Decisao 10380016589200850

DF CARF MF
Fl. 1301
CSRFT1
Fl.2
-5
8
0
0
2
/
MINISTRIODAFAZENDA
CSRFT1
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
89
65
1
0.0
CMARASUPERIORDERECURSOSFISCAIS
IA
10380.016589/200850
Processon
38
0
1
S
ES
EspecialdoProcurador
Acrdon
9101002.3291Turma
Sessode
04demaiode2016
Matria
Incentivofiscalestadual.ReduesdeICMS.Subvenes.
Recurson
-C
D
RIGESADONORDESTEINDUSTRIADEEMBALAGENSLTDA.
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Recorrente
Interessado
A
R
E
D
R
C
A
F
R
A
C
O
PR
FAZENDANACIONAL
Anocalendrio:2003,2004,2005
IRPJ. BENEFCIO FISCAL. SUBVENES PARA INVESTIMENTOS:
OPERAES DE MTUO. FINANCIAMENTO DE PARTE DO ICMS
DEVIDO.REDUODOVALORDADIVIDA.CARACTERIZAO.
A concesso de incentivos implantao de indstrias consideradas de
fundamental interesse para o desenvolvimento do Estado do Cear, dentre
eles a realizao de operaes de mtuo em condies favorecidas,
notadamente quando presentes: i) a inteno da Pessoa Jurdica de Direito
Pblico em transferir capital para a iniciativa privada e ii) aumento do
estoquedecapitalnapessoajurdicasubvencionada,medianteincorporao
dos recursos em seu patrimnio, configura outorga de subveno para
investimentos. As subvenes para investimentos devem ser registradas
diretamente em conta de reserva de capital, no transitando pela conta de
resultados.
ASSUNTO:CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL
TRIBUTAOREFLEXA.
Adecisorelativaaoautodeinfraomatrizdeveserigualmenteaplicadano
julgamentodoautodeinfraodecorrenteoureflexo,umavezqueambosos
lanamentos, matriz e reflexo, esto apoiados nos mesmos elementos de
convico.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 18/05/2016 por RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/20
16 por RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/2016 por CARLOS ALBERTO FREITAS BARRET
O
Impresso em 18/05/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 1302
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
CSRFT1
Fl.3
IA
Decisodosmembros docolegiado:RecursoEspecialda FazendaNacional

conhecido por maioria de votos, vencidas as Conselheiras Nathlia Correia Pompeu e Maria
Teresa Martinez Lopez e, no mrito, dado provimento por unanimidade de votos, votaram
pelas concluses os Conselheiros Adriana Gomes Rgo, Andr Mendes Moura e Carlos
AlbertoFreitasBarreto.
(documento assinado digitalmente)
CarlosAlbertoFreitasBarretoPresidente.
RafaelVidaldeArajoRelator.
Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:MARCOSAURLIO
PEREIRA VALADO, LUS FLVIO NETO, ADRIANA GOMES REGO, HELIO
EDUARDO DE PAIVA ARAUJO (SuplenteConvocado), ANDRE MENDES DEMOURA,
RONALDO APELBAUM (Suplente Convocado), RAFAEL VIDAL DE ARAJO,
NATHALIA CORREIA POMPEU, MARIA TERESA MARTINEZ LOPEZ (Vice
Presidente),CARLOSALBERTOFREITASBARRETO(Presidente).
Relatrio
TratasederecursoespecialdedivergnciainterpostopelaFazendaNacional
em16/12/2013,comfundamentonosarts.67eseguintesdoAnexoIIdoRegimentoInternodo
Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, aprovado pela Portaria MF n 256, de
22/06/2009(RICARF/2009),emquesealegaaexistnciadedivergnciasjurisprudenciaisem
relao: 1) ao tratamento que a autoridade julgadora deve dar s ocorrncias de erro na
apuraodematriatributvele2)aoenquadramento,comosubvenoparainvestimento,dos
valoresdoincentivofiscalconcedidopeloFDI/PROVINdogovernodoEstadodoCear.
ArecorrenteinsurgiusecontraoAcrdon120200.691,pormeiodoqual
os membros da 2a Turma Ordinria da 2a Cmara da 1a Seo de Julgamento do CARF
decidiram, por unanimidade de votos, negar provimento ao recurso de ofcio e, quanto ao
recursovoluntrio,tambmporunanimidadedevotos,rejeitarapreliminardedecadnciae,no
mrito,darprovimentoaopedidoformuladopelacontribuinte.
Oacrdorecorridofoiassimementado:
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
IRPJ. INCENTIVOS. FINANCIAMENTO DE PARTE DO ICMS DEVIDO.
OPERAESDEMTUO.SUBVENOPARAINVESTIMENTO.ADISRF
N.
22/2003.
ATO
ADMINISTRATIVO
INTERPRETATIVO.
CARACTERIZAODESUBVENO.
Por expressa disposio ftica negocial e o efeito contbil, restou
caracterizada,inclusivereconhecidanosfundamentosdedecidirdovotoda

O
DF CARF MF
Fl. 1303
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
CSRFT1
Fl.4
deciso de primeira instncia, a adoo da subveno para investimento,

corretootratamentotributrioecontbiladotadopelosujeitopassivo.
ASSUNTO:NORMASDEADMINISTRAOTRIBUTRIA
IA
MULTA ISOLADA. FALTA DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO MENSAL

DEVIDO POR ESTIMATIVA. PERCENTUAL DE 50%. CAUSA
INEXISTENTE.
Uma vez mantido o tratamento correto para o incentivo fiscal
governamental, em restando configurada a subveno para investimento,
deixa de existir a causa da glosa e, consequentemente, a falta de
recolhimento do imposto mensal devido por estimativa, por pessoa jurdica
que optou pela tributao com base no lucro real anual, no ensejando a
aplicaodamultadeoficioisolada.
ASSUNTO:OUTROSTRIBUTOSOUCONTRIBUIES
CSLLEMULTAISOLADA.TRIBUTAOREFLEXA.
Tratandosedamesmamatriaftica,enohavendoaspectosespecficos
a serem apreciados, aos lanamentos decorrentes aplicase a mesma
decisodoprincipal.
AFazendaNacionalfoiintimadadoacrdoem15/05/2012eops, nodia
seguinte,embargosdedeclarao,porentenderqueforamverificadasomissoeobscuridade
entreadecisoquenegouprovimentoaorecursodeofcioeseusfundamentos.
A omisso adviria do fato de o acrdo no ter mencionado se o vcio que
inquinouolanamentodamultaisolada,pordesrespeitodocritriotemporalnaapuraodo
fatogerador,seriadenaturezaformaloumaterial.Almdisso,existiriaobscuridadeadvindado
fato de a deciso julgar improcedente em parte o lanamento da multa isolada, com
fundamentaoemvciosqueconduziriamsuaanulao.
Em07/08/2013,foiproferidoacrdoqueacolheuparcialmenteosembargos
parasanaraomissoapontada.Declarousequeovciomencionadonoacrdoanteriortem
naturezamaterial,nostermosdaementa:
ASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
OMISSO. VCIO MATERIAL. ASPECTO TEMPORAL DA MULTA
ISOLADA.
Uma vez conseqente da hiptese legal de incidncia, em relao a qual
restou descaracterizada, no incide a multa isolada, tendo seu aspecto
temporal interrompido por fora de vcio material que obstou tal aplicao
nosautos.
Alm disso, o acrdo que apreciou os embargos de declarao declarou

expressamenteque,sanadaaomisso,nohouvenenhumaalteraonadecisooriginal.
Devidamenteintimadadanovadecisoem04/12/2013,aFazendaNacional
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
interps
recurso especial
insurgindose
contraem
o 18/05/20
Acrdo n 120200.691, sob a
Autenticado digitalmente
em 18/05/2016
por RAFAELtempestivo
VIDAL DE ARAUJO,
Assinado digitalmente
3
O
DF CARF MF
Fl. 1304
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
CSRFT1
Fl.5
alegaodequeeleteriadadoleitributriainterpretaodiversadaquetemsidodada em
outrosprocessosjulgadosnombitodoCARF.
IA
Ematendimentoaosrequisitosdeadmissibilidadedorecursoespecial,ento
previstosnosarts.67e seguintesdoAnexo II doRICARF/2009(requisitosquebasicamente
foram mantidos nos arts. 67 e seguintes do Anexo II da verso atualmente vigente do
Regimento, aprovada pela MF n 343, de 09/06/2015 RICARF/2015), a Fazenda Nacional
apontou acrdos de cmaras dos extintos Conselhos de Contribuintes que teriam dado aos
temascombatidosinterpretaodiversadaquelaesposadanoacrdorecorrido.
Para fundamentar a divergncia jurisprudencial em relao correta
providncia a ser adotada pela autoridade julgadora diante de erro na apurao de matria
tributvel,arecorrenteapontouoAcrdon10320.451.
Norecurso,aFazendaNacionalreproduziuantegradaementadoacrdo,
alm de instruir sua pea recursal com cpia de seu inteiro teor. Sendo assim, cumpriu os
requisitosimpostospelos9a11doart.67doAnexoIIdoRICARF/2015(7a9doart.
67 do Anexo II do RICARF/2009). A ementa do acrdo apontado como paradigma a
seguinte:
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA OMISSO DE RECEITA
OPERACIONALERRONADETERMINAODAMATRIATRIBUTVEL
Comprovado,pormeiodedilignciafiscal,equvocosnadeterminaoda
matria tributvel, sua reviso pela autoridade julgadora medida que se
impe.
IMPOSTODERENDARETIDONAFONTEIRRF/ILLCONTRIBUIO
SOCIAL SOBRE O LUCRO PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL
PIS CONTRIBUIO PARA A SEGURIDADE SOCIAL A deciso
proferidanoprocessorelativoaoimpostoderendapessoajurdicaestende
seusefeitosaosprocessodecorrentes,tendoemvistaaestreitacorrelao
entreosprocedimentosprincipaledecorrentes.(Grifonooriginal)
A recorrente argumenta que os acrdos recorrido e paradigma tratam da

