Penal Tributario.

Ley 24.769. Artculos dados en clase.

ARTICULO 1 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el obligado que mediante
declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por
omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de cuatrocientos mil pesos
($400.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantneo o de
perodo fiscal inferior a un (1) ao.
ARTICULO 2 La pena ser de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos de prisin, cuando en el caso
del
artculo
1
se
verificare
cualquiera
de
los
siguientes
supuestos:
a)

Si

el

monto

evadido

superare

la

suma

de

cuatro

millones

de

pesos

($4.000.000);

b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto
obligado y el monto evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,
reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma
de
ochocientos
mil
pesos
($800.000);
d) Si hubiere mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente,
ideolgica o materialmente falsos.
ARTICULO 9 Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el empleador que no depositare total o
parcialmente dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso, el importe de
los aportes retenidos a sus dependientes, siempre que el monto no ingresado superase la suma de veinte mil
pesos
($20.000)
por
cada
mes.

Idntica sancin tendr el agente de retencin o percepcin de los recursos de la seguridad social que no
depositare total o parcialmente, dentro de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido el plazo de
ingreso, el importe retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de veinte mil
pesos
($20.000)
por
cada
mes.

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos o el organismo recaudador provincial o el correspondiente a la

Ciudad Autnoma de Buenos Aires habilitar, a travs de los medios tcnicos e informticos correspondientes
o en los aplicativos pertinentes, la posibilidad del pago por separado y en forma independiente al de las dems
contribuciones patronales, de los aportes retenidos por el empleador a sus dependientes y de las retenciones o
percepciones de los agentes obligados respecto de los recursos de la seguridad social.
ARTICULO 14. Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre, con
la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una mera asociacin de hecho o un ente que a
pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin
se aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de vigilancia, administradores,
mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el
acto que hubiera servido de fundamento a la representacin sea ineficaz.
Cuando los hechos delictivos previstos en esta ley hubieren sido realizados en nombre o con la intervencin, o
en beneficio de una persona de existencia ideal, se impondrn a la entidad las siguientes sanciones conjunta o

alternativamente:
1.

Multa

de

dos

(2)

diez

(10)

veces

de

la

deuda

verificada.

2. Suspensin total o parcial de actividades, que en ningn caso podr exceder los cinco (5) aos.
3. Suspensin para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios pblicos o en cualquier
otra actividad vinculada con el Estado, que en ningn caso podr exceder los cinco (5) aos.
4. Cancelacin de la personera, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisin del delito, o esos
actos
constituyan
la
principal
actividad
de
la
entidad.
5.

Prdida

suspensin

de

los

beneficios

estatales

que

tuviere.

6. Publicacin de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia ideal.

Para graduar estas sanciones, los jueces tendrn en cuenta el incumplimiento de reglas y procedimientos
internos, la omisin de vigilancia sobre la actividad de los autores y partcipes, la extensin del dao causado,
el monto de dinero involucrado en la comisin del delito, el tamao, la naturaleza y la capacidad econmica de
la persona jurdica.
Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de un servicio en
particular, no sern aplicables las sanciones previstas por el inciso 2 y el inciso 4.
ARTICULO 16. El sujeto obligado que regularice espontneamente su situacin, dando cumplimiento a las
obligaciones evadidas, quedar exento de responsabilidad penal siempre que su presentacin no se produzca a
raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o denuncia presentada, que
se vincule directa o indirectamente con l.

Ley 11.683. Artculos dados en clase.

ARTICULO 38 Cuando existiere la obligacin de presentar declaraciones juradas, la omisin de hacerlo
dentro de los plazos generales que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,
ser sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de UN CENTAVO DE PESO ($ 0,01),
la que se elevar a DOS CENTAVOS DE PESO ($ 0,02) si se tratare de sociedades, asociaciones o entidades de
cualquier clase constituidas en el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables -de
cualquier naturaleza u objeto- pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o
radicadas en el exterior. Las mismas sanciones se aplicarn cuando se omitiere proporcionar los datos a que se
refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
El procedimiento de aplicacin de esta multa podr iniciarse, a opcin de la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS, con una notificacin emitida por el sistema de computacin de datos que rena
los requisitos establecidos en el artculo 71. Si dentro del plazo de QUINCE (15) das a partir de la notificacin
el infractor pagare voluntariamente la multa y presentare la declaracin jurada omitida, los importes sealados
en el prrafo primero de este artculo, se reducirn de pleno derecho a la mitad y la infraccin no se considerar
como un antecedente en su contra. El mismo efecto se producir si ambos requisitos se cumplimentaren desde
el vencimiento general de la obligacin hasta los QUINCE (15) das posteriores a la notificacin mencionada.
En caso de no pagarse la multa o de no presentarse la declaracin jurada, deber sustanciarse el sumario a que
se refieren los artculos 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del mismo la notificacin indicada
precedentemente.
ARTICULO 39 Sern sancionados con multas de CIENTO CINCUENTA PESOS ($ 150) a DOS MIL
QUINIENTOS PESOS ($ 2.500) las violaciones a las disposiciones de esta ley, de las respectivas leyes

