Vicerrectorado

de Infraestructura y Procesos Industriales

Estado Cojedes
Programa Ciencias Sociales
Subprograma Contadura Pblica

EVALUACIN DEL MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORA INTERNA DE LA UNIDAD DE TRIBUTOS DEL
SENIAT-REGIN CENTRAL, COJEDES

Libertad, Marzo de 2015

Vicerrectorado
de Infraestructura y Procesos Industriales
Estado Cojedes
Programa Ciencias Sociales
Subprograma Contadura Pblica

EVALUACIN DEL MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORA INTERNA DE LA UNIDAD DE TRIBUTOS DEL
SENIAT-REGIN CENTRAL, COJEDES
Trabajo de Aplicacin presentado como Requisito Parcial
para optar al Ttulo de Licenciada
en Contadura Pblica

Autora:
Mendoza L., Stefhanie 24.245.906
Tutor Acadmico:
MSc. Gustavo Jaimes

Libertad, Marzo de 2015

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA

UNELLEZ-SAN CARLOS
Vicerrectorado de Infraestructura y Procesos Industriales
Programa Ciencias Sociales
Subprograma Contadura Pblica
CONSTANCIA DE APROBACIN DEL TUTOR

Por medio de la presente, dejo constancia que he ledo el Trabajo Especial de

Grado, presentado por la Bachiller Mendoza L., Stefhanie, titular de la Cdula de
Identidad No. V- 24.245.906, para optar al ttulo de Licenciada en Contadura
Pblica, cuyo ttulo propuesto es: EVALUACIN DEL MANUAL DE NORMAS
Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA INTERNA DE LA UNIDAD DE
TRIBUTOS DEL SENIAT-REGIN CENTRAL, COJEDES, y considero que
cumple con los parmetros de la Universidad Nacional Experimental de Llanos
Occidentales Ezequiel Zamora, para ser presentado de forma oral y pblica.
En la ciudad de Libertad, a los ___ das del mes de ____________ de 2015.

Atentamente.
_________________________
MSc. Gustavo Jaimes
C.I. No. V-

DEDICATORIA

AGRADECIMIENTOS

NDICE GENERAL

Pg.

CONSTANCIA DE ACEPTACIN DEL TUTOR

AGRADECIMIENTOS
DEDICATORIA
NDICE GENERAL
NDICE DE CUADROS
NDICE DE GRFICOS
RESUMEN
INTRODUCCIN
CAPTULO I.
EL PROBLEMA
1.1. Planteamiento del Problema
1.2. Objetivos de la Investigacin
1.2.1. Objetivo General..............................................
1.2.2. Objetivo Especficos
1.3. Justificacin de la Investigacin
1.4. Alcances de la Investigacin
1.5. Limitaciones de la Investigacin
CAPTULO II.
MARCO TERICO
2.1. Antecedentes de la Investigacin
2.2. Bases Tericas
2.3. Bases Legales
2.4. Sistema de Variables
2.6. Operacionalizacin de las Variables
CAPTULO III.
MARCO METODOLGICO
3.1. Nivel de Investigacin
3.2. Tipo de Investigacin
3.3. Poblacin
3.4. Muestra
3.5. Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Informacin
3.6. Validez
3.7. Confiabilidad
CAPTULO IV.
ANLISIS E INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS
CAPTULO V.
CONCLUSIONES
CAPTULO VI.
LA PROPUESTA
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
ANEXOS

NDICE DE CUADROS

No.
1
2

Cuadro

Pg.

3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
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16

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19
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NDICE DE GRFICOS

No.
1
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3
4
5

Grfico

Pg.

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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES
EZEQUIEL ZAMORA
UNELLEZ-SAN CARLOS
Vicerrectorado de Infraestructura y Procesos Industriales
Programa Ciencias Sociales
Subprograma Contadura Pblica
EVALUACIN DEL MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA INTERNA DE LA UNIDAD DE TRIBUTOS DEL
SENIAT-REGIN CENTRAL, COJEDES
Autora:
Mendoza L., Stefhanie
Tutor Acadmico:
MSc. Gustavo Jaimes
Marzo de 2015
RESUMEN

13

Descriptores:

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CAPTULO I
EL PROBLEMA
1.1. Planteamiento del Problema
A escala mundial, los procedimientos administrativos y contables vienen a
transformarse en rutinas que al paso del tiempo se van modificando con el desempeo
mismo de las tareas cotidianas. Con la evolucin acelerada del mundo organizacional,
es indispensable el saber la situacin financiera de una institucin. En este particular,
se debe tomar en cuenta estrategias que estn al servicio de la eficiente toma de
decisiones, exigindose hoy en da, la ampliacin de las funciones de auditora
interna, entendida esta segn Rondn (2009), como la ...serie de tcnicas,
preconcebidas y sistemticas, para registrar y evaluar el grado de exactitud con que se
contabilizan y se controlan las operaciones que se realizan en una empresa u
organizacin cualquiera (p. 6). Es decir, la auditora interna permite reforzar los
controles y adems, dar cumplimiento a todo su ordenamiento jurdico.
Aunado a lo anterior, la estrategia de auditora interna debe ir vinculada a lograr
los objetivos propuestos y apoyar a la alta gerencia; dicha actividad, requiere ser
apoyada para llevar un mejor control, desenvolvimiento y avanzar con pasos firmes
hacia el xito. Su existencia dentro de las empresas constituye un factor importante,
dndole cumplimiento a todas aquellas normas y procedimientos internos, a los
efectos de evitar problemas ante intereses ajenos a la institucin, as como tambin,
hacer realidad la puesta en prctica de los objetivos y metas organizacionales.

15

En este orden de ideas, para lograr dichos objetivos no slo se necesita un buen
manejo de auditora interna; adems de esto, es necesario contar con una serie de
documentos fsicos que engloben el conjunto de actividades que da a da se

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desarrollan en la organizacin, es decir, describir las tareas rutinarias de trabajo y as

evitar su alteracin arbitraria. Estos documentos son denominados manuales, que
considerando a Duhat, "constituye un documento que contiene, en forma ordenada
y sistemtica, informacin y/o instrucciones sobre historia, organizacin, poltica y
procedimientos de una empresa, que se consideran necesarios para la menor
ejecucin del trabajo" (p. 91). Al implementar este recurso, se tendr una descripcin
clara y adems concisa para llevar a cabo todos los procesos dentro de la
organizacin. Por ello,

este instrumento debe evolucionar en conjunto con la

organizacin y no desligarse en ningn momento del mismo.

Cabe sealar, que los manuales administrativos representan una alternativa de
control, ya que son de gran utilidad en la reduccin de errores, en la observancia de
las polticas del organismo, facilitando la capacitacin de nuevos empleados,
proporcionando una mejor y ms rpida induccin a empleados en nuevos puesto. En
este sentido, segn Catacora (2010), los manuales son por excelencia, ...los
documentos organizativos y herramientas gerenciales utilizadas para comunicar y
documentar los procedimientos contables y no contables. Consiste en la organizacin
lgica y ordenada de todos los procedimientos identificados, bajo el esquema de una
especie de libro actualizable (p. 74). Esto es, la finalidad de los manuales es que
permiten plasmar la informacin clara, sencilla y concreta, adems que facilita el
acceso de informacin a los miembros de la organizacin mediante el cumplimiento
estricto de los pasos para alcanzar las metas y objetivos.
En torno a lo anterior, para las instituciones del Estado en Venezuela, es una
necesidad establecer manuales administrativos, ya que las organizaciones han
progresado con el hecho de simplificar con esta herramienta de control, la manera de
realizar sus labores. Ahora bien, la Unidad de Tributos Internos del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT-Regin Central), del
estado Cojedes, se encuentra ubicada en la ciudad de San Carlos. Tiene como
funciones especficas, la tramitacin y sustanciacin de las normas y disposiciones
que regulan los procedimientos de la renta interna, el cumplimiento de las funciones
administrativas y contables relacionadas con el asunto interno de la unidad, que

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asegure el funcionamiento de los planes y programas que establezca el SENIAT y la

aplicacin de los sistemas de administracin y administracin financiera de acuerdo a
las normas y procedimientos establecidos por el nivel central y normativo.
Es importante sealar, que anterior al ao de 1958, no existan oficinas
encargadas de administrar los tributos en la zona de Cojedes. Slo existan personas
encargadas de controlar la produccin de licores, las cuales eran conocidas como
Celadores y no trabajaban en oficinas sino que desempeaban su labor realizando
guardias. El Estado venezolano para ese entonces, les proporcionaba un sueldo de Bs
sesenta (60).
La primera oficina fue fundada en 16 de junio de 1959, con el nombre de
Agencia de Renta de Licores. Esta oficina estaba adscrita a la 6ta. Circunscripcin
Valencia, y sus funciones, aparte de controlar la produccin de licores, era regular los
bares menores y mayores, adems de vender timbres fiscales. Esta oficina contaba
slo con tres funcionarios, un jefe de oficina y dos funcionarios en clase E.
El 10 de agosto de 1994, mediante decreto No. 310 de la Presidencia de la
Repblica, bajo el perodo presidencial del Dr. Rafael Caldera, se crea el Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). La oficina
cambi su nombre de Agencia de Renta de Licores a Unidad de Tributos Internos,
SENIAT San Carlos Estado Cojedes, perteneciente a la Regin Central y adscrita al
Ministerio del Poder Popular para las Finanzas, y se actualmente se encarga del
manejo de tributos como Sucesiones, Tramitacin de RIF, Tramitacin de Registro de
Tierra (RTTI), cuentan con un rea de Cobranza y se realiza registro de vivienda
principal. Se puede decir que, desde su fundacin hasta hoy, ha tenido un gran
crecimiento.
Sin embargo, la institucin presenta actualmente problemas en el rea de
Cobranzas lo que genera el retraso en los mismos, ya que no se cuenta con un
documento formal que le indique las actividades de los procedimientos de entradas y
salidas. La problemtica anteriormente genera como consecuencias:
a. Desconocimiento de las funciones o actividades, ya que, el departamento de
cobranzas no cuenta con un documento formal que le permita llevar la secuencia

