1

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA CONTADURA PBLICA

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RVA

AUDITORIA INTERNA PARA EL CONTROL CONTABLE Y ADMINISTRATIVO

DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN EMPRESAS CONCESIONARIAS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO

Autora:
Ariana Murillo

Maracaibo, julio, 2013

S
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RVA

SE
E
R
SCONTROL CONTABLE Y ADMINISTRATIVO
AUDITORIA INTERNA PARA
EL
O
H
C COBRAR EN EMPRESAS CONCESIONARIAS DEL
DE LAS CUENTAS
EPOR
R
E
MUNICIPIO MARACAIBO
D
Trabajo Especial de Grado para optar
por el titulo de Contador Pblico

____________________________________
Ariana Murillo
CI: 19.988.142

III

DEDICATORIA

Mi dedicatoria va dirigida a Dios todo poderoso principalmente, por permitirme

este logro y sueo que a la vez pareca inalcanzable, y que gracias a su amor,
bendicin y poder de espritu pude conseguir, gracias seor por llenarme de tanta
alegra y escucharme en esos momentos donde me encontr sola y pens que no
poda lograrlo, gracias mi Dios.
A mi madre.

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III

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Gracias...
Ariana Murillo

IV

AGRADECIMIENTOS

A Dios Todopoderoso.
A mi madre, por apoyarme en todos los momentos, en darme esas palabras
de aliento de que si se puede.
A mi padre.
A mi profesora Orlaida, por ser tan constante y ayudarme para la culminacin
de esta investigacin.

S
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A ti, por ayudarme a alcanzar esta meta de ser profesional y decirme que si

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se puede alcanzar con esfuerzo y dedicacin.

H
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Ariana Murillo

IV

NDICE GENERAL
Pg.
TITULO ........................................................................................................ ...
DEDICATORIA............................................................................................. ...
AGRADECIMIENTOS .................................................................................. ...
INDICE GENERAL ....................................................................................... ...
INDICE DE CUADROS ................................................................................ ...
INDICE DE TABLAS .................................................................................... ...
INDICE DE ANEXOS ................................................................................... ...
RESUMEN ................................................................................................... ...

I
III
IV
V
VII
VIII
IX
X

CAPITULO I: FUNDAMENTACIN

S
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D
A

Planteamiento y formulacin del problema ............................................ ...

Objetivos de la investigacin ................................................................. ...
Objetivo general ..................................................................................... ...
Objetivos especficos ............................................................................. ...
Justificacin de la investigacin ............................................................. ...
Delimitacin de la investigacin ............................................................. ...

S
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EC

DER

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1
8
8
9
9
11

CAPITULO II: MARCO TERICO

Antecedentes de la investigacin .......................................................... ...
Bases tericas de la Investigacin ......................................................... ...
Auditora interna ................................................................................ ...
Procesos de Auditora Interna ....................................................... ...
Planificacin la auditoria ................................................................ ...
Anlisis evaluacin del control interno .......................................... ...
Aplicacin de pruebas de auditoria ............................................... ...
Elaboracin y presentacin de los resultado de la auditora ......... ...
Realizacin del seguimientos ........................................................ ...
Supervisin del trabajo .................................................................. ...
Principales pruebas de auditora de cuentas por cobrar ............... ...
Normas de auditora interna .......................................................... ...
Normas sobre atributos ................................................................. ...
Normas sobre desempeo ............................................................ ...
Informe del auditor interno ............................................................ ...
Normas para la documentacin del trabajo de auditora interna ... ...
Papeles de trabajo ........................................................................ ...
Responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto de fraude
u error en la auditora ................................................................... ...
Control interno ................................................................................... ...
Control contable ............................................................................ ...
V

12
17
17
18
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21
21
22
22
22
26
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35
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40
40
43
44

VI

Control Administrativo ................................................................... ...

Aspectos a considerar en control contable ...................................
Registros contables .......................................................................
Polticas contables ........................................................................
Principios contables aplicables a las cuentas por cobrar
controles administrativos ...............................................................
Polticas de crdito ........................................................................
Gestin de cobro ...........................................................................
Divisin de funciones ....................................................................
Gestin de riesgo ..........................................................................
Entorno interno..............................................................................
Definicin de objetivos ..................................................................
Identificacin de eventos ...............................................................
Valoracin de riesgos ....................................................................
Sistema de variables .................................................................................

45
45
45
47

CAPTULO III: MARCO METODOLOGCO ................................................ ...

76

Tipo y nivel de la investigacin ..................................................................

Diseo de la investigacin .........................................................................
Poblacin ...................................................................................................
Tcnicas de recoleccin de datos ..............................................................
Validez ...................................................................................................
Confiabilidad ..........................................................................................
Plan y anlisis de datos .............................................................................
Procedimientos de la investigacin............................................................

76
77
78
80
80
80
82
83

CAPITULO IV: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN ...............................

85

Anlisis y discusin de resultados .............................................................

85

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49
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66
67
68
68
69
71

CAPITULO V: DISEO DE UN PROGRAMA DE AUDITORA PARA EL RUBRO

DE CUENTAS POR COBRAR.
Presentacin del capitulo ...........................................................................
Contenido ..................................................................................................
Propsito u objetivo ...................................................................................
Justificacin ...............................................................................................
Alcance ......................................................................................................
Unidades involucradas ..............................................................................
Programa de auditoria ...............................................................................

122
123
124
124
124
125
125

CONCLUSIONES ............................................................................................
RECOMENDACIONES ..............................
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................
ANEXOS ..........................................................................................................

133
136
138
141

VI

VII

NDICE DE CUADROS
Pg.
Cuadro No. 1: Mapa de variables................................................................. ...
Cuadro No. 2: Distribucin de la Poblacin .................................................. ...

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VII

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75
79

VIII

NDICE DE TABLAS
Pg.
Tabla N 1: Indicador: Planificacin de la auditoria ...................................... ...
Tabla N 2: Indicador: Anlisis y evaluacin del control interno ................... ...
Tabla N 3: Indicador: Aplicacin de pruebas de auditora.......................... ...
Tabla N 4: Indicador: Elaboracin y presentacin de los resultados de la
Auditora ....................................................................................................... ...
Tabla N 5: Indicador: Realizacin del seguimiento ..................................... ...
Tabla N 6: Indicador: Supervisin del trabajo ............................................. ...
Tabla N 7: Resumen de la Dimensin: Proceso de Aud itora Interna ......... ...
Tabla N 8: Indicador: Normas sobre atributos ............................................ ...
Tabla N 9: Indicador: Normas sobre desempeo ....................................... ...
Tabla N 10: Indicador: Informe del auditor interno ...................................... ...
Tabla N 11: Indicador: Normas para la documentacin del trabajo de
auditora interna ........................................................................................... ...
Tabla N 12: Indicador: Responsabilidad del auditor interno de considerar
el efecto del fraude o error de la auditoria .................................................... ...
Tabla N 13: Resumen de la Dimensin: Norma de Auditora Interna ......... ...
Tabla N 14: Resumen de la Variable Auditora Interna ............................... ...
Tabla N 15: Indicador: registros contables .................................................. ...
Tabla N 16: Indicador: Polticas contables .................................................. ...
Tabla N 17: Indicador: Polticas de crdito ................................................. ...
Tabla N 18: Indicador: Gestin de cobro .................................................... ...
Tabla N 19: Indicador: Divisin de funciones .............................................. ...
Tabla N 20: Resumen de la Dimensin: Control cont able y administrativo ...
Tabla N 21: Indicador: entorno interno........................................................ ...
Tabla N 22: Indicador: Definicin de objetivos ............................................ ...
Tabla N 23: Indicador: Identificacin de eventos ........................................ ...
Tabla N 24: Indicador: Valoracin del riesgo .............................................. ...
Tabla N 25: Resumen de la Dimensin Gestin de Rie sgo ........................ ...
Tabla N 26: Resumen de la Variable Control Contabl e .............................. ...

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VIII

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111
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113
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117
119
120

IX

NDICE DE ANEXOS
ANEXO A:
INSTRUMENTO DE VALIDACIN .............................................................. ...

142

ANEXO B:
INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE DATOS ...................................... ...

162

ANEXO C:
CONFIABILIDAD.......................................................................................... ...

170

ANEXO D:
MATRIZ DE RESULTADO.. 172

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IX

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UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

VICERRECTORADO ACADEMICO
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA
RESUMEN
AUDITORA INTERNA PARA EL CONTROL CONTABLE Y ADMINISTRATIVO
DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN EMPRESAS CONCESIONARIAS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO
Autor: Ariana C. Murillo Castellano
Tutor: Lcda. Orlaida Guerrero
Fecha: Julio, 2013
RESUMEN

ES
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S
O

S
O
D
RVA

El presente estudio se dirigi a analizar la auditora interna para el control

contable y administrativo de las cuentas por cobrar en empresas Concesionarias
del municipio Maracaibo, de acuerdo a las normas de auditora interna y principios
contable vigentes; tomando como referencia los planteamientos de Winttington y
Pany (2005), Estupin (2006), Morilla (2008), Meigs y Meigs (2008), Hongren
(2008), principalmente. El tipo de investigacin fue analtica, descriptiva, con
diseo no experimental transeccional descriptivo de campo. La poblacin
estudiada es de 3 empresas las cuales cumplen con los requerimientos. Se utiliz
un cuestionario validado por expertos con una confiabilidad de 0.93 para auditora
interna y 0,82 para el control contable y administrativo. Los datos fueron
analizados con estadsticas descriptivas. Los resultados indicaron que se planifica
estableciendo los objetivos estratgicos de la unidad de auditora, contando con la
determinacin de riesgos y procedimientos especficos a ejecutar. El trabajo es
desarrollado por los auditores internos con base en la legislacin vigente y
tomando en consideracin lo establecido por Normas internacionales auditora
interna. En cuanto a los controles internos, presentan algunas deficiencias en
cuanto a los politcas contables, especialmente referidos a la determinacin de
ocurrencia de la posible prdida para establecer el monto para la provisin de
cuentas incobrables, y es medianamente eficiente la gestin de riesgos asociados
con la auditora interna para el logro de los objetivos. Se recomienda implementar
las mejoras propuestas para la optimizacin del proceso.

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Palabras Clave: Auditora interna, Control contable, Control Administrativo,

Cuentas por cobrar, gestin de riesgo
ari_06_89@hotmail.com
X

CAPITULO I

FUNDAMENTACIN

Planteamiento y Formulacin del Problema

Las organizaciones empresariales son y seguirn siendo factores primordiales

S
O
D
A el fisco nacional, lo cual
Vpara
productoras de riquezas y generadoras de ingresos
R
E
S
E
R
S
refleja la importancia de contar
con
una
adecuada gestin empresarial que
O
H
C
ERE un control adecuado sobre las operaciones financieras y
contribuya D
a mantener

en la economa de los pueblos; son creadoras permanentes de fuentes de trabajo,

administrativas de las mismas.

Gmez (2009), considera que el control interno de la empresa se convierte en
una pieza clave para garantizar la eficiencia y claridad de los procesos contables.
El control interno comprende el plan de organizacin, todos los mtodos
coordinados y las medidas adoptadas en el negocio, para proteger sus activos,
verificar la confiabilidad y exactitud de los datos contables, promover la eficiencia
de las operaciones y estimular la adhesin a las prcticas ordenadas por la
gerencia.
Segn Perdomo (2000), el control contable es aquel que comprende el plan de
la organizacin as como los procedimientos y registros, referidos a la proteccin
de los activos o a la confiabilidad de los registros financieros, proporcionando
1

seguridad razonable. As como tambin, encaminados para servir como medio de

control para proteger los activos y proveer la informacin.
Segn Catacora (1999),

el control administrativo son los procedimientos

existentes en la empresa para asegurar la eficacia operativa y el cumplimiento de

las normas definidas por la direccin, es decir, los controles administrativos u
operativos se refieren a operaciones que no tienen una incidencia concreta en los
estados financieros por corresponder a otro marco de actividades de la empresa,

S
O
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pero, puede tener una repercusin en el rea financiera contable.

ES
R
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En la actualidad, opina Gmez (2009), que debido al auge que han cobrado

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las empresas en el ramo de la industria, agroindustria, el comercio y servicios,

cuyo volumen de operaciones es grande y se expande cada vez ms, el proceso

de auditora interna ha cobrado mayor importancia, ya que el mismo proceso
supervisa de manera objetiva todas las actividades de ndole contable, dando
garanta de que las operaciones se realizan con criterios de eficacia y apegados a
los principios, normas y leyes aplicables .
En tal sentido, la Auditora Interna en su funcin fiscalizadora y evaluadora
aporta sus conocimientos para el buen desenvolvimiento de las operaciones, y
mantiene a las autoridades de la empresa al tanto de las anomalas o debilidades,
para que se puedan tomar oportunamente las medidas necesarias, buscando
actuar en forma preventiva; as mismo para proporcionar a la empresa soluciones
adecuadas para el mejoramiento de sus operaciones y controles. Segn Holmes
(2001), define la auditora como:

Un proceso sistemtico, practicado por los auditores de conformidad

con normas y procedimientos tcnicos establecidos, consistente en
obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones
contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter tcnico,
econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales
vigentes y los criterios establecidos (p. 115).

Al respecto Madariaga (2004), considera que es una actividad independiente

que tiene lugar dentro de la organizacin y est encaminada a la revisin de las
operaciones contables

y de otra naturaleza, con el objetivo de la medida y

S
O
D
VA
que se practica como instrumento de la propiaR
administracin,
encargada de la
E
S
RE
valoracin independiente deO
lasSactividades. Por consiguiente, debe funcionar
H
C
E
como una actividad
DER concebida para agregar valor, mejorando las operaciones de

evaluacin de la eficacia de los controles. Es decir, la auditora interna es aquella

una organizacin, as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas;

aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar la eficacia de los
procesos de gestin de riesgos, control y direccin.
Desde esta perspectiva,

para conseguir que los distintos niveles de la

organizacin asuman plenamente la funcin de auditora interna y participar en la

mejora de los mtodos de gestin, se hace necesario establecer un marco en el
cual el auditor interno y el rea funcional que demanden sus servicios , lleven a
cabo un trabajo coordinado, con objeto de evaluarle correctamente y detectar los
riesgos que debe asumir el rea funcional.
Como se puede apreciar, la auditora se ha centrado en el terreno administrativo,
contable y financiero; adems, se pone de manifiesto en una empresa a medida que

sta aumenta en volumen y se hace imposible el control directo de las operaciones

por parte de la direccin. Por lo tanto, el objetivo principal es ayudar a la direccin en
el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionndole anlisis
objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes
sobre las operaciones examinadas.

Ahora bien, las cuentas por cobrar son una de las fuentes proveedora de
ingresos por excelencia de toda empresa, la cual genera recursos financieros para

S
O
D
A segn como se adecue
Vplazo,
realizar inversiones, si se requiere, a corto o a largo
R
E
S
E
R
S
a los requerimientos exigencias
de
la
empresa. Para ello, la gerencia de la
O
H
ECnormas, polticas y procedimientos para un eficiente
R
E
organizacin
establece
D
el cumplimiento de sus compromisos con terceras personas y, adems, poder

otorgamiento de crditos, basndose en el anlisis, tanto de la capacidad de

compra del cliente como de la capacidad de pago, entre otros aspectos.
Segn Holmes (2001), las

cuentas por cobrar representan los activos

adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por

cobrar, proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o
servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos
los movimientos referidos a estos documentos, si se considera que constituyen
parte de su activo en manos de terceros, y sobre todo controlan a stos a que no
pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
En este sentido, se aprecia que las cuentas por cobrar tienen su origen en las
ventas a crdito en las empresas comerciales e industriales, o en la prestacin de

servicios en las empresas de servicios y constituyen derechos exigibles para la

empresa. Por medio de stas, el cliente adquiere compromisos legales con la
organizacin, lo cual le otorga un carcter de exigibilidad a ese activo.
Una de las posibles causas de la disminucin de la utilidad en beneficio de
una empresa puede ser el incumplimiento, por parte de sus deudores , en las
cuentas por cobrar, ya que, por una parte se

ver afectada la capacidad de

operacin del inventario debido a un incremento en los costos operativos

S
O
D
de establecer controles interno, as como la capacidad
VA de pago debido a la
R
E
ES
R
imposibilidad de recuperacin delS
efectivo
O
H
C
RE
E
D
Para las empresas es importante adoptar una actitud de mantenimiento y
generados por la prestacin del servicio, lo cual se debe tener presente a la hora

actualizacin de los controles internos de las cuentas por cobrar, que le permitan
establecer niveles referenciales para el estudio de la situacin financiera y
econmica de los clientes y, de esta manera, verificar si se encuentra en
capacidad para hacerle frente a tales compromisos.
En este mbito se encuentran las empresas de ventas de vehculos, las cuales
se dedican a la comercializacin de unidades automotores, as como parte de
repuestos para ser distribuidas en el mercado nacional. Dentro de su proceso de
ventas, el rea de crdito debe decidir a quin se le otorga, hasta cual monto y
plazo venderle el producto o servicio; posterior a la venta, el rea de cobranza,
verifica que los plazos de cobro se cumplan, de no ser as, se toman las
medidas para procurar el cobro lo antes posible.

De este modo se explica que el proceso de Ventas - Cuentas por cobrar

comprende desde el proceso de negociacin y aceptacin de un cliente, medicin,
facturacin, registro contable y la gestin de cobro de facturas, lo cual est
directamente relacionado con los ingresos de la compaa, con su capital de
trabajo, reflejndose en su salud financiera.

De acuerdo a informacin proporcionada por los auditores internos de los

Concesionarios del municipio Maracaibo dedicados a la venta de autos, stos han

S
O
D
VAcomercializan, de acuerdo
incumplimiento de las garantas de los vehculos
que
R
E
ES
R
S
con el informe elaborado H
porO
el Instituto para la defensa de las personas en el
C
RE
DE
acceso a los
bienes y servicios (INDEPABIS) en esa fecha, el cual indica que
venido presentando problemas desde mayo de 2011, relacionados con el

estas empresas de vehculos deben dar respuesta a las personas afectadas en un

mximo de 10 das hbiles, y adems estn en la obligacin de revisar sus
controles de calidad para mejorar su capacidad de respuesta a los usuarios.

El incumplimiento de los deberes o las garantas de los vehculos

comercializados tiene una estrecha relacin con la gestin de cuentas por cobrar,
ya que se estn presentando problemas en el manejo de las cuentas por cobrar,
tales como: la falta de informacin actualizada, supervisin escasa de las
actividades, no se aplica seguimiento oportuno a las cuentas morosas, no se
verifica el cumplimiento de las normas y procedimientos contables. Por lo tanto, no
se logra comprobar la fiabilidad y veracidad del contenido de estas cuentas, con lo
cual el concesionario ve disminuido su actividad econmica, recuperacin de

cuotas, capacidad de pago y otorgamiento de crdito, a pesar de que se haya

verificado oportunamente la documentacin e informacin suministrada.

De lo antes descrito se evidencia la importancia de controlar y auditar las

cuentas por cobrar. El auditor interno establece los objetivos y procedimientos
para realizar el examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas.
Por ello, es imprescindible contar con un recurso humano especializado en el
rea, como es la figura del auditor interno, el cual tiene como funcin velar por la

S
O
D
VAadministrativo, contable y
R
disponer de un eficiente y eficaz sistema de
informacin
E
ES
R
S
O la realizacin de una auditora efectiva, se debe
financiero; claro est, que
para
H
C
RE
E
D
entender a la empresa en su ms amplio sentido.
correcta utilizacin de los amplios recursos que la empresa pone en juego para

En este sentido, el auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente

del control de las transacciones y operaciones en la empresa, preocupndose en
sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos del control interno que
redunden en una operacin ms eficiente y eficaz.

De acuerdo con entrevistas realizadas a los auditores internos de los

concesionarios Peugeot

de Venezuela, Motofalca, C.A. y Los Coches (18-10-

2012), empresas que actualmente poseen departamento de auditora interna , en

su revisin son considerados todos los departamentos, con la finalidad de evitar
fraudes, deficiencias, establecer procedimientos, entre otros. De igual manera,
implementan la matriz de riesgos enfocado en la auditora interna, y son

consideradas las normas en el ejercicio profesional de la auditora, tales como:

confidencialidad, imparcialidad y objetividad.

Asimismo,

de acuerdo a la entrevista realizada a los gerentes de estas

empresas, se obtuvo informacin mediante la cual se detectaron algunas

debilidades en el proceso de las cuentas por cobrar, a pesar, de contar con
polticas de crdito definidas; entre ellas se encuentran las siguientes: la toma de
decisiones es muy lenta y centralizada en el proceso, y el tiempo para el cobro de

S
O
D
A de las mismas, dado
Vinterna
propone analizar las cuentas por cobrar y la auditora
R
E
ES a la hora de tomar decisiones
R
S
que esta rea es clave para
la
gerencia
O
H
C
RE
Ecrditos.
referentes D
a los

facturas excede el establecido. En vista de las debilidades observadas, se

En este sentido y considerando la problemtica antes descrita, se establece el

siguiente problema de investigacin: Cmo es el proceso de auditora interna
para verificar el control de las cuentas por cobrar en empresas Concesionarias del
municipio Maracaibo, tomando como base las normas de auditora interna y los
principios contable vigentes.
Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Analizar la auditora interna para el control contable y administrativo de las
cuentas por cobrar en empresas Concesionarias del municipio Maracaibo, de
acuerdo a las normas de auditora interna y principios contable vigentes.

Objetivos Especficos

Caracterizar el proceso de auditora interna para las cuentas por cobrar

aplicado en las empresas Concesionarias del Municipio Maracaibo.
Verificar las normas de auditora interna aplicadas en el

examen

de la

auditora de las cuentas por cobrar en empresas Concesionarias del municipio

Maracaibo
Describir los controles internos aplicados a las cuentas por cobrar en

S
O
D
A
Estudiar la gestin de riesgos asociada con
la V
auditora interna para el logro
R
E
ES
R
S
de los objetivos en empresas
Concesionarias del municipio Maracaibo
O
H
C
E
ER
DisearDun
programa de auditora interna para el control contable y

empresas Concesionarias del municipio Maracaibo.

administrativo del rubro de cuentas por cobrar en las empresas Concesionarias del
municipio Maracaibo.

Justificacin de la Investigacin

La

auditora interna

es

una actividad

independiente

objetiva de

aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones

de una organizacin. Esto con el fin de ayudar a una organizacin a cumplir sus
objetivos, aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar
la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno corporativo.

La presente investigacin tiene como objetivo fundamental el anlisis del

proceso de auditoria interna para el control contable y administrativo en empresas

10

concesionarias del municipio Maracaibo, apoyado en las normas de auditoria

interna y los principios contables vigentes.
Desde el punto de vista prctico, por medio del anlisis de la auditora de
cuentas por cobrar se expone toda la problemtica encontrada, la cual es de gran
inters para la administracin de las organizaciones, ya que pueden conocer con
exactitud la situacin actual de sus operaciones relacionadas con las cuentas por
cobrar ventas, as como tener bases firmes y concretas para tomar decisiones

S
O
D
A
que podr ser usado por la entidades del sector
en el proceso de
Vautomotriz
R
E
S
REpor cobrar
revisin del ciclo que origin las
cuentas
S
O
H
C
E
ER
D
Por otra parte, desde el contexto metodolgico, la investigacin aporta

en el momento preciso. Asimismo se diseo un programa de auditora interna,

diferentes elementos de recoleccin de datos, vlidos y confiables, que podrn ser

utilizados en estudios posteriores en el cual se involucre la misma variable
estudiada, o como referencia para estudios similares.
En lo que se refiere al aporte terico, contribuye a incrementar el acervo de
conocimientos sobre el desenvolvimiento econmico, administrativo y contable de
las empresas de servicio, particularmente de las empresas de ventas de
automviles de la regin,

lo cual puede servir de base para el desarrollo de

futuras investigaciones en rea de cuentas por cobrar y auditora interna as como

el desarrollo de teoras que enriquezcan la ciencia contable.

11

Finalmente, desde el punto de vista social, este estudio representa un aporte

social ya que genera importante informacin sobre el rubro de cuentas por cobrar y
la prctica de auditara interna, que puede ser tomada como referencia o gua por
otras empresas que presenten problemas similares relacionados con la variable
objeto de estudio y que puede incidir

en mejores prcticas contables y de

auditora en un sector de servicios de la regin, lo que podra impactar tanto en las

empresas como en quienes reciban el servicio

S
O
D
VA
Delimitacin de la Investigacin
R
E
ES
R
S
O
H
C
Esta investigacin
tuvo
E como propsito analizar la auditora interna como
R
E
D

proceso de control contable y administrativo

de

las cuentas por cobrar en

empresas Concesionarias del municipio Maracaibo estado Zulia , especficamente

en las empresas: Peugeot de Venezuela, Motofalca, C.A. y Los Coches; para ello
las unidades informantes fueron los auditores internos y personal de cuentas por
cobrar de cada una de las empresas. La informacin se recolecto en el perodo de
enero a abril 2013. La investigacin se fundamento en autores como Winttington
y Pany (2005), Estupin (2006), Morilla (2008), Meigs y Meigs (2008), Hongren
(2008), Madariaga (2004),

las Declaraciones de Normas de Auditora Interna

(DNAI) y las Normas Internacionales de Auditoria Interna (NIAI).

12

CAPITULO II

MARCO TERICO

Antecedentes de la Investigacin

Con el propsito de apoyar la fundamentacin terica de esta investigacin, se

S
O
D
A
R
investigacin, culminados con anterioridad, que
seV
han insertado en la temtica
E
ES
R
S
O para el control contable y administrativo. A la
correspondiente a auditora
interna
H
C
E
DERse puede citar los siguientes trabajos de investigacin.
luz de lo expuesto
hizo necesaria la realizacin de una exhaustiva revisin de diversos trabajos de

Un primer trabajo en relacin con la auditora interna que fue consultado es el

presentado por Cote, Duarte, Esteban, y Tapias (2009), el cual se denomin
Diseo de un programa de Auditora Interna en los rubros de cuentas por cobrar y
cuentas por pagar para el instituto de previsin social del personal docente y de
investigacin de la universidad del Zulia (I.P.P.L.U.Z). En esta investigacin se
utiliz como fundamento terico lo relacionado con los procesos de auditora
interna referidos por Whittington y Pany (2005), Mantilla (2005) y Tllez (2004)
entre otros.

Metodolgicamente el proyecto de anlisis se desarroll en dos fases, la

diagnstica se clasific como descriptiva de campo y en la fase de la elaboracin
12

13

de la propuesta como estudio documental. Los resultados evidenciaron que la

planificacin, evaluacin, supervisin, elaboracin de informe y monitoreo, como
parte del proceso de auditora interna del instituto, no son aplicados dentro de el
departamento de auditora interna, por lo cual se propuso un programa
debidamente estructurado para cada uno de los rubros estudiados.

Como aporte a la investigacin objeto de estudio se realiz la consulta de

los aspectos tericos en relacin a los procesos de auditora interna de las

S
O
D
VA de los mismos en el
lo cual sirvi de orientacin y gua para el desarrollo
R
E
ES
R
S
presente trabajo.
O
H
C
E
DER

empresas desarrollados por tericos autores expertos en el rea de auditora,

As mismo, otra de las investigaciones considerada fue la de Mavares, Rojas

y Urdaneta (2009), la cual se titula Diseo de un programa de auditora interna de

los rubros de efectivo y cuentas por cobrar para el departamento de finanzas de
Zulia Towingand Barge CA. En la cual, se utiliz como fundamento terico lo
referido por Whittington y Pany (2005), Defliese (2005) Arens y otros (2007).
Metodolgicamente la investigacin

fue de tipo descriptiva, de campo y

desarrollada como un proyecto factible, tomando una poblacin representada por

3 personas del departamento de finanzas y contabilidad de la empresa; para la
recoleccin de datos se aplic un cuestionario con una totalidad de 53 preguntas
dicotmicas semicerradas y 6 opciones mltiples. Los datos obtenidos se
analizaron utilizando

las estadsticas descritas, calculando las frecuencias

absolutas, as como la interpretacin cualitativa.

14

Los resultados sealaron que la empresa no cuenta con un programa de

auditora interna especfico. As mismo, el personal no est capacitado para la
realizacin del mismo dado que no tiene el conocimiento necesario sobre las
normas de auditora. Finalmente, se desarrollaron los objetivos generales para el
programa de auditora interna indicando las pruebas sustantivas y de
cumplimiento, y por ltimo se elabor un cuestionario de control interno para los
rubros efectivo y cuentas por cobrar.

S
O
D
es para la organizacin contar con un departamento
VAde auditora interna y con
R
E
ES
R
personal capacitado, que maneje
la informacin y sepa las funciones o
S
O
H
C
E
responsabilidades
DERque le corresponden.

Lo anteriormente expuesto permite a la investigacin reconocer lo valioso que

De igual forma se realiz una revisin de trabajos relacionados con el control

contable y administrativo de las cuentas por cobrar. Entre ellas

se incluye la

investigacin realizada por Nilyana (2009), titulada Procedimientos de control

interno de las cuentas por cobrar en las empresas de construccin de la industria
petrolera. Caso: Municipio Maracaibo. El objetivo principal de esta investigacin
fue determinar los procedimientos de control interno de las cuentas por cobrar
aplicados en las empresas de construccin de la industria petrolera en el municipio
Maracaibo.
El tipo de investigacin fue descriptiva de campo, aplicada; el diseo fue no
experimental, transaccional descriptivo. Las unidades informantes estuvieron
conformadas por 15 sujetos del rea de administracin, finanzas y auditoria de

15

estas organizaciones. Se dise un instrumento tipo cuestionario de 57 tems, el

cual fue validado por cinco expertos en el rea, los niveles de confiabilidad se
determinaron a travs del clculo del coeficiente Alfa de Cronbach, obteniendo un
valor de 0.91.

A travs de los resultados obtenidos se pudo identificar los procedimientos

administrativos y contables de control interno aplicados por estas empresas a sus
cuentas por cobrar; concluyendo que stas no le dan adecuada operatividad y

S
O
D
A no se dispone de un
procedimientos de control interno existentes, R
yaVque
E
ES
seguimiento y evaluacin peridica
aR
su ejecucin.
S
O
H
C
RE
E
D
Este trabajo es sumamente importante, ya que hace referencia al tema de
cumplimiento, desde el punto de vista administrativo y contable, a los

estudio al abordar el control interno de las cuentas por cobrar. Logrando as,
obtener informacin terica de este tipo de cuentas para las empresas y la
forma como deben ser evaluadas y controladas para evitar desviaciones en las
mismas.
Por otra parte Rivas (2005), elabor una investigacin denominada Propuesta
de un diseo de sistema de control interno de las cuentas por cobrar para las
empresas Purificadores Milenium, C.A, el objetivo principal de esta investigacin
es una propuesta de diseo que ayude a mejorar de cierta forma el sistema de
control interno de las cuentas por cobrar para las empresas Purificadores
Milenium, debido a que no existe un adecuado sistema de control, para este rubro
que representa el 60% del activo circulante.

