Balance General y Estado de

Ganancias y Prdidas
Visin General
Encontraremos una visin general de estos dos estados financieros a fin de poder repasar
apropiadamente el plan contable general empresarial vigente en el Per. Podremos asimismo
ayudarnos con los movimientos de los rubros de cuentas que conformas estos estados
financieros y que informacin general debern tener.

CONTENIDO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
INGRESOS
GASTOS

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1. BALANCE GENERAL

Es uno de los estados financieros bsicos, debemos recordar que toda empresa debe
elaborarlos por lo menos una vez al ao de forma de la informacin que se registra en el libro
contable de Inventario y Balance.
El Balance general nos muestra la situacin econmica y financiera de toda empresa a una
fecha determinada

MODELO DE BALANCE GENERAL

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ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL

ACTIVO
Es parte de los recursos que TIENE la empresa como resultado de eventos del pasado
de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en el futuro.
PASIVO
Consideramos as a lo que la empresa DEBE. Los pasivos son definidos como
obligaciones presentes que tiene la entidad por eventos pasados con los cuales se
espera tener una salida de dinero de la empresa a su vencimiento.
PATRIMONIO
Nos muestra la participacin de los dueos de la empresa, es una obligacin que la
empresa tiene para con sus propietarios de forma que pueda ser retribuida a ellos
conforme a sus aportes y los resultados econmicos que son registrados en este rubro.
Adicionalmente, es la parte residual de los activos cuando se deducen los pasivos a un
periodo determinado acumulativo.

BALANCE GENERAL

PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO

A continuacin un detalle de las cuentas contables que se incluyen en cada rubro

FUENTE: Plan Contable General Empresarial

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2. ACTIVO
Definicin
Los activos comprenden los recursos econmicos controlados por una entidad cuyo costo en
el momento de adquisicin puede ser medible objetivamente1. En esta definicin se
encuentran implcitos los requisitos bsicos que debe tener un activo para ser considerados
como tal:
1. Los activos deben ser recursos econmicos de la empresa, es decir, tienen que ser bienes
que van a generar beneficios futuros para la empresa. Los activos pueden ser bienes
monetarios o bienes que se van a convertir en efectivo (como el efectivo que sirve para
adquirir recursos o las cuentas por cobrar); bienes que van a ser vendidos (inventarios y
productos terminados que estn destinados a la venta); y bienes que se van a utilizar para
producir algn beneficio (como la maquinaria y equipo que sirven para producir bienes).
2. Los activos deben ser legalmente de propiedad de la entidad y no solamente debe
contarse con la propiedad fsica. Por ejemplo, en el caso de la mercadera recibida en
consignacin, si bien la posesin fsica puede estar a cargo de la empresa, el propietario
legal de la mercadera es el consignador y por lo tanto, no debe aparecer como parte de
los activos de la compaa. Situacin similar sucede con los bienes alquilados, donde se
tiene posesin pero no la propiedad, por lo que dichos bienes no constituyen parte del
activo de la entidad arrendataria.
3. El costo del activo en el momento de adquisicin debe ser objetivamente medible. Los
activos de la empresa pueden adquirirse mediante pago en efectivo o al crdito; pueden
fabricarse activos como productos terminados cuyo costo corresponder al de
elaboracin; o pueden intercambiarse activos.

Anthony, Robert N.; Reece, James S.. Principios contables. Ed. El Ateneo, tercera edicin, Argentina,
1982. Pag. 27.

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SON LOS RECURSOS O PROPIEDADES DEL NEGOCIO

1. Deben ser recursos economicos.

2. El recurso debe ser controlado por la entidad.

3. Su costo en el momento de
adquisicion debe ser objetivamente mesurable.

1.1 Son bienes monetarios o que

pueden convertirse en moneda.
EFECTIVO EN BANCOS
CUENTAS POR COBRAR

2.1 La posecion del bien no implica

necesariamente la propiedad.

3.1 Si se adquirio en efectivo o al

credito es un activo.

1.2 Son bienes que se

espera vender.
BIENES MANUFACTURADOS.

BIENES EN CONSIGNACION
OFICINA ALQUILADA
BIENES ALQUILADOS

3.2 Si se fabrico en la empresa y se

pago para su produccion, es
un activo.

1.3 Son bienes que se espera

utilizarlos en actividades
futuras de la entidad.
EQUIPO Y AUXILIARES

3.3 Si se compro un bien cambiandolo

por otro activo o mediante la emision
de acciones, es un activo.