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lgica de las actividades en cada uno de los pasos que conforman el procedimiento de
entrada y salida.
b. Prdida de tiempo al realizar la recepcin de ingresos por conceptos de cobranza de
tributos.
c. Retardo en el registro contable de los depsitos en los libros de la Cuenta
Habilitaciones, lo que trae como consecuencia, atraso en la elaboracin de las
conciliaciones bancarias mensuales, porque los mismos no son entregados a tiempo
por las diferentes Unidades de Tributos Internos adscritas a la Gerencia Nacional.
d. Se refleja ausencia de un instrumento donde se explique el procedimiento para el
registro y control de la cuenta de habilitaciones, as como la falta de actualizacin de
los

manuales

de

procedimientos

existentes,

situacin

que

ocasiona

un

desconocimiento generalizado de la normativa legal vigente que regula estas

actividades.
e. Falta de adiestramiento al personal para el aprendizaje del Sistema Integrado de
Administracin (SIADM) implantado por el nivel normativo y reglamentado para
complementar las operaciones de esta gerencia regional; la falta de informacin sobre
el manejo de este programa genera prdida de tiempo lo cual ocasiona ineficiencia en
las operaciones.
f. Existe un desconocimiento por parte de los funcionarios y dems empleados acerca
de las leyes que rigen los procedimientos de cobranza; as mismo, se ignoran los
cdigos, reglamentos, decretos, providencias y resoluciones vigentes que regulan las
actividades, lo que recae directamente en las actividades propias de la Unidad.
g. La Oficina de Auditora Interna no funciona, por lo tanto, no hay una inspeccin
oportuna para verificar que los procedimientos se estn realizando de manera
correcta; como consecuencia, ocurre que las fallas que se encuentran en las
actividades que desempea la Unidad se siguen generando, no existiendo una
supervisin y evaluacin constante sobre las mismas.
h. El procedimiento de auditora regional es ineficiente, al percatarse que no existe un
adecuado control interno sobre las actividades realizadas por esta unidad; en
determinados perodos ocurre que no

se les aplican auditoras internas, como

consecuencia, no hay un control sobre las mismas de manera frecuente, lo que ha

generado a su vez que se susciten las irregularidades antes descritas.

19

Cabe destacar, que una de las organizaciones ms complejas en la actualidad y

que lleva consigo gran responsabilidad a nivel nacional, es el Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), la cual como ente
regulador de las instituciones pblicas, debe actuar como ejemplo, realizando todas
las actividades que se le han encomendado en cumplimiento con los lineamientos que
como organismo fiscalizador, debe tomar en cuenta; por ello, resulta inexplicable la
cantidad de inconsistencias que existen especficamente en la Coordinacin de
Cobranzas de su Divisin Administrativa.
Precisamente, para que las debilidades que presente una institucin, empresa u
organismo, no afecten su desenvolvimiento, resulta necesario la existencia de
manuales, especialmente los Manuales de Normas y Procedimientos, con los cuales
se mantendr un control gil y eficaz que permitir mantener un adecuado
funcionamiento de la misma. Por ello, los manuales son indispensables para la
institucin, pues sirven de sustento, reflejando en ellos, labores a las cuales el
personal se debe encaminar, proporcionando la orientacin precisa que requiere la
accin humana en cada uno de los departamentos en los cuales se destaca, por lo que
constituye un factor aliado de la gerencia de la entidad, y vela por la garanta de una
correcta administracin, uso y control de todos los recursos existentes.
Con base en los argumentos anteriores, esta investigacin pretende dar
respuesta a las siguientes interrogantes:
Es factible la evaluacin del manual de normas y procedimientos de auditora
interna de la Unidad de Tributos Internos del SENIAT, Regin Central, de la ciudad
de San Carlos y que de esta manera se brinde apoyo a las actividades de la
Coordinacin de Tesorera?
A continuacin, se presenta la sistematizacin del problema de acuerdo a la
interrogante general:

Cules son los aspectos generales de la Unidad de Tributos Internos del SENIAT,
Regin Central, de la ciudad de San Carlos?

20

Cmo es el Sistema de Control Interno aplicado por la Coordinacin de Tesorera de

la Unidad de Tributos Internos del SENIAT, Regin Central, de la ciudad de San

Carlos?
Cules son las bases tericas y legales, en lo que respecta a normas y procedimientos

de auditora interna?
Qu procedimientos de auditora interna son aplicados a la Unidad de Tributos

Internos del SENIAT, Regin Central, de la ciudad de San Carlos?

Cules son las similitudes y diferencias existentes entre los procedimientos de
auditora interna aplicados por la Coordinacin de Tesorera con las bases tericas y

disposiciones legales referentes a auditora interna?

Cules son las fallas y fortalezas que existen en la aplicacin de los procedimientos
de auditora interna a la Divisin de Administracin del SENIAT, especficamente en
la Coordinacin de Tesorera?

1.2. Objetivos de la Investigacin

1.2.1. Objetivo General
Evaluar el Manual de Normas y Procedimientos de Auditora Interna de la
Unidad de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria (SENIAT), Regin Central, de la ciudad de San Carlos, estado
Cojedes.

1.2.2. Objetivos Especficos

Identificar los aspectos generales de la Unidad de Tributos Internos del Servicio

Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), Regin

Central, de la ciudad de San Carlos, estado Cojedes.

Diagnosticar el Sistema de Control Interno aplicado por la Unidad de Tributos
Internos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), Regin Central, de la ciudad de San Carlos, estado Cojedes.

21

Describir los Procedimientos de Auditora Interna llevados a cabo por la Unidad de

Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y

Tributaria (SENIAT), Regin Central, de la ciudad de San Carlos, estado Cojedes.

Detectar las fallas y fortalezas en los procedimientos de Auditora Interna que se
aplican a la Unidad de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), Regin Central, de la ciudad de

San Carlos, estado Cojedes.

Disear una propuesta de estrategias para el mejoramiento del Manual de Normas y
Procedimientos de Auditora Interna de la Unidad de Tributos Internos del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), Regin
Central, de la ciudad de San Carlos, estado Cojedes.

1.3. Justificacin de la Investigacin

Actualmente, el creciente grado de especializacin dentro de las empresas u
organizaciones, hace necesario la presencia de elementos de control verdaderamente
importantes, encontrndose dentro de estos, la auditora interna, la cual constituye un
amplio examen de la empresa o institucin referido a sus planes, objetivos, mtodos y
controles, significacin operacional y utilizacin de los recursos humanos y fsicos,
adaptndose a estos cambios relevantes de especializacin

como se revel

anteriormente.
As mismo, el crecimiento de la actividad econmica ha permitido el
establecimiento de grandes empresas, donde los controles cotidianos que se llevan a
cabo, deben ser cada da ms eficientes, contribuyendo as a cumplir con las
directrices marcadas por la direccin, aparte de minimizar los riesgos y disponiendo
de un eficaz sistema de control interno, que de forma directa intente minimizar los
posibles efectos derivados de la presencia de estos riesgos en todas las actividad que
se desarrollan en la organizacin.
Adems de la importancia que radica el contar con auditoras internas dentro de
las instituciones, la cual lleva inmersa apropiados controles internos para la obtencin

22

de buenos resultados, es necesario que se cuente con herramientas como lo son los
manuales, los cuales facilitan la labor de auditora y la evaluacin del control interno
y su vigilancia.
Lo interesante de los Manuales de Normas y Procedimientos Administrativos,
es que contribuyen a mejorar la eficacia y eficiencia en la recepcin de ingresos por
concepto de tributos para salvaguardar la operatividad de la institucin, en base a que
las organizaciones buscan las mejores estrategias para alcanzar las metas y as
obtener buenos resultados, siendo una de stas el uso de manuales, que adems de
permitir plasmar la informacin de la manera ms clara, sencilla y concreta, permiten
mejorar cada da los procedimientos que ayudan a la completa realizacin de las
actividades.
Por esta razn, la investigacin propuesta, busca a travs de bases tericas, la
realizacin de un anlisis completo acerca del problema que se ha planteado, a fin de
disminuir las debilidades que encierra la Unidad de Tributos Internos, y as promover
la eficiencia en todas las operaciones que en ella se realizan.
De igual forma, a nivel prctico existe la necesidad de ofrecerle a la
Coordinacin de Tesorera de la Unidad de Tributos Internos del SENIAT, Regin
Central, de la ciudad de San Carlos, posibles soluciones que permitan cubrir las
debilidades ya planteadas como consecuencia de la inexistencia de un manual de
auditora interna. Asimismo, se espera que esta investigacin sirva de sustento y
apoyo a nuevas investigaciones acerca de manuales de auditora interna.
Bajo ese enfoque, la investigacin se justifica desde el punto de vista terico
sobre la base de la administracin eficiente de los recursos como instrumento para
fortalecer los servicios prestados a los usuarios de la organizacin, a travs de una
eficaz distribucin de los mismos. En este aspecto, la investigacin en el enfoque
prctico se considera como una fuente de soluciones, por cuanto a travs de ella, se
podrn adoptar directrices para el control contable y financiero, y dar respuestas a los
requerimientos y exigencias de los usuarios, de tal manera que se pueda proveer la
eficiencia a lo largo de los procesos.