16

Este trabajo de investigacin representa una fuente de informacin terica

para el estudio del sistema de control interno en las cuentas por cobrar en las
empresas, permitiendo a las organizaciones adoptar mtodos y medidas
coordinadas de control.
Por su parte, Ortiz (2006), realiz un trabajo titulado Anlisis de los
procedimientos contables aplicables a las cuentas por cobrar en el consorcio Otepi
Greystar. Dicho trabajo estuvo enmarcado en un tipo de investigacin documental

S
O
D
los procedimientos contables aplicables a las cuentas
VApor cobrar en el Consorcio
R
E
ES
R
Otepi Greystar, Maturn estado-Monagas.
S
O
H
C
RE
E
D
En el mismo se concluy que las medidas adoptadas por la empresa para la
y de campo, bajo un nivel descriptivo, el cual tuvo como objetivo principal analizar

aplicacin de las polticas de crdito y cobranza son deficientes y no permite

obtener datos confiables, ni promover la eficiencia de las operaciones, debido a
que pasan por alto muchos de los controles determinados por sta. De acuerdo a
lo planteado se recomend a la empresa estudiar los lineamientos formulados en
dicho trabajo, a fin de ponerlos en prctica para agilizar los procedimientos y
llevarlos a cabo de forma ms eficiente y eficaz.
En cuanto a sus aportes, estos se apoyan en la consulta terica, que
representa una fuente de informacin valiosa para la investigacin, as como de la
problemtica objeto de estudio en poblaciones con caractersticas similares, lo
cual permitir la futura comparacin entre los resultados de la investigacin y lo
que se detecta en las empresas.

17

Bases Tericas de la Investigacin

La fundamentacin terica de esta investigacin est conformado por aportes
de autores e investigadores en referencia a la Auditora Interna para el Control
Contable y Administrativo de las Cuentas por Cobrar, que son el objeto de estudio
de esta investigacin.
Auditora interna
La Auditora interna segn Holmes (2001), es un acto

S
O
D
RVA

de avalo

independiente dentro de una organizacin para la revisin de las operaciones

ES
R
S
O

contables, financieras y otras, como base de un servicio constructivo y protector

H
C
E
ER

para la gerencia.

Segn Rondn (2004), la auditora interna es un mecanismos de control,

supervisin y evaluacin del sistema de control interno; fundamentalmente las
actividades supervisadas y de control que realiza la misma van encaminadas a la
prctica contable, pero tambin se aplican a las gestiones financieras y
administrativas de la empresa ya que el propsito de sta es salvaguardar el
patrimonio de la organizacin, protegiendo sus activos e intereses. Del mismo
modo Madariaga (2004), considera que es una actividad independiente que tiene
lugar dentro de la organizacin y est encaminada a la revisin de las operaciones
contables y de otra naturaleza, con el objetivo de la medida y evaluacin de la
eficacia de los controles.
Por otra parte segn Arens (2007), la auditora interna es una actividad
independiente, de aseguramiento y consultara objetiva, diseada para agregar

18

valor y mejorar las operaciones de una organizacin, ayuda a la organizacin a

cumplir con sus objetivos ya que proporciona un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de
administracin de riesgo, control y direccin.

Segn la Declaracin de normas internacionales de auditora interna DNAI

(2010), la auditora interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones

S
O
D
RVA

de una organizacin.

ES
R
S
O

En este orden de ideas, la auditora interna no es ms que aquella actividad

C
laHcual
E
ER

objetiva de consulta,

es prcticada

por una persona profesional

independiente, de conformidad con normas y procedimientos tcnicos, con el fin

de determinar el grado de correspondencia entre las afirmaciones y eficacia de las
operaciones dentro de la organizacin con un marco de referencia.
Procesos de Auditora Interna
Segn Holmes (2001), conjunto de tareas o eventos los cuales definen los
procedimientos que el auditor interno debe aplicar para el estudio de partidas que
tengan lugar a los estados financieros que fundamente su opinin. De acuerdo a
Estupin (2005), un proceso de auditora interna est conformado por una serie
de faces que definen las acciones a ser ejecutadas en cada una de ellas.
Por su parte Santillana (2002), seala que el proceso de auditora interna es
un conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo de

19

hechos, las cuales guardan relacin con los estados financieros, sujetos a un
examen, mediante los cuales, el auditor interno obtiene las bases para
fundamentar su opinin.
En relacin a los autores predomina lo que dice Holmes (2001), ya que un
proceso dentro de una auditora interna constituye una fuente primordial por que
definen los procedimientos, lineamientos que se van a implementar para verificar
que las operaciones en los estados financieros se este llevando de forma justa.

S
O
D
RVA

Asimismo, revisar los medios de proteccin de los activos y en caso de que

ES
R
S
O

proceda, verificar su existencia de acuerdo con los objetivos y metas establecidas

H
C
E
ER

y tambin se debe verificar si las operaciones o programas se llevan a cabo en la

forma prevista. A continuacin se explica los procesos de auditora

como

actividades para supervisar el trabajo, entre los cuales estn:

Planificacin de la auditora
Segn Sols (2002), comprende desde el conocimiento y comprensin de la
organizacin hasta la formulacin y aprobacin del plan de auditora, el cual
establece el enfoque general y los nfasis estratgicos de la Unidad de Auditora
para un periodo determinado.
Posteriormente, en la etapa de programacin o planificacin especfica se
generar el programa especfico de auditora que seala quin, cmo, dnde y
cundo se deben realizar cada una de las actividades de auditora contenidas en
el plan. Todo el conocimiento adquirido en la etapa de planificacin general se

20

constituir posteriormente en la base para la determinacin del enfoque de

auditora y la seleccin de los procedimientos especficos que se aplicarn en el
desarrollo de cada auditora.

En trminos generales, esta etapa incluye un anlisis integral de todos los

elementos internos y externos a la organizacin, con la finalidad de determinar los
eventos que cuentan con la mayor relevancia para cumplir con la misin y
objetivos estratgicos, y que a su vez, cuentan con el mayor nivel de riesgo. En

S
O
D
VA
materias que deberan requerir mayor dedicacin
para
la funcin de auditora.
R
E
S
RE
S
O
H
C
Anlisis evaluacin
del control interno
E
R
E
D

base a estos elementos, se debe formular un plan de auditora que incluya las

Segn Sols (2002), se trata de una comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno, suficiente para planear la auditora y desarrollar
un enfoque de auditora efectivo. El auditor debera usar juicio profesional para
evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos de auditora para
asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

Para Martnez (2009), la naturaleza y lo extenso del trabajo de auditora por

llevar a cabo en un trabajo en particular depende principalmente de la efectividad
del sistema de control interno de la empresa para evitar errores de importancia.
Antes de que los auditores puedan evaluar la efectividad del sistema necesitan
tener conocimiento y comprensin de cmo trabaja: que procedimientos se siguen
y quienes lo ejecutan, qu controles funcionan, como se procesan y registran las

21

diferentes tipos de transacciones, y que registros contables y documentacin de

apoyo existen. Por lo tanto, una revisin del sistema de control interno es el primer
paso lgico en cada trabajo de auditora.

Las fuentes de informacin acerca del sistema, incluyen las entrevistas con el
personal, los papeles de trabajo de las auditoras de aos anteriores y los
manuales de procedimientos. Al reunir informacin acerca de un sistema, es til a
menudo estudiar la secuencia de procedimientos que se usa en el procesamiento

S
O
D
RVA

de transacciones de las categoras principales.

ES
R
S
O

Aplicacin pruebas de auditora

H
C
E
ER

Al finalizar el anlisis del control interno, para Sols (2002), el auditor debe
realizar una evaluacin mediante la aplicacin de ciertas pruebas de auditora,
entre las cuales se encuentra las pruebas de cumplimiento, que permiten evaluar
el proceso del trabajo aplicado en la empresa y las pruebas de sustento, las
cuales se orientan a anlisis de los resultados de esos procesos.

Elaboracin y presentacin de los resultados de la auditora

Seala Sols (2002), que con el objeto de preparar un informe sobre su

trabajo, el auditor, una vez de ver obtenido los resultados mediante las pruebas y
anlisis de los procesos, presenta sus conclusiones sobre las diferencias
encontradas, en la que indica claramente cul es su nivel de implicacin y
responsabilidad en el trabajo.

22

Realizacin del seguimiento

Partiendo de los procesos anteriores, Sols (2002), expone que una revisin
arroja debilidades o irregularidades de control de la empresa, las que a su vez
representan oportunidades de mejorar; con base a esto el auditor emite
recomendaciones y efecta revisiones de seguimiento en cuanto al impacto que
esto pueda tener en la organizacin.
Supervisin del trabajo

S
O
D
Para finalizar sus procesos Sols (2002), menciona
VA que el auditor en todo
R
E
S
REsupervisin
momento deber ejercer unaO
adecuada
del trabajo, especialmente
S
H
EporCel personal con menor experiencia, ya que en ltima
R
de aquel realizado
E
D
instancia, l ser el principal responsable de su trabajo ante cualquier persona
que lo utilice
Principales pruebas de auditora de cuentas por cobrar
Estupian (2004), seala que las pruebas de control se desarrollan para
obtener evidencias en la auditora sobre la efectividad del diseo de los sistemas
de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados adecuadamente
para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas de importancia
relativa; y la operacin de los controles internos a lo largo del perodo. Algunos
procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno pueden no haber sido especficamente planeados como pruebas de
control pero pueden proporcionar evidencias en la auditora sobre la efectividad

23

del diseo y operacin de los controles internos relevantes a algunas afirmaciones

y, consecuentemente, servir como pruebas de control.
Segn la Federacin Latinoamericana de Auditores Internos (2010), las
pruebas de auditoras para el rubro cuentas por cobrar, especficamente las de
cumplimiento se enfocan en lo siguiente:
1. Obtener conocimiento del control interno sobre los efectos por cobrar y las
ventas.
2. Evaluar el riesgo de control y disear pruebas de cumplimiento adicionales

S
O
D
A que los auditores
Vcontroles
R
3. Realizar pruebas adicionales para aquellos
E
ES
R
S
O su nivel evaluado y planificado del riesgo de
piensan considerar para soportar
H
C
E
DER
control, como:
para las cuentas por cobrar y las ventas.

a. Examinar aspectos significativos de una muestra de transacciones de

ventas.
b. Comparar una muestra de documentos de despacho con las facturas de
ventas respectivas.
c. Revisar el uso y autorizacin de las notas de crdito.
d. Conciliar las cintas de las cajas registradoras y los tickets de ventas
seleccionados con los diarios de ventas.
4. Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas sustantivas para las
cuentas por cobrar y las ventas.
En cuanto a las Pruebas Sustantivas de las cuentas por cobrar es necesario:
5. Obtener balance de prueba de la cartera por edades de las cuentas por
cobrar comerciales y anlisis de otras cuentas por cobrar y conciliar con mayores.

24

6. Obtener anlisis de documentos por cobrar e inters respectivo.

7. Inspeccionar documentos disponibles y confirmar aqullos que no estn
disponibles
8. Confirmar cuentas por cobrar con deudores.
9. Revisar el corte al fin de ao de las transacciones de ventas, documentos
por cobrar y recaudo de intereses.
10. Realizar procedimientos analticos sobre los documentos por cobrar y
recaudo de intereses.

S
O
D
RVA

11. Verificar el inters ganado sobre los documentos por cobrar e intereses
acumulados por cobrar.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

12. Evaluar la propiedad del cliente sobre cuentas por cobrar y las ventas
contabilizadas.
13. Determinar si la provisin para cuentas incobrables es adecuada.
14. investigar los documentos o cuentas por cobrar con partes relacionadas.
15. Evaluar la presentacin y revelacin en los estados financieros de las
cuentas por cobrar y las ventas.

Por su parte, Rey (2012), indica que los objetivos de las pruebas que se
realizan en la auditora interna de las cuentas por cobrar son las siguientes:
a) Estn registradas en los libros, y representan adeudos vlidos a
cargo del deudor.
b) Estn debidamente clasificadas.
c) Se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad
definidos en el PCGA,(principios de contabilidad generalmente
aceptados) y aplicados sobre bases uniformes con el ejercicio
anterior.
d) Son propiedad de la empresa.

25

e) Estn libres de gravmenes, no estn dadas en garanta, y en

caso de ser as estn debidamente reflejadas en los estados
financieros.
f) Las cuentas contingentes (efectos descontados pendientes de
vencimiento) estn debidamente reflejadas en los estados
financieros.
A nivel del control interno es preciso verificar:
a) La segregacin de las funciones
b) El nivel de autorizacin de los pagos de los saldos acreedores de
clientes.
c) Validacin de las conciliaciones mensuales.
d) Control numrico de documentos (facturas, notas de abono, etc.)
e) Cancelacin de saldos incobrables.
f) Los criterios utilizados para la conversin de los crditos en
moneda extranjera.
g) El procedimiento seguido en la estimacin de las provisiones para
los crditos de dudoso cobro (p. 26).

S
O
D
RVA

SE
E
R
Sen lnea general, el auditor debera obtener
De acuerdo a lo expuesto,
O
H
EC
R
E
Dla auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquier
evidencia en
evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la
evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los
sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y
operando en forma efectiva.

Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera

evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se
contempl en la evaluacin preliminar de riesgos de control. La evaluacin de
desviaciones puede dar como resultados que el auditor concluya que el nivel
evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor
modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos planeados.

26

Normas de auditora interna

Las normas de auditora se refieren a la habilidad que el auditor debe tener

para poder asumir exigencias y responsabilidades de carcter obligatorio, as
como actitudes y aptitudes personales y profesionales que le corresponde, con el
propsito de desempear el alcance de su trabajo y

comunicacin de la

informacin para el logro de los objetivos. Es decir, constituyen preceptos o

lineamientos generales que rigen la actividad de auditoria, a fin de otorgarle mayor
validez y calidad al trabajo.

ECH

SE
E
R
Federacin
OS

Sin embargo en Venezuela la

DER

S
O
D
RVA
de colegio de contadores

pblicos(FCCPV) ha emitido normas relacionadas con el ejercicio de la auditora

interna denominadas Declaracin de Normas de Auditora Interna

(DNAI) las

cuales incluyen Informe de auditoria interna, Normas sobre la documentacin del

trabajo, y la responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto del fraude o
error en la auditoria; sin embargo, de manera supletoria se usan las Normas
Internacionales de Auditora Interna (NIAI), emitidas por el Instituto de Auditores
Internos (2010).

Las Normas internacionales de auditora interna NIAI (2010), estn formadas

por las Normas sobre Atributos, las Normas sobre Desempeo y las Normas de
Implantacin. Son de aplicacin internacional a nivel individual y organizacional,
centrndose en principios y proporcionando un enfoque para llevar a cabo y
promover la auditora interna, as como interpretaciones que aclaran trminos o

27

conceptos

incluidos

en

las

mismas,

para

comprenderlas

aplicarlas

correctamente. A continuacin se expondrn los aspectos importantes de ambas

normativas vigentes.

Normas sobre atributos

Segn las normas internacionales de auditora NIAI (2010), las Normas sobre
Atributos tratan las caractersticas de las organizaciones y los individuos que
desarrollan actividades de auditora interna. Dicha norma cumple un marco de

S
O
D
RVA

referencia esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores

internos.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

Dentro de esta normas se desarrollan los siguientes aspectos: Propsito,

autoridad y responsabilidad, independencia y objetividad, independencia dentro la
organizacin, interaccin directa al consejo,

Aptitud y cuidado profesional, y

Programa de aseguramiento de calidad y mejora; los cuales se explican a

continuacin:

- Propsito autoridad y responsabilidad: la actividad de auditora interna debe

estar

formalmente definida en un estatuto, de manera que est se revise y

presente para ser aprobada por la alta direccin y el comit de auditara.

El estatuto constituye un documento vital e importante dentro de la actividad

de auditoria interna, el mismo, establece y demuestra la posicin que debera
tener la actividad de auditoria dentro de la organizacin, donde la alta direccin y

28

el consejo autoriza su acceso a los registros de las operaciones, al personal y a

los bienes relevantes para el desempeo de los trabajos.

-Independencia y objetividad: manifiesta que la actividad de auditora interna

debe ser independiente, de tal manera que los auditores sean objetivos en el
cumplimiento de su trabajo.

La independencia dentro de la actividad de auditora interna es muy

importante, ya que constituye la autonoma y la capacidad de llevar a cabo las

S
O
D
RVA

actividades de auditora interna de forma neutral con sentido crtico, con el fin de

ES
R
S
O

conducir un nivel de independencia necesario para cumplir eficazmente el deber

H
C
E
ER

ser de las obligaciones de la misma.

-Independencia dentro de la organizacin e interaccin ante el

consejo: el director ejecutivo de auditora interna debe responder
ante un nivel jerrquico tal dentro de la organizacin, que permita a la
actividad de auditara interna cumplir con sus responsabilidades. El
ejecutivo de auditora debe ratificar ante el consejo, al menos
anualmente, la independencia que tiene la actividad de auditora
interna dentro de la organizacin (p. 3).

En resumen es

importante resaltar los puntos definidos anteriormente,

referidos a la independencia de la organizacin e interaccin, la cual explica que

para que se pueda obtener una eficaz ejecucin de las operaciones bajo un nivel
de independencia, el director ejecutivo debe responder ante un nivel jerrquico
adecuado

una vez al ao para

el cumplimiento de sus obligaciones, y

responsabilidades que puedan presentarse en una auditora, las cuales estn

sometidas bajo un nivel de dependencia funcional.

29

-Actitud y cuidado profesional: el auditor interno deben cumplir los

trabajos con aptitud y cuidado profesional adecuado, adems reunir
los conocimientos, y otras competencias necesarias para cumplir con
sus responsabilidades individuales. As mismo el director ejecutivo de
auditora debe obtener asesoramiento y asistencia competente en
caso de que los auditores, carezcan de los conocimientos y de otras
aptitudes u competencias necesarias para llevar a cabo la totalidad o
parte del trabajo, ya que los auditores deben saber y tener
conocimientos para evaluar el riesgo del fraude que se gestionan por
parte de la organizacin (p. 4).
En resumen

la actitud y cuidado profesional constituyen un aspecto

importante dentro de la preparacin del auditor interno, ya que de ello depende el

conocimiento y

el grado de preparacin que

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

debe reunir el auditor para el

desempeo eficiente, de los trabajos encomendados.

H
C
E
ER

-Programa de aseguramiento de la calidad: el director ejecutivo de

auditora debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento
y mejora de la calidad que cubra todos los aspectos de las
actividades de auditora interna, de modo que, el contenido que
compone dicho programa sea para comunicar resultados eficientes
y efectivos, as como dar cumplimiento y responsabilidad con la
norma de auditora interna y el cdigo de tica (p. 6 ).

Un programa de aseguramiento de la calidad debe incluir tanto evaluaciones

interna como externas, de modo que las

internas constituyan un seguimiento

continuo integral de supervisin, revisin y medicin de las actividades del da a

da, y en las externas para cualificar su competencia en dos reas como lo es la
prctica profesional de auditora interna y el proceso de evaluacin externa.

Normas sobre desempeo

Segn las normas internacionales de auditora interna NIAI (2010), las normas
sobre desempeo:

30

Describen la naturaleza de las actividades de auditora interna y

proveen criterios de calidad contra los cuales pueden medirse la
prctica de estos servicios; as mismo representa lineamientos que
definen los principios, declaraciones de requisitos bsicos e
interpretaciones, coadyuvando a la evaluacin de la eficacia en la
auditora interna (p. 9 ).

Dentro de este marco de normas de NIAI (Normas internacionales de

auditora interna) se incluye las siguientes: Normas sobre la Administracin de
la actividad de auditora interna (Planificacin; Comunicacin y aprobacin;
Administracin de recursos, polticas y procedimientos Coordinacin, Informe
a la alta direccin y al consejo).

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

-Planificacin: el director ejecutivo de auditora interna debe establecer planes

H
C
E
ER

basado en riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditora interna.

Dichos planes debern ser consistentes con las metas de la organizacin. (p. 9).
Segn lo expuesto, el director de auditora interna es aquella persona encarga
de establecer planes basados en riesgo, para detectar posibles errores y
debilidades que estn amenazando cualquier objetivo de la organizacin el cual
impida el cumplimiento de sus objetivos previstos.
-Comunicacin y aprobacin: el director ejecutivo de auditora interna
debe comunicar los planes y requerimientos de recursos de la
actividad de auditora interna, incluyendo los cambios provisionales
significativos, a la alta direccin y al consejo para la adecuada
revisin y aprobacin (p. 10).
De acuerdo a lo anteriormente expuesto, la comunicacin y aprobacin dentro
de la actividad de auditora interna es relevante, dado que el encargado debe
comunicar los planes y exigencia de los recursos en funcin de
interna, para que la alta direccin y el concejo den su aprobacin.

la auditora

31

-Administracin de recursos: el director ejecutivo de auditora debe

asegurar que los recursos sean apropiados, eficaces y suficientes
para cumplir con el plan aprobado. De esta forma la administracin
de los recursos debe privar los criterios de eficacia para maximiza los
objetivos o planes pautados.
-Polticas y procedimientos: el director ejecutivo de auditora interna
debe establecer, polticas y procedimientos que le permitan guiar la
actividad de auditora, de modo que las mismas se ajusten al tamao
y a la disposicin y complejidad de su trabajo.
-Coordinacin: el director ejecutivo de auditora interna debera
compartir informacin y actividades coordinadas con otros
proveedores, internos y externos de servicios, de aseguramiento y
consulta para asegurar una cobertura adecuada y minimizar la
duplicacin de esfuerzo.

S
O
D
RVA

Es decir, que el director ejecutivo debera buscar la forma

ES
R
S
O

de evitar la

duplicacin de las actividades, de manera que se coordinen y sean organizadas

H
C
E
ER

rpidamente y eficazcamente.

-Informe a la alta direccin y el consejo: el director ejecutivo de

auditora debe informar peridicamente sobre las actividades de
auditora interna
a la alta direccin, en lo referido al propsito
autoridad, responsabilidad y desempeo de su plan. De esta manera
la informacin debe presentarse a la alta gerencia para as proponer
las acciones en el logro del desempeo esperado (p. 10 ).
Dentro de este cuerpo de normas NIAI (2010), (Normas internacionales de
auditora interna) tambin se incluyen: normas sobre la naturaleza del trabajo
(Gobierno, Gestin de riesgo y Control) las cuales especifican lo siguiente:
-Gobierno: la actividad de auditora interna debe evaluar y hacer
recomendaciones apropiadas para mejorar el proceso de gobierno de
tal manera que ste:
*Promueve la tica y los valores
*Asegure la gestin y responsabilidad eficaz en el desempeo de la
organizacin
*Coordine las actividades, y la informacin de comunicacin entre el
consejo de administracin (p. 11).
Respecto a lo anteriormente mencionado, la actividad de auditora debe

32

tomar en cuenta todas las recomendaciones pertinentes por la gerencia o gobierno

coportativo de la empresa, para mejorar las relaciones de tica dentro de la
organizacin de manera que ste, apoye las estrategias y objetivos de la
organizacin.
-Gestin de riesgo y control: la actividad de auditora interna debe
evaluar la eficacia y contribuir a la mejora de los procesos de gestin
de riesgo, con el fin de determinar si los procesos cubren las
exigencias para la realizacin de los trabajos.
Determinar si los procesos de gestin de riesgo son eficaces es un juicio que

S
O
D
A de la organizacin y
Vmisin
Los objetivos de la organizacin apoyan R
a la
E
RES
estn alineados con la misma.OS
H
C
E
Los riesgos
DERsignificativos estn identificados y evaluados
resulta de la evaluacin que efecta el auditor interno de que:

Si se capta la informacin sobre los riesgos relevantes, hay que permitir al

personal, la direccin y el consejo cumplir con sus responsabilidades y as asumir
el control de los riesgos.
Desde la perspectiva de gestin de riesgos, la actividad de auditora interna
es una herramienta interesante que permite soportar evaluaciones mediante
mltiples trabajos; por consiguiente la actividad de auditora

debe evaluar las

exposiciones al riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de

informacin de la organizacin, con relacin a lo siguiente:

Fiabilidad de integridad de la informacin financiera y operativa

Eficacia y eficiencia de las operaciones y programas
Proteccin de activos, y cumplimiento de leyes, regulaciones
,polticas procedimientos y contratos
En consecuencia la actividad de auditara interna debe evaluar la
posibilidad de ocurrencia de fraude y cmo la organizacin maneja,

33

y gestiona dicho riesgo, de manera que cuando se realicen los

trabajos de consultara los auditores consideren el riesgo compatible
en la empresa.
Por otra parte la actividad de auditora interna debe asistir a la
organizacin en el mantenimiento de los controles, de tal manera que
mediante una evaluacin se pueda obtener la eficacia y eficiencia
de los mismos y promover la mejora continua (p. 12).

Dentro de este cuerpo de normativas como se establece en Normas

Internacionales de Auditora Interna (NIAI, 2010) tambin se encuentra los
siguientes preceptos sobre:

S
O
D
A el trabajo y programa de
Vpara
trabajo, alcance del trabajo, asignacin de recursos
R
E
ES
R
S
trabajo) a continuacin se H
explica
O las siguientes:
C
E
DER sobre planificacin:
-.Consideraciones
La planificacin del trabajo (Consideraciones sobre planificacin, objetivos del

Los auditores internos deben elaborar y documentar un plan para

cada trabajo, este plan debe incluir el alcance, objetivos, tiempo y
asignacin de recursos, de tal modo que los auditores consideren:
Los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios
con los cuales la actividad controla su desempeo.
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y
operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del
riesgo se mantiene a un nivel aceptable.
La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgo y
control de la actividad comparados con un enfoque o modelo de
control relevante.
Por otra parte cuando se planifica un trabajo para externos a la
organizacin, los auditores internos deben establecer un acuerdo por
escrito con ellas respecto de los objetivos, el alcance, las
responsabilidades correspondientes y otras expectativas.
Objetivos del trabajo: Los auditores internos deben realizar una
evaluacin preliminar de los riesgos relevantes para la actividad bajo
revisin. De manera que los objetivos del trabajo deben reflejar los
resultados de esta evaluacin.
El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores, fraude,
incumplimientos y otras exposiciones significativas al elaborar los

34

objetivos del trabajo, de modo que se requieren criterios adecuados

para evaluar controles.
Los auditores internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la
direccin ha establecido criterios adecuados para determinar si los
objetivos y metas han sido cumplidos. Si fuera apropiado, los
auditores internos deben utilizar dichos criterios en su evaluacin. Si
no fuera apropiado, los auditores internos deben trabajar con la
direccin para desarrollar criterios de evaluacin adecuados.
-Alcance del trabajo: el alcance establecido debe ser suficiente para
satisfacer los objetivos del trabajo, en este sentido el alcance debe
cumplir la totalidad de las metas establecidas, al desempear
trabajos de consultora, los auditores internos deben asegurar que el
alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los objetivos
acordados.

S
O
D
RVA

-Asignacin de recursos para el trabajo: Los auditores internos deben

determinar los recursos adecuados y suficientes para lograr los
objetivos del trabajo.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

-Programa de trabajo: Los auditores internos deben preparar y

documentar programas que cumplan con los objetivos del trabajo, de
tal manera que los mismos incluyan; los procedimientos para
identificar, analizar, evaluar y documentar informacin durante la
tarea (p. 13-14).

Siguiendo

este marco de normas NIAI 2010 (Normas internacionales de

auditora interna) se incluyen las normas sobre el desempeo del trabajo en la

que se menciona lo siguiente:(identificacin de la informacin, anlisis evaluacin,
documentacin de la informacin y supervisin del trabajo)
-Identificacin de la informacin: Los auditores internos deben identificar
informacin suficiente, fiable, relevante y til de manera tal que les
permita alcanzar los objetivos del trabajo. Igualmente La informacin
debe ser suficiente adecuada y convincente, de modo que una persona
pueda sacar las mismas conclusiones que el auditor.
-Anlisis y evaluacin: Los auditores internos deben basar sus
conclusiones y los resultados del trabajo en anlisis y evaluaciones
adecuados.
-Documentacin de la informacin: Los auditores internos deben
documentar informacin relevante que les permita soportar las

35

conclusiones y los resultados del trabajo. De modo que el ejecutivo

obtenga la aprobacin de la alta direccin para que lo evidenciado sea
comunicado de una forma correcta.
-Supervisin del trabajo: Los trabajos deben ser adecuadamente

supervisados para asegurar el logro de sus objetivos, la calidad del

trabajo y el desarrollo del personal, de modo que est depender de la
pericia y experiencia de los auditores internos y de la complejidad del
trabajo (p. 15-16).
De acuerdo a este marco de normas NIAI 2010 (Normas internacionales de
auditora interna) se presentan

las

Normas sobre la comunicacin de los

S
O
D
RVA

resultado las cuales incluyen; comunicacin de los resultados, criterios para la

comunicacin, calidad de la comunicacin.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

Comunicacin de los resultado, criterios y calidad de la

comunicacin: todo auditor interno debe comunicar los resultados
de los trabajos, las comunicaciones deben ser precisas, objetivas,
claras, concisas, constructivas, completas y oportunas, de manera
que incluyan, los resultados obtenidos y que conduzca a las mejoras
que sean necesarias (p. 16).

Es importante sealar que toda comunicacin debe incluir los objetivos, y el

alcance

del

trabajo,

as

como

las

conclusiones

correspondientes,

las

recomendaciones, y los planes de accin.

Informe del auditor interno

En relacin a las normas nacionales promulgadas por la Federacin de Colegio de

Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV, 2001), se presentan tres declaraciones
apropiadas hasta la fecha las cuales corresponden al informe del auditor interno, sin
embargo en esta norma se explican criterios bsicos considerando aspectos sobre la
preparacin, el contenido y la presentacin de los informes.

36

Segn la declaracin de normas internacionales de auditora interna DNAI

(2001):
El informe de auditora interna es el medio principal para comunicar los
resultados de la labor realizada y, de cierta forma, representa para el
auditor interno la oportunidad de captar la atencin del comit de
auditora y la gerencia respecto a la fiabilidad, adecuacin y suficiencia
de la informacin sobre lo que basa sus decisiones, promoviendo la
confianza en el correcto funcionamiento de la organizacin.
Un informe de auditora debe motivar a la accin, mediante la
exposicin clara y convincente de aquellos aspectos que requieran
mejorarse, proporcionan sugerencias y de cierta forma mejoras en el
control interno, dando un valor agregado a la organizacin, o
promoviendo nuevos enfoques de gestin (p. 4).

S
O
D
A para el ejercicio
Segn las Normas internacionales de auditora
Vinterna
R
E
ES valido para la presentacin de un
profesional (2010) considerandoS
un R
aspecto
O
H
C
E
informe de auditora
DER interna mejorado y, con resultados eficientes debera haber
una comunicacin de los resultados, a travs de uno o ms informes que incluyan
los objetivos y el alcance del trabajo, as como las conclusiones correspondientes,
las recomendaciones y los planes de accin
Asimismo las normas 2400, 2410 y 2420 de la vigente norma internacional
NIAI 2010 (Normas internacionales de auditora interna) explica que la
comunicacin debe estar libre de errores u omisiones, de tal manera que est sea
justa e imparcial fiable, relevante y fcilmente comprensible en la organizacin.
Por otra parte la comunicacin debe contener los objetivos y alcance del
trabajo as como las conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los
planes de accin, de tal modo que la comunicacin sea precisa, objetiva, clara,
concisa, constructiva, completa y oportuna.

37

En este sentido cuando se emite una opinin global, debe considerarse las
expectativas de la alta direccin, el Consejo, y otras partes interesadas para que
las mismas opiniones estn soportadas por una informacin suficiente, fiable,
relevante y til. Segn la declaracin de normas internacionales de auditora
interna (2001):
Los informes emitidos por auditora interna son el producto final a
entregar, razn por la cual es fundamental que tanto su estructura como
contenido reflejen un adecuado nivel de calidad as tal como lo establece
la norma 2060 que define las directrices sobre los reportes que debe
presentar el Auditor; La cual explica que el director de auditora interna
debe informar peridicamente a la direccin y al consejo sobre la
actividad de auditora interna en lo referido al propsito, autoridad,
responsabilidad y desempeo de su plan. El informe tambin debe incluir
exposiciones al riesgo y cuestiones de control significativas, cuestiones
de gobierno y otros asuntos necesarios o requeridos por la alta direccin
y el consejo (p. 10 ).

