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PRONUNCIAMENTO TCNICO

CPC 26
APRESENTAO DAS
DEMONSTRAES CONTBEIS
Correlao s Normas Internacionais de
Contabilidade IAS 1

Objetivos

e consideraes gerais sobre as


Demonstraes Financeiras

Contedo

e estrutura das Demonstraes


Financeiras

OBJETIVOS E CONSIDERAES GERAIS SOBRE AS


DEMONSTRAES FINANCEIRAS

A CPC 26 (IAS 1 - Presentation of Financial


Statements) dispe sobre as demonstraes
contbeis que devem ser elaboradas e
divulgadas pelas entidades e a base para a
apresentao dessas demonstraes.

OBJETIVOS E CONSIDERAES GERAIS SOBRE


AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

Segundo

o CPC 26 (IAS 1), as demonstraes


contbeis devem apresentar apropriadamente
a posio financeira, o desempenho financeiro e
os fluxos de caixa de uma entidade.

CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAES


CONTBEIS
(a)

Balano Patrimonial;

(b)

Demonstrao do Resultado;

(c)

Demonstrao do Resultado Abrangente;

(d)

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;

(e)

Demonstrao dos Fluxos de Caixa;

(f)

Demonstrao do Valor Adicionado, se exigido legalmente ou


por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada
voluntariamente;

(g)

Notas Explicativas

Adicionalmente s informaes ao perodo de


relato, a CPC 26 e CPC - MPEs tambm
exigem informaes sobre o perodo anterior.

A Demonstrao do Resultado Abrangente


pode ser apresentada em quadro
demonstrativo prprio ou dentro das
Mutaes do Patrimnio Lquido

O BALANO PATRIMONIAL

BALANO PATRIMONIAL ATIVO

Antes
Ativo Circulante

Agora
Ativo Circulante

Redao dada pela Lei n


11.941,de 2009

RETIRADO

Redao dada pela Lei n


11.941,de 2009

Ativo Realizvel a
Longo Prazo
Ativo Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido

Lei

Ativo No Circulante Redao dada pela Lei n


11.941,de 2009

Realizvel a
Longo Prazo
Investimento
Imobilizado
Intangvel

BALANO PATRIMONIAL PASSIVO


Antes
Passivo Circulante

Agora
Passivo Circulante

Lei
Redao dada pela Lei n
11.941,de 2009

Passivo Exigvel a Longo


Prazo

RETIRADO

Redao dada pela Lei n


11.941,de 2009

Resultados de Exerccios
Futuros

RETIRADO

Redao dada pela Lei n


11.941,de 2009

Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de
Reavaliao
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos
Acumulados

Passivo No Circulante
Passivo Exigvel a
Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Ajuste de Avaliao
Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria e
Prejuzos Acumulados

Redao dada pela Lei n


11.941,de 2009

entidade deve apresentar ativos


circulantes e no circulantes, e passivos
circulantes e no circulantes, como grupos
de contas separados no balano patrimonial,
exceto quando uma apresentao baseada na
liquidez proporcionar informao confivel e
mais relevante
pode apresentar as contas no
situao em queA entidade
a
entidade
apresente
balano de forma seqenciada, sem
separadamente seus ativos
e por
passivos
separ-las
grupos de contas
circulante
e no circulante
circulantes e no circulantes,
os impostos
diferidos ativos (passivos) no devem ser
classificados como circulantes .

Na

Ativos no correntes classificados como mantidos para


venda devem ser apresentados separadamente de
outros ativos no correntes da demonstrao.

Ativos e passivos por impostos diferidos nunca podero


ser classificados como circulantes.

Alguns passivos circulantes, tais como contas comerciais


a pagar e algumas provises relativas a custos com
empregados e outros custos operacionais so
classificados como correntes mesmo que sua liquidao
esteja estimada em mais de 12 meses aps a data da
demonstrao financeira.

EXEMPLO DE INFORMAES A SEREM


APRESENTADAS NO BALANO PATRIMONIAL OU
EM NOTAS EXPLICATIVAS

Contas

a receber e outros recebveis,


demonstrando separadamente os valores
relativos a:

Partes relacionadas,
Valores devidos por outras partes, e
Recebveis gerados por receitas contabilizadas
pela competncia mas ainda no faturadas;

Estoques,

demonstrando separadamente os

valores:

Mantidos para venda no curso normal dos negcios;


Que se encontram no processo produtivo para
posterior venda;
Na forma de materiais ou bens de consumo que
sero consumidos no processo produtivo ou na
prestao de servios;

Os

ativos imobilizados so segregados em


classes, como por exemplo:
(a) terrenos;
(b) terrenos e edifcios;
Classes so grupamento de
(c) mquinas;
ativos de natureza e uso
semelhantes nas operaes da
(d) navios;
entidade
(e) avies;
(f) veculos a motor;
(g) mveis e utenslios; e
(h) equipamentos de escritrio.

