Você está na página 1de 91

Aula 04

Contabilidade Geral e Avanada p/ AFRFB - 2014


Professores: Gabriel Rabelo, Luciano Rosa

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04

AULA 04: CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO


PASSIVO.

SUMRIO
OL, AMIGOS..................................................................................................... 2
1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO ......................................... 3
1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE .................................................................... 3
1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ....................................... 3
1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE.................................................................. 4
1.1.3 DEFINIO DE ATIVO: ............................................................................. 5
2 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO ............................................................. 6
2.1 DISPONIBILIDADES .................................................................................... 6
2.2 CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES ............................... 6
2.3 ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS................................... 7
2.4 - ESTOQUES ................................................................................................11
2.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAO PRPRIA). ....................15
2.4.2 - ESTOQUE DE MATRIAS PRIMAS ..............................................................16
ATIVO NO CIRCULANTE ....................................................................................18
2.5 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO ...........................................................18
2.5.1 AJUSTE A VALOR PRESENTE ....................................................................19
2.6 - INVESTIMENTOS .......................................................................................22
2.6.1 - MTODO DE CUSTO ................................................................................22
2.6.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ................................................23
2.7 - IMOBILIZADO............................................................................................35
2.7.1. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ..........................................38
2.7.2. AMORTIZAO.........................................................................................42
2.7.3. EXAUSTO ..............................................................................................44
2.7.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL ...................................................................44
2.8 - INTANGVEL ..............................................................................................46
3 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO .........................................................49
4 QUESTES COMENTADAS .............................................................................51
5 - QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ...........................................................79
6 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ....................................90

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

1 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
OL, AMIGOS.
Ol, meus amigos. Como esto?!
Agradecemos por estarem aqui, em mais um encontro conosco, no curso de
Contabilidade Geral para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil.
Hoje, falaremos sobre os critrios de avaliao do ativo e do passivo.
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br
Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos
possamos ter cincia do que est se passando no curso.
isso! Vamos comear a nossa batalha?!
Algumas questes recentes da ESAF que poderiam ser includas nesta aula o
sero quando falarmos do tema mais especificamente. Ok?

Forte abrao!

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

2 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO
1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
H dois princpios que esto fortemente relacionados com a avaliao dos ativos
e passivos. Portanto, vamos iniciar a aula examinando esses princpios.
1.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Este princpio determina que os componentes do patrimnio devem ser
inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em
moeda nacional.
Aps o registro inicial, diferentes bases de mensurao podem ser utilizadas, ao
longo do tempo, a depender da natureza do item registrado na contabilidade.
Com isso, ocorre uma variao do custo histrico. A Resoluo CFC 1282/2010
lista as seguintes bases de mensurao:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem
pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que
so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so
registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da
obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os
componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes
decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos
equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes
de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na
data
ou
no
perodo
das
demonstraes
contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma
ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do
fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

3 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera
seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da
Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos;
e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
2. So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no
representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim
de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do
poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1282/10)
importante ressaltar que, aps o registro pelo valor original, um determinado
item do ativo pode ser avaliado a valor justo; ou ajustado a valor presente; ou
mesmo permanecer com o custo histrico. A natureza do item vai determinar o
tipo de variao do custo histrico que ser utilizada. Vamos ver este assunto
em detalhes, adiante.
1.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em
operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1282/10)
O princpio da continuidade est diretamente ligado avaliao dos ativos e
passivos da empresa.
Basicamente, todo o ativo fica registrado por valores de entrada. Por
exemplo, as mquinas e equipamentos ficam registrados pelos valores que a
empresa pagou, menos a depreciao acumulada e eventual ajuste para

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

4 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
perdas. Esse critrio de avaliao vlido em funo da continuidade esperada
da empresa.
Se no houver continuidade (se a empresa for fechar as portas), a no importa
mais quanto a empresa pagou pelas mquinas; interessa saber por quanto elas
sero vendidas.
Assim, na ausncia de continuidade, samos de uma contabilidade
basicamente a preos de entrada para uma contabilidade a preos de
sada.
No caso do passivo, se a empresa tiver dvidas a longo prazo e houver
descontinuidade, as dvidas passam a ter vencimento antecipado (ningum vai
ficar com dvidas de uma empresa fechada; se houver falncia, os credores iro
se habilitar junto massa falida, enfim , vo tomar as providncias necessrias
para receber a dvida).
J foi cobrado em prova:
(FCC/TRF 4 regio/Analista Contabilidade/2010) O princpio contbil que
se relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, alm de constituir dado importante para aferir a
capacidade futura de gerao de resultados o Princpio
(A) da Continuidade.
(B) do Registro pelo valor original.
(C) da Oportunidade.
(D) da Entidade.
(E) da Prudncia.
Gabarito A.
1.1.3 DEFINIO DE ATIVO:
O pronunciamento CPC 00 Pronunciamento Conceitual Bsico apresenta a
seguinte definio de Ativo:
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para
a entidade;
Vamos examinar mais atentamente essa parte: do qual se espera que
resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.
Um ativo pode produzir benefcios para a empresa de duas maneiras: sendo
usado para produzir outros bens e servios, que sero vendidos; ou atravs da
venda direta do ativo.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

5 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Art. 183 - VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo
prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando
houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
No h nenhum nmero ou percentual indicando quando um ajuste passa a ser
relevante ou no. O Pronunciamento tcnico CPC 00 Pronunciamento
Conceitual Bsico fornece a seguinte definio:
Relevncia
QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer
diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios.
Portanto, os elementos do ativo circulante devem ser ajustados quando
puderem influenciar as decises econmicas dos usurios, ou seja, quando
forem relevantes.
Veremos o Ajuste a Valor Presente quando estudarmos o Ativo Realizvel a
Longo Prazo, adiante.
2.3 ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS
Vamos dar uma varrida geral no assunto, pois o tema novidade.
De acordo com o artigo 183 da Lei das S/As:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero
avaliados segundo os seguintes critrios:
I As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive
derivativos, e em direitos e ttulos de crditos,
classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo
prazo:
a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes
destinadas negociao ou disponveis para a venda;
e
b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso,
atualizado
conforme
disposies
legais
ou
contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais
aplicaes e os direitos e ttulos de crdito.
Os instrumentos financeiros so classificados em 4 grandes grupos:
1) Emprstimos e recebveis normais de transaes comuns, como
contas a receber de clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar etc., que
continuam registrados pelos seus valores originais conforme regras anteriores,

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

7 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
sujeitos s provises para perdas e ajuste a valor presente (no caso de esse
efeito ser relevante). No esto destinados negociao e a entidade fica com
eles at seu vencimento. A apropriao de receita ou despesa para esses
instrumentos se d pela taxa efetiva de juros.
2) Investimentos mantidos at o vencimento, aqueles para os quais a
entidade demonstre essa inteno e mostre, objetivamente, que tem condies
de manter essa condio, que continuam tambm como antes: registrados pelo
valor original mais os encargos ou rendimentos financeiros (ou seja, ao custo
amortizado, pela curva). A apropriao de receita ou despesa para esses
instrumentos se d pela taxa efetiva de juros.
3) Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por
meio do resultado, composto pelos ativos e passivos financeiros
destinados a serem negociados e j colocados nessa condio de
negociao, a serem avaliados ao seu valor justo (normalmente valor de
mercado), com todas as contrapartidas das variaes nesse valor contabilizadas
diretamente no resultado.
4) Ativos financeiros disponveis para venda, constitudo pelos que sero
negociados no futuro, a serem registrados pelo custo amortizado e, aps isso,
ajustados ao valor justo. As contrapartidas do ajuste pela curva (encargos e
rendimentos financeiros) vo ao resultado e, aps isso, os ajustes ao valor justo
ficam na conta de patrimnio lquido ajustes de variao patrimonial at que os
ativos e passivos sejam reclassificados para o item anterior ou efetivamente
negociados, o que ocorrer primeiro.
Como a denominao dos tipos de instrumentos financeiros uma traduo do
original em ingls, fica difcil entender a diferena entre destinados
negociao e disponveis para venda.
O FIPECAFI, atravs do Suplemento do Manual de Contabilidade das
Sociedades por Aes, 1a. Edio, sugere que tais instrumentos sejam
chamados de Destinados negociao imediata e disponveis para venda
futura, o que destaca bem a diferena entre eles.
Vamos examinar a avaliao e a contabilizao, atravs do seguinte exemplo:
Suponha que uma determinada empresa adquiriu 3 ttulos do Governo, ao valor
unitrio de 10.000 cada um, com a seguinte finalidade:
Ttulo 1 - ser mantido at o vencimento.
Ttulo 2 classificado como destinado negociao imediata
Ttulo 3 classificado como disponvel para venda futura.
Contabilizao no momento da compra:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

8 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento
10.000
D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata
10.000
D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura
10.000
C Caixa
30.000
No final do ano, tais ttulos apresentam um rendimento de juros de 600 reais,
os quais sero pagos no vencimento do ttulo, e o seu valor justo de 11.000
reais.
Contabilizao:
1 MANTIDO AT O VENCIMENTO:
D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento
C Receita de juros (resultado)

600
600

Neste caso, no h avaliao a valor justo. O ttulo fica registrado pela curva,
ou pelo custo amortizado, ou seja, pelo valor pago mais os rendimentos
apropriados por competncia.
2 DESTINADO NEGOCIAO IMEDIATA:
Pelo rendimento:
D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata
C Receita de juros (resultado)

600
600

Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo de 11.000, precisamos reconhecer uma receita de 400 reais,
tambm no resultado:
Pela avaliao a valor justo:
D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata
C Ajuste a valor justo (resultado)

400
400

3 - DISPONVEL PARA VENDA FUTURA


Pelo rendimento:
D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura
C Receita de juros (resultado)

600
600

Pela avaliao a valor justo:


D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura
C Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

400
400

9 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
O valor justo pode ser menor que o valor do ttulo. Por exemplo, vamos supor
que o valor justo do exemplo anterior seja 10.500.
Ttulo 1 mantido at o vencimento no h alterao, pois esta categoria
no avaliada pelo valor justo.
Titulo 2 : Destinado negociao imediata:
Pelo rendimento:
D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata
C Receita de juros (resultado)

600
600

Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo de 10.500, precisamos reconhecer uma despesa de 100 reais,
tambm no resultado:
Pela avaliao a valor justo:
D Despesa de ajuste a valor justo (resultado)
C Instrumentos financeiros destinados negociao imediata

100
100

Ttulo 3 Disponvel para venda futura:


Pelo rendimento:
D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura
C Receita de juros (resultado)

600
600

Pela avaliao a valor justo:


D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
C Instrumentos financeiros disponveis para venda futura

100
100

Algumas bancas j esto cobrando este assunto. Vejam esta questo da FCC,
do concurso para Analista de Controle Externo Contabilidade, do TCE / GO de
2009:
(FCC/ACE/GO/2009) Suponha a aquisio, em 30/11/X8, de um ativo
financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na data de aquisio em
'disponvel para venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de
mercado desse ttulo 30 dias aps a sua aquisio de R$ 1.015,00. De acordo
com estas informaes, em 30/12/X8, a empresa registrar,
(A) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00.
(B) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 15,00.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

10 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
(C) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 20,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor).
(D) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 20,00 (saldo credor).
(E) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo credor).
Comentrios
Rendimento: 1000 x 2 % = 20,00
O rendimento contabilizado no Resultado.
D Instrumentos financeiros (ativo)
C Receitas financeiras(resultado)

20
20

Com isso, o ttulo fica registrado a 1020,00. Mas o valor justo de 1015,00.
Assim, temos que reconhecer a diferena no PL, na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial.
D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL)
C Instrumentos financeiros (ativo)

5
5

Gabarito C.
2.4 - ESTOQUES
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:
MENSURAO DE ESTOQUE
9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor
de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.
Esta a regra bsica de mensurao dos estoques, que anteriormente era
chamada de: custo ou mercado, dos dois o menor.
Vamos ver algumas definies do pronunciamento CPC 16(R1) Estoques, e, a
seguir, orientaes mais especficas para cada diferente tipo de estoque.
Texto do CPC (R1) 16 Estoques:
6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados
Especificados:
Estoques so ativos:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

11 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
(a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(b) em processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos
negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos
estimados necessrios para se concretizar a venda.
Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes
entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da
transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
7. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera
realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios. O valor justo
reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre
compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro um
valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no . Por isso, o
valor realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao valor
justo deduzido dos gastos necessrios para a respectiva venda.
8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo,
por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou
terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem
produtos acabados e produtos em processo de produo pela entidade e
incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de
produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No
caso de prestador de servios, os estoques devem incluir os custos do servio,
tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda no tenha
reconhecido a respectiva receita (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receita).
Destacamos os seguintes pontos:
1) VALOR REALIZVEL LQUIDO DIFERENTE DE VALOR JUSTO. O
primeiro um valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo um
valor de ordem geral. Por isso, podem ser diferentes.
2) Embora parea estranho, consta no pronunciamento os estoques do
prestador de servios, que devem incluir os custos do servio.
Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:
CUSTOS DO ESTOQUE

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

12 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
10. O VALOR DE CUSTO DO ESTOQUE DEVE INCLUIR TODOS OS CUSTOS
DE AQUISIO E DE TRANSFORMAO, BEM COMO OUTROS CUSTOS
INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES SUA CONDIO E
LOCALIZAO ATUAIS.
CUSTOS DE AQUISIO
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)
Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:
1) Preo de compra
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no
cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
3) Custos de transporte (frete), seguro, manuseio e outros diretamente
atribuveis aquisio.
Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de
aquisio.
Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so negociados no
momento da compra, sem nenhuma condio. Exemplo: determinada
mercadoria custa 100 reais a unidade, mas, na negociao, acaba saindo por 95
reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse
tipo de desconto deve ser deduzido do custo do produto.
J que falamos em descontos, vamos mencionar tambm o desconto
financeiro ou condicional. Ocorre quando o vendedor oferece um desconto
para antecipar o pagamento. Por exemplo, numa determinada venda, com
vencimento em 30 dias, o vendedor pode oferecer um desconto de 2% para
pagamento em 15 dias.
Esse tipo de desconto contabilizado como Receita Financeira, para o
comprador, e no afeta o custo do estoque.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