tributarias, de los decretos reglamentarios dictados por el PODER EJECUTIVO NACIONAL y por toda otra
norma de cumplimiento obligatorio, que establezcan o requieran el cumplimiento de deberes formales
tendientes a determinar la obligacin tributaria, a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los
responsables. Estas multas son acumulables con la del artculo anterior.
En los casos que dichos incumplimientos se refieran a regmenes generales de informacin de terceros
establecidos por resolucin general de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, la
multa prevista en el prrafo anterior se graduar entre dos mil quinientos pesos ($ 2.500) y cuarenta y cinco mil
pesos ($ 45.000).
Si existiera resolucin condenatoria respecto del incumplimiento a un requerimiento de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, las sucesivas reiteraciones que se formulen a partir de ese momento y
que tuvieren por objeto el mismo deber formal, sern pasibles en su caso de la aplicacin de multas
independientes, aun cuando las anteriores no hubieran quedado firmes o estuvieran en curso de discusin
administrativa o judicial.
Clausura
ARTICULO 40 Sern sancionados con multa de TRESCIENTOS PESOS ($ 300) a TREINTA MIL PESOS
($ 30.000) y clausura de TRES (3) a DIEZ (10) das del establecimiento, local, oficina, recinto comercial,
industrial, agropecuario o de prestacin de servicios, siempre que el valor de los bienes y/o servicios de que se
trate exceda de DIEZ PESOS ($ 10), quienes:
a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen en las formas,
requisitos y condiciones que establezca la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS.
b) No llevaren registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas,
locaciones o prestaciones.
c) Encarguen o transporten comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo
documental que exige la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
d) No se encontraren inscriptos como contribuyentes o responsables ante la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS cuando estuvieren obligados a hacerlo.
El mnimo y el mximo de las sanciones de multa y clausura se duplicarn cuando se cometa otra infraccin de
las previstas en este artculo dentro de los DOS (2) aos desde que se detect la anterior.
Sin perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando sea pertinente, tambin se podr aplicar la
suspensin en el uso de matrcula, licencia o inscripcin registral que las disposiciones exigen para el ejercicio
de determinadas actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del PODER EJECUTIVO NACIONAL.
ARTICULO 44 Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumentos que hubieran
sido utilizados para hacerla efectiva, ser sancionado con arresto de DIEZ (10) a TREINTA (30) das y con una
nueva clausura por el doble de tiempo de aqulla.
Son competentes para la aplicacin de tales sanciones los jueces en lo penal econmico de la Capital Federal o
los jueces federales en el resto de la Repblica.

