AO DE LA

CONSOLIDACIN DEL MAR

DE GRAU

UNIVERSIDAD CATLICA DE TRUJILLO BENEDICTO XVI

Facultad de Ciencias Administrativas y Econmicas
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO PROCESAL
CARRERA:
Contabilidad
DOCENTE:
Carril Otoya Vernica
CURSO:
Derecho Tributario
CICLO:
VI
INTEGRANTES:
Azabache Prez, Rosa Elvira
Crdova Milian, Vctor Camilo
FECHA:
05/06/2016

MOCHE - TRUJILLO

2016

DEDICATORIA

A Dios,
por regalarnos la Vida, al brindarnos
la dicha de la salud, bienestar fsico
y espiritual, a nuestros padres, por
su apoyo incondicional y a nuestro
docente, por brindarnos su gua y
sabidura en el desarrollo del tema.

Rosa Azabache
Camilo Crdova

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BENEDICTO XVI

INTRODUCCIN
El presente trabajo, es un desarrollo descriptivo de carcter monogrfico sobre
las Facultades de la Administracin Tributaria y Domicilio Fiscal como
tambin Domicilio Procesal.
Aqu se analizaran conceptos bsicos de cada punto tratado y a la vez se
hablara de todos los temas que abarca cada una de ellas.
En

el

primer

captulo

encontraremos

las

FACULTADES

DE

LA

ADMINITRACIN TRIBUTARIA cada una de ellas explicada de manera

entendible e indicando el artculo en el cual lo podemos encontrar para cada
duda que pueda surgir.
En el segundo captulo se explicara acerca del DOMICILIO FISCAL y
DOMICILIO PROCESAL conceptos y en que se aplica cada una de ellas.

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NDICE
DEDICATORIA..2
INTRODUCCIN...3
NDICE........4
CAPTULO I: FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA...5
1.1.

1.2.
1.3.

LA FACULTAD DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA

1.1.1. La Facultad De Fiscalizacin
1.1.2. La Discrecionalidad
1.1.2.1. Discrecionalidad Mayor
1.1.2.2. Discrecionalidad Intermedia
1.1.2.3. Discrecionalidad Menor
1.1.3. Los Lmites Constitucionales De La Discrecionalidad
LA FACULTAD DE DETERMINACIN Y RECAUDACIN
1.2.1. La Facultad De Determinacin
1.2.2. La Facultad De Recaudacin
LA FACULTAD SANCIONADORA

CAPTULO II: DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO PROCESAL19

2.1.

DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL.- Artculo 11

2.1.1. Presuncin De Domicilio Fiscal De Personas Naturales.Artculo 12

2.1.2. Presuncin De Domicilio Fiscal De Personas Jurdicas.Artculo 13

2.1.3. Presuncin De Domicilio Fiscal De Domiciliados En El
Extranjero.- Artculo 14
2.1.4. Presuncin De Domicilio Fiscal Para Entidades Que
Carecen De Personalidad Jurdica.- Artculo 15
CONCLUSIONES...24
BIBLIOGRAFA..25
ANEXOS..26

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CAPTULO I:
FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1.1.

LA FACULTAD DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA

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La Superintendencia Nacional de Administracin tributaria (SUNAT) es el

organismo del Estado encargado de la administracin, recaudacin, control y
fiscalizacin de los tributos internos y del trfico internacional de mercancas,
medios de transporte y personas, dentro del territorio aduanero.
En tal sentido, ninguna otra autoridad, organismo ni institucin del Estado
puede ejercer funciones de determinacin de la deuda tributaria, recaudacin y
fiscalizacin que conforme a Ley son privativas de la SUNAT. Adems de todas
las facultades sealadas, la Administracin Tributaria, como consecuencia de la
facultad fiscalizadora, tambin tiene la facultad de imponer e interpretar las
normas tributarias.
La Administracin Tributaria es una potestad inherente al acreedor de la
obligacin tributaria. Quien es el titular del crdito tributario tiene el derecho a
administrar los tributos creados en ejercicio de la potestad tributaria que le fue
concedida. Pero a travs del Cdigo Tributario, el Estado ha delegado su
potestad a un ente especializado: La Superintendencia Nacional de
administracin Tributaria (SUNAT), que actualmente tiene competencia para
administrar los tributos internos y aquellos derivados de los regmenes
aduaneros (antes competencia de Aduanas).
Quien ejerce la Administracin Tributaria se encuentra dotada de las siguientes
facultades:
a)
b)
c)
d)