mesma situao, referente verificao de ocorrncia de erro na determinao da matria
tributvel. As decises dos rgos julgadores, entretanto, teriam divergido: enquanto no
acrdo recorrido o Colegiado decidiu pela invalidao da multa isolada para os meses
anteriores a dezembro (em virtude de a autoridade lanadora ter consolidado as multas, de
apurao mensal, em um nico valor anual e apontado o ms de dezembro como base
temporal), no acrdo paradigma a Terceira Cmara do Primeiro Conselho de Contribuintes
acolheu a tese de que erros nos valores da autuao deveriam ser ajustados de ofcio, no
invalidados.
Apsdefenderasemelhanaentreassituaestratadasnosdoisacrdos,a
recorrente passa a apresentar outras razes para a reforma da deciso em relao primeira
matria.
Argumenta a Fazenda Nacional que a retificao de ofcio, pela autoridade
julgadora,deerrosocorridosnaapuraodematriatributvelduranteafasedefiscalizao,
privilegia os princpios da instrumentalidade processual, da economia processual, da
instrumentalidadedasformasedasalvabilidadedosatosprocessuais.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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DF CARF MF
Fl. 1305
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
CSRFT1
Fl.6
Nocasodoacrdorecorrido,verificandoaocorrnciadeerronaapurao
naapuraodamatriatributvelquantoaocritriotemporalenohavendodvidaquanto
infraoimputadacontribuinte,orgojulgadordeveriaprovidenciararetificaodeofcio
deformaapreservarodireitodaFazendaPblica,enoinvalidarolanamento.
IA
Alm desta matria, a Fazenda Nacional questiona tambm em seu recurso

especial a natureza do incentivo fiscal concedido pelo governo do Estado do Cear
contribuinte,sobaformade"crditosoutorgadosdeICMS",relativoaoProgramadeIncentivo
ao Funcionamento de Empresas PROVIN e com recursos subsidiados pelo Fundo de
DesenvolvimentoIndustrial(FDI)daqueleestado.
Como pressuposto de admissibilidade do recurso especial em relao a tal
matria, a recorrente apontou o Acrdo n 20401.911, que teria entendimento dissonante
daquele trazido pelo acrdo recorrido em relao natureza da subveno recebida pela
contribuinte,conformesedepreendedaementa:
Assunto:ContribuioparaoPIS/Pasep
Ementa: ARGIO INCONSTITUCIONALIDADE. AMPLIAO DE
BASE DE CLCULO. LEI 9.718/98. Ainda que tenha sido proferida em
sessoPlenria,adecisodoSupremoTribunalFederalquereconheceua
inconstitucionalidade do art. 3 da Lei n 9.718/98 que promoveu o
alargamentodabasedeclculodascontribuiesaoPISeCofinssomente
pode ser estendida aos demais contribuintes no integrantes da lide
especifica aps a edio da Resoluo do Senado Federal de que trata o
art. 52, X da CF. Aos integrantes do Conselho de Contribuintes vedado
deixar de aplicar norma legal ou ato normativo em virtude de
inconstitucionalidade. Norma Regimental: art. 22A do Regimento Interno
baixadopelaPortariaMFn55/98.
PIS. BASE DE CLCULO. VARIAES CAMBIAIS ATIVAS. As
contrapartidas das variaes da moeda nacional em relao s moedas
estrangeiras devem ser registradas contabilmente pelo regime de
competncia,obrigatoriamentenoanode1999,ecomporabasedeclculo
daCofins,naformadosarts.2,3e9daLein9.718/98.Taisvariaes
se identificam, por expressa disposio legal, s receitas financeiras, no
estandoalbergadaspelaisenoconferidasreceitasdeexportao.
Apartirdoanode2000,aaplicaodoregimedecaixaestcondicionada
opo por este regime tambm para o IRPJ, a CSLL e o PIS. Inexiste
regime contbil ou disposio legal que permita o cmputo da receita no
momentodovencimentodaobrigao.
PIS BASE DE CLCULO. VALORES DE INCENTIVOS FISCAIS
CONCEDIDOS PELO GOVERNO DO ESTADO DO CEAR. O valor do
incentivo fiscal concedido pelo Estado do Cear, em cumprimento ao
ProgramaPROVIN,caracterizasecomosubvenoparacusteioedeve
serregistradocontabilmentecomoreceitaintegrantedabasedeclculoda
contribuio.
COMPENSAO ALEGADA E NO COMPROVADA. COMPENSAO

COMO
TESE
DEFESA. A compensao de crditos com dbitos de
MP n 2.200-2
deDE
24/08/2001
tributos
contribuies,
devedigitalmente
ser devidamente
Autenticado digitalmente em 18/05/2016 por
RAFAELe
VIDAL
DE ARAUJO, Assinado
em 18/05/20 declarada em DCTF e
O
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Fl. 1306
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
CSRFT1
Fl.7
comprovada pelo sujeito passivo. No cabe alegao de compensao

comoargumentodedefesacontraolanamento.Aautocompensaono
podeserconvalidadopelaautoridadeadministrativa(Grifonooriginal)
IA
Como similaridades entre as situaes fticojurdicas apreciadas nos

acrdosrecorridoeparadigma,arecorrenteafirmaqueemambossediscuteatributaodo
benefcio fiscal referente a "crditos outorgados de ICMS" pelo Estado do Cear em
cumprimentoaoProgramaPROVIN.Nosdois casos,houvecontratodemtuofirmadoentre
os contribuintes e o Banco do Estado do Cear (BEC), administrador do FDI, em que as
parcelasestavamvinculadasaopagamentotempestivodepartedoICMSdevido.
Todavia,emrelaointerpretaoacercadanaturezadoincentivofiscal,os
acrdosdivergiriam.Enquantooacrdorecorridoabraaoentendimentodequetratasede
subveno para investimento, o paradigma trazido pela recorrente defende que o incentivo
caracterizasubvenoparacusteio.
Comointuitodefortalecerseupontodevista,nosentidodequeoincentivo
fiscal recebido pela contribuinteconsiste desubveno para custeio e integra, assim, o lucro
realeabasedeclculodaCSLL,aFazendaNacionaldesenvolve,emseurecursoespecial,um
apanhado terico acerca do assunto, passando em seguida anlise do caso especfico da
contribuinte.Soencontradasnodocumentosasseguintesafirmaes:
Asubvenoumtermooriundododireitofinanceiro,caracterizandouma
despesapblicaconceituadano3doart.12daLein4.320/1964,quepodeserclassificada
comosubvenosocialousubvenoeconmica
Assubveneseconmicaspodemserdestinadasaempresasprivadas,mas
paracobrirdespesasespecficaserestritas,conformeosarts.18e19daLein4.320/1964
Aleinoprevautilizaodesubveneseconmicasparainvestimentos
deentesprivadosnaproduoounocomrcio.Paraestahiptese,afiguraprevistano6do
art.12daLein4.320/1964atransfernciadecapital
As transferncias de capital para empresas de direito privado visam a
realizao de investimentos (termo definido no 4 do art. 12 da Lei n 4.320/1964) ou
inverseseconmicas(definidono5domesmoartigo)
Joart.21daLein 4.320/1964probeautilizaodastransferncias de
capital que resultem em investimento que venha a se incorporar ao patrimnio de empresas
privadascomfinslucrativos
O art. 443 do Regulamento do Imposto de Renda de 1999 (RIR/1999)
estabelecequeassubvenesparainvestimentonodevemsercomputadasnadeterminaodo
lucroreal,desdequeregistradascomoreservadecapital,quesomentepoderserutilizadapara
absorverprejuzosouaumentarocapitalsocial
Comoasubveno,nostermosdaLein4.320/1964,spodeserutilizada
paracusteiodedespesas,concluisequealeitributriaempregouaexpresso"subveno"em
uma acepo mais ampla, conforme o exposto no Parecer Normativo CST n 112/78, que a
entendecomo"auxlioquenoimportaemqualquerexigibilidadeparaoseurecebedor"

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DF CARF MF
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Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
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Fl.8
OmesmoParecerNormativoCSTn112/78diferenciaassubvenopara
custeiodasubvenoparainvestimento:aprimeiraumauxlioparafazerfrentesdespesase
asegunda,umauxlioparaaimplantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos
IA
O Parecer Normativo CST n 112/78 fixa ainda que deve haver uma
"perfeita sincronia entre a inteno do subvencionador com a ao do subvencionado",
significando que a subveno deve ser efetiva e especificamente aplicada nos investimentos
previstosnaimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoprojetado
Alegislao tributria, portanto, trata por "subvenes para investimento"

aquiloqueodireitofinanceirodenominade"transfernciasdecapital".Ocorreque,comoaLei
n 4.320/1964 probe que transferncias de capital representem incremento no patrimnio de
empresas privadas com fins lucrativos, a nica interpretao possvel que a disposio
contidanoart.443doRIR/1999dizrespeitosomenteaempresasprivadassemfinslucrativos,
sendoentoestasasnicasdestinatriasdaisenotributriaaliprevista
NocasoespecficodoincentivofiscalconcedidopelogovernodoEstadodo
Cear,aleiqueinstituiuoFundodeDesenvolvimentoIndustrial(FDI)nopreviuaconcesso
de transferncias de capital, ou seja, de subvenes para investimentos (art. 5 da Lei n
10.367/1979,comaredaodadapelaLein13.377/2003)
Portanto, a interpretao possvel para compatibilizar a lei estadual que
instituiuoFDIcomaleigeraldedireitofinanceiroconsiderarqueosrecursosoriundosdo
fundo servem, no mximo, concesso de subvenes econmicas pelo Estado aos
particulares,noamparadas,portanto,pelaisenodoimpostoderenda
Outrainterpretaopossvelseriaadeque,aodisporqueoFDIpoderiaser
utilizadoparaa"prestaodegarantiasesubsdiosdeprincipaleencargosfinanceiros",alei
estadualestariaprevendoumatransfernciadecapitalindiretaviasubsdioparapagamentosde
emprstimos.
Detodaforma,comonoexistemnosautoscomprovantesdequehouvea
efetiva e especfica aplicao da subveno nos investimentos previstos na implantao dos
empreendimentos econmicos projetados, no possvel se caracterizar o benefcio recebido
comosubvenoparainvestimento
O prprio contrato firmado entre a contribuinte e o BEC no menciona o
investimento em bens de capital, mas em composio do esquema financeiro necessrio ao
capital de giro da muturia. Sendo assim, os recursos podem ser utilizado como convier
beneficiria,configurandosubvenesparacusteio,noisentasdoimpostoderenda
Porfim,luzdoAtoDeclaratrioInterpretativodaSecretariadaReceita
Federal (ADI SRF) n 22/2003, os incentivos concedidos pelo governo do Cear sequer
subvenesparacusteioso,consistindodesimplesreduesdecustosoudespesas.
Orecurso especialseencerracomopedidodequesejadadooprovimento
almejado, no sentido de que se reforme o acrdo recorrido e se restabelea o lanamento
tributrio.
Acontribuintesolicitoueobteve,em17/01/2014,cpiadopresenteprocesso

