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Contabilizacin de las
Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar Sobre
Ayudas Gubernamentales
Agenda
Objetivos
Alcance
Aplicacin de la IAS 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar
Ejercicios Prcticos
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IAS 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar
Sobre Ayudas Gubernamentales
Objetivos
Los participantes podrn:
Resumir los principales conceptos de la IAS 20.
Identificar los enfoques para contabilizar las subvenciones del gobierno.
Alcance
La norma se aplica para:
Contabilizar las subvenciones del gobierno.
La informacin a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales.
No est dentro de su alcance:
a) Problemas especiales al contabilizar las subvenciones del gobierno dentro de los estados
financieros (EF) que reflejen efectos de cambios en precios o dentro de informacin
complementaria de naturaleza similar.
b) Ayudas gubernamentales que se conceden en forma de beneficios disponibles al calcular los
resultados fiscales o se determinen o limiten sobre la base de obligaciones fiscales (exenciones
fiscales, crditos fiscales a la inversin, depreciacin acelerada y tasas de impuestos
reducidas).
c) Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.
d) Subvenciones del gobierno cubiertas por IAS 41, Agricultura.
<IAS 20.1 y 2>
Aplicacin de IAS 20
Contabilizacin de las
Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar Sobre
Ayudas Gubernamentales
Definiciones
Ayudas gubernamentales:
Acciones realizadas por el sector pblico con el objetivo de suministrar beneficios econmicos
especficos a una entidad o grupo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios.
Definiciones
Hay dos tipos de subvenciones:
Subvenciones relacionadas con activos:
Subvenciones del gobierno cuya concesin implica que la entidad beneficiaria compre, construya o
adquiera de cualquier otra forma activos fijos a largo plazo.
Definiciones
Prestamos condonables:
El acreedor se compromete a perdonar los pagos bajo ciertas condiciones.
Se trata como una subvencin cuando:
Existe seguridad razonable de que se cumplirn los trminos exigidos para la condonacin del
mismo.
<IAS 20. 3>
Reconocimiento
No deben reconocerse hasta que exista seguridad razonable de que:
a) La entidad cumplir las condiciones asociadas a ellas.
b) Se recibirn las subvenciones.
Las forma de recepcin de la subvencin no afecta la eleccin del mtodo para contabilizarla.
Se contabiliza de la misma forma si fue recibida en:
Efectivo, o
Como disminucin de una deuda con el gobierno.
Una vez reconocida la subvencin del gobierno, cualquier activo o pasivo contingente
relacionado con ella se tratar bajo IAS 37, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.
<IAS 20. 7, 9 y 11>
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Enfoque de resultados
Enfoque para el
tratamiento contable de las
subvenciones del gobierno
Enfoque de resultados
Las subvenciones se reconocen en resultado en uno o ms perodos sobre una base sistemtica
durante los perodos necesarios para compensar las subvenciones con los costos relacionados.
Su reconocimiento sobre una base de recepcin no cumple con el concepto de devengo y solo es
aceptable si no existe otra base racional.
Argumentos para adoptar un enfoque de resultados:
a) Puesto que las subvenciones del gobierno se reciben de una fuente distinta a los accionistas, no
deben reconocerse directamente en el capital, sino reconocerse en resultados en los periodos
apropiados.
b) Raramente son gratuitas. La entidad tiene derecho a ellas tras cumplir ciertas condiciones y
someterse a obligaciones exigidas.
Deben reconocerse en resultados en los periodos en que son compensados los costos
asociadas con ellas.
c) Puesto que los impuestos a las ganancias y otros impuestos son gastos, es lgico tratar tambin
las subvenciones del gobierno en resultados, ya que son una extensin de las polticas fiscales.
Estos argumentos han sido aceptados, por lo que ste es el enfoque autorizado por la norma.
Anteriormente, se encontr en la norma un enfoque de capital, lo cual se ha rechazado en IAS 20.12.
<IAS 20.12, 15 y 16>
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Enfoque de capital
Anteriormente, exista un enfoque de capital
Las subvenciones se reconocen fuera de resultados.