Fornecedores

e outras contas a pagar,


demonstrando separadamente os valores a
pagar para:
Fornecedores,
Valores a pagar a partes relacionadas,
Receita diferida, e
Encargos incorridos;

Provises

devem ser segregadas por classes,


como por exemplo, provises para benefcios a
empregados e outras provises;

capital e as reservas so segregados em


vrias classes, tais como:

Capital subscrito e integralizado,


Prmios na emisso de aes e
Reservas.

EXEMPLO BALANO PATRIMONIAL:

DEMONSTRAO DO RESULTADO E

DEMONSTRAO DO RESULTADO
ABRANGENTE

INFORMAO A SER APRESENTADA NA


DEMONSTRAO DO RESULTADO E
DEMONSTRAO DO RESULTADO
ABRANGENTE

A entidade deve apresentar todos os itens de


receita e despesa reconhecidos no perodo em
duas demonstraes:
Demonstrao do Resultado do Perodo e
Demonstrao do Resultado Abrangente
do Perodo; esta ltima comea com o
Resultado Lquido e inclui os outros resultados
abrangentes.

Demonstrao do Resultado Abrangente


O CPC 26 introduziu a exigncia de uma apresentao de
uma Demonstrao do Resultado Abrangente.
Assim, a entidade deve apresentar todos os itens de receita e
despesa reconhecidos no perodo em uma das duas seguintes
formas:

Uma nica Demonstrao do Resultado Abrangente

Em duas demonstraes: uma demonstrando os


componentes do lucro ou prejuzo (demonstrao do
resultado) e uma segunda comeando pelo lucro ou
prejuzo seguido dos componentes do resultado
abrangente.

Duas Demonstraes

Demonstrao do
Resultado Abrangente
nica

Receitas
Despesas

Custos financeiros
Resultado
coligadas/controladas em
conjunto
Operaes
descontinuadas

Resultado do perodo
Itens de Outros
Resultados Abrangentes
Resultado Abrangente
Total

Demonstrao do
Resultado
Demonstrao do
Resultado Abrangente
Comea com o Resultado
do perodo
Itens de Outros
Resultados Abrangentes
Resultado Abrangente
Total

A Demonstrao do Resultado Abrangente


deve, no mnimo, incluir as seguintes
rubricas:

(a)

Resultado lquido do perodo;

(b)

Cada item dos outros resultados abrangentes


classificados conforme sua natureza

(c)

Parcela dos outros resultados abrangentes de


empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo de equivalncia patrimonial; e

(d)

Resultado abrangente do perodo.

Resultado abrangente distribudos aos controladores

Resultado abrangente distribudos aos no


controladores

Exemplo de resultados abrangentes:

Ganhos e perdas provenientes da baixa de investimentos


em entidade no exterior (Pronunciamento Tcnico CPC 02);

Ganhos e perdas atuariais de planos de benefcio definido


reconhecidos em consonncia com o Pronunciamento
Tcnico CPC 33;

Baixa de ativos financeiros disponveis para a venda e


quando a transao anteriormente prevista e sujeita a
hedge de fluxo de caixa afeta o resultado lquido do perodo
(Pronunciamento Tcnico CPC 38);

Mutaes na Reserva de Reavaliao (CPC 27 e CPC 04)

Ajustes de exerccios anteriores

EXEMPLO DRA:

Demonstrao

do Resultado do Perodo

CPC 26 permite a apresentao das


despesas de duas formas distintas:

Com base no MTODO da NATUREZA das


despesas
Com base no MTODO da FUNO das despesas

MTODO DA NATUREZA DA DESPESA

As despesas so agregadas de acordo com a sua


natureza:

depreciaes,
compras de materiais,
despesas com transporte,
benefcios aos empregados
despesas de publicidade

Por este mtodo as despesas no so realocadas


(distribudas) entre as vrias funes dentro da
entidade.

