Auditoria Operacional

Auditoria Operacional
Grupo No. 13
AUDITORIA OPERACIONAL
HISTORIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA.
La auditoria operativa naci por la necesidad que tena la alta direccin o gerencia
de estar de acuerdo tanto con la adecuacin y validez de los informes operativos
como de los informes financieros.
El termino Operaciones surge como la designacin de actividades y funciones no
financieras que aparecen en la declaracin de las responsabilidades de los
auditores internos, publicada por el Instituto de Auditores Internos. En los ltimos
30 aos ha surgido la necesidad de contar con otro tipo de auditoria llamada
Auditoria Operativa que tiene en consideracin el rpido conocimiento de la
complejidad empresarial y el incremento de la atencin que las organizaciones
hacen de su administracin.
La necesidad de la auditoria operacional fue anticipada por William P. Leonard, de
Estados Unidos de Norteamrica, quin defini a esta tcnica como examen
comprensivo y constructivo de una estructura organizacional de una empresa, o
cualquier componente de las mismas, tales como una divisin o departamento, as
como de sus planes y objetivos, sus mtodos de operacin y la utilizacin de los
recursos fsicos y humanos. Conforme se van creando diversas ciencias, tcnicas,
mtodos, principios, actividades y dems lneas de conocimiento, que sirvan de
apoyo la gestin eficaz de las empresas, se da en el pas el establecimiento de la
auditoria operativa con el propsito de coactivar el logro eficiente de los objetivos
que las organizaciones se proponen.
DEFINICION DE AUDITORIA OPERACIONAL:
Es una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones y procedimientos
adoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la direccin a
eliminar las deficiencias por medio de la recomendacin de medidas correctivas.
Comprende adems de la financiera, el examen y evaluacin de la planeacin,
organizacin, direccin y control interno administrativo; de la eficiencia, eficacia y
economa con que se han empleado los recursos humanos, materiales y
financieros; y de los resultados de las operaciones programadas para saber si se
han logrado o no los objetivos propuestos.
ALCANCE
Es integral, la revisin debe tomar en cuenta, todos los pasos del proceso
oportuno como son; planeacin, organizacin, direccin y control; y no slo debe
restringirse al control del departamento, seccin o institucin en su totalidad que
se est examinando.
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SEMINARIO CASOS DE AUDITORIA
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La operacin se define como el conjunto de actividades orientadas al logro de un

fin u objetivo particular dentro de la entidad, tales como vender, comprar, cobrar o
producir.
CAMPO DE APLICACIN:
Se han determinado como ms frecuentes:
a) Para aportar recomendaciones que resuelven un problema conocido.
b) Cuando se tienen indicadores de ineficiencia pero se desconocen las
razones,
c) Para contar con un respaldo para la prevencin de ineficiencias o para el
sano crecimiento de las entidades.
d) Proponer los objetivos y aplicar las polticas establecidas dentro de los
objetivos generales de la empresa , vigilar y coordinar su cumplimiento.
La auditoria operacional puede realizarse en cualquier poca y con cualquier
frecuencia; lo recomendable es que se practique peridicamente, a fin de que
rinda sus mejores frutos. As, puede prepararse un programa cclico de revisiones
en el cual un rea sea revisada por lo menos cada dos aos, mantenindose un
examen permanente de aquellas operaciones que requieran especial atencin del
monto de recursos invertidos en ellas o por su criticidad.
Dentro de los campos de aplicacin podemos mencionar: Produccin, Compras,
ventas, cobranzas, recursos humanos, otorgamiento de crdito, inventario,
sistemas administrativos de informacin.
OBJETIVOS
Se enfoca principalmente a la evaluacin de aquellos problemas que existen
dentro de la entidad auditada, con el fin de proporcionar bases para solucionarlos;
presentando aquellas recomendaciones que simplifiquen el trabajo para el
cumplimiento de los planes de la empresa, con el fin de alcanzar un ptimo nivel
de productividad.
Se cumple al presentar recomendaciones que tiendan a incrementar la eficiencia
en las entidades a que se practique.
OBJETIVOS A CORTO PLAZO
Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la
economa y la eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos. Este
objetivo se logra al finalizar el trabajo de Auditoria Operacional.
OBJETIVOS A MEDIANO Y LARGO PLAZO
Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. En una entidad de
carcter mercantil: en la mejora de los beneficios econmicos (Rentabilidad) en un
organismo pblico (sin animo de lucro) en la mejora en la prestacin de servicios.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
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Dentro de los objetivos especficos estn:

a) Promover mejoras en las operaciones
b) Determinar si la administracin cumple con los planes y objetivos del
negocio.
c) Comprobar si las operaciones se llevan de manera efectiva, eficiente y
econmica.
d) Evaluar si las polticas de la administracin responden y son congruentes
con los planes generales y especficos establecidos en funcin de las
metas y objetivos de la empresa.
e) Examinar y evaluar los sistemas de Control Interno gerencial, para
comprobar el grado de confiabilidad de la Administracin, en el ejercicio
directo del control sobre los recursos humanos, materiales y financieros.
f) Determinar el exceso o deficiencia del personal utilizado.
g) Evaluar la cantidad y calidad de los recursos administrativos (excesivo o
innecesario) de material, equipo y otros bienes.
h) Evaluar el flujo y disponibilidad de recursos financieros y materiales
necesarios.
i) Evaluar el rendimiento y productividad de la empresa y su personal.
j) Identificar duplicacin de esfuerzos y falta de coordinacin entre
departamentos.
k) Investigar existencia de actividades, departamentos, o tareas obsoletas o
de poca importancia cuya eliminacin signifique ahorro de recursos.
IMPORTANCIA
La Auditoria operativa es importante por que es el instrumento de control posterior
sobre la administracin en general. Tiene un significado ms importante para el
sector pblico ya que normalmente el sector privado tiene un instrumento
automtico que determina su eficiencia y efectividad. Este instrumento es la
medicin de la Utilidad Neta, los ingresos y Gastos de la empresa estn
ntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es eficiente, de lo
contrario se tomarn medidas correctivas.
En el sector pblico los intereses de una entidad normalmente vienen del sector
pblico y no son producidos en relacin con sus gastos de operacin. Por este
motivo la auditoria operativa es importante en el gobierno, y hay creciente inters
en su aplicacin por los del organismo superior de control.
La importancia de la auditoria operativa deja en el olvido la imagen del auditor que
solo se concentraba en la revisin de cuentas y a determinar los responsables de
desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras irregularidades se convierte
en un elemento pensante, creativo y con gran imaginacin y sentido comn para
ejercer en mejor forma sus funciones que pudiesen evaluar la ejecucin y valorizar
los resultados obtenidos.
La auditoria operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la
eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de
accin y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los profesionales
que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la importancia de la
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auditoria operativa en ms breve plazo posible, por los valiosos beneficios que ella
reporta.
FUNCIONES
No deben confundirse las funciones fundamentales de la administracin con las
principales operaciones o funciones de una entidad; lo que s es importante
resaltar es que al revisar las operaciones, debe considerarse la forma que ellos
son planeados, organizados, dirigidas y controladas, los lmites que se
establezcan a una operacin en una entidad, deben dar consideracin a la
posibilidad de realizar una investigacin completa y lgica, que aporte sugerencias
integrales y no una visin parcializada y eventualmente errnea de los hechos.
La funcin primordial de la Auditoria Operacional es, el descubrimiento de
obstculos a la eficiencia, analiza si las operaciones se estn ejecutando como fue
planeado, si las metas y objetivos han sido alcanzados y si el costo de estos
logros es realmente el adecuado.
NECESIDAD DE LA AUDITORIA OPERATIVA.
La auditoria operativa es opcional, por ello es la necesidad de hacer una auditoria
teniendo en cuenta los siguientes factores:
Por competencia; para que una empresa pueda ser competitiva en el
mbito comercial debe hacerse una auditoria ms especfica para que pueda
ubicar o detectar sus habilidades y amenazas y as estas poderlas superar
mediante la informacin del auditor indicando recomendaciones y as hacer que
esta empresa tenga muchas oportunidades y sea competente frente a las otras
empresas y tenga una fortaleza para satisfacer sus necesidades individuales.
Por alta direccin empresarial; teniendo la alta direccin de la empresa la
necesidad de determina reas de mayor sensibilidad y contribuir a una mayor
eficiencia de las operaciones, cuyo fin es de asegurar el cumplimiento eficiente,
efectivo y econmico de los objetivos empresariales.
LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA.
La auditoria operativa es importante por que es el instrumento de control posterior
sobre la administracin en general. Tiene un significado ms importante para el
sector pblico ya que normalmente el sector privado tiene un instrumento
automtico que determina su eficiencia y efectividad. Este instrumento es la
medicin de la Utilidad Neta, los ingresos y Gastos de la empresa estn
ntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es eficiente, de lo
contrario se tomarn medidas correctivas.
En el sector pblico los intereses de una entidad normalmente vienen del sector
pblico y no son producidos en relacin con sus gastos de operacin. Por este
motivo la auditoria operativa es importante en el gobierno, y hay creciente inters
en su aplicacin por los del organismo superior de control. La auditoria operativa
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con la finalidad de prestar un servicio de carcter gerencial, ya no contentndose

de obtener una opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros y la
eficiencia del control interno, tuvo la necesidad de conocerlas deficiencias e
irregularidades existentes que atentaban contra la eficiencia, economa y
efectividad. La importancia de la auditoria operativa deja el olvido la imagen del
auditor que solo se concentraba en la revisin de cuentas y a determinar los
responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras
irregularidades se convierte en un elemento pensante, creativo y con gran
imaginacin y sentido comn para ejercer en mejor forma sus funciones que
pudiesen evaluar la ejecucin y valorizar los resultados obtenidos.
La auditoria operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la
eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de
accin y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los profesionales
que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la importancia de la
auditoria operativa en ms breve plazo posible, por los valiosos beneficios que ella
reporta.
FRECUENCIA DE AUDITORIA OPERATIVA
Una auditoria operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado
especfico, sino ms bien se da cuando la gerencia o directivos de una
organizacin lo requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el caso de
realizarlo al final de cada ejercicio si las polticas de la organizacin as lo
establecen. En el caso de existir carencia de polticas o la no-comprensin de las
mismas y el significado de sus directivas como elementos de control en las
principales reas de importancia, la insuficiencia de los controles administrativos,
el grado de incumplimiento en las reas funcionales y de los controles operativos,
as como las carencia de controles administrativos u operativos en reas
significativas y de las recomendaciones de adoptar y modificar tales controles dan
a lugar a la realizacin de una auditoria operativa donde el auditor podr
desarrollar los antecedentes del cliente, los cuales influyen por ejemplo:
El historial de ganancias, el rendimiento de las inversiones, las principales clases
de producto, los canales usuales de distribucin, control de la produccin y la
poltica de inventario, as como la inspeccin de otros servicios o seales de otros
problemas.
GRADO DE INDEPENDENCIA DEL AUDITOR.
La importancia de la independencia y objetividad de un auditor no pueden ser
exageradas. El debe sentirse libre por poner de manifiesto cualquiera de las
conclusiones que sean justificadas. Para que el auditor operativo obtenga la
mxima independencia de llevar a cabo sus revisiones deber estar situado dentro
de la organizacin de tal modo que pueda informar al nivel ms real prctico de la
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empresa. Su efectividad se ver disminuida en aquellas reas de las cuales la

responsabilidad operacional es de los funcionarios a cargo del auditor.
Es importante que el auditor operativo proceda con cuidado desarrollando su
programa lento y firmemente para as poder evitar serios obstculos; el desarrollo
debe ser gradual y construido sobre la experiencia adquirida.
Para el personal operativo sin historial es difcil distinguir entre el trabajo del
auditor interno de operaciones y el del auditor independiente, se aclara que ambos
utilizan tcnicas similares para aprobar; comprobar la fiabilidad de los registros y la
adecuacin de los controles protectores. El auditor es delegado por el consejo de
administracin como responsable de informar a los accionistas, a la direccin y al
pblico sobre la adecuacin de las manifestaciones de la direccin sobre la
condicin financiera de los negocios y a los resultados financieros de operaciones
de un perodo especfico.
Los auditores internos de operaciones son responsables ante la direccin general
de la adecuacin y efectividad del sistema en control a toda la organizacin; se
ocupan de los registros financieros y su trabajo est dirigido generalmente hacia la
manera en la que estos sirven a la direccin para tener operaciones con
beneficios.
DIFERENCIA BASICA CON LA AUDITORIA FINANCIERA:
La Auditoria operacional:
1. Acta en campos operativos. (Transacciones).
2. Se trata de sealamientos de los problemas y soluciones a los mismos.
3. Analiza como se estn realizando las transacciones.
4. Esta relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y
economa de la entidad.
En tanto que la Auditoria Financiera:
1. Acta en el campo financiero. (Estados Financieros)
2. Opina sobre la razonabilidad de la informacin contable.
3. Mira el pasado, es decir que el auditor realiza su trabajo sobre las
transacciones ya realizadas.
4. El examen de los estados financieros los debe realizar un contador
pblico diferente al que prepar la informacin contable.
SU RELACION CON OTROS TIPOS DE AUDITORIAS