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

El auditor interno ha de decidir el tipo de informe que, a su juicio, sea el ms

adecuado que de lugar a describir la situacin encontrada en el rea analizada, ya
que estos sern alternativas en el caso de describir situaciones normales,
anormales o especiales que puedan darse en la empresa. Los informes de
auditora interna pueden presentarse de la siguiente manera:
1. Informe preliminar, el cual suele presentarse cuando las
circunstancia que se advierten durante el desarrollo de la auditoria,
requieran llamar la atencin inmediata de la gerencia sobre algn
problema en especfico.
En oportunidades, y con frecuencia suele utilizarse una comunicacin
oral la cual es suficiente para poner en accin al responsable y,
adoptar las medidas necesarias para evitar un mayor deterioro, de tal
manera que a travs de esta medida se informara la marcha de los
trabajos y, en la entrevista final los responsables del rea, despus
de terminada la auditoria y antes de redactar el informe escrito.
2. Informe especial, el cual suele mostrarse del relato de hechos muy
graves observados de una auditoria regular, en otra ocasiones, se

38

podr llamar as al informe emitido en oportunidades de una auditoria

realizada al margen del programa anual de la auditara, ya que por lo
general se refiere al elaborado por encargo concreto de la gerencia;
el cual tambin se considera que es el especfico sobre cualquier
punto o rea determinada.
3. Informe regular, es aquel cuya estructura se encuentra
previamente establecida y se aplica con carcter general. En la
Norma Nacional (DNAI 1) se recomienda la siguiente estructura:
-ndice: presenta estructurado su contenido, permite localizar cada
asunto de inters
-Introduccin, la cual debe contener objetivo y naturaleza, alcance y
limitaciones, procedimientos utilizados en trabajo, consideraciones
complementarias.
-Resumen del informe, este resumen debe consistir en una
presentacin sencilla de las principales observaciones, de las
conclusiones obtenidas y de las recomendaciones formuladas
-Cuerpo del informe, debe dividirse en captulos, secciones, prrafos,
artculos y cualesquiera otras subdivisiones racionales que fueran
necesarias; y por ultimo anexos
3. Informe seguimiento. Los auditores internos deben efectuar el
seguimiento a sus recomendaciones para asegurarse de que se
toman medidas adecuadas con relacin a los hechos auditados. Es
muy importante acotar que en este tipo de informe de seguimiento de
los resultados no solo es responsable el auditor interno, en este
caso son tres principales interpretes involucrados en una auditoria;
como lo es el auditor interno, el auditado y la gerencia (p. 14).

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

Normas para la documentacin del trabajo de auditora interna

En relacin a la documentacin del trabajo del auditor interno, la norma de

auditora interna Declaracin de normas de auditora interna (DNAI 2) emitida por
la FCCPV, establece un conjunto de aspectos a tomar en cuenta en dicho proceso
durante las etapas de planificacin ejecucin y comunicacin de los resultados de
una asignacin de auditora interna. En este sentido los auditores deben
documentar informacin relevante que le permita soportar las conclusiones y los
resultados del trabajo.

39

Segn Declaracin de normas internacionales de auditora interna DNAI (2002),

Durante las distintas etapas del proceso de auditora interna, el auditor
identifica, analiza, evala y registra la informacin que considere
suficiente y necesaria para cubrir los objetivos de la asignacin. Desde
la etapa de definicin de los objetivos del trabajo, su planificacin,
designacin de los recursos necesarios y preparacin de programas de
revisin y, finalmente, durante la ejecucin del trabajo y comunicacin
de las conclusiones, el auditor interno recopila documentacin que
constituye prueba de su trabajo y sustentacin de su informe (p. 2).

De esta perspectiva de acuerdo a lo anteriormente expuesto la

documentacin del trabajo dentro de una auditora interna es importante ya

S
O
D
RVA

que a travs de ella el auditor interno llevara a cabo una adecuada y efectiva

ES
R
S
O

supervisin del trabajo por parte de una de las jerarquas designadas para

H
C
E
ER

cada actividad a desempear.

Por otra parte para que el auditor pueda llevar una documentacin del trabajo
el mismo debe identificar, recopilar analizar y evaluar la informacin que considere
suficiente para lograr los objetivos propuestos as como tambin, basar sus
conclusiones y resultados del trabajo en anlisis y evaluaciones apropiadas ya
que a travs de la documentacin se podr ayudar a la organizacin a planificar,
ejecutar y supervisar el trabajo

para llegar a una adecuada revisin de los

resultados y servir de prueba en cirsncuntancias como fraude y desacuerdos en

el trabajo efectuado.
Papeles de trabajo

En este sentido para que se pueda efectuarse cierta documentacin de una

forma efectiva se debe considerar una gua de trabajo la cual trate de papales de

40

trabajo, organizacin y diseo de los papeles de trabajo, responsabilidad del

auditor interno en relacin al contenido de los papeles papeles de trabajo,
corrientes y permanentes, as como tambin caractersticas y tcnica para su
elaboracin entre otros
Desde este punto los papeles de trabajo son propiedad de la
organizacin y deben ser custodiados por el departamento de
auditora interna, en la cual la misma gerencia establecer las
directrices para su adecuada conservacin de acuerdo a pautas
establecidas por la propia organizacin (p. 4).

S
O
D
A
autorizado. Tal acceso puede estar sustentado
oV
explicado por la necesidad de
R
E
ES
R
S
aclarar algunas observaciones
O de auditora interna que solo debera tener
H
C
ERdeE la gerencia de auditoria interna en caso de que terceras
autorizacinDplena
En resumen los papeles de trabajo deben solo tener acceso al personal

partes distintas a la organizacin requieran su acceso.

Responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto de fraude u error

en la auditora

En relacin a este marco de normas se establece la siguiente declaracin

(DNAI 3) emitida por la FCCPV, con el propsito de definir la responsabilidad del
Auditor Interno con respecto al fraude y error en una Auditoria. A fin de establecer
normas y proveer guas al auditor, que le permitan obtener una razonable
seguridad de que los estados financieros estn libres de declaraciones errneas
causadas por fraude o por error. Segn la declaracin de normas internacionales
de auditora interna DNAI (2011):

41

El trmino fraude se refiere a un acto intencional por el cual uno o

ms individuos, que pueden ser parte de la gerencia, empleados o
terceras Personas, resulta en un aprovechamiento de bienes de la
empresa, que ocasiona una presentacin falsa de los estados
financieros. Mientras el trmino error se refiere a una presentacin
errnea en los estados financieros que incluye la omisin de un
monto o una nota, tales como:
1. Un error de recoleccin o procesamiento de datos, de los cuales
se preparan los estados financieros.
2. Un estimado contable incorrecto, por sobrevaluacin o
interpretacin Equivocada de los hechos.
3. Un error en la aplicacin de los principios de contabilidad, relativos
a montos, clasificacin, maneras de presentar o revelacin (p. 5).

S
O
D
VAde control interno y de la
pruebas que determinen la importancia del E
sistema
R
ES
R
S
contabilidad para la gerencia,
Oen cuanto a la prevencin y deteccin de fraude o
H
C
EREde que los estados financieros puedan ser materialmente
Driesgo
errores y el

De acuerdo a lo expuesto al planificar la auditora interna se debe incluir

afectados como consecuencia de un manejo deficiente. Segn las normas

internacionales de auditora interna DNAI (2011)
Los auditores internos deben ejercer y mantener cuidado profesional
al realizar su trabajo de tal manera que este deba estar alerta a la
posibilidad de la existencia de hechos intencionadamente
incorrectos, errores y omisiones, ineficacias, despilfarros y conflictos
de intereses. De cierto modo se debe prestar atencin a aquellas
condiciones y actividades en las que es ms probable que se
produzcan irregularidades (p. 6).

Cuando el auditor interno en el trascurso de la realizacin de su trabajo

obtenga indicios mediante los documentos y libros revisados que le sugieran la
existencia de un probable fraude, debe informarse a la gerencia de la organizacin
de manera que el auditor interno pueda recomendar cualquier investigacin que
considere necesaria en tales circunstancias Posteriormente, el auditor debe

42

efectuar un seguimiento para asegurarse de que las responsabilidades del

departamento de auditora interna se han cumplido (p. 9).
En este sentido

la investigacin del fraude consiste en la realizacin de

procedimientos, tan amplios como sea necesario, para determinar la existencia

del supuesto fraude, segn se deduce de los indicadores o indicios
encontrados. Cabe acotar que durante la investigacin del fraude los auditores
internos deben:

S
O
D
RVA

A) Evaluar, el grado de probabilidad y la extensin de la complicidad

en el fraude dentro de la organizacin.
B) Determinar los conocimientos y las disciplinas, necesarias para
llevar cabo de una manera eficaz la investigacin.
c) Disear los procedimientos a intentar para utilizar la identificacin
de los Perpetradores, la amplitud del fraude, las tcnicas utilizadas y
las causas del fraude.
d) Coordinar las actividades con el personal directivo, asesor legal y
otros especialistas, segn resulte necesario, durante el proceso de la
investigacin.
E) Conocer los derechos de los presuntos perpetradores, los
derechos de las personas afectadas por la investigacin y la
reputacin de la organizacin como tal (p. 9).

H
C
E
ER

ES
R
S
O

Segn la declaracin de normas internacionales de auditoria interna DNAI (2011):

La informacin sobre el fraude comprende las diversas
comunicaciones, orales o escritas, intermedias o finales, remitidas a
la direccin y relativas a la situacin y a los resultados de las
investigaciones. De tal modo que la realizacin de un informe,
preliminar o final, puede ser conveniente a la terminacin de la fase
de deteccin. El informe debe incluir las conclusiones del auditor
interno sobre si existe informacin suficiente para proceder a una
investigacin (p. 10).
Segn la declaracion de normas de auditora interna (DNAI 2001) est norma
proporciona interpretaciones aplicables a los informes de auditora interna los

43

cuales son emitidos como resultado de las investigaciones del fraude. Las pautas
interpretativas adicionales sobre el informe del fraude son las siguientes:

A) Cuando la incidencia de un fraude significativo ha sido establecida

con un grado razonable de certeza, se debe comunicar
inmediatamente a la direccin o al Consejo de Administracin.
B) Los resultados de la investigacin de un fraude ha tenido con
anterioridad un efecto adverso importante y no descubierto, sobre la
posicin financiera y los resultados de las operaciones de una
organizacin durante uno o ms aos, en los cuales se han emitido
ya los estados financieros.
C) Se debe emitir un informe escrito a la conclusin de la fase de
investigacin (P. 11).

S
O
D
VA considerar el efecto
En resumen de acuerdo a la norma es muyR
importante
E
ES
R
S
error o fraude ya que el mismo
Opuede afectar la posicin financiera de la empresa
H
C
E
y los resultados
DEdeRlas operaciones estado futuro de la empresa.
Control interno

Segn Estupin (2006), los controles internos comprenden el plan de

organizacin y el conjunto de mtodos que aseguren que los activos estn
debidamente

protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la

actividad se desarrolla eficazmente, segn las directrices marcadas por la

administracin.
Segn el Informe de Coso (2006), el control interno es un proceso
ejecutado por la junta directiva o consejo de administracin de una
entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal,
diseado especficamente para proporcionarles seguridad razonable
de conseguir en la empresa las tres categoras de objetivos como;
efectividad y eficiencia de las operaciones, suficiencia y confiabilidad
de la informacin financiera, cumplimiento de las leyes y
regularidades aplicables(p. 50).

44

Segn Estupian (2006), el control interno se extienden mas all de los

asuntos que se relacionan directamente con las funciones del departamento de
contabilidad y el departamento de finanzas, podran incluirse un control
presupuestal, costos estndar, informes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos y sus correspondiente diseminacin; un problema de entrenamiento,
destinado a ayudar al personal en el cumplimiento de sus responsabilidades y un
cuerpo de auditores internos para proveer a la gerencia de una seguridad

S
O
D
RVA

adicional con respecto a la adecuacin de los procedimientos alineados y el grado

ES
R
S
O

en que estn siendo efectivamente seguidos.

H
C
E
En consideracin
DER a lo anteriormente expuesto es muy importante mencionar
que el control interno puede ser clasificado en control contable y control
administrativo. A continuacin se define cada una con las actividades, normas
polticas a considerar para el rea de cuentas por cobrar.

Control contable
Segn Perdomo (2000), es aquel que comprende el plan de la organizacin,
as como los procedimientos y registros, referidos a la proteccin de los activos o a
la confiabilidad de los registros financieros, proporcionando seguridad razonable
en cuanto a autoridad y registro. En este sentido, todos los sistemas contables de
una organizacin estn encaminados a servir como medio de control y estn
enfocados a proteger los activos y proveer la informacin.

45

Control Administrativo

Segn Catcora (1999), son los procedimientos existentes en la empresa para

asegurar la eficacia operativa y el cumplimiento de las normas definidas por la
direccin; los controles administrativos u operativos se refieren a operaciones que
no tienen una incidencia concreta en los estados financieros por corresponder a
otro marco de actividades de la empresa, si bien, puede tener una repercusin en
el rea financiera contable. A continuacin se mencionan aquellos aspectos

S
O
D
RVA

relacionados con los controles contables y administrativos del rubro de cuentas

por cobrar.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

Aspectos a considerar en el control contable

Registros contables
Segn Fernndez, col (2005), el registro contable es el elemento fsico en el
cual se conservan los datos relacionados con las operaciones de la empresa. En
las cuentas a cobrar, y principalmente en la cuenta de cliente se tendrn en
cuenta:
a) El saldo total de clientes registrado en contabilidad (mayor general) el cual
deber estar soportado y desglosado por una relacin de saldos individualizados
de clientes (auxiliares de clientes). Este detalle suele llevarse de una manera o
mediante un fichero extracontable, el cual no est integrado directamente en el
sistema contable, pero s

que, de un modo u otro, debe dedicarse a la

contabilidad. Esta composicin o listado de clientes detallar:

46

- Nmero o cdigo de cliente o nmero de cuenta del cliente (dependiendo si

la relacin y control de cliente est integrado directamente en las cuentas
contables o a raz de un proceso extracontable).
- Nombre del cliente, saldo del cliente (incluyendo los efectos remesados
pendientes de vencimiento)
b) Las fichas auxiliares de cada cliente (resumen de cuenta del cliente) en el
cual especificarn toda la informacin detallada de la parte y composicin del
saldo. Es decir:

S
O
D
RVA

- Fecha de la operacin.
- Concepto.

H
C
E
ER

-Numero de factura.

ES
R
S
O

- Fecha de vencimiento, e importe total.

c) Peridicamente se conciliar, con carcter mensual, el total de la relacin
de los saldos individuales de clientes (auxiliares) con el saldo de la cuenta de
clientes del mayor. As como los saldos existentes en las cuentas de clientes
convendr confirmarlos peridicamente para aclarar posibles discrepancias.
d) Existir una lista-control de la relacin de efectos a cobrar en donde se ir
comprobando el pago de los mismos en sus fechas de vencimiento. Se utilizarn
unos registros auxiliares para su control, los cuales se irn cuadrando
regularmente con la cuenta generadora de mayor efecto comercial a cobrar.
Polticas contables
Seala Catacora (1999), que una poltica contable se establece con la
finalidad de regular toda la actividad contable referente a los registros y

47

presentacin resumida de las transacciones financieras y toda actividad comercial

de una empresa, requerida por el nivel directivo.
Segn Villacorta (2001), las polticas contables de una empresa se refieren a
los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas especficas adoptados por
la misma para los efectos de la preparacin y presentacin de sus estados
financieros. Segn las NIIF para PYMES (2009) (Normas internacionales de
informacin financiera para pequeas y mediana empresas):

S
O
D
RVA

Las polticas contables son los principios, bases, convenciones,

reglas y procedimientos especficos adoptados por una entidad al
preparar y presentar estados financieros. Si esta NIIF trata
especficamente de una transaccin u otro suceso o condicin, una
entidad la aplicar. Sin embargo, la entidad no necesitar seguir un
requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no fuera material.
(p. 54).

H
C
E
ER

ES
R
S
O

Actualmente en Venezuela

bajo

Normas Internacionales de Informacin

Financiera para Pequeas y Medianas Empresas NIIFPYMES (2009), se

consideran caractersticas

cualitativas de hiptesis contables

dentro de las

polticas contables entre los cuales se encuentran:

Comprensibilidad
La informacin proporcionada en los estados financieros debe
presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios
que tienen un conocimiento
razonable de las actividades
econmicas y empresariales y de la contabilidad, as como
voluntad para estudiar la informacin con diligencia razonable.
Relevancia
La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser
relevante para las necesidades de toma de decisiones de los
usuarios. La informacin tiene la cualidad de relevancia cuando
puede ejercer influencia sobre las decisiones econmicas de quienes

48

la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados,

futuros.

presentes o

Materialidad o importancia relativa

La informacin es material y por ello es relevante, si su omisin o su
Presentacin errnea puede influir en las decisiones econmicas que
los usuarios tomen a partir de los estados financieros. La
materialidad (importancia relativa) depende de la cuanta de la
partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la
omisin o de la presentacin errnea.
Fiabilidad
La informacin proporcionada en los estados financieros debe ser
fiable. La informacin es fiable cuando est libre de error significativo
y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede
esperarse razonablemente que represente.
La esencia sobre la forma:

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

Las transacciones y dems sucesos y condiciones deben

contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no
solamente en consideracin a su forma legal. Esto mejora la
fiabilidad de los estados financieros.
Prudencia
Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y
circunstancias se reconocen mediante la revelacin de informacin
acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de
prudencia en la preparacin de los estados financieros.
Integridad
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser
completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo.
Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y
por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia.
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros
de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias
de su situacin financiera y su rendimiento financiero. Asimismo los
usuarios tambin deben ser capaces de comparar los estados

49

financieros de entidades diferentes, para evaluar su situacin

financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos.
Equilibrio entre costo y beneficio:
Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los
costos de Suministrarla La evaluacin de beneficios y costos es,
sustancialmente, un proceso de juicio. Adems, los costos no son
soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios y
con frecuencia disfrutan de los beneficios de la informacin una
amplia gama de usuarios externo (p. 17).

Principios contables aplicables a las cuentas por cobrar.

S
O
D
RVA

La norma relacionada con la contabilizacin de las cuentas por cobrar en

ES
R
S
O

relacin a las NIIFPYMES (2009), (Normas Internacionales de Informacin

H
C
E
ER

Financiera para pequeas y medianas empresas), describe en la seccin 11 la

contabilizacin de los instrumentos financieros.

Segn las NIIFPYMES (2009) (Normas internacionales de informacin

financiera para pequeas y mediana empresas): un activo financiero se define
como un titulo o simplemente una anotacin contable, por el, que el comprador del
titulo adquiere con derecho a recibir un ingreso futuro de parte del vendedor.
Dentro de este se incluyen:
1) Efectivo.
2) Depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es
el depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
3) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas
4) Cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagar.
5) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones
preferentes y ordinarias sin opcin de venta.
6) Compromisos de recibir un prstamo, si el compromiso no se
puede liquidar por el importe neto en efectivo (p. 59).

50

Segn las NIIFPYMES (2009), (Normas internacionales de informacin

financiera para pequeas y mediana empresas) los activos financieros se
reconocern en libros considerando:
a) Medicin inicial:
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero,
una entidad lo medir al precio de la transaccin (incluyendo los
costos de transaccin, excepto en la medicin inicial de los activos y
pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en
resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una
transaccin de financiacin.
Una transaccin de financiacin puede tener lugar en relacin a la
venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza ms
all de los trminos comerciales normales o se financia a una tasa de
inters que no es una tasa de mercado. Es decir, si el acuerdo
constituye una transaccin de financiacin, la entidad medir el
activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos
futuros descontados, los cuales se consideraran a una tasa de
inters de mercado para un instrumento de deuda similar. entre estas
transacciones se encuentran las siguientes:
1. Cuando un prstamo a largo plazo es concedido a otra entidad, se
reconoce una cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por
cobrar en efectivo (incluyendo los pagos por intereses y el reembolso
del principal) de esa entidad.
2. Cuando son vendidos a un cliente a crdito a corto plazo, se
reconoce una cuenta por cobrar al importe sin descontar de la cuenta
por cobrar en efectivo de esa entidad, que suele ser el precio de la
factura.
3. Cuando se produce una venta a un cliente con un crdito a dos
aos sin intereses, se reconoce una cuenta por cobrar al precio de
venta en efectivo actual para esa partida. Si no se conoce el precio
de venta en efectivo actual, se puede estimar como el valor presente
de la cuenta por cobrar en efectivo descontado, utilizando la tasa (o
tasas) de inters de mercado vigente para una cuenta por cobrar
similar.
b) Medicin posterior

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

Al final de cada perodo sobre el que se informa, una entidad

medir los instrumentos financieros sin deducir los costos de
transacciones en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de
disposicin de la siguiente forma:

51

A) Cuando cumplan con las condiciones de los instrumentos

financieros se medirn al costo amortizado, utilizado el mtodo
inters efectivo as como el costo amortizado de un activo financiero
o pasivo financiero en cada fecha sobre la que se informa. Es decir,
el importe al que se mide el reconocimiento inicial del activo
financiero o el pasivo financiero, menos los reembolsos del principal
ms o menos la amortizacin acumulada, de cualquier diferencia
existente entre el importe del reconocimiento inicial y el importe al
vencimiento.
B) cuando cumpla los compromisos para recibir un prstamo sobre
las tasa de inters efectiva es decir, costos de transaccin y otras
primas o descuentos, se medirn al costo (que en ocasiones es 0)
menos el deterioro del valor (p. 64).

En relacin a lo anteriormente expuesto, de acuerdo a los instrumentos

S
O
D
RVA

financieros es importarte saber lo que representa un Mtodo de Inters efectivo, el

cual constituye

un

H
C
E
ER

ES
R
S
O

clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo.

Asimismo de acuerdo a este mtodo

se debe considerar la tasa de inters

efectiva para la realizacin de dichas operaciones, que por su parte tratan de una
tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por
pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o
cuando sea adecuado, en un periodo ms corto, con el importe en libros del activo
financiero o pasivo financiero.
Por otra parte la tasa de inters efectiva se determina sobre la base del
importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del
reconocimiento inicial. Segn el mtodo del inters efectivo se presentan las
siguientes:
A) El costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor
presente de los flujos de efectivo por cobrar futuros (pagos)
descontados a la tasa de inters efectiva.

52

B) El gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe

en libros del pasivo financiero (activo) al principio de un periodo
multiplicado por la tasa de inters efectiva para el periodo (p. 64).
c) reconocimiento del valor de los activos
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad
evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los
activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado.
Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad
reconocer inmediatamente una prdida por deterioro del valor en
resultados. La evidencia objetiva de que un activo financiero o un
grupo de activos est deteriorado incluye informacin observable que
requiera la atencin del tenedor del activo respecto a los siguientes
sucesos que causan la prdida:
a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado.
b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en
el pago de los intereses o del principal.
c) El acreedor, por razones econmicas o legales relacionadas con
dificultades financieras del deudor, otorga a ste concesiones que no
le habra otorgado en otras circunstancias.
d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra
forma de reorganizacin financiera.
e) Los datos observables que indican que ha habido una disminucin
medible en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de
activos financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la
disminucin no pueda todava identificarse con activos financieros
individuales incluidos (p. 66).

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

d) Medicin del valor de los activos

Una entidad medir una prdida por deterioro del valor de los
instrumentos medidos al costo o costo amortizado de la siguiente
forma:
a) para un instrumento medido al costo amortizado de acuerdo al
final del periodo sobre el que se informa, la prdida por deterioro es
la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente
de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados utilizando la
tasa de inters efectivo original del activo
b) cuando para un instrumento sea medido al costo menos la
perdida por deterioro que corresponde a la diferencia entre el
importe en libros del activo y la mejor estimacin (que
necesariamente tendr que ser una aproximacin) del importe.

53

e) Reversin del valor de los activos

Si, en periodos posteriores, el importe de una prdida por deterioro
del valor disminuyese y la disminucin puede relacionarse
objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al
reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificacin
crediticia del deudor), la entidad revertir la prdida por deterioro
reconocida con anterioridad, ya sea directamente o mediante el
ajuste de una cuenta correctora (p. 67).

Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios

Indicadores del deterioro

S
O
D
RVA

Segn las NIIF 27 (2009), (Normas internacionales de para pequeas y

ES
R
S
O

medianas empresas) una prdida por deterioro se produce cuando el importe en

H
C
E
ER

libros de un activo es superior a su importe recuperable.

En este sentido la entidad reducir el importe en libros del activo hasta su

importe recuperable solo si, es inferior al importe en libros. Esa reduccin es una
prdida por deterioro del valor. Es decir, una entidad reconocer una prdida por
deterioro del valor inmediatamente en resultados.

Segn la NIFF 27 (2009) (Normas internacionales de informacin financiera

para pequeas y medianas empresas):
Una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si
existe algn indicio del deterioro del valor de algn activo. si
existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable del
activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no ser
necesario estimar el importe recuperable (p. 166).
En relacin a la afirmacin anterior si no fuera posible estimar el importe
recuperable del activo individual, una entidad estimar el importe recuperable de la

54

unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece. Ya que medir el

importe recuperable requiere una previsin de los flujos de efectivo, y algunas
veces los activos individuales no generan este tipo de flujos por s mismos.

Segn la seccin 27 de NIIFPYMES (2009) (Normas internacionales de

informacin financiera para pequeas y medianas empresas) al evaluar si existe
algn indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, la entidad
considerara dos fuentes de informacin,

tanto externas como internas, como

S
O
D
RVA

mnimo de los siguientes indicios:

ES
R
S
O

Fuentes externas de informacin:

a) Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha
disminuido significativamente ms de lo que cabra esperar, como
consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un
futuro inmediato, cambios significativos con un efecto adverso sobre
la entidad, referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o de
mercado en los que sta opera, o bien, en el mercado al que est
destinado el activo.
c) Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras tasas
de mercado de rendimiento de inversiones, se han incrementado y
esos incrementos van probablemente a afectar significativamente a
la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un
activo y que disminuyan su valor razonable menos costos de venta.

H
C
E
ER

Fuentes de informacin internas:

d) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico
de un activo.
e) Durante el periodo que han tenido lugar, o se esperen un futuro
inmediato, cambios significativos en la forma en que se usa o se
espera usar el activo, que afectarn desfavorablemente a la entidad.
Estos cambios incluyen el hecho de que el activo est ocioso como
por ejemplo, planes de discontinuacin o reestructuracin de la
operacin a la que pertenece el activo, planes para disponer del
activo antes de la fecha prevista, y la nueva evaluacin de la vida til
de un activo como finita, en lugar de como indefinida.

55

f) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que

indica que el rendimiento econmico de un activo es, o va a ser, peor
que el esperado. En este contexto, el rendimiento econmico incluye
los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo (p. 168).

En este orden de ideas de acuerdo a lo anterioriormente mencionado

si

existiese algn indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto
podra indicar que la entidad debera revisar la vida til restante, el mtodo de
depreciacin (amortizacin) o el valor residual del activo, y ajustarlos de acuerdo
con la seccin de esta NIIF aplicable a ese activo.
Medicin del importe recuperable

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

Segn la seccin 27 NIIFPYMES (2009), (Normas internacionales de

Informacin Financiera).

El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de

efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta
y su valor en uso. de cierto modo no siempre es necesarios determinar
dicho valor porque si cualquiera de esos importes excediera al importe
en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor y, no
sera necesario estimar el otro importe(p. 168).
En otro orden de ideas no siempre es necesario determinar el valor razonable
del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Ya que si cualquiera de
esos importes excediera al importe en libros del activo, ste no habra sufrido un
deterioro de su valor y, no sera necesario estimar el otro importe. Es decir, que si
hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo excede de la forma
significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerar a este
ltimo como su importe recuperable. Este ser, con frecuencia, en el caso de un
activo que se mantiene para su disposicin.

56

Valor razonable menos costos de venta

El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede

obtener por la venta de un activo, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos
los costos de disposicin.

Controles administrativos

S
O
D
RVA

Polticas de crdito

ES
R
S
O

Las polticas dentro de un sistema de crdito estn guiadas a obtener

H
C
E
ER

objetivos especficos, como lo es establecer un marco de trabajo y una gua para

tomar decisiones en forma consistente, encaminada hacia el logro de los fines

establecidos por la empresa en el rea de crdito.

Segn Van Horne (1999), la poltica de crdito puede tener influencia

importante sobre las ventas. Si los competidores conceden el crdito en forma
amplia y la empresa no, puede disminuir el esfuerzo mercadotcnico. El crdito es
uno de los muchos factores que influyen sobre la demanda del producto de una
empresa.

Segn Fernndez, Rodrguez y col (2005), las polticas de crditos son muy
importantes en la organizacin ya que por medio stas se puede verificar de
manera ms especfica a quien se le debera otorgar crditos para evitar cualquier
situacin de riesgo. Para estudiar de forma general dichos otorgamientos, se

57

debera realizar un establecimiento y definicin de una lista de precios de ventas

autorizadas, as como las condiciones aprobadas (crdito, descuento, suministro y
cobro), de cierta forma tambin se debera verificar la existencia y confeccin de
una relacin detallada de clientes autorizados, en la cual se habr reflejado por
escrito los criterios y procedimientos de aceptacin y mantenimiento de clientes.

Asimismo, se realiza una revisin y aprobacin de los pedidos de ventas a

clientes, por parte del responsable comercial de crdito, y por ltimo salidas

S
O
D
RVA

prenumeradas, aprobadas y comprobadas con los pedidos de venta autorizados y

ES
R
S
O

preparados, as como tambin se realizar una conciliacin y control de las salidas

H
C
E
ER

y las facturas emitidas, en cuanto a nmero de documentos y cantidades

especificadas, que a la vez concilian las salidas segn el inventario del almacn y
las cantidades facturadas.

La poltica de crdito da la pauta para determinar si debe concederse crdito a

un cliente y el monto de ste. La empresa no debe solo ocuparse de los
estndares de crdito que establece, sino tambin de la utilizacin correcta de
estos estndares al tomar decisiones de crdito. Son los lineamientos tcnicos
que utiliza el gerente financiero, con la finalidad de otorgar facilidades de pago a
un determinado cliente.

Estas polticas deben tener vigencia de 6 meses, recomendablemente, o tener

una revisin peridica de cada 6 meses como mnimo, porque los prstamos a
largo plazo son ms riesgosos por considerarse difcil predecir lo que va a suceder

58

en un crdito con plazo considerable, en cuanto a la posibilidad de recuperacin o

al comportamiento crediticio del cliente.
En el caso del sector automotriz, el crdito es otorgado a personas nicamente
jurdicas. En este sentido, las empresas manejan algunos procedimientos, entre los
cuales se puede mencionar la entrega de una comunicacin al cliente, en la cual se
indica los das de plazo del crdito, que comprende quince (15) das a partir de la
fecha de facturacin, tambin se establece un lmite de crdito para el departamento

S
O
D
3%, anual adicional a la tasa de inters activa promedio,
VA publicada por el Banco
R
E
ES
R
Central de Venezuela; mas el 1%S
sobre
el monto adeudado por concepto de gastos
O
H
C
RE de cobranza a toda factura que sea cancelada despus de
administrativosE
D y gestin
de servicios. Asimismo se explica los intereses de mora los cuales comprenden un

la fecha de su vencimiento.
Asimismo La vigencia de la lnea de crdito es de un ao (1) a partir de la
fecha de notificacin; si la lnea de crdito otorgada no es movilizada en un plazo
de seis (6) meses automticamente pasara a estatus de inactiva.
Luego de esta carta, el cliente deben llenar un formato o solicitud de crdito,
con los datos de la empresa, datos del registro, las acciones actuales, junta
directiva, referencias bancarias, datos personales del representante legal,
planteamiento del crdito y persona responsable de los pagos,. Para luego de
convalidar unos requisitos necesarios, los cuales incluyen:
-Planilla de soliticitud de crdito llenada y firmada y con sello hmedo.
-Fotocopia del R.I.F de la empresa.