23

Asimismo, desde el

punto de vista tcnico-administrativo-social, la

investigacin se justifica producto de la necesidad de generar cambios en la

organizacin en cuanto a la adquisicin de compromiso, capacidad, comunicacin y
responsabilidad con principios predominantes en el quehacer gerencial, es decir, se
lograr reflexionar acerca de los procesos inmersos en el mismo, a fin de consolidar
grupos abiertos al cambio y sujetos a considerar en su trabajo diario, los principios de
la calidad para lograr un desempeo personal, grupal e institucional ptimo.
Esta investigacin se establece dentro del rea de Investigacin Ciencias
Econmicas y Sociales de la Universidad Nacional Experimental de los Llanos
Occidentales Ezequiel Zamora, que comprende investigaciones relativas a la
produccin y empleo de la riqueza, factores para la optimizacin de los referidos
procesos, desde una perspectiva tanto micro como macroeconmica, en el contexto
local, regional y/o nacional. As mismo, el estudio de organizaciones pblicas y
privadas en el marco de la planificacin, organizacin, direccin y control, con miras
a la optimizacin de los recursos humanos, fsicos y financieros, adems de la
generacin de directrices y polticas que definan cursos de accin en el mediano y en
el largo plazo. Al respecto, se encuentra situada en la lnea de investigacin, Sistemas
Contables, Administrativos y de Informacin.
Finalmente, est enmarcada en el Plan Patria para la Gestin Bolivariana
Socialista 2013-2019, a travs de las estrategias de su segundo objetivo histrico
como lo es, Continuar construyendo el Socialismo Bolivariano del siglo XXI en
Venezuela, como alternativa al modelo salvaje del capitalismo y con ello, asegurar la
mayor suma de seguridad social, mayor suma de estabilidad poltica y la mayor suma
de felicidad, para nuestro pueblo.
En este particular, se inserta en su Objetivo Nacional 2.4., es decir, Convocar y
promover una nueva orientacin tica, moral y espiritual de la sociedad, basada en los
valores liberadores del socialismo, inserto en el Objetivo General 2.4.2., Fortalecer
la contralora social, como estrategia para el ejercicio de la potestad y la capacidad
del pueblo para supervisar la gestin de los organismos de la administracin pblica

24

en el manejo de los fondos pblicos y en la eficacia en el alcance de las metas de

gestin pblica, dotndola de herramientas que fortalezcan su desempeo.

1.4. Alcances de la Investigacin

Est investigacin busca evaluar el Manual de Normas y Procedimientos de
Auditora Interna del Departamento de Cobranzas de la Unidad de Tributos Internos
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIATRegin Central), en San Carlos Estado Cojedes, con el fin de mejorar las deficiencias
existentes en la Coordinacin, contribuyendo a dar soluciones mediante la
implementacin de este manual.
Por lo tanto, se har un previo diagnstico de manera de evaluar las debilidades
detectadas en los procedimientos de auditora interna llevados a cabo en la
Coordinacin de Tesorera, como consecuencia de la falta de un Manual de Auditora
Interna y la desviacin de los mecanismos de control establecidos en la Divisin de
Administracin.
La investigacin se presenta en el rea de las ciencias contables dirigida a la
creacin de un Manual de Auditora Interna, en las ctedras de Auditora, Sistemas y
Procedimientos Contables y Administrativos en la Licenciatura de Contadura Pblica
de la Universidad Nacional Experimental de los Llanos Occidentales Ezequiel
Zamora, UNELLEZ.

1.5. Limitaciones de la Investigacin

Durante el desarrollo del presente trabajo de investigacin que lleva por ttulo,
Evaluacin del Manual de Normas y Procedimientos de Auditora Interna del
Departamento de Cobranzas de la Unidad de Tributos Internos del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT-Regin Central), en San
Carlos Estado Cojedes, se encontr como nica limitacin, el tiempo para investigar

25

acerca del tema en estudio; se ha contado con la disposicin de los empleados de la

Unidad y de toda la Divisin, los cuales han aportado la informacin necesaria para
dar sentido a este trabajo de investigacin.
De igual manera, se han encontrado las bibliografas que requiere este tema
para sustentarlo mediante informaciones tericas. La poca disposicin de tiempo, ha
impedido recolectar informacin suficiente para darle mayor desenvolvimiento a este
trabajo, siendo uno de estos factores, las labores acadmicas.

26

CAPTULO II
MARCO TERICO
2.1. Antecedentes de la Investigacin
Estos vienen dados por indagaciones previas que sustentan el estudio, donde
son incluidos trabajos que ya han sido realizados y estn relacionados con el tema o
problema tratado en la investigacin. Segn Tamayo y Tamayo (2000), lo define de la
siguiente forma: acontecimiento que precede a la situacin problema, o de
investigacin, y que tiene con ella cierta relacin causal (p. 206). De esta manera,
estos antecedentes estn representados por tesis de grado u otros trabajos de
investigacin de cualquier casa de estudios universitaria; a continuacin, se presentan
aquellos trabajos que de una u otra forma, guardan relacin directa con el tema en
estudio:
Enrquez (2010), realiz un trabajo de grado titulado El Impacto de la
Auditora Interna alineada a la estrategia de la organizacin. Esta investigacin tuvo
como objetivo general, analizar el impacto de la Auditora Interna alineada a la
estrategia de la organizacin. Para su realizacin, fueron utilizadas como
herramientas fundamentales, aquellas relacionadas con la estadstica matemtica; la
metodologa utilizada estuvo inmersa en el proyecto factible sustentado en la
observacin directa y una investigacin de campo que incluy entrevistas
individuales para la recopilacin de la informacin, las cuales unidas al enfoque
logstico, permitieron el desarrollo de la misma.

27

El trabajo tuvo como conclusiones que el impacto de la Auditora interna

alineada a la estrategia de la organizacin, ha realizado cambios significativos en las
organizaciones. Ya no solo se trata nicamente de fiscalizar las operaciones de las

28

organizaciones, sino que adems de una actividad en conjunto que busca la eficiencia
y eficacia de todos los procesos dentro de la organizacin. Lo anterior, obliga a
desarrollar un departamento de auditora interna multidisciplinario que le permita
tener varios conocimientos de los procesos del negocio, como los son operaciones,
finanzas, mercadeo, industria, entre otros, debido a que una de sus funciones
primordiales es el entendimiento de toda la organizacin.
Por lo anteriormente sealado, esta investigacin servir para tener un mayor
enfoque acerca de la gran importancia de la Auditora Interna dentro de las
organizaciones, ayudando a este trabajo a ampliar aquellos conceptos e ideas que
guardan relacionan directa con el tema en estudio, al igual que esta investigacin,
busca promover la eficiencia dentro de la entidad y hace referencia a los
procedimientos de auditora interna que debe utilizar el auditor y que son necesarios
para lograr un adecuado plan.
Por su parte, Ozal (2011), realiz un trabajo de grado titulado Diseo de un
Programa de Auditora Interna que permita evaluar el Sistema de Control Interno
aplicable a los sobrantes y faltantes en el inventario en las fases de compras,
recepcin, almacenaje y ventas para la Empresa Vensuagro, C.A. Su objetivo se bas
en disear un programa de auditora interna que permita evaluar el sistema de control
interno aplicable a los sobrantes y faltantes en el inventario en las fases de compras,
recepcin, almacenaje y ventas para la Empresa Vensuagro, C.A.
La investigacin se fundament en una investigacin descriptiva apoyada en un
diseo de campo. La poblacin estuvo representada por treinta y dos (32) empleados
que laboran en el departamento de compras, recepcin, almacenaje y ventas para la
Empresa Vensuagro; para recolectar la informacin, se elabor como instrumento un
cuestionario de 30 tems con escala tipo Likert con cuatro alternativas de respuestas,
el cual se someti a la validez de contenido a travs del juicio de expertos; as mismo,
se aplic el Coeficiente de Confiabilidad Alfa-Cronbach, obtenindose como
resultado 0,90.
Como conclusin rese que, entre las fortalezas el departamento de repuestos
cuenta con un ptimo equipo de computacin, se efectan pedidos mensuales, se