13 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma
loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a
mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor
pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida.
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal
emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97
reais (sem considerar impostos ou outros custos).
Frete e Armazenagem: J mencionamos que o frete integra o custo das
compras de estoque.
Mas vale ressaltar o seguinte ponto: o frete sobre as vendas da empresa (ou
seja, o valor gasto para enviar os produtos acabados aos clientes) deve ser
tratado como despesa.
Frete sobre compras (matria prima, mercadoria) CUSTO
Frete sobre venda DESPESA
Com relao armazenagem, ocorre a seguinte distino: quando a empresa
compra matria prima, pode ser necessrio armazen-la por algum tempo,
antes de utiliz-la na produo.
Tais gastos com armazenagem so includos no custo da produo.
Mas, quando uma empresa adquire mercadoria, os gastos com armazenagem
so considerados despesas. Pois a mercadoria j est pronta, j foi produzida.
O tempo de estocagem no ocorre para coloc-las em condies de venda.
Portanto, tais gastos vo para a despesa.
Armazenagem de matria prima CUSTO
Armazenagem de mercadorias ou produtos acabados DESPESA

A lei das S.A.s (Lei 6.404/76) estabelece o seguinte, sobre esse assunto:
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
(...)
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

14 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Estas so as determinaes gerais sobre avaliao de estoque. Veremos agora
alguns pontos especficos.
2.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAO PRPRIA).
1) Os custos dos produtos fabricados incluem a alocao sistemtica de todos
os custos, diretos e indiretos de produo, fixos e variveis, que sejam
incorridos para transformar os materiais em produtos acabados.
2) A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas
deve ser baseada na capacidade normal de produo. Ou seja, as perdas
normais de produo so apropriadas aos custos; as perdas excepcionais
devem ser apropriadas diretamente no resultado do perodo.
A ESAF j cobrou:
(ESAF) No processo produtivo da empresa Desperdcio S.A., no ms de julho de
2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte de tecidos da linha
de produo. Em virtude da contratao de funcionrio sem experincia houve
a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os
conceitos contbeis, devem ser registradas essas perdas:
a) ambas como custo dos produtos vendidos.
b) respectivamente, como despesa operacional e custo.
c) ambas como despesas no-operacionais no resultado.
d) ambas como despesas operacionais no resultado.
e) respectivamente, como custo e despesa operacional
A perda normal entra no custo dos produtos; a perda excepcional classificada
diretamente como despesa do perodo.
Gabarito: letra E.
3) Construo de Ativo Qualificvel:
O Pronunciamento CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece que ATIVO
QUALIFICVEL um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de
tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. Pode
ser estoque, imobilizado, ativo intangvel, plantas para manufaturas, e outros.
Os custos de emprstimos incorridos para financiar a construo de ativos
imobilizados so apropriados ao custo do ativo. Outros custos de emprstimos
so reconhecidos como despesa no perodo em que so incorridos.
CUSTOS DE EMPRSTIMOS so juros e outros custos que a entidade incorre
em conexo com o emprstimo de recursos.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

15 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
2.4.2 - ESTOQUE DE MATRIAS PRIMAS
registrado pelo valor original, e deve incluir todos os custos de aquisio, bem
como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e
localizao atuais.
Assim, o custo dos estoques de matria-prima compreende o preo de compra,
os impostos de importao e outros tributos, bem como os custos de
transporte, seguro, manuseio e outros diretamente relacionados com a
aquisio dos materiais.
No caso de compra a prazo, os juros e despesas financeiras no devem integrar
o custo do estoque. Devem ser apropriados como despesas financeiras
proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de financiamento de ativos
qualificveis.
Descontos comerciais e abatimentos no integram o custo.
No caso de estoques importados, a variao cambial incorrida at a data da
entrada da matria prima no estabelecimento do comprador ser integrada ao
custo; a partir da, ser apropriada como despesa financeira.
Segundo a Lei das S.A.s (lei 6404/76):
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao
dada pela Lei n 11.941, de 2009)
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam
ser repostos, mediante compra no mercado;
Os estoques de matrias-primas, via de regra, no se destinam a ser vendidos.
Sero usados na fabricao de produtos acabados. por isso que o preo de
reposio considerado o valor justo; o preo pelo qual o fornecedor das
matrias-primas ir vend-la.
H ainda outro ponto na avaliao das matrias-primas. Conforme o CPC 16
Estoques:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

16 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na produo
de estoques ou na prestao de servios no sero reduzidos abaixo do custo
se for previsvel que os produtos acabados em que eles devem ser incorporados
ou os servios em que sero utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do
custo. Porm, quando a diminuio no preo dos produtos acabados ou no
preo dos servios prestados indicar que o custo de elaborao desses produtos
ou servios exceder seu valor realizvel lquido, os materiais e os outros bens
de consumo devem ser reduzidos ao valor realizvel lquido. Em tais
circunstncias, o custo de reposio dos materiais pode ser a melhor medida
disponvel do seu valor realizvel lquido.
Os produtos acabados e as mercadorias destinam-se, apenas, venda. A
empresa s pode ganhar dinheiro com tais estoques atravs da venda. Assim,
quando o valor realizvel lquido fica abaixo do custo, o estoque deve ser
ajustado, reconhecendo-se uma perda.
No caso das matrias-primas, alm de comparar o custo com o preo de
reposio, devemos tambm verificar se os produtos acabados nos quais eles
sero incorporado possui preo igual ou superior ao custo. Nesse caso, no
ajustamos o estoque de matrias-primas, eis que seu valor ser recuperado
pelo uso nos produtos acabados.
Vamos examinar a avaliao de mais um tipo de estoque. Conforme a Lei
6404/76:
Art. 183, 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda
podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume
mercantil aceito pela tcnica contbil
As mercadorias fungveis so as commodities, ou seja, soja, suco de laranja,
caf, etc.
As commodities possuem cotao na bolsa de mercadoria. Portanto,
normalmente ficam registradas na contabilidade pela cotao da bolsa. Se uma
empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela
conseguir vender esse estoque pela cotao atual da soja na bolsa de
mercadorias.
Repare que isso tira a necessidade de negociao. E esta a diferena entre as
mercadorias fungveis e as outras mercadorias.
Vamos examinar os outros produtos. Uma determinada empresa pode usar ao,
borracha, tinta e outras matrias primas que custaram 10.000 e construir um
carro que ser vendido por 20.000.
Depois de construdo, o carro continua avaliado na contabilidade ao preo de
custo de 10.000.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

17 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
E porque no podemos avaliar o carro em estoque pelo seu preo de venda, no
caso, de 20.000? Afinal, a empresa j finalizou o esforo de fabricao do
produto.
Mas falta uma parte essencial, que a validao do mercado. Se a empresa
conseguir vender o carro por 20.000, ir reconhecer uma receita de venda e um
lucro, pois o mercado aceitou esse preo.
Mas se ningum quiser comprar o carro por 20.000, ser necessrio negociar e
eventualmente diminuir o preo.
Assim, por prudncia, o carro, apesar de j construdo, fica registrado pelo
custo, at que o mercado aceite o preo estabelecido pela empresa.
Com as commodities, no h necessidade de negociao. O preo j est
estabelecido pela cotao em bolsa.
ATIVO NO CIRCULANTE
2.5 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Conforme a Lei 6404/76:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em
direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a
longo prazo:
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de
crdito;
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero
ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
J vimos quais os critrios para classificar um ativo como circulante ou
realizvel a longo prazo.
Basicamente, os ativos realizveis a longo prazo so iguais aos ativos
circulantes, exceto pelo prazo de realizao. Podemos ter, por exemplo,
estoques, duplicatas a receber, adiantamento a fornecedores, e outra contas,

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

18 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
registradas tanto no ativo circulante quanto no ativo realizvel a longo prazo, a
depender do prazo de realizao.
Assim, os critrios de avaliao para esses itens so os mesmos.
2.5.1 AJUSTE A VALOR PRESENTE
Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto para se
realizar em data futura a termos monetrios de hoje.
As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao,
juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro.
Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam
demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil,
tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com
operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para
que possamos dirimir esse problema.
Vamos a um exemplo. Uma empresa pode adquirir um equipamento pelo preo
vista de 100.000 ou em 12 prestaes de 10.000, no total de 120.000.
Sem o ajuste a valor presente (ou seja, segundo a contabilizao anterior),
teramos a seguinte contabilizao:
Compra vista:
D Imobilizado (equipamento)
C Caixa/bancos

100.000
100.000

Compra a prazo:
D - Imobilizado (equipamento)
C Fornecedores (passivo)

120.000
120.000

No segundo caso, a contabilizao inclui uma parcela financeira, devido ao


pagamento parcelado. Com isso, o preo do equipamento ficou inflado por
despesas financeiras.
Em diversos pronunciamentos do CPC (estoque, imobilizado, intangvel),
encontramos a seguinte determinao:
No caso de venda a prazo, os juros e despesas financeiras no devem integrar
o custo do estoque (ou imobilizado, ou intangvel). Devem ser apropriados
como despesas financeiras proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de
financiamento de ativos qualificveis.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

19 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
isso o que conseguimos com o ajuste a valor presente. No exemplo acima,
supondo que o ajuste seja relevante, a contabilizao seria a seguinte:
Compra a prazo (com ajuste a valor presente)
D - Imobilizado (equipamento)
D Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)
C fornecedores (passivo)

100.000
20.000
120.000

Compare essa contabilizao com a realizada para a compra a vista. O ativo fica
registrado pelo mesmo valor, nos dois casos, e a diferena apropriada como
despesa financeira, ms a ms:
D Despesa financeira
C - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)
A mensurao contbil a valor presente deve ser aplicada no reconhecimento
inicial de ativos e passivos. Depois disso, no mais se altera, a no ser que haja
alguma renegociao, modificando as condies iniciais.
Faz-se necessrio observar que a aplicao do conceito de ajuste a valor
presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo. Por isso,
valor presente e valor justo no so sinnimos.
Por exemplo, a compra financiada de um veculo por um cliente especial que,
por causa dessa situao, obtenha taxa no de mercado para esse
financiamento, faz com que a aplicao do conceito de valor presente com a
taxa caracterstica da transao e do risco desse cliente leve o ativo, no
comprador, a um valor inferior ao seu valor justo; nesse caso prevalece
contabilmente o valor calculado a valor presente, inferior ao valor justo, por
representar melhor o efetivo custo de aquisio para o comprador. Em
contrapartida o vendedor reconhece a contrapartida do ajuste a valor presente
do seu recebvel como reduo da receita, evidenciando que, nesse caso, ter
obtido um valor de venda inferior ao praticado no mercado.
Lembramos que Valor justo valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre
partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com
ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem
uma
transao
compulsria.
(definio
usada
nos
pronunciamentos do CPC)
Exemplo de contabilizao: Vamos supor uma venda, no valor de 10.000, com
vencimento daqui a 15 meses, e que a taxa de juros na operao seja de 2%
ao ms, e que o ajuste a valor presente seja relevante. A contabilizao fica
assim (omitimos os centavos):
Pela venda:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

20 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
D Contas a receber a longo prazo ( no circulante)
C - Receita bruta de vendas

10.000
10.000

Pelo registro a valor presente no momento em que realizada a venda:


D Receita bruta de vendas
C A.V.P. receita financeira a apropriar (retificadora ativo)

2.570
2.570

O clculo do ajuste deve ser feito pelo mtodo exponencial.


10000 / (1,02)^15 = 7.430
Leia-se: 10.000 dividido por 1,02 elevado a 15.
O valor da receita financeira do primeiro ms calculada assim:
7.430 x 0,02 = 149
A contabilizao da receita financeira:
D A.V.P. receita financeira a apropriar (retificadora ativo)
C Receita financeira comercial

149
149

Apresentamos, abaixo, o quadro completo de controle dos juros:


Ms
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
Total

Valor inicial
7.430
7.579
7.730
7.885
8.043
8.203
8.368
8.535
8.706
8.880
9.057
9.238
9.423
9.612
9.804

Taxa juros
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02
0,02

Valor juros Total


149
7.579
152
7.730
155
7.885
158
8.043
161
8.203
164
8.368
167
8.535
171
8.706
174
8.880
178
9.057
181
9.238
185
9.423
188
9.612
192
9.804
196
10.000
2.570

Na prova, a questo dever fornecer o quadro acima, ou cobrar um valor fcil


de calcular, como os juros do primeiro ou do segundo ms.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

21 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Algumas bancas podem, para facilitar, cobrar juros simples, embora o mais
correto seja o mtodo exponencial, que usa juros compostos.
2.6 - INVESTIMENTOS
H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo Mtodo de
Custo ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da
Equivalncia Patrimonial.
Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas, sero
avaliados pelo mtodo de Custo.
2.6.1 - MTODO DE CUSTO
Conforme a Lei 6404/76:
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,
ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido
de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em
razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas
bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso
para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo
do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas,
que estudaremos a seguir.
Os investimentos que no sejam em coligadas ou controladas so avaliados
pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis.
Os dividendos distribudos so contabilizados como receita, quando da
distribuio.
Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio
do investimento so considerados como uma recuperao de parte do
investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j
inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

22 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Confira o Regulamento do Imposto de Renda:
Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em
decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio,
adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero
registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no
influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).
Segundo o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros,
1 edio, 2010, as normas internacionais de contabilidade no aceitam esse
procedimento.
2.6.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte:
Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas
Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas
ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada
pela Lei n 11.941, de 2009)
I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado
com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com
observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias,
no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio
lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de
negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia,
ou por ela controladas;
II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o
valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de
participao no capital da coligada ou controlada;
III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o
custo de aquisio corrigido monetariamente; somente ser registrada como
resultado do exerccio:
a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada;
b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos;
c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

23 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste
artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de
crditos da companhia contra as coligadas e controladas.
2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever
elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I.
Vamos examinar as alteraes dos pronunciamentos do CPC, com respeito
equivalncia:
1) Definies.
Texto do Pronunciamento CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada:
2. Os termos a seguir so utilizados no presente Pronunciamento com os
seguintes significados:
Coligada uma entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de
sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o investidor tem influncia
significativa e que no se configura como controlada ou participao em
empreendimento sob controle conjunto (joint venture).
Demonstraes consolidadas so demonstraes contbeis de um conjunto
de entidades (grupo econmico) apresentadas como se fossem as de uma nica
entidade econmica.
Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da
entidade de forma a obter benefcios de suas atividades.
Mtodo de equivalncia patrimonial o mtodo de contabilizao por meio
do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente
ajustado pelo reconhecimento da participao atribuda ao investidor nas
alteraes dos ativos lquidos da investida. O resultado do perodo do investidor
deve incluir a parte que lhe cabe nos resultados gerados pela investida.
Controle conjunto o compartilhamento do controle, contratualmente
estabelecido, sobre uma atividade econmica que existe somente quando as
decises estratgicas, financeiras e operacionais relativas atividade exigirem o
consentimento unnime das partes que compartilham o controle (os
empreendedores).
Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e
operacionais da investida, sem controlar de forma individual ou conjunta essas
polticas.
Controlada a entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de
sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

24 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de
modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger
a maioria dos administradores.