Fiscalizacin
Determinacin
Recaudacin
Sancionadora

1.1.1. La Facultad De Fiscalizacin

Los rganos administradores de tributos constituyen entes administrativos que
obligatoriamente encuentran, en la Facultad de Fiscalizacin, uno de sus
principales mecanismos de control del estricto cumplimiento de las obligaciones
tributarias a cargo de los contribuyentes; sean estas obligaciones de naturaleza
sustantivas o adjetivas.

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El segundo prrafo del artculo 62. del TUO, del Cdigo Tributario, seala que
el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto,
la Administracin Tributaria dispone de una serie de facultades discrecionales,
entre las cuales es del caso mencionar aquella por la cual se puede exigir a los
deudores tributarios la exhibicin de sus libros y registros contables y
documentacin sustentatoria, los mismos que debern ser llevados de acuerdo
con las normas correspondientes.
As tenemos que, en principio, tratndose de la facultad que tiene la
Administracin para solicitar la exhibicin a que se refiere el numeral 1) del
citado artculo 62., de alguna manera nos permite inferir que el inicio del
procedimiento de fiscalizacin se materializa con el pedido que se efecta al
deudor tributario respecto de dicha documentacin, la misma que ser materia
de revisin o examen con el propsito que pueda comprobarse el cumplimiento
de las obligaciones tributarias que corresponden al deudor.
En este sentido, el inicio del procedimiento de fiscalizacin estara dado por el
acto mediante el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario su solicitud para que este exhiba los libros y dems
documentacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo o ejercicio
tributario determinado. Es decir que la fecha, en la que se considera iniciado el
procedimiento de fiscalizacin, se encuentra vinculada a la notificacin del
documento denominado requerimiento.
Adicionalmente, es del caso recordar que, de acuerdo con el artculo 103. del
TUO del Cdigo Tributario, los actos de la Administracin Tributaria sern
motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos. Por
consiguiente, la facultad de fiscalizacin concedida a la Administracin al
amparo del Cdigo Tributario y que, en buena cuenta, implica la comprobacin
del cumplimiento de las obligaciones y, si fuera el caso, de la procedencia de
beneficios tributarios, se ejercita a travs de un procedimiento de fiscalizacin
que, entendemos, slo puede llevarse a cabo a partir del acto administrativo

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con el cual se ponga en conocimiento del deudor tributario el ejercicio de dicha

facultad.
Lo expresado en el prrafo precedente se ve corroborado cuando analizamos
otros procedimientos, como es el caso del procedimiento de Cobranza Coactiva
que es iniciado por el Ejecutor Coactivo, en virtud a lo previsto en el artculo
117. del TUO del Cdigo Tributario, mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
A mayor sustentacin, es del caso resaltar que el criterio que se est
adoptando tambin ha sido recogido por el Tribunal Fiscal en diversa
jurisprudencia. As, por ejemplo, mediante la Resolucin N. 489-2-99, el
Tribunal Fiscal establece que la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria se materializa con la notificacin de los actos administrativos que
constan en instrumentos o documentos (requerimientos), que efecta la citada
entidad a los deudores tributarios mediante los cuales se le solicita la exhibicin
de sus libros, registros contables o cualquier otra documentacin que considere
necesario, a efecto de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
en consecuencia, la facultad de fiscalizacin se inicia con la notificacin del
primer requerimiento que la Administracin efecta a los deudores tributarios,
mediante el cual se le solicita la documentacin pertinente a efecto de revisar
un perodo tributario determinado.
Ahora bien, de otro lado, se tiene que el artculo 179. del TUO del Cdigo
Tributario, el cual contempla el Rgimen de Incentivos aplicable a las multas
por las infracciones tipificadas en el artculo 178., dispone que: La sancin de
multa aplicable por las infracciones establecidas en el artculo precedente, se
sujetar al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente: ...
Al respecto, consideramos, en primer lugar, que el trmino fiscalizacin que
se emplea en el inciso b) del artculo 179. antes citado, no se encuentra
referido al procedimiento de fiscalizacin, sino que debe ser, ms bien,
entendido como el apersonamiento que realiza la Administracin Tributaria,
para comprobar la veracidad y exactitud de la informacin que ha solicitado al