29

cuenta con un proveedor nico, se chequea de manera inmediata la mercanca que

llega al almacn, se elaboran diariamente grandes cantidades de presupuestos y
cotizaciones, existen polticas para disminuir o vender el inventario obsoleto, entre
otras.
Seguidamente, presenta las debilidades donde seala que: no existe dentro del
Departamento de Repuestos ningn manual de organizacin de procedimientos, el
pedido u orden de compra no especfica detalladamente para quien se est efectuando
la compra, no existe una persona que efecte los registros y otra que administre el
almacn, la mercanca no est completamente ubicada en el almacn, no se efecta un
segundo chequeo para el despacho de grandes lotes de mercancas, originando
perdidas de piezas y costos por mal chequeo, se efecta una toma fsica del inventario
una vez al ao, entre otras.
Esta investigacin es relevante, por cuanto permitir ampliar de una manera
ms clara y oportuna el tema en cuestin, dando fortaleza a la teora por desarrollar,
pues toca puntos importantes del presente trabajo como lo es la Auditora Interna y el
Sistema de Control Interno, teniendo de igual manera como fin, solucionar problemas
prcticos de la empresa a travs de la implementacin de un Programa de Auditora
Interna, tal y como es el caso de sta investigacin a travs de un manual.
As mismo, Gonzlez y Salazar (2012), realizaron un trabajo de investigacin
que llev por ttulo Manual de Procedimientos de Control Interno para los procesos
de recaudacin de las oficinas comerciales de la Corporacin Elctrica Nacional,
CORPOELEC, Subregin Cojedes. Al ser la investigacin de tipo descriptiva, se
puso de manifiesto la importancia de comparar los puntos de vista de varios autores
con el propsito de aclarar dudas y establecer el modelo ms acorde para cubrir las
necesidades que requiere la organizacin; as mismo, esta investigacin se enmarc
en un diseo documental con proyeccin factible, por lo que permiti recuperar,
analizar comparar e interpretar los puntos de vista de los autores consultados, con el
fin de abordar y poder dar solucin a la problemtica planteada.
Una vez recopilada la informacin relativa a los procedimientos de control
interno en los procesos de recaudacin de las oficinas comerciales de la empresa y

30

diagnosticada la situacin en estudio, los autores llegaron a la conclusin que los

encargados de los procesos de recaudacin presentan diferencias en cuanto al
conocimiento de las normas y procedimientos del control interno existentes dentro de
la organizacin. Los manuales y procedimientos no son revisados constantemente por
los usuarios, trayendo esto como consecuencia descontrol sobre las actividades que se
ejecutan.
Por lo antes expuesto, se determina la necesidad de Disear un Manual de
Procedimientos de Control Interno, que aporte beneficios tanto para la empresa como
para el personal encargado de las operaciones de cobranzas, dado que les facilitara el
entrenamiento y la capacitacin del personal, tomando en cuenta que estos
representan un pilar fundamental para la empresa, estableciendo medidas de control y
autocontrol de la misma.
Este trabajo servir de ayuda para lograr una mejor comprensin acerca del
significado de los manuales de procedimientos y su importancia dentro de cualquier
organizacin. As mismo, aportar algunas orientaciones que deben tomarse en cuenta
al momento de elaborar dichos manuales, ofreciendo de igual forma un buen material
acerca de las bases tericas referentes al control interno, sirviendo de mucha ayuda
para desenvolver de mejor forma esta investigacin.
Finalmente, Cheein y Roldan (2014), realizaron una investigacin denominada
Propuesta para la Elaboracin de un Manual de Normas y Procedimientos de
Control Interno de la Direccin de Hacienda Municipal de la Alcalda del municipio
San Carlos del estado Cojedes. El tipo de investigacin se concibi como proyecto
factible, bajo la modalidad de campo, de tipo descriptivo, apoyada en investigacin
documental. Dentro de las tcnicas de recoleccin de datos se emple la encuesta, a
travs de un instrumento (cuestionario), compuesto por 23 tems; el mismo fue
validado a travs del juicio de expertos, determinada la confiabilidad por medio del
Alfa de Cronbach, arrojando un = 0,90, lo que permiti realizar una prueba piloto.
La tcnica aplicada para

interpretar los datos fue a travs de la estadstica

descriptiva: frecuencia, porcentaje y media.

31

En este sentido, presentaron como conclusiones de su trabajo, que el Manual de

Normas y Procedimientos de Control Interno es un instrumento de control previo de
los distintos entes que conforman la Administracin Pblica, ofreciendo en sntesis
una serie de elementos necesarios para lograr una eficaz y transparente gestin
Pblica en la bsqueda de la satisfaccin continua y amplia de las necesidades de la
poblacin. El personal que labora en la Administracin Pblica posee un documento
administrativo

gua

para

sus

actividades

diarias,

donde

se

especifiquen

responsabilidades, reglas y lneas de actuacin, que logra disminuir desviaciones y/o

errores en la jornada laboral, adems de optimizar los sistemas administrativos.
La Direccin de Hacienda Municipal y las coordinaciones a su mando en la
Alcalda del municipio San Carlos, es la encargada de la administracin de los
Recursos Materiales Financieros y Tecnolgicos por lo que este instrumento
proporciona una gua de verificacin integral de las operaciones de ese importante
unidad administrativa ajustada a la normativa legal vigente sobre el control de la
Administracin Pblica. La institucin, con la incorporacin de este elemento del
control fiscal, ajusta a la normativa vigente a la direccin de la Hacienda Municipal,
proporcionando los aspectos fundamentales sobre el logro de premisas de la
Administracin Financiera del Sector Pblico, que deben regir en cualquier
institucin gubernamental en justicia para los ciudadanos.
Al igual que el anterior, esta investigacin se basa en la propuesta de un manual
para el control interno, aportando a este trabajo una visin acerca de la manera en que
estos manuales ayudan a la organizacin al logro de sus objetivos estratgicos, y de la
misma manera, se encontraron en l, gran contenido sobre los basamentos tericos
del control interno, facilitando un mejor entendimiento al respecto.

2.2. Bases Tericas

Para lograr una mejor comprensin acerca del tema que se desea desarrollar, es
necesario extraer teoras, argumentos, referencias, entre otros, los cuales sirvan de
sustento para el desenvolvimiento de la investigacin. Es as como Arias (2006),

32

define base tericas de la siguiente forma: aquellas que implican un desarrollo

amplio de los conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o enfoque
adoptado, para sustentar o explicar el problema planteado (p. 107).
Estas teoras que guardan relacin directa con el tema en estudio, se reflejan a
continuacin:

2.2.1. Manual
Con el propsito de ampliar y dar claridad a la definicin, se citan algunos
conceptos de diferentes autores.
Fernndez (2009), lo define como "un documento que contiene, en forma
ordenada y sistemtica, informacin y/o instrucciones sobre historia, organizacin,
poltica y procedimientos de una empresa, que se consideran necesarios para la menor
ejecucin del trabajo" (p. 72).
Por su parte, Catacora (2009), lo conceptualiza como "una expresin formal
de todas las informaciones e instrucciones necesarias para operar en un determinado
sector; es una gua que permite encaminar en la direccin adecuada los esfuerzos del
personal operativo" (p. 101).
Tomando como base las definiciones anteriores, podra expresarse que un
manual es un documento elaborado sistemticamente en el cual se indican las
actividades, a ser cumplidas por los miembros de un organismo y la forma en que las
mismas debern ser realizadas, ya sea conjunta o separadamente.

a) Objetivos de los Manuales

Considerando que los manuales administrativos son un medio de comunicacin
de las polticas, decisiones y estrategias de los niveles directivos para los niveles
operativos, y dependiendo del grado de especializacin del manual, segn Catacora
(ibd., p. 104), sus objetivos son los siguientes:

33

Presentar una visin de conjunto de la organizacin (manual de organizacin).

Precisar las funciones de cada unidad administrativa (manual de organizacin).
Presentar una visin integral de cmo opera la organizacin (manual de

procedimientos).
Precisar la secuencia lgica de las actividades de cada procedimiento (manual de

procedimientos).
Precisar la responsabilidad operativa del personal en cada unidad administrativa

(Manual de procedimientos).
Precisar funciones, actividades y responsabilidades para un rea especfica (manual

por funcin especfica).

Servir como medio de integracin y orientacin al personal de nuevo ingreso

facilitando su incorporacin al organismo (manuales administrativos).

Proporcionar el mejor aprovechamiento de los recursos humanos y materiales
(manuales administrativos).

b) Tcnicas de Elaboracin de los Manuales

Fernndez (ob. cit.), plantea que existen tres tcnicas para la elaboracin de los
manuales, los cuales son descritos a continuacin:
-

Verificar los puntos o asuntos que sern abordados. En este punto, se especifica en si

los asuntos o puntos de mayor relevancia que debe contar el manual.

