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UNIVERSITARIOS DE COSTOS
Autor
Demonte, Norberto
INDICE
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RESUMEN
VAZQUEZ, Juan Carlos: Costos. Ed. Aguilar. Bs. As. 2. edicin. 1996 (1992); pg. 562.
DEMONTE, Norberto: Los costos de una acueducto. XXIV Congreso Argentino de Profesores
Universitarios de Costos. Crdoba. 2001.
3
OEA Centro Interamericano de Desarrollo: Mtodo simplificado de costos.
4
BIRF: Fortalecimiento institucional en organizacin y gestin hospitalaria. Octubre 2000.
5
MINISTERIO DE SALUD PUBLICA Y MEDIO AMBIENTE PROV. DE BS. AS.: Mtodo
simplificado de costos. 1981.
F.A.C.P.C.E. (H. Fortini, A. Lattuca, H. Lpez Santiso, H. Luppi, C. Slosse y J. Urriza): Replanteo
de la tcnica contable. Ediciones Macchi. Bs. As. 1980; pg. 42.
7
GALLE, Rubn: La contabilidad, un sistema nico de informacin. Anales del XXIV Congreso
Argentino de Profesores Universitarios de Costos. Crdoba 2001.
YARDIN, Amaro y DAVID, Julio: Objetivos de los estados contables destinados a terceros.
Anales del XXII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos. Concordia.1999.
9
F.A.C.P.C.E. (C.E.C.Y.T.): Resolucin Tcnica N 16 Marco conceptual de las normas contables
profesionales. Ediciones F.A.C.P.C.E. Bs. As. 2000; pg. 30.
10
YARDIN, Amaro: Por qu razn es tan resistido por los contadores el criterio del costeo
variable?. Anales del XXIV Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos. Crdoba.
2001.
11
una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar
la toma de decisiones econmicas13
Debe destacarse tambin que la incorporacin, en la resolucin tcnica N 18, de
la exigencia de informar por segmentos de negocios rompe la tradicional indiferencia de
las normas contables profesionales por el estado de resultados y comienza un camino
que estimamos significativo para el avance tcnico pues a los fines de la toma de
decisiones el estado contable ms significativo es el estado de resultados, aunque resulte
el que menor inters concita por parte de los auditores.
En el estado de resultados es fundamental no slo determinar la cuanta del
mismo sino lograr una adecuada exposicin de las causas del resultado, siendo
particularmente conveniente la segregacin de los resultados por funcin (produccin y
comercializacin), de manera de contar con un resultado de la funcin produccin que
muestre ... el incremento de valor que, por encima del costo de los insumos, ha
adquirido el bien producido.14
NORMAS CONTABLES, CRITERIOS DE VALUACION Y SISTEMAS DE COSTOS
Ya s, no me digas, tens razn ...
La ltima curda
(Troilo y Castillo)
Hemos sealado que la conjuncin de costeo variable y valuacin al valor permite
la mejor aproximacin a la realidad econmica en la informacin contable. Sin embargo
las normas contables profesionales vigentes adoptan el criterio de valuacin al costo
segn el sistema de costeo completo normalizado. La norma 4.2.1. de la resolucin
tcnica N 17 establece que:
En general, la medicin original de los bienes incorporados y de los servicios adquiridos
se practicar sobre la base de su costo.
...
En general, y con las particularidades indicadas ms adelante, se adopta el modelo de
costeo completo, que considera costos necesarios tanto a los provenientes de los
factores de comportamiento variable como a los provenientes de los factores de
comportamiento fijo que intervienen en la produccin. 15
Por su parte, la norma 4.2.6. determina que:
El costo de un bien producido es la suma de:
a)
los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin;
b)
sus costos de conversin (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto
variables como fijos;
c)
los costos financieros que puedan asignrseles de acuerdo con las normas de
la seccin 4.2.7. (Costos financieros).