Con la Auditoria Interna:
En la actualidad se ha hecho necesario que la Auditoria Interna vea a la Auditoria
Operacional como parte de ella, por:
1. Desarrollo de los negocios
2. Adelantos tcnicos y administracin cientfica
3. Diversificacin de operaciones
4. Demandas del pblico
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5. Necesidad de aumentar la eficiencia y la productividad en el desarrollo de

las operaciones
6. Necesidad de evaluar los controles internos para verificar su vigencia
7. El deseo del auditor de ser ms til.
Con la Auditoria Externa:
Previo a la realizacin de una auditoria Operacional, las normas de auditoria
obligan al Contador Pblico Independiente a realizar un estudio y evaluacin del
control interno existente que le permita determinar el grado de confianza, la
naturaleza, alcance y oportunidad que le otorgar a sus procedimientos.
Con la Consultora Administrativa:
La consultora administrativa se ha desarrollado como una especialidad de los
servicios tradicionales del contador pblico. El diseo e implantacin de sistemas y
procedimientos, actividades propias del consultor, es trabajo subsecuente al
diagnstico de problemas y obstculos administrativos; sin embargo, es frecuente
que el propio consultor diagnostique los problemas y posteriormente disee e
implante las soluciones.
NORMAS QUE REGULAN LA ACTUACIN DE QUIENES REALIZAN LA
AUDITORA
En Guatemala, no existen normas especificas para la Auditoria Operacional, por lo
que en lo que sea aplicable se debe utilizar las siguientes
1. NORMAS PERSONALES
El profesional debe contar con conocimientos tcnicos y capacidad profesional
permanente y deber estar al da en todos los conceptos relacionados con su
campo, a efecto de poder sostener constantemente su calidad profesional con
experiencia y disciplinas necesarias, para la aplicacin de los conocimientos de
su trabajo en forma juiciosa.
a) DILIGENCIA PROFESIONAL: Al decir que el contador publico deber se
diligente, se refiere a que tanto el trabajo que ha de realizar como su
consecuente informe debe ser efectuado con todo el cuidado y habilidad
que las circunstancias lo requieran.
b) ACTITUD INDEPENDIENTE: Los auditores deben ser independientes de
las actividades que auditan basndose en hechos objetivos para emitir una
opinin sobre la informacin examinada.
c) OBJETIVIDAD: Al realizar cada trabajo de auditoria los auditores deben
mantener una actitud mental positiva y objetiva y no permitir influencias por
juicios de otras personas. Los profesionales no deben colocarse en
situaciones que los imposibiliten de emitir juicios objetivos.
d) CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIAS:
Habilidades para la aplicacin de normas, tcnicas y procedimientos de
auditoria al desarrollar su trabajo.
Experiencias en procedimientos administrativos para identificar y evaluar
la importancia y efecto de las desviaciones en la estructura de control
interno.
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e) DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL: Al efectuar las auditorias, se debe

contar con el debido cuidado profesional, que requiere el empleo de sus
conocimientos y experiencias en forma objetiva.
f) RELACIONES HUMANAS Y COMUNICACIN: Los profesionales deben
tener habilidad para comunicarse efectivamente y para hacer un trato
adecuado con las personas
2. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
a)
ALCANCE DEL TRABAJO: Los profesionales, deben obtener el

conocimiento suficiente de la estructura de control interno de la
organizacin, para planificar la auditoria y determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
b)
PLANEACIN DE LA AUDITORIA:
El
profesional debe hacer una oportuna planeacin del trabajo y ejercer una
adecuada supervisin de los auxiliares de Auditora. La plantacin responde
a las cuatro preguntas bsicas de cualquier organizacin: Que, Como,
Cuando y Donde. Con base a la evaluacin del control interno el auditor
podr darse cuenta de la forma en que opera su cliente y por lo tanto, podr
planear el tipo de examen que le sea solicitado, para determinar:
c) SUPERVISIN:
Los Auditores siendo responsable directo del trabajo
ante el cliente y de las asignaciones de los asistentes deber por lo tanto
ejercer una adecuada supervisin desde la planeacin hasta la realizacin
del trabajo para cerciorarse que los objetivos fijados por El estn siendo
observados. La supervisin incluye:
Dar instrucciones a los asistentes desde el inicio hasta el final de la
revisin de Auditora.
Verificar el cumplimiento del programa general de Auditora, si existe una
desviacin deber ser justificada y aprobada.
Elaborar un programa de revisin y velar por su cumplimiento.
d) EVIDENCIA COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE: La
evidencia debe ser suficiente y competente.
3. NORMAS DE ETICA PROFESIONAL
a)
Integridad: Constituye el valor central de un Cdigo de tica.
b)
Independencia,
objetividad
e
imparcialidad:
Para
los
profesionales es indispensable la independencia con respecto a la entidad
fiscalizada y otros grupos de intereses externos.
c)
Conflictos de intereses El Auditor deber proteger su independencia
y evitar cualquier posible conflicto de intereses rechazando regalos o
gratificaciones que puedan interpretarse como intentos de influir sobre la
independencia y la integridad del auditor. El profesional deben evitar toda
clase de relaciones con los directivos y el personal de la entidad fiscalizada
y otras personas que puedan influir sobre, comprometer o amenazar la
capacidad de los auditores para actuar y parecer que actan con
independencia.
d) Secreto profesional: La informacin obtenida por los auditores en el proceso
de Auditora no deber revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito,
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salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades legales o de otra clase

que correspondan, como parte de los procedimientos normales de sta, o
de conformidad con las leyes pertinentes.
e) Competencia profesional: El profesional tiene la obligacin de actuar en
todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles
profesionales en la realizacin de su trabajo con objeto de desempear sus
responsabilidades de manera competente y con imparcialidad. No se deben
llevar a cabo trabajos para los que no posean la competencia profesional
necesaria.
f) Desarrollo profesional: Los auditores deben ejercer la profesionalidad
debida en la realizacin y supervisin de la Auditora y en la preparacin de
los informes correspondientes. Los auditores tienen la obligacin
continuada de actualizar y mejorar las capacidades requeridas para el
desempeo de sus responsabilidades profesionales.
ESQUEMA BASICO
Desde fines de los aos setenta, algunos contadores pblicos han venido realizando
trabajos de examen administrativo, cuyo propsito es promover la eficiencia de las
entidades. A este tipo de examen se le ha denominado, preponderantemente,
Auditoria Operacional.
En diciembre de 1972 la Comisin de Auditoria Operacional emiti su primer boletn,
con el propsito de identificar el trabajo de auditoria Operacional realizado por el
Contador Pblico, independiente o no, y con la intencin de lograr unificar criterios
sobre el tema.
Desde entonces se reconoci que este tipo de trabajo, dada su naturaleza que
implica un alto contenido de creatividad, est sujeto a una dinmica que implica que
su conceptualizacin y metodologa fueren afinndose a base de aproximaciones
sucesivas. Es este el origen de esta nueva versin del Boletn No.1 de la Comisin
de Auditoria Operacional.
El Propsito del Boletn, persigue definir el concepto, objetivo, alcance y aplicacin
de la auditoria operacional, as como su relacin y diferenciacin con la auditoria
interna, la externa, la consultora y otro tipo de trabajos profesionales de naturaleza
anloga.
Los criterios aqu expuestos, pretenden eliminar las divergencias que sobre el tema
han existido, adoptando una posicin prctica de identificacin de conceptos y
apartndose de polmicas y acadmicas estriles.
FASES DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
La metodologa para practicar la Auditora Operacional es similar al de las dems
auditoras. El proceso se divide en cuatro fases principales:
1. Planeacin
2. Ejecucin
3. Emisin de Informes; y
4. Seguimiento a la asimilacin de los resultados
Estas fases deben llevarse a cabo en la secuencia indicada, es decir, que el
resultado de cada una es prerrequisito de la siguiente. Como tambin se dijo en
otras secciones, algunas de las herramientas tcnicas necesarias en las cuatro
fases, pueden ser comunes a las dems auditoras y por ello el auditor deber, en
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cada caso aqu sealado, referirse con ms detalle, cmo se hace por ejemplo,
una evaluacin de los sistemas de administracin y control, etc.
Es importante observar que la fase de planeacin, debido a su influencia en la
eficacia y eficiencia de la auditora, puede requerir mayor inversin de tiempo en
comparacin con otras auditoras. Sin embargo, para auditoras posteriores, se
lograrn ahorros importantes, en cuanto al tiempo dedicado a familiarizacin y
entendimiento de la entidad, bastando simplemente con una corta actualizacin.
FASE NO. 1 PLANEACIN DE LA AUDITORA OPERACIONAL
Para la Auditora Operacional, la planeacin se divide en tres etapas:
Anlisis General
Diagnstico
Preparacin del Plan y los Programas de Auditora
Etapa de Anlisis General
El equipo de auditora debe lograr la mejor comprensin y conocimiento de las
operaciones de la entidad que ha de ser auditada, de sus poderes y facultades,
sus objetivos, sus productos y sus recursos financieros, etc. Si el director y otros
miembros del equipo de revisin ya estn familiarizados con la entidad que ha de
ser auditada, los pasos descritos en la etapa de revisin podrn ejecutarse
durante un perodo de tiempo muy breve. En los casos en que los miembros del
equipo no estn familiarizados con la entidad, el director ser responsable de
asegurarse de que esta etapa se realice en la forma ms econmica y eficiente
posible. Durante ella, se enfatiza el conocimiento y comprensin de la entidad a
travs de la recopilacin de informacin y la observacin fsica de la organizacin
y sus operaciones. Se recopila as informacin que permite una identificacin,
conocimiento y comprensin general de:
Las relaciones de responsabilidad de importancia dentro del programa de la
entidad, es decir, quin responde ante quin, por qu responde y qu tipo de
informacin requiere las actividades clave de la administracin, los sistemas y
controles es decir, aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento de los
programas y de las operaciones. Las fuentes de criterio de auditoria aplicable a
dichas actividades claves de la administracin, a los sistemas y controles.
Etapa de Diagnstico
El objetivo de la etapa de diagnstico es explorar en una forma eficiente las reas
de responsabilidad identificadas durante la etapa de Anlisis General y profundizar
el conocimiento y la comprensin inicial de las relaciones de responsabilidad y las
actividades claves de la administracin, as como los sistemas y controles
aplicados.
Una vez haya sido aprobado el plan de diagnstico, el director de la auditora
deber reunirse con la administracin de la entidad auditada para presentar a los
miembros del equipo de auditora encargados de desarrollarla y discutir las
generales previstas en la auditora. Resulta adems bastante til reunirse con los
auditores para minimizar la duplicacin de esfuerzos en la ejecucin de la
auditora.
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Etapa de Preparacin del Plan y los Programas de Auditoria

El paso final de la etapa de diagnstico es la preparacin de un bosquejo del plan
de auditora generalmente elaborado y presentado como parte del informe de
diagnstico.
Este plan, preparado por el director conjuntamente con los lderes del proyecto
que han participado en el diagnstico, constituye uno de los puntos principales de
control del proceso de auditora.
El propsito de este plan es definir el alcance global de la Auditora Integral en
trminos de los objetivos y proyectos, para estudiar aquellos asuntos que
requieran mayor atencin, identificar los recursos requeridos, identificar las
capacidades especiales que se necesiten, establecer los presupuestos de tiempo
que se han de requerir en el proyecto de auditora, establecer las metas y puntos
de control y determinar la fecha de finalizacin. As mismo, es importante en este
momento, determinar los elementos que habrn de utilizarse en los informes de
auditora.
FASE NO. 2 EJECUCIN DE LA AUDITORIA
La fase de ejecucin de la auditora, est compuesta por la realizacin de pruebas,
la evaluacin de controles y la recoleccin de evidencias suficientes y confiables
para determinar si los asuntos identificados durante la fase de planeacin como de
importancia potencial, realmente revisten suficiente importancia para efectos de
elaboracin de informes o no. Las conclusiones se relacionan con la evaluacin de
los resultados de las pruebas realizadas sobre rendimiento, la exactitud de la
informacin, la confiabilidad de los sistemas y controles claves y la calidad de los
resultados producidos.
La fase de ejecucin de la auditora incluye las siguientes etapas:
Comprobacin de Sistemas y Pruebas Sustantivas.