Detallar cada uno de los asuntos. En esta parte, permite recopilar los datos sobre los
asuntos que se va a tratar mediante el hecho de observar cmo se realiza el trabajo

aclarando la forma en que el servicio es realizado.

Elaborar una norma de servicio que deber ser incluida en el manual. Esta ltima
tcnica deber explicar el por qu, el cmo, quin lo hace, para qu; deber ser
redactado en forma clara y sencilla.

c) Tipos de Manuales
Considera Cepeda (2007), que los tipos de manuales ms caractersticos, son
los siguientes:

34

a. Manual de Organizacin. Describe la organizacin formal, mencionando, para cada

puesto de trabajo, los objetivos del mismo, funciones, autoridad y responsabilidad.
b. Manual de Polticas. Contiene los principios bsicos que regirn el accionar de los
ejecutivos en la toma de decisiones
c. Manual de procedimientos y normas. Describe en detalle, las operaciones que
integran los procedimientos y las normas a cumplir por los miembros de la
organizacin, compatibles con dichos procedimientos administrativos en el orden
secuencial de su ejecucin
d. Manual del especialista. Contiene normas o indicaciones referidas exclusivamente a
determinado tipo de actividades u oficios. Se busca con este manual orientar y
uniformar la actuacin de los empleados que cumplen iguales funciones.
e. Manual del empleado. Contiene aquella informacin que resulta de inters para los
empleados que se incorporan a una empresa sobre temas que hacen a su relacin con
la misma, y que se les entrega en el momento de la incorporacin.
f. Manual de propsito mltiple. Reemplaza total o parcialmente a los mencionados
anteriormente, en aquellos casos en los que la dimensin de la empresa o el volumen
de actividades no justifique su confeccin y mantenimiento.

d) Ventajas de los Manuales

Segn Cepeda (ibdem), entre las principales ventajas de los manuales se
encuentran las siguientes:
-

Son un compendio de la totalidad de funciones y procedimientos que se desarrolla en

una organizacin, elementos stos que por otro lado sera difcil reunir.
La gestin administrativa y la toma de decisiones no quedan supeditadas a

improvisaciones o criterios personales del funcionario actuante en cada momento.

Clarifican la accin a seguir o la responsabilidad a asumir en aquellas situaciones en
las que pueden surgir dudas respecto a qu reas debe actuar o a que nivel alcanza la

decisin o ejecucin.
Mantienen la homogeneidad en cuanto a la ejecucin de la gestin administrativa y

evitan La formulacin de la excusa del desconocimiento de las normas vigentes.

Sirven para ayudar a que la organizacin se aproxime al cumplimiento de las
condiciones que configuran un sistema.

35

Son un elemento cuyo contenido se ha ido enriqueciendo con el transcurso del

tiempo.
Facilitan el control por parte de los supervisores de las tareas delegadas al existir.

e) Limitaciones al no utilizar Manuales

Becerra (2003), considera entre las limitaciones ms importantes, las siguientes:
-

Existe un costo en su redaccin y confeccin que, indudablemente, debe afrontarse.

Exigen una permanente actualizacin, dado que la prdida de vigencia de su

contenido acarrea su total inutilidad.

No incorporan los elementos propios de la organizacin informal, la que
evidentemente existe pero no es reconocida en los manuales.

f) Estructura de un Manual
El autor citado anteriormente, plantea que la estructura de un manual
comprende tres partes primordiales que son:
i. Encabezamiento
Este debe tener la siguiente informacin:
-

Nombre de la empresa u organizacin.

Departamento, seccin o dependencia en las cuales se llevan a cabo los
procedimientos descritos. Ttulo bastante bueno, pero que de idea clara y precisa de

su contenido.
ndice o tabla de contenido de un criterio de relacin de los elementos que contiene el
manual.

ii. El Cuerpo del Manual

Este debe contener la siguiente informacin:

36

- Descripcin de cada uno de los trminos o actividades que conforman el

procedimiento, con indicaciones de cmo y cundo desarrollar las actividades.

iii. Glosario de Trminos

Al final del manual, se deben incluir los siguientes datos:
-

Anexos o apndices como complementos explicativos de aquellos aspectos del

manual que lo ameriten.

Fecha de emisin del procedimiento para determinar su vigencia.
Nombre de la entidad responsable de la elaboracin del manual y su contenido.

g) Beneficios de los Manuales

-

Flujo de informacin administrativa.

Gua de trabajo a ejecutar.
Coordinacin de actividades.
Uniformidad en la interpretacin y aplicacin de normas.
Revisin constante y mejoramiento de las normas, procedimientos y controles.
Simplifica el trabajo como anlisis de tiempo.

2.2.2. Procedimientos
Segn Melinkoff (1990), "los procedimientos consisten en describir
detalladamente cada una de las actividades a seguir en un proceso laboral, por medio
del cual se garantiza la disminucin de errores" (p. 28). Se definen que son planes en
cuanto establecen un mtodo habitual de manejar actividades futuras. Son verdaderos
guas de accin ms bien que de pensamiento, que detallan la forma exacta bajo la
cual ciertas actividades deben cumplirse.

a) Objetivos de los Procedimientos

37

Gmez (1993), seala que "el principal objetivo del procedimiento es el de

obtener la mejor forma de llevar a cabo una actividad, considerando los factores del
tiempo, esfuerzo y dinero" (p. 61).

b) Importancia de los Procedimientos

El hecho importante es que los procedimientos existen a todo lo largo de una
organizacin, aunque, como sera de esperar, se vuelven cada vez ms rigurosos en
los niveles bajos, ms que todo por la necesidad de un control riguroso para detallar
la accin, de los trabajos rutinarios llega a tener una mayor eficiencia cuando se
ordenan de un solo modo. Segn Biegler (1980), "los procedimientos representan
para la empresa, la forma ordenada de proceder a realizar los trabajos administrativos
para su mejor funcin en cuanto a las actividades dentro de la organizacin" (p. 54).
c) Caractersticas de los Procedimientos
Melinkoff (ob. cit.), describe las siguientes caractersticas de procedimientos:
-

No son de aplicacin general, sino que su aplicacin va a depender de cada situacin

en particular.
Son de gran aplicacin en los trabajos que se repiten, de manera que facilita la

aplicacin continua y sistemtica.

Son flexibles y elsticos, pueden adaptarse a las exigencias de nuevas situaciones.
Desde otro punto de vista, Gomes (1997), se enfoca en las siguientes
caractersticas de los procedimientos

Por no ser un sistema; ya que un conjunto de procedimientos tendientes a un mismo

fin se conoce como un sistema.

Por no ser un mtodo individual de trabajo. El mtodo se refiere especficamente a

como un empleado ejecuta una determinada actividad en su trabajo.

Por no ser una actividad especfica. Una actividad especfica es la que realiza un
empleado como parte de su trabajo en su puesto (p. 53).

38

d) Beneficios de los Procedimientos

Para Melinkoff (ob. cit.), conceptualiza que: "el aumento del rendimiento
laboral, permite adaptar las mejores soluciones para los problemas y contribuye a
llevar una buena coordinacin y orden en las actividades de la organizacin" (p. 30).
e) Estructura de los Procedimientos
Los procedimientos se estructuran de la siguiente manera:
i) Identificacin. Este ttulo contiene la siguiente informacin:
-

Logotipo de la organizacin.
Denominacin y extensin (general o especfico) de corresponder a una unidad en

particular debe anotarse el nombre de la misma.

Lugar y fecha de elaboracin.
Numero de revisin.
Unidades responsables de su revisin y/o autorizacin
ndice o contenido
Relacin de los captulos que forman parte del documento.

Introduccin. Exposicin sobre el documento, su contenido, objeto, rea de

aplicacin e importancia de su revisin y actualizacin.

Objetivos de los procedimientos. Explicacin del propsito que se pretende cumplir

con los procedimientos.

reas de aplicacin o alcance de los procedimientos.
Responsables. Unidades administrativas y/o puesto que intervienen en los

procedimientos en cualquiera de sus fases.

Polticas o normas de operacin. En esta seccin, se incluyen los criterios o
lineamientos generales de accin que se determinan para facilitar la cobertura de
responsabilidades que participan en los procedimientos.

f) Procedimientos Administrativos

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Mnich y Martnez (1979), consideran que los procedimientos administrativos

"permiten establecer la secuencia para efectuar las actividades rutinarias y
especficas" (p. 99). Desde otra perspectiva, Terry y Franklin (1993), definen que los
procedimientos administrativos son "una serie de tareas relacionadas que forman la
secuencia establecida en ejecutar el trabajo que va a desempear" (p. 32).
Ante lo relacionado en las citas del prrafo anterior, se puede conceptualizar el
procedimiento administrativo como un instrumento administrativo que apoya la
realizacin del quehacer cotidiano en donde ellos consignan, en forma metdica las
operaciones de las funciones.
La importancia de los procedimientos administrativos estriba en que los
mismos:
- Establecer el orden lgico que deben seguir las actividades.
- Promueven la eficiencia y la optimizacin.
- Fijar la manera como deben ejecutarse las actividades, quin debe ejecutarlas
y cundo.

g) Beneficios de los Procedimientos

Segn Pino (1998), describe los siguientes beneficios que consisten en:
-

Aumento del rendimiento laboral.