Comentrios:
A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta as seguintes definies:
Art. 243 2: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,
diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.
Este conceito est plenamente de acordo com o conceito de controlada do
pronunciamento do CPC.
Lei 6404/76 Art. 243 1: So coligadas as sociedades nas quais a investidora
tenha influncia significativa.
4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm
ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou
operacional da investida, sem control-la.
5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20%
(vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la.
Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia
da INFLUNCIA SIGNIFICATIVA.
H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA: trata-se de coligada e deve ser usado o
mtodo da equivalncia patrimonial.
NO H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA e se
permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo.

trata

de

investimento

Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite prova
em contrrio. Confira o texto do pronunciamento CPC 18:
INFLUNCIA SIGNIFICATIVA
6. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de
controladas), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presumese que ele tenha influncia significativa, a menos que possa ser
claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor detm,
direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

25 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele no
tenha influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser
claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritria da
investida por outro investidor no necessariamente impede que o investidor
minoritrio tenha influncia significativa.
7. A existncia de influncia significativa por
evidenciada por um ou mais das seguintes formas:

investidor

geralmente

(a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida;


(b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises
sobre dividendos e outras distribuies;
(c) operaes materiais entre o investidor e a investida;
(d) intercmbio de diretores ou gerentes; ou
(e) fornecimento de informao tcnica essencial.
2) clculo do MEP
Vamos explicar o clculo do MEP, desde o incio. As bancas ainda no esto
cobrando o assunto com muita profundidade, normalmente encontramos
questes mais simples.
Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que
faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Uma empresa Controlada quando a controladora, diretamente ou por meio
de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de
modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger
a maioria dos administradores.
O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste em reconhecer o resultado
auferido pela investida na medida em que ocorre, e no apenas quando h
distribuio de dividendos.
Para isso, multiplicamos o percentual de participao da investidora pelo PL da
investida, e comparamos com o valor do investimento da investidora.
Exemplifiquemos. A Cia ABC foi constituda em 31.12.X1, com capital social de
$100.000, sendo que a empresa KLS possui 90% do capital da Cia ABC. Tratase de uma controlada. Portanto esse investimento da empresa KLS ser
avaliado pelo MEP.
A CIA ABC apresentou os seguintes resultados:
31.12.X2
acumulados)

prejuzo

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

de

40.000

(lanado

integralmente

www.estrategiaconcursos.com.br

em

Prejuzos

26 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
31.12.X3 lucro
acumulados)

de

10.000

(usado

para

abater

parte

dos

prejuzos

31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater


o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)
31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor
de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.
Na empresa KLS, a contabilizao, nos diversos anos, seria a seguinte:
Pela aquisio, em 31.12.X1:
D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC
C Caixa/bancos

90.000
90.000

Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a
seguinte configurao:
Ativo
PL

100.000
100.000

A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor
do seu investimento de:
PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000.
Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu Balano
Patrimonial o seguinte (Obs: para simplificar, vamos considerar que o Passivo
igual a zero. Como para o MEP o que interessa o valor do PL, tal
simplificao no far diferena).
CIA ABC
Ativo
Passivo

60.000
x-

PL
Capital Social
Prejuzos acumulados

100.000
(40.000)

Total Passivo + PL

60.000

Valor da participao da Empresa KLS:


R$ 60.000 x 90% = R$ 54.000

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

27 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento:
Valor calculado pelo MEP:

90.000
54.000

Resultado do MEP: Prejuzo de $90.000 $54.000 = $36.000


Contabilizao na empresa KLS:
D Perdas com MEP (resultado)
C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC

36.000
36.000

Com a contabilizao acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS,


pelo valor de $54.000, que corresponde a 90% do PL da CIA ABC.
Outra forma de clculo do MEP: Como o resultado da Cia ABC foi um
prejuzo de $60.000, o resultado do MEP para a empresa KLS poderia ser
calculado diretamente sobre este resultado:
Prejuzo Cia ABC $40.000 x participao da KLS 90% = $36.000
31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos
acumulados).
Contabilizao na Cia ABC:
D Resultado do Exerccio
C Prejuzos acumulados(PL)

10.000
10.000

O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:


CIA ABC
Ativo
Passivo

70.000
-x-

PL
Capital Social
Prejuzos acumulados

100.000
(30.000)

Total Passivo + PL

70.000

Valor da participao da Empresa KLS:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

28 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
R$ 70.000 x 90% = R$ 63.000
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento:
Valor calculado pelo MEP:

54.000
63.000

Resultado do MEP: Lucro de $63.000 $54.000 = $9.000


Contabilizao na empresa KLS:
D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC
C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC

9.000
9.000

Outra forma de clculo do MEP:


Lucro Cia ABC
x participao da KLS
Resultado do MEP

$10.000
x 90%
------------$9.000

Chamamos a ateno para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que


est ocorrendo com o resultado da investida. Assim, quando a investida apura
prejuzo ou lucro, isso se reflete no resultado da investira, independentemente
da distribuio dos dividendos.
31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para
abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)
Contabilizao na Cia ABC:
D Resultado do Exerccio
C Prejuzos acumulados(PL)
C Reservas de Lucro (PL)

50.000
30.000
20.000

O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:


CIA ABC
Ativo
Passivo

120.000
-x-

PL
Capital Social
Reservas de lucro

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

100.000
20.000

www.estrategiaconcursos.com.br

29 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Total Passivo + PL

120.000

Valor da participao da Empresa KLS:


R$ 120.000 x 90% = R$ 108.000
Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da
empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento:
Valor calculado pelo MEP:

63.000
108.000

Resultado do MEP: Lucro de $108.000 $63.000 = $45.000


Contabilizao na empresa KLS:
D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC
C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC

45.000
45.000

Outra forma de clculo do MEP:


Lucro Cia ABC
x participao da KLS
Resultado do MEP

$50.000
x 90%
------------$45.000

31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor


de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.
Contabilizao na Cia ABC:
D Resultado do Exerccio
C Lucros Acumulados(PL)

30.000
30.000

A partir da conta Lucros Acumulados, feita a destinao dos lucros.


Lembramos que a conta Lucros Acumulados no pode constar com saldo no
Balano Patrimonial. Ou seja, todo o lucro apurado deve ser atribudo como
reservas de lucro ou como dividendos.
Contabilizao na Cia ABC:
D Lucros Acumulados (PL)
C Reservas de Lucro (PL)
C Dividendos a Pagar (Passivo)

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

30.000
10.000
20.000

www.estrategiaconcursos.com.br

30 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
OBS: Estamos considerando que os dividendos so os dividendos obrigatrios.
A regra de contabilizao a seguinte:
Dividendos obrigatrios Passivo
Dividendos Adicionais no declarados at a data do balano: No so
contabilizados.
Dividendos Adicionais declarados at a data do balano: so contabilizados no
PL, at serem confirmados pela Assemblia de acionistas. Depois disso, vo
para o Passivo.
O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:
CIA ABC
Ativo
Passivo

150.000
20.000

PL
Capital Social
Reservas de lucro

100.000
30.000

Total Passivo + PL

150.000

Valor da participao da Empresa KLS:


Neste caso, precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuio dos
dividendos, para a correta apurao do resultado da Equivalncia Patrimonial.
PL anterior: $120.000 + Lucros acumulados 30.000 = $ 150.000
PL Cia ABC
X participao KLS
Valor do investimento Cia KLS

150.000
x 90%
-----------135.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da


empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento:
Valor calculado pelo MEP:

108.000
135.000

Resultado do MEP: Lucro de $135.000 $108.000 = $27.000


Contabilizao na empresa KLS:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

31 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC
C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC

27.000
27.000

Contabilizao dos dividendos


Os dividendos diminuram o valor do PL da Cia ABC, de $ 150.000 para $
130.000. Portanto, a empresa KLS dever contabilizar os dividendos a receber e
diminuir o valor do seu investimento. Assim:
Empresa KLS - contabilizao
D Dividendos a receber CIA ABC (20.000 x 90%)
C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC

18.000
18.000

Com isso, o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135.000
- $18.000 = $ 117.000.
Este total bate com a participao da empresa KLS no PL da CIA ABC, aps a
distribuio dos dividendos:
PL Cia ABC
X participao KLS
Valor do investimento da KLS:

130.000
x 90%
117.000

Outra forma de clculo do MEP:


Lucro Cia ABC
x participao da KLS
Resultado do MEP

$30.000
x 90%
$27.000

Dividendos Cia ABC


x participao da KLS
Resultado do MEP

$20.000
x 90%
$18.000

Contabilizao Cia KLS:


D Dividendos a Receber
D - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC
C - Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC

18.000
9.000
27.000

A contabilizao acima idntica que apresentamos anteriormente. Apenas


no est desmembrada, como a anterior.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

32 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Importante
No mtodo de custo, o valor do investimento no se altera em funo dos
lucros ou prejuzos da investida. S ir se alterar em funo do teste de
recuperabilidade. Os dividendos so contabilizados como receita.
Mtodo de custo contabilizao dos dividendos:
D Dividendos a Receber
C Receita de dividendos
J no Mtodo da Equivalncia Patrimonial, o resultado da investida (lucro
ou prejuzo) reflete-se no balano e no resultado da Investidora.
E os dividendos diminuem o valor do investimento.
Contabilizao MEP:
Pelo MEP:
D Investimento MEP
C Resultado com Equivalncia Patrimonial
Contabilizao dos dividendos:
D Dividendos a Receber
C - Investimento MEP
3) Aquisio de investimento em coligadas
contabilizao com mais valia e goodwill.

ou

controladas

O gio na aquisio de investimentos em coligadas e controladas deve ser


classificado em duas parcelas:
1) MAIS VALIA dos ativos lquidos e
2) GOODWILL.
Vamos explicar como ficam classificados no balano individual e no balano
consolidado.
Na aquisio, os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor
justo. A diferena entre o valor justo e o valor contbil dos ativos lquidos a
Mais Valia (antigamente chamada de gio por diferena de valor de mercado
dos ativos).
E a diferena entre o valor pago e o valor justo o GOODWILL (tambm
chamado de gio por expectativa de rentabilidade futura).
Um exemplo:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

33 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por $100.000. O valor justo do ativo
lquido da XYZ de $ 80.000 e o valor contbil de $70.000.
Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil
Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000
Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o
valor justo do ativo lquido:
Goodwill: $100.000 - $ 80.000 = $20.000.
Nas demonstraes individuais da controladora, a Mais Valia e o Goodwill ficam
classificados em Investimento, controlados em sub-contas:
D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial
D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido
D Investimento controlada XYZ Goodwill
C Caixa/bancos

70.000
10.000
20.000
100.000

Observao: no balano, pode aparecer apenas o valor do investimento, sem as


sub-contas: investimento controlada XYZ.........100.000.
No balano consolidado, a mais valia ser eliminada contra os ativos e passivos
que lhe deram origem.
E o goodwill ser transferido para o Intangvel, em conta especfica.
A Mais Valia ser realizada conforme a realizao do ativo e passivo que a
originaram.
E o Goodwill no amortizado (no realizado), apenas deve ser submetido ao
teste de recuperabilidade.
Se o valor pago for menor que o valor justo, surge a Compra Vantajosa,
que era chamada de Desgio. A Compra Vantajosa deve ser reconhecida
(contabilizada) no Resultado do Perodo.
Exemplo:
A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por R$ 78.000. O valor justo do ativo
lquido da XYZ de $80.000 e o valor contbil de $70.000.
Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil
Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

34 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o
valor justo do ativo lquido:
Goodwill: $78.000 - $ 80.000 = - $2.000. (Goodwill Negativo = Compra
Vantajosa).
Contabilizao na Controladora Cia KLR:
D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial
D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido
C Compra Vantajosa Controlada XYZ (resultado).
C Caixa/bancos

70.000
10.000
2.000
78.000

2.7 - IMOBILIZADO
CONFORME A LEI 6404/76:
Critrios de Avaliao do Ativo
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
V - os direitos classificados no imobilizado, PELO CUSTO DE AQUISIO,
deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou
exausto;
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm
por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao
da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

35 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
Os itens do ativo imobilizado so mensurados inicialmente pelo seu custo, o
qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de uso.
Conforme o Pronunciamento CPC 27 Ativo Imobilizado:
16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos
no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais
e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local
e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de
restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos
representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido
ou como conseqncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades
diferentes da produo de estoque durante esse perodo.
17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
(a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos no
Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) decorrentes
diretamente da construo ou aquisio de item do ativo imobilizado;
(b) custos de preparao do local;
(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);
(d) custos de instalao e montagem;
(e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente,
aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item
produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como
amostras produzidas quando se testa o equipamento); e
(f) honorrios profissionais.
Continuando...
19. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:
(a) custos de abertura de nova instalao;

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

36 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
(b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);
(c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
(d) custos administrativos e outros custos indiretos.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado
cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas
pela administrao.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um
item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes
custos:
(a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est
sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total;
(b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda
pelos produtos do ativo estabelecida; e
(c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da
entidade.
Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o
desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para
deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.
Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de
construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser
usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie.
Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies
de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela
administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas
no resultado e includas nas respectivas classificaes de receita e despesa.
O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os
mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos
para venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o
mesmo que o custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros
gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos.
De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-deobra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo
no includo no custo do ativo.
O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece critrios
para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

37 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa. Os juros de
emprstimos contratados para a construo ou aquisio de ativo qualificado
(ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou
venda pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, so contabilizados como
custo do ativo qualificado.
O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na
data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais
de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos
pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo,
a menos que seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos.
Falaremos em detalhes sobre o ativo imobilizado no prximo encontro.