EXEMPLO DO MTODO DA NATUREZA DA


DESPESA

MTODO DA FUNO DA DESPESA

A segunda forma de anlise o mtodo da


Funo da Despesa ou do custo dos produtos e
servios vendidos.
Por este mtodo classificam-se as despesas de
acordo com a sua funo:
como parte do custo dos produtos;
como despesas das atividades administrativas
como despesas das atividades de vendas

EXEMPLO DO MTODO DA FUNO DA


DESPESA

O mtodo da classificao dos gastos pela


Funo da Despesa pode proporcionar
informao mais relevante aos usurios do
que a classificao de Gastos por Natureza,
mas a alocao de despesas s funes pode
exigir alocaes arbitrrias e envolver
considervel julgamento.

Receitas
Custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos
Lucro bruto
Despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais
Parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo
de equivalncia patrimonial
Resultado antes das receitas e despesas financeiras
Despesas e receitas financeiras
Resultado antes dos tributos sobre o lucro
Despesa com tributos sobre o lucro

A segregao das
operaes
descontinuadas
obrigatria

Resultado lquido das operaes continuadas


Valor lquido dos seguintes itens:
Resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas
Resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos
despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos
disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada
Resultado lquido do perodo
Resultado atribudo aos acionistas controladores (e LPA)
Resultado atribudo aos acionistas no controladores (e LPA)

O CPC 26 enfatiza que uma entidade no deve


apresentar nenhuma receita ou despesa como um item
extraordinrio, quer na demonstrao do resultado
abrangente, quer na demonstrao do resultado do
perodo, quer nas notas explicativas.

Os efeitos de correo de erros e mudanas de prticas


contbeis so apresentados como ajustes retrospectivos
de perodos anteriores ao invs de como parte do
resultado do perodo em que surgiram.

EXEMPLO DRE:

DEMONSTRAO DAS MUTAES


DO PATRIMNIO LQUIDO

INFORMAO A SER APRESENTADA NA


DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO
LQUIDO

A entidade deve apresentar na demonstrao das


mutaes do patrimnio lquido:

(a)

O resultado abrangente do perodo, apresentando


separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios da
entidade controladora e o montante correspondente
participao de no controladores;

(b)

Para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos das


alteraes nas polticas contbeis e as correes de erros;

(c)

Para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo


no incio e no final do perodo.

O Patrimnio Lquido deve apresentar:


1.
2.
3.

4.
5.
6.

7.
8.

O Capital Social,
As Reservas de Capital,
Os Ajustes de Avaliao Patrimonial
(Resultados Abrangentes),
As Reservas de Lucros,
As Aes ou Quotas em Tesouraria,
Os Prejuzos Acumulados, se legalmente
admitido
Os Lucros Acumulados e
As demais contas exigidas pelos
Pronunciamentos emitidos pelo CPC.

A norma tambm exige a divulgao da quantia


de dividendos reconhecidos como distribuies
aos acionistas durante o perodo e a quantia
relativa por ao.

EXEMPLO DMPL

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE


CAIXA

INFORMAO A SER APRESENTADA NA


DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos


usurios das demonstraes contbeis uma base para
avaliar a capacidade da entidade para gerar caixa e
seus equivalentes e as necessidades da entidade para
utilizar esses fluxos de caixa.
So aplicaes financeiras de curto
prazo (3 meses), de alta liquidez,
que so prontamente conversveis
em um montante conhecido de
caixa e que esto sujeitas a um
insignificante risco de mudana de
valor.

O Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos


Fluxos de Caixa define os requisitos para a
apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa e
respectivas divulgaes.

CLASSIFICAO DAS ATIVIDADES NA


DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

Atividades operacionais: so as principais


atividades geradoras de receita da entidade.
Atividades de investimento: so as referentes
aquisio e venda de ativos de longo prazo e de
outros investimentos.
Atividades de financiamento: so aquelas que
resultam em mudanas no tamanho e na composio
do capital prprio e no endividamento da entidade,
no classificadas como atividade operacional.

Apresentao de uma DFC

A entidade deve apresentar seus fluxos de caixa


decorrentes das atividades operacionais, de
investimento e de financiamento da forma que seja
mais apropriada a seus negcios.
Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa
classificados em mais de uma atividade.
Por exemplo, quando o desembolso de caixa para
pagamento de um emprstimo inclui tanto os juros
como o principal, a parte dos juros pode ser classificada
como atividade operacional, mas a parte do principal
pode ser classificada como atividade de financiamento

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE

PASSIVO CIRCULANTE

ATIVO NO CIRCULANTE

PASSIVO NO CIRCULANTE

BALANO PATRIMONIAL
ATIVIDADES OPERACIONAIS

ATIVIDADES OPERACIONAIS

ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS

ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

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FORMA DE APRESENTAO DA
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

Mtodo Direto: o mtodo segundo o qual as


principais classes de recebimentos brutos e
pagamentos brutos so divulgadas.
Mtodo Indireto: o lucro lquido ou prejuzo
ajustado pelos efeitos:
Das transaes que no envolvem caixa;
De quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por
competncia sobre recebimentos ou pagamentos
operacionais passados ou futuros; e
De itens de receita ou despesa associados com fluxos
de caixa das atividades de investimento ou de
financiamento.