Desarrollo de los Hallazgos.
Desarrollo de Conclusiones.
Desarrollo de Recomendaciones.
Actualizacin y control de calidad de los papeles de trabajo.
Preparacin del Borrador de Informe.
Etapa de Comprobacin de Sistemas y Pruebas Sustantivas

Los programas de auditora establecen las labores y las pruebas que deben
realizarse. En general las pruebas se refieren a la aplicacin de un procedimiento
de auditora dado a ciertas definiciones dentro de un grupo. El objetivo de la
realizacin de las pruebas es recopilar evidencias de auditora adecuadas sobre el
funcionamiento eficaz o ineficaz de las actividades clave, los sistemas y los
controles identificados durante la etapa de diagnstico y la confiabilidad de las
rendiciones de cuenta, incluyendo los estados financieros. Este tipo de examen
proporciona al auditor los elementos necesarios para determinar el grado de
cumplimiento con los criterios de auditora especificados.
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Desarrollo de los Hallazgos

En esta etapa, los auditores, con base en las evidencias obtenidas documentan
los hallazgos, tambin llamados excepciones y deficiencias. Las excepciones por
lo general constituyen desviaciones de los criterios establecidos, incluyendo:
1. Distorsiones en los estados financieros u otro tipo de rendicin de cuentas, lo
que en Auditora Financiera y de Cumplimiento se denomina "ajustes
propuestos"
2. Incumplimiento de estndares, lo que en Auditora Operacional se denomina
"ineficiencia"
3. Incumplimiento de metas y objetivos, lo que en Auditora Operacional se
denomina "ineficacia"
4. Otras excepciones, incumplimiento de normas, leyes, regulaciones, etc.
Un aspecto importante de la Auditora Integral lo constituye el considerar las
causas y los efectos, es decir, las razones y la importancia de stas, al no adherir
a un criterio de auditora. Sin embargo, se reconoce que una determinacin
precisa de las causas y los efectos es muy poco factible puesto que estos
trminos son relativos y no absolutos.
Este paso de la fase de ejecucin involucra la evaluacin de las discrepancias con
los criterios de auditora, incluyendo la consideracin de las causas principales,
comparadas con los sntomas, y de ser el caso, la recopilacin de evidencia
adicional sobre los efectos de dichas discrepancias, para ilustrar la importancia del
asunto con propsitos relativos a la presentacin de informes.
Desarrollo de Conclusiones
Con base en el desarrollo de los hallazgos, los auditores deben de preparar
conclusiones que estn directamente relacionadas con los objetivos de la auditora
y los resultados de la misma. Existen conclusiones para la evaluacin del sistema
de control interno, las pruebas sustantivas en una
Auditora Financiera y de Cumplimiento (incluyendo la preparacin de la opinin) y
las evaluaciones y mediciones en una Auditora Operacional. En todo caso, debe
recordarse que las conclusiones implican un control de calidad que asegure la
disponibilidad de evidencia suficiente y competente que las respalde. Adems,
cada rea de responsabilidad evaluada debe tener documentada una conclusin
en el anterior sentido.
Desarrollo de las Recomendaciones
Tal como se mencion anteriormente, antes de desarrollar los hallazgos y las
conclusiones y proponer las recomendaciones, es necesario hacer un anlisis de
las causas y los efectos de las discrepancias con los criterios. Las
recomendaciones se preparan entonces como guas de accin.
El punto central de las recomendaciones de auditora es indicar "cules" son las
mejoras que se requieren en lugar de indicar especficamente "cmo" lograrlas.
Por ejemplo, una recomendacin puede referirse a la necesidad de recolectar
informacin financiera adicional para mejorar el sistema de toma de decisiones, en
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lugar de identificar un sistema de contabilidad de costos en particular, que

suministre este tipo de informacin. La forma en que debe desarrollarse la
informacin requerida constituye una responsabilidad de la gerencia o de la
administracin.
La formulacin de las recomendaciones debe tener en cuenta:
1. El estado ms avanzado de la tcnica.
2. Las circunstancias que afectan la causa o causas; es decir factores que
restringen la adherencia a los criterios as como los factores que la promueven.
3. Alternativas para adoptar acciones correctivas.
4. Efectos sobre una parte o la totalidad de la entidad, tanto positivos como
negativos, que puedan emanar de la implementacin de las recomendaciones
del auditor; y
5. Factibilidad de la implementacin de la alternativa sugerida.
El Comit de Asesora de la Auditora debe asegurarse que todas las
recomendaciones, hayan sido estudiadas apropiadamente y que sean
consistentes con las recomendaciones previas hechas en situaciones similares.
Actualizacin y Control de Calidad de los Papeles de Trabajo
Para respaldar los hallazgos informados y las conclusiones y recomendaciones,
los archivos de los papeles de trabajo deben contener:
1. Los programas de auditora, la naturaleza y el alcance del trabajo desarrollado
en la realizacin de la auditora.
2. La documentacin adecuada sobre las polticas, sistemas, controles,
procedimientos relacionados, etc., de la organizacin.
3. Las evidencias de que se ha efectuado una supervisin del trabajo realizado,
incluyendo pruebas de su terminacin en cada punto de chequeo y de control
administrativo, previamente determinado durante el proceso de la auditora; y
4. Las evidencias de la revisin de calidad, cuando se haya realizado sobre la
conduccin de la auditora y sobre la calidad de los resultados informados.
A medida que se desarrolla la auditora y se recolectan y revisan datos, los lderes
del proyecto y los miembros del equipo son responsables por la identificacin de la
informacin relevante y cul de esa informacin no lo es.
As mismo, deben asegurarse de que se preparen archivos adecuados y de que
los materiales incluidos estn debidamente referenciados, cruzados, completos y
debidamente revisados. Dado que la revisin de los archivos constituye uno de los
factores de control de calidad ms importante, el director de la auditora debe
inspeccionar los archivos y documentacin seleccionados y cerciorarse igualmente
de que hayan sido debidamente revisados.
La responsabilidad de los archivos y documentacin de la auditora integral, debe
ser establecida por el director de la auditora, durante la parte inicial de la
planeacin de la Auditora Integral, para cerciorarse de que se establezcan
archivos adecuados y de que stos sean debidamente revisados para poder hacer
referencia a ellos.
Grupo No. 13
La fase de ejecucin de la auditora termina cuando el director de la auditora

autoriza al lder del proyecto para elaborar informes detallados sobre su proyecto.
FASE NO. 3 INFORMES DE AUDITORIA
La preparacin y presentacin de informes constituye la penltima fase del
proceso de auditora. Esta fase incluye la discusin de los informes con la
administracin o gerencia.
De la organizacin auditada y la presentacin de informes ante el Contralor o su
representante, los Comits de Auditora o las Juntas de Directores. La presente
seccin describe la revisin final y el proceso de aprobacin.
Preparacin del Borrador del Informe
Los lderes deben iniciar la elaboracin de los borradores de informes por puntos
sobre los proyectos de auditora de los cuales estn encargados, una vez se haya
completado la mayor parte del trabajo de campo.
El director de la auditora debe revisar entonces estos borradores, para evaluar el
desarrollo y el progreso logrado en cada proyecto de auditora durante la fase de
ejecucin. El Comit de Asesora de Auditora puede as mismo, revisar estos
informes por puntos.
Los borradores de informes indican el contenido, la estructura del anlisis
desarrollado y los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de trabajo
de la auditora. Estos informes proporcionan al director de la auditora la
oportunidad de reevaluar la importancia de los asuntos principales y determinar si
la calidad de la evidencia es adecuada, lo cual puede involucrar la revisin de
otros proyectos de auditora relacionados, particularmente cuando los hallazgos
parecen sobrepasar los lmites del rea examinada por alguno de los lderes de un
proyecto en particular.
Informes Generales y Detallados
Los borradores de discusin y los informes detallados son elaborados y utilizados
como base para la revisin del Comit Asesor de Auditora y antes de ser
comunicados a la administracin o direccin de la entidad auditada. El objetivo de
la comunicacin de estos informes a la administracin de la Oficina es suministrar
informacin detallada sobre los hallazgos, conclusiones, recomendaciones y
conceptos de la auditora, segn sea el caso, y buscar su reaccin a ellos. Cuando
se reciban las respuestas a estos borradores de discusin o a los informes
detallados, el director de la auditora se responsabilizar de su revisin y de
considerar su impacto en el informe general.
Para la entidad estos informes detallados, constituyen las bases para seleccionar
aquellos asuntos de importancia o cuya naturaleza requiera que sean presentados
ante la Asamblea de accionistas u otro organismo superior como parte del informe
general.
Informe General o Sumario
El informe detallado de auditora (cartas de gerencia) suministra informacin sobre
los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de los auditores. Sin embargo, el
informe de auditora general, presentado a la Asamblea de Accionistas, los
4
Grupo No. 13
Comits de Auditora o las Juntas Directivas, suministra nicamente la informacin

que el auditor considere de importancia como para presentarla ante estos grupos.
Un informe general de Auditora Integral puede ser presentado de la siguiente
manera:
1. Introduccin.
2. Informacin bsica sobre la entidad. (por ejemplo, objetivos, organizacin, tipo
de ingresos y gastos, medio ambiente)
3. Alcance de la auditora.
4. Opinin sobre los estados financieros auditados.
5. Resumen de los hallazgos de auditora y de las recomendaciones, incluyendo
conceptos sobre eficiencia y eficacia.
6. Detalle de los hallazgos; y
7. Detalle de las recomendaciones y de los comentarios de la administracin.
FASE NO. 4 SEGUIMIENTO
Los Auditores deberan dar seguimiento para asegurar que se tomaron acciones
apropiadas sobre los hallazgos de auditora reportados.
Los Auditores debern establecer que se tomaron acciones correctivas y se
lograron los resultados deseados, o que la Gerencia o la Junta Directiva ha
asumido los riesgos de no tomar acciones correctivas sobre los hallazgos
reportados.
El seguimiento se define como un proceso mediante el cual ellos determinan lo
adecuado, efectivo y oportuno de las acciones tomadas por la Gerencia sobre los
hallazgos de auditora reportados.
Este proceso tambin incluye hacer seguimiento a los hallazgos reportados por
Auditores Internos, Externos y otros.
Responsabilidad de la Mxima Autoridad
La Mxima Autoridad es responsable por:
1. Decidir qu acciones apropiadas deben tomarse como respuesta a los
hallazgos informados por auditora.
2. Aprobar recursos para que se tomen las acciones apropiadas.
3. Supervisar que las acciones fueron llevadas a cabo dentro de una relacin
costo-efectiva.
4. Preparar rendiciones de cuenta, donde informe a la Contralora y a otros
estamentos sobre las mejoras incorporadas como resultado de la auditora.
Responsabilidad del Director de Auditoria
El Director de Auditora es responsable por evaluar las acciones gerenciales sobre
la solucin oportuna de los asuntos informados como hallazgos de auditora. En la
decisin sobre el alcance del seguimiento, los auditores debern considerar
procedimientos de seguimiento realizados en forma rutinaria por otros miembros
de la organizacin.
La Gerencia podra asumir el riesgo de no corregir los asuntos reportados debido
al costo o a otras consideraciones. La Junta Directiva o el rgano Superior
Grupo No. 13
correspondiente, debern ser informados de las decisiones que tom la Gerencia