2.7.1. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS


Conforme a lei 6404/76:
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
O Teste de Recuperabilidade ou Impairment Test uma das alteraes na
contabilidade, para harmonizao com as normas internacionais.
Este assunto tratado no Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos. Vamos estud-lo rapidamente:
OBJETIVO
1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer procedimentos que a
entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Um ativo
est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperao se
o seu valor contbil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela
venda do ativo. Se esse for o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao
reconhecimento de perdas, e o Pronunciamento Tcnico requer que a entidade
reconhea um ajuste para perdas por desvalorizao.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

38 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Nenhum ativo pode ficar registrado na contabilidade por valor superior aos seus
futuros benefcios econmicos, que o pronunciamento chama de valores de
recuperao. Se isso ocorrer, a entidade deve contabilizar um ajuste para
perda.
No Pronunciamento CPC 01, constam as seguintes definies:
Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano
depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e ajuste para perdas.
Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela
venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em transaes em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas
estimadas de venda.
Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um
ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel.
Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior
montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em
uso.
Vida til :
(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter do ativo.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que
devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa.
Valor residual o valor estimado que a entidade obteria com a venda do
ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a
idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.
Uma entidade pode obter benefcios econmicos de um ativo de duas maneiras
diferentes:
1) atravs da venda do ativo; e
2) atravs do seu uso, para produzir e vender outros ativos.
As duas formas so chamadas de VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESA DE
VENDA E VALOR DE USO.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

39 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os dois valores
acima e compar-lo com o valor contbil. Se o valor recupervel do ativo for
maior que o valor contbil, no necessrio nenhuma contabilizao.
Mas, se ocorre o contrrio, ou seja, o valor contbil maior que o valor
recupervel, a devemos reconhecer (contabilizar) uma perda.
Assim, se compro uma mquina por R$ 1 milho, mas fica evidenciado que o
mximo que posso obter com esta mquina R$ 500.000,00 se continuar
vendendo os produtos dela obtidos ou R$ 700.000,00, com a venda desta
mquina para terceiros, deverei proceder a um ajuste contbil para adequar
este valor (de R$ 1 milho) realidade.
Vejamos um exemplo:
(FCC/Analista Judicirio/TRF 4/2010) A Cia. Delfim Verde, em obedincia
s normas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de
recuperabilidade (impairment test) do valor de uma mquina utilizada na
fabricao de seus produtos. Os dados abaixo foram levantados pelo
departamento de contabilidade da empresa (em R$):
Valor em uso da mquina
Valor lquido de venda
Custo de aquisio
Depreciao Acumulada

620.000,00
610.000,00
710.000,00
70.000,00

A companhia deve registrar uma perda no valor do ativo de R$


(A) 100.000,00.
(B) 90.000,00.
(C) 10.000,00.
(D) 30.000,00.
(E) 20.000,00.
Comentrios
O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem
como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser
realizado.
Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem, quanto pela sua
utilizao nas atividades empresariais.
A norma fala que a finalidade do teste de recuperabilidade assegurar que
seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no
exceda seus valores de recuperao.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

40 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade
geradora de caixa o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de
venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e
seu valor em uso.
Desta forma, temos de comparar o valor contbil lquido (isto , subtrado de
depreciao, amortizao, exausto) com o valor recupervel (que o maior
valor entre o valor de venda do ativo ou o valor de uso deste bem/direito).
A nossa questo trouxe os seguintes dados:
Valor em uso da mquina
Valor lquido de venda
Custo de aquisio
Depreciao Acumulada

620.000,00
610.000,00
710.000,00
70.000,00

1) Clculo do valor contbil lquido:


Valor de aquisio 710.000,00 Depreciao
Valor contbil lquido

70.000,00
640.000,00

2) Valor recupervel (MAIOR ENTRE)


Valor em uso
Valor lquido de venda

620.000,00
610.000,00

Portanto, o valor recupervel R$ 620.000,00.


3) Comparar o valor contbil com o valor recupervel. Qual maior? Se
for o valor contbil, por que o meu ativo est superavaliado na
contabilidade. Devemos ento proceder a um ajuste. Caso contrrio, ou
seja, se o valor contbil for menor do que o recupervel, nenhum ajuste
h que ser feito.
Na questo, o valor contbil maior do que o recupervel, logo, devemos
reconhecer uma perda no valor de R$ 20.000,00 (640.000 620.000).
Gabarito E.
Em sntese, este o procedimento a ser apurado para se calcular o teste de
recuperabilidade.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

41 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
2.7.2. AMORTIZAO
Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76)
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
A amortizao refere-se geralmente aos itens classificados no Intangvel.
Mas pode ocorrer tambm com itens do Imobilizado, como no caso de
Benfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada ou
amortizada.
A amortizao baseia-se na vida til do Intangvel.
O Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel - define vida til como o perodo
de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou o nmero de
unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter
pela utilizao do ativo.
Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve ser abatido
do valor que ser amortizado.
A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo
intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo
intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
Conforme o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel:
97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido
para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para
venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante
Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele
baixado, o que ocorrer primeiro.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

42 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade
dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser
que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso
no valor contbil de outro ativo.
98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de
forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.
99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto,
por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so
absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz
parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por
exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de
produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 16
Estoques).
Resumo geral:
1) Vida til :
a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
b) o nmero de unidades de produo.
2) Intangvel com vida til definida: deve ser amortizado.
Com vida til indefinida: no deve ser amortizado.
3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.
4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como
mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro.
5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela
entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar
esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

43 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma
sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas.
7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode
tambm ser includa no custo de outros ativos.
Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangvel, no valor de $
120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida til de 5 anos.
Calcule o valor da amortizao mensal.
Valor amortizvel: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000
Prazo: 5 anos = 60 meses
Amortizao mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por ms.
2.7.3. EXAUSTO
De acordo com a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s.):
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais,
ou bens aplicados nessa explorao.
A exausto utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados
nessa explorao.
Normalmente, a exausto calculada com base na possana do recurso mineral
ou florestal. Mas, se o prazo de explorao for insuficiente para esgotar os
recursos, a exausto deve ser calculada em funo do prazo de concesso.
2.7.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL
O Arrendamento Mercantil Financeiro , na verdade, uma compra de um ativo.
Portanto, deve ser contabilizado no Imobilizado ou no Intangvel, conforme a
natureza do bem adquirido.
Arrendamento Mercantil Operacional Contabilizao no Arrendatrio.
A contabilizao, neste tipo de arrendamento, feita apenas pela utilizao do
bem, por competncia. No gera contabilizao no ativo.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

44 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Exemplo: Um empresa contratou, em 01.01.X1, um arrendamento mercantil
operacional de uma mquina, para pagamento em 60 parcelas de R$ 5.000,00,
a ser efetivado no dia 5 do ms seguinte.
Contabilizao na contratao:
Nenhuma
Contabilizao no dia 31.01.X1:
D Despesa arrendamento operacional (resultado)
C Arrendamento operacional a pagar (passivo)

R$ 5.000,00
R$ 5.000,00

No dia 05.02.X1 (pelo pagamento):


D - Arrendamento operacional a pagar (passivo)
C - Caixa/bancos

R$ 5.000,00
R$ 5.000,00

Arrendamento Mercantil Financeiro Contabilizao no Arrendatrio.


Nas operaes de arrendamento mercantil financeiro (tambm chamada de
leasing financeiro), uma empresa aluga um determinado bem, pagando vrias
prestaes e com a opo de compra do bem ao final do contrato, geralmente
por um valor pequeno.
Por exemplo: Leasing de um veculo, com valor de R$ 30.000, a ser pago em 60
prestaes de R$ 520, e com opo de compra ao final do contrato por R$
2.000.
Este tipo de operao uma compra parcelada do bem. Portanto, pela aplicao
do PRINCPIO DE PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA, deve ser
contabilizado da seguinte maneira:
D Veculo (Ativo Imobilizado)
D Juros a transcorrer (Retificadora do Passivo)
C Leasing a pagar (Passivo)
{(520x60) + 2000}

30.000
3.200
33.200

Observao: No Passivo, a contabilizao deve observar o prazo de pagamento


das prestaes, dividindo-se em Passivo Circulante e Passivo No Circulante,
com as respectivas contas retificadoras. No efetuamos tal diviso, na
contabilizao acima, facilitar o entendimento da contabilizao como um todo.
Vamos apresentar, abaixo, as determinaes do Pronunciamento Tcnico CPC
06 sobre a contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro no
arrendatrio:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

45 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
20. No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem
reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros
como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao VALOR
JUSTO da propriedade arrendada OU, SE INFERIOR, AO VALOR PRESENTE
DOS PAGAMENTOS MNIMOS DO ARRENDAMENTO MERCANTIL, cada um
determinado no incio do arrendamento mercantil.
No reconhecimento inicial, usamos o valor justo, que o valor de mercado do
ativo. Mas se o valor presente dos pagamentos for inferior, usamos o valor
presente.
EX: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de 20.000, o qual
ser pago em 4 prestaes anuais de 6.000, sem valor residual.
Se a taxa de juros for de 7% ao ano, o valor presente das prestaes ser de
20.323. Como o valor justo (20.000) menor, o ativo ficar registrado por
20.000.
Nesse caso, a contabilizao inicial seria:
D Veculos
D Juros a transcorrer
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo)

20.000
4.000
24.000

Se a taxa for de 12% ao ano, o valor presente dos pagamentos de R$ 18.224.


Como o valor presente dos pagamentos menor que o valor justo, a
contabilizao inicial ficaria assim:
D Veculos
D Juros a transcorrer
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo)

18.224
5.776
24.000

RECONHECIMENTO INICIAL: DOS DOIS O MENOR


1) valor justo da propriedade arrendada, OU
2) valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil
2.8 - INTANGVEL
Vamos relembrar o que diz a lei 6404/76 sobre a avaliao do Intangvel:
Critrios de Avaliao do Ativo
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

46 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio
deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n
11.638,de 2007)
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao
dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
At aqui, sem novidades: os direitos classificados no Intangvel so avaliados
pelo custo de aquisio, deduzido da amortizao acumulada, e devem ser
submetidos ao teste de recuperabilidade.
Vamos ver o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel:
24. Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo.
27. O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:
(a) seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no
recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e
abatimentos; e
(b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a
finalidade proposta.
28. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
(a) custos de benefcios aos empregados incorridos diretamente para que o
ativo fique em condies operacionais (de uso ou funcionamento);
(b) honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo
fique em condies operacionais; e
(c) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando
adequadamente.
29. Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel:
(a) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

47 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
(b) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
(c) custos administrativos e outros custos indiretos.
30. O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa
quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela
administrao.
32. Se o prazo de pagamento de ativo intangvel excede os prazos normais de
crdito, seu custo deve ser o equivalente ao preo vista. A diferena entre
esse valor e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com
juros, durante o perodo, a menos que seja passvel de capitalizao, como
custo financeiro diretamente identificvel de ativo, durante o perodo em que
esteja sendo preparado para o uso pretendido pela administrao (quando se
tratar de ativo que leva necessariamente um perodo substancial de tempo para
ficar pronto para o seu uso). Nesse ltimo caso, o custo financeiro deve ser
capitalizado no valor do ativo de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 20
Custos de Emprstimos.
O ativo intangvel reconhecido inicialmente ao custo (por reconhecido
entenda-se contabilizado. Reconhecer um item significa registr-lo na
contabilidade).
Seu custo inclui todos os gastos necessrios para deix-lo nas condies
pretendidas pela administrao, e cessa quando isso ocorre.
Deve ser reconhecido pelo equivalente ao preo vista. A diferena entre o
preo vista e o preo a prazo deve ser reconhecida como despesa de juros.
A exceo fica por conta dos ativos qualificveis, que so aqueles que levam um
tempo substancial para ficar pronto. Nesse caso, os juros de emprstimos
usados exclusivamente para o desenvolvimento do ativo qualificvel so
capitalizados, ou sejam, so includos no custo do ativo.
Pesquisa e desenvolvimento: Anteriormente, eram tratados como uma coisa
s.
Mas o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel estabelece tratamentos
distintos para a pesquisa e para o desenvolvimento de produtos.
Vejamos sua definio, conforme o Pronunciamento CPC 04:
Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de
adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.
Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros
conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais,

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

48 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do
seu uso.
A diferena de contabilizao a seguinte:
Pesquisa: nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser
reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos.
Desenvolvimentos: com relao aos projetos de desenvolvimento, a empresa
deve atender s seguintes condies:
(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos
futuros.Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de
mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel
ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo
intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
Se a empresa demonstrar que atende a estas condies, os gastos com o
projeto de desenvolvimento so reconhecidos (contabilizados) no Intangvel. Do
contrrio, vo para despesa quando incorridos.
NOTA: os critrios acima se aplicam a pesquisa e desenvolvimento internos. Se
a empresa adquirir um projeto de pesquisa de outra empresa, dever classificlo como intangvel.
3 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO
A lei 6404/76 estabelece os seguintes critrios para a avaliao do Passivo:
Critrios de Avaliao do Passivo
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com
os seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive
Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero
computados pelo valor atualizado at a data do balano;

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

49 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do
balano;
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
As obrigaes do passivo no circulante tambm devem ser ajustadas a valor
presente.
Vamos supor que a empresa A compre uma mquina a prazo, no valor de
$60.000, com pagamento em 5 parcelas anuais de $12.000. A taxa de juros
nessa operao de 10% ao ano. A empresa A deve contabilizar tal operao
como segue:
D Mquinas (pelo valor presente, no Imobilizado)
D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo)
C Financiamentos (Passivo)

45.489
14.511
60.000

(Os valores do Passivo e de Encargos a transcorrer devem ser divididos em


circulante e no circulante, conforme o prazo de vencimento. Contabilizamos
sem essa diviso para fins didticos).
Repare que a mquina foi registrado no ativo pelo valor presente, sem a
incluso dos encargos financeiros.
A conta Encargos a Transcorrer deve ser apropriada ao resultado, como
despesa financeira, por competncia.
A planilha de controle fica assim:
Ano

Valor

Juros 10%

45.489

4.549

38.038

3.804

29.842

2.984

20.826

2.083

10.908

1.091

Pagamento
12.000
12.000
12.000
12.000
12.000

Total
38.038
29.842
20.826
10.908
1

O valor final, de -1, refere-se a arredondamento de centavos.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

50 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04

4 QUESTES COMENTADAS
1. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa Bastilha
S.A. tem em seu imobilizado uma unidade geradora de caixa contabilizada com
os seguintes valores:

O contador, ao avaliar a unidade geradora de caixa ao final de 2012, apurou os


seguintes valores:

Com base nos dados, deve o contador, em dezembro de 2012:


a) estornar a perda de valor recupervel em R$ 25.000,00.
b) manter o valor contbil de R$ 75.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel em R$ 10.500,00.
d) constituir a perda de valor recupervel em R$ 15.000,00.
e) complementar a perda de valor recupervel em R$ 500,00.
Comentrios
A banca efetuou o seguinte clculo, para chegar-se alternativa correta:
Imobilizado - custo histrico
(-) Depreciao (10% ao ano) - 2011
(-) Perda de Valor Recupervel
= Valor contbil em 2011
(-) Depreciao (10% ao ano) 2011
= Valor contbil em 2012