Permite adaptar las mejores soluciones a los problemas.
Contribuye a llevar una buena coordinacin y orden en las actividades de la
organizacin.

2.2.3. Manuales de Procedimientos

Gmez (ob. cit.), define que:
Son documentos que registran y trasmiten, sin distorsiones, la informacin
bsica referente al funcionamiento de las unidades administrativas;

40

Adems facilitan la actuacin de los elementos humanos que colaboran en

la obtencin de los objetivos y el desarrollo de las funciones (p.125).
a) Objetivos de los Manuales de Procedimientos
Gmez (ibdem), plantea que los manuales de procedimientos en su calidad de
instrumento administrativo, tienen como objetivo:
-

Uniformar y controlar el cumplimiento de las rutinas de trabajo y evitar su alteracin

arbitraria.
Determinar en forma ms sencilla las responsabilidades por fallas o errores.
Facilitar las labores de auditoria, la evaluacin del control interno y su vigilancia.
Aumentar la eficiencia de los empleados, indicndoles lo que deben hacer y cmo

deben hacerlo.
Ayudar en la coordinacin del trabajo y evitar duplicaciones.

2.2.4. El Sistema de Control Interno (SCI)

Desde algn tiempo, el control interno ha constituido un factor imprescindible
para llevar a cabo gestiones eficientes en cada una de las actividades desarrolladas
por las empresas; por ello, se ha formado en un elemento ptimo para la auditora,
este incluye los mtodos y medidas de coordinacin que se han de establecer en una
empresa para as obtener mayor confiabilidad en las operaciones contables, del
mismo modo, se encarga de sealar las debilidades y errores que podran estar
presentes en estos datos contables.
En base a lo anterior, Cepeda (1997) conceptualiza el Sistema de Control
Interno (SCI) como:
Un conjunto armnico, conformado por el sistema de planeacin, las
normas, los mtodos, los procedimientos utilizados para el desarrollo de
las funciones de la organizacin y los mecanismos e instrumentos de
seguimiento y evaluacin que se utilicen para realimentar su ciclo de
operaciones. (p. 15)

41

Debido a ello, para que una direccin disponga de un margen razonable de

seguridad y minimice cualquier tipo de riesgos, es necesario contar con un eficaz
sistema de control interno; este comprende un plan de organizacin el cual lleva
consigo una serie de procedimientos que asegura que los registros llevados son
fiables y que las actividades desarrolladas por la empresa cumplen las directrices
establecidas por la direccin, de esta manera, desde la gerencia hasta el ltimo
trabajador deben verse involucrados en este sistema, de este modo cada uno de ellos
estarn conscientes al momento de evaluar los incumplimientos de la puesta en
marcha, y as tomar la decisin ms oportuna.

a) Objetivos del Sistema de Control Interno (SCI)

Una vez definido lo anterior, cabe decir que para Cepeda (1997:7), el diseo, la
implantacin, el desarrollo, la revisin permanente y el fortalecimiento del Sistema de
Control Interno SCI se debe orientar de manera fundamental al logro de los siguientes
objetivos:

Proteger los recursos de la organizacin, buscando su adecuada administracin ante

riesgos potenciales y reales que los puedan afectar (control interno contable).
Garantizar la eficacia, eficiencia y economa en todas las operaciones de la
organizacin, promoviendo y facilitando la correcta ejecucin de las funciones y

actividades establecidas.
Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al

cumplimiento de los objetivos previstos (control interno administrativo).

Garantizar la correcta y oportuna evaluacin y seguimiento de la gestin de la

organizacin (control interno administrativo).

Asegurar la oportunidad, claridad, utilidad y confiabilidad de la informacin y los

registros que respaldan la gestin de la organizacin (control interno contable).

Definir y aplicar medidas para corregir y prevenir los riesgos, detectar y corregir las
desviaciones que se presentan en la organizacin y que puedan comprometer el logro
de los objetivos programados (control interno administrativo).

42

Garantizar que el SCI disponga de sus propios mecanismos de verificacin y

evaluacin, de los cuales hace

parte la auditora interna (control interno

administrativo).
Velar porque la organizacin disponga de instrumentos y mecanismos de planeacin
y para el diseo y desarrollo organizacional de acuerdo con su naturaleza, estructura,
caractersticas y funciones (control interno administrativo).
Evidentemente, para el cumplimiento de estos objetivos dentro de una entidad
el sistema de control interno debe ser estudiado y evaluado al iniciarse cualquier
auditora, con el fin de comprobar su cumplimiento, validez y suficiencia as como
para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas a las que
debern concretarse los procedimientos de auditora. Los resultados proporcionarn al
auditor la base para formular recomendaciones, para corregir desviaciones o para
introducir mejoras en los controles insuficientes.
Es as, como al cumplirse los objetivos anteriormente sealados se promueve la
eficiencia dentro de la organizacin, se asegura la efectividad, y de la misma manera
se previene que se incumplan con las normas y los principios contables de general
aceptacin.

b) Componentes de la estructura de Control Interno

La importancia de tener un buen sistema de control interno en las
organizaciones, se ha incrementado en los ltimos aos, esto debido a lo prctico que
resulta medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos; su
estructura viene conformada por una serie de normas, polticas y procedimientos
establecidas y mantenidas por la gerencia. Es bueno hacer notar, que la empresa que
aplique controles internos en cada una de las operaciones, y ms an, cumpla con los
componentes del mismo, conducir a conocer la situacin real de la misma, evitando
tambin cualquier tipo de riesgos que afecte su desenvolvimiento.
El control interno vara significativamente entre una organizacin y otra,
dependiendo de factores como su tamao, como la naturaleza de sus operaciones y

43

los objetivos. Sin embargo, para un control interno satisfactorio en casi cualquier
organizacin de gran tamao, algunas caractersticas son esenciales. El control
interno de una organizacin incluye cinco componentes los cuales son el ambiente de
control, evaluacin de los riesgos, sistema de informacin contable y de
comunicacin, actividades de control y monitoreo, estos se explicaran a continuacin:
Whittington (2000), expresa que el ambiente de control:
Fija el tono de una organizacin al influir en la concientizacin de personal
de control. Este puede considerarse como la base de los dems
componentes de control interno. Los factores del ambiente del control
influyen integridad y valores ticos; compromiso de ser competentes; junta
directiva o comit de auditora; filosofa y estilo operacin al de la
gerencia; estructura organizacional; asignacin de autoridad y
responsabilidad, y polticas y prcticas de los recursos humanos. (p. 173)
Esto indica, que los factores de este entorno de control incluyen la capacidad de
los empleados de la entidad, es decir, la manera de actuar dentro de la organizacin,
cumpliendo siempre son las normas ticas que sta le ha impartido, se incluye la
manera en que la gerencia asigna la ejecucin de las actividades y la manera en que
se han ejecutado empleados y por ltimo la atencin y orientacin que proporciona el
consejo de administracin. Por ello, el entorno de control marca la pauta del
funcionamiento de una organizacin e influye en la concientizacin de sus empleados
respecto al control.
Como segundo componente importante del control interno encontramos la
evaluacin del riesgo, Whittington (ibdem),

opina que: los auditores estn

preocupados por los riesgos asociados con el objetivo de una presentacin financiera
confiable, es decir, las amenazas a una presentacin de estados financieros en
concordancia con los Principios de contabilidad generalmente aceptados (p. 177).
Este componente seala la atencin que se le debe prestar a aquellos aspectos
que estn teniendo cambio en la organizacin as como el anlisis de los riesgos
relevantes y la identificacin de las causas, es decir, toda organizacin debe conocer
los riesgos a los que enfrenta, estableciendo mecanismos para identificarlos,

44

analizarlos y tratarlos; las condiciones econmicas, industriales, legislativas y

operativas cambian continuamente, por ello, es necesario afrontar los riesgos
asociados con el cambio. Cada empresa se enfrenta a diversos riesgos externos e
internos y una condicin previa a su evolucin es la identificacin de los objetivos a
los distintos niveles vinculados entre s e internamente coherentes.
Otros de los componentes del Control Interno, es el Sistema de informacin
contable y de comunicacin, donde para ayudar a la gerencia a cumplir los objetivos
propuestos por la organizacin necesita informacin en todos sus niveles, Whittington
(ob. cit.) establece que: un sistema de informacin contable consiste en los
mtodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir e informar las
transacciones de una entidad y dar cuenta de los activos, pasivos y patrimonios
relacionados (p. 177).
Precisado esto, este componente permite que el personal capte e intercambie la
informacin requerida para ampliar, gestionar y controlar sus actividades, tiene por
objeto que los empleados comprendan cul es su papel en el sistema de control
interno y en qu manera las actividades individuales estn relacionadas con el trabajo
de los dems.
Seguidamente, se encuentra como otro componente a las actividades de control,
las cuales ayudan a asegurar que las reglas establecidas por la gerencia se lleven a
cabo, esta definicin viene dada por Whittington (ibdem) como:
Son polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directrices
de la gerencia que se llevan a cabo. Estas polticas y procedimientos
promueven acciones relacionadas con los riesgos que enfrenta la
organizacin. Aunque en una organizacin de realicen muchos tipos de
actividades de control, solamente los siguientes son generalmente
pertinentes en una auditora de los estados financieros de la organizacin:
revisiones de desempeo, procesamiento de la informacin, controles
fsicos y separacin de funciones. (p. 178)
En este aspecto, se deber asegurar de que se incluyan controles preventivos, de
deteccin y correctivos, de manera de responder a los riesgos identificados, estas
polticas y procedimientos ayudan a que se lleven a cabo las instrucciones de la