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deudor tributario y cuyo examen permitir determinar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias que correspondan.
Por lo tanto, debe distinguirse entre el requerimiento, como el acto
administrativo que da inicio al procedimiento de fiscalizacin, y la fiscalizacin
a que se refiere el artculo 179. del TUO del Cdigo Tributario, entendida como
el apersonamiento de la Administracin Tributaria, con el fin de realizar la
comprobacin de la documentacin que hubiera sido requerida al deudor
tributario.
En relacin con lo que debe entenderse como fecha del fin del procedimiento
de fiscalizacin, debe tenerse en consideracin lo siguiente:
el artculo 75. del TUO del Cdigo Tributario establece que, concluido el
proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de
Pago, si fuera el caso.
Agrega el citado artculo 75. que, no obstante, previamente a la emisin de las
resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr
comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente
las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se
les imputan siempre que, a su juicio, la complejidad del caso tratado lo
justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin establezca en dicha
comunicacin, el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que
la Administracin las considere, de ser el caso.
De lo expresado en las normas glosadas se aprecia que, el acto administrativo
que pone fin al procedimiento de fiscalizacin como tales, propiamente, la
emisin de las Resoluciones de Determinacin u rdenes de Pago, segn
corresponda; y no en una etapa anterior a dicha emisin, toda vez que, de
acuerdo con el Cdigo Tributario, la Administracin se encuentra facultada a
comunicar las conclusiones de su revisin al contribuyente, el cual tendr un

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plazo determinado para que pueda sustentar los reparos u observaciones que
le hubiera formulado dicha Administracin.
Bajo esta premisa, y tal como se explic en prrafos anteriores, cabe recordar
que todo acto administrativo debe ser motivado y constar en el respectivo
documento o instrumento; de manera que, para dar por finalizado el
procedimiento de fiscalizacin, se requiere de un pronunciamiento de la
Administracin que ponga en conocimiento del deudor tributario la decisin final
que adopte aquella sobre la comprobacin efectuada, con el propsito que el
deudor pueda ejercer las acciones a que hubiere lugar, en caso de no estar
conforme con lo sealado por la Administracin. Tal pronunciamiento surtir
efectos al da siguiente de su notificacin, segn lo prev el artculo 106. del
TUO del Cdigo Tributario.
Finalmente, el pronunciamiento que deba dar la Administracin Tributaria se
materializar, en buena cuenta, en una Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago, segn fuera el caso.
Del artculo 62. del Cdigo Tributario se desprenden dos caractersticas
concurrentes y complementarias entre s, como son: (i) el ejercicio discrecional
de la facultad de fiscalizacin en salvaguarda del inters pblico y (ii) el
ejercicio de una relacin de medidas o mecanismos preestablecidos en la Ley
(poderes de instruccin a desarrollarse dentro del procedimiento de
fiscalizacin).
1.1.2. La Discrecionalidad
El primer prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario establece que: La
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. A su vez, este ltimo artculo
dispone a la letra que: En los casos que la Administracin Tributaria se
encuentre facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin
administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro
del marco que establece la ley.