sobre los hallazgos significativos de auditora.
La naturaleza, oportunidad y extensin del seguimiento deber ser determinado
por el Director de Auditora.
METODOLOGIA
Todas las metodologas deben adaptarse a cada caso de estudio. No es lo mismo
auditar la gestin financiera de una compaa manufacturera que la de gerencia
de operaciones de una aerolnea. Tampoco si se trata de la primera Auditoria o si
se han hecho varias.
Tambin si los ejecutivos se cambian mucho o no. Todas estas situaciones,
determinan las caractersticas reviste la utilizacin de la metodologa, para cada
auditoria especifica.
Una auditoria tiene varias etapas y cuando se obtengan resultados se podr
programar con precisin y en detalle lo que sigue. Todo modelo de metodologa,
solo cobra vida al darle sentido real y pragmtico. Aun que el modelo terico es
general, va a variar cuando se aplique a cada caso (esto lo hace dinmico).
Familiarizacin:
Recoleccin informacin para la planificacin
Infraestructura especifica
Antecedentes de las funciones detalladas
Estudio ambiental
Estudio de la gestin administrativa
Visitas a Instalaciones.
Investigacin y Anlisis:
Planeacin, programacin, elaboracin de instrumentos para recolectar
informacin.
Anlisis de informacin y examen de documentacin y operaciones.
Diagnstico:
Fase Critica
Reverificacin de Hallazgos.
Elaboracin de informes
Informe Definitivo
VALOR AGREGADO PARA LA EMPRESA AUDITORA.
Todo trabajo de Auditoria realizado deber proporcionar un valor agregado a la
empresa y la auditoria operacional como tal, persigue promover la eficiencia
dentro de la entidad auditada, con el fin de que sus operaciones, transacciones,
funciones o actividades, queden debidamente simplificadas a tal grado que toda
persona que tenga conocimiento de la empresa pueda realizarlas (cada empleado
dentro de su rea especifica).
Cuando hablamos de eficiencia debemos considerar dos aspectos como lo son la
eficacia que denota la rapidez al realizar una actividad y por otro lado la
efectividad de este trabajo o sea que este bien elaborado y que sirva.
Grupo No. 13
La Auditoria operacional crea en las empresas una necesidad de aplicacin debido

a la dinmica misma de las empresas y su base la encontramos en todas aquellas
recomendaciones presentadas para incrementar la eficiencia como apoyo a la
administracin y clara esta en presentar un mayor grado de productividad para la
empresa auditada.
Como ya hemos expresado la auditoria operacional persigue detectar problemas y
proporcionar soluciones, visto de otro ngulo prever problemas o
disfuncionalidades que mermen el cumplimiento de las polticas y procedimientos,
as como los objetivos planteados por la empresa.
TCNICA Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES.
Tcnicas
Entrevistas
Evaluacin de la gestin administrativa
Examen de la documentacin
Anlisis interpretacin de datos
Procedimientos
Objetivos de la Auditoria Operacional
Investigacin y anlisis de las polticas y procedimientos de la empresa
Anlisis financiera y de informacin operativa
Investigaciones especficas
Resumen y discusin previa de los problemas detectados
Elaboracin del informe.
Grupo No. 13
AREA PRCTICA
Aplicacin prctica de auditora operacional en areas de ingresos y egresos en
una empresa inspectora de almacenamiento y distribucin de productos
derivados de Petrleo.
INFORMACIN GENERAL DE EL BUHO, S.A.

El Bho, S.A., se dedica a la prestacin de servicios de inspeccin de las cargas y
descargas, as como la prestacin del servicio de laboratorio para derivados del
petrleo.
El bho, S.A., se constituy como empresa guatemalteca desde hace diez aos,
bajo la forma de sociedad annima, es filial de una corporacin internacional que
est en el mercado mundial aproximadamente ciento diez aos.
Su organizacin est formada por un gerente local, gerente financiero y dems
personal operativo a niveles medios y de operacin en el campo; el gerente
general reporta hacia el exterior, en conjunto con el gerente financiero. Est
integrada por un total de diecisiete empleados, cuenta con dos oficinas una de
ellas en el atlntico del pas, la cual es estrictamente operativa, as como otra en el
pacifico del pas, donde se desarrollan actividades operativas y a su vez
actividades administrativas financieras.
De acuerdo a informacin suministrada por la administracin, los primeros tres
aos y medio de operaciones, los resultados fueron negativos y a los dos aos
siguientes se logr el punto de equilibrio de sus resultados; las razones indicadas
fueron diversas, pero existieron dos determinantes en sus resultados:
Como empresa nueva en el pas, no era muy conocida, los clientes no confiaban
en la contratacin del servicio que la empresa brindaba.
La competencia de otras empresas con muchos ms aos de estar en el pas, as
como los precios que la competencia ofrecan al mercado.
Aunque esta empresa es filial, en el pas, de una corporacin internacional, los dos
puntos anteriores fueron los ms impactantes en la estabilidad financiera y
rentabilidad de la empresa sujeta de estudio, en la actualidad se han integrado al
mercado nuevas empresas por lo que se hace aun ms fuerte la competencia pero
los clientes conocen la calidad del trabajo desarrollado por el personal que integra
la empresa.
Todas las actividades directas dirigidas a los clientes se hacen a travs de las
oficinas ubicadas en los dos principales puertos del pas, sur (Puerto Quetzal) y
norte (Puerto Santo Tomas) la mayor cantidad de personal permanente labora en
la oficina establecida en el pacifico del pas, donde cada empleado operativo
4
Grupo No. 13
cuenta con sus propios equipos de trabajo de campo, en dicha oficina instalada en
el sur se cuenta con un laboratorio con equipo para analizar los derivados del
petrleo.
Es importante aclarar que se analizaron los tres servicios principales, 1)
descargas, 2) cargas y 3) anlisis de los derivados del petrleo, debido a que son
los que aportan los mayores recursos econmicos para la empresa, tambin cabe
mencionar que presta servicios en inspecciones de cargas o descargas de
productos agrcolas y fertilizantes, tales como: azcar, maz, frjol, fertilizantes y
otros productos relacionados.
Tambin se prestan otros servicios como la calibracin de tanques para
almacenamiento de hidrocarburos, este servicio consiste en la realizacin de las 4)
medidas internas y externas de los tanques almacenamiento con el fin de
determinar cunto producto pueden contener; se utiliza equipo especial en la
medicin y clculos basadas en tablas de medicin para que se pueda establecer
la cantidad exacta del contenido, especialmente el producto final de la empresa
que calibra; dicha calibracin constituye de base para que el tanque pueda ser
utilizado, se estable la certeza de la cantidad de producto almacenado, 5) la
calibracin de tanques de almacenamiento de hidrocarburos, 6) Levantado de
inventarios fsicos de hidrocarburos.
Otro tipo de servicios que se prestan son los requeridos por ajustadores de
seguros, donde ocurra algn siniestro, especialmente con accidentes de
contenedores cargados con mercadera, generalmente se toman fotografas y se
extiende un informe formal que le permite al ajustador tener bases para realizar los
respectivos reclamos.
Se describen los tres principales servicios que presta la empresa El Bho, S.A. a
la vez en prrafos siguientes se mencionan otros servicios que la empresa presta.
Para una descarga de hidrocarburos:
El cliente solicita los servicios de inspectora para atender las descargas de
buques-tanques, donde el cliente local y del exterior envan la solicitud formal,
inmediatamente se le asigna el nmero de orden de trabajo, se indican las
condiciones del producto, cantidades, calidades y otros detalles tcnicos que se
deben respetar a la hora de realizar el trabajo.
En el comunicado el cliente del exterior indica que se descargarn las toneladas
del producto que sea, puede ser gasolina u otros productos; tambin en la terminal
se tienen procedimientos, especialmente en relacin a la seguridad del personal.
El cliente indica que se le informe de cualquier evento relevante en el transcurso
de la operacin de descarga.
La fecha estimada de arribo del buque a puerto es un parmetro importante que
los inspectores deben considerar. La tarifa es pactada en dlares de Estados
Unidos de Norte Amrica, para efectos de cobro a clientes del exterior y a los
locales se les facturar en Quetzales; se le debe reportar a ambos clientes en el
trmino de las 72 horas despus de finalizada la operacin de descarga.
4
Grupo No. 13
El inspector debe realizar medidas de los tanques antes de iniciar el trabajo de

descarga, ya sea a bordo del buque o en los tanques de tierra, cualquier
discrepancia en volmenes por negligencia del inspector, pude ser penalizada la
empresa y hasta la prdida del cliente.
Como compaa inspectora no existe responsabilidad del pago de impuestos,
trmites aduanales, martimos u otro trmite que tenga que ver con descargas y
que tengan vinculacin con las leyes aduaneras.
El gerente o el encargado de la recepcin de las nominaciones o requerimientos
de los servicios debe coordinar conjuntamente con el supervisor de operaciones
todos los aspectos tcnicos, a la vez el supervisor de operaciones finalmente
contacta, fsicamente, a la parte operativa del cliente con la finalidad de afinar los
detalles del inicio y final del servicio, en este proceso debe haber estrecha
comunicacin entre personal de tierra y con los de abordo, ya que deben
respetarse los volmenes a ser descargados.
El inspector debe mantener su independencia profesional, de tal manera que por
ningn motivo se pierdan los valores, la tica y honorabilidad de la empresa.
Cualquier desviacin para favorecer a algn sector tendr como consecuencias:
despido del inspector, el riesgo empresarial sobre la prdida de credibilidad o
prdida del cliente mismo, hasta el inicio de una demanda dependiendo la falta.
Para una carga de hidrocarburos:
Los clientes solicitan los servicios de inspeccin de la carga, pero ningn trabajo
se inicia si no se tiene el requerimiento por escrito del cliente. Al recibirse la
contratacin formal, se le asignar el nmero de orden de servicio, quienes se
llevaran a cabo acorde a los trminos que se pacten.
El servicio de carga de hidrocarburos se realiza al tomar como base los
procedimientos de manejo de combustibles emitidos por el American Petroleum
Institute, ms conocido por sus siglas en ingles API., esta norma indica las
condiciones de los componentes qumicos de los productos que son un factor
importante para determinar el grado de peligrosidad del producto que se va a
cargar.
La obligacin de la empresa inspectora es reportar, antes de las 72 horas,
despus de terminada la carga, este procedimiento lo utilizan los clientes locales,
lo cual es para efectos fiscales.
El inspector debe mantener su independencia profesional, de tal manera que por
ningn motivo se pierdan los valores de tica y honorabilidad de la empresa
inspectora, ya que cualquier desviacin para favorecer a algn sector ocasiona:
a) Despido del inspector, b) para la empresa el riesgo de perder la credibilidad o
prdida del cliente mismo, c) inicio de una demanda legal, dependiendo la falta.
Pasos que describen el proceso completo del servicio anteriormente citado:
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Grupo No. 13
a. Paso 1
El cliente solicita los servicios en forma variada, por telfono o correo electrnico,
donde describe el servicio que necesita se le preste. Por va telfono es slo para
un avance de lo que necesita el cliente, la empresa tiene como norma que se
solicite por escrito, a esto se le llama Nominacin.
b. Paso 2
Al recibir el requerimiento o nominacin del cliente, se evala lo que solicita, para
analizar si se le puede brindar el servicio, en ocasiones requieren servicios que la
empresa no puede prestarles; pero, si est dentro de los servicios que la empresa
suministra se prepara la orden de servicio, es aqu donde el supervisor de
operaciones coordina la actividad de campo con los inspectores bajo su
responsabilidad.
c. Paso 3
Aqu es donde los inspectores, en coordinacin del supervisor de operaciones,
realizan el trabajo de campo, previo de haber llenado todos los procedimientos de
comunicacin con los representantes del cliente y autoridades del Ministerio de
Energa y Minas; cuando se tenga que abordar un buque, se debe esperar la visita
de las autoridades del puerto, comitiva como el Ministerio de Energa y Minas,
representantes del cliente comprador, agencia naviera, representantes de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT., previo a proceder a las
operaciones de descarga o descarga.
Hasta que se haya realizado la visita de las autoridades de gobierno y portuarias,
los inspectores y dems personas que participaran en las operaciones en el
buque, se podr realizar la operacin de carga o descarga, tambin no puede
iniciarse la inspeccin hasta que el primer oficial del buque y el inspector
independiente definan las medidas y clculos de cantidades que se manejaran;
esto se debe realizar porque el inspector es representante del cliente comprador,
el primer oficial representante del vendedor y del buque a la vez. Un punto
importante en este tipo de empresas inspectoras es que sus horarios son
totalmente abiertos, porque se trabaja los trescientos sesenta y cinco das del ao,
las veinticuatro horas del da; precisamente por los costos que representan a los
clientes el transporte de este tipo de producto y la demanda de los mismos.
En el transcurso de hacer los clculos y dems papelera debidamente firmada por
el inspector y el representante del buque, otro inspector efecta las mediciones
fsicas de los tanques que se van utilizar, ya que estos transportes siempre tienen
ms tanques ocupados, previo se tienen establecidos los tanques que sern
utilizados; la poltica de la empresa inspectora, por control interno efecta
mediciones de todos estn vacos los tanques o no, a su vez la mayora de los
clientes dan las instrucciones para medir todos los tanques, aunque stos estn
vacos o llenos, sean de otros clientes o no, este procedimiento de medicin,
denominado muestreo debe realizarse al inicio y final de la operacin, esto
mismo debe realizarse por la inspectora en tanques de tierra o en transportes
terrestres y estos forman parte de la informacin general que se le presenta al
cliente en el transcurso de las descargas o cargas.
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Grupo No. 13
Los inspectores se apoyan en unas tablas de calibracin de los tanques donde se