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porcin de los costos ocasionados
por:
a)
improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;
13
b)
10
11
4. COSTOS FIJOS INDIRECTOS: Son los que estn asociados a la estructura general
de la empresa siendo invariables ante cambios en el nivel de produccin e imposibles
de apropiar claramente a los productos. Ejemplo: alquiler del galpn de produccin.
La forma en que son contabilizados los costos hace que la mayora de ellos
se presenten como pertenecientes a las categoras 1 (variables directos) y 4 (fijos
indirectos).
Mientras los costos de la clase 2 son relativamente escasos, la clase 3 es atpica
pues, aunque en una determinada organizacin existan estos costos, para que aparezcan
en la contabilidad previamente se debieron establecer centros de costos de rango inferior
a la empresa en su conjunto. Por lo tanto, si la empresa no tiene un sistema de costos
medianamente organizado, el contador no especializado nunca encontrar COSTOS
FIJOS DIRECTOS. Todos los costos, en esta situacin, sern variables directos o fijos
indirectos.
Por esta razn los contadores especializados en auditora de estados contables
suelen confundir estos conceptos, pues se encuentran (desde una perspectiva errnea y
limitada, pero existente en la realidad empresaria) solo con costos variables (a los que
llaman directos) o fijos (a los que llaman indirectos).
ESTADOS DE RESULTADOS E INFLACIN
Yo con mi montn de desengaos,
igual que vos, vivo sin luz...
Nunca tuvo novio
(Cadcamo y Bardi)
La reaparicin de altos niveles de inflacin en el contexto nacional ha colocado
nuevamente en el escenario a un rubro del estado de resultados con nombre extrao y
que casi habamos olvidado: Resultados financieros y por tenencia (incluyendo resultado
por exposicin a la inflacin)
La sola consideracin del nombre exime de cualquier comentario: si agrupamos
conceptos tan dismiles en un solo importe la utilidad de la informacin que brindemos
ser muy reducida. Podramos incorporarle al rubro el aditamento y cualquier otra cosa
que ande dando vuelta para asegurarnos que esa lnea incluye todo lo que no sabemos
que es pero que necesitamos incluir para que la partida doble balancee.
En orden a los objetivos del presente trabajo (mostrar adecuadamente las causas
del resultado) es imprescindible desagregar dicho concepto en:
Resultados financieros
generados por activos
generados por pasivos
Resultados por modificaciones en la estructura de precios relativos (o por
tenencia)
Resultado por exposicin a la inflacin de rubros monetarios
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PROPUESTA
Ya s que estoy piantao,
piantao, piantao...
Balada para un loco
(Ferrer y Piazzolla)
Como hemos sealado, consideramos que valuar las existencias y costear los
productos vendidos son dos tareas diferentes pero igualmente necesarias, atendiendo
siempre a reflejar la realidad econmica.
Proponemos por ello aplicar en los estados de publicacin la metodologa que
surge de la conjuncin de los trabajos doctrinarios citados (de Yardin y Rodrguez
Juregui), que permite satisfacer tanto los requerimientos de una adecuada valuacin en
el estado de situacin patrimonial (valuando al valor) como una exposicin fiel de los
costos en el estado de resultados (aplicando costeo variable y segregando resultados por
funcin).
Tomaremos como base para la ejemplificacin los datos siguientes suponiendo
que todas las transacciones se realizan al contado y que no existe variaciones de precio:
100 u.
PRODUCCIN REAL
90 u.
VENTAS
80 u.