administrativo,jinstrudocomorecursoespecialapresentadopelaFazendaNacional.Assim,
7
O
DF CARF MF
Fl. 1308
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
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mesmo antes de ser oficialmente cientificado acerca da interposio do recurso, a recorrida

apresentou,em12/02/2014,suascontrarrazes.
Nodocumento,emsuma,defendeseoseguinte:
IA
EmrelaoteselevantadapelaFazendaNacional,dequeorgojulgador
deveria ter retificado os lanamentos relativos multa isolada, ao invs de simplesmente
invalidlos,arecorridaargumentainicialmentequeoacrdoapontadocomoparadigmatrata
de conjuntura ftica inegavelmente distinta da tratada no acrdo recorrido, o que impede o
conhecimentodorecursoemrelaomatria
Enquantooacrdorecorridotratadeanulaodolanamentoemvirtude
de vcios materiais na estrutura da norma (critrio temporal da hiptese infracional), o
paradigma diz respeito possibilidade de correo de lanamento em hiptese de erros de
clculonosdemonstrativosfinanceirosutilizadosparaaapuraodeomissodereceitas
Almdisso,emrelaoaestaprimeiramatria,orecursonoteriaindicado
odispositivodaleitributriaemquedivergemasinterpretaesdadaspeloacrdorecorridoe
peloacrdoparadigma
Mesmo se fosse superado o bice ao conhecimento do recurso relao
matria,aretificaodefendidapelaFazendaNacionalnoseriapossvel,jqueolanamento
de multa isolada relativa s estimativas mensais de IRPJ e de CSLL somente admitido ao
longodomesmoanocalendrio.Terminadooexerccio,abaseimponveldamultaisolada
substitudaporumanova,qualseja,omontantedetributoeventualmenteapuradocombaseno
lucroreal
Jsobreasegundatesedefendidanorecursoespecial,dequeocontratode
mtuo celebrado entre a contribuinte e o Estado do Cear teria natureza de subveno para
custeio, e no de subveno para investimento, o acrdo paradigma trazido pela recorrente
tratariadotemaapenassecundariamente,semdesenvolverqualqueraprofundamento
Pelo fato de o acrdo recorrido tratar dos termos especficos do contrato
firmadoentre arecorridaeoEstadodoCear,jresta afastada,deplano,asimilitudeftica
destecomoacrdoapontadocomoparadigma.
Aanlisedointeiroteordoacrdoparadigmademonstraqueaconcluso
dequeoincentivoalitratadonoconfigurousubvenoparainvestimentobaseousenofatode
queadocumentaoacostadaaosautosrevelavaqueosrequisitosdoParecerNormativoCST
n112/78noforamcumpridos,enquantonocasodarecorrida,osjulgadoresaquojhaviam
atestadooatendimentoatalParecerNormativo,oquecaracterizaaqualificaodesubveno
parainvestimento
Ocarterdesubvenoparainvestimentodoincentivofiscalrecebidopela
recorridavemsendoreconhecidodesdeaprimeirainstncia,tendoaDRJdeixadodereformar
adecisoapenasemvirtudedesuavinculaofuncionalaoADISRFn22/2003
As subvenes, em qualquer hiptese, so espcies de doao concedidas
peloPoderPblicoisentasdetributaodeIRPJouCSLLquandoregistradascomoreservade
capitalutilizveisapenasparaabsorverprejuzosouparaseincorporaraocapitalsocial

O
DF CARF MF
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Processon10380.016589/200850
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Fl.10
IA
Paraqueseconfigureasubvenoparainvestimento,devemseratendidos
osseguintesrequisitos:i)transfernciaderecursospblicosparaocontribuinteii)objetivode
estimular a implantao ou a expanso de empreendimento econmico e iii) registro da
transferncia em conta de reserva de capital, que somente poder ser utilizada para absorver
prejuzosouserincorporadaaocapitalsocial
A noo de investimento diz respeito ao sentido de criao de bens de

produoedeaplicaofinanceira,noexistindo,parafinsdeconfiguraodasubvenopara
investimento, a condicionante de que o valor recebido esteja vinculado aquisio de
determinadosbensoudireitossujeitosaimobilizao
Asisenesoureduestributrias,taiscomooprogramadeincentivodo
EstadodoCear(PROVIN),quandoconcedidascomoestmuloimplantaoouexpansode
empreendimentoseconmicos,soequiparadasssubvenesparainvestimento,gozando de
idnticotratamentotributrio
Mesmoqueeventualmentedescaracterizadaasubvenoparainvestimento,
aindaassimarecorridanopoderiasertributadaporIRPJouCSLLporquegozadeisenode
tais tributos sobre o lucro de explorao de seu empreendimento, conforme o art. 546 do
RIR/1999,porterprojetodeinstalaoindustrialaprovadopelaextintaSUDENE.
Aps a juntada de tais contrarrazes, o recurso especial interposto pela
FazendaNacionalfoisubmetidoajuzodeadmissibilidade,afimdeseverificaroatendimento
dosrequisitosregimentalmenteexigidosdetaismanifestaesdeirresignao.Oresultadofoi
odespachode19/11/2014queapresentouasseguintesconcluses:
a)nofoidemonstradaaexistnciadedivergnciajurisprudencialarespeito
daprovidnciaaseradotadapelaautoridadejulgadoradiantedeerronaapuraodematria
tributvel (invalidao ou retificao do lanamento), em razo de os acrdos recorrido e
paradigmatrataremdeerrosdenaturezatotalmentedistinta
b) foi demonstrada a efetiva existncia de divergncia jurisprudencial em
relaonatureza(subvenoparacusteioousubvenoparainvestimento)doincentivofiscal
concedido pelo governo do Estado do Cear contribuinte, sob a forma de "crditos
outorgadosdeICMS"
Sendo assim, e restando cumpridos os demais requisitos deadmissibilidade
estabelecidos regimentalmente, o recurso especial teve seguimento somente em relao
segundamatriaapontadapelaFazendaNacional.
Adespeitodearecorridajterapresentado,em12/02/2014,contrarrazesao
recurso especial, determinouse que nova cincia lhe fosse dada, inclusive sobre o teor dos
despachosdeexameedereexamedeadmissibilidadedorecurso,abrindosenovoprazopara
queelaratificasseoucomplementasseascontrarrazesanteriormenteapresentadas.
Estanovacinciasedeuem06/03/2015,vindoarecorridaaapresentarnovas
contrarrazes, de forma tempestiva, em 23/03/2015. O documento basicamente repete as
alegaes j perfiladas por ocasio da primeira apresentao de contrarrazes, com a nica
diferena significativa de que foram apresentados vrios julgados da Cmara Superior de
RecursosFiscais(CSRF)emqueteriamprevalecidoastesesdefendidaspelarecorrida.

O
DF CARF MF
Fl. 1310
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
CSRFT1
Fl.11
Aofinaldesuascontrarrazes,arecorridarequerqueorecurso especial da
Fazenda Nacional no seja conhecido, tendo em vista a ausncia do cumprimento dos
requisitosdesuaadmissibilidade,e,nomrito,pedequesejanegadoprovimentoaorecurso,
mantendoseintegralmenteoacrdorecorrido.
IA
orelatrio.

O
10
DF CARF MF
Fl. 1311
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
CSRFT1
Fl.12
Voto
IA
ConselheiroRafaelVidaldeAraujo,Relator.
Inicialmente, analiso a preliminar de noconhecimento apresentada pela

recorrida em relao nica matria que sobreviveu ao crivo do prvio exame de
admissibilidade do recurso especial: a discusso acerca da natureza do incentivo fiscal
concedido contribuinte pelo governo do Estado do Cear, nos termos do Programa de
IncentivoaoFuncionamentodeEmpresasPROVINecomrecursossubsidiadospeloFundo
deDesenvolvimentoIndustrial(FDI)daqueleestado.
Em resumo, a recorrida defende que o recurso especial no seja conhecido

em relao a esta matria por no terem sido atendidos os requisitos regimentais. O
descumprimentoteriasedadoporcontadeoacrdoindicadocomoparadigmanoseprestar
acomprovaraexistnciadedivergnciajurisprudencial,conformeexigidopelocapute4do
art.67doAnexoIIdoRICARF/2009(art.67,capute6,doAnexoIIdoRICARF/2015).
Arecorridaalegaqueoacrdoparadigmadiscute,comoassuntoprincipal,a
ampliaodabasedeclculodoPISedaCOFINS,estratadosincentivosfiscaisconcedidos
peloEstadodoCear,classificandooscomosubvenesparacusteio,deformasecundria e
semaprofundamentodaanlise.
Maisdoqueisso,defendequeosimplesfatodealidetratadanospresentes
autos terrelaocomostermosdocontratoespecificamentefirmadoentreelaeoEstado do
Cearjafastaria,deplano,asimilitudefticadashiptesesconfrontadas(acrdorecorridoe
acrdoparadigma).
Alm disso, a recorrida transcreve trecho do voto vencedor do acrdo
paradigma que indicaria que, naquele caso, a documentao acostada aos autos permitira
concluir pela inobservncia dos requisitos dispostos no ParecerNormativo CST n 112/78, o
que impediria a classificao dos recursos recebidos do governo do Estado do Cear como
subvenes para investimento. Enquanto isso, no acrdo recorrido, o cumprimento dos
mesmosrequisitosteriasidoverificado.
Entretanto, realizandose o cotejo entre as alegaes de cada um dos
acrdos, percebese que as diferenas apontadas pela recorrida devemse j divergncia
interpretativa requerida para fins de conhecimento de um recurso especial, e no a simples
distinesfticas.
Ovotovencedordoacrdoparadigmaafirmaqueos requisitosdoParecer
NormativoCSTn112/78noteriamsidocumpridosporquenohaviaaexigncia,porparte
do governo estadual, de que os recursos recebidos pela beneficiria fossem obrigatoriamente
utilizadosnaaquisiodeativosimobilizados.Inverbis:
"(...) a impropriedade de sua classificao como subveno para
investimentoavultadaleituradadocumentaoacostadaaosautos,daqual
inequivocamente
se conclui no haver qualquer exigncia para que os
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
recursosrecebidosdoscofresdoEstadodoCearsejamobrigatoriamente
RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/20
O
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Fl. 1312
Processon10380.016589/200850
Acrdon.9101002.329
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Fl.13
aplicadosnaaquisiodeativosnecessriosimplantaoouexpanso
doparquefabrildaautuada."
IA
J o voto condutor do acrdo recorrido traz a seguinte passagem, em que