almacenar el producto, estas tablas son proporcionadas por el cliente comprador
y que desde el inicio de la elaboracin del tanque de tierra, fue calibrado por una
empresa inspectora certificada ante el Ministerio de Energa
de Minas, dicha tabla cuenta con las escalas milimtricas, que indican los
volmenes con que debe llenar el tanque de tierra, el no respetar las medidas de
estas tablas puede provocar derrame de producto, por el anterior procedimiento es
que los inspectores asignados a las inspecciones de los tanques de tierra deben
estar midiendo por lo menos cada hora y en estricta comunicacin con el dems
personal a bordo del buque. Con el uso de las tablas de calibracin solo es el
establecimiento de volmenes y no la calidad del producto, la calidad del producto
solamente se puede hacer en el laboratorio de hidrocarburos.
d. Paso 4
La empresa inspectora tiene como poltica, derivada de las exigencias del cliente
que se debe entregar el reporte final antes de 72 horas, al concluir la operacin, el
cliente recibe la informacin de todos los acontecimientos de la operacin de su
producto porque la Superintendencia de Administracin Tributaria le exige al
cliente este reporte, el cual es utilizado por el cliente para liquidar la pliza de
impuestos por los hidrocarburos recibidos o exportados; a la vez, esto es
beneficioso para la empresa inspectora porque enva la factura del cobro de los
servicios prestados, juntamente con el reporte final.
Servicios de laboratorio para Hidrocarburos: Se recibe la nominacin o
requerimiento de los anlisis, que debe contener una listado de mtodos y
nombres de anlisis que se desea se realicen a los hidrocarburos.
Con este paso suceden dos cosas: que el cliente suministre la muestra del
producto que necesite se le analice o requiera que se le tome muestra a sus
depsitos; este es otro servicio que se cobra, no es lo mismo que el cliente provea
la muestra que el envo de un inspector a realizar muestreo a sus tanques.
Para realizar anlisis en los equipos, no se necesita gran cantidad de producto, es
suficiente 100 ml, por ejemplo, para determinar:
a. el grado de inflamacin o Flash Point del diesel,
b. el grado de azufre de gasolina, bunker o diesel,
c. el grado de azufre,
d. el contenido de plomo o metal para una gasolina
Es necesario dejar muestras de productos en retencin hasta 45 das para cada
prueba, este procedimiento tambin es aplicado para las descargas o cargas en
buques o transportes terrestres. Esta situacin se hace porque sucede
frecuentemente que se den reclamos por la calidad de los productos en el
transcurso del tiempo, esta retencin normalmente tienen un costo que se incluye
en la factura final del anlisis o en la factura por operacin de cargas o descargas
de transportes terrestres o martimos.
Grupo No. 13
Al realizar las pruebas de hidrocarburos en el laboratorio se obtienen resultados

que se formaliza en un reporte, el cual es trasladado a facturacin para la emisin
de la factura.
Se establecen precios antes de la facturacin, al iniciar las pruebas en el
laboratorio se negocia un convenio del servicio; aqu se incluyen los precios
establecidos para cada mtodo o anlisis en especial; este proceso es muy
parecido a la prctica de los laboratorios qumicos utilizados en los seres
humanos, donde slo se requiere una muestra del producto, ya que los aparatos
que se utilizan no necesitan cantidades altas para obtener el resultado de un
universo dado. Se debe tomar en cuenta que los clientes pueden llegar a realizar
auditorias de cumplimiento de las normas internacionales que regulan los distintos
procedimientos, ya que del resultado de estas auditoras peridicas, depender la
continuidad del cliente.
Si el cliente solicita algn tipo de anlisis que no se pueda realizar en el laboratorio
propio, puede subcontratarse otro laboratorio, previa autorizacin del gerente del
laboratorio; para ello se requiere la cotizacin por escrito del servicio solicitado,
informndole al cliente la imposibilidad de realizarlo en la empresa y que debe
subcontratarse el servicio, se le presenta la cotizacin y se espera la aprobacin
del cliente para realizar el anlisis solicitado.
Este tipo de estructura est basada en la dependencia de una matriz hacia el

exterior, las funciones de cada persona estn acorde a lo establecido en el perfil
del puesto y siempre bajo la supervisin estricta de cada supervisor,
especialmente con los inspectores de campo debido a que su trabajo es ejecutado
en las instalaciones de una Terminal de Almacenamiento, a bordo de un buque o
en el lugar requerido por el cliente.
Administrativamente la empresa est certificada bajo la norma ISO-9000. En esta
posicin existen polticas y estrategias que se constituyen como instrumento para
facilitar la emisin de rutas o procedimientos para cada actividad y
especficamente las relacionadas con normas internacionales para el manejo de
los hidrocarburos, ah se realiza la emisin de facturas y todo lo referente a la
recuperacin de las cuentas por cobrar clientes.
Familiarizacin del Ciclo de Ingresos y Egresos
Los estados financieros presentados, a continuacin, tienen el propsito de ilustrar
la investigacin, ya que el fin de este trabajo est enfocado a los procedimientos y
polticas que propician la eficacia de la empresa en sus actividades econmicas;
en consecuencia se describe cada cuenta a nivel narrativo, para dar una idea de
cmo se operan los montos en sus estados financieros.
Esto no exime que se realicen algunas pruebas de cumplimiento o sustantivas de
los procedimientos y polticas, cuando sean requeridos o se estime conveniente
ejecutarlos, y que se deba utilizar algn rubro, tales como: cuenta bancaria,
cuentas por cobrar a clientes, salarios, prestaciones laborales y otros que se
consideren importantes analizar.
A la vez se hizo la separacin de cuentas que integran los ciclos de ingresos y
egresos, con la finalidad de marcar especficamente la relacin de estos ciclos con
la actividad econmica y operativa de la empresa.
EL BUHO, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
(Cifras en Quetzales y en Miles)
ACTIVO
No Corriente
Inmovilizado Material
Equipo de Laboratorio
( - ) Depreciacin Acum. Eq. Lab.
E-13
E-13
Corriente
Disponibilidades
Clientes
(-) Reserva para Cuentas Incobrables
Otras Cuentas por Cobrar
Total Activo
Grupo No. 13
2,976
(1,584)
1,392
1,765
I-20 2/6
1103
(33)
PASIVO
Corriente
Proveedores
Cuentas por Pagar
1,070
24
4 ,251 100%
422 10%
2 ,969 70%
3 ,391
Patrimonio de los Accionistas

Capital y Reservas
Capital
Utilidad del Ejercicio 355 8%
Utilidad de Ejercicios Anteriores
Reserva Legal
Suma del Pasivo y Patrimonio de los Accionistas
EL BHO, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
(Cifras en Quetzales y en Miles)
Prestaciones de Servicios
Inspeccin
Anlisis de Laboratorio
Costos de operacin
Sueldos y Prestaciones
Entrenamiento y Capacitaciones
Costos operativos y
Depreciones Equipo Laboratorio
Viticos y Transportacin
Comunicaciones
Utilidad del Ejercicio
Nota:
70
430
62% 2,319
38% 1,395
35% 1,286
10% 380
13% 468
5% 196
15% 555
13% 474
10% 355
2%
10%
5 860 0%
4 ,251 100%
3,714 100%
3,359
Grupo No. 13
De acuerdo con los boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos, es necesario efectuar un anlisis financiero el cual no es necesario en
este trabajo por incluir solamente las cuentas de ingreso y egreso.
Anteriormente se muestran los estados financieros con objetivo de ilustrar como la
empresa El Bho, S.A. los presenta, no con la intencin de entrar a evaluar cada
cuenta en este trabajo, aunque se utilizaron algunas que a continuacin se
mencionaran.
Ciclo de Ingresos.
Descripcin de las cuentas que componen el ciclo de ingresos, para efectos
ilustrativos, y que en el transcurso del desarrollo prctico se analizarn algunas
que a continuacin se mencionaran.
a. Ventas de servicios
Es importante aclarar que se analizaron los tres servicios principales, debido a que
son los que aportan mejores recursos econmicos para la empresa, pero tambin
ella presta servicios en inspecciones de cargas o descargas de productos
agrcolas y fertilizantes, tales como: azcar, maz, frjol, fertilizantes y otros
productos relacionados.
Tambin es importante considerar que se pueden prestar servicios como la
calibracin de tanques para almacenamiento de hidrocarburos, este servicio
consiste en la realizacin de las medidas internas y externas de los tanques con el
fin de determinar cunto producto pueden contener; se utiliza equipo especial en
la medicin y clculos para que se pueda establecer tablas de medicin,
especialmente el producto final de la empresa que calibra; las mismas constituyen
la base para que el tanque pueda ser utilizado, se estable la certeza de la cantidad
de producto almacenado.
Otros tipos de servicios que se prestan son los requeridos por ajustadores de
seguros, cuando ocurre algn siniestro, especialmente con accidentes de
contenedores cargados con mercadera, generalmente se toman fotografas y se
presenta un informe formal que le permite al ajustador tener bases para realizar
los respectivos reclamos.
b. Comisiones de ventas
En este tipo de empresa no aplican las comisiones de ventas, debido a que la
empresa no cuenta con un staff de vendedores, aunque el gerente local realiza
negocios con clientes, no percibe comisiones por los negocios que formaliza.
c. Cuentas por cobrar clientes nacionales y extranjeros
Existen cuentas para nacionales y extranjeros porque los clientes locales son los
que reciben el producto o sea el comprador, para los clientes del exterior se
maneja una cuenta en Dlares en el exterior porque se les facilita realizar las
transferencias. Por estrategia de cobranza se manejan crditos superiores a los 60
das con el casi el 95% del total de los clientes de la empresa son extranjeros y los
cliente locales representara el 5% debido a que estos clientes solamente son
distribuidores.
4
Grupo No. 13
d. Reserva para cuentas Incobrables.