$ 95
$ 75
$ 10
$ 5.000
$ 1.000
13
$ 750
= 10 u. a $ 75
VENTAS BRUTAS
$ 7.600
= 80 u. a $ 95
$ (400)
= 80 u. a $ 5
VENTAS NETAS
$ 7.200
$ (6.000)
CONTRIBUCIN MARGINAL
$ 1.200
$ (1.000)
ESTADO DE RESULTADOS
SECTOR COMERCIALIZACION
= 80 u. a $ 75
200
SECTOR PRODUCCIN
VALOR DE LA PRODUCCIN OBTENIDA
$ 6.750
= 90 u. a $ 75
= 90 u. a $ 10
CONTRIBUCIN MARGINAL
$ 5.850
$ (5.000)
RESULTADO GLOBAL
$ 1.050
(900)
850
14
100
= 10 u. a $ 10
VENTAS BRUTAS
$ 7.600
= 80 u. a $ 95
(400)
= 80 u. a $ 5
(800)
= 80 u. a $ 10
CONTRIBUCIN MARGINAL
$ 6.400
$ (1.000)
$ (5.000)
RESULTADO
ESTADO DE RESULTADOS
400
15
600
= 10 u. a ($ 10 + $ 50)
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS BRUTAS
$ 7.600
= 80 u. a $ 95
= 80 u. a $ 5
VENTAS NETAS
$ 7.200
$ (4.800)
RESULTADO BRUTO
$ 2.400
OCIOSIDAD
$ (1.000)
RESULTADO
(400)
= 80 u. a ($ 10 + $ 50)
(500)
900
16
(-)
(-)
(-)
17
BIBLIOGRAFA
BIRF: Fortalecimiento institucional en organizacin y gestin hospitalaria. Octubre
2000.
DEMONTE, Norberto: Los costos de una acueducto. XXIV Congreso Argentino de
Profesores Universitarios de Costos. Crdoba. 2001.
F.A.C.P.C.E. (H. Fortini, A. Lattuca, H. Lpez Santiso, H. Luppi, C. Slosse y J. Urriza):
Replanteo de la tcnica contable. Ediciones Macchi. Bs. As. 1980.
F.A.C.P.C.E. (C.E.C.Y.T.): Resolucin Tcnica N 10 Normas contables
profesionales. Ediciones F.A.C.P.C.E. Bs. As. 1992.
F.A.C.P.C.E. (C.E.C.Y.T.): Proyecto de Resolucin Tcnica N 5. Ediciones
F.A.C.P.C.E. Bs. As. 1998.
F.A.C.P.C.E. (C.E.C.Y.T.): Resolucin Tcnica N 16 Marco conceptual de las
normas contables profesionales. Ediciones F.A.C.P.C.E. Bs. As. 2000.
F.A.C.P.C.E. (C.E.C.Y.T.): Resolucin Tcnica N 17 Desarrollo de cuestiones de
aplicacin general.. Ediciones F.A.C.P.C.E. Bs. As. 2000.
GALLE, Rubn: La contabilidad, un sistema nico de informacin. Anales del XXIV
Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos. Crdoba 2001.
MINISTERIO DE SALUD PUBLICA Y MEDIO AMBIENTE PROV. DE BS. AS.:
Mtodo simplificado de costos. 1981.
OEA Centro Interamericano de Desarrollo: Mtodo simplificado de costos.
SMOLJE, Alejandro: El Estado de Resultados: una herramienta bsica para la
gestin. Anales del XIX Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos.
Ro Cuarto.1996.
VAZQUEZ, Juan Carlos: Costos. Ed. Aguilar. Bs. As. 2. edicin. 1996 (1992).
YARDIN, Amaro y RODRGUEZ JUREGUI, Hugo: La informacin de resultados a
la gerencia. Rev. Administracin de Empresas N 96. Ed. Contabilidad Moderna. Bs.
As. Marzo 1978.
YARDIN, Amaro y RODRGUEZ JUREGUI, Hugo: El resultado peridico y el
principio de valuacin al costo. Rev. Contabilidad y Administracin N 49. Ed.
Cangallo. Bs. As. Julio 1981.
YARDIN, Amaro y DAVID, Julio: Objetivos de los estados contables destinados a
terceros. Anales del XXII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos.
Concordia.1999.
YARDIN, Amaro: Por qu razn es tan resistido por los contadores el criterio del
costeo variable?. Anales del XXIV Congreso Argentino de Profesores Universitarios
de Costos. Crdoba. 2001.
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