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Del articulado glosado conviene precisar, en primer lugar, los alcances del
trmino discrecionalidad. As, el jurista argentino Roberto Dromi expresa
sobre el particular lo siguiente: Hay poder discrecional cuando, en
determinadas circunstancias de hecho, la autoridad administrativa tiene libertad
de decidir y de tomar tal o cual medida. En otros trminos, cuando el derecho
no le ha impuesto por anticipado un determinado comportamiento a seguir.
Con la finalidad de clarificar la situacin expuesta, en principio, podemos
sealar que cuando la norma hace referencia al carcter discrecional de la
facultad de fiscalizacin, se entiende que la misma, en puridad conceptual, es
de libre actuacin por parte de la autoridad impositiva.
De otro lado, cuando el dispositivo en mencin alude a la necesidad de
privilegiar el inters pblico, se est refiriendo a la valoracin diferenciada que
en el desarrollo de una actividad de fiscalizacin o tambin denominada
doctrinalmente de instruccin, la autoridad fiscal deba efectuar, en trminos
de oportunidad o de costo-beneficio, entre los intereses privados y los de
carcter pblico y, en funcin a ello, determinar la eleccin de los poderes de
instruccin que se deben ejercer entre los contemplados por la ley y los
elegidos por los contribuyentes para su inspeccin. Cabe sealar que el
inters pblico constituye un concepto de compleja definicin, en ese sentido,
sociolgicamente se entiende como la utilidad o conveniencia o bien de los
ms ante los menos, de la sociedad ante los particulares, del Estado sobre los
sbditos. Estando a lo anterior, Juan Carlos Morn Urbina precisa que en el
desarrollo y ejercicio de una facultad administrativa, como viene a calificar el
tema de estudio, queda descartada cualquier posibilidad de desvo para
satisfacer abierta o encubiertamente algn inters privado o personal de los
agentes pblicos, de grupos de poder u otro inters pblico indebido, ajeno a la
competencia ejercida por el rgano emisor.
Sobre el particular, debe tenerse presente que el Glosario Tributario, publicado
por la SUNAT, define a la fiscalizacin como: La revisin, control y verificacin
que realiza la Administracin Tributaria respecto de los tributos que administra,
sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite verificando, de esta forma, el
correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias Como bien anota el Dr.

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Rosendo Huaman Cueva, la facultad de fiscalizacin incluye los siguientes

procedimientos: inspeccin, auditora, investigacin, examen, evaluacin,
control de cumplimiento, presencia fiscalizadora en el terreno, requerimientos
generales de informacin, acciones inductivas, cruce de informacin, aplicacin
de presunciones, inspeccin de locales y medios de transporte, incautacin o
inmovilizacin de libros y documentos, etc.
A diferencia de la facultad de verificacin, en la cual el examen de la
Administracin Tributaria se limita a verificar la veracidad de las declaraciones
tributarias de los contribuyentes con lo anotado en sus libros y registros
contables, sin realizar ninguna labor adicional (razn por la cual el artculo 78.
del Cdigo Tributario prescribe la emisin de una orden de pago, en el caso
que se encuentren inconsistencias al finalizar dicha labor); en cambio, en la
fiscalizacin la Administracin Tributaria se encuentra dotada de una mayor
cantidad de prerrogativas, a fin de inspeccionar la fehaciencia de las
operaciones y su arreglo con las normas tributarias correspondientes, es por
dicha razn que el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la
SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N. 085-2007-EFindica, en su artculo
10, indica que el Procedimiento de Fiscalizacin solamente puede concluir con
la emisin de una resolucin de determinacin y/o una resolucin de multa.
De esta forma, a diferencia de los actos reglados, en los cuales la actividad de
la Administracin Pblica (en la cual se encuentra incluida la SUNAT) se
encuentra minuciosamente regulada, sindole imposible a la Administracin
apartarse de su contenido; en los actos discrecionales, la autoridad
administrativa cuenta con un determinado margen de arbitrio para decidir lo
que considera ms conveniente en la consecucin de sus fines pblicos, con
los lmites que le impone los Principios Generales del Derecho y los derechos
constitucionales del contribuyente.
Ahora bien, en la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Exp. N.
00090-2004- AA/TC, se reconocen 3 tipos de discrecionalidad:
1.1.2.1.

Discrecionalidad Mayor:

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Es aquella en donde el margen de arbitrio para decidir no se encuentra acotado

o restringido por concepto jurdico alguno. Por ende, el ente administrativo
dotado de competencias no regladas se encuentra en la libertad de optar
plenamente. Dicha discrecionalidad, en lo esencial, est sujeta al control
poltico y, residualmente, al control jurisdiccional en cuanto a la corroboracin
de su existencia institucional o legal, su extensin espacial y material, tiempo
de ejercicio permitido, forma de manifestacin jurdica y cumplimiento de las
formalidades procesales.
1.1.2.2.

Discrecionalidad Intermedia:

Es aquella en donde el margen de arbitrio se encuentra condicionado a su

consistencia lgica y a la coherencia con un concepto jurdico indeterminado de
contenido y extensin.
1.1.2.3.