45

direccin, ayuda a que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos
relacionados con la consecucin de objetivos.
El ltimo componente del control interno, es un proceso que evala la calidad
del control interno en el tiempo, este es denominado Monitoreo, el autor Whittington
(ob. cit.) seala que:
Es importante monitorear el control interno para determinar si ste est
operando en la forma esperada y si es necesario hacer modificaciones.
Puede lograrse el monitoreo realizando actividades permanentes o
mediante evaluaciones separadas. Las actividades de monitoreo
permanente incluyen actividades de supervisin y gerencias realizadas en
forma regular, como el monitoreo continuo de quejas de clientes o la
revisin de la racionalidad de los informes de gerencia. Las evaluaciones
separadas son actividades de monitoreo que se realizan en forma no
rutinaria, como las auditoras peridicas efectuadas por los auditores
internos. (p. 180)
Debido a esto, el auditor deber tomar en cuenta que su alcance y frecuencia
depende de que los riesgos sean controlados y el nivel de confiabilidad de la
administracin con respecto al proceso de control, por ende, para que un sistema
reaccione gilmente de acuerdo con las circunstancias, deber ser supervisado; este
proceso de monitoreo evidencia que se mantiene el adecuado funcionamiento del
sistema a lo largo del tiempo.
Una vez explicados estos componentes es de hacer notar la gran importancia
que radica el entendimiento de estos por parte de los auditores internos, donde cada
uno desempea un papel importante dentro de la organizacin detectando posibles
fallas que impidan la buena marcha de la evaluacin preliminar que se efecta en
todo proceso de Auditora Interna.

2.2.5. La Auditora Interna

La auditora interna se refleja en un proceso sistemtico la cual es practicada
como instrumento de la propia administracin encargada de la valoracin

46

independiente de sus actividades, esta prctica se realiza de conformidad con las

normas y dems procedimientos establecidos, de manera de obtener y hacer una
completa evaluacin objetiva de las evidencias sobre determinados testimonios
contenidos en los actos de carcter tcnico, econmico, administrativo y jurdico, con
la finalidad de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las
disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos.
Este trmino es definido por Rondn (1993) como a continuacin se presenta:
la auditora interna la conforman una serie de tcnicas, preconcebidas y
sistemticas, para registrar y evaluar el grado de exactitud con que se contabilizan y
se controlan las operaciones que se realizan en una empresa u organizacin
cualquiera (p. 9).
Por consiguiente, la Auditora Interna debe funcionar de manera tal, que aporte
mejoras en las operaciones de la organizacin que est evaluando, as como contribuir
al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y direccin, aplicando los procedimientos necesarios para obtener respuestas
suficientes a todo lo que se le ha presentado.

a) Caractersticas de la Auditora Interna

La auditora interna alcanza el ms alto nivel de la direccin de una entidad y
tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe tener
autoridad sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman
parte de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse con las
operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre
los mismos, de manera que la gerencia tome las medidas necesarias para su mejor
funcionamiento, es decir, slo interviene en las operaciones y decisiones propias de
su oficina, y no en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus
servicios, su funcin es completamente asesora.
Para Cepeda (1997:58), esta comprende las siguientes caractersticas:

47

Es una funcin inscrita en la estructura de la organizacin.

Analiza la veracidad de la informacin que se reporta a la gerencia.
Informa sobre el cumplimiento y mantenimiento de la eficacia, la eficiencia y
economa en los sistemas y procedimientos dentro de la organizacin.

b) Ventajas de la auditora interna

La auditora Interna detalla y evala la informacin de un sistema perteneciente
a una unidad econmica, este es realizado por un profesional con relaciones laborales
con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y
formular sugerencias para su mejoramiento, este examen crtico y adems sistemtico
ofrece ciertas ventajas a la organizacin, apoyando de esta manera a corregir ciertos
errores o deficiencias, encontradas durante la evaluacin de sus respectivas
operaciones.
Entre las ventajas existentes al aplicar auditoras internas segn el autor Gmez
(2003: s/p), las ms relevantes son:

Ser una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma relativamente

independiente los sistemas de organizacin y de administracin.

Facilitar una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa, que
generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos

afectados.
Poner a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las operaciones de
la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de los datos contables y

financieros.
Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrtica que

generalmente se desarrollan en las grandes empresas.

Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.
Precisado lo anterior, no podemos olvidar que la autoridad interna es una
funcin de staff, el auditor interno no ejerce autoridad directa sobre otras personas de
la organizacin y debe tener libertades para revisar y evaluar mtodos, planes y
procedimientos. Esta es responsable ante cualquier individuo en la organizacin de

48

asegurar la consideracin y actuacin adecuada atendiendo a las conclusiones o

recomendaciones presentadas.

2.3. Bases Legales

En Venezuela, se encuentran presentes una serie de leyes y normas que rigen el
trabajo del auditor interno, haciendo referencia a todos los procedimientos que deben
seguir durante la ejecucin de su trabajo de auditora y las obligaciones que recaen
sobre ellos. As, puede decirse que existe una normativa y regulacin por parte de las
leyes venezolanas que obliga a las entidades pblicas a cumplir con ciertos preceptos,
siendo una de estas:

Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico

Esta normativa venezolana, es con el fin de que las empresas posean un control
bsico sobre las actividades que realizan y promover la eficiencia de sus operaciones,
establece la obligacin de poseer un sistema de control interno dentro de las mismas y
la presencia de ciertos elementos importantes, de modo que abarque los aspectos
econmicos, financieros, patrimoniales, entre otros, para as llevar un mejor control
sobre los mismos, aplicando lo que su artculo 134 establece:
Artculo 134. Corresponde a la mxima autoridad de cada organismo o
entidad la responsabilidad de establecer y mantener un sistema de control
interno adecuado a la naturaleza, estructura y fines de la organizacin.
Dicho sistema incluir los elementos de control previo y posterior
incorporados en el plan de organizacin y en las normas y manuales de
procedimientos de cada ente u rgano, as como la auditora interna.

49

Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema

Nacional de Control Fiscal (2001)
Esta Ley en su Captulo III, referente al Control Interno, establece la manera en
que cada autoridad de una organizacin implantar su sistema de control interno,
llevando consigo las bases elementales dentro de cualquier organizacin, utilizando
las herramientas indispensables para la buena marcha de la entidad con la buena
utilizacin de estos instrumentos que son de gran importancia y que a continuacin el
presente artculo hace mencin a ellos.
En su artculo 37 seala que:
Artculo 37.- Cada entidad del sector pblico elaborar, en el marco de las
normas bsicas dictadas por la Contralora General de la Repblica, las
normas, manuales de procedimientos, indicadores de gestin, ndices de
rendimiento y dems instrumentos o mtodos especficos para el
funcionamiento del sistema de control interno.
De acuerdo a los artculos citados anteriormente, cabe decir, que estos guardan
gran similitud, en ambos se detalla que todo organismo pblico debe poseer dentro de
su sistema de control interno instrumentos como los manuales de normas y
procedimientos, de manera que le den un adecuado funcionamiento a las operaciones
que realizan, cumpliendo as con los lineamientos emanados por la Contralora, no
existiendo en este sentido deficiencias dentro de la institucin, aplicando adecuados
controles que incluyan todos elementos a que hacen referencias estos artculos,
incluyendo tambin la aplicacin de auditoras internas para verificar la eficacia de
los herramientas implementadas.

2.4. Definicin de Trminos Bsicos

Administrativo (va): Relativo a la administracin resolucin administrativa
persona que tiene por oficio administrar.

50

Despacho: Accin de despachar, lugar donde se despachan mercancas.

Entrada: Accin de entrar, sitio por donde se entra: la entrada a un
almacenamiento.
Importacin: Introduccin de bienes y servicios extranjero, o conjunto de
cosas importadas.
Materiales: Son bienes o activos que se adquieren para remplazar la escasez
de las mercancas.
Recepcin: Recibir o entregar el material o cosa que sea de til acceso para la
empresa en este caso el departamento de almacn
Registro: Formato donde se describen los pasos para llevar a cabo una
actividad administrativa y facilitar la operatividad de la misma.
Reporte: son documentos que sirven de soporte para sustentar la actividad
que ha sido realizada.
Salida: posibilidad de venta de mercancas. Despacho por medio de transporte
las mercancas fuera de lugar donde se encontraban.

