Você está na página 1de 63

DF CARF MF

Fl. 7412
S1C1T1
Fl.1.147

-5
3
0
0
2
/

1.146

MINISTRIODAFAZENDA

S1C1T1

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
03

55
0
3.0

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

10283.005503/200357

Processon

28
0
1

S
ES

Voluntrio

Acrdon

1101000.9011Cmara/1TurmaOrdinria

Sessode

12dejunhode2013

Matria

IRPJeReflexosGlosadededues/despesaseoutros

Recurson

-C
D
FAZENDANACIONAL

PG

NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ

Recorrente
Recorrida

A
R
E

RD

C
A

F
R
A

C
O
PR

CEMAZINDSTRIAELETRNICADAAMAZNIAS/A

Exerccio:1999,2000,2001,2002

PERDASNORECEBIMENTODECRDITOS.
Em se tratando de perdas no recebimento de crditos, o fato de o sujeito
passivo apresentar a documentao, que amparou a deduo como despesa,
dodevidorespaldoaolanamentocontbil,razopelaqualaglosa,quefoi,
devidamente,comprovada,deveserrestabelecidaeporviaconseqncia,os
valorescomprovadosdevemserexcludosdabasedeclculodoimposto.
IRPJ. ANTECIPAO DE DESPESAS. POSTERGAO NO
PAGAMENTO DO IMPOSTO.Se o sujeito passivo deixa de apresentar
comprovao exigida pelo Fisco, e somente em sede de julgamento estes
elementos demonstram que houve postergao do pagamento de tributos,
possvel reconhecer seus efeitos mediante ajustes ao crdito tributrio
lanado.
SUBVENO PARA INVESTIMENTO. BENEFCIO FISCAL.
RESTITUIO DE ICMS. INEXISTNCIA DE VINCULAO E
SINCRONISMO.DESCARACTERIZAO.Nosubsisteolanamentose
aautoridadefiscaldeixadedemonstrarporqueasubvenorecebidanose
caracterizariacomodestinadaainvestimento.
LUCRODAEXPLORAO.ISENOSUDAM.
O gozo da iseno ou reduo do imposto como incentivo ao
desenvolvimentoregionalesetorialdependedeescritamercantilregulareo
montante do benefcio, com base no lucro da explorao, est restrito aos
valores nela registrados, no se justificando a recomposio do lucro da
explorao pela supervenincia de lanamento de ofcio, seja em relao
omissodereceitasouentopelaglosadedespesasindedutveis.
OMISSO DE RECEITAS. APURAO DO IMPOSTO E ADICIONAL.
PIS E COFINS.

DEDUTIBILIDADE
DAS CONTRIBUIES PARA O
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 7413

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.148

No so dedutveis, segundo o regime de competncia, os tributos cuja


exigibilidadeestejasuspensaemrazoderecursoadministrativo.
LANAMENTOSDECORRENTES.PIS.COFINS.CSLL.

IA

Tratandosedetributaoreflexa,odecididocomrelaoaoprincipal(IRPJ)
constitui prejulgado s exigncias fiscais decorrentes, no mesmo grau de
jurisdioadministrativa,emrazodeteremsuportefticoemcomum.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.