59

-Fotocopia de acta de asamblea donde se indique Junta Directiva Vigente.

-Fotocopia de la cedula de identidad del representante legal.
-Referencias bancarias o fotocopia de los tres (3) ltimos estados de cuenta
corriente de la empresa.
-Referencia comercial.
-Fotocopia del registro de comercio.
-Fotocopia de estado financiero al ltimo cierre econmico firmado por un
contador publico colegiado y visado.

S
O
D
RVA

-Fotocopia de la ltima declaracin de Impuesto sobre la Renta.

ES
R
S
O

-Persona(s) autorizada(s) para la firma del formato de orden de compra o

H
C
E
ER

servicio; indicando n* de unidades, placas, ao modelo y km. Y, por ltimo,

procedimiento de la empresa para el pago a proveedores.

Por otra parte el tipo de cliente debe corresponder al mercado objetivo definido
por la empresa ya que la evaluacin y administracin es completamente distinta. El
mercado objetivo debe al menos definir el riego que est dispuesto a aceptar, la
rentabilidad mnima con que se trabajar, el control y seguimiento que se tendrn. Al
respecto Goodstein (2006), menciona aspectos

en las polticas crdito de la

siguiente manera:
1. Reputacin: el registro del cumplimiento de las obligaciones
pasadas del solicitante (financiero, contractual y moral). El historial
de pagos anteriores, as como cualquier juicio legal resuelto o
pendiente contra el solicitante, se utilizan para evaluar su reputacin.
2. Capacidad: la posibilidad del solicitante para reembolsar el crdito
requerido. El anlisis de los Estados Financieros, destacando sobre
todo la liquidez y las razones de endeudamiento, se lleva a cabo para
evaluar la capacidad del solicitante.

60

3. Capital: la solidez financiera del solicitante, que se refleja por su

posicin de propietario. A menudo, se realizan anlisis de la deuda
del solicitante, en relacin con el capital contable y sus razones de
rentabilidad, para evaluar su capital.
4. Garanta Colateral: la cantidad de activos que el solicitante tiene
disponible para asegurar el crdito. Cuanto mayor sea la cantidad de
activos disponibles, mayor ser la oportunidad de que una empresa
recupere sus fondos si el solicitante no cumple con los pagos. Una
revisin del balance general del solicitante, el clculo del valor de sus
activos y cualquier demanda legal presentada contra el solicitante
ayudan a evaluar su garanta colateral.
5. Condiciones: el ambiente de negocios y econmico actual, as
como cualquier circunstancia peculiar que afecte a alguna de las
partes de la transaccin de crdito. Por ejemplo, si la empresa tiene
un inventario excedente de los artculos que el solicitante desea
comprar a crdito, estar dispuesta a vender en condiciones ms
favorables o a solicitantes menos solventes. El anlisis de la
situacin econmica y de negocios, as como el de las circunstancias
especiales que pudieran afectar al solicitante o a la empresa, se lleva
a cabo para evaluar las condiciones (p. 205).

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

Para Sebastin y Lpez (2005), las polticas deben estar regidas por un
criterio que sea compartido por todos y cada uno de los agentes que participan en
las diferentes fases que lo componen. Dicho criterio, en trminos de condiciones
econmicas, es lo que se conoce como poltica de crdito, la cual formalmente se
puede definir como el conjunto de normas implcitas y explcitas que rigen para
cada una de las etapas del proceso de crditos.

Al definir la poltica crediticia, las empresas logran que todo el proceso que
requiere esta gestin sea llevado a cabo en forma lo ms eficiente y efectiva
posible. Esto se debe a que la definicin de la poltica implica que todos los
agentes participantes en dicho proceso tengan claramente acotado el mbito de
su decisin por tomar y, adems, conozcan cules son las exigencias que deben
cumplir tanto ellos mismos como el resto de los comprometidos en la gestacin del

61

crdito. De tal manera, si se desarrolla el proceso de crdito conforme a lo

estipulado por la poltica, el resultado final de una operacin ser el esperado, es
decir, que sta con los cumpla trminos estipulados originalmente.

Al contar con una poltica de crdito, las empresas logran que todo el proceso
de crdito sea gil y coherente en cada una de sus fases. Y al reconocerse que
las instituciones operan en mercados cada vez ms exigentes, la necesidad de
una poltica crediticia es evidente. En efecto, la principal tarea de los ejecutivos

S
O
D
VA de nuevas opciones de
mercado competitivo se puede definir como la
bsqueda
R
E
ES
R
S
negocios, ya sea con los clientes
O ya existentes o con nuevos.
H
C
E
DER
que trabajan en los departamentos de finanzas de organizaciones insertas en un

Tambin, en virtud del cumplimiento de la poltica de crdito, se puede

determinar el grado de compromiso existente entre los agentes participantes en el

proceso de crdito con la organizacin. En la medida en que se d un mayor
cumplimiento de la poltica, mayor ser el compromiso de los ejecutivos con la
empresa, aspecto de suma importancia, en razn del alto nivel de confianza que
debe existir entre los subordinados y subalternos de toda organizacin.

Gestin de cobro

En la gestin de cobranzas est implcita a una serie de actividades. En este

sentido Pumpim Garca (2001p. 21) explica que, los procedimientos permiten
establecer la secuencia para efectuar las actividades rutinarias y especificas, de
acuerdo a la situacin de cada empresa, de su estructura organizacional,

62

disponibilidad de equipo y materiales, entre otros factores. Autores como Mnch,

Galindo y Garca, (2001), determinan que los procedimientos de cobranza a la
hora de definir como se realizan efectivamente, presentan estrategias similares
enmarcadas segn su criterio, en la flexibilidad o exigencias de la administracin
de la empresa y el ambiente econmico en el que se desenvuelven.

Por su parte Van Horner (1999) plantea que las empresas determinan sus
polticas, y normas, de cobro mediante la combinacin de los procedimientos de

S
O
D
VA
telefnicas, visitas personales y accin legal. E
PorR
otra
parte Gitman (2000), afirma
S
E
R
S
que existen cinco procedimientos
de
cobranza para agilizar el cobro de los
O
H
C
E
DERa continuacin se presentan cada uno de ellos:
crditos otorgados,
cobro que llevan a cabo. Estos procedimientos pueden incluir; cartas, llamadas

a)
Notificacin por escrito: es el primer procedimiento que ocurre
en la empresa, luego de haber pasado un periodo de tiempo sin
hacer efectivo el cobro de las cuentas por cobrar, en primer termino
se enva una notificacin para recordar la deuda que debe ser
cancelada ,en algunos casos la empresa puede utilizar varias veces
esta tcnica.
b)
Llamadas telefnicas: en el caso de que las notificaciones por
escrito no den resultado efectivos, la empresa decidir realizar
llamadas telefnicas para notificar de la deuda vencida y aun no
cancelada, sta puede hacerla el gerente de finanzas de la empresa
para conocer las causas del retraso en el pago o tambin el abogado
de la misma en casos externos.
c)
Visitas personales: es comnmente utilizada en las empresas
comerciales o proveedores, los cuales se dirigen al lugar donde se
encuentra el cliente para realizar el cobro, ste procedimiento puede
ser mas efectivo que los anteriores puesto que el pago casi siempre
se efecta en el acto.
d)
Mediante agencia de cobranza: si se utiliza este procedimiento
la empresa no obtendr el monto total de las cuentas por cobrar,
debido a que parte de ella se utiliza para el pago de los honorarios a
los agentes y empresas encargadas de la agilizacin del cobro.

63

e)
Recurso legal: el recurso legal es empleado cuando el pago
de la deuda no puede ser cobrado por ninguno de los procedimientos
anteriores, es un procedimiento ms crtico y costoso, no en todos
los casos que se utiliza es efectivo (p. 309).

En relacin a lo anterior desde otra perspectiva en las empresas del sector

automotriz tambin se realizar varios procedimientos para agilizar la cobranza los
cuales incluye:
-Revisin de los estados de cuentas por cobrar a travs del sistema el cual
analiza el vencimiento de las cuentas por cobrar clientes.

S
O
D
RVA

-Una vez que se obtiene la informacin se procede a realizar las llamadas

ES
R
S
O

telefnicas explicando al cliente el vencimiento de su factura con el fin de hacerle

H
C
E
ER

un recordatorio

- Una vez realizado el procedimiento anterior ste puede realizar su pago

directamente en el concesionario o por transferencia bancaria.
- En caso de que estos clientes sean contribuyentes especiales se verifica el
comprobante de retencin para verificar si esta todo bien, y luego se procede a su
registro contable.

Divisin de funciones

De acuerdo con Robbins y De Cenzo (2009) cuando una organizacin aplica

la divisin de funciones, con ella se logran concentrar los resultados, logrando que
la parte central de la empresa no tenga que preocuparse por detalles diarios de las
operaciones para que preste atencin a la planificacin estratgica y de largo
plazo. Con ello, se tiene que los responsables de las reas funcionales sean

64

especialistas en el rea que dirigen, por lo que cada rgano realiza

especficamente su tarea. Dentro de estas funciones estn las tcnicas,
comerciales, financieras, de seguridad, administrativas y contables, siendo de
especial inters para la investigacin estas ultimas, en donde se encuentra
involucrados la auditora interna y el control interno contable.

En este contexto, Meigs (2001) menciona la organizacin debe indicar

claramente las personas o departamentos responsables de funciones tales como,

S
O
D
VA
contables. Asimismo, Estupin (2006) usualmente
el control interno se logra
R
E
S
RE de tal manera que los diferentes
S
mejorar con una divisin
de
funciones,
O
H
C
E
DEo R
departamentos
individuos sean responsables de:

venta, recibo de mercanca, pagos de facturas y mantenimiento de registros

- la preparacin del pedido de venta

- aprobacin del crdito
- salida de la mercanca del almacn, embarque
- facturacin
- verificacin de la factura
- mantenimiento de cuentas control, y operacin de auxiliar de clientes.

Un adecuado sistema de control interno sobre transacciones de ventas por

cobrar generalmente incluir lo siguiente:
1. Una organizacin estructural que provea segregacin de funciones de
crdito y cobranza, facturacin, recepcin de efectivo, contabilizacin de cuentas
por cobrar y mantenimiento de las cuentas control del mayor

65

2. Adecuados procesamiento de autorizacin para la concesin del crdito as

como una oportuna facturacin a clientes, de todos los embarques efectuados
3. La utilizacin de documentos de embarques y facturas prenumeradas, y
una poltica para el control de tales nmeros de serie
4. La verificacin independiente de cantidades, precios y precisin aritmtica
de las facturas
5. La utilizacin de informacin independiente, para los pases a las cuentas
Control de mayor y los auxiliares de clientes

S
O
D
RVA

6. La sistemtica preparacin de una relacin de cuentas por cobrar,

ES
R
S
O

clasificada por antigedad de los saldos, para ser revisada por la administracin.

H
C
E
ER

7. L aprobacin de todas las devoluciones, bonificaciones y cancelaciones de

cuentas incobrables, por los ejecutivos apropiados.

8. Un efectivo control de las cuentas canceladas
Segn Fernndez

y a col (2005), las funciones de mantenimiento y

seguimiento de las cuentas a cobrar, el manejo y control de cobros y la

contabilizacin de los mismos estarn adecuadamente segregados con el objetivo
de evitar deficiencias e irregularidades en el control as pues:
- La persona responsable de los registro auxiliares de clientes no estarn
autorizada ni tendr acceso al manejo de efectivo ni a la custodia o control de
recibos
- El responsable del manejo y control de efectivo (cobros) no estar autorizado
a firmar cheques, ni se encargar de las conciliaciones bancarias y tampoco
acceder a los registros contables.

66

Gestin de riesgo

Segn Estupian (2006), es un proceso efectuado por la junta de directores, la

administracin y otro personal de la entidad, aplicado en la definicin de las
estrategias y a travs del emprendimiento, diseado para identificar los eventos
potenciales que pueden afectar a la entidad. Es decir, una gestin de riesgo
desde

otra

perspectiva,

constituye

un

enfoque

para

manejar

la incertidumbre relativa a una amenaza, a travs de una secuencia de actividades

S
O
D
VA
buen funcionamiento y uso de los recursos gerenciales.
R
E
ES
R
S
Por otra parte, se debe
Oconsiderar que dentro de una adecuada y efectiva
H
C
E
ERexiste
gestin de D
riesgo
lo que se considera como E.R.M, (Administracin del
humanas que incluyen evaluacin de riesgo, y estrategias de desarrollo para el

riesgo empresarial), el cual tiene una metodologa orientada a lograr una

generacin de valor para los dueos o accionistas y hacia la permanencia de la
organizacin o empresa y de su imagen en el largo plazo, es decir, para que la
empresa sea slida y merezca la inversin del pblico o inversores, sirviendo para
manejar la competencia, asignar capital necesario, y adems de eso prevenir
fraudes.
Segn Estupin (2006) dentro de la gestion de riesgo debe existir:
la E.R.M (Administracin de riesgo empresarial), es una
responsabilidad clave de la junta directiva o concejo de
administracin como la alta gerencia, para lo cual debe asegurarse
de que existan y funcionen procesos de gestin de riesgo slidos
apropiados y eficaces. Esta funcin puede ser ejercida por el comit
de auditora con direccin directa de miembros de la junta directiva o
consejo de administracin, colocndose mediante el examen,
evaluacin, informe y recomendaciones de mejoras sobre la

67

adecuacin y eficacia de los procesos de la E.R.M (Administracin

del riesgo empresarial) (p. 80).
Es decir, se debe considerar lo que corresponde al riesgo, el cual es un hecho
ya que constituye eventos a los que no escapa ninguna organizacin y que puede
relacionarse o derivarse en situaciones de fraude.
Segn Estupin (2005), el riesgo se clasifica en cuatro grandes tipos, el
riesgo de reputacin, el riesgo de mercado, el riesgo de crdito y el riesgo
operacional .en todas sus divisiones; como formalidad de prevencin, deteccin y

S
O
D
A muestra como la alta
Vcuales
determin ciertos componentes interrelacionados,
los
R
E
ES
R
S
gerencia opera un negocio,
Oy cmo estn integrados dentro del proceso de
H
C
E
DEenRgeneral, estos componentes son:
administracin
mitigacin a dichos riesgos la E.R.M (Administracin del riesgo empresarial)

Entorno interno

Segn Estupian (2006), es el fundamento de todos los componentes de la

E.R.M (Administracin del riesgo empresarial), creando disciplina y organizacin
adecuadamente. La estructura empresarial determina las estrategias y los
objetivos, as como tambin se estructuran las actividades del negocio.

Este componente influye en el diseo y funcionamiento de las actividades de

control, de los sistemas de informacin y comunicacin y del monitoreo de las
operaciones. Existen varios elementos importantes que influyen dentro del
ambiente interno, los cuales deben seguirse, aplicarse y divulgarse, como son: los
valores ticos de la entidad, la competencia y desarrollo del personal, el estilo de

68

operacin de la administracin, la manera de asignar autoridad y responsabilidad

y la filosofa de la administracin del riesgo

El entorno interno influye en la forma como se establecen las estrategias y los

objetivos, como se estructuran las actividades de negocios y como se identifican,
aprecian y tratan los riesgos. De cierto modo, el entorno interno es la actitud
asumida por la alta direccin, la gerencia y personal dentro de la misma para el
buen funcionamiento de las actividades de la empresa..

Definicin de objetivos

S
O
D
RVA

SE
E
R
S proceso por el que se determinan los objetivos
Segn Estupin (2006),
es un
O
H
EC
R
E
D la E.R.M (Administracin del riesgo empresarial), los cuales deben
empresariales
encontrarse alineados a la visin y misin de la empresa, y ser compatibles con la
tolerancia al riesgo y el grado de exposicin al riesgo aceptado.

En este sentido la definicin de objetivos debe considerarse como uno de los

componentes ms importantes, ya que todos los objetivos empresariales deben
estar encaminados a una estrategia corporativa como lo es su misin y visin. Es
decir, qu es lo que hace y a dnde quiere llegar.

Identificacin de eventos

Identificar los eventos potenciales que pueden tener un impacto en la

organizacin debe suponer identificar aquellos acontecimientos internos o
externos que afectan a la consecucin de objetivos, diferenciando los que

69

representen riesgos u oportunidades, o ambas circunstancias a la vez,

reenvindose las oportunidades hacia la redefinicin de objetivos estratgicos de
la organizacin. Es decir, que medianamente ste constituye un proceso por el
que determinan los eventos internos y externos que pueden tener impacto
negativo sobre los objetivos de la empresa.

Valoracin de riesgo

Segn Estupin (2006), la valoracin le permite a una entidad considerar

S
O
D
RVA

cmo los eventos potenciales pueden afectar el logro de los objetivos la gerencia.

ES
R
S
O

Valora los eventos bajo las perspectivas de probabilidad (la posibilidad de que

H
C
E
ER

ocurra un evento e impacto), y su efecto, debido a su ocurrencia, con base en

datos internos pasados; puede considerarse de carcter subjetivo.

Segn mantilla (2005), es la identificacin de los objetivos a los distintos

niveles vinculados entre s e internamente coherentes, que consiste en

la

identificacin y el anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin

de

estrategias. En este sentido de acuerdo a los autores, la evaluacin de riesgo

debe asociarse a los objetivos a los que pueden afectar, evalundose con la
perspectiva de riesgo inherente y residual y considerando tanto su probabilidad
como su impacto.

Segn las NIA 315 (normas internacionales de auditora) de manera supletoria

se debe considerar la importancia que constituye el riesgo dentro de una auditoria,
como lo es el trabajo de auditora en la valoracin del riesgo de la entidad, el cual

70

trata de la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos

de incorreccin material en los estados financieros, mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.

Por otra parte es importante identificar que la NIA (Norma Internacional de

Auditora), tiene como objetivo valorar los riesgos debido al fraude o error, tanto
en los estados financieros como en las afirmaciones, con finalidad de proporcionar
una base para el diseo y la implementacin de respuestas a los riesgos

S
O
D
requerimientos y procedimientos dentro de la valoracin
VA de riesgo los cuales son
R
E
ES
R
muy importantes dentro de una
auditora.
S
O
H
C
E
SegnDla
NIA 315 (Normas internacionales de auditora), los
ER
procedimientos de valoracin de riesgo incluirn lo siguiente:
valorados de incorreccin material. Desde otra expectativa se debe considerar

a) indagaciones ante la direccin y ante otras personas de la entidad

que, a juicio del auditor, puedan disponer de informacin que pueda
facilitar la identificacin de los riesgos de incorreccin material, debida
a fraude o error. b) Procedimientos analticos. d) Observacin e
inspeccin (p. 3).
Es decir, el auditor considerar si la informacin obtenida durante el proceso
de aceptacin y continuidad del cliente realizado por el auditor es relevante para
identificar riesgos de incorreccin material. De modo que el auditor debe saber si
el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad, considerando si
la informacin obtenida es relevante para identificar riesgos que suelan
presentarse en la organizacin.
Adems de esto el socio del encargo y otros miembros clave del equipo
discutirn la probabilidad de que en los estados financieros de la entidad existan

71

incorrecciones materiales, y la aplicacin del marco de informacin financiera

aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad.
Dentro de este marco desde la perspectiva de la entidad en cuanto al
fraude o error en los estado financieros

es muy importante que el auditor

tome en cuenta el control interno de la entidad, Naturaleza y extensin del

conocimiento de los controles relevante, Componentes del control interno y
las

actividades

de

control

otros

procedimientos

la

S
O
D
RVA

documentacin.

ES
R
S
O

relacionados

En resumen esta norma internacional de auditoria muestra cuales son las

H
C
E
ER

medidas necesarias que se pueden tomar para evitar cualquier error y hecho de
fraude, que se pueda afectar a la organizacin, en cuanto a los riesgos que
posiblemente amenazan la consecucin de cualquiera de los objetivos de la
antiedad.

Sistema de Variables
Definicin nominal

Auditora interna.

Definicin conceptual

Segn Holmes (2001), es un acto de avalo independiente dentro de una

organizacin para la revisin de las operaciones contables, financieras y otras,
como base de un servicio constructivo y protector para la gerencia.

72

Definicin operacional

La auditoria constituye un proceso sistemtico realizado por un profesional

independiente, imparcial el cual se encarga de verificar que todos los
procedimientos de la empresa dentro de la organizacin se estn llevando cabo
de forma concisa y adecuada.

La variable Auditora interna ser medida en base a las dimensiones: proceso de

auditora interna y cumplimiento de las normas de auditoria interna. Dentro de el

S
O
D
RVA

proceso de auditora se incluyen indicadores como: Planificacin de la auditoria,

ES
R
S
O

anlisis evaluacin el control interno, aplicacin de pruebas de auditoria, elaboracin

H de la auditoria, realizacin del

C
resultado
E
ER

y presentacin de los

seguimiento y

Supervisin del trabajo, las cuales estn dentro de dicho proceso. Y como parte de la
medicin de las normas de auditora los indicadores: Normas para la documentacin
del trabajo de auditora interna, Informe del auditor interno y Responsabilidad del
auditor interno de considerar el efecto del fraude o error en la auditora.

Control interno y Administrativo

Segn Estupin (2006) los controles internos comprenden el plan de

organizacin y el conjunto de mtodos que aseguren que los activos estn
debidamente

protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la

actividad se desarrolla eficazmente segn las directrices marcadas por la

administracin. De acuerdo a esta definicin la dimensin control interno ser
medido en base la subdimensin control contable y control administrativo.

73

Definicin nominal
Control contable.
Definicin conceptual
Segn Perdomo (2000) es aquel que comprende el plan de organizar as
como los procedimientos y registros, referidos a la proteccin de los activos o a la
confiabilidad de los registros financieros, proporcionando seguridad razonable en
cuanto a autoridad y registro. Es decir, todos los sistemas contables de una
organizacin estn encaminados

S
O
D
RVA

a servir como medio de control y estn

ES
R
S
O

enfocados a proteger los activos y a proveer la informacin.

H
C
E
Definicin operacional
DER

El control contable es aquella tcnica del control interno la cual tiene la

finalidad proteger y salvaguardar los activos de la empresa para facilitar de esta
manera la seguridad razonable en cuanto a autoridad y registro.
La variable Control contable, ser medida en base a sus indicadores registro
contables y polticas contables.
Definicin nominal
Control administrativo
Definicin conceptual
Segn Catcora (1998), son los procedimientos existentes en la empresa para
asegurar la eficacia operativa y el cumplimiento de las normas definidas por la

74

direccin; los controles administrativos u operativos se refieren a operaciones que

no tienen una incidencia concreta en los estados financieros por corresponder a
otro marco de actividades de la empresa, si bien, puede tener una repercusin en
el rea financiera contable.

Definicin operacional

El control administrativo constituye un procedimiento de control Interno que no

tiene relacin directa con la confiabilidad de los registros contables. Plan de

S
O
D
RVA

organizacin, mtodos y procedimientos, que ayudan a los gerentes a lograr la

ES
R
S
O

eficiencia operacional y el cumplimiento de las polticas de la compaa.

H
C
E
ER

La variable control administrativo ser medida en base a sus indicadores

Polticas de crdito, Gestin de cobro, Divisin de funciones.

75

Cuadro 1
Mapa de la Variable
VARIABLE

DIMENSIN

SUB-DIMENSIN

Proceso de auditora
interna

Auditora Interna

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

Normas de auditora
interna

Contables

Control interno
contable y
administrativo

Control interno

Gestin de riesgo

Fuente: Murillo (2013)

INDICADORES
-Planificacin de la
auditora
-Anlisis y evaluacin el
control interno
- Aplicacin pruebas de
auditoria
- Elaboracin y
presentacin de los
resultados de la
auditoria
- Realizacin del
seguimiento
- Supervisin del
trabajo
-Norma sobre atributos
-Normas sobre
desempeo
-Informe del auditor
interno
- Normas para la
documentacin del
trabajo de auditora
interna
-Responsabilidad del
auditor interno de
considerar el efecto del
fraude o error en la
auditora
-Registros contables
-Polticas contables

Administrativos

Polticas de crdito
-Gestin de cobro
-Divisin de funciones

-Entorno interno
-Definicin de objetivos
-Identificacin de
eventos
-Valoracin del riesgo

76

CAPTULO III

MARCO METODOL GICO

Tipo de Investigacin

En la presente investigacin se busca analizar la auditoria interna para el

S
O
D
RVA

control contable y administrativo de las cuentas por cobrar en empresas

ES
R
S
O

concesionarias del municipio Maracaibo del estado Zulia, de acuerdo a las normas

H
C
E
ER

de auditora interna y principios contable vigentes, para as verificar la situacin

actual en la que se encuentran las empresas objeto de estudio, satisfaciendo las
necesidades de informacin que requieren para la toma de decisiones.

El tipo de investigacin puede ser determinado segn diversos criterios de

clasificacin, los ms comunes son; criterios de propsito, profundidad, carcter y
por su marco de investigacin. En este sentido, Mndez (2009), plantea que en la
investigacin social existen diferentes tipos, de acuerdo al aspecto que se atienda,
cada uno de los cuales especifica el alcance que puede tener una investigacin.

Segn Hurtado (2010) La investigacin analtica tiene como objetivo

analizar un evento y comprenderlo en trminos de sus aspectos
menos evidentes. La investigacin analtica incluye tanto el anlisis
como la sntesis. Analizar significa desintegrar o descomponer una
totalidad en todas sus partes. Sntesis significa reunir varias cosas de
modo que conformen una totalidad coherente, dentro de una
comprensin ms amplia de la que se tena al comienzo.(p. 207).
76

77

De acuerdo a lo anterior, la presente investigacin se considero de tipo

analtica, considerando su objetivo general o principal. Por otra parte, para
Tamayo (2003), la investigacin descriptiva corresponde a la descripcin, registro,
anlisis e interpretacin de la naturaleza actual, y la composicin o proceso de los
fenmenos.

Por otra parte, la presente investigacin fue de modalidad de campo, que

segn Tamayo y Tamayo (2006), es cuando los datos se recogen directamente

S
O
D
RVA

de la realidad, por lo cual se denominan primarios, lo que facilita su revisin o

ES
R
S
O

modificacin en caso de que surjan dudas (p. 71), ya que los datos van a

H
C
E
ER

recopilarse directamente del sitio donde ocurren los hechos, en este caso en el

departamento de auditoria interna y cuentas por cobrar de las empresas

concesionarias del municipio Maracaibo, es decir, la poblacin objeto de estudio
de la investigacin a realizar.

Diseo de la Investigacin

El diseo de la investigacin es un mtodo especfico, es una serie de

actividades sucesivas y organizadas, que deben adaptarse a las particularidades
de cada investigacin, y que indican las pruebas a efectuar y las tcnicas a utilizar
para recolectar y analizar los datos del estudio. Al respecto, Hurtado (2010),
establece que:

78

El diseo de investigacin corresponde a la estructura de la

investigacin, a la forma como la investigacin va a ser desarrollada,
a la manera como la indagacin es concebida a fin de obtener
respuestas a las interrogantes...adems le seala al investigador lo
que tiene que hacer y cmo hacerlo (p. 407).

Al respecto, fue catalogada como no experimental, definida por

(2006),

Hernndez

como la investigacin que se realiza sin manipular deliberadamente las

variables, es decir, que sus indicadores fueron estudiados en su estado natural y sin
intervencin del investigador. En la presente investigacin se observ el fenmeno tal

S
O
D
VA (2004), corresponden a
transaccional, que segn Hernndez, Fernndez
y Baptista
R
E
ES
R
S
las investigaciones donde los
datos
O se recolectan en un solo momento en un tiempo
H
C
E
DERes describir variables y analizar su incidencia e interrelacin en un
nico; su propsito
como sucedi en su contexto natural. Del mismo modo se considero como

momento de acuerdo a la circunstancia donde se obtiene los datos.

Por otra parte, es considerada transversal descriptiva que segn Hernndez,

Fernndez y Baptista (2004), es un estudio estadstico y demogrfico, utilizado en
ciencias sociales y ciencias de la salud -estudio epidemiolgico-. Es un tipo de
estudio observacional y descriptivo que mide a la vez la prevalencia de la
exposicin y del efecto en una muestra poblacional en un solo momento temporal.

Poblacin

Segn Arias (2006), la poblacin es un conjunto finito o infinito de elementos

con caractersticas comunes para las cuales sern extensivas las conclusiones de
la investigacin

79

La poblacin se obtuvo a travs de la consulta efectuada directamente en el

Servicio Desconcentrado Municipal Autnomo de Administracin Tributaria
(SEDEMAT 16/10/2012), de una lista de base de datos denominado extrib el cual
arroj una poblacin absoluta de cincuenta y un (51) concesionarios ubicados en
el municipio Maracaibo del estado Zulia, de los cuales solo tres (3) cumplen con la
existencia de un departamento de auditoria interna, tal como se muestra en el
siguiente cuadro:

S
O
D
A
V
Fuentes
informantes
R
E
ES
Concesionario
Auditor
Personal de
R
S
O
Interno
cuentas por cobrar
H
C
E
Los CochesER
1
2
D
Peugeot de Venezuela
1
2
Cuadro 2
Distribucin de la Poblacin

Motofalca, C.A.
Total
Fuente: Murillo (2012)

1
3

1
5

Total

3
3
2
8

Ahora bien, para efectos de la presente investigacin no es necesario aplicar

un proceso muestral, es decir, ni calcular una muestra. En este caso, se tomar a
la poblacin en su totalidad, ya que es finita y accesible para el investigador, por
tanto, puede decirse que se realizar un censo.

Segn Tamayo y Tamayo (2005), el censo poblacional ser aquel constituido

por todos los elementos de una poblacin y/o una especificacin de las
distribuciones de sus caractersticas, basadas en la informacin obtenida para
cada uno de sus elementos

80

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

En la presente investigacin, como fuente primaria para la recoleccin de

datos e informacin, relacionada con el anlisis de la auditora interna para el
control contable y administrativo, en las empresas concesionarias del municipio
Maracaibo, estado Zulia, se empleo la tcnica de la encuesta. Segn Tamayo y
Tamayo (2005), es una tcnica de investigacin estandarizada para producir
informacin cuantificable con fines descriptivos, o para poner a prueba hiptesis

S
O
D
RVA

como encuestas vs. Censo, cuestionarios, formulario.

SE
E
R
Bajo tales perspectivas, en
S la presente investigacin se utiliz como
O
H
REC de contenido de setenta y nueve (79) tems con
instrumentoD
un
Ecuestionario
opciones de respuesta tipo escala forzada, a saber: Siempre, Casi siempre, A
veces, Casi nunca y Nunca, para ser aplicado a los encargados de los
departamentos de auditora interna y cuentas por cobrar de los concesionarios del
municipio Maracaibo.

