremo Tribunal Federal, segundo o qual a Deciso que
declara indevida a cobrana do imposto em determinado
exerccio no faz coisa julgada em relao aos posteriores
(AgRgnoAgRgnosEREsp885.763/GO,Rel.Min.HAMILTON
CARVALHIDO,PrimeiraSeo,DJ24/2/10).
6. Segundo um dos precedentes que deram origem Smula
239/STF, em matria tributria, a parte no pode invocar a
existncia de coisa julgada no tocante a exerccios posteriores
quando, por exemplo, a tutela jurisdicional obtida houver
impedido a cobrana de tributo em relao a determinado
perodo,jtranscorrido,ouhouveranuladodbitofiscal.Sefor
declaradaa inconstitucionalidadedaleiinstituidoradotributo,
no h falar na restrio em tela (Embargos no Agravo de
Petio11.227,Rel.Min.CASTRONUNES,TribunalPleno,DJ
10/2/45).
7."AsLeis7.856/89e8.034/90,aLC70/91easLeis8.383/91e
8.541/92apenasmodificaramaalquotaeabasedeclculoda
contribuioinstitudapelaLei7.689/88,oudispuseramsobrea
forma de pagamento, alteraes que no criaram nova relao
jurdicotributria.Porisso,estimpedidooFiscodecobrara
exaorelativamenteaosexercciosde1991e1992emrespeito
coisajulgadamaterial"(REsp731.250/PE,Rel.Min.ELIANA
CALMON,SegundaTurma,DJ30/4/07).
8. Recurso especial conhecido e provido. Acrdo sujeito ao
regime do art. 543C do Cdigo de Processo Civil e da
Resoluo8/STJ.
(REsp 1118893/MG, Rel.Ministro ARNALDOESTEVES LIMA,
PRIMEIRASEO,julgadoem23/03/2011,DJe06/04/2011)

O STJ delimitou com clareza o objeto do REsp 1.118.893, que tem


abrangnciaparatutelar,conformeasregrasdosrecursosrepetitivos(CPC/2015,art.543C),
decisojudicialtransitadaemjulgadodeclarandoainconstitucionalidadeformalematerial
daexaoconformeconcebidapelaLei7.689/88,assimcomoainexistnciaderelaojurdica
materialaseurecolhimento.
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Fl. 744

Processon19515.005605/200881
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Fl.743

2.4.1. A construo da norma geral e concreta emanada do STJ pelo rito dos recursos
repetitivos:aratiodecidendidoREsp1.118.893quevinculaosConselheirosdoCARF.

IA

EstaconclusoinexorvelemvirtudedafunoqueparansexerceoSTJaojulgaro
recursoespecial:impor,aorestodopas,aobedinciainterpretaoquelheparecea
melhor(e,portanto,anicacorreta)acercadaleifederal.
TERESAARRUDAALVIMWAMBIER15

Os mecanismos processuais, vocacionados a oferecer aos indivduos


seguranaeefetividadenacomposiodeconflitos,vmexperimentandoconstanteevoluo
no Direito brasileiro. E esse o contexto do advento da Lei 11.672, de 08.05.2008 que, ao
introduzir o art. 543C ao CPC/73, regulamentou, no mbito do STJ, o rito dos chamados
recursosrepetitivosourecursosrepresentativosdecontrovrsia.
NoCPC/2015,oritodosrecursosrepetitivospassouaconstaremseusarts.
1.036 a 1.040, com alteraes pontuais. Em comum no CPC de 1973 e no de 2015, h dois
elementosfundamentaisnaaplicaodoritodosrecursosrepetitivos:

(i) multiplicidade de recursos sobre a matria. Por meio deste aspecto


quantitativo, fazse a segregao dos casos que seguiro o procedimento
comum dos recursos especiais submetidos ao STJ daqueles afetados ao rito
dosrecursosrepetitivos.
(ii) idnticaquestodedireito.Asmatriasafetadaspeloritodosrecursos
repetitivos versam sobre questes de direito, de tal forma que a respectiva
deciso do STJ ter eficcia sobre outras aes que apresentem pedido e
causadepedirequivalentes,sendoindiferentesaspectossubjetivos.
Em uma espcie de julgamento por amostragem, so levados apreciao
dosi.MinistrosdoSTJtantosrecursosespeciaisquantosejamnecessriosparaamaisprecisa
percepo possvel no apenas da questo de direito cuja relevncia h de se aferir, como
tambm do conflito em que ela se insere 16. Os casos selecionados devem propiciar a
ventilaodosmaisrelevantesargumentosnotocanteainterpretaoquedeveseratribuda
legislao federal, pois a norma decorrente do julgamento proclamado pelo STJ dever ser
aplicadaatodososdemaiscasosqueapresentemquestodedireitoequivalente.
Atribuise deciso do STJ, ento, a feio de precedente com fora
necessriaparaservircomoratiodecidendiparaojuizsubsequente17.
AnormaenunciadapeloSTJ,pormeiodejulgamentoconduzidoconformeo
ritodosrecursosrepetitivos,deverseraplicadageneralidadedosprocessosque,emmassa,
forem conduzidos perante o Poder Judicirio, com uma deciso in concreto sobre a questo
controvertida(ratiodecidendi).Tratase,portanto,denormageraleconcreta18.
A fora vinculante das referidas decises condiz com a funo do STJ de
corte uniformizadora, obrigando atodos em favor da seguranajurdicaque o ordenamento

15

WAMBIER, Teresa Arruda Alvim. Recurso especial, recurso extraordinrio e ao rescisria. So Paulo: Revista dos
Tribunais,2008,p.266.
16
TALAMINI,Eduardo.JulgamentoderecursosnoSTJporamostragem.InformativoJusten,PereiraOliveiraeTalamini,
2008.Disponvelemwww.justen.com.br/informativo.
17
MESQUITA, Jos Igncio Botelho et al. A repercusso geral e os recursos repetitivos: economia, direito e poltica, In:
RevistadeProcesso,SoPaulo,v.38,n.220,p.1332,jun.2013,p.29.
18
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP n
24/08/2001
Vide:
CARVALHO,
Paulo
de2.200-2
Barros.de
Direito
tributrio: fundamentos jurdicos da incidncia. 7 ed. So Paulo: Saraiva,
Autenticado digitalmente
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2009,p.3541.
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Fl. 745

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.744

deve e precisaproporcionar aos que convivem no grupo social, como o fazem as normas de
cartergeralpositivadaspelafunolegislativa19.