Figura 1 - DFC pelo mtodo direto

Fluxo de caixa das atividades operacionais:


Venda de mercadorias e servios (+)
Pagamento de fornecedores (-)
Salrios e encargos sociais dos empregados (-)
Dividendos recebidos (+)
Impostos e outras despesas legais (-)
Recebimento de seguros (+)
Caixa lquido das atividades operacionais (+/-)

Fluxo de caixa das atividade de investimento:


Venda de imobilizado (+)
Aquisio de imobilizado (-)
Aquisio de outras empresas (-)
Caixa lquido das atividades de investimento (+/-)

Fluxo de caixa das atividades de financiamento:


Emprstimos lquidos tomados (+)
Pagamento de leasing (-)
Emisso de aes (+)
Caixa lquido das atividade de financiamento (+/-)

Aumento/diminuio lquido de caixa e equivalente de caixa


Caixa e equivalentes de caixa - incio do ano
Caixa a equivalentes de caixa - final do ano

Figura 2 - DFC pelo mtodo indireto

Fluxo de caixa das atividades operacionais:


Lucro lquido
Depreciao e amortizao (+)
Proviso para devedores duvidosos (+)
Aumento/diminuio em fornecedores (+/-)
Aumento/diminuio em contas a pagar (+/-)
Aumento/diminuio em contas a receber (+/-)
Aumento/diminuio em estoques (+/-)
Caixa lquido das atividades operacionais (+/-)

Fluxo de caixa das atividade de investimento:


Venda de imobilizado (+)
Aquisio de imobilizado (-)
Aquisio de outras empresas (-)
Caixa lquido das atividades de investimento (+/-)

Fluxo de caixa das atividades de financiamento:


Emprstimos lquidos tomados (+)
Pagamento de leasing (-)
Emisso de aes (+)
Caixa lquido das atividade de financiamento (+/-)

Aumento / diminuio lquido de caixa e equivalente de caixa


Caixa e equivalentes de caixa - incio do ano
Caixa a equivalentes de caixa - final do ano

EXEMPLO DFC

DEMONSTRAO DO VALOR
ADICIONADO

INFORMAO A SER APRESENTADA NA


DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

A Demonstrao do Valor Adicionado representa um dos


elementos componentes do Balano Social e tem por
finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua
distribuio, durante determinado perodo.
O Pronunciamento Tcnico CPC 09 Demonstrao do
Valo Adicionado define os requisitos para esta
apresentao.

CONSTITUIO DA DVA

Gerao da Riqueza

Receita de Vendas
(-) Custos

Valor adicionado
recebido em
transferncia
Res. Eq. Pat.
Rec. Financ.
Aluguis.....

Distribuio da Riqueza
Pessoal
Impostos, taxas e
contribuies
Remunerao de capitais
de terceiros

Juros, Aluguis, Outras

Remunerao de capitais
prprios
JSCP
Dividendos,
Lucros retidos

EXEMPLO DVA

NOTAS EXPLICATIVAS

INFORMAO A SER APRESENTADA NAS


NOTAS EXPLICATIVAS

As Notas Explicativas tm por finalidade apresentar


informaes sobre os fundamentos da preparao
das DF e polticas contbeis especficas
As notas divulgam informaes que no constam no
corpo das DF
Fornecem informaes adicionais que no constem
em qualquer outra pea das DF mas que sejam
relevantes compreenso das mesmas.

A entidade normalmente apresenta as notas


explicativas na seguinte ordem:

Declarao de que as demonstraes contbeis foram


elaboradas em conformidade com este Pronunciamento

Resumo das principais prticas contbeis utilizadas

Base de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes


contbeis;
As outras prticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para
a compreenso das demonstraes contbeis

Informaes de auxlio aos itens apresentados nas


demonstraes contbeis, na ordem em que cada
demonstrao apresentada, e na ordem em que cada conta
apresentada na demonstrao; e

Quaisquer outras divulgaes.

EXEMPLO NOTAS EXPLICATIVAS

1) Quantas bases de mensurao podem ser


utilizadas para a mensurao de ativos?