Clasificacin de los activos

Los activos se clasifican para fines de exposicin en dos grandes grupos: activos corrientes y
activos no corrientes. Esta distincin es fundamental porque discrimina aquellos rubros del
Balance General respecto a su plazo.
Activos corrientes. Comprenden aquellos recursos que representan efectivo o que se
espera se conviertan en efectivo o se consuman en el corto plazo. El trmino del corto
plazo, por convencin, es entendido como un ao. Sin embargo, en casos especiales como
las destileras y las tabacaleras por ejemplo, dentro del activo corriente se pueden incluir
mercaderas como el tabaco y los licores, cuyo proceso de envejecimiento dura dos aos o
ms2.
Los activos corrientes pueden ser clasificados a su vez en cuatro grupos:

Activos disponibles. Incluyen el efectivo, cuasi-dinero y aquellos equivalentes de
efectivo que son de fcil convertibilidad en efectivo. Por ejemplo, los billetes y
monedas, los depsitos en cuentas corrientes y cuentas de ahorro en bancos, caja
chica, otros.

Activos exigibles. Incluyen aquellos activos corrientes que la empresa tiene derecho
de cobro y que pueden convertirse en efectivo. Por ejemplo, las cuentas comerciales
por cobrar.

Activos realizables. Incluyen aquellos activos que se convertirn en efectivo despus
de ser vendidos. Son menos lquidos que los exigibles, porque para convertirse en
efectivo requiere que se vendan y se cobren. Por ejemplo, las mercaderas, los envases

Ibidem. Pag. 28

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y materias primas para ser utilizadas en la produccin de bienes terminados, entre

otros.

Gastos pagados por anticipado. Comprenden los desembolsos realizados por un

servicio o bien que se recibir en el futuro y que sern absorbidos como gastos en
periodos siguientes. Por ejemplo, los alquileres y seguros pagados por adelantado o las
suscripciones de revistas pagadas por adelantado se cancelan previamente a la
recepcin del bien o servicio y son considerados como activos de la empresa puesto
que sta tiene el derecho a recibir el bien o servicio. En el caso que no se reciba la
revista de la suscripcin, por ejemplo, la empresa tiene el derecho a reclamar la
devolucin del dinero.
LIQUIDEZ

ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO DISPONIBLE

ACTIVOS EXIGIBLE
ACTIVO REALIZABLE

TOTAL ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE

Activos no corrientes. Son aquellas partidas que corresponden a recursos que la empresa
retiene por periodos relativamente largos y que no se convertirn en efectivo en el corto
plazo. Sus principales componentes estn compuestos por el activo fijo, las inversiones en
valores y los activos intangibles.

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3. LOS PASIVOS: CONCEPTOS BSICOS Y COMPONENTES

Definicin y clasificacin
Los pasivos comprenden todas aquellas obligaciones que tiene la empresa, con terceras
personas, de pagar dinero o de proveer bienes o servicios. Los montos que aparecen como
pasivos en el Balance General representan las cantidades adeudadas por la empresa a la fecha
indicada en el estado financiero, incluyendo los intereses correspondientes relacionados con
las obligaciones.
Al igual que los activos, los pasivos se clasifican para fines de exposicin en dos grandes
grupos: pasivos corrientes y pasivos no corrientes. Esta distincin es fundamental porque
discrimina aquellos rubros del Balance General respecto a su plazo.
Pasivos corrientes. Comprenden aquellas obligaciones con terceros cuyo vencimiento es
de corto plazo (por convencin, un ao calendario). Algunos ejemplos son los sobregiros,
los documentos por pagar, proveedores, sueldos por pagar, impuestos por pagar, anticipos
de clientes, etc.
Pasivos no corrientes. Comprenden aquellas obligaciones con terceros cuyo vencimiento
es mayor a un ao. Algunos ejemplo son los documentos por pagar con vencimiento
mayor a un ao, hipotecas por pagar, bonos por pagar, etc.

Por convencin y para un mejor entendimiento del estado financiero, los pasivos se presentan
ordenados en el Balance General de acuerdo a su grado de exigencia, es decir, primero
aparecen aquellas partidas cuyo vencimiento es ms prximo (sobregiros bancarios o tributos
por pagar, por ejemplo), seguidas de las obligaciones de mayor vencimiento (pagars a 190
das, por ejemplo) y as sucesivamente. Por eso se dice que los pasivos se muestran en el
Balance General ordenados de acuerdo con su grado exigibilidad decreciente.
Por otro lado, en el caso que existan pasivos en moneda extranjera, stos deben ser
expresados en moneda local al tipo de cambio correspondiente a la fecha del Balance General.