IA

E de natural relevncia ao presente julgamento notar que a norma em


questo,emanadadoSTJ,notmeficciaapenasperanteosmembrosdoPoderJudicirio.A
referidaratiodecidendipodetambminfluenciarosjulgamentosdeTribunaisAdministrativos,
comoocasodoCARF.
SorelevantesasobservaesdeSAMUELMEIRABRASILJUNIOR20,inverbis:

Mas e a administrao pblica? Poderamos dizer que a


administrao pblica no est obrigada a seguir o
entendimentodoSTJ?Poderamossustentarqueainterpretao
do STJ sobre determinada lei no precisa ser observada pela
administrao pblica? Haveria espao para dois direitos
se que podemos chamar assim , um ditado pelo STJ, outro
advindodeinterpretaocontrriadaadministraopblica?O
STJpodedizerquedeterminadaexaotributrianoincideea
administraopblicapodedizerqueincide,porqueasdecises
do STJ no vinculam? Os rgos administrativos podem se
recusarareconhecerumavantagemfuncional(ouareconhec
la, e for o caso), quando os precedentes do STJ dizem o
contrrio?Aadministraopblicapodeinsistiremmanterum
procedimento licitatrio quando o STJafirma que umrequisito
essencial,comafaltadecompetitividade,nofoiatendido?
(...)
A respostaa todasessaperguntasumsonoroeconvictono!
No h como reconhecer a existncia de duas interpretaes
para um s direito. A interpretao divergente de lei federal
dada pela administrao pblica causa grave insegurana
jurdica e acarretaa multiplicao desnecessriadeprocessos.
A interpretao unificadora do direito federal dada pelo STJ
dever ser impositivamente observada, inclusive pela
administrao pblica direta e indireta, nas esferas federal,
estadualemunicipal.Seotributoinexigvel,entoarespectiva
pessoa jurdica de direito pblico no poder reclamlo,
justificando que os precedentes do STJ no so vinculantes. O
mesmoargumentopodeserusadoparaasdemaisrelaescom
aadministraopblica,sejamfuncionais,contratuaisououtra
qualquer.
Portanto,nosecompreendeoporquedaadministraopblica
no estar vinculada aos precedentes do STJ. dizer que os
juzes no podem decidir contra o STJ, mas a administrao
pblica pode. Ora, isso incongruente! Como justificar essa
dualidade de aes? O direito um s, seja aplicado pela
administraopblica,sejaaplicadopelosjuzes.Nopossvel
dizer que um sistema normativo convive com dois direitos
distintos,aqueledosjuzeseaqueledaadministraopblica.

19

PASSOS,Calmonde.Smulavinculante.RevistadoTribunalRegionalFederalda1Regio,v.9,n.1,jan.mar.1997,p.
163176.
20
BRASILJUNIOR,SamuelMeira,Precedentesvinculantesejurisprudnciadominantenasoluodascontrovrsias.Tesede
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
doutoradoapresentadaFaculdadedeDireitodaUniversidadedeSoPaulo.SoPaulo,USP,2010,p.299300.
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Fl. 746

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.745

Emespecial,oart.62,2o,doRICARF,obrigaaosseusConselheiros que
reproduzamasdecisesdoSupremoTribunalFederal(doravanteSTF)edoSTJ,desdeque
tenham sido proferidas pela sistemtica da repercusso geral (CPC/73, art. 543B) e dos
recursosrepetitivos(CPC/73,art.543C).

IA

OSTJ,aodeterminara observnciadoREsp1.118.893conformeo regime


dos recursos repetitivos, considerou o contexto da criao da CSL pela Lei n. 7.689/88 e de
alteraes legislativas realizadas na sua matriz legal. A deciso proferida prescreveu a sua
abrangnciaatodasassituaesemqueleissupervenientesapenasmodificaramaalquotaea
basedeclculodacontribuioinstitudapelaLei7.689/88,oudispuseramsobreaformade
pagamento,alteraesquenocriaramnovarelaojurdicotributria. Esseocritriode
distino estabelecido no REsp 1.118.893, representando o ncleo da ratio decidendi
dotada de efeito vinculante e que, por dever de ofcio, esto os julgadores do CARF
obrigadosareproduzir.
Alm da enunciao da norma geral e concreta sob o regime dos recursos
repetitivos(ratiodecidendi),tambmfoiprolatadanormaindividualeconcretanojulgamento
do REsp 1.118.893, direcionada s partes do respectivo processual judicial cujo recurso
especialfoiselecionado.Naturalmente,adecisoindividualeconcretaemquestoobedeceua
ratiodecidendidetodososdemaislitgiosqueversemsobamatria.
Ao aplicar a ratio decidendi consagrada pelo rito dos recursos repetitivos
quelecasoconcreto,oSTJobservouqueosperodosdeapuraocujacobranapretendiao
fiscocorrespondiama1991e1992.Dessemodo,adotandoseparaocasoemquestoocritrio
indicadoparatodososdemaiscasosquetratemdamatria,oSTJinvestigouaLein.7.856/89,
a Lei n. 8.034/90, a LC n. 70/91, a Lei n. 8.212. , a Lei n. 8.383/91 e a Lei n. 8.541/92,
constando que nenhuma delas teve o condo de alterar de substancialmente o tributo que
houvera sido objeto de deciso transitada em julgado, mas apenas modificaram alquotas,
alguns detalhes da base de clculo ou dispuseram sobre a forma de pagamento. Para o caso
concreto, ento, concluiu que, Por isso, est impedido o Fisco de cobrar a exao
relativamenteaosexercciosde1991e1992emrespeitocoisajulgadamaterial.
Desse modo, no se pode confundir (i) a ratio decidendi da norma geral e
concretaemanadapeloSTJconformeoritodosrecursosrepetitivos,cujareproduodever
deofciodosjulgadoresdoCARF,(ii)comanormaindividualeconcretaveiculadanoREsp
1.118.893paraaresoluodolitgioestabelecidonaqueleespecficoprocesso,aqualconsistiu
naaplicaodaratiodecidendiaoespecficoperododeapuraoalidiscutidoecujoresultado
interessaapenassparteslitigantes.
Nopresentejulgamentoadministrativo,osvaloresexigidosdocontribuintea
ttulodeCSLsereferemaoperodode1998a2000,fazendosenecessrio,ento,verificara
naturezadasalteraeslegislativasrealizadasnamatrizlegaldotributoatesseperodo.Esse
exerccio,comoseviu,decorredanecessidadedaadoodocritrioenunciadopeloSTJparaa
aplicao do REsp 1.118.893 massade casos concretos tutelados pelo regime dos recursos
repetitivos(ratiodecidendi).
Nesse mesmo sentido vem decidindo esta CSRF, como se constata dos
acrdosaseguirementados:

CSRF,Sessode20.01.2015,acrdon.9101002.087.
Assunto:ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
Anocalendrio:2005

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Fl. 747

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CSRFT1
Fl.746

IA

RELAO JURDICO TRIBUTRIA CONTINUATIVA.