reproduzfundamentosperfiladosnoacrdodaDRJemFortaleza/CE:
"(....)
2. A subveno para investimento (deixando de lado o mrito de
tratarse,juridicamente,deumadoao),caracterizaseemfunode
sua natureza de uma transferncia de capital sendo irrelevante a
destinao do seu valor. Vale dizer, "a palavra investimento, no
caso, deve ser entendida nos seus dois sentidos de criao de
bensdeproduoedeaplicaofinanceira"(BulhesPedreira),
jamais como condicionante de que o valor recebido deva estar
vinculado (implantao ou expanso de determinados
empreendimentos econmicos) aquisio de determinados bens
oudireitossujeitosaimobilizao.
(...)
46. Segundo essa interpretao, para que se configure a subveno de
investimento, fazse mister a presena dos seguintes elementos: (i)
transferncia de recursos pblicos para o contribuinte (ii) o intuito de
estimulo implantao ou expanso de empreendimento econmico (iii)
registro da transferncia em conta de reserva de capital, que somente
dever ser utilizada para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital
social. No relevante, portanto, a destinao especifica dos recursos na
aquisiodedeterminadosbensedireitos.
47. Analisando o caso concreto, vislumbro a presena desses trs
requisitos, os quais esto reconhecidos pelo prprio autuante ou
comprovados nos autos. conveniente deterse em evidenciar a
presena do segundo requisito, por expressar o intuito de
subvencionar a implantao ou expanso do empreendimento
econmico, a par de ser um requisito menos rigoroso quele exigido
pelo Parecer CST n. 112/78, qual seja, a destinao especifica dos
recursosnaaquisiodedeterminadosbensedireitos."(Grifouse)
Diante do exposto, e evitandose adentrar demais na anlise meritria que

ser desenvolvida em seguida, concluise que, ao contrrio do que alega a contribuinte, o
acrdorecorridonoconsideraque,nocasoconcretodospresentesautos,todososrequisitos
previstos no Parecer Normativo CST n 112/78 restariam cumpridos, mas sim que a
inobservncia de um dos requisitos ali previstos, relacionado obrigatoriedade de aplicao
dos recursos em ativos especficos, no impede o enquadramento de determinado incentivo
fiscalcomosendosubvenoparainvestimento.
Assim,rejeitoapreliminarsuscitadaeCONHEOdorecursoespecial.
Superadaessaquesto,passoaomrito,entendendoquenoassisterazo
recorrente.
A MP
respeito
das
subvenes outorgadas por Estados Membros da Federao
n 2.200-2
de 24/08/2001
Brasileiracomoincentivosimplementaoouampliaodaatividadeindustrial,adoto,com
em 18/05/2016 por RAFAEL VIDAL DE ARAUJO, Assinado digitalmente em 18/05/20
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Fl. 1313
Processon10380.016589/200850
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Fl.14
pequenosajustes,porestarbemfundamentadoeapropriadosituao(jquetratadomesmo
benefcio fiscal do Estado do Cear), o voto do ilustre Conselheiro Marcos Aurlio Pereira
Valado,condutordoAcrdounnimen9101001.798,de19/11/2013,destamesmaTurma
daCmaraSuperior.
IA
"Tema 2 No reconhecimento de incentivo fiscal de ICMS como

subvenoparainvestimento.
O acrdo recorrido1, em relao ao tema, tem a ementa com o
seguinteteor:
IRPJ SUBVENO PARA INVESTIMENTO PROGRAMA DE
INCENTIVO FISCAL ESTADUAL NO CARACTERIZAO
Incentivo financeiro concedido por governo estadual, a titulo de
subveno para capital de giro, no se traduz em "subveno para
investimento", mormente quando no efetiva e especificamente
aplicadapelobeneficirionosinvestimentosprevistosnaimplantao
ouexpansodoempreendimentoeconmicoprojetado,massimpara
atenderdespesascorrentesdobeneficirio.
Nosubsistedvidadequeotemaemdebatedizrespeitonatureza
pelaqualosbenefciosfiscaisconcedidospeloEstadodoCeardevemser
contabilizados: se como subveno de custeio (conforme definido no
acrdo recorrido) ou se subveno de investimento (conforme defendido
pelaRecorrente)2.
Em seu recurso especial o contribuinte discorre sobre as diferenas
entre transferncia de renda e transferncia de capital, e tambm entre as
subveno de custeio e de investimento, cita o Parecer Normativo CST n.
112/78 e acrescenta que no caso de subveno para investimento, a
transferncia de capital pode ser feita de duas formas: por meio de
ingressosderecursosoupormeiodeisenesoureduesdeimpostos,e
aps fixa quatro premissas para a caracterizao dos ingressos como
subvenoparainvestimento:
I.
As transferncias devem ser contabilizadas como reserva de
capital
II. VinculaodesuaaplicaoaosprojetosaprovadospeloPoder
Pblicoparaampliaoouexpansodoempreendimentoeconmico
III. O seu beneficirio ter que ser a pessoa jurdica titular do
empreendimentoeconmicoe
IV. Assubvenesparainvestimentospodemsertantoingressosde
recursoscomoisenesoureduesdeimpostos.
A seguir sustenta que no h dvidas sobre o cumprimento das
premissasI,III eIVediscorresobreocumprimentodapremissaIIapartir
dostermosdocontratodemtuoecitajurisprudnciadoCARF.
NascontrarrazesaPGFNdiscorresobreosconceitosdesubvenoe
seusefeitostributrios,citaoParecerNormativoCSTn.112/79edoutrina,
1
Documento assinado
Naquelecaso,tratavasedoAcrdon130100.129.
2
Aquiinvertemseasposies.
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Fl. 1314
Processon10380.016589/200850
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Fl.15
IA
sustentandoquesubvenessoreceitasequedevemsertributadassalvo
se estiver prevista iseno, a qual deve ser interpretada literalmente (art.
111, II, do CTN). Adiante cita a Soluo de Divergncia Cosit n. 15/2003
(pareceme que, no caso presente, todos os requisitos ali previstos foram
cumpridos).
Adiante a PGFN sustenta que "a deciso recorrida foi perfeita ao
classificar como de investimento as subvenes concedidas Recorrente
peloEstadodoCear."(pg.12)Adianterevisaopactodemtuoeressalta
aclusulaquetratadousodosrecursoscomocapitaldegiroesustentaque
(a meu ver de maneira contraditria): "Alm disso, o Contrato de Mtuo
firmado pela Recorrente dispe que os recursos do financiamento se
destinamaocapitaldegiro,isto,incluiapenasatransfernciaderecursos
com a finalidade de auxiliar o beneficirio, o que afasta a subveno da
classe "subveno de investimento"." Adiante cita a deciso da DRJ e
Parecer Normativo CST n. 112/1978 e jurisprudncia da CSRF que em
casossemelhantesentendeusersubvenodecusteio.
VerificadasasposiesdorecorrentedaFazenda,passamosanlise
dotema.
Humargumento,noconstantedoacrdorecorrido,masqueconsta
da deciso da DRJ/FOR (fl. 307), de que tal operao no se trata de
subveno, que merece considerao preliminar. Ora, se a operao em
debatenoforconsideradasubveno,seriaumemprstimopuroesimples
e o lanamento da obrigao em conta de passivo eliminaria qualquer
dvida de que a contrapartida no deve ser contabilizada como receita
tributvel.Tratasedesubvenoeodesenlacefuturodacontadereserva
de capital (baixa ou converso em participao) tema cujo deslinde no
impactaolanamentoemdebate.
Inicialmente h que se ressaltar que as subvenes so em regra
receitastributveispeloIRPJ,somentequeassubvenesparacusteioou
operaososempretributveiseassubvenesdeinvestimentonoso
receitas tributveis se cumprirem determinados requisitos. que se extrai
do conjunto normativo que rege a matria, em especial os artigos 392, I
(com base no art. 44, IV, da Lei n. 4.506/1964), que trata das subvenes
paracusteioouoperaoe443doRIR/1999,quetemaseguinteredao:
Art. 443. No sero computadas na determinao do lucro real as
subvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenooureduo
de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso
de empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder
Pblico, desde que (DecretoLei n 1.598, de 1977, art. 38, 2 , e
DecretoLein1.730,de1979,art.1,incisoVIII):
I registradas como reserva de capital que somente poder ser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial,
observadoodispostonoart.545eseuspargrafosou
II feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do
balano do contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias
passivasouinsuficinciasativas.
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Fl.16
Frisese que no presente caso no se trata de iseno, mas de uma

forma de reduo doICMS devido por via de esquemafinanceiro, oque a
afastaaincidnciadoart.111,II,doCTN.
IA
Do que consta dos autos defluise que a contrapartida efetuada pelo