Esta cuenta se determina de acuerdo a la poltica del vencimiento de la cartera, ya
que esta empresa tiene su propia poltica de provisiones para cartera vencida a
180 das y mayores de 360 das, fiscalmente se ajusta al final del periodo fiscal.
e. Costo de servicios.
Este rubro se acumula los costos directos de la operacin, se inicia con todos los
gastos de suministros necesarios para llevar a cabo el servicio requerido por los
clientes, pueden ser envases para muestras de hidrocarburos, suministros de
oficina, subcontrataciones de personal operativo, subcontrataciones de laboratorio
de anlisis de hidrocarburos.
f. Devoluciones y rebajas sobre ventas.
Este enunciado se aplica parcialmente al negocio, ya que en esta empresa no se
dan devoluciones de mercaderas, pero s en descuentos sobre precios por los
servicios; normalmente estos descuentos son pactados en porcentajes sobre los
precios individuales de cada servicio en particular, es donde se aplican y se
formalizan dentro de los convenios con el cliente.
Ciclo de Egresos.
Aqu se incluyen los siguientes rubros:
a. Salarios y prestaciones laborales directos, ste el ms representativo en el
estado de resultados y que representa un 35%, se debe a que no hay mucha
mano de obra calificada en el mercado laboral por el tipo de servicios que se
presta, es especializado, en ocasiones se debe contratar personal con
experiencia, trayndolos de las pocas empresas que se dedican a esta misma
actividad mercantil, por lo que los salarios son altos, stos ocasionan las dems
cargas laborales.
b. Cuentas por pagar
Dentro de este rubro se encuentran las provisiones de prestaciones laborales;
proveedores que suministran los insumos operativos para mantener la calidad del
servicio que se presta a los clientes.
Se mencionan las cuentas y los estados financieros de estas empresas:
Anticipo a empleados para viticos (Deudor)

Esta cuenta es utilizada para registrar los adelantos al personal operativo con el fin
de que tengan los fondos para su subsistencia en el campo de trabajo.
Equipo de laboratorio
En esta cuenta se concentran los montos de equipos del laboratorio que en
conjunto representa el 70% del activo; cabe mencionar que un 98% de los equipos
fueron comprados en Estados Unidos de Norteamrica, debido a que son muy
especficos para analizar hidrocarburos.
Depreciacin acumulada de equipo de laboratorio.
Esto representa un 37% del activo neto, (igual que los equipos), la empresa los
deprecia bajo las estipulaciones de la vida til de los equipos.
Entrenamiento y capacitaciones.
Grupo No. 13
Este rubro se subdivide en entrenamientos y capacitaciones, financieramente

forman parte de un estado financiero; estos trminos son debidamente estipulados
especficamente por poltica empresarial.
El entrenamiento se refiere a los costos recurrentes para reforzar los

conocimientos de los inspectores y personal que atiende el laboratorio,
anteriormente se menciona que en la mayor parte de los casos a los empleados
se les capacita dentro de la empresa, porque no se cuenta con mercado laboral en
esta rama, especialmente por lo complicado del manejo de trminos, mtodos,
niveles de comunicacin a diferente nivel y sobre todo por mantener la
independencia mental de la empresa, independiente en sus resultados y
decisiones que deban tomarse en cada tipo de trabajo.
En el caso de las descargas y cargas de los buques, existen ocasiones en que el
personal del buque quiere realizar actividades fuera de lo estipulado por ambos
clientes, y se quiera beneficiar a uno de los dos; el inspector tiene la potestad de
comunicarlo al cliente que se afecta, se puede ordenar detener la descarga o
carga del producto, no debe dudarse, si en realidad se violan los trminos bajo los
cuales fue contratada la empresa inspectora.
As como lo anterior se desarrollan infinidad de situaciones que ameritan que el
inspector sea entrenado con el debido cuidado.
Este rubro representa el 10% en el estado de resultados, debido a que la empresa
invierte recursos constantemente en mantener a sus empleados adecuadamente
capacitados y entrenados para la adecuada prestacin de servicios a cada cliente.
Con las capacitaciones se hace necesario la contratacin de instructores
internacionales quienes imparten los cursos especiales.
Viticos y transportacin.
La empresa tiene definida la poltica de suministrar alimentacin y transporte para
la subsistencia de su personal operativo el cliente condiciones de trabajo del
personal operativo; este rubro representa el 15% de los resultados de la empresa.
Caja y bancos.
En este rubro se menciona debido a la relacin con el negocio e incluye una caja
chica para gastos menores y cuenta bancaria de un banco local; es utilizada para
cubrir necesidades de efectivo y la cuenta bancaria, abierta en el exterior, con el
objetivo que los clientes del exterior tengan la facilidad de pagar las facturas
recibidas, los pagos se efectan a travs de transferencias a esa cuenta bancaria,
sirve tambin para cubrir las obligaciones contradas ante proveedores en el
exterior y localmente.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CICLO DE INGRESOS
A continuacin se presenta cuestionario de control interno que evaluara el ciclo de
ingresos, con la finalidad de medir la solidez de sus procedimientos y polticas con
que cuenta la empresa Luz Verde, S.A. y se estar dirigiendo dicho cuestionario a
la administracin y personal relacionado con la actividad operativa
Grupo No. 13
EL BHO, S.A.
Cuestionario de Control Interno
Ciclo de Ingresos
Al 31 de Diciembre de 2008
PROCEDIMIENTO
Emplea el
procedimiento
N/A
SI NO
el cliente?
Explicacin / Respuesta
El cliente solicita el servicio

por escrito o telefnicamente?
N/A SI NO
X
El cliente lo solicita en
ocasiones por dos formas;
escrito y por telfono
Quin
es
la
persona
responsable de realizar las
cotizaciones a los clientes?
No.
El momento en que el
inspector va al campo a
realizar la inspeccin, es
previamente informado sobre
el trabajo que realizar?
En reunin con la gerencia

local, indica que es esta la
posicin
que
tiene
la
responsabilidad
El supervisor le hace una breve

explicacin
Los inspectores cuentan

cada uno con su equipo de
seguridad industrial?
Los convenios de precios
con los clientes son revisados
cada ao?
Indica el gerente que no, debido

a que temen que se les vayan
con la competencia, por los
precios.
En la practica de las pruebas

de laboratorio se supervisa el
cumplimiento
de la norma
BHO,
S.A.
ASTM?
EL
6
Ciclo de Ingresos
algn
empleado
Al 31 deExiste
Diciembre
de 2008
7
8
9
superior revisando que los

equipos del laboratorio estn
debidamente calibrados?
Es el reporte final que emite
la empresa una prueba en
algn
litigio
nacional
o
internacional?
Es responsabilidad de la
empresa respaldar en algn
litigio a un cliente que
ocasiones le realiza servicios?
Explican que s tienen equipo de

seguridad, aunque se verificara
en las pruebas de auditora que
se averiguara.
El sistema de calidad ha
realizado
formatos
preestablecidos y les marcan
los parmetros permitidos en
sus resultados.
No lo hay, debido a que se
basan a los formatos de calidad,
no as los vencimientos de sus
estndares.
S, debido a que este reporte es

de
carcter
tcnico
independiente profesional.
No, pero si lo ordena tribunal
competente puede o no asistir.
No
PROCEDIMIENTO
Emplea el
procedimiento
el cliente
N/A SI
10
Grupo No. 13
Cuenta la empresa con una pliza

de seguros de responsabilidad
Xcivil?
NO
Son confrontadas las facturas
Conclusiones
delcantidades
cuestionario
de control interno.
11
contra las
reportadas
en reporte final entregado al
X sobre
finalidad
cliente,de
con
incluir
el fin estas
de determinar
conclusiones
si
est
cobrando
lo
correcto?
dar ampliacin lgica a las interrogantes,
Explicacin / Respuesta
S, slo que no se paga

localmente,
ya
que
la
corporacin tiene contratada
una globalmente.
Si, la persona que autoriza las

factura,
queinterno
lo hace y
el cuestionario
deexplica
control
es
el
gerente
local.
pero basado en las respuestas
La
es
recibidas y determinar los puntos que ms realzan la eficiencia operativa, por ello
Es la misma persona la que
X
no
todas las
respuestas
que no ayudan
a lograr positivamente el
12se describen
realiza la facturacin
y que
prepara
mejoramiento
operativo
de
la
empresa
y
que
se
describen
a S,
continuacin:
debido a que tiene que
reportes finales?
revisar
los
montos
de
productos
inspeccionados
y
previo al inicio de cualquier en
base a ello emite la factura.
1. Se estableci a travs de la interrogante que si

Son
de
grado
servicio,
el cliente
confirmaacadmico
inicialmente a travs de una llamada telefnica y
13
universitario las personas que X
posteriormente
por
escrito,
con
queson
losdehonorarios
del
nivel universitario,
laboran como laboratoristas esto la empresa se aseguraNo
servicio se recuperen. I-01
solo diversificado.
El personal de operaciones como

14
el del laboratorio
tiene acceso
a las X
2. El personal
operativo
es debidamente
informado sobre los pormenores del
Aunque tienen relacin con la
facturas
trabajo que le corresponde realizar y por el cual la empresapersona
fue contratada
que facturapor
soneldos
cliente, donde el cliente provee la informacin de los tanques,
esta
consiste
en
las
reas de trabajo diferentes.
tablas
de calibracin,
los horarios
La
empresa
inspectora
es estimados de inicio de las mediciones
15
X
No, de de
hecho
un punto
preliminares
responsable
de tierra
de la yprestacin
otras que
deldependiendo
de la poltica
cadaescliente
debido
a
que
siempre
se esta
servicio
de
liquidacin
de
maneje, con la informacin anterior se minimizarn errores o mal comunicacin
por encima de la competencia,
impuestos?
entre las partes. I-03
y por que no pueden debido a
la calidad del servicio que
X laboratorio
3.16Se Son
estableci
que
empresa en el rea del
cuenta con
presta la empresa.
de
grado la acadmico
programaciones
universitariode las
verificacin
personas deque
sus equipos y lo sugieren y regulan las normas
En su mayora son de un nivel
X
ASTM. laboran
I-06 como inspectores?
medio y hasta bsicos.

La
empresa
inspectora
es
5.17Con responsable
el reporte que
la empresa inspectora emite al cliente, puede
en un punto
No, ser
de utilizado
hecho es
de la prestacin del
X
6. litigios
legales,
siempre
que
sea
derivado
a
los
productos
que
se
hayan
debido
a
que
siempre
se esta
servicio
de
liquidacin
de
inspeccionado,
debido
a
que
dicho
reporte
es
considerado
de
confiabilidad
por
ser
por
encima
de
la
competencia,
impuestos
y por que no pueden debido a
emitido por una entidad independiente y profesional. I-08
la calidad del servicio que
presta la empresa.
Son de grado acadmico
5.18La universitario
empresa cuenta
con unaquepliza
civil,
las personas
X de seguros de responsabilidad
su mayora
de un nivel
laboran como
inspectores?
adicionalmente
cuenta
con una pliza global, donde la casaEn
matriz
tiene son
cobertura
medio y hasta bsicos.
de todas sus filiales en el mundo. I-10
6. Se inform que previo a la emisin de la facturacin al cliente, se confrontan la
informacin de campo, para evitar dejar de cobrar servicios extraordinarios que
haya solicitado el cliente en el transcurso del servicio, por ello es la misma
persona que factura es la encargada de formalizar el reporte final. I-11, I-12
Grupo No. 13
7. La administracin asegura que existe dentro de las atribuciones del gerente

financiero efectuar la gestin de cobro de clientes locales y del exterior, con
finalidad de facilitar la recuperacin de la cartera la empresa cuenta con una
cuenta bancaria que fue aperturada en los Estados Unidos de Norteamrica para
que los clientes del exterior realicen los pagos de los servicios. I-17, I-18
PROGRAMA DE AUDITORA OPERACIONAL PARA EL CICLO DE INGRESOS Y
EGRESOS
PROGRAMA DEL CICLO DE INGRESOS
El objeto de describir los criterios, es parte narrativa de la justificacin, son los
puntos que se anotan en los programas de trabajo para los ciclos de ingreso y
egreso, con la finalidad de aclarar cada uno e indicar el porqu se decide efectuar
pruebas de control interno a travs de los papeles de trabajo como ejecucin del
programa planteado a continuacin.
Grupo No. 13
El Bho, S.A.
Criterios tomados para programa de
Ciclo de Ingresos
No.
REF.
No.
CRITERIOS
I-01
1
2
3
El objetivo de revisar 5 trabajos, es determinar cual es el respaldo

que la empresa tiene del cliente, a la hora de recibir la solicitud del
servicio y basados en el criterio profesional del auditor se efecto
esta prueba.
Se pretende determinar quien tiene la atribucin de cotizar a los
clientes y poder verificar el cumplimiento de este procedimiento.
Se tomar a cinco inspectores para efectuarles la interrogante,
debido que representa el 100% del total que tiene la empresa y a
criterio profesional del auditor se tomo este alcance
Se determin realizar esta prueba debido a que segn informacin
proporcionada por el gerente local existe el riesgo de que se
pierda a un cliente por algn accidente por falta de equipo de
seguridad para el personal
I-02
I-03
I-03
Se pretende mantener la misma muestra que se ha venido

revisando y mantener un estndar, no as se cambian los
expedientes a revisarse
Se trata de verificar la respuesta de que el responsable del
laboratorio hace presencia para verificar el cumplimiento de las
normas ASTM
I-05
Se tomo los equipos de Flash point, Absorcin atmica y RVP,

debido a que segn pregunta al supervisor del laboratorio son los
ms frecuentes que los clientes solicitan y son los de medio costo
y con el criterio profesional del auditor se estableci este alcance
I-07
Se prefiere preguntar al gerente local cual es el riesgo de negocio