Propiedades psicomtricas
Validez
Una vez diseado el instrumento, el mismo fue sometido a pruebas para
verificar su validez. Con respecto a lo anterior, Hernndez, Fernndez y Baptista
(2006) sealan que la validez se refiere al grado en el cual un instrumento se
relaciona con la variable que se pretende medir (p. 248) A los fines de esta

81

investigacin, la validacin del instrumento se llev a cabo mediante el juicio de

cinco (5) expertos, uno (1) en la parte metodolgica y cuatro (4) en el rea de
contenido (Ver anexo A). cuyas opiniones permitieron conocer si las preguntas
formuladas en el instrumento facilitarn el cumplimiento de los objetivos de la
investigacin, considerndolos vlidos. (Ver anexo B)

En este sentido se tom en consideracin las recomendaciones de los

expertos para el diseo definitivo del mismo, y aplicacin a las entidades

S estuvieron
O
D
A la informacin que se
Vque
R
relacionadas con dividir algunas preguntasEpara
ES
R
S
O y as lograr el cumplimiento eficiente de los
necesita obtener sea masH
especifica
C
E
DER
informantes.

Especficamente,

las

principales

modificaciones

objetivos

Confiabilidad
Segn Hernndez, Fernndez y Batista (2006), la definen como la estabilidad
de las mediciones, es decir, que al aplicar el mismo instrumento a los mismos
individuos en condiciones similares, los resultados debern ser los mismos o muy
similares. En este sentido, definen la confiabilidad de un instrumento de medicin
como el grado en que su aplicacin repetida al mismo sujeto u objeto, produce
iguales resultados. As mismo, para Chvez (2007), la confiabilidad es el grado en
el cual se obtienen resultados similares en diferentes aplicaciones
La confiabilidad se determin mediante

la obtencin del coeficiente de

consistencia interna de Alpha Crombach. El cual se obtuvo a travs de una

82

aplicacin del instrumento de medicin, y cuyo resultados poscilan entre cero (0)
y uno (1), siendo 0 el valor q
que
ue indica menor confiabilidad y 1 el valor que indica
una confiabilidad total. Para la presente investigacin se obtuvo como resultado
para la variable auditoria interna 0,93 y para la variable control contable y
administrativo 0,82 lo cual indica que el instrumento
instrumento es muy confiable (ver anexo

D).

COEFICIENTE ALPHA CRONBACH

Donde:

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

rtt = es el coeficiente confiabilidad alpha cronbach

k= es el nmero de tems

= Sumatoria de la Varianza de los puntajes de cada tem

= Varianza de los puntajes totales

Plan de Anlisis de Datos

En cuanto al plan de anlisis de datos, Mndez (2009), establece que cuando

se ha cumplido la fase de recoleccin de la informacin se debe iniciar el proceso
de tabulacin, ordenamiento y procesamiento de la informacin. A este respecto,
se puede hacer la tabulacin en forma manual o mediante un software que permita
cuantificar y agrupar las respuestas dadas al cuestionario, para luego ordenarlas
en tablas y, utilizando las medidas estadsticas
estadsticas seleccionadas, a procesar esta

informacin.

83

A partir de estas premisas, una vez que se recolectaron los datos, a travs de
la aplicacin de los cuestionarios a la poblacin seleccionada para el estudio, se
procedi a analizar la informacin obtenida, la cual permiti determinar el logro de
los objetivos planteados al inicio de la investigacin.

De esta manera, la presentacin y anlisis de los resultados para los objetivos

de la investigacin, se realiz a travs del uso del Mtodo de Estadstica
Descriptiva, utilizando el programa SPSS 19.0. Las distribuciones de frecuencias,

S
O
D
A
Vrepresentaron
respuestas emitidas por la poblacin, las cuales
se
en tablas de
R
E
S
RE
S
doble entrada de forma horizontal.
O
H
C
E
DER

permitieron el clculo de las frecuencias absolutas (f) y relativas (%) de las

Procedimiento de la investigacin

El desarrollo sistemtico de un proceso de investigacin cientfica, exige la

aplicacin de un conjunto de pasos rigurosamente organizados. As pues, las
actividades realizadas para describir dicho procedimiento son las siguientes: Se
realiz una investigacin diagnstica documental y de campo, para establecer
evidencias que sustenten la presentacin de la problemtica objeto de estudio, as
como la formulacin de los objetivos.

Se desarrollaron

las bases tericas-conceptuales que sustentan y

fundamentan la investigacin, as como el abordaje operacional de las variables,

dimensiones e indicadores que conforman el apoyo esencial y terico de la
presente investigacin.

84

Se diseo el procedimiento metodolgico, el cual permiti la construccin del

instrumento de investigacin, la determinacin de la validez y la confiabilidad, as
como el establecimiento del marco poblacional y de los mtodos de tratamiento
estadstico de los datos. Probada la pertinencia y coherencia del instrumento, se
procedi a su aplicacin, lo cual permiti la recoleccin, tratamiento e
interpretacin de los datos obtenidos.

La informacin generada a travs del

procesamiento de datos, permiti formular las conclusiones, y recomendaciones.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

85

CAPTULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
En el presente captulo se realiza el anlisis y discusin de los resultados
obtenidos del proceso de recoleccin de la informacin de la investigacin, los
cuales son expuestos en atencin al orden de presentacin de las variables
auditora

interna

control

dimensiones e indicadores.

contable

ES
R
S
O

S
considerando
O
D
RVA

administrativo,

sus

H
C
E
Aunado
DaEloRanterior, se expresa la opinin de la investigadora, con base a los

referentes tericos manejados, los cuales, finalmente llevaron a la elaboracin de las

conclusiones del estudio, mediante las cuales se generaron las recomendaciones
correspondientes, en atencin a la Auditora Interna para el Control Contable y
administrativo de las Cuentas por Cobrar en Empresas Concesionarias del Municipio
Maracaibo del estado Zulia. Del mismo modo, se sealan los criterios de los autores de
las teoras utilizadas como soporte en la investigacin.
Anlisis y Discusin de los Resultados
En relacin con el anlisis y discusin de los resultados de una investigacin,
Tamayo y Tamayo (2010), seala que representa el proceso de convertir los
fenmenos observados en datos cientficos, para que a partir de ellos, se puedan
85

86

obtener conclusiones vlidas para el estudio. A este respecto, Mndez (2009), lo

expone como el proceso que implica el manejo de los datos obtenidos y contenidos
en cuadros, grficos y tablas dispuestos para su comprensin por los lectores, en
funcin de dar respuesta a los objetivos planteados en la investigacin.
De acuerdo a lo expuesto, el anlisis se presenta mediante una serie de
tablas, en las cuales se evidencian los resultados obtenidos para cada tem,
indicador, dimensin y variable. En este sentido, a continuacin se encuentra la

S
O
D
A por cobrar aplicado
Vcuentas
Caracterizar el proceso de auditora interna paraR
las
E
ES
R
S
en las empresas Concesionarias
O del Municipio Maracaibo del estado Zulia.
H
C
E
DER

primera tabla, para dar respuesta al primer objetivo especfico, dirigido a

Variable: Auditora Interna

Dimensin: Proceso de auditora interna

Tabla N 1
Indicador: Planificacin de la auditoria
Pregunta

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi
Nunca
Fa
%

Nunca

Fa

Fa

Fa

Fa

*Planificacin de las auditoras

75

25

*Establecimiento de objetivos
estratgicos

25

50

25

*Nivel de riesgo de auditora

25

75

*Nivel de materialidad cuantitativa

para el anlisis de las cuentas

50

25

25

75

25

50

25

25

75

25

4,29

53,57

1,14

14,29

2,57

32,14

*Procedimientos especficos de las

auditoras
*Plan de auditora
*Definicin de la naturaleza y el
alcance del trabajo
Promedio

Fuente: Murillo (2013).

87

En la tabla 1 se observan los resultados del indicador planificacin de la

auditoria. Al medir si se elabora una adecuada planificacin a las auditorias, se
muestra que el 75% de los entes informantes indicaron que siempre se planifica, el
50% acot que casi siempre se establecen previamente los objetivos estratgicos
de la unidad de auditora para un periodo determinado, y al indagar si se
determina el nivel de riesgo de auditora existente, el 75% indic a veces.
En el mismo sentido, al investigar si se determina un nivel de materialidad
cuantitativa para el anlisis de las cuentas, se evidenci que el 50% acot siempre, el

S
O
D
RVA

75% indic que siempre se seleccionan los procedimientos especficos que se

ES
R
S
O

aplicarn en el desarrollo de las auditoras, el 50% que siempre se elabora un plan de

H
C
E
ER

auditora y al medir si en el plan de auditora se define la naturaleza y el alcance del

trabajo, se observ que el 75% seal siempre. En cuanto al promedio general del
indicador planificacin de la auditoria el 53.57% indic siempre.

Lo antes mencionado ratifica los planteamientos de Sols (2002), quien

afirma que en el proceso de planificacin de las auditorias es esencial contar con
el conocimiento y comprensin de la organizacin hasta la formulacin y
aprobacin del plan de auditora, el cual establece el enfoque general y los nfasis
estratgicos de la Unidad de Auditora para un periodo determinado.

Por lo antes expuesto, los resultados muestran que se elabora una

planificacin a las auditorias, se establecen previamente los objetivos estratgicos
de la unidad de auditora para un periodo determinado, slo a veces se determina

88

el nivel de riesgo de auditora existente, as como un nivel de materialidad

cuantitativa para el anlisis de las cuentas, se seleccionan los procedimientos
especficos que se aplican en el desarrollo de las auditoras, y se elabora un plan
de auditora, donde se define la naturaleza y el alcance del trabajo; denotando un
resultado favorable a nivel de la planificacin de auditoras, por cuanto supone la
ejecucin de las actividades necesarias para asegurar su acorde desarrollo.
Tabla N 2
Indicador: Anlisis y evaluacin del control interno
Pregunta

Siempre

*Utilizacin de resultados
anteriores en revisin de control
interno
*Procedimientos de auditora para
reducir el riesgo a un nivel
aceptable bajo
*Compresin de los
procedimientos en el ciclo de
ventas-cuentas por cobrar
Promedio

Fa

Fa

75

50

25

50

A Veces

Casi
Nunca
Fa
%

Fa

25

25

25

25

1,33

16,67

2,67

SE
E
R
S
O
H
C

DER

S
O
D
RVA

Casi Siempre

Nunca
Fa

50

33,33

Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 2 se presentan los resultados del indicador anlisis y evaluacin

del control interno. Al medir si se utiliza los resultados de evaluaciones anteriores
para la revisin del sistema de control interno del ciclo ventas- cuentas por cobrar,
se visualiza que el 75% indic siempre y 50% seala que siempre se disean
procedimientos de auditora para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
Tambin, al indagar si los auditores obtienen la compresin de los procedimientos
que se ejecutan en el ciclo ventas- cuentas por cobrar, se aprecia que el 50%
indic a veces. En cuanto al promedio general del indicador anlisis y evaluacin
del control interno el 50% indic siempre.

89

Lo antes sealado confirma los planteamientos de Martnez (2009), quien

afirma que la auditora depende principalmente de la efectividad del sistema de
control interno del cliente para evitar errores de importancia, por lo cual los
auditores necesitan tener conocimiento y comprensin de cmo se trabaja para
evaluar la efectividad del sistema.
Por consiguiente, se muestran que se utilizan los resultados

de

evaluaciones anteriores para la revisin del sistema de control interno del ciclo

S
O
D
RVA

ventas- cuentas por cobrar, se disean procedimientos de auditora para reducir el

riesgo a un nivel aceptablemente bajo, y slo a veces los auditores obtienen la

ES
R
S
O

H
C
E
cobrar, lo cualE
D enRgeneral es favorable por cuanto indicara que usualmente se
compresin de los procedimientos que se ejecuta en el ciclo ventas-cuentas por

estn cumpliendo los procedimientos de anlisis y evaluacin del control interno.

Tabla N 3
Indicador: Aplicacin de pruebas de auditora
Pregunta

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi
Nunca
Fa
%
0
0

Fa
2

%
25

Fa
4

%
50

Fa
2

%
25

25

25

50

75

25

25

50

25

*Evaluacin de resultados de las

pruebas

100

Promedio

50

1,67

*Utilizacin de programas de
auditora
*Realizacin de pruebas
sustantivas
*Realizacin de procedimientos
analticos
*Circularizaciones de cuentas por
cobrar
*Prueba de facturacin

Nunca
Fa
0

%
0

50

25

25

20,83

25

0,33

4,17

Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 3 se exhiben los resultados del indicador aplicacin de pruebas
de auditora. Al medir si el auditor utiliza programas de auditoria como gua en la

90

ejecucin y documentacin de su trabajo, se muestra que el 50% indic casi

siempre y 50% acot que a veces se realizan pruebas sustantivas, mientras que el
75% seal que siempre se realizan procedimientos analticos de revisin para las
cuentas por cobrar.
En el mismo sentido, al investigar si se envan circularizaciones de cuentas
por cobrar a cliente, se evidenci que el 50% acot a veces. De igual forma al
evaluar si se realiza la prueba de facturacin, para verificar el proceso de cuentas

S
O
D
VA a fin
aplicadas
R

por cobrar, se evidenci que el 50% acot siempre. Igualmente, al investigar si se

evalan

los

resultados

de

las

S
O
H
EC

E
RES
pruebas

de

proponer

recomendaciones, el 100% indic siempre. En cuanto al promedio general del

DER

indicador aplicacin de pruebas de auditora el 50% indic siempre.

Lo anterior es favorable por cuanto corrobora los planteamientos de Sols
(2002), quien afirma que el auditor debe realizar una evaluacin mediante la
aplicacin de ciertas pruebas de auditora entre las cuales se encuentra las
pruebas de cumplimiento, que permiten evaluar el proceso del trabajo aplicado en
la empresa y las pruebas de sustento, las cuales se orientan a anlisis de los
resultados de esos procesos.
Por tanto, los hallazgos muestran que el auditor utiliza programas de
auditoria como gua en la ejecucin y documentacin de su trabajo,
ocasionalmente, se realizan pruebas sustantivas que permiten evaluar la
razonabilidad de los saldo de las cuentas por cobrar de la empresa, se realizan
procedimientos analticos de revisin para las cuentas por cobrar, se envan

91

circularizaciones de cuentas por cobrar al cliente, se realiza la prueba de

facturacin para verificar el proceso de cuentas por cobrar, y

se evalan los

resultados de las pruebas aplicadas a fin de proponer recomendaciones; siendo

ello favorable por cuanto apunta a considerar que los auditores estn realizando
las labores de prueba necesarias en el proceso de auditora.
Tabla N 4
Indicador: Elaboracin y presentacin de los resultados de la auditora
Pregunta

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Fa

Fa

Fa

*Informe sobre la auditora

50

25

*Conclusiones sobre los hallazgos

50

*Nivel de responsabilidad

50

25

43,75

H
C
E
R

*El auditor presenta

recomendaciones en el informe

DE

Promedio

3,5

V
SER

Casi
Nunca
Fa
%

S
O
D
A

Nunca
Fa

25

25

25

25

25

50

25

25

25

0,5

6,25

E
OS R

Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 4 se resean los resultados del indicador elaboracin y

presentacin de los resultados de la auditora. Al respecto, se observa que el 50%
de los encuestados indic que siempre se presenta un informe sobre la auditora
realizada, siempre el auditor presenta sus conclusiones sobre los hallazgos
encontradas durante la auditora, y siempre el auditor indica en el informe cul es
su nivel de responsabilidad en el trabajo. En el mismo sentido, al investigar si el
auditor presenta en su informe las recomendaciones pertinentes, se evidenci que
el 50% acot casi siempre. En cuanto al promedio general del indicador
elaboracin y presentacin de los resultados de la auditora el 43.75% indic
siempre.

92

Estos resultados son favorables por cuanto ratifican los planteamientos de

Sols (2002), quien indica que con el objeto de preparar un informe sobre su
trabajo, el auditor, una vez de haber obtenido los resultados mediante las pruebas
y anlisis de los procesos, presenta sus conclusiones sobre las diferencias
encontradas, en la que indica claramente cul es su nivel de implicacin y
responsabilidad en el trabajo; sin embargo si el mismo no lo hiciera quedara
incluso el trabajo ya que de esta manera el verifica si todo se esta haciendo de
forma concatena y adecuada. Lo cual resultada similar en este estudio.

S
O
D
VenAla mayora de los casos se
Por consiguiente, los resultados muestran que
R
E
ES
R
S
presenta un informe sobreO
la auditora realizada, el auditor presenta sus
H
C
ERE
conclusiones
los hallazgos encontradas durante la auditora, indica en el
Dsobre
informe cul es su nivel de responsabilidad en el trabajo, y presenta las
recomendaciones pertinentes; lo cual indica que est informando de forma
ajustada sobre los resultados de la auditora.
Tabla N 5
Indicador: Realizacin del seguimiento
Pregunta

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi
Nunca
Fa
%
0
0

Fa
6

%
75

Fa
0

%
0

Fa
2

%
25

*Revisiones de seguimiento a los

procesos

75

25

Promedio

75

25

*Seguimiento a los procesos

Nunca
Fa
0

%
0

Fuente: Murillo (2013)

En la tabla 5 se presentan los resultados del indicador realizacin del
seguimiento. Al medir si el auditor interno realiza seguimiento a los procesos ms

93

crticos, se observ que el 75% indic siempre, tendencia que se mantuvo al

considerar si el auditor efecta revisiones de seguimiento a los procesos para
verificar su cumplimiento. En cuanto al promedio general del indicador realizacin
del seguimiento, el 75% indic siempre. Los resultados se consideran favorables
en torno al seguimiento, siendo coincidentes con los planteamientos de Sols
(2002), quien expone la necesidad de llevar a cabo un seguimiento a los fines de
detectar las debilidades o irregularidades de control de la empresa, pues ello
representa la oportunidad de mejorar y controlar el impacto que esto pueda tener
en la organizacin.

ES
R
S
O

H
C
E
seguimiento
DER a los procesos

S
O
D
RVA

En funcin de lo explicado, los resultados muestran que el auditor interno

realiza

ms crticos, y

efecta revisiones de

seguimiento a los procesos para verificar su cumplimiento, lo cual es esencial para

detectar las fallas que puedan evidenciarse.

Tabla N 6
Indicador: Supervisin del trabajo
Fa

Fa

Fa

Casi
Nunca
Fa
%

*El auditor encargado ejerce

supervisin del trabajo

25

50

25

*El encargado se responsabiliza

del trabajo del personal

75

25

50

25

25

Pregunta

Promedio

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Nunca
Fa

Fuente: Murillo (2013)

En la tabla 6 se exhiben los resultados del indicador supervisin del trabajo. Al
medir si el auditor encargado ejerce supervisin del trabajo realizado por el personal

94

con menor experiencia

Igualmente, se puede observar que al investigar si el

encargado se responsabiliza del trabajo del personal bajo su supervisin, se visualiza

que el 75% siempre. En cuanto al promedio general del indicador Supervisin del
trabajo el 50% indic siempre.
Los hallazgos se consideran favorables, por cuanto corresponden con lo
expresado por Sols (2002), quien resalta la necesidad de que el auditor ejerza
una adecuada supervisin del trabajo, especialmente de aquel realizado por el

S
O
D
RVA

personal con menor experiencia, ya que en ltima instancia, l ser el principal

responsable de su trabajo ante cualquier persona que lo utilice.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

Por consiguiente, los hallazgos muestran que el auditor encargado en un

porcentaje importante ejerce supervisin del trabajo realizado por el personal con
menor experiencia, y el encargado se responsabiliza del trabajo del personal bajo su
supervisin; lo cual implica que se est llevando a cabo una supervisin ajustada a
los criterios establecidos.
Tabla N 7
Resumen de la Dimensin: Proceso de Auditora Interna
INDICADORES
*Planificacin de la auditoria
*Anlisis y evaluacin del
control interno
*Aplicacin de pruebas de
auditoria
*Elaboracin y presentacin
de los resultados de la
auditoria
*Realizacin de seguimiento
*Supervisin del trabajo

Promedio

Fuente: Murillo (2013).

Siempre
Fa
%

Casi Siempre
Fa
%

A Veces
Fa
%

Casi Nunca
Fa
%

Nunca
Fa
%

4,29

53,57

1,14

14,29

2,57

32,14

50

1,33

16,67

2,67

33,33

50

1,67

20,83

25

0,33

4,17

3,5

43,75

25

25

0,5

6,25

6
4
4,30

75
50
53,72

0
2
1,36

0
25
16,96

2
2
2,21

25
25
27,58

0
0
0,00

0
0
0,00

0
0
0,14

0
0
1,74

95

En la tabla 7 se sintetizan los resultados obtenidos para la dimensin proceso de

auditora interna, en atencin a sus indicadores planificacin de la auditoria, anlisis y
evaluacin del control interno, aplicacin de pruebas de auditora, elaboracin y
presentacin de los resultados de la auditoria, realizacin de seguimiento y supervisin
del trabajo. En este sentido, se evidencia que 53,72% de los encuestados indic
siempre, 27,58% a veces, 16,96% casi siempre y 1,74% nunca, indicando una
tendencia positivas en la dimensin de la variable auditora interna.

S
O
D
A
proceso de auditoria interna debe tener definidos
losVprocedimientos que se van a
R
E
ES
R
S
implementar; a fin de ejecutarlos;
Otal como se evidencia en los resultados obtenidos.
H
C
RE
E
D
Por consiguiente, se deduce de lo antes expuesto, que el proceso de auditora
Lo anterior confirma los planteamientos de Holmes (2001), quien indica que el

interna para las cuentas por cobrar, aplicado en las empresas Concesionarias del
Municipio Maracaibo, se lleva a cabo de la forma adecuada, pues los procedimientos
bsico se encuentran definidos y son efectivamente ejecutados.
Dimensin: Normas de Auditora Interna
Tabla N 8
Indicador: Normas sobre atributos
Pregunta
*Personal
profesional
con
experiencia en el rea
*Calidad evaluada de forma
continua
*Auditora interna reflejada bajo en
un estatuto de la empresa
*Revisin mensual del estatuto de
auditora interna
*Independencia
de
los
departamentos
*Reporte ante el consejo de
administracin
Promedio

Fuente: Murillo (2013).

Siempre
Fa
%

Casi Siempre
Fa
%

A Veces
Fa
%

Casi Nunca
Fa
%

Nunca
Fa
%

75

25

50

50

50

25

25

25

25

25

25

75

25

25

25

25

25

3,33

41,67

1,33

16,67

2,33

29,17

0,33

4,17

0,67

8,33

96

En la tabla 8 se observan los resultados del indicador Normas sobre atributos.

Al medir si el personal que participa en la actividad de auditora interna est
conformado por profesionales con experiencia en el rea, se evidenci que el 75%
indic siempre; de igual forma el 50% indic que casi siempre la calidad de la
actividad de auditora interna es evaluada de forma continua y el mismo porcentaje
indic que casi siempre la actividad de auditora interna est reflejada bajo en un
estatuto de la empresa.

S
O
D
VAmensualmente el estatuto
En el mismo sentido al investigar si el auditorR
revisa
E
Eel S25% se distribuy entre las opciones
R
S
de auditora interna, se evidenci
que
O
H
C
RE a veces y nunca. De igual forma al evaluar si existe
siempre, casi
DEsiempre,
independencia de los departamentos que son evaluados, se evidenci que el 75%
acot siempre. De forma similar, al investigar si se reporta directamente ante el
consejo de administracin o mxima autoridad dentro de la organizacin, el 25%
se distribuy entre las opciones siempre, casi siempre, a veces y nunca,
denotando diversidad de opiniones. En cuanto al promedio general del indicador
Normas sobre atributos el 41.67% indic siempre.

Lo anterior est en concordancia con lo sealado en las Normas

internacionales

de

auditora interna (2010), donde se establece que esta

actividad debe ser independiente y objetiva, al igual que debe estar libre de
injerencias al determinar el alcance del trabajo con el fin de que se asuma una
actitud imparcial y neutral.

97

Se deduce de los resultados que el personal que participa en la actividad de

auditora interna est conformado por profesionales con experiencia en el rea, la
calidad de la actividad de auditora interna es evaluada de forma continua, y la
misma est reflejada bajo en un estatuto de la empresa, considerndose
independientes de los departamentos que son evaluados; lo cual es favorable; Sin
embargo, las opiniones estuvieron divididas al considerar si el auditor revisa
mensualmente el estatuto de auditora interna, y si se reporta directamente ante el
consejo de administracin o mxima autoridad dentro de la organizacin; lo cual

S
O
D
RVA

demuestra la existencia de debilidades en torno al cumplimiento de las normas

ES
R
S
O

sobre atributos, involucrando fallas en la responsabilidad de los auditores, lo cual

H
C
E
ER

es una funcin importante dentro de la auditoria interna, ya que es un marco

esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.

Tabla N 9
Indicador: Normas sobre desempeo
Pregunta
*Cumplimiento con cdigo de tica
del contador publico
*Establecimiento de Programas
basados en riesgos
*Enfoque de gestin de riesgos
Promedio

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi Nunca

Nunca

Fa

Fa

Fa

Fa

Fa

50

25

25

50

25

25

25

50

25

3,33

41,67

25

25

0,67

8,33

Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 9 se presentan los resultados del indicador Normas sobre
desempeo. Al medir si los individuos que forman parte de la actividad de
auditora interna demuestran cumplir con el cdigo de tica del contador publico,
se muestra que el 50% indic siempre, tendencia que se mantuvo al investigar si

98

el auditor establece programas de trabajo basados en los riesgos. Del mismo

modo, al indagar si el auditor toma en cuenta el enfoque de gestin de riesgos
para la determinacin de polticas y procedimientos para la actividad de auditora
interna, se observ que el 50% indic casi siempre. En cuanto al promedio general
del indicador Normas sobre desempeo el 41.67% indic siempre. Lo antes
mencionado implica un parcial cumplimiento de las disposiciones normativas sobre el
desempeo; en tanto se corresponde con la Declaracin de Normas Internacionales
de Auditora Interna (2010), porque el auditor interno establece planes basados en

S
O
D
RVA

los riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad de auditora interna,

ES
R
S
O

siendo consistentes con las metas de la organizacin.

H
C
E
ER

Por consiguiente, los hallazgos muestran que los individuos que forman parte
de la actividad de auditora interna demuestran cumplir con el cdigo de tica del
contador pblico casi siempre, el auditor establece programas de trabajo basados
en los riesgos, y toma en cuenta el enfoque de gestin de riesgos de polticas y
procedimientos para la actividad de auditora interna
Tabla N 10
Indicador: Informe del auditor interno
Pregunta
*Comunicaciones
sobre
las
conclusiones del trabajo
*Informe de auditora incluye
informacin pertinente
*Informes preliminares
*nformes Especiales
*Informes de Seguimiento
Promedio

Fuente: Murillo (2013)

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi
Nunca
Fa
%

Fa

Fa

Fa

25

50

25

50

25

0
4
4
2,8

0
50
50
35

2
2
2
2

25
25
25
25

2
2
2
2

25
25
25
25

Nunca
Fa

25

0
0
0
0

0
0
0
0

4
0
0
1,2

50
0
0
15

99

En la tabla 10 se exhiben los resultados del indicador Informe del auditor

interno. Al medir si se emiten comunicaciones escritas formales tales como
informes a fin de comunicar las conclusiones del trabajo, se visualiza que el 50%
indic casi siempre. Del mismo modo, se puede observar que al investigar si el
informe de auditora incluye el objetivo del trabajo, el contenido de las
comprobaciones, el grado de inters de la gerencia, as como los antecedentes y
organizacin de la empresa, se evidenci que el 50% marc

siempre. Sin

S
O
D
VA de la gerencia sobre un
comunicar los aspectos que requieren llamar la R
atencin
E
ES
R
S
problema especfico.
O
H
C
E
DER

embargo, el 50% acot que nunca se emiten informes preliminares para

En el mismo sentido, al investigar si se emiten informes especiales donde se

relatan hechos graves de una auditora realizada, al margen del programa anual de la
auditora, se evidenci que el 50% acot siempre, respuesta similar al evaluar si el
auditor interno presenta informes de seguimiento para asegurarse de que se toman
medidas adecuadas en cuanto a la relacin de hechos auditados. En relacin al
promedio general del indicador Informe del auditor interno el 35% indic siempre.
Por cuanto confirma con las disposiciones de la Declaracin de normas de
auditora interna (2001), las cuales determinan la forma en la cual deben llevarse a
cabo los informes de auditora interna. As como los auditores deben emitir sus
recomendaciones para asegurarse de que se toman medidas adecuadas con
relacin a los hechos auditados.

100

Por consiguiente, los resultados muestran que se emiten comunicaciones

escritas formales tales como informes, a fin de comunicar las conclusiones del
trabajo; el informe de auditora incluye el objetivo del trabajo, el contenido de las
comprobaciones, el grado de inters de la gerencia, as como los antecedentes y
organizacin de la empresa; se emiten informes especiales donde se relatan
hechos graves de una auditora realizada al margen del programa anual de la
auditora, y el auditor interno presenta informes de seguimiento para asegurarse
de que se toman medidas adecuadas en cuanto a la relacin de hechos auditados
lo cual se considera favorable.

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

H
C
E
R llamar la atencin de la gerencia sobre un problema
aspectos que E
D requieren
Sin embargo, no se emiten informes preliminares para comunicar los

especfico, lo cual es desfavorable, porque entra en contradiccin con las

disposiciones de la Declaracin de normas de auditora interna (2001)
Tabla N 11
Indicador: Normas para la documentacin del trabajo de auditora interna
Pregunta

Siempre

Casi Siempre

Fa

Fa

*Auditora documentada

50

*Papeles de trabajo

25

*Soportes de conclusiones

*Cumplimiento de normas

4
3

Promedio

A Veces

Casi
Nunca
Fa
%

Fa

50

50

25

25

25

25

50

50

37,5

1,5

18,75

37,5

Nunca
Fa

25

0,5

6,25

Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 11 se resean los resultados del indicador Normas para la

documentacin del trabajo de auditora interna. Al medir si el trabajo de auditora est
debidamente documentado a travs de papeles de trabajo, se observ que el 50%

101

indic siempre. Igualmente, se puede observar que al investigar si los papeles de

trabajo son elaborados siguiendo tcnicas de preparacin, acabado de auditora, se
muestra que el 50% marc casi siempre. Sin embargo, al indagar si toma en cuenta los
soportes respectivos de las conclusiones de auditora, se aprecia que el 25% se
distribuy entre las opciones siempre, casi siempre, a veces y nunca.

En el mismo sentido, al investigar si las auditoras internas cumplen con las

normas establecidas por la federacin de colegio de contadores pblicos de

S
O
D
RVA

Venezuela, se evidenci que el 50% acot siempre. En cuanto al promedio

ES
R
S
O

general del indicador Normas para la documentacin del trabajo de auditora

H
C
E
ER

interna el 37.5% indic siempre.

El cumplimiento evidenciado en la mayor parte de los aspectos evaluados

refleja una tendencia favorable en cuanto a las normas de documentacin, por
cuanto se encuentran en correspondencia con lo planteado por la Declaracin de
Normas de auditora interna (2002), donde establece la importancia de la
documentacin del trabajo de auditoria, sin embargo, es mejorable en cuanto a los
soportes respectivos de las conclusiones de auditora.

Por tanto los resultados muestran que el trabajo de auditora en la mayora de

los casos est debidamente documentado a travs de los papeles de trabajo estos
son elaborados siguiendo tcnicas de preparacin, acabado de auditora y las
auditoras internas cumplen con las normas establecidas por la federacin de colegio

102

de contadores pblicos de Venezuela; lo cual es favorable porque refleja el

cumplimiento de las normas para la documentacin del trabajo. Pese a ello, debe
resaltarse que existen opiniones divididas al considerar si el auditor toma en cuenta
los soportes respectivos de las conclusiones de auditora, denotando fallas en este
sentido.
Tabla N 12
Indicador: Responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto del
fraude o error de la auditoria
Pregunta

Siempre

Casi Siempre

Fa

Fa

*Verificacin de informacin
contable

75

*Diseo del control

50

75

66,67

*Comunicacin de fraude

H
C
E
R

DE
Fuente: Murillo (2013)
Promedio

5,33

A Veces

Fa

E
OS R

V
SER

Casi
Nunca
Fa
%

S
O
D
A
%

Nunca
Fa

25

50

25

2,67

33,33

En la tabla 12 se presentan los resultados del indicador Responsabilidad

del auditor interno al considerar el efecto del fraude o error de la auditoria. Al
medir si el auditor verifica la veracidad de la informacin contable de la
empresa considerando el riesgo de error y fraude, se visualiza que el 75%
indic siempre.