La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, con conocimiento del juez que se hallare de
turno, proceder a instruir el correspondiente sumario de prevencin, el cual, una vez concluido, ser elevado
de inmediato a dicho juez.
La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS prestar a los magistrados la mayor
colaboracin durante la secuela del juicio.
Omisin de impuestos - Sanciones
ARTICULO 45 El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones
juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable entre el cincuenta por
ciento (50%) y el ciento por ciento (100%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente,
siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable. La misma
sancin se aplicar a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales.
Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas,
liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser inexactas las presentadas, omitiera la
declaracin y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos.
Defraudacin - Sanciones
ARTICULO 46 El que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa perjudicare al Fisco con
liquidaciones de impuestos que no correspondan a la realidad, ser reprimido con multa de DOS (2) hasta
DIEZ (10) veces el importe del tributo evadido.
ARTICULO 49 Si un contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones juradas antes de
corrrsele las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en la infraccin del artculo 46, las multas de este
ltimo artculo y las del artculo 45 se reducirn a un tercio (1/3) de su mnimo legal.
Cuando la pretensin fiscal fuere aceptada una vez corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del
primer plazo de QUINCE (15) das acordado para contestarla, la multa de los artculos 45 y 46, excepto
reincidencia en la comisin de la infraccin prevista por este ltimo, se reducir a dos tercios (2/3) de su
mnimo legal.
En caso de que la determinacin de oficio practicada por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS fuese consentida por el interesado la multa que le hubiere sido aplicada a base de los artculos 45 y
46, no mediando la reincidencia a que se refieren los prrafos anteriores, quedar reducida de pleno derecho al
mnimo legal.
Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y 46 y el saldo total de los gravmenes adeudados, previamente
actualizados, no excediera de TREINTA CENTAVOS DE PESO ($0,30) no se aplicar sancin si el mismo se
ingresara voluntariamente o antes de vencer el plazo indicado en el segundo prrafo.
En los supuestos de los artculos 38 y 39, el juez administrativo podr reducir a su mnimo legal o eximir de
sancin, cuando a su juicio la infraccin no revistiere gravedad.
Derecho Tributario Penal:
Concepto.
Esta rama del derecho tributario comprende el conjunto de normas jurdicas referentes a la tipificacin de los
ilcitos tributarios y a la regulacin de las sanciones. El autor lo denomina derecho tributario penal y no penal

tributario por entender que se halla dentro del derecho tributario, siendo derecho penal que naci con el
derecho tributario mismo.
El derecho tributario penal excluyendo el mbito de los delitos propiamente dichos- constituye un derecho
penal particular, con ciertas caractersticas que lo distinguen del derecho penal comn (ej., casos de presuncin
de culpa o dolo, regulacin de la responsabilidad refleja, etc.). Adems, el derecho aduanero penal presenta
ciertas peculiaridades, perfiladas en el CAd., que lo distinguen del derecho impositivo penal nacional y del
derecho de la seguridad social en su faz penal, cuyos regmenes se hallan normados en la ley 11.683 ej. Las
disposiciones relativas a la extincin de las acciones y penas en cuanto a infracciones impositivas-, en la LPT,
y en leyes especiales, como p.ej., la ley 24.241 (art. 132) y la ley 17.250 y modif.
Todo tipo penal describe una accin que puede ser un obrar positivo o una omisin que implica un
comportamiento corporal referible, de algn modo, a la voluntad del individuo o de una persona de existencia
ideal. A esta ltima se le imputa la conducta de quienes obran por ella, de modo que, en lugar de la accin
como causacin se trata de una imputacin. Debe mediar una relacin de causalidad entre la conducta del
autor del hecho ilcito y el resultado, lo cual no ha de ser confundido con la responsabilidad, que en ciertos
casos puede ser indirecta o refleja. No hay responsabilidad por falta de autora en las hiptesis de fuerza mayor,
caso fortuito y siniestros. Tampoco en los casos de actos reflejos (convulsiones de una epilepsia).

Imputabilidad.
Consiste en el conjunto de condiciones que un sujeto debe reunir para que responda penalmente de su accin.
En materia de delitos impositivos y aduaneros rige el art. 34 inc. 1 del CPen. Que precepta: No son punibles
los que no hayan podido en el momento del hecho, ya sea por insuficiencia de sus facultades, por alteraciones
morbosas de las mismas o por su estado de inconsciencia, error o ignorancia de hecho no punible comprender
la criminalidad del acto o dirigir sus acciones.
Responsabilidad.
Delitos.
Las penas privativas de la libertad no pueden ser impuestas por el hecho de otro, es decir, no puede haber
responsabilidad refleja o indirecta en las penas privativas de la libertad por delitos. S hay casos taxativamente
establecidos de responsabilidad refleja o indirecta en cuanto a las penas pecuniarias por delitos y supuestos de
sanciones accesorias por delitos que se imponen a las personas jurdicas.
La responsabilidad refleja o indirecta en las sanciones pecuniarias de la materia aduanera e impositiva, se
fundamenta en razones de seguridad fiscal, para evitar que el fisco sufra perjuicios por no poder hallar a una
persona que pueda responder econmicamente. Por ende este tipo de responsabilidad tiene cierta
independencia de la idea de culpabilidad y se funda en el riesgo creado con la actividad del responsable. Esta
responsabilidad refleja debe ser prevista expresamente por la ley, ya que implica una excepcin al principio de
de personalidad de la pena.