contribuintefoinacontareservadecapital3(conta2.4.2.3.02000000EEC
FDI/PROVINOPERAO 33.0097/8,representativadeReservadeCapital
e integrante do Patrimnio Liquido, cf. fls. 27 e 28). Assim neste aspecto
cumpre a exigncia do art. 443, I, do RIR. Resta perquerir se esta
subveno de investimento no termos do caput do artigo, em virtude de
que no h acusao de descumprimento dos termos do art. 545 do RIR,
pois no resta dvida de que tratase de reduo de impostos, ainda que
porviadeesquemafinanceiroenvolvendoagentefinanceirooficial.
Consta do item 1.3. do contrato4 que envolve o benefcio que os
recursos5"destinamsecomposiodoesquemafinanceironecessrioao
capital de giro da unidade industrial da MUTURIA para a produo de
embalagens de papelo ondulado e outros, de acordo com o projeto
econmicoerespectivamemriadeanliseelaboradaporequipetcnicado
BEC."(fl.52).
Destaquese que foi a destinao constituio de capital de giro,
tendo sido o ICMS sobre vendas deduzido da receita, caracterizando a
parceladosubsdiocomoreduodecustos/despesas,quefundamentoua
acusao fiscal para descaracterizar como subveno de investimento (fl.
056),vistoqueosoutrosrequisitosestocumpridos.(...)
(...)
A PGFN em suas contrarrazes refora este entendimento, mesmo

porque no auto de infrao e TVF no h motivao adicional (i.e., provas
dedestinaodiversadosrecursos).Contudoparecemenosercoerente
considerarse apenas o contrato de mtuo para efeito da anlise do caso
presente. Antes do contrato, que feito comum agentefinanceiro, h
que se verificar os termos impostos pelo Governo do Estado que
concedeu o benefcio, e que fiscaliza o seu cumprimento. Assim, no
protocolo de intenes, que decorre da lei que concedeu o incentivo,
fica claro que o destino dos recursos a expanso do
empreendimento, condio que satisfaz a norma do art. 443 do RIR,
poissetratadeutilizarosrecursosdasubvenoem"investimentos"
que aqui tem sentido genrico7 (que no deve ser entendido somente
como inverso em ativo imobilizado ou o investimento conforme constada
Lei 6.404/76, em seu art. 179, III, o que levaria necessidade de usar os
recursosparaaquisiodeaesouquotasdecapitaldeoutrasociedade
3
No caso concreto, podese encontrar afirmaes da autoridade fiscal de que h contabilizao de reserva de
capitalnoAutodeInfraodeIRPJ(fls.06e07doeprocesso)enoAutodeInfraodeCSLL(fls.18e19doe
processo).
4
Nocasoconcreto,mesmoitem.
5
Nooriginaldovoto:"destinamsecomposiodoesquemanecessrioaocapitaldegirodaunidadeindustrial
da Muturia (contribuinte) para a produo industrializada, comercializao e representao de conformados de
chapas e vergalhes de ao, bem como a importao e exportao, de acordo com o projeto econmico e
respectivamemriadeanliseelaboradaporequipetcnicadoBEC."(fl.60)
6
Nocasoconcreto,fls.06e07doeprocessoparaoIRPJefls.18e19doeprocessoparaaCSLL.
7
Documento assinado
conformeentende
MP n 2.200-2
24/08/2001
Adigitalmente
doutrina tambm
nestadeforma,
ver, e.g., Edmar Oliveira Andrade Filho. Imposto de Renda das
Empresas.6aed.rev.at.SoPaulo:Atlas,2009,p.133.
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o que seria uma contradio em relao finalidade da lei estadual que

criouoincentivo).
IA
Neste sentido, sustenta o contribuinte, em aspecto no refutado

(fls.142):
Com efeito, a concesso do aludido beneficio fiscal teve origem no
ProtocolodeIntenesassinadocomoGovernodoEstadodoCear
em21denovembrode1995,cujoobjetivofoiformalizaroestimulo
implantaodeumaunidadeindustrialdaempresaautuada.Referido
documentodeixoumanifestoointeressepblicodoEstadodoCear
emfomentarodesenvolvimentodaatividadeeconmicadaempresa
citada, por considerla de grande importncia para o incremento da
economialocaleparaageraodeempregos.8
Filiome mesma linha de raciocnio do voto condutor do paradigma

apresentadopelacorrente,i.e.,oAcrdodaCSRFn.910100.566,10de
maio de 2010, de relatoria do i. Claudemir Rodrigues Malaquias que,
forte na legislao doestado que concede o benefcio, entende haver
subveno para investimento, dentre outros aspectos que reforam
aquele entendimento. O mesmo me parece ocorrer no caso presente em
facedeleicearense(Lein10.367,de07/12/79),queprevemseuart.2:
Art.2 Para a promoo industrial o FDI assegurar s empresas
industriais consideradas de fundamental interesse para o
desenvolvimento econmico do Estado e/ou seus acionistas
incentivosdeimplantao,funcionamento,relocalizao,ampliaoe
modernizao ou recuperao, sob aforma de subscrio de aes,
participaessocietrias,emprstimos,observadaalegislaofederal
pertinente.
Fortetambmnosargumentosexpendidospelai.C.SandraFaronino
Acrdo10194.676,da1Cmarado1CC,de15desetembrode2004,
sobretemaidntico(mesmamatria...),consideroqueaoperaonocaso
concreto corresponde subveno para investimento, no tendo a
fiscalizaocomprovadosuadesqualificaoenquantotaloudemonstrado,
sob o ponto de vista ftico ou legislativo, que se trata de subveno de
custeio."(Grifouse)
Os termos da deciso transcrita servem perfeitamente anlise do caso sob

anlisenospresentesautos.Examinemseascolocaesdacontribuinte,feitasporocasioda
apresentaodeseurecursovoluntrio:
"Referido acordo tem como base a atribuio constitucional do Estado do
Ceardefomentareregularatividadeseconmicas,cujoobjetocentralo
incremento do nvel emprego e reduo das desigualdades sociais, sendo
para tanto fundamental que o Estado estimule novos investimentos,
demandando para tal que comprometimento pblico e atuao focada e
contnuaporpartedosagentesergosdaadministraopblica.
8
No caso concreto, o Protocolo de Intenes consta s fls. 285 a 290 do eprocesso e traz a passagem: "(...)
Documento assinado
concessodeincentivos(...)emvirtudedeimplantaodeumaindstriadestinadafabricaodeembalagensde
papeloondulado(...)".
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Referido acordo tambm demonstra que indispensvel que o Estado,

visando o incremento do desenvolvimento industrial e comercial, propicie
condiesparaarealizaodeinvestimentosnosetorprodutivo,mediantea
formao de parcerias com o setor privado, no caso a Recorrente, e que,
por sua vez, o setor privado conta, para a execuo desses
empreendimentos, com a concesso por parte do Estado do Cear de
fomentosefinanciamentoscomrecursospblicosporprazosquegarantam
oatingimentodasexigncias.
(...)
Assim, ocorrendo a adeso espontnea do contribuinte ao plexo de
incentivos "ser favorecido com vantagens fiscais que funcionam como
sanes premiais no objetivo de estimullo a, voluntariamente, participar
dasatividadesprestigiadasdeacordocomoplanejamentoestatal".
(...)
Portanto, ntido que em razo da necessidade do Estado do Cear
necessitar de incentivo para empresas nele instalarem suas fbricas e
conseqentemente fbricas desenvolver a economia da regio, em razo
das conhecidas dificuldades e desvantagens de mercado em se iniciar um
empreendimentoindustrial.oquesepodeentendercomosubvenopara
investimento.
(...)
O conceito de subveno para investimento dado pela Administrao
Tributria corresponde a uma transferncia de recurso do Poder
Pblico para uma pessoa jurdica com a finalidade de auxilila, no
nas suas despesas, mas na aplicao especifica em bens e direitos
paraimplantarouexpandirempreendimentoseconmicos.(...)
(...)
Ora,osdocumentosanexadosdemonstramqueefetivamenteaRecorrente
vem realizando continuamente grandes investimentos em bens e
direitos para implantar ou expandir empreendimentos econmicos
(documentosdenmero09daImpugnao),SENDOQUEADECISODA
DRJ CONFIRMOU ESTA INFORMAO E ESTA APLICAO NO
HAVENDO DVIDAS DE QUE A RECORRENTE CUMPRIU TODOS OS
REQUISITOSPARACARACTERIZARACOMOCORRETAAAPLICAO
DO DINHEIRO QUE RECEBEU, INDIRETAMENTE, DO ESTADO DO
CEAR.
Ademais, conforme ratificada pela deciso de Primeira Instancia, alm do
fato notrio da Recorrente ter instalado a sua fbrica na cidade de
Pacajus, Estado do Cear. em 1996, no ano de 2004 a Recorrente
elaborou um plano (e a efetiva execuo), de modernizao dessas
instalaes. Para tanto, montou um relatrio extenso, cujas cpias so
juntadas parcialmente nesse momento (doc. 9 da Impugnao) e que
demonstram os investimentos realizados e a realizar caractersticas
tcnicas dos produtos antes e depois da modernizao fotos e plantas do
parqueindustrial,etc.

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Somase a esse relatrio a juntada de diversas notas fiscais, por

amostragem, demonstrando a efetiva compra de maquinrios para
integraremoativodaImpugnanteeserem,portanto,objetodeinvestimento.
Dentre as notasfiscais,tambm so juntadas, em documentos anexos, as
referentes ao ano de 2004 e 2005, demonstrando assim que os
investimentossocontnuos(doc.9BdaImpugnao).
(...)
Portanto, pelo acima exposto e pelo afirmado na deciso de Primeira
Instancia nos 67 e 68 pela prpria DRJ, no resta dvida de que os
valoresoriginriosdoincentivofiscaldeICMSconcedidospeloEstado
do Cear, para viabilizao do desenvolvimento econmico da regio
queaRecorrentemontouoparquefabril,configuramsubvenopara
investimento e so, portanto, corretamente, contabilizados pela
Impugnante a dbito do Ativo Circulante em conta partida de conta de
ReservadeCapital(PatrimnioLiquido),subgrupo"DoaeseSubvenes
paraInvestimento."(Grifouse)
Efetivamente, as decises exaradas pela DRJ em Fortaleza/CE e pela 2