De igual forma, se puede observar que al investigar si la auditora interna

determina si el diseo del control coadyuva a la prevencin de errores o fraude,
se observ que el 50% marc siempre, mientras el 75% indic que siempre en
caso

de indicios suficientes de fraude, el auditor comunica a la direccin la

situacin a fin de recomendar una investigacin. En cuanto al promedio general

103

del indicador Responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto del fraude
o error de la auditoria el 75% indic siempre.
Por consiguiente, se afirma que se ejerce la responsabilidad del auditor
interno al considerar el efecto del fraude o error de la auditoria; tal como lo
especifica la Declaracin de Normas de Auditora interna (2011) la cual plantea la
necesidad de normas y guas que le permitan obtener una razonable seguridad de
que los estados financieros estn libres de declaraciones errneas causadas por

S
O
D
RVA

fraude o por error.

ES
R
S
O

Por consiguiente, los hallazgos muestran que el auditor verifica la veracidad

H
C
E
ER

de la informacin contable de la empresa

considerando el riesgo de error

fraude, la auditora interna determina si el diseo del control coadyuva

a la

prevencin de errores o fraude, y en caso de indicios suficientes de fraude el

auditor comunica a la direccin la situacin a fin de recomendar una investigacin,
lo cual es favorable pues denota cumplimiento de estas disposiciones normativas.

Tabla N 13
Resumen de la Dimensin: Norma de Auditora Interna
INDICADORES

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi Nunca

Nunca

*Normas sobre atributos

*Normas sobre desempeo

Fa
3,33
3,33

%
41,67
41,67

Fa
1,33
2

%
16,67
25

Fa
2,33
2

%
29,17
25

Fa
0,33
0,67

%
4,17
8,33

Fa
0,67
0

%
8,33
0

*Informe del auditor interno

2,8

35

25

25

1,2

15

37,5

1,5

18,75

37,5

0,5

6,26

5,33

66,67

2,67

33,33

3,56

44,50

1,37

17,08

2,40

30,0

0,20

2,50

0,47

5,92

*Normas para la documentacin

del trabajo de auditora interna
*Responsabilidad del auditor
interno de considerar el efecto del
fraude o error en la auditoria
Promedio

Fuente: Murillo (2013)

104

En la tabla 13, se pueden observar los resultados de la dimensin Norma de

Auditora Interna. En este sentido, se determin que el 44,50% de los encuestados
manifestaron que siempre se cumplen las normas sobre atributos, desempeo, se
realiza el informe y se cubre la responsabilidad del auditor interno, el 30,0% indic
a veces, 17,08% casi siempre, 5,92% expres nunca y el 2,50 casi nunca.

Con respecto a estos resultados, puede inferirse que se consideran

favorables en tanto apuntan a considerar que la mayor parte de los encuestados

S
O
D
A
V
disposiciones contenidas en la Norma Internacional
de auditora interna (2010) y la
R
E
ES
R
S
declaracin de normas de H
auditoria
O interna, implicando que se estn acatando las
C
ERE y por ende, el proceso se ejecuta en la forma prevista.
normativas D
establecidas

cumple con las normas de auditora, lo cual implicara cumplimiento de las

Tabla N 14
Resumen de la Variable Auditora Interna
DIMENSIONES

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi Nunca

Nunca

*Proceso de Auditora Interna

Fa
4,30

%
53,72

Fa
1,36

%
16,96

Fa
2,21

%
27,58

Fa
0,00

%
0,00

Fa
0,14

%
1,74

*Norma de auditora interna

3,56

44,50

1,37

17,08

2,40

30,00

0,20

2,50

0,47

5,92

3,93

49,11

1,36

17,02

2,30

28,79

0,10

1,25

0,31

3,83

Promedio

Fuente: Murillo (2013)

En la tabla No. 14, se observa el resultado de la variable auditora interna,

donde se muestra que la opcin siempre agrup el mayor porcentaje con el
49,11%, seguido de a veces con 28,79%, casi siempre con 17,02%, nunca con un
3,82% y casi nunca con 1,25%.

105

Este resultado refleja que la mayora de los entes informantes reflejan una
tendencia positiva, para la variable auditora interna, denotando que la mayor
parte, aun cuando al 100% estn cumpliendo las pautas establecidas, logrando
as alcanzar los objetivos trazados, en correspondencia con lo sealado por Arens
(2007), quien afirma que la auditora interna ayuda a la organizacin a cumplir con
sus objetivos ya que proporciona un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de administracin de riesgo,
control y direccin.

A partir de la siguiente tabla se comienza a analizar los

resultados obtenidos para la segunda

S
O
D
RVA

variable contemplada en el estudio,

ES
R
S
O

denominada control contable y administrativo dando respuesta al tercer objetivo

H
C
E
ER

especfico establecido.

Variable: Control Interno contable y administrativo

Dimensin: control interno
Sub. Dimensin: Registro y polticas contables
Tabla N 15
Indicador: Registros contables
Pregunta

*Clasificacin de cuentas
*Relacin
de
saldos
individualizados
*Conciliacin de saldos
*Asientos Registrados
*IVA en las facturas emitidas
Promedio

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi
Nunca
Fa
%

Fa

Fa

Fa

100

100

6
8
8
7,6

75
100
100
95

2
0
0
0,4

25
0
0
5

0
0
0
0

0
0
0
0

Nunca
Fa

0
0
0
0

0
0
0
0

0
0
0
0

0
0
0
0

Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 15 se observan los resultados del indicador registros contables.

Al respecto, se pudo conocer que el 100% indic que siempre se clasifican
contablemente las cuentas por cobrar de acuerdo a la naturaleza de las

106

operaciones de ventas-servicios, el 100% seal que siempre se puede observar

que al investigar si el saldo total de clientes registrado en contabilidad (mayor
general) est soportado por una relacin de saldos individualizados de clientes, y
el 75% que siempre; la mayora de los entes informantes indican que son
conciliados mensualmente los saldos del auxiliar de cuentas por cobrar versus el
mayor general.
En el mismo sentido, al investigar si todos los asientos en las cuentas

S
O
D
RVA

individuales del cliente son registrados nicamente con base en copias de las

facturas de ventas, recibos de cajas y notas de entrega pre-numerados, se

ES
R
S
O

H
C
E
se verifica para
su contabilizacin la aplicacin del
DER

evidenci que el 100% acot siempre. De igual forma, el 100% acot que siempre
porcentaje del IVA en las

facturas emitidas. En cuanto al promedio general del indicador registros contables

el 95% indic siempre.
tal como lo afirman el autor Fernndez, Rodrguez y col (2005), quienes
resaltan la necesidad de emprender un registro contable donde se conserven los
datos relacionados con las operaciones de la empresa, especficamente referido a
las cuentas por cobrar.
Por consiguiente, los resultados muestran que todos los encuestados
clasifican contablemente las cuentas por cobrar de acuerdo a la naturaleza de las
operaciones de ventas-servicios, el saldo total de clientes registrado en
contabilidad (mayor general) est soportado por una relacin de saldos
individualizados de clientes, son conciliados mensualmente los saldos del auxiliar

107

de cuentas por cobrar versus el mayor general, mientras la totalidad de los

encuestados indic que todos los asientos en las cuentas individuales del cliente
son registrados nicamente con base en copias de las facturas de ventas, recibos
de cajas y notas de entrega pre-numerados, y se verifica para su contabilizacin la
aplicacin del porcentaje del IVA en las facturas emitidas; lo cual implica que son
favorables los registro contables, lo cuales les permite regular las actividades.
Cabe mencionar, que no todas las empresas realizan la conciliacin mensual
de los saldos del auxiliar de cuentas contra el mayor general, lo cual es una

S
O
D
RVA

debilidad, dado que les impide conocer con exactitud la situacin contable y

ES
R
S
O

ejercer los controles pertinentes.

H
C
E
Por consiguiente,
DER se infiere de lo sealado, que pese a que no se realiza la

conciliacin antes mencionada, lo cual representa una debilidad, se consideran

favorables los resultados en cuanto a los registros contables, denotando
procedimientos que no son ejecutados en forma precisa, lo cual minimiza la posibilidad
de contar con el registro fsico en el cual se lleve a cabo la operatividad y control
Tabla 16
Indicador: Polticas contables
Pregunta
*Registro de deterioro de cuentas
por cobrar
*Probabilidad de prdida

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi
Nunca
Fa
%

Fa

Fa

Fa

50

25

25

25

25

25

Nunca
Fa

25

*Base razonable de la provisin

25

25

25

25

*Ventas a crdito a corto plazo

25

25

25

25

*Ventas a largo plazo

50

25

25

25

1,6

20

2,4

30

1,2

15

0,8

10

Promedio

Fuente: Murillo (2013).

108

En la tabla 16 se exhiben los resultados del indicador polticas contables. Al

medir si se registra el deterioro o prdida de la cuenta por cobrar, se muestra que
el 50% indic siempre. Tambin, se puede observar que al investigar si se
considera la probabilidad de ocurrencia de la posible prdida para establecer el
monto para la provisin de cuentas incobrables, se evidenci que el 25% de los
puntajes se distribuyeron entre las opciones siempre, casi siempre, a veces y nunca.

Situacin similar se evidenci al analizar si se considera una base razonable

S
O
D
A
R
se reconoce una cuenta por cobrar al importe
sinVdescontar de la cuenta por
E
ES
R
S
cobrar en efectivo de esa H
entidad,
O que suele ser el precio de la factura, donde se
C
RE
observ que
de los puntajes estn distribuidos entre las opciones siempre,
DelE25%
para establecer el monto de la provisin, y si para ventas a crdito a corto plazo,

casi siempre, a veces y casi nunca.

De igual forma al evaluar si para las ventas a largo plazo, se reconoce una
cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo
los pagos por intereses ms el reembolso del principal), se evidenci que el 50%
acot a veces. En cuanto al promedio general del indicador polticas contables el
30% indic que a veces.

Cabe acotar que lo anterior confirman los sealamientos de Catcora (1999),

quien plantea que la poltica contable debe ser aplicada porque ella permite
regular toda la actividad contable referente a los registros y presentacin resumida
de las transacciones financieras, y toda actividad comercial de una empresa
requerida por el nivel directivo

109

Tomando en cuenta lo sealado, los resultados muestran que se registra el

deterioro o prdida de la cuenta por cobrar, y para las ventas a largo plazo, se
reconoce una cuenta por cobrar al valor presente de la cuenta por cobrar en
efectivo (incluyendo los pagos por intereses ms el reembolso del principal). Sin
embargo, existen debilidades respecto a la probabilidad de ocurrencia de la
posible prdida para establecer el monto para la provisin de cuentas incobrables,
al considerar una base razonable para establecer el monto de la provisin, para
ventas

a crdito a corto plazo en torno al reconocimiento de una cuenta por

S
O
D
VAse infiere de lo sealado,
R
que suele ser el precio de la factura. Por consiguiente,
E
ES
R
S
que son desfavorables los H
resultados
O en cuanto las polticas contables.
C
ERE
D
Sub. Dimensin: control administrativo
cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobrar en efectivo de esa entidad,

Tabla N 17
Indicador: Polticas de crdito
Pregunta

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi Nunca

Nunca

Fa

Fa

Fa

Fa

Fa

*Polticas de cobro

50

50

*Poltica de pago

50

25

25

*Listado de precios

75

25

*Poltica descuentos devoluciones

25

50

25

*Operaciones de venta

50

25

25

*Autorizacin de crditos

75

25

*Aumento de Liquidez
Promedio

50

50

3,71

46,43

1,14

14,29

1,14

14,29

0,29

3,57

1,71

21,43

Fuente: Murillo (2013)

En la tabla 17 se presentan los resultados del indicador Polticas de crdito.

Al medir si existen polticas de cobro formalmente establecidas, se visualiza que

110

el 50% indic siempre y un 50% nunca. Igualmente, se puede observar que al

investigar si se considera la poltica de pago para fijar el plazo mximo de cobro,
se observ que el 50% marc siempre. Mientras que al indagar si existe un listado
oficial de precios, se evidenci que el 75% indic siempre.
En el mismo sentido, al investigar si existen una poltica predefinida de
descuentos y devoluciones, se evidenci que el 50% acot a veces. De igual
forma al evaluar si las operaciones de ventas responden a la poltica de crdito

S
O
D
RVA

establecida, se evidenci que el 50% acot siempre. En este anlisis, al investigar

si al momento de autorizar los crditos son considerados aspectos tales como

ES
R
S
O

H
C
E
siempre. Finalmente
DER al medir si para mantener la liquidez se acortan los plazos

capacidad de pago, capacidad financiera, garantas de cada cliente, el 75% indic

otorgados a los crditos, se observ que el 50% seal siempre. En cuanto al

promedio general del indicador polticas de crdito, el 46.43% indic siempre.
Las fallas encontradas respecto a la aplicacin de las polticas de crdito
contradicen los planteamientos de Sebastin y Lpez (2005), por cuanto estos
autores sostienen que es necesario que las polticas se rijan por un criterio
compartido por todos y cada uno de los agentes que participan en las diferentes
fases que lo componen
En este orden de ideas, se observan que la mayora de los encuestados
consideran que existe un listado oficial de precios, as como tambin se considera
como poltica autorizar los crditos tomando en cuenta la capacidad de pago,
capacidad financiera y garantas de cada cliente, lo cual es favorable porque

111

indicaran que estn adecuadamente establecidos en la mayor parte de los entes

evaluados.
Sin embargo, se observan debilidades, entre ellas que solo la mitad o menos
de los entes informantes consideran las polticas de cobro formalmente
establecidas, ni la poltica de pago para fijar el plazo mximo de cobro. Tampoco
es aplicada una poltica predefinida de descuentos y devoluciones, y tampoco
todas las empresas acortan los plazos otorgados a los crditos; denotando que es

S
O
D
RVA

desfavorable la situacin planteada en relacin con las polticas. Esto conlleva

consecuencias importantes en las transacciones de venta, pudiendo afectar el

H
C
E
ER

ES
R
S
O

patrimonio de las empresas por la falta de polticas de crdito definidas.

Tabla N 18
Indicador: Gestin de cobro
Pregunta

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi Nunca

Nunca

Fa

Fa

Fa

Fa

Fa

*Actividades de cobranzas

50

25

25

*Estrategias de cobranza

50

25

25

*Cartas a los clientes

25

50

25

3,33

41,67

1,33

16,67

1,33

16,67

25

Promedio

Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 18 se exhiben los resultados del indicador gestin de cobro. Al

medir si estn establecidas las actividades especficas de cobranzas en la
empresa, se aprecia que el 50% indic siempre. De igual forma, se puede
observar que al investigar si las estrategias de cobranza se establecen de acuerdo
con las exigencias de la administracin de la empresa, se evidenci que el 50%

112

marc siempre. Asimismo, al indagar si se envan cartas a los clientes con los
saldos de las cuentas a cobrar a su vencimiento, se visualiza que el 50% indic a
veces. En cuanto al promedio general del indicador gestin de cobro el 41.67%
indic siempre.
Como puede inferirse de acuerdo con los resultados obtenidos, existen fallas en
la gestin de cobro, denotando que existen debilidades en los procedimientos
especficos aplicados; lo cual contradice los planteamientos de Mnch, Galindo y

S
O
D
RVA

Garca, (2001), quienes indican que es necesario aplicar procedimientos de cobranza

dentro de la administracin de la empresa; tal como se evidencia en este estudio.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

Por consiguiente, los hallazgos muestran que la mayor parte de los

encuestados acota que existen fallas en el establecimiento de las actividades

especficas de cobranzas en las empresas del sector, las estrategias de cobranza
no son establecidas por la mayora de acuerdo con las exigencias de la
administracin y tampoco envan de forma consistente cartas a los clientes con los
saldos de las cuentas a cobrar a su vencimiento.

Tabla N 19
Indicador: Divisin de funciones
Pregunta

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi
Nunca
Fa
%

Nunca

Fa

Fa

Fa

Fa

*Responsables de funciones de
ventas

50

25

25

*Autorizacin de crditos

50

25

25

*Manual de ventas-cuentas por

cobrar

25

25

50

Promedio

3,33

41,67

0,67

8,33

25

25

Fuente: Murillo (2013).

113

En la tabla 19 se resean los resultados del indicador divisin de funciones.

Al medir si se indica claramente las personas responsables de funciones de
ventas, se observ que el 50% indic siempre. Tambin, se puede observar que al
investigar si la autorizacin de crditos est separada de la operacin de ventas y
de su contabilizacin, se muestra que el 50% marc siempre. Mientras, en relacin
a si existe un manual donde se describan las funciones relacionadas con la
operacin de ventas-cuentas por cobrar, se evidenci que el 50% indic nunca. En
cuanto al promedio general del indicador divisin de funciones el 41.67%
seleccion la opcin siempre.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

Lo anterior se relaciona con los planteamientos de Meigs (2001), quien indica

la importancia de contar con una divisin de funciones, la cual debe indicar
claramente las personas o departamentos responsables de la funcin de ventas,
recibo de mercanca, pagos de factura entre otros. Pero se resalta la necesidad de
que toda la organizacin cuente con los manuales necesarios, aspecto no
observado en este estudio.

De lo antes mencionado, se infiere que en la mitad o ms de los entes

informantes No indican claramente las personas responsables de funciones de
ventas; la autorizacin de crditos no est separada de la operacin de ventas y
de su contabilizacin, lo cual es desfavorable a los efectos de considerar la
divisin de funciones en materia contable. Tampoco existe en la mayora de las
empresas un manual donde se describan las funciones relacionadas con la

114

operacin de ventas-cuentas por cobrar; lo cual implica una falla a nivel de la

documentacin para guiar al personal;
Tabla N 20
Resumen de la Dimensin: Control contable y administrativo
INDICADORES

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi Nunca

Nunca

Fa

Fa

Fa

Fa

Fa

*Polticas de crdito

3,71

46,43

1,14

14,29

1,14

14,29

0,29

3,57

1,71

21,43

*Gestin de cobro

3,33

41,67

1,33

16,67

1,33

16,67

25

*Divisin de funciones

3,33

41,67

0,67

8,33

25

25

*Registros contables
*Polticas contables
Promedio

7,6
2
4,00

95
25
49,95

0,4
1,6
0,76

5
20
9,52

0
2,4
1,38

0
30
17,19

0
1,2
0,56

0
15
7,05

0
0,8
1,30

0
10
16,29

Fuente: Murillo (2013)

S
O
D
Aindicadores, en la tabla 20
De acuerdo a la dimensin controles internos con
Vsus
R
E
ES
R
se presentan los resultados obtenidos,
donde un 49,95% de los encuestados opinaron
S
O
H
C
E polticas de crdito, gestin de cobro, divisin de funciones y
que siempreD
existen
ERunas
unos registros contables, as como polticas contables que se llevan a cabo para los
controles internos de la empresa, 17,19% seal a veces, 16,29% nunca, 9,52% casi
siempre y 7,5% casi nunca. De esta manera, quedan descritos en forma positiva los
controles internos contables aplicados a las cuentas por cobrar en empresas
Concesionarias del municipio Maracaibo.

Lo anterior contradice lo que plantea Estupin (2006), quien indica que los
controles internos deben incluir un plan de la organizacin y el conjunto de mtodos
que aseguran que los activos estn debidamente protegidos, que los registros
contables son fidedignos y que la actividad se desarrolla eficazmente
directrices marcadas por la administracin

segn las

115

Por consiguiente, son desajustados los controles contables y administrativos, lo

cual desfavorece las actividades de las empresas, por cuanto no cuentan con un plan
y mtodos especficos para su procesamiento
Dimensin: Gestin de Riesgo.
Tabla N 21
Indicador: entorno interno
Pregunta

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Fa

Fa

Fa

*Estrategias en la gestin de
ventas-cuentas por cobrar

50

50

*Provisiones o contingencias

25

*Actitud de alta direccin ante

riesgos

25

50

2,67

33,33

1,33

16,67

Casi
Nunca
Fa
%

S
O
D
RVA

Nunca
Fa

75

25

50

SE
E
R
Fuente: Murillo (2013)
S
O
H
EC
ER
En la D
tabla
21 se presentan los resultados del indicador entorno interno. Al
Promedio

medir si la estructura empresarial determina las estrategias a utilizar en la gestin

de ventas-cuentas por cobrar, se aprecia que el 50% indic siempre. Del mismo
modo, se puede observar que al investigar si se establecen provisiones por
contingencias, considerando posibilidades derivadas de las ventas, se observ
que el 75% marc a veces. Asimismo, al indagar si la actitud asumida por la alta
direccin influye en la forma de estructurar y tratar los riesgos, se evidenci que el
50% indic casi siempre. En cuanto al promedio general del indicador entorno
interno, el 33.33% indic siempre.
As lo expresa Estupin (2006), quien refiere que el entorno interno influye en la
forma como se establecen las estrategias y los objetivos, como se estructuran las
actividades de negocios y como se identifican, aprecian y tratan los riesgos.

116

Por tanto, los resultados muestran que solo la mitad o la mayor parte de las
empresas opinan que la estructura empresarial no determina las estrategias a utilizar
en la gestin de ventas-cuentas por cobrar, y la mayora tampoco establece provisiones
o contingencias considerando posibilidades derivadas de las ventas, ni la actitud
asumida por la alta direccin influye en la forma de estructurar y tratar los riesgos; lo
cual se considera desfavorable a nivel del entorno interno, afectando las estrategias
contables aplicadas. La ausencia de herramientas sistemticas para la evaluacin del
entorno interno, incrementa las posibilidades de riesgo a nivel contable, debido a que
genera problemas de control interno.

H
C
E
ER

Pregunta

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

Tabla N 22
Indicador: Definicin de objetivos
Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi
Nunca
Fa
%

Fa

Fa

Fa

25

25

50

25

50

25

*Objetivos estratgicos de cuentas

por cobrar

50

25

Promedio

2,67

33,33

2,67

33,33

2,67

*Alineacin con estrategia

empresarial
*Efectividad en la presentacin de
reportes o informes

Nunca
Fa

25

33,33

Fuente: Murillo (2013).

En la tabla 22 se exhiben los resultados del indicador definicin de objetivos.

Al medir si se establecen objetivos alineados con la estrategia empresarial, se
evidenci que el 50% indic a veces. Igualmente, se puede observar que al
investigar si los objetivos establecidos ayudan a la efectividad en la presentacin
de reportes o informes, se muestra que el 50% marc casi siempre. De igual
manera al indagar si la alta direccin establece los objetivos estratgicos de
gestin de cuentas por cobrar, se visualiza que el 50% indic siempre. En cuanto
al promedio general del indicador definicin de objetivos el 33.33% indic siempre.

117

Lo antes mencionado coincide con lo sealado por Estupin (2006), quien

afirma que dentro del contexto de la misin o visin, se establecen objetivos
estratgicos, a partir de los cuales se seleccionan estrategias y establecen
objetivos relacionados, alineados y vinculados con la misma, as como tambin
los relacionados con las operaciones, que aportan efectividad y eficiencia de las
actividades, las cuales deben estar encaminados a una estrategia cooperativa.
Por consiguiente, los hallazgos muestran que la mayor parte de la muestra

S
O
D
RVA

no siempre establece los objetivos alineados con la estrategia empresarial, pero

siempre o casi siempre los objetivos establecidos ayudan a la efectividad en la

ES
R
S
O

H
C
E
estratgicos de
gestin de cuentas por cobrar, lo cual implica una tendencia
DER

presentacin de reportes o informes, y la alta direccin establece los objetivos

favorable hacia la definicin de objetivos, contribuyendo con la actividad contable.

Tabla N 23
Indicador: Identificacin de eventos
Fa

Fa

Fa

Casi
Nunca
Fa
%

Fa

*Factores de riesgo asociados

50

25

25

*Variaciones de precios

25

50

25

37,5

12,5

37,5

12,5

Pregunta

Promedio

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Nunca

Fuente: Murillo (2013)

En la tabla 23 se observan los resultados del indicador Identificacin de
eventos. Al medir si la alta gerencia identifica los factores de riesgo asociados a
los objetivos organizacionales relacionados con las ventas-cuentas por cobrar, se
observ que el 50% indic siempre. De igual forma, se puede observar que al
investigar si se establecen variaciones de precios mediante la identificacin de

118

cuentas por cobrar, se aprecia que el 50% marc a veces. En cuanto al promedio
general del indicador Identificacin de eventos el 37.5% marc que siempre.
Al respecto, Estupin (2006), confirma lo antes mencionado al indicar que
los eventos potenciales con impacto en la organizacin, necesitan ser identificados
tanto en el mbito interno como externo, pues de lo contrario afectan la obtencin
de objetivos.
En concordancia con lo indicado, los resultados muestran que la alta
gerencia

identifica

los

factores

de

riesgo

S
O
D
A

asociados

ER
S
E
R

los

objetivos

organizacionales relacionados con las ventas-cuentas por cobrar, pero no

S
O
H
EC

establecen variaciones de precios mediante la identificacin de nuevos mercados,

DER

lo cual se considera desfavorable para la actividad referida a la identificacin de

eventos, los cuales tendrn impacto sobre las empresas. De lo anterior se infiere
que pese a identificar que los factores de riesgo estn teniendo fallas en la
identificacin de los eventos, lo cual es relevante, especialmente al presentar
problemas con la deteccin de las variaciones de precios de las cuentas por
cobrar que pueden comprometer el patrimonio de los entes analizados.

Tabla N 24
Indicador: Valoracin del riesgo
Pregunta

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi Nunca

Nunca

Fa

Fa

Fa

Fa

Fa

*Estimacin de Riesgo

75

25

*Probabilidad de Riesgo

50

25

25

*Controles de Riesgo
Promedio

0
0

0
0

2
0,67

25
8,33

4
4,67

50
58,33

0
0,67

0
8,33

2
2

25
25

Fuente: Murillo (2013)

119

En la tabla 24 se presentan los resultados del indicador Valoracin del

riesgo. Al medir si se realiza una estimacin de la importancia de los riesgos
relacionados con la gestin de ventascuentas por cobrar, se evidenci que el
75% indic a veces. Tambin, se puede observar que al investigar si se determina
la probabilidad de ocurrencia de los riesgos evaluados, se evidenci que el 50%
marc a veces. Igualmente al indagar si se establecen controles en relacin a los
riesgos evaluados, se muestra que el 50% indic a veces. En cuanto al promedio
general del indicador valoracin del riesgo, el 58.33% indic que a veces.

S
O
D
VApor Estupin (2006), quien
As los resultados no corresponden a lo planteado
R
E
ES
R
S
refiere que la valoracin es necesaria
O ya que le permite a una entidad considerar como
H
C
EREpueden afectar el logro de los objetivos; la gerencia valora los
los eventos D
potenciales
eventos bajo las perspectivas de probabilidad (la posibilidad de que ocurra un evento e
impacto), y su efecto debido a su ocurrencia, con base en datos internos pasados, de
manera que puede considerarse de carcter subjetivo
Por consiguiente, se infiere que la mayor parte de los encuestados
presentan debilidades al realizar la estimacin de la importancia de los riesgos
relacionados con la gestin de ventascuentas por cobrar, tienen fallas al
determinar la probabilidad de ocurrencia de los riesgos evaluados, y tambin
presentan deficiencias al establecer los controles en relacin a los riesgos
evaluados, lo cual supone la existencia de limitantes en cuanto a la valoracin de
riesgos, lo cual es esencial porque afecta las posibilidades de una gestin exitosa.

120

Tabla N 25
Resumen de la Dimensin Gestin de Riesgo
INDICADORES

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi Nunca

*entorno interno

%
33,33

Fa
1,33

%
16,67

Fa
4

%
50

*Definicin de objetivos

2,67

33,33

2,67

33,33

2,67

33,33

3
0

37,5
0

1
0,67

12,5
8,33

3
4,67

37,5
58,33

0
0,67

0
8,33

1
2

12,5
25

2,08

26,04

1,42

17,71

3,58

44,79

0,17

2,08

0,75

9,38

*Identificacin de eventos
*Valoracin del riesgo
Promedio

Fa
0

%
0

Nunca

Fa
2,67

Fa
0

%
0

Fuente: Murillo (2013).

Con respecto a la dimensin gestin de riesgo, en la tabla 25 se presentan

los resultados obtenidos. Al respecto, el 44,79% de los encuestados opinaron que

S
O
D
A casi siempre, 9,38%
V17,71%
R
una valoracin de riesgo; 26,04% indic siempre,
E
ES
R
S
O referidos resultados se presentan en forma no
nunca y 2,8% casi nunca.
Los
H
C
E
EloRexpuesto
congruenteD
con
por Mantilla (2005), quien destaca la importancia de

a veces existe una evaluacin, definicin de objetivos, identificacin de eventos y

llevar a cabo una gestin de riesgos que incluya la identificacin de los objetivos a
los distintos niveles, vinculados entre s e internamente coherentes, acompaado
de un anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de estrategias.
Respecto a que se lleva a efecto la gestin de riesgos asociadas con la
auditora interna para el logro de los objetivos en empresas Concesionarias del
municipio Maracaibo, lo cual no es favorable para estas empresas.
Tabla N 26
Resumen de la Variable Control Contable y administrativo
DIMENSIONES

Siempre

Casi Siempre

A Veces

Casi Nunca

Nunca

Fa

Fa

Fa

Fa

Fa

*Controles Internos

4,00

49,95

0,76

9,52

1,38

17,19

0,56

7,05

1,30

16,29

*Gestin de Riesgo

2,08

26,04

1,42

17,71

3,58

44,79

0,17

2,08

0,75

9,38

3,04

38,00

1,09

13,62

2,48

30,99

0,37

4,57

1,03

12,83

Promedio

Fuente: Murillo (2013)

121

En la tabla 26, se observa el resultado de la variable control contable y

administrativo, donde se muestra que la posibilidad de respuesta de mayor valor
en la alternativa siempre con el 38%, seguido de a veces con un 30,99%, casi
siempre con 13,62%, nunca con un 12,83% y casi nunca con un 4,57%.
Perdomo (2000), ratifica lo mencionado, al indicar que el control contable y
administrativo facilita un plan para organizar los procedimientos y registros, referidos a
la proteccin de los activos o a la confiabilidad de los registro financieros

S
O
D
RVA

proporcionando seguridad razonable en cuanto a autoridad y registro de por s. Todos

los sistemas contables y administrativos de una organizacin estn encaminados a

H
C
E
ER

ES
R
S
O

servir como medio de control y estn enfocados a proteger los activos y a proveer la

informacin.

Este resultado denota una tendencia positiva, reflejando una tendencia

favorable para la variable control contable; pese a que es mejorable en control
interno y control de riesgo, pero se cuenta con una ajustada organizacin, la cual
permite incorporarlos al momento de sistematizar el procedimiento a seguir.

122

CAPITULO V

PROPUESTA

PRESENTACIN DEL CAPTULO

En este captulo se plantea la propuesta de la investigacin, la cual est

S
O
D
RVA

conformada por el diseo de un programa de auditora interna para el control

H
C
E
municipio Maracaibo.
DER

ES
R
S
O

contable del rubro de cuentas por cobrar en las empresas Concesionarias del

El objetivo fundamental de la propuesta es el de crear un programa que

contenga los pasos para que el proceso de auditora al departamento de cuentas
por cobrar se realice lo ms objetivamente posible, al tiempo que permita tomar
los correctivos para disminuir los riesgos en la empresa, documentar el proceso
de revisin y aumentar sus beneficios.