DECISO TRANSITADAEMJULGADAEMAOJUDICIAL
QUE DECLARA A INCONSTITUCIONALIDADE DA
EXIGNCIA DA CSLL NOS TERMOS DA LEI N 7.689/88.
COISAJULGADA.DECISOPOSTERIOREMAODIRETA
DE CONSTITUCIONALIDADE. EFEITOS. ALCANCE
TEMPORAL. RECURSO ESPECIAL 1.118.893 MG
(2009/00111359), SUBMETIDO AO REGIME DO ARTIGO
543CDOCPC.ARTIGO62ADOREGIMENTOINTERNODO
CARF.
Segundo entendimento do STJ proferido no julgamento do
RecursoEspecial1.118.893MG,submetidoaoartigo543Cdo
CPC:
Noscasosqueenvolvemrelaojurdicotributriacontinuativa,
a deciso transitada em julgado, declarando a inexistncia de
relao jurdico tributria entre o contribuinte e o fisco, faz
coisajulgadaemrelaoaperodosposteriores.
Noscasosemquehdecisojudicialtransitadaemjulgado,em
controle difuso, declarando a inexistncia de relao jurdico
tributriaentreocontribuinteeofisco,mediantedeclaraode
inconstitucionalidadedeleiqueinstituiudeterminadotributo,a
deciso posterior, em controle concentrado, mediante Ao
Declaratria de Constitucionalidade, em sentido oposto
deciso judicial transitada em julgado em nada pode alterar a
relaojurdicaestabilizadapelacoisajulgada.
CSRF.Sessode04.06.2012.Acrdon.9101001.369
LIMITESDACOISAJULGADATendooSuperiorTribunalde
Justia, sob a sistemtica dos chamados Recursos Repetitivos,
reconhecido, na espcie, a efetiva ofensa coisa julgada, nas
hiptesesemqueadecisoobtidapelocontribuintereconhecea
inconstitucionalidadeincidentertantumdaexignciadaCSLL
originalmente, pelas disposies da Lei 7689/88 , sejalhe
exigida, agora, com a simples referncia existncia de
diplomas normativos posteriores que rege a matria, deve os
conselheiros desta Corte, reproduzir tal entendimento no
julgamentodosrecursosnombitodoCARF,ateordodisposto
noart.62AdoRegimento.

,portanto,equivocadocogitarqueoREsp1.118.893,julgadosoboritodos
recursosrepetitivos,teriaeficciatcnicaparaalcanarexclusivamentelanamentostributrios
realizados at os anos de1991 e 1992. Tal interpretao destoa dos propsitos de segurana
jurdica e de pacificao social em nossa sociedade de massa que justificam os recursos
repetitivos, de forma a conduzir para a insegurana jurdica e, em ltima anlise, ao
abarrotamento do Poder Judicirio, cuja nica soluo possvel ao menos diante dos
elementosatuaisdosistemajurdicobrasileiroseraaplicaodoREsp1.118.893.
A ratio decidendi da norma competente emanada pelo STJ, como se
evidenciouacima,perfeitamenteaplicvelaquaisquerperodos,especialmenteporque,ata
presentedata,nohouvedefatoalteraoaoestadodedireitoatinenteCSL.

3.OsefeitosdaADIn.15sobreacoisajulgadadetidapelocontribuinte.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

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Fl. 748

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.747

IA

Como no foram realizadas modificaes substanciais na matriz legal da


CSL,mantendoseoestadodedireitotuteladopelaaodeclaratriadeinexistnciaderelao
jurdicotributria n. 90.0049326, deve ser acatada a autoridade da coisa julgada. A essa
normaindividualeconcretaprescritapeladecisojudicialtransitadaemjulgadadeveserdada
plena eficcia, salvo na hiptese de uma outra deciso competente do Poder Judicirio lhe
retiradosistema.

Paraasoluodocasoorasobjulgamento,portanto,fundamentalanalisara
necessidade de ao rescisria para desconstituir a coisa julgada ou, como se sustenta no
Parecer PGFN/CRJ n. 492/2011, se da ADIn n. 1521, julgada pelo STF em 2007, surtiriam
efeitos para desconstituir automaticamente a deciso transitada em julgado detida pelo
contribuinte.

3.1. O respeito coisa julgada e a essencialidade de nova norma individual e concreta


decorrentedeaorescisria.

(...)searescisriacabvel,,antes,necessria
sendonecessria,nosepode,foradela,
obterseoefeitojurdicoquesporelasepodelicitamenteobter.
ADAPELLEGRINIGRINOVER22

Ahiptesedeajuizamentodeaorescisriaparaadesconstituiodacoisa
julgada, em face de pronunciamento definitivo do STF em sentido contrrio, pode encontrar
fundamentonoart.485,V,doCPC/73

Art.485.Asentenademrito,transitadaemjulgado,podeser
rescindidaquando:
(...)
Vviolarliteraldisposiodelei

O CPC/2015 trata da ao rescisria especialmente em seu no art. 966. O


incisoVdessedispositivoassimdispe:

Art. 966. A deciso de mrito, transitada em julgado, pode ser


rescindidaquando:

21
STF,ADI15,RelatorMin.SEPLVEDAPERTENCE,TribunalPleno,julgadoem14.06.2007,publicadoem31.08.2007.
Ementa:ADIn:legitimidadeativa:"entidadedeclassedembitonacional"(art.103,IX,CF):compreensoda"associaode
associaes" de classe. Ao julgar, a ADIn 3153AgR, 12.08.04, Pertence, Inf STF 356, o plenrio do Supremo Tribunal
abandonouoentendimentoqueexcluaasentidadesdeclassedesegundograuaschamadas"associaesdeassociaes"do
roldoslegitimadosaodireta.II.ADIn:pertinnciatemtica.Presenadarelaodepertinnciatemtica,poisopagamento
da contribuio criada pela norma impugnada incide sobre as empresas cujos interesses, a teor do seu ato constitutivo, a
requerentesedestinaadefender.III.ADIn:noconhecimentoquantoaoparmetrodoart.150,1,daConstituio,antea
alteraosupervenientedodispositivoditadapelaEC42/03.IV.ADIn:L.7.689/88,queinstituiucontribuiosocialsobreo
lucrodaspessoasjurdicas,resultantedatransformaoemleidaMedidaProvisria22,de1988.1.Noconhecimento,quanto
aoart.8,dadaainvalidadedodispositivo,declaradoinconstitucionalpeloSupremoTribunal,emprocessodecontroledifuso
(RE 146.733), e cujos efeitos foram suspensos pelo Senado Federal, por meio da Resoluo 11/1995. 2. Procedncia da
arguiodeinconstitucionalidadedoartigo9,porincompatibilidadecomosartigos195daConstituioe56,doADCT/88,
que, no obstante j declarada pelo Supremo Tribunal Federal no julgamento do RE 150.764, 16.12.92, M. Aurlio (DJ
2.4.93),teveoprocessodesuspensododispositivoarquivado,noSenadoFederal,que,assim,senegouaemprestarefeitos
ergaomnesdecisoproferidanaviadifusadocontroledenormas.3.Improcednciadasalegaesdeinconstitucionalidade
formal e material do restante da mesma lei, que foram rebatidas, exausto, pelo Supremo Tribunal, nos julgamentos dos
RREE146.733e150.764,ambosrecebidospelaalneabdopermissivoconstitucional,quedevolveaoSTFoconhecimentode
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
todaaquestodaconstitucionalidadedalei.
22
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em 26/04/2016 por MOEMA NOGUEIRA SOUZA, Assinado digitalmente em 03/05/2016
GRINOVER,AdaPellegrini.Amarchadoprocesso.RiodeJaneiro:Forense,2000,p.335.
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Fl. 749

Processon19515.005605/200881
Acrdon.9101002.289

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Fl.748

(...)
Vviolarmanifestamentenormajurdica

IA

O CPC/2015 tambm traz uma novidade aplicvel hiptese de execues


ajuizadaspeloparticularcontraasfazendaspblicas.