R$ 100.000,00
(R$ 10.000,00)
(R$ 15.000,00)
R$ 75.000,00
(R$ 10.000,00)
R$ 65.000,00

Ao comparar o valor contbil de R$ 65.000,00 com o valor recupervel de R$


64.500,00, a empresa apura uma perda de valor recupervel de R$ 500,00,
conforme a resposta da banca.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

51 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Todavia, vamos examinar novamente o clculo, a partir desta posio, dada
pelo enunciado da questo:
Imobilizado - custo histrico
(-) Depreciao (10% ao ano) - 2011
(-) Perda de Valor Recupervel
= Valor contbil em 2011

R$ 100.000,00
(R$ 10.000,00)
(R$ 15.000,00)
R$ 75.000,00

Podemos deduzir o seguinte:


1) O ativo j foi depreciado em um ano (depreciao de 10% sobre R$
100.000,00 = R$ 10.000,00)
2) No h valor residual, pois, depois de 10 anos, o valor do ativo ser zero.
3) O ativo sofreu normalmente a depreciao de 2011, de 10%; a, no teste de
recuperabilidade de 2011, houve uma perda de R$15.000,00.
4) A questo no informou nada sobre eventual alterao do valor residual ou
da vida til do ativo.
Ocorre que, quando h perda por recuperabilidade, o valor da depreciao deve
ser ajustado. Nesse exemplo, o valor contbil do ativo passou para R$
75.000,00, depois de reconhecer a perda por recuperabilidade em 2011.
Faltam ainda 9 anos de vida til. Se a empresa continuar a depreciao R$
10.000,00 (10% do valor original), ir depreciar o valor total de R$ 90.000,00,
o qual maior que o valor contbil.
Conforme o Pronunciamento CPC 01 (R1) - Reduo ao Valor Recupervel:
63. Depois do reconhecimento da perda por desvalorizao, a despesa de
depreciao, amortizao ou exausto do ativo deve ser ajustada em perodos
futuros para alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor residual
(se houver), em base sistemtica ao longo de sua vida til remanescente.
Portanto, a depreciao ficaria assim:
Valor contbil em 2011:
Vida til:
Depreciao anual: $75.000,00 / 9

R$ 75.000,00
9 anos
R$ 8.333,33

O valor contbil ao final de 2012:


= Valor contbil em 2011
(-) Depreciao ajustada em 2012
= Valor contbil em 2012

R$ 75.000,00
(R$ 8.333,33)
R$ 66.666,67

Perda em 2012: R$ 66.666,67 - R$ 64.500.00

R$ 2.166,66

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

52 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Ou seja, em 2012 deveria ser reconhecida uma perda de recuperabilidade no
valor de R$ 2.166,66.
Como no h alternativa correta, solicitamos a ANULAO da questo. Todavia,
a banca no acatou o pedido, mantendo o gabarito como letra e.
Gabarito E.

2. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) No um gasto


atribuvel ao custo do intangvel gerado internamente:
a)
b)
c)
d)
e)

materiais e servios consumidos pelo ativo intangvel.


gastos com treinamento de pessoal para operar o ativo intangvel.
custos de benefcios a empregados, relacionado ao ativo intangvel.
amortizao de licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
taxas de registro de direito legal.

Comentrios:
Conforme o Pronunciamento CPC 04 (R1) Ativo Intangvel:
Custo de ativo intangvel gerado internamente
66. O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao. Exemplos
de custos diretamente atribuveis:
(a) gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do
ativo intangvel;
(b) custos de benefcios a empregados (conforme definido no Pronunciamento
Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) relacionados gerao do ativo
intangvel;
(c) taxas de registro de direito legal; e
(d) amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos especifica critrios
para o reconhecimento dos juros como um elemento do custo de um ativo
intangvel gerado internamente.
67. Os seguintes itens no so componentes do custo de ativo intangvel
gerado internamente:
(a) gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais
gastos puderem ser atribudos diretamente preparao do ativo para uso;

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

53 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
(b) ineficincias identificadas e prejuzos operacionais iniciais incorridos antes
do ativo atingir o desempenho planejado; e
(c) gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo.
Gabarito B

3. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa


Produtividade S.A. teve, no ltimo perodo, um anormal alto volume de
produo. Dessa forma, a entidade deve alocar o custo fixo:
a) em sua totalidade de formar a atribuir o custo efetivo do produto produzido
aos estoques.
b) diminuindo-o, de maneira que os estoques no sejam mensurados acima do
custo.
c) pelo mtodo UEPS, de forma a reconhecer o custo mais prximo do valor de
reposio.
d) at o limite da normalidade nos estoques e o restante reconhecer nos lucros
acumulados.
e) reconhecendo-o em sua totalidade diretamente no resultado do perodo,
afetando todos os produtos vendidos no perodo.
Comentrios:
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:
13. A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas
deve ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade normal a
produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em
circunstncias normais; com isso, leva-se em considerao, para a
determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total noutilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros
eventos semelhantes considerados normais para a entidade . O nvel real de
produo pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal.
Como consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no
pode ser aumentado por causa de um baixo volume de
produo ou ociosidade. Os custos fixos no-alocados aos produtos devem ser
reconhecidos diretamente como despesa no perodo em que so incorridos.
Em perodos de anormal alto volume de produo, o montante de custo
fixo alocado a cada unidade produzida deve ser diminudo, de maneira
que os estoques no sejam mensurados acima do custo. Os custos
indiretos de produo variveis devem ser alocados a cada unidade produzida
com base no uso real dos insumos variveis de produo, ou seja, na
capacidade real utilizada.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

54 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Gabarito B

4. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A Companhia


FlyAir, detentora de 10 avies, tem previsto em seus contratos, por
determinao de legislao federal, vistoriar suas aeronaves em intervalos de
dois em dois anos. Os gastos por aeronave, nesse intervalo de tempo, so
estimados em R$ 3.000.000,00. Dessa forma deve a empresa:
a) reconhecer uma proviso no valor de R$ 30.000.000,00, uma vez que a
companhia j tem estimativa do custo das revises.
b) contabilizar a obrigao de longo prazo, gerando um Contas a Pagar de R$
30.000.000,00.
c) ativar o valor de R$ 30.000.000,00 como custo das aeronaves para que j
seja feito o reconhecimento do valor do custo de manuteno das aeronaves
durante o seu desgaste.
d) desconsiderar os valores no reconhecendo qualquer proviso, uma vez que
no h obrigao presente.
e) evidenciar em nota explicativa a obrigatoriedade de constituio da proviso
e os valores que afetaro no futuro os resultados da companhia.
Comentrios
Esta questo foi extrada do exemplo 11 B do CPC 25 - Provises, transcrito:
Exemplo 11B Custo de reforma h requisito legal Uma companhia area
requerida por lei a vistoriar as suas aeronaves a cada trs anos. Obrigao
presente como resultado de evento passado que gera obrigao No h
obrigao presente. Concluso Nenhuma proviso reconhecida (ver itens 14
e 17 a 19). Os custos de vistoria da aeronave no so reconhecidos como
proviso pelas mesmas razes de no-reconhecimento de proviso para os
custos de substituio do revestimento do exemplo 11A. Mesmo o requisito
legal para realizar a vistoria no torna os custos de vistoria um passivo, porque
nenhuma obrigao existe para vistoriar a aeronave, independentemente das
aes futuras da entidade a entidade poderia evitar os desembolsos futuros
pelas suas aes futuras, por exemplo, mediante a venda da aeronave. Ao
invs da proviso ser reconhecida, a depreciao da aeronave leva em
considerao a incidncia futura de custos de manuteno, ou seja, um valor
equivalente aos custos de manuteno esperados depreciado em trs anos.
Para entender melhor: a prtica contbil consagrada, no Brasil, para os casos
de grande reviso (tambm chamada de paradas programadas) consistia em
provisionar o valor da reviso. Por exemplo, vamos considerar que a reviso de
um motor de aeronave ser feita a cada 5 anos, com custo estimado de
$500.000. Durante os cinco anos anteriores reviso, a empresa provisionava
$100.000 por ano.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

55 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Lanamento:
D Resultado do exerccio despesa com paradas programadas
C Passivo LP Proviso para paradas programadas

100.000
100.000

Ao final do quinto ano, a empresa efetuava a reviso e debita a proviso j


realizada.
Ocorre que tal proviso no atende aos requisitos para ser reconhecida como
um Passivo.
No uma obrigao presente. Ao final de 5 anos, a empresa pode optar por
trocar a aeronave, ao invs de efetuar a reviso no motor. Assim, a empresa
no reconhece nenhuma proviso, neste caso.
Gabarito D.

5. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) So condies para


o reconhecimento de provises
a) a existncia de uma obrigao presente, legal ou no formalizada,
consequente de um evento passado, ter uma provvel necessidade de sada de
recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao e que
permita ser efetuada uma estimativa suficiente de segurana do valor da
obrigao.
b) identificao de uma obrigao passada como consequncia de um evento
financeiro, representando uma provvel exigncia de sada de fluxo de caixa,
que poder impactar em eventos futuros mesmo que a probabilidade para a
definio efetiva de valor no seja formada por uma base de clculo
determinada por um critrio definido e aceito de forma corrente.
c) verificao da probabilidade ainda que remota da identificao de uma
obrigao futura consequente de um evento presente, que exista uma provvel
necessidade de sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para
liquidar a obrigao e que possa ser feita uma estimativa confivel do valor da
obrigao.
d) ocorrncia de um evento presente com possibilidade remota de que a
entidade venha a incorrer em sadas de recursos financeiros no futuro, sem a
existncia de uma obrigatoriedade legal mesmo que no seja efetuada em uma
base confivel para definio de valor.
e) perspectiva de um evento presente resultar em obrigao, mesmo que seja
baseado em eventos remotos, e ainda que a possibilidade de estimativa do
valor venha a ser efetuada em bases suficientemente seguras para atender
competncia de exerccio.
Comentrios:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

56 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Conforme o anexo do Pronunciamento
Contingentes e Ativos Contingentes:

CPC

25

Provises,

Passivos

14. Uma proviso deve ser reconhecida quando:


(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como
resultado de evento passado;
(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.
Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser
reconhecida.
Gabarito A

6. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A Cia. Iluminada


participa com 4% do capital ordinrio da Cia. Hrcules. Nessa participao
societria permanente, a investidora no possua influncia significativa. Na
ocasio da aprovao das contas e distribuio do resultado da Cia. Hrcules,
tambm foi aprovada a distribuio de R$ 500.000 a ttulo de dividendos aos
seus acionistas. A empresa investidora, ante esse fato, deve registrar um
dbito:
a) em Resultado com Investimentos a crdito de Ganhos com Participaes
Societrias Permanentes.
b) em Participaes Societrias Permanentes a crdito de Receitas no
Correntes - Investimentos.
c) de Dividendos a Receber a crdito de Outras Receitas Operacionais Dividendos e Rendimentos de Outros Investimentos.
d) de Disponibilidades a crdito de Ganhos e Perdas com Participaes
Permanentes em Outras Sociedades.
e) de Conta de Resultado a crdito de Resultados com Investimentos
Permanentes em outras Sociedades Coligadas.
Comentrios:
Se no existe influncia significativa, ento o investimento avaliado pelo
mtodo de custo. Nesse caso, o recebimento de dividendos ser reconhecido
como uma receita, na Demonstrao do Resultado:
D dividendos a receber (ativo)
C Receita de dividendos (outras receitas operacionais resultado)
Gabarito C

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

57 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04

7. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) O valor


desembolsado para o registro de uma nova patente deve ser reconhecido:
a) em despesas antecipadas.
b) como um intangvel.
c) no ativo imobilizado.
d) em gasto de investimento.
e) na conta de outra despesa operacional.
Comentrios:
Conforme o Pronunciamento CPC 04 (R1) Ativo Intangvel:
Custo de ativo intangvel gerado internamente
66. O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos
diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao. Exemplos
de custos diretamente atribuveis:
(a) gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do
ativo intangvel;
(b) custos de benefcios a empregados (conforme definido no Pronunciamento
Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) relacionados gerao do ativo
intangvel;
(c) taxas de registro de direito legal; e
(d) amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
Gabarito B

8. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Nas operaes de


mercadorias, o valor dos gastos com transportes, quando estes so feitos sob a
responsabilidade do comprador,
a) aumentam o valor das mercadorias compradas.
b) so registrados a dbito de uma conta de despesa.
c) diminuem o valor dos estoques de mercadorias.
d) no geram efeitos no custo das mercadorias vendidas quando estes so
realizados.
e) no afetam o valor dos estoques de mercadorias.
Comentrios
Conforme dissemos aula:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

58 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
CUSTOS DO ESTOQUE
10. O VALOR DE CUSTO DO ESTOQUE DEVE INCLUIR TODOS OS CUSTOS
DE AQUISIO E DE TRANSFORMAO, BEM COMO OUTROS CUSTOS
INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES SUA CONDIO E
LOCALIZAO ATUAIS.
CUSTOS DE AQUISIO
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)
Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:
4) Preo de compra
5) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
c) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no
cumulativa)
d) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
6) Custos de transporte (frete), seguro, manuseio e outros diretamente
atribuveis aquisio.
Gabarito A.

9. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal/2012) A firma Mobiliada


S.A. possui mveis e utenslios adquiridos em dezembro de 2010 por R$
40.000,00. Incorporados ao grupo imobilizado em janeiro de 2011, esses bens
so depreciados com valor residual de 5%, considerando-se uma vida til de
10 anos como costumeiro.
No exerccio de 2012, no balano de 31 de dezembro, a empresa dever
apresentar esses mveis com valor contbil de:
a) R$ 40.000,00.
b) R$ 32.400,00.
c) R$ 32.000,00.
d) R$ 30.400,00.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

59 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
e) R$ 30.000,00.
Comentrios:
Questo relativamente tranquila.
Custo histrico
Valor Residual (5% x 40.000)
Valor deprecivel

R$ 40.000,00
(R$ 2.000,00)
R$ 38.000

Uma vez que a vida til de 10 anos, a depreciao anual ser de R$ 3.800,00.
Considerando que a depreciao comeou em janeiro de 2011, temos que, at
31 de dezembro de 2012, dois anos se passariam, portanto, R$ 7.600,00. Logo:
Depreciao Acumulada
Valor Contbil = 40.000 7.600 =

R$ 7.600,00
R$ 32.400,00

Gabarito, portanto, letra b.