Turma Ordinria da 2 Cmara da 1 Seo de Julgamento do CARF (que usou
fundamentalmente os argumentos daquela primeira) reconheceram a ntima conexo entre a
transfernciadecapitalrecebidaindiretamentepelacontribuinteeosinvestimentosrealizados
no Estado do Cear, apresentando entendimento mais flexvel do que aqueles expostos pela
autoridadeautuadora,peloParecerNormativoCSTn112/78ouaindapeloAtoDeclaratrio
InterpretativoSRFn22/2003.
OvotocondutorproferidopelaDRJemFortaleza/CEinclusivedeixouclaro
que o nico motivo do descompasso entre os seus argumentos e a sua concluso foi a
vinculao a que os julgadores daquele rgo se submetem em relao aos atos infralegais
expedidospelaSecretariadaReceitaFederal.ParanocontrariaroADISRFn22/2003,que
entendequesituaescomoavivenciadapelacontribuintenoconfiguramorecebimentode
subveno, mas simples reduo de custos ou despesas, o relator da deciso da DRJ conclui
pela impossibilidade de que tais valores sejam excludos da base de clculo do IRPJ e da
CSLL.
Segue trecho retirado daquela deciso de primeira instncia a cujo
entendimentomealinho(deixandoclaraminhadiscordnciaemrelaoconclusoqueaquele
acrdoexpeaofinal):
"35. Outra questo diz respeito caracterizao da renncia como
subveno para custeio ou subveno de investimento. Essa definio
importante, pois, luz do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99),
aprovado pelo Decreto n 3.000/99, a primeira indedutivel das bases de
clculodoIRPJedaCSLL,aocontrriodasegunda.
36. O tratamento tributrio das subvenes recebidas pelas pessoas
jurdicas de direito privado definido pelos artigos 392 e 443 do RIR/99,
verbis:
Art.392.Serocomputadasnadeterminaodolucrooperacional:
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I as subvenes correntes para custeio ou operao, recebidas de

pessoas jurdicas de direito pblico ou privado, ou de pessoas
naturais(Lein4.506/64,art.44,IV)
Art. 443. No sero computadas na determinao do lucro real as
subvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenooureduo
deimpostosconcedidascomoestimuloimplantaoouexpansode
empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder
Pblico, desde que (Decretosleis ns. 1.598/77, art. 38, 2 e
1.730/79,art.10,VIII):
I registradas como reserva de capital que somente poder ser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapitalsocial,
observadoodispostonoart.556eseuspargrafosou
II feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do
balano do contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias
passivasouinsuficinciasativas.
37.Doquesel,assubvenescorrentesparacusteioouoperaodevem
ser classificadas nos resultados operacionais da empresa beneficiada
enquanto as subvenes de investimento no sero computadas na
determinaodolucroreal,masdesdequesatisfeitasascondiesexigidas
noart.443doRIR/99.
38.Comoobjetivodeanalisarotratamentofiscaldassubvenesconferido
pelaLein4.506/64,art.44,IV,epeloDecretolein1.598/77,art.38,2,
foieditadooParecerNormativoCSTn112/78,quedispeemseubojo,o
seguinte:
(...)
2.12 Observase que a SUBVENO PARA INVESTIMENTO
apresenta caractersticas bem marcantes, exigindo at mesmo
perfeita sincronia da inteno do subvencionador com a ao do
subvencionado. No basta apenas o "animus" de subvencionar para
investimento.Impese,tambm,a"efetivaeespecifica"aplicaoda
subveno, por parte do beneficirio, nos investimentos previstos na
implantao ou expanso do empreendimento econmico projetado.
Por outro lado, a simples aplicao dos recursos decorrentes da
subveno em investimentos no autoriza a sua classificao como
SUBVENOPARAINVESTIMENTOS.
(...)
39.Comoobservadonoitem2.12acimatranscrito,assubvenes,parase
caracterizarem como de investimento, devem apresentar caractersticas
bem marcantes. A primeira que haja a clara manifestao do
subvencionadordequeosrecursosrelativossubvenosejamaplicados
em investimento na implantao ou expanso de empreendimento
econmico projetado a segunda caracterstica que os recursos
correspondentessubvenosejamefetivaeespecificamenteaplicadosna
aquisiodebensedireitosparaimplantarouexpandiroempreendimento.
40. Delimitado o sentido e alcance do conceito de subveno de
e com espeque

MP n 2.200-2 deregistro
24/08/2001 que, em vrias oportunidades,
investimento,
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sobretudo no PN CST n. 112/78, a Receita Federal do Brasil sequer tem

admitido que a renncia possa ser considerada ou classificada como
subveno, e, ainda que o fosse, no o seria de investimento. Nesse
sentido,adeterminaovinculantedoADISRFn.22/2003,verbis:
Art. 1. Os incentivos concedidos pelo Poder Pblico s pessoas
jurdicas, consistentes em emprstimos subsidiados ou regimes
especiaisdepagamentodeimpostos,emqueosjuroseaatualizao
monetria, previstos contratualmente, incidem sob condio
suspensiva, no configuram subvenes para investimento, nem
subvenescorrentesparacusteio.
41.Noseriasequersubveno,masdescontonoresgatedeemprstimo.
A tese se respalda nos seguintes fundamentos: (i) os recursos foram
fornecidos sob a forma de mtuo, tendo como contrapartida uma
exigibilidadenoPassivo Exigvel(ii)oregastedessaobrigaoefetuado
em parcelas, mediante concesso de descontos cujo percentual abrange
tantooprincipalquantoosjuros.
42.Aseuturno,noseriasubvenodeinvestimento,porquantoobeneficio
obtido mediante a renncia parcial do valor emprestado se destinava
"composio do esquema financeiro necessrio ao capital de giro" da
beneficiria, ao passo que seria mister a comprovao da aplicao
especifica em bens ou direitos destinados implantao ou expanso do
empreendimentoeconmico.
43. Especificamente, esta Delegacia de Julgamento, em diversos julgados
secontmmanifestaonosentidodanocaracterizaodasubvenode
investimento: 10380.014590/200173 (VULCABRAS DO NORDESTE S/A)
10380.010109/200251 (AO CEARENSE INDUSTRIAL LTDA),
10380.009701/20047 e 10380.009931/200431 (M DIAS BRANCO
INDSTRIA E COMRCIO DE ALIMENTOS LTDA) 10380.001277/2004
18, 10380.011278/200462, 10380.001279/200415 e 10380.001280/2004
31(PETROPAREMBALAGENSS/A).
44. Excetuando o pronunciamento da Primeira Cmara nos processos do
contribuinteMDIASBRANCO,todasasdemaisdecisesforamreformadas
pelo ento Conselho de Contribuintes, para assentar, em Acrdo leading
casenamatria,oseguinteentendimento:
IRPJ. SUBVENES PARA INVESTIMENTOS: OPERAES DE
MTUO. FINANCIAMENTO DE PARTE DO ICMS DEVIDO.
REDUO DO VALOR DA DVIDA. CARACTERIZAO. A
concessodeincentivosimplantaodeindstriasconsideradasde
fundamental interesse para o desenvolvimento do Estado do Cear,
dentre eles a realizao de operaes de mtuo em condies
favorecidas,notadamentequandopresentes:i)aintenodaPessoa
Jurdica de Direito Pblico em transferir capital para a iniciativa
privada e ii) aumento do estoque de capital na pessoa jurdica
subvencionada, mediante incorporao dos recursos em seu
patrimnio,configuraoutorgadesubvenoparainvestimentos.
(Acrdo1.CCn.10196716,sessode22.01.2002).
45. A natureza do benefcio em tela foi minuciosamente abordada pelo

entoConselheiroNatanaelMartins,que,emvotovistanoAcrdon.107
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
05912,
transcreveu
trabalho
doutrinrio
publicado
na Revista de Direito
RAFAEL
VIDAL DE ARAUJO,
Assinado
digitalmente em
18/05/20
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Tributrio n. 61, p. 175186, aprovado por unanimidade em Congresso

patrocinado pelo IDEP, sob a coordenao de Geraldo Ataliba. Por sua
recorrente remisso nas decises do Conselho de Contribuintes, vale
transcreverasconclusesdoi.Conselheirosobreamatria.
9.Concluses
1. Juridicamente, a subveno, em qualquer de suas modalidades,
caracterizase como uma doao e, quando concedida pelo poder
pblico, desde que registrada em conta de reserva de capital, que
somente poder ser utilizada para absorver prejuzos ou ser
incorporada ao capital social, no ser tributada pelo imposto de
renda.Conseqentemente,tampoucoservirdebaseparaclculoda
contribuiosocialedoimpostosobreolucroliquido.
2. A subveno para investimento (deixando de lado o mrito de
tratarse,juridicamente,deumadoao),caracterizaseemfunode
sua natureza de uma transferncia de capital sendo irrelevante a
destinaodoseuvalor.Valedizer,"apalavrainvestimento,nocaso,
deve ser entendida nos seus dois sentidos de criao de bens de
produoedeaplicaofinanceira"(BulhesPedreira),jamaiscomo
condicionante de que o valor recebido deva estar vinculado
(implantao ou expanso de determinados empreendimentos
econmicos) aquisio de determinados bens ou direitos sujeitos a
imobilizao.
3. As isenes ou redues tributrias no se confundem,
juridicamente, com subveno. Todavia, quando concedidas como
estmulo implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos, por fico legal, equiparamse s subvenes para
investimento, gozando de idntico tratamento tributrio (salvo em
relao s isenes ou redues do imposto de renda que de
qualquerformasesubmetemincidnciadacontribuiosocial).
4.ComoadventodoDecretolei1.598/77,foiderrogadooart.44da
Lei 4.506/64. Conseqentemente, as transferncias de recursos
promovidas pelo poder pblico, de qualquer espcie (para
investimentos ou correntes), atendidas as condies impostas, no
sotributveispeloimpostoderenda.
5.Assubvenesrecebidaspelasociedade,inclusivesobaformade
isenesoureduotributria,devemseregistradasdiretamenteem
contadereservadecapital,notransitandopelacontaderesultados.
6. A proviso para o imposto de renda deve ser contabilizada pelo
valorbrutoe,posteriormente,dopassivocriado,deversertransferido
paraarespectivacontadereservadecapitalomontantedaiseno
ou reduo do imposto, concedida como estimulo implantao ou
expansodeempreendimentoseconmicos.(grifonosso)
46. Segundo essa interpretao, para que se configure a subveno de
investimento, fazse mister a presena dos seguintes elementos: (i)
transferncia de recursos pblicos para o contribuinte (ii) o intuito de
estimulo implantao ou expanso de empreendimento econmico (iii)
registro da transferncia em conta de reserva de capital, que somente
dever ser utilizada para absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital
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social. No relevante, portanto, a destinao especifica dos recursos na