Se sugiere que el diseo que se propone sea aplicado en el corto plazo con
el fin de propiciar el comienzo de los cambios que mejoren el proceso del manejo
de las cuentas por cobrar dentro de la organizacin.

122

123

CONTENIDO

1. Propsito u Objetivo.
2. Justificacin.
3. Alcance.
4. Unidades involucradas.
5. Programa de auditora.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

124

PROPSITO U OBJETIVO

1. Establecer el alcance y objetivos del programa de auditora interna para el

control de las cuentas por cobrar.
2. Establecer los procedimientos y actividades de auditora para el control de
las cuentas por cobrar.
JUSTIFICACIN

S
O
D
procedimientos de control interno presentados en V
el A
manejo de las cuentas por
R
E
ES proporciona una gua al auditor
cobrar, debido a que el programa
deR
auditora
S
O
H
C
E
de los pasos especficos
DER que deben seguirse en la revisin de las operaciones. Es
Este diseo permite verificar el cumplimiento

de polticas, normas y

preciso resaltar que, el programa de auditora es un recurso muy valioso, ya que a

travs de l se podr tener evidencia del trabajo realizado a medida que se va
avanzando en cada etapa de la auditora.
La relevancia de este diseo viene dada porque aporta un medio de control que
refleja los procesos en forma coordinada adaptados a los procedimientos especficos
de estas organizaciones,

con

lo cual

se verifica la razonabilidad de las

transacciones administrativo-contables aplicadas en el proceso de Cuentas por

Cobrar.
ALCANCE
Este diseo contempla los parmetros para el manejo de cuentas por cobrar
servicios, desde el otorgamiento de crdito a los clientes, hasta el proceso de
cobranza que realizan los concesionarios automotrices.

125

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

UNIDADES INVOLUCRADAS EN EL MANEJO DE CUENTAS POR COBRAR.

Departamento de Ventas.

Departamento de Cuentas por Cobrar.

Departamento de Contabilidad..

Departamento de Auditora Interna.

PROGRAMA DE AUDITORA

En general, los programas de auditora corresponden a un formato de orden

de los procedimientos que se realizan en la revisin de un proceso determinado

126

de las organizaciones. Los procedimientos

que se utilicen dentro de los

programas de auditora deben ser muy concisos con respecto a cmo sern
utilizados para lograr los objetivos preestablecidos.
OBJETIVOS PRINCIPALES DE EL PROGRAMA DE AUDITORA

1. Verificar la exactitud y confiabilidad de las operaciones administrativocontables y de su debida presentacin en los estados financieros.
2. Aportar

evidencia a la planificacin y ejecucin apropiada del trabajo

realizado.

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

3. Controlar el tiempo invertido en el trabajo.

H
C
E
PROCEDIMIENTOS
DER DE AUDITORA PARA LAS CUENTAS POR COBRAR
En trminos generales, las partidas de cuentas por cobrar de las Empresas
Concesionarias de Vehculos se refieren a todos los derechos de la organizacin
sobre vehculos y servicios que se han cedido a terceros en forma de crditos y
deben convertirse en dinero para poder continuar con el ciclo operativo de la
Institucin, lo que obliga a los auditores a dedicar una parte considerable de su
trabajo a revisar cada cuenta. El trabajo del auditor interno puede ser significativo
para el estudio y evaluacin del control interno y puede proporcionar una
asistencia directa en la labor rutinaria del departamento de Cuentas por Cobrar.
El auditor interno tiene la responsabilidad, con total independencia, de
asegurar la eficacia del control contable interno y la fiabilidad de los registros de

127

clientes; la suficiencia de las pruebas llevadas a cabo, la importancia de la

imparcialidad de las cantidades correspondientes a las partidas de activos en el
balance de situacin y la eficiencia de las reservas para cuentas morosas e
incobrables.

El grado en que se puede usar y confiar en los procedimientos llevados a

cabo por el auditor interno depender de las caractersticas de la situacin
concreta. En el entendido que, un procedimiento es un conjunto de tareas y/o

S
O
D
RVA

actividades concatenadas, de acuerdo con la

ES
R
S
O

aplicacin de un mtodo

determinado, para el logro de un objetivo especfico; en este caso el objetivo es la

H
C
E
ER

verificacin de los procesos que se ejecutan en el departamento de Cuentas por

Cobrar y la determinacin de las cifras que conforman este rubro.

En consecuencia, se propone que el trabajo de auditora interna a realizar

al departamento de Cuentas por Cobrar se efecte mediante la aplicacin del
programa que se ha diseado especialmente para dicho departamento, ya que en
el mismo se han cubierto la totalidad de las actividades a realizar para obtener la
evidencia suficiente y necesaria sobre los procesos que all se realizan.

128

Concesionario XYZ
DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA
Programa de Auditoria
Proceso de Cuentas por Cobrar Servicios
Objetivo: 1) Verificar la razonabilidad de la informacin contenida en los Registros Contable y Auxiliares de Cuentas
por Cobrar por Servicios.
2) Evidenciar que los documentos que las originan sean autnticos, numerados y controlada su secuencia.
3) Asegurarse que las aprobaciones de los crditos sean efectuados por personas autorizadas.
4) Certificar el cumplimiento de las normas inherentes a aprobaciones y cargos.
5) Verificar la correcta valuacin de las cuentas por cobrar por servicios
6) Verificar el cumplimiento de la norma legal relacionada con la emisin de facturas.

Alcance:

Verificar las Transacciones de Ventas Servicios y Cuentas por Cobrar Servicios del mes ___
hasta____
Constatar los registros en la Cuentas x Cobrar Servicio Crditos y Ventas de Servicios Rep. y Acc.

I.

S
O
D
RVA

PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES

H
C
E
ER

Hecho
por

Fecha Observ.

SI

NO

OBS.

1) Revise los papeles de trabajo, informes de

auditoras y la situacin de las acciones
acordadas, sobre Auditoras del mes
anterior, relacionadas con el alcance de la
auditora.

ES
R
S
O

Ref.

2) Identifique que
no existan cambios
significativos en
organigrama de los
Deptos. de Ventas y Cuentas por Cobrar,
en cuanto al
personal clave en la
realizacin y aprobacin de los procesos.

II.

AMBIENTE DE CONTROL

a) Existe un expediente de cada cliente de

servicios con crditos activos?
b) Existe
independencia
en
las
actividades de ventas, aprobaciones
de crdito, registro de transacciones y
procesos de cobranzas?
c) El control interno contable es eficaz?

129

III.

PRUEBAS
DE
SUSTANTIVAS

CUMPLIMIENTO

Ref.

Hecho
por

Autorizacin de Crditos para Clientes de Servicios

3) Identifique los nuevos clientes.
4) Solicite listado total de las ventas
efectuadas en el mes sujeto a revisin
5) Solicite ___ expedientes de los nuevos
clientes con el fin de comprobar que los
trmites tendentes a procesar solicitudes
de crdito estn de conformidad con el
procedimiento de crdito preestablecido.
Verifique la existencia de:

a) Planilla de solicitud de crdito firmada y

con sello hmedo.
b) Fotocopia del R.I.F de la empresa.
c) Fotocopia del Registro de Comercio y
del Acta de Asamblea donde se indique
Junta Directiva Vigente.
d) Fotocopia de la Cdula de Identidad del
Representante Legal.
e) Referencias bancarias o fotocopia de los
tres (3) ltimos estados de cuenta de la
cuenta corriente
principal de la
empresa.
f) Referencia comercial.
g) Fotocopia de los Estados Financieros al
ltimo cierre econmico, firmado por un
Contador
Pblico
colegiado
y
debidamente visado.
h) Fotocopia de la ltima declaracin de
Impuesto sobre la Renta.
i) Listado de las Personas autorizadas para
la firma del formulario de orden de
compra o servicio. Indicando n* de
unidades, placas, ao modelo y km.
j) Correspondencia con el procedimiento
de la empresa solicitante para el pago a
proveedores.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

Fecha Observ.

130

Autorizacin de Crditos para Clientes de Servicios

6) Constate que la informacin suministrada
por el cliente haya sido verificada por el
analista de crdito e informada a la
Gerencia
a
travs
del
formulario
correspondiente.
7) Evidencie que la informacin del cliente
haya sido verificada por el Gerente como
paso previo a la aprobacin del crdito.
8) Constate la emisin de la correspondencia
dirigida al cliente informndoles la
aprobacin y condiciones de su crdito.

S
O
D
VA
Prueba de Facturacin de Servicios a Crdito
R
E
ESde
9) Solicite listado total de las facturas
R
S
ventas efectuadas enH
elOmes sujeto a
C
revisin. ERE
D
10) Solicite mayor analtico correspondiente al
mes sujeto a revisin de la cuenta No. XXX
(Ventas de Servicios Rep. y Acc). y de la
No. XXX (Cuentas x Cobrar Servicio
Crditos)
11) Selecciones una muestra de _____ facturas,
que representa el ______% de los documentos
emitidos, dejando evidencia en los papeles de
la base de seleccin
12) De la muestra seleccionada, constate la
existencia de:

a) Presupuesto del trabajo a realizar

b) Orden de Compra del Cliente
aprobada por las firmas autorizadas.
c) Concordancia entre el presupuesto y
los montos facturados.
13) Verifique en la factura de venta la mencin

131

del plazo de pago, el cargo por intereses

en caso de mora, el cargo por cheque
devuelto y la condicin de contribuyente
especial del cliente.
14) Certifique la utilizacin de listas de precios,
descuentos o promociones aplicables a la fecha
de la venta
15) Compruebe la
correcta aplicacin del
Impuesto al Valor Agregado
16) Constate el registro de la venta en la
cuenta No. (Ventas de Servicios Rep. y
Acc.)
17) Constate el registro de la Cuenta por
Cobrar en la cuenta No. (Cuentas x Cobrar
Servicio Crditos)

SE
E
R
18) Certifique el registro de S
factura de
HOdelaCuentas
crdito emitida enE
el C
auxiliar
por
R
Cobrar. DE

S
O
D
RVA

Pruebas de Notas de Debito

19) Solicite al Depto, de Finanzas el listado
de los cheques devueltos en el mes sujeto
a revisin
20) Verifique la emisin de Notas de Debito
por cheque devuelto y el adecuado
tratamiento en el auxiliar de Cuentas por
Cobrar Servicios y en la cuenta contable
No. (Cuentas x Cobrar Servicio Crditos).
21) Verifique la emisin de la Nota de Debito
por Intereses de Mora
sobre los
documentos pendientes al cobro con una
antigedad mayor a 15 das fecha factura y
el adecuado tratamiento en el auxiliar de
Cuentas por Cobrar Servicios y en la cuenta
contable No. (Cuentas x Cobrar Servicio
Crditos).

Cuadre Auxiliar versus Mayor

132

22) Solicite Auxiliar de Cuentas por Cobrar al

fin de mes sujeto a revisin
23) Compare el saldo que arroja el Auxiliar de
Cuentas por Cobrar contra los saldos
registrados en la cuenta No. (Cuentas x
Cobrar Servicio Crditos), verificando que
no existan diferencias.

Anlisis de Antigedad de Saldos

24) Analice la antigedad de saldos en el
auxiliar de Cuentas por Cobrar, enfatizando
en los documentos vencidos.
25) Solicite reporte de llamadas a clientes, a
fin de constatar la gestin pertinente de
cobro a los documentos en situacin de
mora.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

Conclusiones
Basado en los resultados obtenidos con la
aplicacin de este Programa de Auditora a las
Cuentas por Cobrar Servicios correspondiente
al mes de ________, es mi opinin que el
proceso empleado en la concesin del crdito,
facturacin, registro y recuperacin de los
crditos ____ se adapta a los procedimientos
preestablecidos, y las cifras reflejadas en los
auxiliares de cuentas por cobrar y en los
mayores analticos se ajustan a la realidad.

Elaborado por: _____________

Fecha: ______________

Firma: _____________

Revisado por: _____________

Fecha: ______________

Firma: _____________

Aprobado por: _____________

Fecha: ______________

Firma: _____________

133

CONCLUSIONES

En atencin a los resultados, se formulan las siguientes conclusiones,

fundamentadas en los objetivos y las variables manejadas en la investigacin.

En relacin con el primer objetivo en cuanto a la caracterizacin del proceso

de auditora interna para las cuentas por cobrar aplicado en las empresas
Concesionarias del Municipio Maracaibo, se pudo establecer que el mismo se
planifica estableciendo los objetivos estratgicos de la unidad de auditora,

S
O
D
RVA

contando con algunas debilidades tales como en la determinacin y aplicacin de

ES
R
S
O

riesgos y procedimientos especficos que se aplican en el desarrollo de las

mismas.

H
C
E
ER

Del mismo modo, en este proceso se elabora una planificacin de auditora,

se disean procedimientos de auditora para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo, as mismo se llevan a cabo procedimientos analticos de
revisin para las cuentas por cobrar, aunque slo veces se determina el nivel de
riesgo de auditora existente, as como ocasionalmente los auditores obtienen la
compresin de los procedimientos que se ejecutan en el ciclo ventas-cuentas por
cobrar lo cual, mantuvo la misma opinin para la realizacin de las pruebas
sustantivas, lo cual es una debilidad importante ya que es el punto de partida de
la revisin de auditoria.
Cabe mencionar que se amplan las normas de documentacin requeridas,
informando de forma ajustada sobre los resultados de la auditora, el seguimiento

134

del proceso de auditora y la supervisin del proceso; sin embargo se presenta con
cierta debilidad la planificacin de auditora, al anlisis y evaluacin del control
Interno as como la aplicacin de pruebas de auditora
En cuanto al segundo objetivo, planteado para verificar las normas de
auditora interna aplicadas al examen de las cuentas por cobrar en empresas
Concesionarias del municipio Maracaibo, se pudo constatar que las mismas son
aplicadas por los auditores internos con base en la legislacin vigente, tomando en

S
O
D
RVA

consideracin algunos aspectos establecido por las Normas internacionales de

auditora interna (NIAI) 2010 la (DNAI). Se concluy que llevan en forma ajustada,

ES
R
S
O

H
C
E
Rdocumentacin del trabajo de auditora interna, el informe del
desempeo, las
DEde
en la mayora de los casos, las normas sobre los atributos, las referidas al

auditor y la responsabilidad del mismo al considerar el efecto fraude o error de

auditora. Lo anterior dio como resultado una tendencia favorable en la variable
auditoria interna, pero existen ciertas limitantes; en las normas de auditora; as a
nivel de los atributos en la cual se evidencio que los auditores no mantienen una
revisin

mensual del estatuto de auditoria interna y no siempre se

reporta

directamente ante el consejo de administracin o mxima autoridad; en relacin a

los informes en los informes del auditor interno nunca se presenta informe
preliminares y en las normas para la documentacin los auditores no toman en
cuenta los soporte de las conclusiones.

Al analizar los resultados del tercer objetivo de la investigacin, dirigido a

describir los controles internos contables y administrativos aplicados a las cuentas

135

por cobrar en empresas concesionarias del municipio Maracaibo, se constat que

en estas empresas se llevan a cabo con base a polticas establecidas, mediante
los registros pertinentes, pero se presentan algunas deficiencias en cuanto a los
controles contables , especialmente referidos a determinar la probabilidad de
ocurrencia de la posible prdida para establecer el monto para la provisin de
cuentas incobrables, al considerar una base razonable para establecer el monto
de la provisin, as como para ventas a crdito a corto y a largo plazo. En cuanto a
los controles administrativos la divisin de funciones presenta ciertas debilidades

S
O
D
RVA

debido a que no existe un manual donde de describa las operaciones de ventas

cuentas por cobrar.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

Con relacin a los resultados del cuarto objetivo, referido al estudio de la

gestin de riesgos asociados con la auditora interna para el logro de los objetivos
en empresas Concesionarias del municipio Maracaibo, se pudo establecer que
esta gestin se lleva a cabo con mediana eficiencia, pues se presentan ciertas
debilidades en cuanto a al entorno interno, especficamente en las provisiones o
contingencias, considerando posibilidades, derivadas de las ventas cuentas por
cobrar. Respecto a la a la identificacin de eventos, particularmente en lo referido
a las variaciones de precios mediante la identificacin de cuentas por cobrar y
para la valoracin de riesgo en cuanto a si se determina la probabilidad de
ocurrencia de los riesgos evaluados, as como tambin si se establecen controles
en relacin a los riesgos, lo cual presenta debilidades y compromete el control
interno de las cuentas por cobrar de los entes evaluados.

136

En consecuencia, pudo establecerse que la auditora interna en empresas

concesionarias del municipio Maracaibo se realiza en forma eficiente, sin
embargo, el control contable y administrativo refleja ciertas debilidades, an
cuando se aplican normas y se establecen polticas al respecto, en funcin de
llevar a cabo estos procesos tan vitales para estas organizaciones.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

137

RECOMENDACIONES
En cuanto al primer objetivo establecer procedimientos de auditora que
detecte errores o irregularidades existentes en los estados contables, obtener
conocimiento de los controles internos sobre los efectos por cobrar y las ventas
revisar el corte de fin de ao de las transacciones de ventas, documentos por
cobrar y recaudo de intereses.

En cuanto al segundo objetivo revisar el estatuto de auditora interna

S
O
D
RVA

en

donde se establece el desempeo del trabajo para obtener una mejor

ES
R
S
O

H
C
E
posteriores que
DERpudiera presentarse en la organizacin, tomar en cuenta los

operatividad, establecer comunicaciones con la gerencia sobre problemas

soportes respectivo de las auditora

realizadas para establecer la opinin as

como sus recomendaciones

En cuanto al tercer objetivo Implementar un manual a los departamentos en
las funcin de ventas cuentas por cobrar, en cuanto a recibo de mercancas as
como pagos de facturas, lo cual es muy importante para el desarrollo de las
actividades y operaciones segn las directrices marcadas por la administracin
dentro de estas organizaciones .

En cuanto al cuarto objetivo Implementar un programa para la gestin de riesgos

en la organizacin, en atencin a un estilo definido de administracin, con la finalidad
de lograr un mayor enfoque en riesgos, aplicando un sistema a travs del cual se

138

incentive la transferencia de informacin y toma de decisiones, que le permita integrar

a toda la unidad en cuanto a organizacin, en un proyecto vital, mediante una
gerencia cnsona con las exigencias de un mundo en pleno proceso de globalizacin,
estableciendo el gran valor que se deriva del proceso de gestin de la informacin
bajo una plataforma digitalizada que permita mayor eficiencia en el uso del tiempo y
los recursos, para una mayor eficacia en la prestacin del servicio a clientes y
usuarios de los concesionarios.

S
O
D
los fines de introducir las mejoras necesarias en
el proceso de auditora y
VA
R
E
ES
R
contribuir con ello a lograr el control
de las actividades contables y operativas de
S
O
H
C
E
las empresas. ER
D
A los gerentes generales, se les recomienda considerar el diseo propuesto a

139

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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Munch Galindo (2003), Fundamentos
reimpresin) Edit. Trillas Mxico.

de

administracin

(decimotercera

NIA Normas internacionales de auditora 315 2009

Normas Internacionales de Auditora interna 2010. (NIAI). Federacin de Colegio
de Contadores Pblicos Maracaibo estado Zulia
Normas internacionales de informacin financiera para pequeas y mediana
empresas NIFF PYMES (2009). Federacin de Colegio de Contadores
Pblicos Maracaibo estado Zulia

S
O
D
RVA

Perdomo M Abrahn (2002) administracin financiera de capital de trabajo Mxico

International Thomson Editores.

SE
E
R
S de los principios de Ia contabilidad
O
Ramrez Q. (2003), Estudios
prcticos
H
C Polimeni.
E
para contadores
Editorial
R
E
D

bsicos

Rondon F. (2004) Contabilidad I Editorial Polimeni.

Santillana R (2002) Auditoria Interna Integral: Administrativa, Operacional

Financiera Editorial Pearson educacin Mxico.
Sols (2002) procedimientos de auditoria editorial Mexico. Editorial Montgomey
Tamayo y Tamayo (2006), Metodologa formal
Segunda edicin.

de la investigacin cientfica

Tamayo y Tamayo M (2003), El proceso de investigacin cientfica Cuarta edicin.

Editorial Limusa Mxico.
Van Honer (1999) Administracin financiera Editorial Mcgraw-Hill.
Antecedentes de la investigacin
Cote, Duarte y Tapias (2009) Diseo de un programa de auditoria interna en los
rubros de cuentas por cobrar y cuentas por pagar para el instituto de
prevencin social del personal docente y de investigacin de la universidad del
Zulia. Como requisito parcial para optar por el titulo en Contadura Publica

141

Mavares, Rojas y Urdaneta (2009) Diseo de un programa de auditora interna

de los rubros de efectivo y cuentas por cobrar para el departamento de
finanzas de Zulia Towingand Barge CA. Universidad Rafael Belloso Chacin
para optar por el titulo obtenido Lcdo. En Contadura publica.
Nilyana (2009) Procedimientos de control interno de las cuentas por cobrar en las
empresas de construccin de la industria petrolera. Caso: Municipio
Maracaibo. En la Universidad Rafael Belloso Chacn para optar por el ttulo
en magster en gerencia empresarial.
Rivas (2005) Propuesta de un diseo de sistema de control interno de las
cuentas por cobrar para las empresas Purificadores Milenium, CA. Universidad
Centrooccidental Lisandro Alvarado Decanato de investigacin y postagrado
para optar por el titulo en especializacin contadura mencin auditora

S
O
D
RVA

Ortiz (2006) Anlisis de los procedimientos contables aplicables a las cuentas por
cobrar en el consorcio Otepi Greystar. Universidad de Oriente. Escuela de
ciencias sociales y administrativas de estado Monagas para optar por el
titulo Lcdo. En Contadura pblica.

H
C
E
ER

Referencia va Web

ES
R
S
O

Federacin latinoamericana de auditores internos publicado

consultado 27-05-2013 www.contaduriapublica.org.mx

19-03-2010

Master en Direccin Financiera y Control por el Instituto de Empresa (I.E.) Roberto

Rey (2012). Publicado 12-05-2012. consultado 26-05-2013

141

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

ANEXOS

142

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

ANEXO A
INSTRUMENTO DE VALIDACIN

143

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y POLITICAS
MENCIN: CONTADURA PUBLICA
NIVEL: PREGRADO

S
O
D
VA
Validacin del Instrumento
R
E
ES
R
S
AUDITORA INTERNA PARA
OEL CONTROL CONTABLE Y ADMINISTRATIVO
H
C
DE LAS CUENTAS
POR
COBRAR
EN EMPRESAS CONCESIONARIAS DEL
E
R
E
D
MUNICIPIO MARACAIBO

Autora: Ariana Murillo

Tutora: Orlaida Guerrero

Experto: _________________________

Maracaibo, Julio 2013

144

Ciudadano:
MSc. /Dr. __________________________
Presente.Por medio de la presente, me dirijo a usted para hacer de su conocimiento que
ha sido seleccionado como Juez Evaluador de un (1) instrumento (cuestionario), el
cual tiene como finalidad recabar informacin sobre Auditoria interna para el
control Contable de las cuentas por cobrar en empresas concesionarias del

S
O
D
RVA

municipio Maracaibo

Su seleccin como juez se fundamenta en su experiencia y conocimientos

ES
R
S
O

H
C
E
colaboracin representa
DER un aporte valioso y significativo para el desarrollo de esta

relacionados con el tema de investigacin, donde sin lugar a dudas su

investigacin.
Agradezco se sirva revisar la validez del contenido del presente instrumento
de medicin, en lo referente a pertinencia con el objetivo, las dimensiones, los
indicadores y la redaccin de cada pregunta.
En espera de su valiosa cooperacin, de antemano reciba mi agradecimiento.

Atentamente,

Br. Ariana Murillo

145

I. IDENTIFICACIN DEL EXPERTO

Nombre y Apellido: ____________________________________________
Instituto donde trabaja: _________________________________________
Cargo desempeado:_____________________________________
Ttulo de Pregrado: ___________________________________________
Ao: _______
Instituto donde lo obtuvo: _______________________________________
Titulo de Posgrado: __________________________________________

S
O
D
RVA

Instituto donde lo obtuvo: _______________________________________

Ao: _______

H
C
E
ER

ES
R
S
O

Otro grado acadmico obtenido: __________________________________

Instituto donde lo obtuvo: _______________________________________

Ao: _______
II. IDENTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

1. Ttulo
AUDITORA

INTERNA

PARA

EL

CONTROL

CONTABLE

ADMINISTRATIVO DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN EMPRESAS

CONCESIONARIAS DEL MUNICIPIO MARACAIBO.
2. Objetivos de la Investigacin
2.1 Objetivo General
Analizar el proceso de auditora interna para el control contable y
administrativo de las cuentas por cobrar en empresas Concesionarias del

146

municipio Maracaibo de acuerdo a las normas de auditora interna y principios

contable vigentes.

2.2. Objetivos Especficos

1. Caracterizar el proceso de auditora interna para las cuentas por cobrar

aplicado en las empresas Concesionarias del Municipio Maracaibo.
2. Verificar las normas de auditora interna aplicadas en el examen de la
auditora de las cuentas por cobrar en empresas Concesionarias del municipio
Maracaibo

SE a las cuentas por cobrar en

E
aplicados
R
OS

3. Describir los controles internos

H
C
E
ER

S
O
D
RVA

empresas Concesionarias del municipio Maracaibo.

4. Estudiar la gestin de riesgos asociadas con la auditora interna para el

logro de los objetivos en empresas Concesionarias del municipio Maracaibo
5. Disear un programa de auditora interna para el control

contable y

administrativo del rubro de cuentas por cobrar en las empresas Concesionarias del
municipio Maracaibo

3. SISTEMA DE VARIABLES
3.1. Auditora interna

Definicin conceptual
Segn Holmes (2001), es un acto de avalo independiente dentro de una
organizacin para la revisin de las operaciones contables, financieras y otras
como base de un servicio constructivo y protector para la gerencia.

147

Definicin operacional

La auditoria constituye un proceso sistemtico realizado por un profesional

independiente, imparcial el cual se encarga de verificar que todos los
procedimientos de la empresa dentro de la organizacin se estn llevando cabo
de forma concisa y adecuada.
La variable Auditora interna ser medida, en base a la dimensin: proceso de
auditora interna y cumplimiento de las normas de auditora interna. Dentro del

S
O
D
VAaplicacin de pruebas de
auditora, anlisis y evaluacin del control E
interno,
R
ES
R
S
auditora, elaboracin y presentacin
O de los resultados de la auditora, realizacin
H
C
E
DER
del seguimiento
y supervisin del trabajo. Las cuales estn dentro de dicho
proceso de auditoria interna se incluyen como indicadores: planificacin de la

proceso. Y como parte de la medicin de las normas de auditora los indicadores:

Normas para la documentacin del trabajo de auditora interna, informe del auditor
interno y responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto del fraude o
error en la auditora.

3.2. Control contable y Administrativo

Definicin conceptual

Segn Estupin (2006) los controles internos comprenden el plan de

organizacin y el conjunto de mtodos que aseguren que los activos estn
debidamente

protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la

actividad se desarrolla eficazmente segn las directrices marcadas por la

148

administracin. De acuerdo a esta definicin la dimensin control interno ser

medido en base la subdimensin control contable y control administrativo.

Control contable

Definicin conceptual

Segn Perdomo (2000) es aquel que comprende el plan de organizar as

como los procedimientos y registros, referidos a la proteccin de los activos o a la

S
O
D
A
Vsistemas
cuanto a autoridad y registro. Es decir, todosR
los
contables de una
E
S
E
R
S
organizacin estn encaminados
a servir como medio de control y estn
O
H
C
E
ER los activos y a proveer la informacin.
enfocados a
Dproteger
confiabilidad de los registros financieros, proporcionando seguridad razonable en

Definicin operacional

El control contable es aquella tcnica del control interno la cual tiene la

finalidad proteger y salvaguardar los activos de la empresa para facilitar de esta
manera la seguridad razonable en cuanto a autoridad y registro. La variable
control contable, ser medida en base a sus indicadores registro contables y
polticas contables.
Control Administrativo
Definicin conceptual
Segn Catcora (1998), son los procedimientos existentes en la empresa para
asegurar la eficacia operativa y el cumplimiento de las normas definidas por la

149

direccin; los controles administrativos u operativos se refieren a operaciones que

no tienen una incidencia concreta en los estados financieros por corresponder a
otro marco de actividades de la empresa, si bien, puede tener una repercusin en
el rea financiera contable.
Definicin operacional

El control administrativo constituye un procedimiento de ccontrol Interno que

no tiene relacin directa con la confiabilidad de los registros contables. Plan de

S
O
D
RVA

organizacin, mtodos y procedimientos, que ayudan a los gerentes a lograr la

ES
R
S
O

eficiencia operacional y el cumplimiento de las polticas de la compaa.

H
C
E
ER

La variable control administrativo ser medida en base a sus indicadores

Polticas de crdito, Gestin de cobro, Divisin de funciones.

Cuadro 1
Operacionalizacin de las Variables
VARIABLE

Auditora
Interna

DIMENSIN

Proceso de
auditora
interna

INDICADORES
-Planificacin de la auditoria
-Anlisis y evaluacin del control interno
- Aplicacin de pruebas de auditoria
- elaboracin y presentacin de los
resultado
- realizacin del seguimiento
- Supervisin del trabajo

tems
1,2,3,4,5,6,7
,8,9,10
11,12,13,14,15,16
17,18,19
21,22
23,24

Normas de
auditoria
interna

-Norma sobre atributos

-Normas sobre desempeo
Normas para la documentacin del
trabajo de auditora interna
-Informe del auditor interno
-Responsabilidad del auditor interno de
considerar el efecto del fraude o error en
la auditora

25,26,27,28,29,30
31,32,33
34,35,36,37
38,39,40,41,42
43,44,45

150

Cuadro 1
(Cont)
VARIABLE

Control
contables y
control
administrativo

DIMENSIN
Sub. divisin
control
contable
Sub. divisin
control
administrativo
Gestin de
riesgo

INDICADORES

tems

-registro contables
-polticas contables
-polticas de crdito
-gestin de cobro
-divisin de funciones

46,47,48,49,50
51,52,53,54,55
56,57,58,59,60,61,62
63,64,65
66,67,68

-Entorno interno
-Definicin de objetivos
-Identificacin de eventos
-Valoracin del riesgo

69,70,71
72,73,74
75,76
77,78,79

Fuente: Murillo (2013)

S
O
D
RVA

4. INFORMACIN ADICIONAL
4.1. Tipo de Investigacin

ES
R
S
O

H
C
E
El estudio
DEesRde tipo analtico, pues tiene como objetivo analizar un evento y

comprenderlo en trminos de sus aspectos menos evidentes.

4.2. Diseo de Investigacin
La presente investigacin es de modalidad de campo, ya que los datos van a
recopilarse directamente del sitio donde ocurren los hechos. Tambin se considera
no experimental en tanto se realiza sin manipular deliberadamente las variables.
Adems, es catalogada como transaccional, pues los datos se recolectan en un
solo momento en un tiempo nico
4.3. Sujetos de la Investigacin
La poblacin se obtuvo a travs de la consulta efectuada directamente en el
Servicio Desconcentrado Municipal Autnomo de Administracin Tributaria

151

(SEDEMAT) (16/10/2012), de una lista de base de datos denominado ex_trib el

cual arroj en este sentido una poblacin absoluta de 51 concesionarios ubicados
en el municipio Maracaibo del estado Zulia.
Al analizar la lista, se determin que 3 son los que cumplen con las
caractersticas para el presente estudio denominado Auditora interna y control
contable de las cuentas por cobrar en empresas concesionarias del municipio
Maracaibo, como lo es la existencia de un departamento de auditora interna, tal

S
O
D
RVA

como se muestra en el siguiente cuadro 2.