Gabarito B.

10. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal/2012) A empresa


Confiante Ltda. apresenta a seguinte movimentao com crditos a receber e
clientes:
No balano de 2010, em 31/12: tinha crditos a receber de R$ 2.800,00 e
proviso para perdas provveis de R$ 84,00. Durante o exerccio de 2011,
contabilizou o recebimento de crditos R$ 980,00; a baixa por no recebimento
R$ 120,00; a incorporao de novos crditos a receber R$ 1.700,00; o desconto
de duplicatas no banco R$ 500,00. Em 31/12/2011, para fins de balano,
dever fazer um nova proviso para perdas provveis, no montante de:
a) R$ 51,00.
b) R$ 84,00.
c) R$ 87,00.
d) R$ 102,00.
e) R$ 171,00.
Comentrios
1 No h percentual para o clculo da proviso. Basta dividirmos R$ 84,00/R$
2.800,00, o que dar um percentual de 3%.
2 - Agora, esquematizemos a questo.
Crditos a receber ao final de 2010

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

R$ 2.800,00

www.estrategiaconcursos.com.br

60 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Crditos recebidos em 2011
(R$ 980,00)
Crditos no recebidos em 2011
(R$ 120,00)
Novos crditos a receber em 2011
R$ 1.700,00
Portanto, fazendo todas essas operaes, chegamos ao valor de crditos a
receber ao final de 2011 de R$ 3.400,00.
3 Todavia, em provas da ESAF (to-somente), para fins de clculo da
proviso para devedores duvidosos, devemos excluir o valor das duplicatas
descontadas da base de clculo, na questo em tela, R$ 500,00.
4 Assim, temos: 3.400 500 = 2.900 x 3% = R$ 87.
Gabarito C.

11. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Compra de


mercadorias, a prazo, para revender nos Armazns do Porto Ltda., nos
seguintes termos:
Quantidade adquirida: 2.000 unidades;
Preo unitrio de compra: R$ 2,50;
Incidncia de ICMS a 15% e de IPI a 5%.
A contabilizao dever ser efetuada da seguinte forma:
a)

Dbito: de Mercadorias

e crdito de Fornecedores
b)

Dbito: de Mercadorias

e crdito de Fornecedores

4.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
5.000,00 pela dvida total.
5.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
6.000,00 pela dvida total.

c)
Dbito: de Mercadorias
5.000,00 da compra e do ICMS (15%) e de
IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%)
e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total.
d)
Dbito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a
Recuperar 750,00 do ICMS (15%)
e crdito de Fornecedores 5.000,00 pela dvida total.
e)
Dbito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a
Recuperar 750,00 do ICMS (15%)
e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

61 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Comentrios
Como a compra para revenda, o ICMS recupervel. O IPI deve integrar o
custo da mercadoria. Todavia, o IPI no vai integrar a base de clculo do ICMS.
Logo:
Mercadorias
(-) ICMS (15%)
+ IPI

2.000,00 x 2,50 = 5.000,00


750,00
250,00

Total a ser integrado ao estoque: 5.000,00 750,00 + 250,00 = 4.500,00.


D Mercadorias
D ICMS a recuperar
C Fornecedores

4.500,00
750,00
5.250,00

Gabarito E.

12. (ESAF/CVM/Analista Mercado de Capitais/2010) Ao fim do exerccio


social, a empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar trs dos seus produtos para
venda, apurou a seguinte situao em quantidades e custos de aquisio:
Item ALFA = 500 unidades ao custo unitrio de R$ 3,00;
Item BETA = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 12,00;
Item ZETA = 300 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00.
As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preo de custo. O
preo de venda em vigor no dia do balano era o seguinte: R$ 3,50 para o item
ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00 para o item ZETA.
Em face da situao descrita, aps registrar os ajustes e provises necessrias
ao cumprimento das normas, a empresa levar a balano, como saldo
representativo desses trs estoques, o valor de
a) R$ 7.780,00
b) R$ 7.880,00
c) R$ 8.500,00
d) R$ 8.750,00
e) R$ 8.700,00
Comentrios
Lembre-se de que os estoques devem ser avaliados pelo valor de custo ou pelo
valor realizvel lquido, dos dois o menor. Valor realizvel lquido o preo de

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

62 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados
para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a
venda.
Basta que comparemos o custo dos produtos e faamos o ajuste a valor justo:
Alfa
Custo = 500,00 x 3,00 = 1.500,00.
Valor realizvel = 3,5 x 500,00 10% x 1.500,00 = 1750,00 150,00 =
1.600,00.
Deve ser avaliado pelo custo, uma vez que menor.
Beta
Custo = 100,00 x 12,00 = 1.200,00.
Valor realizvel = 10 x 100 10% x 1.200 = 1.000 120 = 880,00.
Deve ser avaliado pelo valor realizvel lquido, uma vez que menor.
Zeta
Custo = 300,00 x 20,00 = 6.000,00.
Valor realizvel = 20 x 300 10% x 600 = 6.000 540,00 = 5.400,00.
Deve ser avaliado pelo valor realizvel lquido, uma vez que menor.
Portanto, no balano teremos os seguintes valores lquido para Alfa, Beta e
Zera: 1.500 + 880 + 5.400 = 7.780,00.
Gabarito A.

13. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2003) A empresa Comrcio


Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00,
tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou
duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada
conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas
para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como
matria-prima. Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto
afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no
valor de
A)
B)
C)
D)
E)

R$ 31.500,00
R$ 30.000,00
R$ 28.020,00
R$ 27.900,00
R$ 26.500,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

63 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Comentrios:
Custo unitrio de $ 120,00
IPI de 5% = 120 x 5% = $ 6,00
Preo com IPI = $ 126,00
ICMS = 120 x 12% = $ 14,40
Custo do Estoque:
50 latas para consumo interno: neste caso, a empresa no recupera nem o IPI
e nem o ICMS.
50 latas x $ 126,00 = $ 6.300,00
100 latas para Revender: a empresa recupera o ICMS, mas no o IPI.
Preo total $126,00 ICMS 14,40 = $ 111,60
100 latas x $ 111,60 = $ 11.160,00
100 latas para usar como matria prima: a empresa recupera o IPI e o ICMS.
Preo total $126,00 IPI 6,00 - ICMS 14,40 = $ 105,60
100 latas x $ 105,60 = $ 10.560,00
Total do estoque: 6.300,00 + 11.160,00 + 10.560,00 = 28.020,00
Gabarito C

14. (ESAF/SUSEP/Analista Controle e Fiscalizao/2010) A Companhia


Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimnio Lquido, que
representado unicamente pela conta Capital, cujo valor R$ 200 mil.
Sabemos que a compra, no incio do perodo, foi realizada por R$ 60 mil; que as
companhias Epson e Ypsilon so empresas coligadas; que o investimento
considerado relevante; e que o lucro lquido do perodo, antes da distribuio de
dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa
Epson.
Sabemos tambm que a assembleia geral de cada empresa mandou contabilizar
a distribuio de 40% do lucro como dividendos.
Com base nas informaes acima, pede-se indicar por quanto dever ser
avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Companhia Epson no fim do
perodo.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

64 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
O valor da avaliao ser:
A) R$ 78.000,00.
B) R$ 42.000,00.
C) R$ 90.000,00.
D) R$ 72.000,00.
E) R$ 102.000,00.
Comentrio:
Vamos acompanhar a contabilizao do investimento na Companhia Epson:
-- Adquiriu 30% do PL da Companhia Ypsilon, pelo valor de $ 60.000
D Investimentos Companhia Ypsilon
C Disponibilidades

60.000
60.000

Pela equivalncia patrimonial: lucro Ypsilon 100.000cx 30% = 30.000


D Investimentos Companhia Ypsilon
C Resultado equivalncia patrimonial

30.000
30.000

Pela distribuio dos dividendos:


(100.000 x 40% x 30% = $12.000)
D Dividendos da Receber
C - Investimentos Companhia Ypsilon

12.000
12.000

Valor do investimento na Companhia Ypsilon:


60.000 + 30.000 12.000 = $ 78.000
Gabarito A
Outra forma de resolver: o investimento da Cia Epson corresponde a 30% do
Patrimnio Lquido da Companhia Ypsilon. Assim, basta calcular o valor do PL
da Cia Ypson e calcular 30%.
PL inicial
+ Lucro
(-) dividendos (100.000 x 40%)
= Patrimnio Lquido final
X participao da Cia Epson
= Valor da participao da Cia Epson

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

200.000
100.000
(40.000)
260.000
x 30%
78.000

www.estrategiaconcursos.com.br

65 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Gabarito A

15. (ESAF/Contador/Ministrio do Turismo/2014) Emprio das Mquinas


S.A. realizou a prazo a compra de mquinas com a inteno de revender. A
operao foi a seguinte: aquisio de 3 unidades a R$ 1.200,00 cada uma, com
incidncia de 18% de ICMS, e de 5% de IPI. A contabilizao no livro Dirio foi
a seguinte:
a)

Mercadorias
ICMS a Recuperar
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar

3.600,00
648,00
180,00
4.428,00

b)

Mercadorias
ICMS a Recuperar
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar

2.952,00
648,00
180,00
3.780,00

c)

Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Duplicatas a Pagar

3.132,00
648,00
3.780,00

d)

Mercadorias
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar

3.600,00
180,00
3.780,00

e)

Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Duplicatas a Pagar

3.780,00
648,00
4.428,00

Comentrios
Como as mquinas so para revenda, o ICMS recupervel e no incide sobre
o IPI.
O clculo :
Valor contbil
(-) ICMS
+ IPI
Total

3.600
(648)
180
3.132

Lanamento:
D Mercadorias
D ICMS a recuperar

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

3.132
648

www.estrategiaconcursos.com.br

66 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
C Duplicatas a pagar
3.780
Gabarito C.

16. (ESAF/Contador/Ministrio do Turismo/2014) Em 2012 a


Empresadenada S.A. tinha crditos a receber no valor de R$ 150.000,00 e
mandou provisionar 3% deles para prevenir possveis perdas na sua liquidao
que, quele momento, j era duvidosa. Entretanto, durante o exerccio de
2013, s foram confirmadas perdas de 2% daqueles crditos.
Em 31 de dezembro de 2013, a empresa possua crditos a receber no
montante de 120% do valor anterior e mandou fazer a proviso para perdas
provveis em 2014 mesma taxa de 3%.
Mesmo reconhecendo eventual reverso ou complementao, o saldo da
proviso para perdas, no balano de 2013, dever ser de
a) R$ 2.400,00
b) R$ 3.600,00
c) R$ 3.900,00
d) R$ 4.500,00
e) R$ 5.400,00
Comentrios
Em 2012
Crditos a receber
(-) Proviso para devedores duvidosos

150.000,00
(4.500,00)

Valor a receber em 2013 (120% x 150.000,00)


(-) Proviso para devedores duvidosos

180.000,00
(5.400,00)

Gabarito E.
17. ( ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) A firma Pipiripaco S/A,
prevendo provveis perdas no recebimento de seus crditos que, no balano de
2011, eram de R$ 85.000,00, mandou fazer proviso de 3% desse valor, mas,
durante o exerccio seguinte, contabilizou perdas de apenas R$ 1.300,00. Em
dezembro de 2012, pretendendo fazer proviso nos mesmos moldes anteriores,
para proteger o valor de R$ 100.000,00 que tem a receber, vai contabilizar uma
despesa com devedores duvidosos no valor de

A) R$ 3.000,00.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

67 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
B) R$ 2.550,00.
C) R$ 1.750,00.
D) R$ 1.300,00.
E) R$ 1.250,00.
Comentrios
Em 2011
Crditos a receber
(-) Proviso para devedores duvidosos (3%)

85.000,00
(2.550,00)

Como as perdas contabilizadas foram de $1.300,00, restou o valor de $2.550 $1.300 = $1.250 na proviso.
Crditos a receber em 2012
(-) Proviso para devedores duvidosos (3%)

100.000,00
(3.000,00)

A empresa dever contabilizar como despesa o valor que falta para completar a
proviso, ou seja, $3.000 - $1.250 = $ 1.750
Gabarito C.
18. ( ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) A companhia
empresria Hlvia & Plvia Limitada costuma precaver-se de prejuzos no
recebimento de seus crditos, provisionando as perdas provveis. Em 2012,
com crditos a receber no montante de R$ 400.000,00, ela mandou fazer
proviso de R$ 12.000,00, mas, durante o exerccio, contabilizou perdas de
apenas R$ 7.000,00. Agora, no fim do exerccio de 2013, a empresa pretende
fazer proviso nos mesmos moldes anteriores. Por isto, como tem no balano
R$ 300.000,00 a receber, vai contabilizar em 2013 uma despesa com
devedores duvidosos no valor de
A) R$ 12.000,00.
B) R$ 9.000,00.
C) R$ 7.000,00.
D) R$ 5.250,00.
E) R$ 4.000,00.
Comentrio:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

68 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Nesta questo, a banca no informou o percentual para constituir a PDD. Mas
podemos calcular, usando os dados de 2012:
PDD / crditos a receber = 12.000 / 400.000 = 0,03 ou 3%
Como a empresa contabilizou perdas de $7.000, temos:
$12.000 - $ 7.000 = $ 5.000, que sobrou da proviso de 2012.
Vamos aos clculos de 2013:
Crditos a receber 300.000 x 3% = $9.000
Despesa: $9.000 - $5.000 = $4.000
GABARITO E

19. ( ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) O Emprio das Telhas


Ltda. adquiriu uma partida de mercadorias constante de 3 milheiros, pagando
vista R$ 900,00 mais R$ 27,00 de IPI; sobre essa compra houve tambm
incidncia de ICMS a base de 18%. Quando o Emprio vendeu dois teros dessa
mercadoria, com ICMS no mesmo percentual, apurou um custo de vendas no
valor de

A) R$ 618,00.
B) R$ 600,00.
C) R$ 510,00.
D) R$ 492,00.

E) R$ 474,00
Comentrio:
O valor do ICMS na operao de $900,00 x 18% = $162,00.
O valor total do estoque fica assim:
$900 + IPI $27 ICMS $162 = $765.
Lembramos que, aquisio de mercadorias, o ICMS recupervel, mas o IPI
no .