Art. 535. A Fazenda Pblica ser intimada na pessoa de seu


representante judicial, por carga, remessa ou meio eletrnico,
para, querendo, no prazo de 30 (trinta) dias e nos prprios
autos,impugnaraexecuo,podendoarguir:
(...)
5. Paraefeito dodispostonoincisoIIIdocaputdesteartigo,
considerase tambm inexigvel a obrigao reconhecida em
ttulo executivo judicial fundado em lei ou ato normativo
consideradoinconstitucionalpeloSupremoTribunalFederal,ou
fundado em aplicao ou interpretao da lei ou do ato
normativo tido pelo Supremo Tribunal Federal como
incompatvel com a Constituio Federal, em controle de
constitucionalidadeconcentradooudifuso.
6.Nocasodo5,osefeitosdadecisodoSupremoTribunal
Federalpoderosermoduladosnotempo,demodoafavorecer
aseguranajurdica.
7.AdecisodoSupremoTribunalFederalreferidano5deve
ter sido proferida antes do trnsito em julgado da deciso
exequenda.
8.Seadecisoreferidano5forproferidaapsotrnsitoem
julgado da deciso exequenda, caber ao rescisria, cujo
prazosercontadodotrnsitoemjulgadodadecisoproferida
peloSupremoTribunalFederal.

Esse o nico exemplo previsto no Direito positivo para que haja a


desconstituio de deciso transitada em julgado sem o manejo de ao rescisria: como
respostaexecuoforadadoparticularparaorecebimentodedevoluodetributodeclarado
inconstitucional por deciso transitada em julgado aps deciso do STF que tenha
definitivamentejulgadoconstitucionalacobrana.
Adoutrinaprocessualistaincisivanestesentido.Confiraseomagistriode
HUMBERTOTHEODOROJNIOR23:

S por meio de outra deciso judicial que, nos termos do


prprioart.471,I,doCPC,seadmitereconheceracessaode
eficcia de uma sentena transitada em julgado. O efeito da
declarao de constitucionalidade ou de inconstitucionalidade
no apaga, automaticamente, a coisa julgada. Em nome da
segurana jurdica, a parte, para se subtrair fora dares
iudicata, haver de se valer da ao rescisria, ou de outro
remdio processual equivalente, desde que ainda no atingido

23

THEODOROJR.,Humberto.Coisajulgadaemmatriafiscallastreadaemreconhecimentodeinconstitucionalidadedelei

Documento assinado
digitalmente conforme
MPdeconstitucionalidade
n 2.200-2 de 24/08/2001
posteriordeclarao
positiva
damesmalei pelo STF efeitos. In: Revista Sntesede Direito Civil e
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em 26/04/2016 por MOEMA NOGUEIRA SOUZA, Assinado digitalmente em 03/05/2016
DireitoProcessualCivil,n.80,nov./dez.2012,p.99100.
por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 02/05/2016 por LUIS FLAVIO NETO, Assin

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Processon19515.005605/200881
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Fl.749

porpreclusooudecadncia.nessesentidoqueseestabeleceu
solidamenteajurisprudnciadoSupremoTribunalFederal.

Namesmalinha,asseveraLEONARDOGRECO24:

IA

A segurana jurdica, como direito fundamental, limite que


nopermiteaanulaodojulgadocomfundamentonadeciso
do STF. O nico instrumento processual cabvel para essa
anulao, quanto aos efeitos j produzidos pela sentena
transitada em julgado, a ao rescisria, se ainda subsistir
prazoparasuapropositura.

Emigualsentido,NELSONNERYJNIOR25leciona:

O sistema jurdico brasileiro no admite a relativizao


(rectius: desconsiderao) da coisa julgada fora dos casos
autorizadosemnumerosclausus,poisnessecasohouvenegao
do fundamento da repblica do Estado democrtico de Direito
(art. 1, caput, da CF), que formado, entre outros elementos,
pelaautoridadedacoisajulgada.

Dadooseucarterexcepcional,asrestritashiptesesdecabimento da ao
rescisriahtemposobjetodecontroledoSTF.Assim,naSessoPlenriade13.12.1963,o
STFproclamouasuaSmulan.343,querestouassimementada:

Nocabeaorescisriaporofensaaliteraldisposiodelei,
quandoadecisorescindendasetiverbaseadoemtextolegalde
interpretaocontrovertidanostribunais.

Aessnciadesseantigoenunciadosumularconsistenacompreensodeque
nosepodeconsiderarqueumadecisotransitadaemjulgadoofendaliteraldisposiodelei
quando, no tempo de sua prolao, os Tribunais do pas apresentavam entendimentos
divergentes quanto ao contedo normativo controvertido. Se havia dissenso jurisprudencial,
no seria possvel afirmar ser manifesta a violao normativa. Assim se verificando, nos
termosdaSmulan.343doSTF,aaorescisriafundadaemofensaaliteraldisposiode
lei, em violao manifesta da norma jurdica, deve ser julgada improcedente ou sequer ser
conhecida.
Sob o rito da repercusso geral, a referida Smula n. 343 foi objeto de
interpretaoe,sobumacertaperspectiva,aparenteflexibilizaopelaSupremaCorte.Assim
restouementadooRE590.809,de22.10.2014:

AO RESCISRIA VERSUS UNIFORMIZAO DA


JURISPRUDNCIA. O Direito possui princpios, institutos,
expressesevocbuloscomsentidoprprio,nocabendocolar
a sinonmia s expresses ao rescisria e uniformizao