al momento de emitir un reporte y futuros riesgos contra terceros
5
6
10
11
Se tom la iniciativa de preguntar este punto, debido a que se

persigue determinar, si es vlido o no el reporte emitido por la
empresa para efectos legales
Se solicitaron copias de plizas de seguros debido a que el riesgo
es grande, si la emisin de un reporte puede ser utilizado por
terceros y sus resultados definen negociaciones para estos
terceros
Se toma del total de las facturas 5 debido a que el universo es
grande e igual sus mismos expedientes de campo, para
determinar si se cobro lo correcto y utilizando el criterio profesional
del auditor se aplico este alcance
I-06
I-08
I-09
I-10
I-11
12
Se persigue determinar que no sea la misma persona que realice

ambas cosas, evitando con ello desvos de control interno
I-12
13
Se tom el 100% de los expedientes del personal que labora en el

laboratorio, debido a que slo son 2 empleados y al criterio
profesional del auditor.
I-13
Grupo No. 13
A continuacin se presenta el programa que servir para desarrollar papeles de

trabajo dentro del ciclo de ingresos, donde se busca establecer el cumplimiento de
los procedimientos y polticas, cuyo enfoque es lograr la eficiencia operativa de
este tipo de compaa.
EL BHO, S.A.
Programa de Auditora Operacional
Ciclos de Ingresos
Objetivo de la auditora
Asegurarse que los procesos sean adecuados y que se estn cumpliendo
No.
Procedimientos
Referencia
Realizado
por
Fecha de
realizado
HC
03/01/08
HC
03/01/08
HC
04/01/08
HC
04/01/08
1
Elabore una cdula donde tabule 5
trabajos, con la finalidad de determinar
el soporte que el cliente da a la
empresa al momento de solicitar el
servicio y utilizando el criterio
profesional
Solicite las atribuciones de la gerencia

local y determine puntos relacionados
con el ciclo de ingresos, verifique que
sea ella quin este realizando las
cotizaciones a los clientes
Entreviste a 5 inspectores referente a si
se cumple la poltica que a todos se les
haya entregado equipo de seguridad,
guindose con el criterio profesional
como auditor
Solicite a lazar a 5 inspectores para le
muestren los equipos de seguridad que
la empresa ha proporcionado y liste los
nombres de cada inspector y su equipo,
tomando de base el criterio profesional
I-01
I-02
I-03
I-04
como auditor
Principales procesos en el ciclo de egresos

En estos procesos se describirn las cuentas que la empresa utiliza para sus
operaciones normales y proporcionando con esto una explicacin para la
comprensin del movimiento de la logstica y lo especifico de este tipo de negocio.
4
Grupo No. 13
a) Reclutamiento de personal
Para ello se evala los antecedentes laborales del empleado, a su vez se asegura
si ya cuenta con experiencia en este tipo de negocios o si se tendr que ir
formando dentro de la empresa, ya que esto ocasionar costos adicionales a la
compaa para ir entrenando al nuevo empleado.
Posteriormente a la definicin de si la empresa decide la contratacin de la
persona, se procede a la formalizacin del contrato de trabajo, para finalizar hasta
su autorizacin ante el Ministerio de Trabajo.
b) Polticas de prestaciones e incrementos para el personal
La empresa no tiene como poltica el reconocimiento de la indemnizacin
universal, ms si cumple con todas las estipuladas en las leyes laborales del pas,
a la vez cada ao se desarrolla un programa de capacitaciones y entrenamientos,
con la finalidad de que su personal se mantenga actualizado en lo referente al
buen servicio que debe prestarse a los clientes.
En el punto de los incrementos salriales depende de los resultados financieros de
la empresa, si es favorable el resultado, la gerencia local prepara una propuesta,
basado en el presupuesto de ese ao y es enviada para la regional en Estados
Unidos de Norteamrica, donde se encuentra el rea de recursos humanos y es
donde finalmente se toma la ltima decisin de los incrementos.
c) Poltica de suministro de recursos su personal
La empresa cubre las necesidades del personal operativo, proporcionando viticos
donde el inspector solicitar los recursos a travs de una solicitud de recursos,
donde debe indicarse la referencia de la inspeccin que va a realizar, esta debe
ser autorizada por el gerente local y el gerente financiero administrativo, lo que la
empresa le reconoce en sus viticos es para alimentacin, hotel, taxis u otros que
pueden ser autorizados dependiendo de las situaciones que se presenten. El
inspector tiene como mximo para presentar la liquidacin de sus gastos 48 horas
despus de finalizada la inspeccin, de lo contrario puede descontarse de su
salario.
A la vez la empresa abastece de equipo de comunicacin y otros que se necesiten
para desempear su laborar, pudiendo ser estos radios, celulares, computadora,
cintas de medicin, termmetros, equipo de seguridad industrial para cada
persona.
d) Compras de suministros para operaciones
El supervisor de operaciones y del laboratorio determina cada uno en su rea las
necesidades de suministros, en el caso de operaciones la mayor parte de los
suministros son comprados en el pas, pudiendo ser cascos, guantes, lentes,
pastas para detectar agua en los hidrocarburos, pastas para detectar
hidrocarburos. Para el rea de laboratorio en el caso de los reactivos que
necesitan los equipos hay unos que los distribuyen localmente, pero existe la
necesidad de enviar a comprar a exterior, ya que localmente no los venden.
Grupo No. 13
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DEL CICLO DE EGRESOS

A continuacin se presenta cuestionario de control interno que avaluara el ciclo de
egresos, con la finalidad de medir la solidez de sus procedimientos y polticas con
que cuenta la empresa Luz Verde, S.A. y ser dirigido a la administracin y al
personal operacional, buscando contribuir a lograr la eficiencia operativa.
Grupo No. 13
El Bho, S.A.
Ciclo de Egresos
de Diciembre de 2006
No.
Procedimiento
La poltica de la empresa es
Contratar empleados que
hayan
laborado
en
la
competencia?
2
3
4
Emplea el
procedimiento
el cliente
N/A SI
NO
X
Explicacin/Respuesta
es una estrategia debido a la

falta de mano de obra
calificada
Segn la explicacin de la
Administracin,
en
su
mayora lo tienen.
El personal cuenta con sus

Respectivos contratos de
trabajo autorizados por el
Ministerio de Trabajo?
La empresa cuenta con una

poltica anual de incrementos
salariales?
El incremento se realiza de
acuerdo a la fecha de
ingreso y la tasa de inflacin
Dentro de las polticas

laborales
la
empresa
reconoce la indemnizacin
universal
para
sus
empleados?
La indemnizacin universal
no es parte de la poltica
Adicional
de
las
prestaciones legales, tienen
otras?
Solamente para el gerente

local, es quien recibe una
bonificacin por resultados
del ejercicio
Los
entrenamientos
al
personal operativo, generan
gastos a la empresa?
Aunque son desarrollados

por el mismo personal
antiguo,
se
gasta
en
alimentacin y renta de saln
para el evento
8
9
Las capacitaciones son

impartidas por personal de la
empresa?
Es el Gerente Local es quin

autoriza las capacitaciones?
Dentro de la poltica este tipo

de eventos son invitados
extranjeros de filiales del
grupo corporativo quienes
capacitan
No, debido a que son eventos
regionales, esto lo autoriza el
regional para Centro Amrica
Existe una poltica de viticos

para los empleados
Si hay una debidamente

divulgada
Grupo No. 13
La finalidad de incluir algunas conclusiones es referenciar las respuestas que

contribuyen al fortalecimiento del logro de la eficiencia operativa de la empresa
inspectora El Bho, S.A.
1. Debido a la falta de mano de obra calificada para desempear las labores
especiales del tipo de servicio que presta la empresa, se utiliza la prctica de
contratar personal capacitado de otras empresas inspectoras, aunque esto le
representa pagar mayor salario.
2. El rubro de entrenamientos y capacitaciones, es uno en los que ms invierte la
empresa, debido a la complejidad que representa el aprendizaje de las actividades
o servicios que la empresa presta, por ello el hacer un empleado confiable para
ser inspector representa tiempo y supervisin constante, debido a los tipos de
productos peligrosos que se manejan.
3. La empresa tiene como poltica proporcionar subsistencia a su personal
operativo lo cual se conoce como viticos y que representa un alto porcentaje en
sus costos operativos.
4. Debido a los requerimientos de los clientes y a las normas de la empresa debe
proporcionar equipo de seguridad a su personal operativo, dicho equipo tiene un
tiempo relativamente corto de vida til, este tiempo es definido por las polticas de
los clientes y de la misma empresa inspectora, lo que significa que
constantemente debe estarse renovando, pero el hacerlo significa mantenerse
dentro de las normas de los clientes y contribuir a la conservacin del cliente.
5. En la prestacin del servicio de laboratorio requiere una constante inversin
para garantizar la confiabilidad del servicio que la empresa este prestando a sus
clientes.
PROGRAMA DE TRABAJO DEL CICLO DE EGRESOS
A continuacin se presenta los criterios que se tomaron para la preparacin de los
papeles de trabajo establecidos en el programa de trabajo;
Grupo No. 13
El Bho, S.A.
Criterios tomados para programa de
Ciclo de Egresos
No.
CRITERIOS
Se aplica esta prueba para satisfacer el criterio del auditor

y determinar si realmente no hay personal con experiencia
en esta rea
I-13
Este criterio se basa en la normativa laboral que todo

empleado debe contar con contrato de trabajo autorizado
por el Ministerio de Trabajo
E-02
La finalidad es determinar si existe una poltica establecida

para dar incrementos de salarios cada ao
E-03
E-03
Debe entrevistarse a la administracin, con la finalidad de

establecer si existe la poltica de dar este beneficio laboral
a su personal
E-03
E-06
REF.
No.
Se requiere definir si la empresa tiene prestaciones

adicionales para empleados de confianza o en general
para todo su personal
Se persigue determinar cuanto es el costo que pueda
representar los entrenamientos
E-06
E-06
E-10
Es determinar si se cumple lo estipulado por la poltica

de la empresa en lo que se refiere a capacitaciones
Al igual que el punto anterior, se busca determinar que las

capacitaciones son impartidas por personas extranjeras
E-11
Es determinar la existencia de plizas de seguros que

resguarden de siniestros los bienes de la empresa
I-03
10
11
Se pretende determinar que el equipo de comunicacin que

se le entrega al personal operativo, la empresa tenga una
constancia de haber entregado y que el empleado lo haya
recibido
Se busca establecer los niveles de autorizacin de las
compras de los equipos de seguridad y enseres del
laboratorio
12
Es determinar el cumplimiento, que el personal operativo

utilice los equipos de seguridad en las inspecciones
13
Verificar si existe una poltica para depreciar sus equipos de

laboratorio
14
Establecer si existe un ejecutivo que

entrenamientos y capacitaciones de la regin
autorice
I-10
E-13
E-06
los
Grupo No. 13
A continuacin se presenta el programa de trabajo para la prctica de la auditora

operacional para el ciclo de egresos
EL BHO, S.A.
Programa de Auditora Operacional
Ciclos de Egresos
Objetivo de la auditora
Asegurarse que los procesos sean adecuados y que se estn cumpliendo
No.
Procedimiento
Referencia
Realizado
Por
Fecha
Realizado
Revise la poltica de contratacin de

personal y determine a su juicio las
ventajas que se obtienen al contratar
empleados que hayan laborado en la
competencia
I-13
HC
O6/01/08
E-02
Tabule los nombres de los empleados

y determine si todos tienen contrato
de trabajo debidamente autorizados
ante el Ministerio de Trabajo
Elabore una cdula donde determine

los porcentajes de incremento salarial
y compare con la tasa de inflacin
vigente a la fecha
E-03
HC
Verifique a travs de indagaciones a

la gerencia local, si la empresa
cuenta como poltica de reconocer la
indemnizacin universal
E-03
HC
10/01/08
HC
10/01/08
HC
11/01/08
6
7
Dentro de la cdula de salarios