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

69 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
A empresa vendeu dois teros, portanto o custo apurado de:
($ 765 / 3) x 2 = $510
GABARITO C.
20. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) Determinada
empresa adquiriu mercadorias para revenda, cujo valor total da nota fiscal foi
R$ 123.000,00, estando incluso neste valor: ICMS: R$ 20.000,00 IPI: R$
12.000,00, Frete: R$ 8.000,00 Seguro: R$ 3.000,00 Sabendo que a empresa
contribuinte do ICMS, mas no contribuinte do IPI, o valor das mercadorias
adquiridas reconhecido nos estoques foi, em reais,
A) 123.000
B) 92.000
C) 103.000
D) 112.000
E) 80.000
Comentrio:
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os
custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio.
(NR) (Nova Redao dada pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010
A questo menciona que a empresa contribuinte do ICMS, mas no do IPI.
Assim, o ICMS ser recuperado (e portanto no integra o custo do estoque).
Quanto ao frete e seguro, so includos no custo do estoque.
Assim, temos:
Valor total da nota fiscal
(-) ICMS a recuperar
Valor do estoque

123.000,00
(20.000,00)
103.000,00

Gabarito C

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

70 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
21. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Controladora
adquiriu 70% das aes da Cia. Controlada por R$ 100.000,00 vista em
31/12/2011. Durante o ano de 2012, a Cia. Controlada apurou um lucro de R$
30.000,00. Desse lucro, distribuiu e pagou R$ 20.000,00 como dividendos.
Sabendo que o investimento avaliado pelo Mtodo de Equivalncia
Patrimonial, ao contabilizar o recebimento dos dividendos, a Cia. Controladora
debitou Caixa e creditou
A) Receita de Dividendos, no valor de R$ 14.000,00
B) Investimentos, no valor de R$ 14.000,00
C) Outras Receitas Operacionais, no valor de R$ 21.000,00
D) Receita Eventual, no valor de R$ 21.000,00
E) Receita de Equivalncia Patrimonial, no valor de R$ 14.000,00
Comentrio:
O investimento avaliado pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Os dividendos recebidos so contabilizados assim:
D Caixa/bancos (Ativo)
C Investimentos (Ativo)
Gabarito B

22. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) Considere:


I. O valor anormal de desperdcio de materiais, mo de obra ou outros insumos
de produo.
II. Gastos com armazenamento de produtos em fase de processo, aguardando
prxima etapa.
III. Despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e
servios aos clientes.
Deve compor os estoques das empresas o que consta em
A) I, II e III.
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) I, apenas.
E) II e III, apenas.
Comentrio:
Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

71 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
CUSTOS DO ESTOQUE
10. O VALOR DE CUSTO DO ESTOQUE DEVE INCLUIR TODOS OS CUSTOS
DE AQUISIO E DE TRANSFORMAO, BEM COMO OUTROS CUSTOS
INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES SUA CONDIO E
LOCALIZAO ATUAIS.
CUSTOS DE AQUISIO
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os
impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)
Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:
7) Preo de compra
8) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
e) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no
cumulativa)
f) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
9) Custos de transporte (frete), seguro, manuseio e outros diretamente
atribuveis aquisio.
Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de
aquisio.
Assim, a assertiva II entra no custo dos estoques.
O valor anormal de desperdcios no compe o custo dos estoques, sendo
contabilizada diretamente no resultado do exerccio.
E as despesas de comercializao entram em Despesas Comerciais.
Gabarito B

23. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Futurista


adquiriu 3% das aes da Cia. Atual, em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As
sociedades no so do mesmo grupo nem esto sob controle comum. O

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

72 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
investimento adquirido no caracteriza controle nem influncia significativa
sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a inteno de permanecer com
este investimento por vrios exerccios, ou seja, no h inteno de venda.
Neste caso, o investimento, classificado no ativo no circulante da Cia.
Futurista, ser avaliado pelo
A) custo corrente corrigido.
B) mtodo da equivalncia patrimonial.
C) mtodo de custo.
D) mtodo da conciliao.
E) mtodo de crdito unitrio projetado.
Comentrio:
Os investimentos devem ser avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial
(se houver influncia significativa ou controle) OU pelo mtodo de custo.
Como a questo menciona que o investimento adquirido no caracteriza
controle nem influncia significativa sobre a investida, mas h inteno de
permanecer com o investimento, dever ser avaliado pelo mtodo de custo.
Gabarito C

24. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) Em relao avaliao dos


elementos patrimoniais, considere:
I. O valor contbil de um terreno de R$ 300.000,00, cujo teste de impairment
indicou valor justo lquido da despesa de venda de R$ 290.000,00 e valor em
uso de R$ 280.000,00, deve ser reduzido em R$ 20.000,00.
II. As obrigaes de curto prazo com fornecedores devem ser ajustadas ao seu
valor presente, quando houver efeito relevante.
III. Uma patente adquirida que expira em 10 anos e com valor residual igual a
zero gera despesa de amortizao de 10% do seu valor de aquisio em cada
ano, se a empresa utilizar o mtodo linear de amortizao.
IV. O investimento em controlada, que representa participao no capital
votante de 60% e no capital social de 50%, deve ser aumentado em R$
60.000,00 se a investida tiver apurado lucro no exerccio de R$ 100.000,00.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) II, III e IV.
(B) III e IV.
(C) I e II.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

73 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
(D) I, II e III.
(E) II e III.
Comentrios
I. O valor contbil de um terreno de R$ 300.000,00, cujo teste de
impairment indicou valor justo lquido da despesa de venda de R$
290.000,00 e valor em uso de R$ 280.000,00, deve ser reduzido em R$
20.000,00.
O item est incorreto. O teste de recuperabilidade compara o valor contbil com
o maior entre valor justo lquido de despesa de venda e valor em uso.
Neste caso, o maior dele o valor lquido de despesa de venda R$ 290.000,00.
Portanto, se a empresa decidir por vender hoje esse terreno, no conseguir
obter de volta todo o valor investido, perdendo R$ 10.000,00.
A empresa deve, portanto, reconhecer uma perda neste valor, de R$
10.000,00.
II. As obrigaes de curto prazo com fornecedores devem ser ajustadas
ao seu valor presente, quando houver efeito relevante.
Este item est correto. Segundo o artigo 184 da Lei 6.404/76:
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com
os seguintes critrios:
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
III. Uma patente adquirida que expira em 10 anos e com valor residual
igual a zero gera despesa de amortizao de 10% do seu valor de
aquisio em cada ano, se a empresa utilizar o mtodo linear de
amortizao.
O item est correto. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida
til. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a
de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
Conforme o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel:
97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

74 de 90

necessrios para
administrao.

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
que possa funcionar da maneira pretendida pela

A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido


para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para
venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante
Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele
baixado, o que ocorrer primeiro.
O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade
dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser
que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso
no valor contbil de outro ativo.
98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de
forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.
99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto,
por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so
absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz
parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por
exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de
produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 16
Estoques).
Resumo geral:
1) Vida til :
a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
b) o nmero de unidades de produo.
2) Intangvel

Com vida til definida: deve ser amortizado.


Com vida til indefinida: no deve ser amortizado.

3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver


disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

75 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como
mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro.
5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela
entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar
esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear.
6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma
sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas.
7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode
tambm ser includa no custo de outros ativos.
Na nossa questo, como no h valor residual e o intangvel amortizado em
10 anos, teremos uma taxa de amortizao de 10% ao ano.
IV. O investimento em controlada, que representa participao no
capital votante de 60% e no capital social de 50%, deve ser aumentado
em R$ 60.000,00 se a investida tiver apurado lucro no exerccio de R$
100.000,00.
As participaes societrias podem ser temporrias ou permanentes.
As participaes temporrias so aquelas que a empresa adquire com inteno
de vender aps algum tempo, de carter especulativo. Neste caso, a inteno
lucrar com a valorizao das aes. Este tipo de participao societria fica
classificada no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo.
Nas participaes permanentes, no h inteno de venda, ou seja, a empresa
adquire a participao com inteno de mant-la.
H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo mtodo de
custo ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da
Equivalncia Patrimonial. Os outros investimentos, que no sejam em coligadas
e controladas, sero avaliados pelo mtodo de custo.
Para o clculo do dividendo no mtodo da equivalncia patrimonial, devemos
considerar o capital social e no o capital votante.
Item, portanto, incorreto.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

76 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Gabarito E.
25. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) A empresa Alfa, sociedade annima
de capital aberto, possui 30% de participao no capital social de uma empresa
coligada (empresa Gama). Durante o exerccio financeiro de X1, a investida
obteve Lucro Lquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$
20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial aumentado
em R$ 10.000,00. Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1,
(A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00.
(B) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio.
(C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente
empresa Gama de R$ 24.000,00.
(D) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00.
(E) teve seu patrimnio lquido aumentado em R$ 30.000,00.
Comentrios
A participao no capital social de 30%.
Como o lucro lquido foi de R$ 100.000,00 na investida, a investidora reconhece
uma receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00.
D Investimentos em coligadas (ANC/Investimentos)
30.000,00
C Receita de Equivalncia Patrimonial (Resultado)
30.000,00
Quando da distribuio de dividendos, que o valor que a empresa paga aos
seus scios, 30% deles sero devidos companhia Alfa, que tambm scia.
Logo, os dividendos da investidora sero de R$ 20.000,00 x 30% = R$
6.000,00, contabilizados pelo lanamento:
D Dividendos a receber (Ativo circulante)
C Investimentos em coligadas (ANC/Investimentos)

6.000,00
6.000,00

Por fim, tivemos um aumento na conta ajuste de avaliao patrimonial na


investida. Essa conta aumentou o patrimnio lquido da coligada. Tal fato
aumenta o investimento no mtodo da equivalncia patrimonial.
Todavia, como o ajuste de avaliao patrimonial uma conta que ainda no
pode ir para o resultado na investida, no poder tambm ir para resultado da
investidora. Portanto, deste valor no podemos reconhecer uma receita de
equivalncia patrimonial.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

77 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
Cria-se, ento, o que o CPC 18 Investimentos em coligadas e controladas chama de conta reflexa, a que nominaremos ajuste de avaliao em empresas
coligadas, conta que ficar no PL da empresa investidora.
Portanto, o lanamento ser:
D Investimentos em coligadas (ANC/Investimento)
C Ajuste de avaliao patrimonial em empresa coligadas (PL)

3.000,00
3.000,00

Analisemos, agora, as assertivas:


(...) Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1:
(A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$
30.000,00.
Correto. Este o nosso gabarito.
(B) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio.
O item est incorreto, j que o investimento avaliado pelo mtodo da
equivalncia patrimonial.
(C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas
referente empresa Gama de R$ 24.000,00.
O item est incorreto. A variao no investimento foi de R$ 30.000,00 R$
6.000,00 + R$ 3.000,00 = R$ 27.000,00.
(D) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00.
O item est incorreto. No mtodo da equivalncia patrimonial no
reconhecemos receita de dividendos. A contabilizao a demonstrada acima.
(E) teve seu patrimnio lquido aumentado em R$ 30.000,00.
O item est incorreto. O PL foi aumentado pela receita de dividendos somado
conta reflexa de ajuste de avaliao patrimonial em coligada.
Gabarito A.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

78 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04

5 - QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa Bastilha


S.A. tem em seu imobilizado uma unidade geradora de caixa contabilizada com
os seguintes valores:

O contador, ao avaliar a unidade geradora de caixa ao final de 2012, apurou os


seguintes valores:

Com base nos dados, deve o contador, em dezembro de 2012:


a) estornar a perda de valor recupervel em R$ 25.000,00.
b) manter o valor contbil de R$ 75.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel em R$ 10.500,00.
d) constituir a perda de valor recupervel em R$ 15.000,00.
e) complementar a perda de valor recupervel em R$ 500,00.
2. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) No um gasto
atribuvel ao custo do intangvel gerado internamente:
a)
b)
c)
d)
e)

materiais e servios consumidos pelo ativo intangvel.


gastos com treinamento de pessoal para operar o ativo intangvel.
custos de benefcios a empregados, relacionado ao ativo intangvel.
amortizao de licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
taxas de registro de direito legal.

3. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa


Produtividade S.A. teve, no ltimo perodo, um anormal alto volume de
produo. Dessa forma, a entidade deve alocar o custo fixo:
a) em sua totalidade de formar a atribuir o custo efetivo do produto produzido
aos estoques.
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

79 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
b) diminuindo-o, de maneira que os estoques no sejam mensurados acima do
custo.
c) pelo mtodo UEPS, de forma a reconhecer o custo mais prximo do valor de
reposio.
d) at o limite da normalidade nos estoques e o restante reconhecer nos lucros
acumulados.
e) reconhecendo-o em sua totalidade diretamente no resultado do perodo,
afetando todos os produtos vendidos no perodo.

4. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A Companhia


FlyAir, detentora de 10 avies, tem previsto em seus contratos, por
determinao de legislao federal, vistoriar suas aeronaves em intervalos de
dois em dois anos. Os gastos por aeronave, nesse intervalo de tempo, so
estimados em R$ 3.000.000,00. Dessa forma deve a empresa:
a) reconhecer uma proviso no valor de R$ 30.000.000,00, uma vez que a
companhia j tem estimativa do custo das revises.
b) contabilizar a obrigao de longo prazo, gerando um Contas a Pagar de R$
30.000.000,00.
c) ativar o valor de R$ 30.000.000,00 como custo das aeronaves para que j
seja feito o reconhecimento do valor do custo de manuteno das aeronaves
durante o seu desgaste.
d) desconsiderar os valores no reconhecendo qualquer proviso, uma vez que
no h obrigao presente.
e) evidenciar em nota explicativa a obrigatoriedade de constituio da proviso
e os valores que afetaro no futuro os resultados da companhia.
5. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) So condies para
o reconhecimento de provises
a) a existncia de uma obrigao presente, legal ou no formalizada,
consequente de um evento passado, ter uma provvel necessidade de sada de
recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao e que
permita ser efetuada uma estimativa suficiente de segurana do valor da
obrigao.
b) identificao de uma obrigao passada como consequncia de um evento
financeiro, representando uma provvel exigncia de sada de fluxo de caixa,
que poder impactar em eventos futuros mesmo que a probabilidade para a
definio efetiva de valor no seja formada por uma base de clculo
determinada por um critrio definido e aceito de forma corrente.
c) verificao da probabilidade ainda que remota da identificao de uma
obrigao futura consequente de um evento presente, que exista uma provvel
necessidade de sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para
liquidar a obrigao e que possa ser feita uma estimativa confivel do valor da
obrigao.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

80 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
d) ocorrncia de um evento presente com possibilidade remota de que a
entidade venha a incorrer em sadas de recursos financeiros no futuro, sem a
existncia de uma obrigatoriedade legal mesmo que no seja efetuada em uma
base confivel para definio de valor.
e) perspectiva de um evento presente resultar em obrigao, mesmo que seja
baseado em eventos remotos, e ainda que a possibilidade de estimativa do
valor venha a ser efetuada em bases suficientemente seguras para atender
competncia de exerccio.

6. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A Cia. Iluminada


participa com 4% do capital ordinrio da Cia. Hrcules. Nessa participao
societria permanente, a investidora no possua influncia significativa. Na
ocasio da aprovao das contas e distribuio do resultado da Cia. Hrcules,
tambm foi aprovada a distribuio de R$ 500.000 a ttulo de dividendos aos
seus acionistas. A empresa investidora, ante esse fato, deve registrar um
dbito:
a) em Resultado com Investimentos a crdito de Ganhos com Participaes
Societrias Permanentes.
b) em Participaes Societrias Permanentes a crdito de Receitas no
Correntes - Investimentos.
c) de Dividendos a Receber a crdito de Outras Receitas Operacionais Dividendos e Rendimentos de Outros Investimentos.
d) de Disponibilidades a crdito de Ganhos e Perdas com Participaes
Permanentes em Outras Sociedades.
e) de Conta de Resultado a crdito de Resultados com Investimentos
Permanentes em outras Sociedades Coligadas.
7. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) O valor
desembolsado para o registro de uma nova patente deve ser reconhecido:
a) em despesas antecipadas.
b) como um intangvel.
c) no ativo imobilizado.
d) em gasto de investimento.
e) na conta de outra despesa operacional.
8. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Nas operaes de
mercadorias, o valor dos gastos com transportes, quando estes so feitos sob a
responsabilidade do comprador,
a) aumentam o valor das mercadorias compradas.
b) so registrados a dbito de uma conta de despesa.
c) diminuem o valor dos estoques de mercadorias.
d) no geram efeitos no custo das mercadorias vendidas quando estes so
realizados.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

81 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
e) no afetam o valor dos estoques de mercadorias.
9. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal/2012) A firma Mobiliada
S.A. possui mveis e utenslios adquiridos em dezembro de 2010 por R$
40.000,00. Incorporados ao grupo imobilizado em janeiro de 2011, esses bens
so depreciados com valor residual de 5%, considerando-se uma vida til de
10 anos como costumeiro.
No exerccio de 2012, no balano de 31 de dezembro, a empresa dever
apresentar esses mveis com valor contbil de:
a) R$ 40.000,00.
b) R$ 32.400,00.
c) R$ 32.000,00.
d) R$ 30.400,00.
e) R$ 30.000,00.
10. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal/2012) A empresa
Confiante Ltda. apresenta a seguinte movimentao com crditos a receber e
clientes:
No balano de 2010, em 31/12: tinha crditos a receber de R$ 2.800,00 e
proviso para perdas provveis de R$ 84,00. Durante o exerccio de 2011,
contabilizou o recebimento de crditos R$ 980,00; a baixa por no recebimento
R$ 120,00; a incorporao de novos crditos a receber R$ 1.700,00; o desconto
de duplicatas no banco R$ 500,00. Em 31/12/2011, para fins de balano,
dever fazer um nova proviso para perdas provveis, no montante de:
a) R$ 51,00.
b) R$ 84,00.
c) R$ 87,00.
d) R$ 102,00.
e) R$ 171,00.
11. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/MDIC/2012) Compra de
mercadorias, a prazo, para revender nos Armazns do Porto Ltda., nos
seguintes termos:
Quantidade adquirida: 2.000 unidades;
Preo unitrio de compra: R$ 2,50;
Incidncia de ICMS a 15% e de IPI a 5%.
A contabilizao dever ser efetuada da seguinte forma:
a)

Dbito: de Mercadorias

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

4.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)

www.estrategiaconcursos.com.br

82 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
e crdito de Fornecedores
5.000,00 pela dvida total.
b)

Dbito: de Mercadorias

e crdito de Fornecedores

5.000,00 da compra
750,00 do ICMS (15%)
250,00 do IPI (5%)
6.000,00 pela dvida total.

c)
Dbito: de Mercadorias
5.000,00 da compra e do ICMS (15%) e de
IPI a recuperar 250,00 do IPI (5%)
e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total.
d)
Dbito: de Mercadorias 4.250,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a
Recuperar 750,00 do ICMS (15%)
e crdito de Fornecedores 5.000,00 pela dvida total.
e)
Dbito: de Mercadorias 4.500,00 da compra e do IPI (5%) e ICMS a
Recuperar 750,00 do ICMS (15%)
e crdito de Fornecedores 5.250,00 pela dvida total.
12. (ESAF/CVM/Analista Mercado de Capitais/2010) Ao fim do exerccio
social, a empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar trs dos seus produtos para
venda, apurou a seguinte situao em quantidades e custos de aquisio:
Item ALFA = 500 unidades ao custo unitrio de R$ 3,00;
Item BETA = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 12,00;
Item ZETA = 300 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00.
As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preo de custo. O
preo de venda em vigor no dia do balano era o seguinte: R$ 3,50 para o item
ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00 para o item ZETA.
Em face da situao descrita, aps registrar os ajustes e provises necessrias
ao cumprimento das normas, a empresa levar a balano, como saldo
representativo desses trs estoques, o valor de
a) R$ 7.780,00
b) R$ 7.880,00
c) R$ 8.500,00
d) R$ 8.750,00
e) R$ 8.700,00
13. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2003) A empresa Comrcio
Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00,
tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou
duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada
conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas
para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

83 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
matria-prima. Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto
afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no
valor de
A)
B)
C)
D)
E)

R$ 31.500,00
R$ 30.000,00
R$ 28.020,00
R$ 27.900,00
R$ 26.500,00

14. (ESAF/SUSEP/Analista Controle e Fiscalizao/2010) A Companhia


Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimnio Lquido, que
representado unicamente pela conta Capital, cujo valor R$ 200 mil.
Sabemos que a compra, no incio do perodo, foi realizada por R$ 60 mil; que as
companhias Epson e Ypsilon so empresas coligadas; que o investimento
considerado relevante; e que o lucro lquido do perodo, antes da distribuio de
dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa
Epson.
Sabemos tambm que a assemblia geral de cada empresa mandou contabilizar
a distribuio de 40% do lucro como dividendos.
Com base nas informaes acima, pede-se indicar por quanto dever ser
avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Companhia Epson no fim do
perodo.
O valor da avaliao ser:
A) R$ 78.000,00.
B) R$ 42.000,00.
C) R$ 90.000,00.
D) R$ 72.000,00.
E) R$ 102.000,00.
15. (ESAF/Contador/Ministrio do Turismo/2014) Emprio das Mquinas
S.A. realizou a prazo a compra de mquinas com a inteno de revender. A
operao foi a seguinte: aquisio de 3 unidades a R$ 1.200,00 cada uma, com
incidncia de 18% de ICMS, e de 5% de IPI. A contabilizao no livro Dirio foi
a seguinte:
a)

Mercadorias
ICMS a Recuperar
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar

3.600,00
648,00
180,00
4.428,00

b)

Mercadorias

2.952,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

84 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
ICMS a Recuperar
648,00
IPI a Recuperar
180,00
a Duplicatas a Pagar
3.780,00
c)

Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Duplicatas a Pagar

3.132,00
648,00
3.780,00

d)

Mercadorias
IPI a Recuperar
a Duplicatas a Pagar

3.600,00
180,00
3.780,00

e)

Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Duplicatas a Pagar

3.780,00
648,00
4.428,00

16. (ESAF/Contador/Ministrio do Turismo/2014) Em 2012 a


Empresadenada S.A. tinha crditos a receber no valor de R$ 150.000,00 e
mandou provisionar 3% deles para prevenir possveis perdas na sua liquidao
que, quele momento, j era duvidosa. Entretanto, durante o exerccio de
2013, s foram confirmadas perdas de 2% daqueles crditos.
Em 31 de dezembro de 2013, a empresa possua crditos a receber no
montante de 120% do valor anterior e mandou fazer a proviso para perdas
provveis em 2014 mesma taxa de 3%.
Mesmo reconhecendo eventual reverso ou complementao, o saldo da
proviso para perdas, no balano de 2013, dever ser de
a) R$ 2.400,00
b) R$ 3.600,00
c) R$ 3.900,00
d) R$ 4.500,00
e) R$ 5.400,00

17. ( ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) A firma Pipiripaco S/A,


prevendo provveis perdas no recebimento de seus crditos que, no balano de
2011, eram de R$ 85.000,00, mandou fazer proviso de 3% desse valor, mas,
durante o exerccio seguinte, contabilizou perdas de apenas R$ 1.300,00. Em
dezembro de 2012, pretendendo fazer proviso nos mesmos moldes anteriores,
para proteger o valor de R$ 100.000,00 que tem a receber, vai contabilizar uma
despesa com devedores duvidosos no valor de

A) R$ 3.000,00.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

85 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
B) R$ 2.550,00.
C) R$ 1.750,00.
D) R$ 1.300,00.
E) R$ 1.250,00.

18. ( ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) A companhia


empresria Hlvia & Plvia Limitada costuma precaver-se de prejuzos no
recebimento de seus crditos, provisionando as perdas provveis. Em 2012,
com crditos a receber no montante de R$ 400.000,00, ela mandou fazer
proviso de R$ 12.000,00, mas, durante o exerccio, contabilizou perdas de
apenas R$ 7.000,00. Agora, no fim do exerccio de 2013, a empresa pretende
fazer proviso nos mesmos moldes anteriores. Por isto, como tem no balano
R$ 300.000,00 a receber, vai contabilizar em 2013 uma despesa com
devedores duvidosos no valor de
A) R$ 12.000,00.
B) R$ 9.000,00.
C) R$ 7.000,00.
D) R$ 5.250,00.
E) R$ 4.000,00.

19. ( ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) O Emprio das Telhas


Ltda. adquiriu uma partida de mercadorias constante de 3 milheiros, pagando
vista R$ 900,00 mais R$ 27,00 de IPI; sobre essa compra houve tambm
incidncia de ICMS a base de 18%. Quando o Emprio vendeu dois teros dessa
mercadoria, com ICMS no mesmo percentual, apurou um custo de vendas no
valor de

A) R$ 618,00.
B) R$ 600,00.
C) R$ 510,00.
D) R$ 492,00.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

86 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
E) R$ 474,00

20. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) Determinada


empresa adquiriu mercadorias para revenda, cujo valor total da nota fiscal foi
R$ 123.000,00, estando incluso neste valor: ICMS: R$ 20.000,00 IPI: R$
12.000,00, Frete: R$ 8.000,00 Seguro: R$ 3.000,00 Sabendo que a empresa
contribuinte do ICMS, mas no contribuinte do IPI, o valor das mercadorias
adquiridas reconhecido nos estoques foi, em reais,
A) 123.000
B) 92.000
C) 103.000
D) 112.000
E) 80.000

21. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Controladora


adquiriu 70% das aes da Cia. Controlada por R$ 100.000,00 vista em
31/12/2011. Durante o ano de 2012, a Cia. Controlada apurou um lucro de R$
30.000,00. Desse lucro, distribuiu e pagou R$ 20.000,00 como dividendos.
Sabendo que o investimento avaliado pelo Mtodo de Equivalncia
Patrimonial, ao contabilizar o recebimento dos dividendos, a Cia. Controladora
debitou Caixa e creditou
A) Receita de Dividendos, no valor de R$ 14.000,00
B) Investimentos, no valor de R$ 14.000,00
C) Outras Receitas Operacionais, no valor de R$ 21.000,00
D) Receita Eventual, no valor de R$ 21.000,00
E) Receita de Equivalncia Patrimonial, no valor de R$ 14.000,00
22. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) Considere:
I. O valor anormal de desperdcio de materiais, mo de obra ou outros insumos
de produo.
II. Gastos com armazenamento de produtos em fase de processo, aguardando
prxima etapa.
III. Despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e
servios aos clientes.
Deve compor os estoques das empresas o que consta em
A) I, II e III.
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) I, apenas.
E) II e III, apenas.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

87 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
23. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Futurista
adquiriu 3% das aes da Cia. Atual, em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As
sociedades no so do mesmo grupo nem esto sob controle comum. O
investimento adquirido no caracteriza controle nem influncia significativa
sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a inteno de permanecer com
este investimento por vrios exerccios, ou seja, no h inteno de venda.
Neste caso, o investimento, classificado no ativo no circulante da Cia.
Futurista, ser avaliado pelo
A) custo corrente corrigido.
B) mtodo da equivalncia patrimonial.
C) mtodo de custo.
D) mtodo da conciliao.
E) mtodo de crdito unitrio projetado.

24. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) Em relao avaliao dos


elementos patrimoniais, considere:
I. O valor contbil de um terreno de R$ 300.000,00, cujo teste de impairment
indicou valor justo lquido da despesa de venda de R$ 290.000,00 e valor em
uso de R$ 280.000,00, deve ser reduzido em R$ 20.000,00.
II. As obrigaes de curto prazo com fornecedores devem ser ajustadas ao seu
valor presente, quando houver efeito relevante.
III. Uma patente adquirida que expira em 10 anos e com valor residual igual a
zero gera despesa de amortizao de 10% do seu valor de aquisio em cada
ano, se a empresa utilizar o mtodo linear de amortizao.
IV. O investimento em controlada, que representa participao no capital
votante de 60% e no capital social de 50%, deve ser aumentado em R$
60.000,00 se a investida tiver apurado lucro no exerccio de R$ 100.000,00.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) II, III e IV.
(B) III e IV.
(C) I e II.
(D) I, II e III.
(E) II e III.

25. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) A empresa Alfa, sociedade annima


de capital aberto, possui 30% de participao no capital social de uma empresa
coligada (empresa Gama). Durante o exerccio financeiro de X1, a investida

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

88 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
obteve Lucro Lquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$
20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial aumentado
em R$ 10.000,00. Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1,
(A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00.
(B) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio.
(C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente
empresa Gama de R$ 24.000,00.
(D) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00.
(E) teve seu patrimnio lquido aumentado em R$ 30.000,00.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

89 de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal


Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04
6 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

QUESTO GABARITO
1
E
2
B
3
B
4
D
5
A
6
C
7
B
8
A
9
B
10
C
11
E
12
A
13
C
14
A
15
C
16
E
17
C
18
E
19
C
20
C
21
B
22
B
23
C
24
E
25
A

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa

www.estrategiaconcursos.com.br

90 de 90