24

GRECO, Leonardo.Eficciada declarao ergaomnesdeconstitucionalidadeouinconstitucionalidadeemrelaocoisa


julgadaanterior,relativizaodacoisajulgadaenfoquecrtico.Salvador:JusPodivm,2004,p.156.
25
NERY JR., Nelson. Coisa julgada e estado democrtico de direito. In: Estudos em homenagem Prof Ada Pellegrini
Grinover. YARSHELL, Flavio Luiz et al (coord.). So Paulo: DPJ editora, 2005, p. 727. Nelson Nery, ainda aduz que em
havendo choque entre esses dois valores(justia da sentena e segurana das relaes sociais e jurdicas), o sistema
Documento assinado
digitalmente
conformeresolve
MP n o
2.200-2
de optando
24/08/2001
constitucional
brasileiro
choque,
pelo valor segurana (coisa julgada) que deve prevalecer em relao
Autenticado digitalmente
em 26/04/2016 por MOEMA NOGUEIRA SOUZA, Assinado digitalmente em 03/05/2016
justiaquesersacrificada.(op.cit.,p.717).
por MARCOS AURELIO PEREIRA VALADAO, Assinado digitalmente em 02/05/2016 por LUIS FLAVIO NETO, Assin

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Fl. 751

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Fl.750

IA

da jurisprudncia. AO RESCISRIA VERBETE N 343


DA SMULA DO SUPREMO. O Verbete n343 daSmula do
Supremo deve de ser observado em situao jurdica na qual,
inexistente controle concentrado de constitucionalidade, haja
entendimentos diversos sobre o alcance da norma, mormente
quandooSupremotenhasinalizado,numprimeiropasso,ptica
coincidentecomareveladanadecisorescindenda.
(STF, RE 590809, Relator Min. MARCO AURLIO, Tribunal
Pleno, julgado em 22/10/2014, ACRDO ELETRNICO
REPERCUSSO GERAL MRITO DJe230 DIVULG 2111
2014PUBLIC24112014)

Noobstanteaprolaodedecisodemritosoboritodarepercussogeral
no RE 590.809, o STF aparentemente prossegue com a adoo de interpretao restritiva
quanto s hipteses de cabimento da ao rescisria. Destacase, nesse sentido, o posterior
julgamentodosegundoAgravoRegimentalnaAoRescisrian.1415,de09.04.2015,assim
ementado:
SEGUNDO AGRAVO REGIMENTAL NA AO RESCISRIA.
INEXISTNCIADEVIOLAOALITERALDISPOSIODE
LEI. SMULA 343 DO STF. INCIDNCIA TAMBM NOS
CASOS EM QUE A CONTROVRSIA DE ENTENDIMENTOS
SEBASEIANAAPLICAODENORMACONSTITUCIONAL.
PRECEDENTE.AGRAVODESPROVIDO.
1.Nocabeaorescisria,sobaalegaodeofensaaliteral
dispositivodelei,quandoadecisorescindendasetiverbaseado
emtextolegaldeinterpretaocontrovertidanostribunais,nos
termosdajurisprudnciadestaCorte.
2. In casu, incide a Smula 343 deste Tribunal, cuja
aplicabilidade foi recentemente ratificada pelo Plenrio deste
Tribunal, inclusive quando a controvrsia de entendimentos se
basear naaplicaodenormaconstitucional(RE590.809,Rel.
Min.MarcoAurlio,DJede24/11/2014).
3.Agravoregimentalaquesenegaprovimento.
(STF, AR 1415 AgRsegundo, Relator(a): Min. LUIZ FUX,
Tribunal Pleno, julgado em 09/04/2015, ACRDO
ELETRNICO DJe079 DIVULG 28042015 PUBLIC 2904
2015)

Merece destaque, ainda, o julgamento do Agravo Regimental na Ao


Rescisrian.2370,julgadapeloSTFem22/10/2015,assimementado:

AO RESCISRIA. ART. 485, V, DO CDIGO DE


PROCESSOCIVIL.MATRIACONSTITUCIONAL.RESCISO
DE ACRDO QUE APLICOU JURISPRUDNCIA DO STF
POSTERIORMENTE MODIFICADA. NO CABIMENTO DA
AO
RESCISRIA
COMO
INSTRUMENTO
DE
UNIFORMIZAO DA JURISPRUDNCIA DO TRIBUNAL.
PRECEDENTE. HONORRIOS ADVOCATCIOS EM
RESCISRIA. FIXAO. 1. Ao julgar, em regime de
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repercussogeral,oRE590.809/RS,(Min.MARCOAURLIO,
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Fl.751

IA

DJede24/11/2014),oPlenrionooperou,propriamente,uma
substancial modificao da sua jurisprudncia sobre a no
aplicaodaSmula343emaorescisriafundadaemofensa
Constituio. O que o Tribunal decidiu, na oportunidade, foi
outraquesto:anteacontrovrsia,enunciadacomomatriade
repercussogeral,arespeitodocabimentoounodaresciso
de julgado fundamentado em corrente jurisprudencial
majoritria existente poca da formalizao do acrdo
rescindendo, em razodeentendimento posteriormente firmado
pelo Supremo, a Corte respondeu negativamente, na
considerao de que a ao rescisria no instrumento de
uniformizaodasuajurisprudncia.2.Maisespecificamente,o
Tribunal afirmou que a superveniente modificao da sua
jurisprudncia (que antes reconhecia e depois veio a negar o
direito a creditamento de IPI em operaes com mercadorias
isentasoucomalquotazero)noautoriza,sobessefundamento,
o ajuizamento de ao rescisria para desfazer acrdo que
aplicara a firme jurisprudncia at ento vigente no prprio
STF. 3. Devidos honorrios advocatcios parte vencedora
segundo os parmetros do art. 20, 4, do CPC. 4. Agravo
regimental da Unio desprovido. Agravo regimental da
demandadaparcialmenteprovido.
(STF, AR 2370 AgR, Relator(a): Min. TEORI ZAVASCKI,
Tribunal Pleno, julgado em 22/10/2015, PROCESSO
ELETRNICO DJe225 DIVULG 11112015 PUBLIC 1211
2015)

deextremarelevnciaparaojulgamentodopresentecasoobservarqueo
ncleodetodoessedebatenombitodoSTFconsistenainterpretaorestritivaouampliativa
das hipteses de cabimento da ao rescisria, consagrando a imprescindibilidade desta
especficaaoparaadesconstituiodacoisajulgada.AjurisprudnciadoSTF,aodiscutir
a expanso ou no das hipteses de ajuizamento de aes rescisrias, reafirma a
consagrada imprescindibilidade da propositura deste especfico instrumento processual
paraacompetentedesconstituiodacoisajulgada.
Sem deciso em ao rescisria, ahigidez da autoridade da coisa julgada
plenadeeficcia.justamentedevidoaessemonopliodetidopelaaorescisriaqueas
hiptesesdeseuajuizamentosodiscutidasdeformatoelevadaperanteoSTF.
A imprescindibilidade de ao rescisria para a desconstituio da coisa
julgada correspondeaumaregrafundamentaldosistemajurdicobrasileiro.Aautoridadeda
coisa julgada decorre essencialmente da necessidade da sociedade contar com decises
imutveis que permitam a previsibilidade dos negcios jurdicos (perspectiva poltica), cujo
paralelo jurdico encontra repouso no princpio da segurana jurdica e da certeza do direito
(perspectivajurdica).
H aqui uma relao interessante: caso a regra de desconstituio da coisa
julgadanosejaelaprpriarespeitadaeaplicadanosestritostermosprescritospelolegislador,
comincertezaeinseguranaquantosuaextenso,logicamenteruiriaaseguranajurdicaea
certeza do direito de todo o sistema (perspectiva jurdica), com nefastas consequncias
sociedade, como crises no mercado e na economia nacional (perspectiva poltica). No h
outra soluo possvel: devem ser coerentemente aplicveis, do incio ao fim, regras
objetivamenteprescritaspeloCPC/73e,agora,peloCPC/2016,paraatuteladoespecfico
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
instrumentoprocessualdedesconstituiodacoisajulgada(aorescisria).
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Fl. 753