Uma: o custo histrico

Uma: o valor justo

Duas: custo histrico e valor justo

Diversas: incluindo custo histrico, valor justo,


valor em uso, etc...

2) Uma empresa produz usque usando cevada, gua e


fermento em um processo de destilao de 30 meses.
Os estoques incluem matria-prima de cevada e fermento,
usque parcialmente destilado e usque destilado.

Estes estoques devem ser classificados como:

Circulante

No circulante
Esperaram-se que sejam realizados
dentro do clico operacional da
entidade

3) Em 31/12/2010 a empresa ESTRELA violou um contrato


de emprstimos que de outra forma seria exigvel 3 anos
depois.
A violao permite (porm no obriga) que o banco exija o
pagamento de imediato. Como deve ser classificado este
emprstimo agora?

Circulante

No circulante
A empresa ESTRELA no possui
um direito incondicional de adiar a
exigibilidade por no mnimo 12
meses.

4) Mesmo que no exemplo anterior, exceto que aps o


encerramento do perodo contbil (aps 31/12/2010) e antes
que as DCs fossem aprovadas para emisso, o banco
formalmente concordou em no exigir o pagamento
adiantado do emprstimo.

Como deve ser classificado este emprstimo agora?

Circulante

No circulante

Em 31/12/2010 a empresa
ESTRELA no possua o direito
incondicional de adiamento de
pagamento por no mnimo 12
meses.

5) Qual das seguintes divulgaes no exigida pelo


CPC 26 (IAS 1)
a)

Objetivo, polticas e processos para a administrao


do capital;

b)

Reconciliao das aes em circulao no incio e


final do perodo;

c)

Nome e endereo dos principais acionistas;

d)

Moeda de apresentao do relatrios e o


arredondamento adotado;

e)

Capital social e reservas atribuveis aos acionistas


controladores.

6) Todos os itens a seguir devem ser apresentados


como informao mnima na demonstrao da
posio financeira, exceto:
a)

Investimentos avaliados pelo mtodo de


equivalncia patrimonial;

b)

Contingncias passivas;

c)

Ativos financeiros;

d)

Impostos diferidos

e)

Fornecedores e clientes.

7) Com relao as orientaes gerais sobre as


demonstraes contbeis correto afirmar que a
entidade:
a)

Deve fazer uma declarao explcita e sem restries


quanto ao cumprimento das IFRS;

b)

Deve usar o nome para as demonstraes contbeis,


conforme indicado na IAS 1;

c)

Est obrigada a fazer todas as divulgaes exigidas,


mesmo que imateriais;

d)

requerida a apresentar as demonstraes


contbeis no mnimo a cada dois anos;

e)

No pode apresentar o valor lquido de clientes com


a respectiva proviso para devedores duvidosos.

8) Qual dos seguintes relatrios no uma


demonstrao contbil obrigatria de acordo com o lAS
1?
a)

Demonstrao da Posio Financeira

b)

Demonstrao do Valor Adicionado;

c)

Demonstrao dos Fluxos de Caixa;

d)

Demonstrao o do Resultado Abrangente;

e)

Notas explicativas.

9) O Objetivo das DCs preparadas de acordo com as


IFRS :
a)

Informar estatsticas governamentais

b)

Ajudar a entidade no preenchimento dos relatrios


fiscais

c)

Atender as necessidades de todos os usurios das


DCs de uma entidade

d)

Informar a tomada de deciso econmica de uma


ampla gama de usurios que no esto em uma
posio de demandar relatrios adaptados s suas
necessidades (ex: investidores e credores)

10) As despesas so reconhecidas na DRA:


a)

Utilizando a base de confrontao com base em


um associao direta entre os custos incorridos e o
ganho de itens especficos da DRE

b)

Utilizando o regime de competncia os itens so


reconhecidos quando satisfazem os critrios de
reconhecimento para tal

c)

A critrio da administrao

11) A caracterstica contbil da confiabilidade significa


a)

Livre de erro material e vis e uma representao


fiel do fenmeno econmico

b)

Preciso (ex: pouca ou nenhuma incerteza em uma


mensurao)

c)

Custo histrico

d)

Valor justo

12) Prudncia implica que na preparao das DC a


administrao deve:
a)

Adotar o vis de subavaliar ativos e receitas e de


superavaliar passivos e receitas

b)

Adotar o vis de subavaliar passivos e receitas e de


superavaliar ativos e receitas

c)

Ser neutra (ie, sem vis) e cautelosa ao realizar


julgamentos necessrios para realizar estimativas