Discrecionalidad Menor:

Es aquella en donde el margen de arbitrio se encuentra constreido a la

eleccin entre algunas de las variables predeterminadas por la Ley.
En el caso que nos ocupa, la potestad de fiscalizacin que ostenta la SUNAT
representa una discrecionalidad del tipo intermedio, ya que su validez est
condicionada a la satisfaccin del inters pblico que se esconde tras la
recaudacin oportuna de los tributos con los que el Estado puede solventar las
necesidades sociales.
1.1.3. Los Lmites Constitucionales De La Discrecionalidad
El hecho que la Administracin Tributaria cuente con facultades discrecionales
en el ejercicio de su funcin fiscalizadora, no implica que los requerimientos o
las conclusiones a que se arriben, luego de dicho procedimiento, no se
encuentren sujetos a ningn parmetro de control. El Tribunal Constitucional en
la STC N. 0090-2004-AA/TC razona como sigue: El inters pblico, como
concepto indeterminado, se construye sobre la base de la motivacin de las
decisiones, como requisito sine qua non de la potestad discrecional de la
Administracin, quedando excluida toda posibilidad de arbitrariedad.

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Conocer cundo una decisin de la SUNAT es legtima y cundo es arbitraria

no es una cuestin nada sencilla; sin embargo, el Dr. Gamba Valega nos brinda
las siguientes pautas sobre el particular:

La actuacin o decisin administrativa no puede obedecer a la mera

voluntad del funcionario, debiendo la Administracin aportar las razones

que la llevaron a elegir determinada consecuencia jurdica.

Las razones o criterios esgrimidos por la Administracin como
justificantes de su accionar deben ser objetivos, razonables, racionales y

proporcionados, con el fin que se pretende alcanzar.

La decisin administrativa emitida debe respetar los elementos reglados

de la potestad, as como sus hechos determinantes.

En virtud de la tcnica de control de la desviacin del poder, si la
Administracin se aparta de sus fines en la actuacin de sus facultades
discrecionales, entonces el acto administrativo emitido debe ser anulado.

1.2.

LA FACULTAD DE DETERMINACIN Y RECAUDACIN

1.2.1. La Facultad De Determinacin

Ocurrido el Hecho imponible y su consecuencia jurdica, la instauracin de la
obligacin tributaria, se hace necesario revelar su suceso y cuantificar el monto
de la prestacin tributaria. La forma de hacerlo es a travs de un acto jurdico:
la determinacin tributaria. Por esta se declara la ocurrencia en el pasado de
un hecho imponible y de la instauracin de una obligacin tributaria general y
abstracta que, a travs del acto de determinacin, se torna en una obligacin
cierta, liquida y exigible. Por ello sostenemos, ante la incomprensin de un
mayoritario sector de la doctrina latinoamericana, que el acto de determinacin
tiene efectos declarativos y constitutivos.
Si la determinacin es efectuada por el sujeto pasivo, se trata de un acto
jurdico de parte. Si por el contrario, la determinacin es efectuada por la
Administracin Tributaria, se tratar de un acto administrativo. En este ltimo
caso, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley General de
Procedimientos Administrativo.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

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Por acto o declaracin del deudor tributario.

Por la Administracin Tributaria, por propia iniciativa o denuncia de
terceros.

Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la Administracin

Tributaria la realizacin de un hecho generados de obligaciones tributarias.
Como ya se ha mencionado anteriormente, la determinacin tributaria puede
ser efectuada por el deudor tributario (autodeterminacin), o por la
administracin tributaria (determinacin de oficio).
Para poder comprender mejor la facultad de determinacin, debemos recordar
los siguientes conceptos:
HIPTESIS DE INCIDENCIA
Como nos ensea nuestro recordado GERALDO ATALIBA, en su clsico
Hiptesis de incidencia tributaria, el objeto de la relacin tributaria es el
comportamiento consistente en llevar dinero a las arcas pblicas. Este dinero
llevado a las arcas pblicas por fuerza de la ley tributaria recibe vulgarmente el
nombre de tributo. Jurdicamente, empero, el tributo es la obligacin de llevar
dinero, y no el dinero en s mismo.
Toda norma, dice ATALIBA, contiene una hiptesis y un mandato. El
mandato solo es obligatorio asociado a la hiptesis. No existe sin ella, que, a su
vez, es nada sin el respectivo mandato. Asimismo la hiptesis siempre contiene
dos aspectos: uno subjetivo: determinacin del titular del comportamiento
abarcado por el mandato y otra (u otras) personas que lo puede exigir; y uno
objetivo: determinacin de las circunstancias (de tiempo, modo, lugar, calidad y
cantidad, etc.) en que el mandato incide (incidir quiere decir abarcar el
comportamiento, obligar al comportamiento). La hiptesis de la norma describe
los actos que, siempre y cuando acontezcan, convierten al mandato en
obligatorio; describe tambin las cualidades de las personas que debern tener
el comportamiento prescrito en el mandato y, tambin, las personas que lo
exigirn.
HECHO IMPONIBLE