Processon19515.005605/200881
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Fl.752

Comosepodeaferirdosautos,nohouveoajuizamentodeaorescisria
pelaPFNparaadesconstituiodacoisajulgadanospresentesautos.

IA

OpleitodaUnionospresentesautos,ento,consistenadesconsideraoda
coisa julgada revelia de autorizao do Poder Judicirio, contra a qual sequer foi proposta
aorescisria.Nohcomodeferirtalpretenso.Afinal,repitaseque,dadaaessencialidade
da ao rescisria, no sepode,foradela,obterseoefeitojurdicoquesporela se pode
licitamenteobter.26

3.2. Os efeitos da ADIn n. 15, julgada pelo STF em 2007, sobre decises judiciais
anteriormentetransitadasemjulgado.

precisotermuitoclaroquaissoasconsequnciasdeumadecisodoSTF,
emsededeADIn,ADCousobasistemticadarepercussogeral,sobreumadecisoobtidano
passadopelocontribuinte.
OSTF,emjulgadoscomoodoRE592.912AgR,prolatadoem03.04.2012,
temafirmadoqueasuperveninciadedecisodoSupremoTribunalFederal,declaratriade
inconstitucionalidade de diploma normativo utilizado como fundamento do ttulo judicial
questionado,aindaqueimpregnadadeeficciaextunc(...)noserevelaapta,spor si, a
desconstituir a autoridade da coisa julgada, que traduz, em nosso sistema jurdico, limite
insupervelforaretroativaresultantedospronunciamentosqueemanam,inabstracto,da
SupremaCorte.Oreferidojulgamentorestouassimementado:

RECURSO EXTRAORDINRIO COISA JULGADA EM


SENTIDO
MATERIAL

INDISCUTIBILIDADE,
IMUTABILIDADE E COERCIBILIDADE: ATRIBUTOS
ESPECIAIS QUE QUALIFICAM OS EFEITOS RESULTANTES
DO
COMANDO
SENTENCIAL

PROTEO
CONSTITUCIONAL QUE AMPARA E PRESERVA A
AUTORIDADE DA COISA JULGADA EXIGNCIA DE
CERTEZA E DE SEGURANA JURDICAS VALORES
FUNDAMENTAIS INERENTES AO ESTADO DEMOCRTICO
DE DIREITO EFICCIA PRECLUSIVA DA RES
JUDICATA TANTUM JUDICATUM QUANTUM
DISPUTATUM
VEL
DISPUTARI
DEBEBAT

CONSEQUENTE IMPOSSIBILIDADE DE REDISCUSSO DE


CONTROVRSIA
J
APRECIADA
EM DECISO
TRANSITADA EM JULGADO, AINDA QUE PROFERIDA EM
CONFRONTO COM A JURISPRUDNCIA PREDOMINANTE
NO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL A QUESTO DO
ALCANCEDOPARGRAFONICODOART.741DOCPC
MAGISTRIO DA DOUTRINA RECURSO DE AGRAVO
IMPROVIDO.
A sentena de mrito transitada em julgado s pode ser
desconstituda mediante ajuizamento de especfica ao
autnoma de impugnao (ao rescisria) que haja sido
propostanaflunciadoprazodecadencialprevistoemlei,pois,
com o exaurimento de referido lapso temporal, estarse
diantedacoisasoberanamentejulgada,insuscetveldeulterior
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2
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modificao, ainda que o ato sentencial encontre fundamento


emlegislaoque,emmomentoposterior,tenhasidodeclarada
inconstitucionalpeloSupremoTribunalFederal,queremsede
decontroleabstrato,quernombitodefiscalizaoincidental
deconstitucionalidade.
A supervenincia de deciso do Supremo Tribunal Federal,
declaratria de inconstitucionalidade de diploma normativo
utilizado como fundamento do ttulo judicial questionado,
ainda que impregnada de eficcia ex tunc como sucede,
ordinariamente, com os julgamentos proferidos em sede de
fiscalizao concentrada(RTJ87/758RTJ164/506509RTJ
201/765) , no se revela apta, s por si, a desconstituir a
autoridade da coisa julgada, que traduz, em nosso sistema
jurdico, limite insupervel fora retroativa resultante dos
pronunciamentos que emanam, in abstracto, da Suprema
Corte.Doutrina.Precedentes.
O significado do instituto da coisa julgada material como
expresso da prpria supremacia do ordenamento
constitucionalecomoelementoinerenteexistnciadoEstado
DemocrticodeDireito.
(RE 592912 AgR, Relator Min. CELSO DE MELLO, Segunda
Turma,julgadoem03.04.2012,ACRDOELETRNICODJe
229DIVULG21.11.2012PUBLIC22.11.2012)

Outros julgados do STF seguiram de maneira uniforme para a mesma


concluso,comoseobservadasementasaseguir:

AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO EXTRAORDINRIO.


EMBARGOS

EXECUO.
DESAPROPRIAO.
BENFEITORIAS.PAGAMENTOEMESPCIE.DISPOSITIVOS
LEGAIS DECLARADOS INCONSTITUCIONAIS PELO
SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. COISA JULGADA.
DESCONSTITUIO. IMPOSSIBILIDADE. certo que esta
Suprema Corte declarouainconstitucionalidadededispositivos
queautorizamopagamento,emespcie,debenfeitoriasforada
regra do precatrio.Issonoobstante,nocasodosautos,esse
pagamento foi determinado por ttulo executivo que est
protegidopelomantodacoisajulgada,cujadesconstituiono
possvel em sede de recurso extraordinrio interposto contra
acrdo proferido em processo de embargos execuo.
Precedente: RE 443.356AgR, Relator o Ministro Seplveda
Pertence.Agravoregimentaldesprovido.
(RE473.715AgR,rel.Min.CARLOSBRITTO,PrimeiraTurma,
DJede25052007)
Desapropriao:recursodoINCRAcontradecisoproferidaem
execuo, onde se alega impossibilidade do pagamento de
benfeitorias teis e necessrias fora da regra do precatrio:
rejeio: preservao da coisa julgada. Malgrado o Supremo
TribunalFederaltenhasemanifestado,porduasvezes,quanto
inconstitucionalidade dos dispositivos legais que autorizam o
pagamentodasbenfeitoriasteisenecessriasforadaregrado
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
precatrio (ADIn 1.187 MC, 09.02.1995, Ilmar RE 247.866,
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Fl.754