investigar si se dn prestaciones
laborales adicionales a empleados de
confianza
Determine cuantos entrenamientos a
nivel de oficina se imparten durante
el ao y si se hace fuera de las
instalaciones de la empresa.
Cruce con la revisin de las plizas
de seguros existentes mencionadas
en el Ciclo de Ingresos, en funcin de
salvaguardar
los
activos
del
laboratorio
Determin si existe una tarjeta de
responsabilidad para los equipos de
comunicacin que la empresa
suministra a los empleados en sus
actividades de campo
09/01/08
HC
10/01/08
E-03
E-06
HC
I-10
05/01/08
E-10
HC
11/01/08
Grupo No. 13
Al realizar la auditora y analizar todos los papeles de trabajo se procede con lo

siguiente:
Informe de auditora operacional
Guatemala, Febrero 05 de 2007
Seores
Junta Directiva
El Bho, S.A.
Hemos realizado la auditora operacional del ciclo de ingresos y egresos de El Bho, S.A.,
sobre las polticas, procedimientos y controles vigentes al 31 de diciembre de 2008.
Efectuamos la auditora operacional de conformidad con el boletines de la metodologa de
auditora operacional emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. El
enfoque de la revisin fue evaluar operacionalmente los ciclos de ingresos y egresos,
efectuando un anlisis de la existencia, cumplimiento y eficiencia de las polticas,
procedimientos y controles, as como una evaluacin del resultado en las decisiones
administrativas.
Como resultado de la revisin se observaron deficiencias en los procesos, las cuales se
incluyen a continuacin. La revisin se efectu tomando como base los manuales de
polticas y procedimientos definidos por la empresa y basado en ello se desarrollaron
pruebas de cumplimiento a travs de entrevistas selectivas y otras pruebas necesarias
para satisfacer el alcance de nuestra auditora operacional, por lo que no fueron
diseadas para realizar recomendaciones detalladas y no necesariamente se indican
todas las deficiencias existentes.
Es importante mencionar que corresponde a la administracin de la empresa el
mantenimiento y la implementacin de los controles adecuados en su organizacin.
El informe incluye observaciones y sugerencias sobre asuntos administrativos y
operativos, estas se presentan constructivamente como parte del proceso de modificacin
o cumplimiento de las polticas ya existentes u otras no existentes para el mejor logro de
la eficacia operativa, y de ninguna manera pretenden criticar a algn funcionario o
empleado.
Hemos discutido estas recomendaciones con el personal apropiado y entiendo que
algunas de las sugerencias ya han sido adoptadas y se estn implementando nuevos
procedimientos.
Agradecemos la colaboracin del personal de la empresa en la realizacin de la auditora
operacional y estamos a la disposicin para ampliar o aclarar el contenido del presente
informe.
F: ____________________
Cortez Girn & Asociados
Contadores Pblicos y Auditores
Grupo No. 13
EL BHO, S. A.
RESULTADO DE LA AUDITORA OPERACIONAL
PRACTICADA A LOS CICLOS DE INGRESOS Y EGRESOS
1 DE ENERO A 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Durante la revisin detectamos algunas deficiencias en los procesos y polticas
establecidos en manuales de la empresa; as como de los recientes controles
implementados en el ciclo de ingresos y egresos, las cuales se presentan a
continuacin:
I.
Ciclo de Ingresos
1.
Entrega de equipo de seguridad a personal operativo
Condicin:
De acuerdo con el procedimiento establecido, la empresa debe suministrar todos
los equipos de seguridad, y en lo referente a zapatos deben proporcionarlos cada
seis meses, lentes cada tres meses, cascos cada dos meses, los guantes cada
mes y los overoles cada ao. Segn las verificaciones realizadas no se cumple en
todos los casos y el resultado es el siguiente:
No.
01
02
03
04
05
Nombres
Juan Barrientos
Rubn Snchez
Vctor Gonzlez
Daro Matta
Jorge Nicols
Cargo
Inspector
Inspector
Inspector
Inspector
Inspector
Equipo de seguridad
Zapatos Lentes Casco Guantes Overol
si
no
si
no
si
si
si
si
si
si
no
no
si
si
no
no
si
no
no
si
no
si
no
no
si
Comentario de la administracin:
A los inspectores que no les entregaron equipos, como lentes, guantes, zapatos,
overoles y cascos, es debido a que no hay existencia de estos equipos para la
seguridad del personal que realiza los trabajos en el campo. Estamos consientes
que por lo anterior no cumplimos con las normas de MSDS (Material de Seguridad
y Hoja de Datos), por lo que tenemos una contingencia en vigilar la seguridad del
personal.
Recomendacin:
Que la coordinacin de operaciones y en conjunto con la gerencia local, deben
establecer un programa individual por inspector, donde se evalu las fechas de
vencimiento de cada artculo y establecer las entregas de estos equipos, a la vez
mantener un stock para futuros reemplazos o para personal de nuevo ingreso,
evitando con ello una falta a los requerimientos de las normas MSDS en lo que se
refiere a la seguridad industrial. Con lo anterior se reducir accidentes del personal
y por consiguiente, el retraso en la prestacin del servicio.
Grupo No. 13
2. Comprobacin de uso de estadsticas segn normas ASTM para equipos

de laboratorio
Condicin:
De acuerdo con los procedimientos dictados por las normas ASTM, los equipos
deben ser examinados a travs de la prctica de estadsticas, con la finalidad de
verificar los resultados, para mantener puntos razonables o corregir a tiempo
cualquier desviacin en el resultado, por lo que se verific el cumplimiento de
dichas normas, cuyo resultado fue el siguiente:
Equipo de
laboratorio
Producto
/prueba
laboratorio
Motor octano
Mufla
Flash point
Octano 95
residuos
agua diesel
Laboratorista
Jaime Ortiz
Carlos Girn
Mario Cosso
Supervisor
General
Laboratorio
X
Se aplic
Si
No
Si
X
X
No
No
Referencia
Gua/08-123
Gua/08-139
Gua/08-142
Las estadsticas no se realizaron a estos dos equipos debido a que el software
que se utiliza se perdi juntamente con la computadora, ya que esta se infect con
un virus y que estn solicitando ayuda ha otra oficina filial, para que les
proporcionen el instalador de dicho software y continuar con el procedimiento
establecido por la norma.
Recomendacin:
Que la persona que esta designada para esta labor, solicite una copia de dicho
software para tener un respaldo magntico, para contingencias como esta, y no
dejar transcurrir mucho tiempo, con la finalidad de no obviar este procedimiento
semanalmente y evitar el riesgo de que se reporten datos falsos por estar los
equipos fuera de especificaciones.
3. Revisin de supervisin en el campo a inspectores
Condicin:
Con base al procedimiento establecido por la administracin, que consiste en
efectuar las supervisiones en el campo a los inspectores. Se efectu la siguiente
prueba de verificacin del procedimiento y el resultado se detalla a continuacin:
Referencia
Inspector
Supervisin efectuada en:

4
Gua/06-0125
Gua/06-0111
Gua/06-0104
Gua/06-0109
Gua/06-0119
V. Gonzlez
F. Escalante
R. Snchez
D. Matta
J. Barrientos
Grupo No. 13
En tanques de tierra En buque Por telfono

no
si
si
si
si
si
no
no
si
no
si
no
si
si
no
El incumplimiento del procedimiento se da cuando no existe una consistencia en

las supervisiones a los inspectores directamente en el campo, aunque existen
llamadas telefnicas por parte del supervisor de operaciones, esto no da una
certeza de que los procedimientos los estn practicando los inspectores en el
momento de estar realizando los trabajos.
Se inform que por mucha saturacin de trabajo, no les ha sido posible hacer
supervisin de campo a los inspectores, pero que se ver la forma de organizarse
para cumplir con las supervisiones, especialmente para asegurar los
procedimientos a aplicar en las inspecciones.
Recomendacin:
Se recomienda que el supervisor realice un programa estricto de visitas en el
campo a cada inspector, con el fin de revisar que el personal operativo este
cumpliendo con los procedimientos adecuados y de calidad ante los clientes, esto
mejorara significativamente la eficiencia en la operacin.
Y as sucesivamente se va realizando cada condicin que aparezca en la auditoria
operacional para dar la respectiva recomendacin
Grupo No. 13
Conclusiones
1) En Guatemala para que los Contadores Pblicos y Auditores efecten las
auditoras operacionales, no se cuenta con normas profesionales que regulen esta
prctica, y para su ejercicio, se estn apoyando de las guas de auditora interna y
de las normas de auditora generalmente aceptadas, emitidas por el Instituto
Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores; as como de los boletines
tcnicos que ha emitido el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
2) Es evidente que del resultado de una auditora operativa, se determinen las reas
en donde las empresas presentan dificultades o deficiencias, en donde se
demuestra que debido a estos aspectos, las empresas estn adems de reducir
sus resultados de operacin, les ocasione prdidas de clientes y la falta de
cumplimiento de estndares internacionales propios de la operacin de inspeccin,
puede ocasionarles hasta la prdida de la vida de sus empleados, tal como el caso
de falta de equipo apropiado para ejecutar la inspeccin.
3) La Auditoria Operacional consiste en la aplicacin de conceptos y tcnicas
conocidos y aplicados por el Contador Pblico y Auditor pero enfocadas al anlisis
de la situacin general de la entidad, mediante un proceso dirigido a implantar,
desarrollar, utilizar y evaluar mtodos y tcnicas para lograr un mejor
aprovechamiento de los recursos con que cuenta la compaa.
4) El propsito de la Auditora Operacional, es evaluar y comprobar el logro de
operaciones econmicas eficientes y efectivas en una empresa, examinando sus
controles internos de apoyo y las bases de datos. Adems probar el sistema de
medicin de la gerencia, no se limita solo a emitir opinin sobre la razonabilidad de
Estados Financieros, como es el caso de la Auditora de Estados Financieros.
Grupo No. 13
Recomendaciones
1) Se necesita que en nuestro pas se de ms atencin a la auditora operacional, la
cual es una herramienta til para analizar los procesos, polticas y controles de
cualquier negocio, debido a que aporta mucha ayuda para lograr la eficiencia de
los negocios, y para que se llenen los estndares de calidad, es necesario que los
organismos que regulan la profesin en Guatemala, emitan las normas
profesionales para la prctica de este tipo de auditora o bien encomendar esta
actividad al Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores, entidad
que ha colaborado en Guatemala en regulacin de normas de auditora.
2) Que los organismos que regulan la profesin de los Contadores Pblicos y
Auditores, den ms divulgacin acerca del desarrollo de la auditora operacional,
que incluyan todas las ventajas o beneficios que obtendran las empresas al
reducir o minimizar las reas que puedan representar riesgos o prdidas
potenciales.
3) Al Contador Pblico y Auditor que se mantenga en un proceso de capacitacin
constante, profundizando sus conocimientos no slo en el rea contable, sino
tambin en las reas administrativas, financieras y legales, con la finalidad de
poder asesorar adecuadamente a sus clientes en relacin a la evaluacin
operacional requerida por ellos.
4) Es necesario que al desarrollar una Auditoria Operacional, se conozcan aquellos
elementos de juicio que nos permitan verificar y detectar aquellas desviaciones o
deficiencias de la gestin administrativa, referentes a la eficiencia en el uso de sus
recursos y logros de objetivos, as como la eficacia en los resultados, la economa
en trminos de proporcionalidad y su relacin costo-beneficio.
Grupo No. 13
Bibliografa
1) Instituto de Contadores Pblicos y Auditores Mexicanos, 2000, AUDITORA
OPERACIONAL, Boletn No.1, Mxico.
2) Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y Auditores, 2001, ESQUEMA
BSICO DE LA AUDITORA OPERACIONAL. Mxico.
3) Instituto de Contadores Pblicos Mexicanos, 2001, AUDITORA
OPERACIONAL, boletn No.4, Mxico Instituto de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala,
4) ldn de Morales, Zoila Esperanza. Planeacin de la Auditora. Folleto del
Curso Auditora II: Universidad de San Carlos de Guatemala. 2000
5) Arens, Alvin., Loebbecke, James. Auditora, Un Enfoque Integral.
Segunda Edicin. Mxico. Editorial Prentice mayo 1,996.
6) Barillas de Len, Edgar Francisco. Evaluacin Integral, Un Nuevo
Enfoque de Auditora.
Tesis Facultad de Ciencias Econmicas.
Universidad de San Carlos de Guatemala. Octubre 1,998.
7) Fleitman, Jack. Evaluacin Integral. Editorial McGraw-Hill. Mxico. 1,994
8) Normas Internacionales De Auditora
9) Normas Internacionales de Contabilidad.

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