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4. EL PATRIMONIO

Definicin
El patrimonio muestra el monto total que los propietarios han invertido en la empresa, o en
otra manera de ver lo mismo, las obligaciones que tiene la empresa con sus propietarios. El
patrimonio est constituido no solamente por el capital original aportado por los accionistas o
socios, sino tambin por los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa
que se han reinvertidos y por otras partidas que sealan las disposiciones legales y
estatutarias.
Por convencin y para un mejor entendimiento del estado financiero, el patrimonio se
presenta ordenado en el Balance General de acuerdo a su grado de permanencia decreciente,
es decir, primero aparecen aquellas partidas cuya permanencia en el negocio es mayor (capital
original, por ejemplo), seguidas de los rubros de menor antiguedad (como las utilidades no
distribuidas).

CAPITAL

ACCIONES DE
INVERSIN

Capital social

Capital personal
Capital personal
del propietario

CAPITAL
ADICIONAL

EXCEDENTE DE
REVALUACIN

RESERVAS

Donaciones

Reserva para
reinversiones

Utilidades no
distribuidas

Primas de emisin

Reserva legal
por adelantado

Prdidas
acumuladas

Reservas contractuales

Reservas estatutarias
Reservas
facultativas

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RESULTADOS
ACUMULADOS

5. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

DEFINICION
El Estado de Ganancias y Prdidas es, al igual que el Balance General, uno de los estados
financieros bsicos que debe ser elaborado por todas las empresas. Muestra los resultados de
un negocio durante un perodo de tiempo, es decir, cuantifica el desempeo financiero desde
el punto de vista de sus ingresos y de sus gastos, es decir, de sus resultados (utilidades o
prdidas).
Es importante resaltar que este estado financiero constituye un informe de flujo, donde se
indica el movimiento ocurrido en determinados aspectos del negocio durante un periodo de
tiempo, a diferencia del Balance General, que se encarga de mostrar la situacin final del
negocio a la fecha indicada. Por esto, cuando se lee un Estado de Ganancias y Prdidas se
observa que aparece, por ejemplo Del 1 de enero de 200X al 31 de diciembre de 200X, o
tambin, Por el periodo terminado el 31 de diciembre de 200X.

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COMPONENTES DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Como se mencion anteriormente, los componentes bsicos del Estado de Ganancias y
Prdidas son los ingresos y los gastos. A continuacin se revisan con ms detalle cada uno de
estos componentes.

6. INGRESOS
Los ingresos representan incrementos en los activos producto de la venta de bienes, la
prestacin de servicios a los clientes, u otra fuente que aumente la participacin de los
propietarios (a travs de un incremento en las utilidades) (Chong, 1992). En el caso de
empresas comerciales o industriales, los ingresos provienen principalmente de las ventas
generadas, mientras que en el caso de empresas de servicios, los ingresos provienen de los
honorarios o las comisiones cobradas. Para las instituciones financieras, sus principales
ingresos provienen de los ingresos financieros, es decir, de las tasas de inters cobradas por
las colocaciones realizadas.
Dentro del Estado de Ganancias y Prdidas se incluyen varios tipos de ingresos, como siguen:
Ventas. Comprenden aquellos ingresos generados por la actividad propia del negocio. En
algunas empresas las Ventas son a su vez divididas en Ventas a Filiales y Ventas a Afiliadas,
cuando su importancia lo justifica. Tambin, algunas empresas prefieren considerar las ventas
brutas y las ventas netas, as:
Ventas brutas UM 10,000
Devoluciones y rebajas sobre ventas UM (1,000)
Ventas netas UM 9,000
El rubro de ventas comprende el valor de venta facturado de los bienes vendidos o los
servicios prestados. No debe incluir el impuesto a las ventas que se cobra al comprador puesto
que este impuesto no es un ingreso para la empresa sino que representa las cobranzas que la
empresa realiza por cuenta de la autoridad tributaria.
El rubro devoluciones sobre ventas representa el valor de venta de la mercadera devuelta por
los clientes. Este rubro puede ser restado directamente de las ventas, pero cuando su monto lo
justifica debe ser mostrado por separado en el estado financiero.
Ingresos financieros. Comprenden todos aquellos ingresos generados por actividades
financieras de los negocios, relacionados con su actividad principal, como intereses ganados en
depsitos bancarios, ganancias por diferencia en cambio, descuentos recibidos por pronto
pago, dividendos percibidos, intereses sobre bonos y ttulos similares, intereses sobre cuentas
por cobrar comerciales, entre otros.