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DINO JARACH dej bien clara la distincin entre hiptesis de incidencia y

hecho imponible, al decir: En todos los casos, entre tanto, debe tratarse de
hechos que produzcan, en la realidad, la imagen abstracta que de ellos
formulen las normas jurdicas.
Para que un hecho (estado de hecho, situacin) sea reputado hecho
imponible, debe corresponder integralmente a las caractersticas previstas
abstracta e hipotticamente en la ley (hiptesis de incidencia). Se dice que un
hecho, as, se subsume a la imagen abstracta de la ley. Por eso, si hubiera
subsuncin del hecho a la hiptesis de incidencia, este sera hecho imponible.
Si no hubiera subsuncin, se estara delante de un hecho irrelevante para el
derecho tributario. Subsuncin es el fenmeno por el que un hecho configura
rigurosamente la previsin hipottica de la ley. Se dice que un hecho se
subsume a una hiptesis legal, cuando corresponde completa y rigurosamente
a la descripcin que de l hace la ley.
ROQUE CARRAZZA piensa tambin as: Conviene sealar que solo cuando
hubiera la subsuncin del hecho a la norma (o en trminos ms tcnicos, del
concepto del hecho al concepto de la norma, como precisa Karl Engisch) es
que nacer el tributo. En consecuencia, ocurrido el hecho imponible, nace la
obligacin tributaria que vincula al sujeto pasivo con el sujeto activo,
confiriendo, a este, el derecho subjetivo a la percepcin del tributo, e
imponiendo a aquel, el deber jurdico de efectuar el pago del mismo.
El hecho imponible es un hecho jurdico, dice con seguridad y claridad JA
RACH, citado por ATALIBA: La caracterstica fundamental del hecho imponible
consiste, pues, en su naturaleza de hecho jurdico, al que la ley vincula el
nacimiento de una obligacin. A ese respecto, debe decirse que la obligacin
nace de la ley, cuando se verifica el hecho imponible por la existencia, en la
vida real, de un hecho imponible que se pueda subsumir en la definicin legal.
Por otra parte, el hecho imponible no crea, por s solo, la obligacin, sino lo
hace mediante la ley. Esta conexin entre el hecho imponible y la norma que
es fuente de la obligacin tiene como consecuencia ineludible la de ser el

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hecho imponible un hecho jurdico, esto es, un hecho que produce efectos
jurdicos, por voluntad de la ley.
AMILCAR FALCAO, sustenta que Fuente de tal obligacin, obviamente, es la
ley. Aun, no basta la existencia de ley para que la obligacin tributaria se
instaure.
Para el nacimiento de la obligacin, es necesario que surja concretamente el
hecho o presupuesto que el legislador indica como capaz de servir de
fundamento al acontecimiento de la relacin jurdica tributaria... No es el
hecho generador quien crea, quien, digamos as, genera la obligacin tributaria.
La fuente de tal obligacin, la energa o fuerza que la crea o genera es la
propia ley.
1.2.2. La Facultad De Recaudacin
Es funcin de la administracin tributaria recaudar los tributos. A tal efecto
podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema
bancario y financiero, as como otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn
incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la administracin (Art. 55 del Cdigo Tributario).
La actividad recaudatoria est sometida a la mayor parte de los principios
tributarios que estudiamos en su momento y a otros que, no siendo de esta
naturaleza, se aplican a todo el campo de los tributos (seguridad jurdica y no
indefensin, principalmente). Su fase ejecutiva ofrece casi siempre dudas en
situaciones concretas, tanto en relacin con los sujetos pasivos, en el caso de
que estos puedan ser varios, como en la determinacin exacta de la deuda
tributaria, excepciones e incluso en aspectos estrictamente procedimentales
() Particular inters es el procedimiento recaudatorio tiene el principio de
proporcionalidad entendido aqu como un equilibrio entre suficiencia de las
medidas administrativas e intereses patrimoniales del sujeto pasivo, de manera
que el perjuicio causado a este sea el mnimo e imprescindible.
RFT 422-2-2001