aquisiodedeterminadosbensedireitos.
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47. Analisando o caso concreto, vislumbro a presena desses trs

requisitos, os quais esto reconhecidos pelo prprio autuante ou
comprovados nos autos. E conveniente deterse em evidenciar a presena
dosegundorequisito,porexpressarointuitodesubvencionaraimplantao
ou expanso do empreendimento econmico, a par de ser um requisito
menos rigoroso quele exigido pelo Parecer CST n. 112/78, qual seja, a
destinao especifica dos recursos na aquisio de determinados bens e
direitos.
48. Nesse desiderato, a benesse outorgada pelo Estado do Cear
contribuinte,consistentenareduodovalordaprestaodofinanciamento
anteriormente contratado, est embebida desse propsito. Com efeito, no
caso em exame, foi assinado em 7 de julho de 1994, entre o Governo do
Estado do Cear e a contribuinte, Protocolo de Intenes com o seguinte
objeto(fls743/749):
Pelo presente instrumento objetiva estabelecer as relaes
obrigacionais que entre si ajustam, como partes, o GOVERNO DO
CEAR(...)eaRIGESA,CELULOSE,PAPELEMBALAGENSLTDA
(...) obrigaes essas decorrentes da concesso de incentivos
administrados pelo Poder Pblico Estadual aludida empresa, em
virtude da implantao de uma indstria destinada fabricao de
embalagensdepapeloondulado,inclusive,maslimitadoa:caixase
folhas de papelo ondulado e acessrios de polpa moldada, nos
termos da legislao norteadora da espcie, especialmente a Lei no
11.524/88 e os Decretos nos 22.719A de 93 e 23.113 de 18.03.94,
publicadonoD.O.dodia22.03.94(...)
49. A teor do que contm a "CLUSULA SEGUNDA" da denominada
avena,acontribuintesecomprometeu:
aimplantarnoMunicpiodePacajsCear,umaindstriadestinadaa
fabricao de embalagens de papelo ondulado, inclusive, mas no
limitadoa:caixasefolhasdepapeloonduladoeacessriosdepolpa
moldada,observadasasseguintescaractersticasbsicas:
InvestimentoTotal:
Ser investida na implantao do Projeto a importncia de US$
8,400,000, com perspectiva de gerao de ICMS de US$ 2,796,000
porano.
ProgramaodeProduo:
A RIGESA dever produzir, anualmente, entre 36.000 m2 e 48.000
m2dematerialparaembalagenscomocupaodeempregosdiretos
de100e125pessoas,respectivamentenasfasesIeIIdoprojeto.
50. De um lado, a contribuinte se comprometeu a executar o projeto de

implantaonoprazodedoisanos,sendoqueoprazoglobaldaoperao
de dez anos. De outro, o Estado do Cear assumiu o compromisso de
apoiar a iniciativa por meio da adoo de medidas a seu alcance,
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notadamente
na
rea de infraestrutura, tais como: cesso de terreno de
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84.000 metros quadrado no Distrito Industrial de Pacajus colocar

disposio gua em volume compatvel com as necessidades do projeto
adotar as medidas necessrias ao acesso ao conjunto industrial da
empresa,bemcomoacolocaonolimitedoterreno,delinhasdetelefonia
e transmisso de dados assegurar o fornecimento de energia eltrica
necessriaimplantaoefuncionamentodoempreendimento.
51. O Governo do Estado do Cear assumiu ainda o compromisso de
garantir contribuinte operaes de crdito como recursos do FDI,
destinados formao do capital de giro, segundo as condies
estabelecidasnoPROVIN/FDI.
52. O Primeiro Aditivo ao Protocolo de Intenes reconhece o
empreendimentocomopioneironaformado40doart.19doDecreton.
22.719A,de20.08.93(fl749).
53. Por meio do Segundo Aditivo ao Protocolo de Intenes, o Estado do
Cearsecomprometeuaassegurar"odiferimentodoICMSincidentesobre
as aquisies de mquinas e equipamentos adquiridos no exterior, bem
comosobreodiferencialdealquotasdaqueletributoincidentenaaquisio
de equipamentos nacionais, necessrios implantao da indstria". Na
mesmalinha,tambmassumiuoencargodegarantirodiferimentodoICMS
incidente nas importaes de matriaprima e de outros insumos, para o
momentodesadasubseqentedosprodutosindustrializados(fl752).
54.ComoparteintegrantedasobrigaesassumidaspeloEstadodoCear,
h o incentivo que se traduz na concesso de emprstimos, mediante
utilizaoderecursosdoFundodeDesenvolvimentoIndustrialdoCear
FDI em condies especiais, o que de resto deu causa ao lanamento
tributrioobjetodapresentedemanda.
55.ConformeseconstatapelaleituradacpiadoCONTRATODEMTUO,
o FDI foi institudo pela Lei n 10.367, de 1979, alterada pelas Leis de
nmeros 10.380, de 1980, 11.073, de 1985 e 11.524, de 1988,
regulamentadapeloDecreton22.719A,econtacomrecursos"aportados
conta do Programa de Incentivo ao Funcionamento de Empresas
PROVIN, decorrendo referido emprstimo do enquadramento da Muturia
como empreendimento prioritrio para o desenvolvimento econmico e
socialdoEstado".
56.ALein10.367,de1979,comasalteraessupervenientes,constituiuo
Fundo de Desenvolvimento Industrial do Cear FDI, cujo objeto a
promoo do desenvolvimento das atividades industriais neste Estado, por
meio do compromisso de assegurar s empresas consideradas de
fundamentalimportncianoprocesso:
...incentivosdeimplantaofuncionamento,relocalizao,ampliao
emodernizaoourecuperao,sobaformadesubscriodeaes,
participaes societrias, emprstimos, prestao de garantias e
subsdiosdeencargosfinanceiros.
57. Ao regulamentar a Lei que instituiu o FDI, oDecreto n 22.719A,de
1993, com as alteraes introduzidas atravs do Decreto n 23.113, de
1994, do que resultou a prpria regulamentao do aludido Fundo,
relativamentesoperaesdeemprstimos,estabeleceunoartigo15:

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Art. 15 O valor do emprstimo ao amparo do FDI ser concedido

em 72 (setenta e duas) parcelas mensais e consecutivas para as
empresas localizadas na Regio Metropolitana de Fortaleza e 120
(cento e vinte) parcelas mensais e consecutivas para as empresas
localizadas fora da Regio Metropolitana de Fortaleza e ser
diferenciado em funo da localizao ou da natureza do projeto
apoiado,daseguinteforma:
I Implantao de Indstrias no Interior do Estado: O valor da
parcela mensal do mtuo ter como parmetro importncia
equivalente 100% (cem por cento) do ICMS efetivamente recolhido
dentro do prazo legal, incidente sobre operaes com a venda da
produo prpria, cabendo ao Governo do Estado responsabilizarse
por75%(setentaecincoporcento),dovalordaparcelaedevendoo
restante ser negociado com a Prefeitura do municpio sede do
empreendimento
(...)
58.NostermosdaClusulaPrimeiradomencionadoacordodevontades,
contribuinte foram concedidos emprstimos peridicos, cujo, repasse
mensal correspondia a 75% (setenta e cinco por cento) do valor do ICMS
recolhido,duranteoperododemaiode1996aabrilde2006.
59. Cumpridas as condies estabelecidas: pagamento ou resgate da
parceladoemprstimonodia30decadamsaquecorresponder,aps36
(trinta e seis) meses da data do desembolso, o valor a ser pago
corresponder a 25% (vinte e cinco por cento) do montante de cada
desembolso.
60. Registro, por relevante, que dentre as denominadas "Obrigaes
Especiais"assumidaspelacontribuinteparacomoMutuante,constam:
6.1Executaroprojetofinanciadocomtodaadilignciaeeficincia,de
acordo com a boa tcnica gerencial e as normas de engenharia,
obrigandose a manter todos os registros e comprovantes
indispensveis.
6.2 Utilizar todos os recursos objeto do mtuo contratado por este
instrumento, exclusivamente nos negcios normais relativos ao
projetoapresentadoesuasexpansesfuturas.(grifonosso)
61.DentreasjustificativasapresentadaspeloGovernodoEstadodoCear,
para adoo, implantao e utilizao dos recursos do FDI, h o explicito
reconhecimentode:
contribuir para a consolidao e descentralizao do setor industrial,
atravs de incentivo implantao, ampliao, modernizao,
diversificao, recuperao e relocalizao de empresas industriais,
consideradas de fundamental interesse para o desenvolvimento
econmicodoEstado.
62. Assim, como fcil concluir, a outorga dos benefcios pelo Estado do
Cear no est restrita concesso de emprstimos em condies
especialssimas ao revs, corresponde eles a um conjunto de medidas
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concretas,
que
tm como contrapartida uma srie de obrigaes a serem
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cumpridas pela empresa beneficiria, dentre as quais esto os

investimentos,quevisamaimplantaodeunidadesfabris.
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63.Em1996,foiinauguradaafbricadeembalagensdePacajus(CE),com
capacidade de produo de 6.000 metros quadrados por ms, visando
atenderomercadodonordestedoPais(fl816).
64.CumpreconsignarqueosProgramasdeIncentivosIndustriaisinstitudos
pelo Estado do Cear, mediante utilizao de recursos do Fundo de
Desenvolvimento Industrial do Cear FDI, no se resumem apenas s
operaes de mtuo que deram causa a exigncia tributria sob exame,
comojregistrado.Emverdade,soconstitudosporumamploconjuntode
direitos e obrigaes assumidas tanto por parte do Estado, quanto pelas
empresasquesehabilitarameseinstalaramnesteEstado.
65. Entendo pertinentes e perfeitamente adequadas ao caso concreto, as
assertivas feitas pela Conselheira Maria Ilea Castro Lemos Diniz, no voto
condutordoAcrdon.10705912,de2000,verbis:
daanlisedaleiverificase,depronto,queolegislador,aosereferir
figuradasubvenoparainvestimento,ofezdeformaexemplificativa,
sem se preocupar, pois, quanto forma ou meio pelo qual esta se
materializa(...)
Obviamente, caracterizou o legislador, como subveno para
investimento extremandoa, pois, das subvenes correntes ou
paracusteio,comosendoaquelas"consideradascomoestmulo
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos", vale
dizer,asconcedidaspeloPoderPblicoemface,ordinariamente,de
contrato firmado com contribuintes sob condies de que estes
implantassemouexpandissemempreendimentoseconmicos.
Nas condies estabelecidas na lei no h, em momento algum,
necessidade de comprovao de prvia destinao ou aplicao do
montantedasubvenorecebidaembemdoativofixo,muitomenos
a que a subveno, necessariamente, devesse ser direta, isto , se
materializasse financeiramente, mediante ao especfica do Estado
concedendo ao subvencionado recursos financeiros ou creditcios
(crditospresumidos).
66. Assim, para se aferir a intuito do subvencionar, importa ter em
consideraooconjuntodeobrigaesassumidasecumpridaspelaspartes
eoobjetivodoEstadonatransfernciaderecursos,queodeproporcionar
o efetivo aumento do estoque de capital da empresa beneficiria que se
prope a instalar ou expandir empreendimento econmico de interesse do
Estado.
67. Por fim, registro que esto presentes os seguintes elementos para a
caracterizao da subveno de investimento: (i) a inteno da pessoa
jurdicadedireitopblicodesubvencionardeterminadoempreendimento(ii)
a concretizao dessa inteno, mediante transferncia de capital (iii) a
incorporaodosrecursosemcontadereservadecapital.
68. Em face do exposto, a concluso lgica seria pela improcedncia da