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En el caso de empresas financieras, es decir, instituciones dedicadas a captar y colocar dinero,

los ingresos financieros constituyen sus ingresos directos puesto que se reciben por la
actividad propia del negocio.
Otros ingresos. Comprenden aquellos ingresos generados por operaciones ajenas al giro del
negocio, pero que se presentan de manera regular. Dentro de stos se incluyen los ingresos
por alquileres de inmuebles de propiedad del negocio (siempre que no correspondan a
empresas dedicadas al arriendo de inmuebles), alquileres de terrenos, comisiones y corretajes,
regalas, recuperaciones de impuestos, subsidios recibidos, recuperaciones de castigos de
cuentas incobrables, entre otros.
En el caso de instituciones financieras, el grupo de otros ingresos comprende ingresos como
aquellos generados por comisiones fijas en cuentas corrientes, tarjetas de crditos, cartas
fianzas, y otras actividades diferentes al prstamo de fondos.
Ganancias (Perdidas) por Venta de Activos. Incluye los resultados por la venta de activos
como inmuebles, maquinaria o equipo y activos intangibles.
Ganancias (Perdidas) por Instrumentos Financieros Derivados. Incluye el efecto de los
cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros derivados contratados por la
empresa.

7. GASTOS
Los gastos representan los recursos consumidos o los valores perdidos por la entidad durante
un periodo dado y por los cuales se generaron ingresos (Chong 1992). Es fundamental resaltar
que los gastos considerados como tales deben relacionarse con los ingresos producidos.
Los gastos pueden ser clasificados en diferentes rubros de acuerdo con su funcin, los cuales
definen su presentacin en el Estado de Ganancias y Prdidas, como sigue:
Costo de Ventas. Comprende el costo de las mercaderas o productos terminados que se han
vendido durante el periodo. Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la
adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin de servicios, tales como el
costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricacin que se hubieren incurrido
para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que
generen los ingresos.
En el caso de una empresa comercial, que compra y vende bienes, se denomina como Costo de
Ventas e incluye el costo de la mercadera que ha sido vendida en el periodo del estado
financiero. Para una empresa de servicios tambin se denomina como Costo de Ventas e
incluye, por ejemplo, la mano de obra relacionada con el servicio y los materiales directamente
relacionados.

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En el caso de empresas manufactureras, se denomina como Costo de Productos Vendidos e

incluye tambin el costo de la mercadera fabricada que ha sido vendida en el periodo.
En el caso de las instituciones financieras, los gastos directos estn conformados por los gastos
financieros y comprenden los gastos relacionados con la obtencin de los fondos que han sido
prestados y que a su vez generan ingresos financieros.
Gastos de operacin. Comprenden todos aquellos gastos en los que se incurre para la
operacin y funcionamiento normal del negocio. Usualmente se clasifican a su vez en:
Gastos de ventas, es decir, los que se relacionan con las actividades de venta de los
negocios, con las operaciones de distribucin, comercializacin o venta. Por ejemplo,
sueldos y comisiones de vendedores, alquiler de locales, depreciacin del equipo de
venta, publicidad, fletes sobre ventas, cuentas de cobranza dudosa, beneficios sociales
del personal de ventas, gastos publicitarios, gastos de representacin, entre otros.
Gastos de administracin, es decir, los que se relacionan con la actividad de
administrar todas las actividades de una empresa, y que no son identificables con las
operaciones de venta. Por ejemplo, sueldos de personal contable y logstico, sueldo del
gerente general, depreciacin del edificio administrativo, alquileres de oficinas,
honorarios de abogados, impuestos prediales, correo, telecomunicaciones,
subscripciones, entre otros.
Gastos financieros. Comprenden aquellos gastos generados por los prstamos que los
negocios adquieren, es decir, de obtener financiamiento de terceras personas, como intereses
pagados sobre prstamos y sobregiros, prdidas por diferencia en cambio, descuentos
otorgados por pronto pago, intereses pagados por bonos emitidos y otras obligaciones a
plazos, gastos por compras de valores, entre otros.
En el caso de instituciones financieras, los gastos financieros constituyen los gastos directos, es
decir, los que se relacionan con el giro del negocio. Comprenden los gastos financieros
relacionados con la obtencin de capital como los intereses pagados por los depsitos en
ahorros, intereses pagados por la emisin de bonos y lneas de intermediacin, etc.
Otros gastos. Comprenden aquellos gastos que no estn relacionados con el giro del negocio y
que son diferentes a los gastos operativos y financieros. Por ejemplo, las donaciones otorgadas
a diversas entidades; sanciones fiscales, impuestos atrasados o adicionales, regalas, entre
otros.
Impuestos, participaciones de los trabajadores. Los impuestos calculados sobre la renta
generada por las empresas son mostrados por separado en el Estado de Ganancias y Prdidas
dada su importancia. Asimismo, en aquellas empresas que estn obligadas a entregar a sus
trabajadores participaciones sobre las utilidades, tambin se muestra por separado el monto
calculado.