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Se confirma la apelada en el extremo referido a las Resoluciones de Multa

giradas por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, ya
que han sido emitidas conforme a Ley y la recurrente solo cuestiona la facultad
de la Sunat de imponer sanciones con relacin al FONAVI, si es el Ministerio de
la Presidencia el rgano administrador del tributo en mencin desvirtundose
este argumento, porque la Sunat contaba con facultades delegadas de
recaudacin y fiscalizacin.
1.3.

FACULTAD SANCIONADORA

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y

sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de ella, la
Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones,
en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.

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CAPTULO II:
DOMICILIO FISCAL Y
DOMICILIO PROCESAL

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21

2.1.

DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL.- Artculo 11 (10)

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo

a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio
fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en
cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente
Cdigo con excepcin de aquel a que se refiere el numeral 1 del artculo 112.
El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale
la Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer por
nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de
Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se
regular mediante resolucin de superintendencia.
(Segundo prrafo modificado por el Artculo 5 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014, que entr en vigencia el da
siguiente de su publicacin conforme al numeral 3 de la Quinta
Disposicin Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
(11) El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo
efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante
la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en
cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente
Cdigo. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que
seale la Administracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal en
el procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercer
por nica vez dentro de los tres das hbiles de notificada la Resolucin de

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Ejecucin Coactiva y estar condicionada a la aceptacin de aqulla, la que se

regular mediante Resolucin de Superintendencia.
(11) Prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1117,
publicado el 7 de julio de 2012, que entr en vigencia a los noventa (90)
das computados a partir del da siguiente de su publicacin.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la
Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea
comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la
Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar
una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta
concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el
cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo
domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de
Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio
fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al
sujeto obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado
por la Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal
cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y
15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal,
cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales.

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b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del

negocio, tratndose de personas jurdicas.
c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las
personas domiciliadas en el extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por
el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar
las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal.
(10) Artculo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
2.1.1. Presuncin De Domicilio Fiscal De Personas Naturales.- Artculo 12 (12)
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia
en un lugar mayor a seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil
(RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija
la Administracin Tributaria.
(12) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
2.1.2. Presuncin De Domicilio Fiscal De Personas Jurdicas.- Artculo 13
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.

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b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad.

c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que
generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio
fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija
la Administracin Tributaria.
2.1.3. Presuncin De Domicilio Fiscal De Domiciliados En El Extranjero.Artculo 14
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn
las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las
disposiciones de los Artculos 12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en
contrario, el de su representante.

2.1.4. Presuncin De Domicilio Fiscal Para Entidades Que Carecen De

Personalidad Jurdica.- Artculo 15
Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio
fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a
eleccin de la Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus
integrantes.

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CONCLUSIONES

El domicilio fiscal es el fijado por el contribuyente dentro del territorio

nacional para efectos tributarios.
El domicilio procesal es el fijado por el contribuyente a efecto de un
procedimiento administrativo (contencioso tributario, no contencioso y de
cobranza coactiva). Si el contribuyente seala un domicilio procesal a
efecto de un procedimiento, las notificaciones deben ser hechas en
dicho lugar y de no ser posible, se notificar en el domicilio fiscal.

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BIBLIOGRAFA
Bassallo

Ramos, Carlos Alberto

(2013) Cdigo Tributario para

Contadores: Anlisis, Base Legal y Doctrinaria, Jurisprudencias, Casos

Prcticos, Flujo Gramas. 1 ed. Editorial Gaceta Jurdica. Lima.
Valdivia Soto, Miguel ngel (2014) Administracin Tributaria. Editorial
Universidad Peruana Unin. Lima
https://presys-proesad.upeu.edu.pe/materiales/CON-07140306_1363819423.pdf
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm

ANEXOS

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