pretenso fiscal. Sucede que o ADI, j mencionado, no considera a
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rennciadeparceladoemprstimomodalidadedesubveno,muitomenos
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de investimento. Com base nessa nica razo de decidir, dou pela

procednciadoslanamentos."(Grifosnooriginal)
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Observese que o relator da primeira instncia realizou completssimo

trabalho de esquadrinhamento da legislao aplicvel e de anlise das circunstncias fticas
especficasdoacordofirmadoentreogovernodoEstadodoCearearecorrida,aoqual me
filioenotenhomaisaacrescentar,anoserpelacitaodeoutrosjulgadosadministrativos
quevoaoencontrodoentendimentoexposto.
OAcrdon1202000.921,de05/12/2012,doConselheiroCarlos Alberto
Donassolo,rezaoseguinte:
IRPJ. LUCRO REAL. INCENTIVOS FISCAIS. EMPRSTIMOS
SUBSIDIADOS. CRDITO PRESUMIDO DO ICMS. SUBVENO PARA
INVESTIMENTO.CARACTERIZAO.
A concesso de incentivos implantao de indstrias consideradas de
fundamentalinteresseparaodesenvolvimentodemunicpiosnointeriordos
EstadosdoCearedaBahia,consistentesememprstimossubsidiadose
crdito presumido de ICMS, configuram subvenes para investimento,
notadamentequandopresentes:i)aintenodoPoderPblicoemtransferir
capital para a iniciativa privada ii) a verba oriunda da subveno foi
destinada para investimento na implantao de empreendimentos
econmicosdeinteressepblicoiii))obeneficiriodasubvenopessoa
jurdicaconstitudasobaformadecompanhiaiv)asubvenofoiregistrada
em conta de reserva de capital v) ocorreu aumento de capital na pessoa
jurdicasubvencionada,medianteincorporaodasreservasaoseucapital.
A conta de reserva de capital poder ser utilizada apenas para absorver
prejuzosouserincorporadaaocapitalsocial,nopodendoserdistribuda.
No mbito da Cmara Superior, podese encontrar o Acrdo n 9101

001.094, de 29/06/2011, da relatoria do Conselheiro Alberto Pinto, que contm a seguinte
ementa:
IRPJ. Subveno para Investimento. Na hiptese de implantao de
empreendimento, h um descasamento entre o momento da aplicao do
recurso e do gozo do benefcio a ttulo de subveno para investimento,
razopelaqual,naturalqueobeneficiriodasubvenoparainvestimento,
em um primeiro momento, aplique recursos prprios na implantao do
empreendimento,paradepois,quandoaempresainiciarsuasoperaese,
consequentemente,comearapagaroICMS,comecetambmarecompor
seucaixadocapitalprprioanteriormenteimobilizadoemativofixoeoutros
gastosdeimplantao.
Porfim,portrataremdeassuntosrelacionadosaoincentivofiscaldoEstado
do Cear (FDI/PROVIN), remeto ainda a precedentes do Extinto Primeiro Conselho de
Contribuintes, a saber: os Acrdos ns 10708.736, 10708.737, 10708.738 e 10708.739,
todosde20/09/2006,doConselheirorelatorLuizMartinsValeroeoAcrdon10193.716,
de 22/01/2002,dalavradoConselheiroSebastioRodriguesCabral,naoportunidade relator,
encampado pelo voto vencedor do Acrdo n 10196.416, de 07/11/2007, redigido pelo
ConselheiroCaioMarcosCndido.
Documento assinado
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E, ainda, vale transcrever trecho do voto condutor do Acrdo n 9101

002.085, de 21/01/2015, mais recente julgado sobre esse tema e tambm relativo ao
FDI/PROVIN:
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9.
Trouxe ainda, a recorrida, a legislao infralegal que comprova que o

benefcio estadual no ficou como letra norma na lei estadual, mas chegou a ser
regulamentadapeloGovernadordoEstado.Daquenosepodepresumirqueaempresa
tenhadeixadodeobservaraleiestadualeasregulamentaesdeladecorrentes,tendoem
vistaqueotrabalhodasautoridadesfiscaisnofoidiligentenessesentido.
Nessa perspectiva, considerando a legislao do Estado do

CearDecretoEstadualn.22.719A/1993e,posteriormente,Decreto
n. 27.040/2003 , possvel observar, de forma incontroversa, que o
benefcio somente ser concedido aps anlise e aprovao de
projeto para ampliao, modernizao e etc do empreendimento
econmico, bem como a fiscalizao da correta aplicao dos
recursos transferidos e eventual sano por descumprimento das
obrigaes.
ODecreton.27.040/2003consolidaeregulamentaalegislao
do Fundo de Desenvolvimento Industrial do Estado do Cear FDI e
dispe no artigo 3, pargrafo 1 artigo 8, pargrafo 3 artigo 10
artigo13artigo29,incisosIVeIXtodososmecanismosdeanlisedo
projetodeinvestimento,fiscalizaoeetc.
ArespeitodoautodeinfraodeCSLL,comotributaoreflexa,adeciso
relativa ao auto de infrao matriz deve ser igualmente aplicada no julgamento do auto de
infrao decorrente ou reflexo, conforme entendimento amplamente consolidado na
jurisprudncia deste colegiado, uma vez que ambos os lanamentos, matriz e reflexo, esto
apoiadosnosmesmoselementosdeconvico.
Por todo o exposto, NEGO provimento ao Recurso Especial da Fazenda
Nacional.
Dessemodo,votonosentidode:
CONHECER do recurso especial interposto pela Fazenda Nacional em
relaomatriaquediscuteanaturezadesubvenoparainvestimentodosincentivosfiscais
concedidospelogovernodoCearcontribuinterecorrida.
NEGARPROVIMENTOaorecursoespecialdaFazendaNacional.
comovoto.
RafaelVidaldeAraujo
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Decisodosmembros docolegiado:RecursoEspecialda FazendaNacional

(documento assinado digitalmente)

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

deciso de primeira instncia, a adoo da subveno para investimento,

MULTA ISOLADA. FALTA DE RECOLHIMENTO DO IMPOSTO MENSAL

Alm disso, o acrdo que apreciou os embargos de declarao declarou

A recorrente argumenta que os acrdos recorrido e paradigma tratam da

Alm desta matria, a Fazenda Nacional questiona tambm em seu recurso

COMPENSAO ALEGADA E NO COMPROVADA. COMPENSAO

comprovada pelo sujeito passivo. No cabe alegao de compensao

Como similaridades entre as situaes fticojurdicas apreciadas nos

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Alegislao tributria, portanto, trata por "subvenes para investimento"

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mesmo antes de ser oficialmente cientificado acerca da interposio do recurso, a recorrida

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A noo de investimento diz respeito ao sentido de criao de bens de

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Inicialmente, analiso a preliminar de noconhecimento apresentada pela

Em resumo, a recorrida defende que o recurso especial no seja conhecido

J o voto condutor do acrdo recorrido traz a seguinte passagem, em que

Diante do exposto, e evitandose adentrar demais na anlise meritria que

"Tema 2 No reconhecimento de incentivo fiscal de ICMS como

Frisese que no presente caso no se trata de iseno, mas de uma

Do que consta dos autos defluise que a contrapartida efetuada pelo

A PGFN em suas contrarrazes refora este entendimento, mesmo

o que seria uma contradio em relao finalidade da lei estadual que

Neste sentido, sustenta o contribuinte, em aspecto no refutado

Filiome mesma linha de raciocnio do voto condutor do paradigma

Os termos da deciso transcrita servem perfeitamente anlise do caso sob

Referido acordo tambm demonstra que indispensvel que o Estado,

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Somase a esse relatrio a juntada de diversas notas fiscais, por

Efetivamente, as decises exaradas pela DRJ em Fortaleza/CE e pela 2

I as subvenes correntes para custeio ou operao, recebidas de

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sobretudo no PN CST n. 112/78, a Receita Federal do Brasil sequer tem

45. A natureza do benefcio em tela foi minuciosamente abordada pelo

Tributrio n. 61, p. 175186, aprovado por unanimidade em Congresso

social. No relevante, portanto, a destinao especifica dos recursos na

47. Analisando o caso concreto, vislumbro a presena desses trs

50. De um lado, a contribuinte se comprometeu a executar o projeto de

84.000 metros quadrado no Distrito Industrial de Pacajus colocar

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Art. 15 O valor do emprstimo ao amparo do FDI ser concedido

cumpridas pela empresa beneficiria, dentre as quais esto os

68. Em face do exposto, a concluso lgica seria pela improcedncia da

de investimento. Com base nessa nica razo de decidir, dou pela

Observese que o relator da primeira instncia realizou completssimo

No mbito da Cmara Superior, podese encontrar o Acrdo n 9101

E, ainda, vale transcrever trecho do voto condutor do Acrdo n 9101

Trouxe ainda, a recorrida, a legislao infralegal que comprova que o

Nessa perspectiva, considerando a legislao do Estado do

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