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Los Resultados
El Estado de Ganancias y Prdidas determina los resultados de las operaciones de los negocios
(utilidades o prdidas). En dicho estado financiero se incluyen algunos resultados parciales de
dichos resultados, como sigue:
Utilidad (prdida) bruta. La diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de
ventas (o costo de la mercadera vendida) es la utilidad bruta o tambin llamado como
margen bruto. Expresa el margen que obtiene la empresa del precio de venta respecto
al costo directo de la venta.
Utilidad (prdida) operativa. Es aquella que resulta de descontar los gastos de
operacin (administrativos y de ventas) de la utilidad bruta. Expresa el margen de los
negocios antes de ingresos y gastos financieros e impuestos.
Utilidad (prdida) neta. Es el ltimo rubro del estado financiero y expresa el resultado
obtenido por el negocio despus de haber considerado todos los gastos e ingresos.
Inters minoritario
El inters minoritario se presenta en el Estado de Ganancias y Prdidas consolidado.
Corresponde a la participacin de los accionistas minoritarios en la utilidad (prdida) neta del
ejercicio, que es atribuible a intereses que no son de propiedad de la matriz directamente o
indirectamente a travs de subsidiarias sino de accionistas no vinculados a la matriz.

RELACIN ENTRE EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Y EL BALANCE

GENERAL

El Balance General es aquel estado financiero que muestra la situacin econmico-financiera

de un negocio a una fecha determinada. En el se incluyen los activos (recursos de la empresa o
inversin total), pasivos (deudas con terceros) y patrimonio (inversin de accionistas o
tambin consideradas como deudas con accionistas).
Como se observa en el cuadro adjunto, para la empresa ABC, el Balance General incluye la
partida de Utilidades Retenidas. Este rubro comprende aquellos resultados de la empresa
(utilidades o prdidas) que no han sido repartidas entre los socios como dividendos y que se
han decidido reinvertir en la empresa. Estos resultados provienen de los ingresos y gastos
generados por los negocios, que se han ido acumulando a lo largo del tiempo. Como los
resultados constituyen la retribucin a los socios (capital propio), les corresponde ser
repartidos, pero cuando los socios deciden reinvertirlos en la empresa, se les considera como
parte del Patrimonio (capital propio), ya que se aade a su inversin en la empresa.

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Cuando las empresas obtienen prdidas, tambin se acumulan dentro de la partida Utilidades
Retenidas, pero en este caso, en vez de incrementar la inversin de los accionistas en la
empresa, significa una disminucin a su inversin dado que deben asumir las prdidas del
negocio.
En el cuadro adjunto se observa para la empresa ABC que, al 31 de diciembre del ao 20X1, los
resultados acumulados ascienden a UM 150 mientras que al 31 de diciembre del ao 20X2
ascienden a UM 250.
Por su lado, el Estado de Ganancias y Prdidas explica en detalle la variacin causada por las
operaciones del periodo (ingresos menos gastos de un periodo), la cual se acumula en la
partida Utilidades Retenidas del Balance General. Como se observa en el cuadro, los resultados
del periodo ascienden a UM 110. De estos resultados, UM 10 han sido repartidas como
dividendos a los socios, lo cual significa una detraccin de los resultados. El saldo de UM 100,
se acumula en el Balance General bajo la partida Utilidades Retenidas.
En otras palabras, observe que los ingresos que obtiene un negocio significan un incremento
del patrimonio, mientras que los gastos significan una disminucin del patrimonio. A su vez,
por el concepto de partida doble, si los ingresos incrementan el patrimonio, significan que
deben incrementar el activo o disminuir el pasivo. Situacin contraria sucede con los gastos.
Suponiendo que no se contara con el Estado de Ganancias y Prdidas y solamente existiera el
Balance General, podramos afirmar que el saldo neto de ingresos y gastos del periodo ha sido
de UM 110, la cual ha incrementado el patrimonio de la empresa de UM 300 a UM 410. Sin
embargo, los socios han decidido repartir UM 10 como dividendos, por lo que el incremento
neto ha sido de UM 400.

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