Argumentos a favor del enfoque de capital:
a) Las subvenciones del gobierno son un recurso financiero y se deben reconocer como
tales en el balance, en lugar de reconocerse en la cuenta de resultados para
compensar las partidas de gastos que han financiado.
Puesto que no se espera su devolucin, deben reconocerse fuera de resultados.
b) Resulta inapropiado reconocer las subvenciones del gobierno en resultados, puesto
que no han sido generadas por la entidad, sino que representan un incentivo
proporcionado por el gobierno sin costos relacionados.
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Subvenciones no monetarias
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos no
monetarios, como terrenos u otros recursos, para el uso de la entidad.
Es usual evaluar el VR del activo no monetario y contabiliza tanto la subvencin como
cada activo a ese VR.
Se permite un procedimiento alternativo para registrar las subvenciones y activos a
valores nominales en lugar del VR.
<IAS 20.23>
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2. Deducindolas del valor en libros de los activos con los que se relacionan.
Se reconocen en resultados a lo largo de la vida de un activo depreciable como un gasto de
depreciacin disminuido.
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Ayudas gubernamentales
Ayudas gubernamentales
Acciones realizadas por el sector pblico con el objetivo de suministrar beneficios econmicos
especficos a una entidad o grupo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios.
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Informacin a Revelar
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Revelaciones
Debe revelarse la siguiente informacin:
a) Las polticas contables adoptadas en relacin con las subvenciones del gobierno,
incluyendo los mtodos de presentacin adoptados en los EF.
b) La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los EF e
indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan
beneficiado directamente las entidades.
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Casos
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Caso 1
Antecedentes
COL Corp. recibi una subvencin relacionada con el edificio de una fbrica que compr
en 2008.
El monto total de la subvencin fue de $9 millones.
COL Corp. compr el edificio a un industrial identificado por el gobierno.
Si COL Corp. no hubiera comprado el edificio de la fbrica, que se ubica en los barrios
bajos de la ciudad, alguna entidad gubernamental lo hubiera expropiado.
COL Corp. compr el edificio de la fbrica en $27 millones.
La vida til de edificio no se considera superior a tres aos, principalmente porque el
dueo anterior no le dio el mantenimiento adecuado.
Pregunta
Cmo deben presentarse en el balance las subvenciones del gobierno relacionadas
con activos?.
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Caso 2
Antecedentes
Brilliant Inc. recibi una subvencin de $60 millones como compensacin por los costos
que incurre en la plantacin de rboles a lo largo de un perodo de cinco aos.
Brilliant Inc. incurrir dichos costos de la siguiente manera:
Ao
Costos
$ 2 millones
$ 4 millones
$ 6 millones
$ 8 millones
$10 millones
El total de costos que se incurren sern de $30 millones, mientras que la subvencin
recibida de $60 millones.
Pregunta
Con base en las disposiciones de la IAS 20, cmo debe Brilliant Inc. reflejar en el
estado de utilidad integral la subvencin?.
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Ejercicios prcticos
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Ejercicios prcticos
1. Verdadero o falso: Los siguientes conceptos estn dentro del alcance del IAS 20:
Exenciones fiscales,
Crditos fiscales por inversiones y;
Depreciaciones aceleradas y;
Tasas de impuestos reducidas
2. De las siguientes condiciones, cuales deben presentarse para poder reconocer una
subvencin del gobierno: (i) Que exista una seguridad razonable de que la entidad cumplir
con las condiciones ligadas a ellas; (ii) se reciban las subvenciones.
a) Sola (i)
b) Sola (ii)
c) Ambas (i) y (ii)
d) Ninguna
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Ejercicios prcticos
3. Verdadero o falso: IAS 20 permite reconocimiento de subvenciones relacionadas con
activos en el balance o como ingresos diferidos o deducindolas del valor en libros de los
activos con los que se relacionan?
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Ejercicios prcticos
5. De las siguientes revelaciones, cuales se deben revelar bajo IAS 20: (i) las polticas
contables adoptadas en relacin con las subvenciones del gobierno, incluyendo los
mtodos de presentacin adoptados en los EF; (ii) la naturaleza y alcance de las
subvenciones del gobierno reconocidas en los EF; (iii) las condiciones incumplidas y
otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan
contabilizado.
a)
b)
c)
d)
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