IA

Ilmar,RTJ176/976),adecisorecorrida,exaradaemprocesso
deexecuo,temporfundamentoafidelidadedevidasentena
proferida na ao de desapropriao, que est protegida pela
coisa julgada a respeito. (RE 431.014 AgR, rel. Min.
SEPLVEDA PERTENCE, Primeira Turma, DJe de 2505
2007)

Maisrecentemente,noRE730.462,sobasistemticadarepercussogeral,o
STFnovamenteafirmouqueassuasdecisesnoseprestamaautomaticamenterescindir
sentenas j transitadas em julgado, sendo imprescindvel o ajuizamento de ao
rescisriaparatalfim.Oaludidoacrdorestouassimementado:

CONSTITUCIONAL E PROCESSUAL CIVIL. DECLARAO


DE
INCONSTITUCIONALIDADE
DE
PRECEITO
NORMATIVO PELO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL.
EFICCIA NORMATIVA E EFICCIA EXECUTIVA DA
DECISO: DISTINES. INEXISTNCIA DE EFEITOS
AUTOMTICOS SOBRE AS SENTENAS JUDICIAIS
ANTERIORMENTE
PROFERIDAS
EM
SENTIDO
CONTRRIO. INDISPENSABILIDADE DE INTERPOSIO
DE RECURSO OU PROPOSITURA DE AO RESCISRIA
PARASUAREFORMAOUDESFAZIMENTO.
1. A sentena do Supremo Tribunal Federal que afirma a
constitucionalidade ou a inconstitucionalidade de preceito
normativo gera, no plano do ordenamento jurdico, a
consequncia (= eficcia normativa) de manter ou excluir a
referidanormadosistemadedireito.
2. Dessa sentena decorre tambm o efeito vinculante,
consistente em atribuir ao julgado uma qualificada fora
impositiva e obrigatria em relao a supervenientes atos
administrativos ou judiciais (= eficcia executiva ou
instrumental), que, para viabilizarse, tem como instrumento
prprio, embora no nico, o da reclamao prevista no art.
102,I,l,daCartaConstitucional.
3. A eficcia executiva, por decorrer da sentena (e no da
vignciadanormaexaminada),temcomotermoinicialadatada
publicaodoacrdodoSupremonoDirioOficial(art.28da
Lei 9.868/1999). , consequentemente, eficcia que atinge atos
administrativos e decises judiciais supervenientes a essa
publicao, no ospretritos, ainda queformados com suporte
emnormaposteriormentedeclaradainconstitucional.

4. Afirmase, portanto, como tese de repercusso geral que a


deciso do Supremo Tribunal Federal declarando a
constitucionalidade ou a inconstitucionalidade de preceito
normativo no produz a automtica reforma ou resciso das
sentenas anteriores que tenham adotado entendimento
diferenteparaquetalocorra,serindispensvelainterposio
do recurso prprio ou, se for o caso, a propositura da ao
rescisria prpria, nos termos do art. 485, V, do CPC,
observado o respectivo prazo decadencial (CPC, art. 495).
Ressalvasedesseentendimento,quantoindispensabilidadeda
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
ao rescisria, a questo relacionada execuo de efeitos
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DF CARF MF

Fl. 756

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Acrdon.9101002.289

CSRFT1
Fl.755

futuros da sentena proferida em caso concreto sobre relaes


jurdicasdetratocontinuado.

IA

5. No caso, mais de doisanos se passaram entre otrnsito em


julgado da sentena no caso concreto reconhecendo,
incidentalmente, a constitucionalidade do artigo 9 da Medida
Provisria 2.16441 (que acrescentou o artigo 29C na Lei
8.036/90) e a superveniente deciso do STF que, em controle
concentrado, declarou a inconstitucionalidade daquele preceito
normativo, a significar, portanto, que aquela sentena
insuscetvelderesciso.
6.Recursoextraordinrioaquesenegaprovimento.
(STF,RE730462,Relator(a):Min.TEORIZAVASCKI,Tribunal
Pleno, julgado em 28/05/2015, ACRDO ELETRNICO
REPERCUSSOGERALMRITODJe177DIVULG0809
2015PUBLIC09092015)

Comosepodeobservar,oMinistroTEORI ZAVASCKI,relatordoRE730.462,
achou por bem ressalvar do quanto decidido as relaes jurdicas de trato continuado. A
ressalva,noentanto,atuacomoobterdictum,tosparadelimitarostraosdocasoanalisado
sob o rito da repercusso geral. Significa dizer que, aquele julgado em especfico, nada diz
respeitoarelaesjurdicasdetratocontinuado.
Sobreocabimentodeaorescisrianahiptesedejulgamentodefinitivoe
diversopeloSTF:
Embargos de Declarao em Recurso Extraordinrio. 2.
Julgamento remetido ao Plenrio pela Segunda Turma.
Conhecimento. 3. possvel ao Plenrioapreciar embargosde
declarao opostos contra acrdo prolatado por rgo
fracionrio, quando o processo foi remetido pela Turma
originalmentecompetente.Maioria.4.AoRescisria.Matria
constitucional. Inaplicabilidade da Smula 343/STF. 5. A
manuteno de decises das instncias ordinrias divergentes
dainterpretaoadotadapeloSTFrevelaseafrontosafora
normativa da Constituio e ao princpio da mxima
efetividadedanormaconstitucional.
6. Cabe ao rescisria por ofensa literal disposio
constitucional, ainda que a deciso rescindenda tenha se
baseado em interpretao controvertida ou seja anterior
orientaofixadapeloSupremoTribunalFederal.7.Embargos
de Declarao rejeitados, mantida a concluso da Segunda
TurmaparaqueoTribunalaquoaprecieaaorescisria.
(RE 328812 ED, Relator Min. GILMAR MENDES, Tribunal
Pleno, julgado em 06/03/2008, DJe078 DIVULG 30042008
PUBLIC 02052008 EMENT VOL0231704 PP00748 RTJ
VOL0020403 PP01294 LEXSTF v. 30, n. 356, 2008, p. 255
284)

Nesse cenrio, uma deciso do STF, em sede de ADIn, ADC ou sob a


sistemticadarepercussogeral,podecorresponderaumpontodepartida(i)parauma
discusso:seseriaesteumfatosuficienteparasurjaalegitimidadeparaoajuizamentode
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aorescisria.Paraseultrapassaressedebate,serprecisodemonstrarquehocontextoao
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Fl. 757

Processon19515.005605/200881
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Fl.756

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ajuizamentodeaorescisria,qualseja:umadecisotransitadaemjulgadoqueviolarliteral
disposio de lei (CPC/73), violar manifestamente norma jurdica (CPC/2015). Caso se
compreenda que h legitimidade para a propositura da ao rescisria, ento esta deve ser
efetivamente ajuizada (ii). Somente aps a prolao de deciso judicial suspensiva ou
efetivamentedesconstitutivadacoisajulgadaqueestadeixariadeemanarosseusefeitoscom
todaasuaautoridade(iii).