51

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
El marco metodolgico est referido al conjunto de procedimientos lgicos y
operacionales que se llevan a cabo para darle desarrollo a la investigacin (su
proceso). En otros trminos, su fin es reflejar las diversas tcnicas e instrumentos que
fueron utilizados as como el tipo y diseo de la investigacin, todo esto reflejado
mediante un lenguaje claro y adems preciso. Sabino (2002), afirma que:
La metodologa son los pasos y procedimientos que se han seguido en
una indagacin determinada, para designar modelos concretos de trabajo
que se aplican en una disciplina o especialidad y tambin para hacer
referencia al conjunto de procedimientos y recomendaciones que se
transmiten al estudiante como parte de la docencia en estudios superiores.
(p. 27)
En esta condicin, se basa en las estrategias y habilidades aplicadas por el
investigador para cumplir con los objetivos, es decir, explica la secuencia del trabajo
de investigacin a travs de tales procedimientos.

3.1. Diseo de Investigacin

La presente investigacin, se enmarca dentro de la modalidad de proyecto
factible, la cual, segn Arias (2006), ...se trata de una propuesta de accin para
resolver un problema prctico o satisfacer una necesidad (p. 134). La misma se
apoyar de acuerdo al objetivo planteado, en una investigacin de campo, de tipo no

52

experimental longitudinal, ya que no habr la manipulacin de las variables, es decir,

el investigador no intervendr en ello; se tratar, siguiendo lo propuesto por el autor

53

mencionado anteriormente, de observar variables y relaciones entre stas y su

contexto natural, ya que se realizarn observaciones en un nico momento en el
tiempo.
De acuerdo al nivel de profundidad, ser descriptivo. Plantea Mndez (2001),
que la investigacin descriptiva ...busca especificar las propiedades importantes de
personas, grupos, comunidades o cualquier fenmeno que sea sometido a anlisis (p.
110). Cabe destacar, que la utilizacin de este tipo de estudio, permitir ubicar,
obtener y evaluar la informacin, para identificar los aspectos generales, diagnosticar
el sistema de control interno aplicado y describir los procedimientos de auditora
interna llevados a cabo por la Unidad de Tributos Internos del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), Regin Central, de la
ciudad de San Carlos, estado Cojedes.

3.2. Poblacin
La poblacin es definida por Hernndez, Fernndez y Baptista (ibdem), como
el conjunto de todos los casos que concuerdan con determinadas especificaciones.
(p. 238). Estos representan el conjunto de caractersticas que determinan que una
unidad pertenezca o no a una poblacin, mientras una poblacin representa un
subconjunto del universo, pues, segn Mndez (ob. cit.), constituyen un conjunto
de elementos, seres o eventos concordantes entre s, en cuanto a una serie de
caractersticas, de los cuales se desea obtener informacin (p. 154).
La poblacin de la presente investigacin, estar conformada por la cantidad de
personas, nueve (09), que en este caso laboran en la Unidad de Tributos Internos del
SENIAT, Oficina San Carlos, adscrita a la Regin Central.

54

3.3. Muestra
Por su parte, Mndez (ob. cit.), plantea que la muestra ...es un subconjunto
representativo y finito que se extrae de la poblacin accesible (p. 83). As mismo,
Hernndez, Fernndez y Baptista (ob. cit.), expresan que "...si la poblacin es menor
a cincuenta (50) individuos, la poblacin es igual a la muestra" (p. 69). Tomando en
cuenta lo anterior, la muestra de estudio sern nueve (09) personas que laboran en la
Unidad de Tributos Internos del SENIAT, Oficina San Carlos, adscrita a la Regin
Central.

3.4. Tcnicas e Instrumentos para la Recoleccin de Datos

Segn Arias (ob. cit.), ...es el mtodo de comn uso con que el investigador se
dirige a fuentes primarias de informacin de manera directa todo el ambiente y los
procesos concernientes al problema (p. 25). En esta investigacin, el levantamiento
y la recopilacin de la informacin se llevarn a cabo mediante las tcnicas de la
observacin directa y la encuesta. Como instrumento, se utilizar un cuestionario
cuya modalidad ser del tipo escala de Lickert, con cinco alternativas de respuesta
(siempre, casi siempre, algunas veces, casi nunca, nunca), constituido por quince (15)
preguntas.
En cuanto a la observacin directa, segn Arias (ibdem), indica que esta
consiste ...en visualizar o captar mediante la vista, en forma sistemtica, cualquier
hecho, fenmeno o situacin que se produzca en la naturaleza o en la sociedad, en
funcin de unos objetivos de investigacin preestablecidos (p. 67). Por otra parte, en
cuanto a la tcnica de la encuesta, el autor manifiesta que la misma, ...es una tcnica
que pretende obtener informacin que suministra un grupo o muestra de sujetos
acerca de s mismos, o en relacin con un tema particular (p. 72).

55

3.5. Tcnicas de Anlisis de los Datos

El procesamiento de datos estar compuesto por las operaciones de
clasificacin, registro y codificacin, procesamiento estadstico y anlisis de los
resultados. La informacin se analizar empleando componentes principales
categricos con el fin de construir una medida global a partir de los indicadores,
reduciendo el nmero de variables y componentes que involucran los cinco (5)
objetivos de la investigacin. Las principales relaciones consistirn en organizar y
tabular los indicadores del cuestionario, ordenar la informacin y analizar la
frecuencia relativa porcentual para determinar la frecuencia con que se presenta un
indicador; los resultados sern llevados a cuadros de frecuencia y grficos de barras.

3.6. Validez y Confiabilidad

Sabino (2000), dice que la validez se refiere al grado en que el instrumento
realmente mide la variable que pretende medir (p. 65). Para determinar la validez del
instrumento se utilizar como criterio de validacin, el Juicio de Expertos. En este
aspecto, se consultar a personas de experiencia en investigacin, que revisarn los
tems de la entrevista a los efectos de establecer la pertinencia entre las dimensiones e
indicadores de las variables, la redaccin y coherencia, para lo cual se tomar en
cuenta: (a) claridad; (b) congruencia, y; (c) pertinencia.
Una vez evaluado el cuestionario, se realizarn los ajustes necesarios y se
proceder a aplicarlo a una muestra de seis (6) trabajadores no pertenecientes a la
muestra en estudio (prueba piloto), para determinar la confiabilidad. Considera
Sabino (ob. cit.), que la confiabilidad de contenido de un instrumento de medicin se
refiere ...al grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende
medir (p. 246).

56

3.7. Procedimientos
De acuerdo con Mndez (ob. cit.), ...para llevar a cabo el proyecto factible, las
fases o etapas son: diagnstico, factibilidad y diseo de la propuesta (p. 18). En este
orden de ideas, las fases para el desarrollo de esta investigacin, sern las siguientes:

Fase I. Diagnstico. El diagnstico se realizar a travs de un diseo de campo; se

aplicar un cuestionario tipo escala Lickert, con el propsito de identificar los
aspectos generales, diagnosticar el sistema de control interno aplicado y describir los
procedimientos de auditora interna llevados a cabo por la Unidad de Tributos
Internos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT), Regin Central, de la ciudad de San Carlos, estado Cojedes.

Fase II. Factibilidad del Programa. Indicar la posibilidad de desarrollar el proyecto,

tomando en consideracin la necesidad detectada en la Unidad de Tributos Internos
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
Regin Central, de la ciudad de San Carlos, estado Cojedes. Se analizar a travs de
las siguientes vertientes: (a) factibilidad legal: se desarrollar mediante la revisin
bibliogrfica de normativas e instrumentos legales vigentes en la Repblica
Bolivariana de Venezuela; (b) factibilidad tcnica: surgir de la posibilidad que tienen
los trabajadores de la Unidad de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), Regin Central, de la ciudad de San
Carlos, estado Cojedes, dispuestos a orientar y participar en el proyecto, y; (c)
factibilidad econmica: los recursos necesarios para la ejecucin del proyecto, se
tomarn como parte de los medios propios de la autora del presente trabajo.

Fase III: Diseo de una propuesta de estrategias para el mejoramiento del Manual de
Normas y Procedimientos de Auditora Interna de la Unidad de Tributos Internos del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT),
Regin Central, de la ciudad de San Carlos, estado Cojedes.

57

3.8. Cronograma de Actividades

Cuadro 1.
Cronograma de Actividades
No
.
1
2

3
4

7
8
9

10

Actividad
1

Tramitacin
formal de la
investigacin.
Recopilacin de
la informacin
terica y
bibliogrfica.
Definicin de los
lineamientos
metodolgicos.
Obtencin del
listado
poblacional y
seleccin de la
muestra de
estudio.
Diseo de
instrumentos.
Validacin y
estimacin de la
Confiabilidad.
Aplicacin de los
instrumentos a la
muestra en
estudio.
Codificacin y
tabulacin de los
datos.
Anlisis de los
datos y discusin
de los resultados.
Elaboracin de
conclusiones y
recomendaciones
.
Presentacin del
informe final de
la investigacin.

Fuente: Elaboracin propia (2015).

Duracin (Meses)
8 9 10 11 12

13

14

15

16

58

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