ES
R
S
O

Cuadro 2
Distribucin de la Poblacin

H
C
E
ER

Concesionario

Auditor
Interno

Personal de
cuentas por cobrar

Total

1
1
1
3

2
2
1
5

3
3
2
8

Los Coches
Peugeot de Venezuela
Motofalca, C.A.
Total
Fuente: Murillo (2012)

Ahora bien, para efectos de la presente investigacin no es necesario aplicar

un proceso muestral ni calcular una muestra. En este caso, se tomar a la
poblacin en su totalidad ya que es finita y accesible para la investigadora.

4.4. Tcnica de Recoleccin de Datos

En la presente investigacin como fuente primaria para la recoleccin de datos

e informacin relacionada con el anlisis de la auditora interna para el control
contable y administrativo de las cuentas por cobrar en las empresas

152

concesionarias del municipio Maracaibo, estado Zulia,

se emplear con una

encuesta tcnica. Bajo tales perspectivas, en la presente investigacin se utilizar

como instrumento un cuestionario de contenido de (79) tems con opciones de
respuesta tipo

escala forzada, a saber: Siempre, Casi siempre, A veces, Casi

nunca y Nunca, para ser aplicado a los encargados de los departamentos de

auditora interna y cuentas por cobrar de los concesionarios del municipio

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

153

MATRIZ DE VALIDACIN
Objetivo
Especfico

Variabl
e

Dimensin

Pertinencia
de Objetivo

tems

Indicador

NP

Pertinencia
de Variable

NP

Pertinencia
de
Indicador

NP

Redaccin

NP

1. Se elabora una planificacin a las auditora?

el

2. Se establecen previamente
los objetivos
estratgicos de la unidad de auditoria para un
periodo determinado?

proceso de auditora

3. Se determina el nivel de riesgo de auditora

existente?

interna

para

las

cuentas por cobrar

aplicado

en

las

empresas
Concesionarias del
Municipio

Auditora Interna

Caracterizar

5. Se seleccionan los procedimientos especficos

que se aplicarn en el desarrollo de las auditorias?

DER
Proceso de
Auditora
Interna

R
E
S
RE

4. Se determina un nivel de materialidad cuantitativa

para el anlisis de las cuentas?

S
O
H
EC
Planificacin
de la auditora

S
O
D
VA

6. Se elabora un plan de auditora?

Maracaibo.

Anlisis y
evaluacin del
control
interno

153

Leyenda: P= Pertinente NP= No pertinente

7. En el plan de auditora se define la naturaleza y

el alcance del trabajo?
8. Se utiliza los resultados de evaluaciones
anteriores para la revisin del sistema de control
interno del ciclo de ventas- cuentas por cobrar?
9. Se disean procedimientos de auditora para
reducir el riesgo a un nivel aceptable bajo?
10. Los auditores obtienen la compresin de los
procedimientos que se ejecutan en ciclo de ventascuentas por cobrar?

154

MATRIZ DE VALIDACIN
Objetivo
Especfico

Variable

Dimensin

Pertinencia
de Objetivo

tems

Indicador

NP

Pertinencia
de Variable

NP

Pertinencia
de
Indicador

NP

Redaccin

NP

11. El auditor utiliza programas de auditora como

gua en la ejecucin de su trabajo?
12. Se realizan pruebas sustantivas que permiten
evaluar la razonabilidad de los saldos de las cuentas
por cobrar de la empresa?
Aplicacin
pruebas de
auditora

S
O
D
VA

R
E
S
RE

13. Se realizan procedimientos analticos de revisin

para las cuentas por cobrar

S
O
H
EC

Caracterizar
el
proceso
de
auditora interna
para las cuentas
por
cobrar
aplicado en las
empresas
Concesionarias
del
Municipio
Maracaibo.

Auditora Interna

14. Se envan circularizaciones de cuentas por

cobrar a clientes

DER
Proceso de
Auditora
Interna

15. Se realiza la prueba de facturacin para verificar

el proceso de cuentas por cobrar
16. Se evala los resultados de las pruebas
aplicadas a fin de proponer recomendaciones?

17. Se presenta un informe sobre la auditora

realizada?
Elaboracin
18. El auditor presenta sus conclusiones sobre los
y
hallazgos encontrados durante la auditora?
presentacin
de los
resultados de
19. El auditor indica en el informe cul es su nivel de
la auditora
implicacin y responsabilidad en el trabajo?
20. El auditor presenta en
recomendaciones pertinentes?
Realizacin
del
seguimiento

su

informe

las

21. El auditor
realiza seguimiento a los
procesos ms crticos ?

22. El
auditor
efecta
revisiones
de
seguimiento a los procesos para verificar su
cumplimiento?

MATRIZ DE VALIDACIN
154

Leyenda: P= Pertinente NP= No pertinente

155

Objetivo Especfico

Variable

Dimensin

Indicador

Pertinencia de
Objetivo

tems

NP

Pertinencia de
Variable

NP

Pertinencia de
Indicador

NP

Redaccin

NP

23. El auditor encargado ejerce supervisin del

trabajo realizado por el personal con menor
experiencia?

Caracterizar el proceso de
auditora interna para las
cobrar
cuentas
por
aplicado en las empresas
Concesionarias
del
Municipio Maracaibo.

Supervisin del
Trabajo

Proceso de
Auditora Interna

24. El encargado se responsabiliza del trabajo

del personal bajo su supervisin?

S
O
D
VA

2 25El personal que participa en la actividad de auditoria

interna est conformado por profesionales de la
Contadura Pblica debidamente colegiados y con
experiencia en el rea?

R
E
S
RE

Verificar las normas de

auditora interna aplicadas
en el proceso de auditora
de las cuentas por cobrar
en
empresas
Concesionarias
del
municipio Maracaibo

Auditora Interna

26La calidad de la actividad de auditoria interna es

evaluada de forma continua?

S
O
H
EC

DER

27La actividad del auditor interno est tal como

propsito, autoridad y responsabilidad en el estatuto de la
Normas sobre empresa?
atributos

28El auditor interno revisa mensualmente el estatuto de

auditora interna?
29Existe independencia de la direccin
departamentos que son evaluados?

Normas de
auditora interna

y de los

30Se reporta directamente

ante el consejo de
administracin o mxima autoridad alguna situacin
dentro de la organizacin?

31Los individuos que forman parte de la actividad de

auditora interna demuestran cumplir con el Cdigo de
tica del contador pblico?
32El auditor interno establece programas basados en los

Normas sobre riesgos?

desempeo

33 El auditor toma en cuenta el enfoque de gestin de

riesgos de polticas y procedimientos para la actividad de
auditoria interna?

MATRIZ DE VALIDACIN
155

Leyenda: P= Pertinente NP= No pertinente

156

Objetivo
Especfico

Variabl
e

Dimensin

Pertinencia
de Objetivo

tems

Indicador

Pertinencia
de Variable

Pertinencia
de
Indicador

Redaccin

34El trabajo de auditora esta debidamente

documentado a travs de papeles de trabajo?
35Los papeles de trabajo son elaborados siguiendo
tcnicas de preparacin, acabo de auditora?
Normas para la
documentacin
36El auditor presenta los soportes respectivos de las
de auditora
conclusiones de auditora?
interna

S
O
D
VA

37 Las auditoras internas cumplen con las normas

establecidas por la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela?.

R
E
S
RE

Verificar las normas

de auditora interna
aplicadas
en
el
proceso de auditora
de las cuentas por
cobrar en empresas
Concesionarias del
municipio Maracaibo

Auditora Interna

38Se emiten comunicaciones escritas formales,

tales como informes a fin de comunicar las
conclusiones del trabajo?

DER

S
O
H
EC

Normas de
auditora
interna

39El informe de auditora incluye el objetivo del

trabajo, el contenido de las comprobaciones, el grado
de inters de la gerencia, as como los antecedes y
organizacin de la empresa?

Informe del
auditor interno

40Se emiten informes preliminares para comunicar

los aspectos que requieren llamar la atencin de la
gerencia sobre un problema especfico?

41Se emiten informes especiales donde se relata

hechos graves de una auditora realizada al margen
del programa anual de la auditora?
42El auditor interno presenta informes de
seguimiento para asegurarse de que se toman
medidas adecuadas en cuanto a la relacin de
hechos auditados?
Responsabili
-dad del
auditor
interno de
considerar el
efecto del
fraude o
error en la
auditora

43El auditor verifica la exactitud de la informacin

contable de la empresa considerando el riesgo de
error y fraude?
44La auditora interna determina si el diseo del
control coadyuva a la prevencin de errores o fraude?
45En caso de indicios suficientes de fraude el
auditor comunica a la direccin la situacin a fin de
recomendar una investigacin?

Leyenda: P= Pertinente NP= No pertinente

156

MATRIZ DE VALIDACIN

157

Objetivo
Especfico

Varia
ble

Dimensin

Indicador

tems

Pertinenci
a de
Objetivo

Pertinenci
a de
Variable

NP

NP

Pertinencia
de
Indicador

NP

Redaccin

NP

46Se clasifican contablemente las cuentas por cobrar de acuerdo a

naturaleza de las operaciones de ventas-cuentas por cobrar?
47El saldo total de clientes registrado en contabilidad (mayor general)
est soportado por una relacin de saldos individualizados de clientes?
48Son conciliados mensualmente los saldos del auxiliar de cuentas por
Registro cobrar versus el mayor general?
contables 49Todos los asientos en las cuentas individuales del cliente son
registrados nicamente con base en copias de las facturas de ventas,
recibos de cajas y otros documentos tales como notas de entrega
prenumerados?
50Se verifica para su contabilizacin la aplicacin del porcentaje del
IVA en las facturas emitidas?

R
E
S
RE

Control contable

51Se registra el deterioro o prdida de la cuenta por cobrar?

Describir los
controles
internos
contables
aplicados
a
las
cuentas
por cobrar en
empresas
Concesionaria
s
del
municipio
Maracaibo.

S
O
H
EC

S
O
D
VA

52Se considera la probabilidad de ocurrencia de la posible prdida para

establecer el monto para la provisin de cuentas incobrables?
Polticas
53Se considera una base razonable para establecer el monto de la
contables provisin?

DER

Controle
Interno

54Para ventas a crdito a corto plazo, se reconoce una cuenta por

cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobraren efectivo de esa
entidad, que suele ser el precio de la factura?

55Para las ventas a largo plazo se reconoce una cuenta por cobrar al
valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo los pagos
por intereses y el reembolso del Principal)?.
56Existe poltica de cobro formalmente establecida?
57Se considera la poltica de pago para fijar el plazo mximo de cobro?
58Existe un listado oficial de precios?
59Existen una poltica predefinida de descuentos y devoluciones?
Polticas 60Las operaciones de ventas responden a la poltica de crdito
de crdito establecida?
61Al momento de autorizar los crditos son considerados aspectos tales
como: capacidad de pago, capacidad financiera, garantas de cada
cliente?
62Para mantener la liquidez se acortan los plazos otorgados a los
crditos?
63Estn establecidas las actividades especficas de cobranza en la
empresa?
Gestin 64Las estrategias de cobranza se establecen de acuerdo con las
de cobro exigencias de la administracin de la empresa?
65Se envan cartas a los clientes con los saldos de las cuentas a cobrar
a su vencimiento?

MATRIZ DE VALIDACIN
Variabl

Dimensin

Indicador

Leyenda: P= Pertinente NP= No pertinente

tems

Pertinenci

Pertinenci

Pertinencia

Redaccin

157

Objetivo

158

Especfico

a de
Objetivo

Divisin de
funciones

Entorno
interno

Control contable

.Estudiar
la
gestin de riesgos
asociadas con la
auditora interna
para el logro de
los objetivos en
empresas
Concesionarias
del
municipio
Maracaibo

Gestin de
Riesgo

DER

Identificacin
de eventos

Valoracin
del riesgo

NP

de
Indicador

NP

NP

66Se indica claramente las personas responsables de

funciones de ventas?
67La autorizacin de crditos est separada de la
operacin de ventas y de su contabilizacin??
68Existe un manual donde se describan las funciones
relacionadas con la operacin de ventas-cuentas por
cobrar?
69. La estructura empresarial determina las estrategias a
utilizar en la gestin de ventas-cuentas por cobrar?
70. Se establecen provisiones o contingencias
considerando posibilidades derivadas de la venta?
71. La actitud asumida por la alta direccin influye en la
forma de estructurar y tratar los riesgos?
72 Se establecen objetivos alineados con la estrategia
empresarial?
73. Los objetivos establecidos ayudan a la efectividad en la
presentacin de reportes o informes?
74.La alta direccin establece los objetivos estratgicos de
gestin de cuentas por cobrar ?
75.La alta gerencia identifica y analiza los factores de
riesgo asociados a los objetivos organizacionales
relacionados con las ventas cuentas por cobrar?
76 Se establecen variaciones de precios mediante la
identificacin de cuentas por cobrar?
77 Se realiza una estimacin de la importancia de los
riesgos relacionados con la gestin de ventas cuentas por
cobrar?
78 Se determina la probabilidad de ocurrencia de los
riesgos evaluados?
79 Se establecen controles en relacin a los riesgos
evaluados?

S
O
H
EC

Definicin
de objetivos

NP

a de
Variable

S
O
D
VA

R
E
S
RE

158

Leyenda: P= Pertinente NP= No pertinente

159

EVALUACIN DEL EXPERTO

a. Considera Ud. que los tems del instrumento tienen pertinencia con los
objetivos de la investigacin?
Suficient
e

Medianamente
suficiente

Insuficient
e

Observaciones:_____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
b. Considera Ud. que los tems del instrumento tienen pertinencia con la variable
de la investigacin?

S
O
D
VA
R
Observaciones:_____________________________________________________
E
ES
__________________________________________________________________
R
S
O
__________________________________________________________________
H
C
REque los tems del instrumento tienen pertinencia con las
DEUd.
c. Considera
Suficient
e

Medianamente
suficiente

Insuficient
e

dimensiones de la investigacin.
Suficie
nte

Medianamente
suficiente

Insuficient
e

Observaciones:_____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
d. Considera Ud. que los tems del instrumento tienen pertinencia con los
indicadores de la investigacin?
Suficient
e

Medianamente
suficiente

Insuficient
e

Observaciones:_____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
e. Considera Ud. que la redaccin de los tems es adecuada?
Suficient
e

Medianamente
suficiente

Insuficient
e

160

Observaciones:_____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
f. Considera el instrumento vlido para su aplicacin?
Suficient
e

Medianamente
suficiente

Insuficient
e

Observaciones:_____________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Nombre del Experto:_________________________________________________
Cdula de Identidad: ____________________

S
O
D
RVA

_____________________________
Firma

H
C
E
ER

ES
R
S
O

161

CONSTANCIA DE JUICIO DEL EXPERTO

Yo,__________________________________________________________
portador de !a cdula de identidad No: _____________________; actuando en mi
carcter de Experto y en uso de mis facultades profesionales e intelectuales; por
medio de la presente: Hago constar que el instrumento de recoleccin de
informacin presentado por la Br. Ariana Murillo, cursante de Contadura Pblica
en la Universidad Rafael Urdaneta, para la presentacin de su Trabajo Especial de

S
O
D
RVA

Grado " Auditoria Interna Para el Control Contable de las Cuentas por Cobrar en

ES
R
S
O

Empresas Concesionarias del Municipio Maracaibo, ha sido aprobado y avalado

por mi.

H
C
E
ER

Constancia que expido, para los fines legales pertinentes y a peticin de la parte
interesada. En Maracaibo a los ____ das del mes de ____________ del ao dos
mil trece.

Atentamente,

_______________________
C.I.:____________________

162

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

AENXO B
INSTRUMENTO DE RECOLECCIN

163

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

S
INSTRUMENTO
O
D
A

S
O
H
EC

ER
S
E
R

AUDITORA INTERNA PARA EL CONTROL CONTABLE Y ADMINISTRATIVO

DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN EMPRESAS CONCESIONARIAS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO

DER

Br. Ariana Murillo

Maracaibo, Julio de 2013

164

Estimado Encuestado:

Este cuestionario est dirigido a recoger informacin para analizar la Auditora

Interna para el Control Contable de las cuentas por cobrar en Empresas
Concesionarias del Municipio Maracaibo, con el propsito de contribuir con el
mejor desarrollo de las actividades en estas instituciones.
Los datos que usted suministre sern de utilidad para los fines del estudio y se
procesarn en forma annima y confidencial.

S
O
D
RVA

Agradeciendo de antemano su receptividad y valiosa colaboracin, de usted,

atentamente.

H
C
E
ER

ES
R
S
O

__________________________
Br. Ariana Murillo

165

INSTRUCCIONES

1. Antes de dar una respuesta, por favor, lea cuidadosamente cada tem.
2. Los tems estn redactados de tal manera que slo tiene que seleccionar entre
ellos la opcin que ms se ajuste a su criterio personal.
3. Responda por favor la totalidad de los tems sin omitir ninguno.
4. Marque con una X la alternativa a seleccionar.
5. Cada pregunta tiene 5 alternativas de respuesta. En cada tem seleccione una

S
O
D
RVA

sola alternativa y coloque una X.

ES
R
S
O

6. Las 5 alternativas de cada tem son:

H
C
E
ER

Siempre (5)

Casi siempre (4)

A veces (3)

Casi nunca (2)

Nunca (1)

Gracias por su colaboracin!

166

CUESTIONARIO

Variable: Auditora Interna

Dimensin: Proceso de Auditora Interna
Indicador: Planificacin de la auditora
1 Se elaboran una planificacin a las auditorias?
Se establecen previamente los objetivos estratgicos de la unidad de
2
auditoria para un periodo determinado?
3 Se determina el nivel de riesgo de auditoria existente?
Se determina un nivel de materialidad cuantitativa para el anlisis de
4
las cuentas?
Se seleccionan los procedimientos especficos que se aplicarn en el
5
desarrollo a las auditoras?
6 Se elabora un plan de auditoria?
7 En el plan de auditoria se define la naturaleza y el alcance del trabajo?
Indicador: Anlisis y evaluacin del control interno
Se utiliza los resultados de evaluaciones anteriores para la revisin
8
del sistema de control interno del ciclo ventas- cuentas por cobrar?
Se disean procedimientos de auditora para reducir el riesgo a un
9
nivel aceptablemente bajo?
Los auditores obtienen la compresin de los procedimientos que se
10
ejecuta en el ciclo ventas- cuentas por cobrar?
Indicador: Aplicacin de pruebas de auditora
El auditor utiliza programas de auditoria como gua en la ejecucin y
11
documentacin de su trabajo?
Se realizan pruebas sustantivas que permiten evaluar la
12
razonabilidad de los saldo de las cuentas por cobrar de la empresa?
Se realizan procedimientos analticos de revisin para las cuentas por
13
cobrar?
14 Se envan circularizaciones de cuentas por cobrar a cliente?
Se realiza la prueba de facturacin para verificar el proceso de
15
cuentas por cobrar?
Se evalan los resultados de las pruebas aplicadas a fin de proponer
16
recomendaciones?
Indicador: elaboracin y presentacin de los resultado de la auditora
17 Se presenta un informe sobre la auditora realizada?
El auditor presenta sus conclusiones sobre los hallazgos encontradas
18
durante la auditora?
El auditor indica en el informe cul es su nivel de responsabilidad en
19
el trabajo?
20 El auditor presenta en su informe las recomendaciones pertinentes?
Indicador: realizacin del seguimiento

H
C
E
ER

21

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

El auditor interno realiza seguimiento en los procesos ms crticos?

El auditor efecta revisiones de seguimiento a los procesos para

verificar su cumplimiento?
Indicador: Supervisin del trabajo
22

Nunca

Casi nunca

A veces

TEMS

Casi
siempre

Siempre

Dirigido a al personal de Auditora interna y el personal de cuentas por cobrar

El auditor encargado ejerce supervisin del trabajo realizado por el

personal con menor experiencia.
El encargado se responsabiliza del trabajo del personal bajo su
24
supervisin.
Dimensin: Normas de auditara
Indicador: Normas sobre atributos
El personal que participa en la actividad de auditoria interna est
25
conformado por profesionales con experiencia en el rea?
La calidad de la actividad de auditoria interna es evaluada de forma
26
continua?
La actividad del auditor interno est reflejada bajo un estatuto de la
27
empresa?
28 El auditor interno revisa el estatuto de auditora interna?
29 Existe independencia de los departamentos que son evaluados?
Se reporta directamente ante el consejo de administracin o mxima
30
autoridad dentro de la organizacin?
Indicador: Normas sobre desempeo
Los individuos que forman parte de la actividad de auditora interna
31
demuestran cumplir con el Cdigo de tica del contador pblico?
32 El auditor establece programas de trabajo basados en los riesgos?
El auditor toma en cuenta el enfoque de gestin de riesgos de
33
polticas y procedimientos para la actividad de auditoria interna?
Indicador: Normas para la documentacin del trabajo de auditoria
El trabajo de auditoria interna esta debidamente documentado a
34
travs de papeles de trabajo?
Los papeles de trabajo son elaborados siguiendo tcnicas de
35
preparacin, acabado de auditara?
El auditor presenta los soportes respectivos de las conclusiones de
36
auditoria?
Las auditoras internas cumplen con las normas establecidas por la
37
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela?
Indicador: Informe del auditor interno
Se emiten comunicaciones escritas formales tales como informes a
38
fin de comunicar las conclusiones del trabajo?
El informe de auditoria incluye el objetivo del trabajo, el contenido de
39 las comprobaciones, el grado de inters de la gerencia, as como los
antecedentes y organizacin de la empresa?
Se emiten informes preliminares para comunicar los aspectos que
40 requieren llamar
la atencin de la gerencia sobre un problema
especfico?
Se emiten informes especiales donde se relata hechos graves de una
41
auditoria realizada al margen del programa anual de la auditora?
23

H
C
E
ER

42

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

El auditor interno presenta informes de seguimiento para asegurarse

de que se toman medidas adecuadas en cuanto a la relacin de
hechos auditados?

Nunca

Casi nunca

A veces

TEMS

Casi
siempre

Siempre

167

Indicador: Responsabilidad del auditor interno de considerar el efecto

del fraude o error en la auditora
El auditor verifica la veracidad de la informacin contable de la
43
empresa considerando el riesgo de error y fraude
La auditoria interna determina si el diseo del control coadyuva a la
44
prevencin de errores o fraude?
En caso de indicios suficientes de fraude el auditor comunica a la
45
direccin la situacin a fin de recomendar una investigacin?
Variable: Control contable
Dimensin: Controles Internos y administrativos
Sub.dimensin : contable
Indicador: Registro contables
Se clasifican contablemente las cuentas por cobrar de acuerdo a
46
naturaleza de las operaciones de ventas-cuentas por cobrar?
El saldo total de clientes registrado en contabilidad (mayor general)
47
est soportado por una relacin de saldos individualizados de clientes?
Son conciliados mensualmente los saldos del auxiliar de cuentas por
48
cobrar versus el mayor general?
Todos los asientos en las cuentas individuales del cliente son
registrados nicamente con base en copias de las facturas de ventas,
49
recibos de cajas y otros documentos tales como notas de entrega
prenumerados?
Se verifica para su contabilizacin la aplicacin del porcentaje del
50
IVA en las facturas emitidas?
Indicador: Polticas contables
51 Se registra el deterioro o prdida de la cuenta por cobrar?
Se considera la probabilidad de ocurrencia de la posible prdida para
52
establecer el monto para la provisin de cuentas incobrables?
Se considera una base razonable para establecer el monto de la
53
provisin?
Para ventas a crdito a corto plazo, se reconoce una cuenta por
54 cobrar al importe sin descontar de la cuenta por cobraren efectivo de
esa entidad, que suele ser el precio de la factura?

H
C
E
ER

55

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

Para las ventas a largo plazo se reconoce una cuenta por cobrar al valor
presente de la cuenta por cobrar en efectivo (incluyendo los pagos por
intereses y el reembolso del Principal)?.

Sub. Dimensin administrativo

Indicador: Polticas de crdito
56 Existe poltica de cobro formalmente establecida?
57 Se considera la poltica de pago para fijar el plazo mximo de cobro?
58 Existe un listado oficial de precios?
59 Existen una poltica predefinida de descuentos y devoluciones
Las operaciones de ventas responden a la poltica de crdito
60
establecida?
Al momento de autorizar los crditos son considerados aspectos tales
como: capacidad de pago, capacidad financiera, garantas de cada
61
cliente?

Nunca

Casi nunca

A veces

TEMS

Casi
siempre

Siempre

168

Para mantener la liquidez se acortan los plazos otorgados a los

crditos?
Indicador: Gestin de cobro
Estn establecidas las actividades especficas de cobranza en la
63
empresa?
Las estrategias de cobranza se establecen de acuerdo con las
64
exigencias de la administracin de la empresa?
Se envan cartas a los clientes con los saldos de las cuentas a cobrar a su
65
vencimiento?
Indicador: Divisin de funciones
Se indica claramente las personas responsables de funciones de
66
ventas?
La autorizacin de crditos est separada de la operacin de ventas y
67
de su contabilizacin??
Existe un manual donde se describan las funciones relacionadas con
68
la operacin de ventas-cuentas por cobrar?
Dimensin: Gestin de Riesgo
Indicador: Entorno interno
La estructura empresarial determina las estrategias a utilizar en las
69
gestiones de ventas-cuentas por cobrar?
Se establecen provisiones o contingencias considerando
70
posibilidades derivados de las ventas
La actitud asumida por la alta direccin influye en la forma de
71
estructurar y tratar los riesgos?
Indicador: Definicin de objetivos
72 Se establecen objetivos alineados con la estrategia empresarial?
Los objetivos establecidos ayudan a la efectividad en la presentacin
73
de reportes o informes?
La alta direccin establece los objetivos estratgicos de gestin de
74
cuentas por cobrar?
Indicador: Identificacin de eventos
La alta gerencia identifica los factores de riesgo asociados a los
75 objetivos organizacionales relacionados con los ventas-cuentas por
cobrar?
Se establecen variaciones de precios mediante la identificacin de
76
cuentas por cobrar?
Indicador: Valoracin del riesgo
Se realiza una estimacin de la importancia de los riesgos
77
relacionados con la gestin de ventas cuentas por cobrar?
78 Se determina la probabilidad de ocurrencia de los riesgos evaluados?
79 Se establecen controles en relacin a los riesgos evaluados?
62

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

Nunca

Casi nunca

A veces

TEMS

Casi
siempre

Siempre

169

170

H
C
E
ER

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

ANEXO C
CONFIABILIDAD

171

CONFIABILIDAD DE LOS INSTRUMENTOS

Data Variable 1: Auditora Interna

Data Variable 2: Control Contable

S
O
H
EC

DER

S
O
D
VA

R
E
S
RE

Anlisis de fiabilidad
[Conjunto_de_datos1] E:\Ariana 19-03-2013\TD-Ariana M.sav

Anlisis de fiabilidad
[Conjunto_de_datos1] E:\Ariana 19-03-2013\TD-Ariana M.sav

Escala: Coeficiente Alpha Cronbach

Escala: Coeficiente Alpha Cronbach

Resumen del procesamiento de los casos

Resumen del procesamiento de los casos

Auditora Interna
Casos

Control Contable

Vlidos

100,0

Excluidos a

,0

Total

a. Eliminacin por lista basada en todas las variables del procedimiento.

Excluidos

5
a

Total

100,0

,0

100,0

a. Eliminacin por lista basada en todas las variables del procedimiento.

Alfa de Cronbach

N de elementos
0,93

Vlidos

Estadsticos de fiabilidad

Estadsticos de fiabilidad
Alfa de Cronbach

100,0

Casos

41

N de elementos
0,82

38

171

172

ES
R
S
O

S
O
D
RVA

ANEXO D
MATRIZ DE RESULTADOS

H
C
E
ER

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42

43

44

45

5
5
5
3
5
3
5
5

16

5
5
5
3
5
3
5
5

15

4
5
5
3
5
3
4
5

14

5
5
5
3
5
3
5
5

13

5
5
4
3
4
3
5
5

12

5
3
3
3
3
3
5
3

11

4
4
5
3
5
3
4
4

5
5
5
3
5
3
5
5

10

tems

ANEXO D
MATRIZ DE RESULTADOS
CODIFICACIN DE RESULTADOS VARIABLE 1: AUDITORA INTERNA
5
5
4
3
4
3
5
5

4
5
3
3
3
3
4
5

4
5
4
3
4
3
4
5

5
3
4
3
4
3
5
3

5
5
4
5
4
5
5
5

3
1
3
5
3
5
3
1

5
3
4
5
4
5
5
3

5
5
5
5
5
5
5
5

4
5
5
3
5
3
4
5

4
5
5
3
5
3
4
5

5
1
5
3
5
3
5
1

4
5
4
3
4
3
4
5

5
5
5
3
5
3
5
5

5
5
5
3
5
3
5
5

4
5
4
3
4
3
4
5

5
5
5
3
5
3
5
5

5
5
5
3
5
3
5
5

5
5
3
3
3
3
5
5

4
1
4
3
4
3
4
1

4
1
5
3
5
3
4
1

5
5
5
3
5
3
5
5

4
5
2
3
2
3
4
5

5
5
2
3
2
3
5
5

5
4
5
3
5
3
5
4

5
4
4
3
4
3
5
4

5
5
3
3
3
3
5
5

4
5
4
3
4
3
4
5

4
5
1
3
1
3
4
5

5
5
3
3
3
3
5
5

4
5
4
3
4
3
4
5

5
5
1
3
1
3
5
5

4
1
1
3
1
3
4
1

5
5
4
3
4
3
5
5

5
5
4
3
4
3
5
5

5
5
5
3
5
3
5
5

5
5
3
3
3
3
5
5

5
5
5
3
5
3
5
5

Suj

1
2
3
4
5
6
7
8

R
E
S
RE

S
O
D
VA
70

71

72

73

74

75

76

77

78

79

5
5
5
5
5
5
5
5

69

5
5
5
5
5
5
5
5

68

1
5
1
3
1
3
1
5

67

1
5
5
3
5
3
1
5

66

5
5
4
3
4
3
5
5

65

DER

1
5
3
3
3
3
1
5

64

S
O
H
EC
1
5
2
5
2
5
1
5

63

1
5
2
5
2
5
1
5

62

4
1
4
1
4
1
4
1

61

4
5
5
5
5
5
4
5

60

53

3
5
4
5
4
5
3
5

59

52

1
5
3
3
3
3
1
5

58

51

5
5
5
3
5
3
5
5

57

50

1
5
2
5
2
5
1
5

56

49

1
2
3
4
5
6
7
8

55

48

1
5
1
5
1
5
1
5

Suj

54

47

tems

46

CODIFICACIN DE RESULTADOS VARIABLE 2: CONTROL CONTABLE Y ADMINISTRATIVO

5
5
4
5
4
5
5
5

5
5
5
5
5
5
5
5

5
5
5
5
5
5
5
5

3
5
4
5
4
5
3
5

3
1
4
5
4
5
3
1

2
5
4
3
4
3
2
5

2
5
4
3
4
3
2
5

2
1
3
3
3
3
2
1

3
5
3
5
3
5
3
5

3
5
3
3
3
3
3
5

4
5
4
3
4
3
4
5

4
5
3
3
3
3
4
5

4
5
4
3
4
3
4
5

3
5
4
5
4
5
3
5

3
5
4
5
4
5
3
5

5
1
3
3
3
3
5
1

3
1
3
3
3
3
3
1

2
1
3
3
3
3
2
1

3
1
4
3
4
3
3
1

173