AADInn.15,doSTF,corresponde,ento,aumpossvelantecedenteparao
ajuizamento de ao rescisria pela Fazenda Nacional. No entanto, ao contrrio do que se
parece crer no Parecer PGFN/CRJ n. 492/2011, a aludida declarao de constitucionalidade
NOdesencadeia,porsisesemointermdiodeespecficaaorescisria,efeitosimediatos
sobre o contribuinte que obteve a seu favor deciso judicial transitada em julgado. A
desconstituio da coisa julgada justamente uma das possveis consequncias da ao
rescisria, sendo a outra consequncia pode ser, naturalmente, a sua manuteno
(improcednciadaaorescisria).
Todas essas reflexes apenas conduzem constatao da absoluta
imprescindibilidade da ao rescisria para a desconstituio da coisa julgado, apenas
colocandoseemdvidaemquaishiptesesaaorescisriapodeserajuizada.

3.3.AinexistnciadedecisodemritodoSTFcomrepercussogeralquantoaotemado
presenterecursoespecial.

Comosepdeconstatar,aautoridadedacoisajulgadapodeserafastadapor
razes deordem (i)legislativae(ii) jurisdicional.Emrelaoprimeira,seolegisladorno
podesevoltarcontraacoisajulgada(CF,art.5o,XXXVI),amodificaodoestadodedireito
promovida pelo legislador torna ineficaz a norma prescrita pela sentena que teve como
objeto de sua tutela um sistema normativo j revogado. No presente caso, como se pde
concluir(tpico2,acima),nohouvealteraosubstancialnasnormasquetutelama
CSLequeforamobjetodadecisojudicialproferidaembenefciodocontribuinteeque
gozadaautoridadedacoisajulgada.
Em relao segunda, o sistema jurdico brasileiro elege a ao rescisria
como instrumento processual competente para que o Poder Judicirio desconstitua a coisa
julgada,nashiptesesecondiesprevistasemlei.Nopresentecaso,comosepdeconcluir
(tpico 3.1, acima), no havia poca dos lanamentos tributrios debatidos neste
processo administrativo, como sequer h hoje enquanto julgamos o presente recurso
especial, qualquer deciso obtida pela Unio em sede de ao rescisria para
desconstituir a deciso judicial proferida em benefcio do contribuinte e que goza da
autoridadedacoisajulgada.
Noobstante,aindaemrelaoaumaposterioratuaodoPoderJudicirio,
cogitase de um segundo instrumento, que supostamente poderseia utilizar para a
desconstituiodacoisajulgadareveliadaproposituradeaorescisria.Paraorompimento
desse monoplio, cogitase que o STF, ao analisar recurso extraordinrio afetado pela
sistemticadarepercussogeral,possaproclamarqueadeclaraodeconstitucionalidadeda
CSLpormeiodaADIn15,emmeadosde2007,tornoulegtimaacobranadoreferidotributo
mesmo em face de contribuintes dotados de decises judiciais transitadas em julgado que
reconheceram a sua inconstitucionalidade e que sequer tenham sido desafiadas por ao
rescisria.

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Tratase, contudo, de questo meramente terica e sem consequncias


efetivasparaojulgamentodopresenterecursoespecial.OcorrequeoSTF,atopresente
momento, NOproferiunenhumadecisosoboritodarepercusso geralquantoao aludido
mrito, de forma que no h, por esse meio, norma que atribua Unio legitimidade para
desconsiderarosefeitosdacoisajulgadaobtidapordecorrnciaautomticadaADIn15,isto,
reveliadecompetenteaorescisria.

A recente afetao do RE 949.297 (2016) como recurso representativo de


repercussogeral,especificamentequantoaotemaobjetodopresenterecursoespecial,prova
cabaldequeoSTFnopossuidecisodetalmagnitude.
Se hoje no h deciso de mrito, mas mera afetao da matria ao rito da
repercusso geral, a segurana jurdica consagrada pelo instituto da coisa julgada conduz
justamente ao dever de respeitarse a deciso judicial transitada em julgado na ao
declaratria de inexistncia de relao jurdicotributria n. 90.0049326, proposta pelo
contribuinte,oquemandatrioaosconselheirosdoCARF.

4.Snteseconclusivaepartedispositivadovoto.

Nopresentecaso,nohqualquerpermissivoparaqueaadministraofiscal
desconsidereadecisotransitadaemjulgadoafavordocontribuinte,reveliadedecisodo
Poder Judicirio proferida em sede de competente ao rescisria. Mas para que pudesse
prosperar o lanamento tributrio impugnado no caso concreto, seria preciso que
houvesse, ao tempo da lavratura do AIIM, deciso competente em ao rescisria
promovida pela Unio desconstituindo a coisa julgada detida pelo contribuinte, que
declarou,interpartes,ainexistnciadederelaojurdicotributriaatinenteCSL.
DiantedainexitenciadealteraessubstanciaisnamatrizlegaldaCSL,com
a manuteno do estado de direito objeto da ao declaratria de inexistncia de relao
jurdicotributrian.89.00031392,garanteseaocontribuinteaplenaeficciadacoisajulgada,
tornandoatodoscogenteorespeitosuaautoridade.
Restandoevidenciado,ainda,queocasosobjulgamentoestabrangidopela
hiptese de incidncia da norma geral e concreta do REsp 1.118.893, os julgadores
administrativosquecompemoCARFestovinculadosmandatriareproduoda deciso
doSTJproferidapelasistemticadosrecursosrepetitivos(CPC,art.543C).Reproduziraratio
decidendidoREsp1.118.893noumaopoaosConselheirosdoCARF,massimumdever
prescritoexpressamentepeloart.62,2o,doRICARF.
Poressesfundamentos,comfulcronoart.67,12,II,doRICARF,votopelo
NOCONHECIMENTOdorecursoespecialinterpostopelaPFN.
Porterrestadovencidoquantoaonoconhecimentodorecursoespecial,no
mrito, voto por NEGARLHE PROVIMENTO, a fim de que sejam cancelados os autos de
infrao lavrados em afronta deciso judicial com trnsito em julgado obtida pelo
contribuinte,quelhegaranteodireitonoincidnciadeCSLsobreassuasatividades.
comovoto.

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