Acordam os membros do colegiado, em: 1) Relativamente tributao de


subvenes (item 4), por unanimidade de votos, foi DADO PROVIMENTO ao recurso
voluntrio, votando pelas concluses os Conselheiros Edeli Pereira Bessa, Mnica Sionara
SchpallirCalijurieMarcosAurlioPereiraValado(Presidente),designandosepararedigiro
voto vencedor a Conselheira Edeli Pereira Bessa 2) relativamente glosa de abatimentos e
descontos incondicionais (item 1), por unanimidade de votos, foi DADO PROVIMENTO
PARCIAL ao recurso voluntrio, votando pelas concluses o Presidente Marcos Aurlio
PereiraValado3)relativamentesadiesnocomputadasnaapuraodolucroreal(item
6),porunanimidadedevotos,foiDADOPROVIMENTOaorecursovoluntrio,votandopelas
conclusesoPresidenteMarcosAurlioPereiraValado4)relativamenteglosadeperdasno
recebimentodecrditos(item3),pormaioriadevotosfoiDADOPROVIMENTOPARCIAL
ao recurso voluntrio, vencido o Relator Conselheiro Jos Ricardo da Silva que dava
provimento parcial ao recurso em maior extenso, acompanhado pelo Conselheiro Benedicto
Celso Bencio Jnior 5) relativamente glosa de compensao de prejuzos (item 5), por
unanimidade de votos, foi DADO PROVIMENTO ao recurso voluntrio 6) relativamente
dedutibilidade da Contribuio ao PIS e da COFINS (item 7), por maioria de votos, foi
NEGADOPROVIMENTOaorecursovoluntrio,vencidooRelatorConselheiroJosRicardo
da Silva, acompanhado pelo Conselheiro Benedicto Celso Bencio Jnior 7) relativamente
recomposio do lucro da explorao (item 8), por unanimidade de votos, foi NEGADO
PROVIMENTOaorecursovoluntrio8)relativamentesantecipaesdeIRPJ(item9),por
unanimidade de votos, foi NEGADO PROVIMENTO ao recurso voluntrio. Foi designada
para redigir o voto vencedor a Conselheira Edeli Pereira Bessa, nos temas em que o
ConselheiroRelatorfoivencido,quetambmfardeclaraodevoto.Fezsustentaooralo
patronodarecorrente,Dr.NatanaelMartins(OAB/SPn60.723).Ausente,justificadamente,o
Conselheiro Valmar Fonseca de Menezes, integrando o Colegiado a Conselheira Mnica
SionaraSchpallirCalijuri.
MARCOSAURLIOPEREIRAVALADOPresidente
JOSRICARDODASILVARelator
JOSELAINE BOEIRA ZATORRE Relatora 'ad hoc' designada para
formalizaodoacrdo.

EDELIPEREIRABESSARedatoradesignada

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Documento assinado digitalmente conforme
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 7414

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.149

IA

ParticiparamdasessodejulgamentoosconselheirosMarcosAurlioPereira
Valado,JosRicardodaSilva,EdeliPereiraBessa,BenedictoCelsoBencioJnior,Mnica
SionaraSchpallirCalijurieNaraCristinaTakedaTaga.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 7415

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.150

IA

Relatrio

CCE DA AMAZNIA S/A (atual CEMAZ INDSTRIA ELETRNICA


DA AMAZNIA S/A), contribuinte inscrita no CNPJ/MF sob n 04.169.843/000177, com
domicliofiscalnacidadedeManaus,EstadodoAmazonas,AvenidaBuriti,n1200Bairro
DistritoIndustrial,jurisdicionadoaDelegaciadaReceitaFederaldoBrasilemManausAM,
inconformadocomadecisodePrimeiraInstnciadefls.3575/3592,prolatadapela1Turma
da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento em Belm PA, recorre, a este
ConselhoAdministrativodeRecursosFiscais,pleiteandoasuareforma,nostermosdapetio
defls.3596/3640.
Contra a contribuinte, acima identificada, foi lavrado pela Delegacia da
ReceitaFederaldoBrasilemManausAM,em18/09/2003,AutodeInfraodeImpostode
RendaPessoaJurdicaIRPJProgramadeIntegraoSocialPISContribuioSocialsobre
oLucroLquidoCSLLeContribuioparaFinanciamentodaSeguridadeSocialCOFINS
(fls.3416/3456),comcinciapessoal,em17/10/2003(fls.3417),exigindoseorecolhimento
docrditotributrionovalortotaldeR$63.909.605,00attulodeImpostodeRendaPessoa
JurdicaeContribuies,acrescidosdamultadeofcionormalde75%edosjurosdemorade,
no mnimo, de 1% ao ms, calculados sobre o valor do tributo e contribuio referente ao
perodorelativoaosexercciosde1999a2002,correspondenteaosanoscalendriode1998a
2001,respectivamente.
Aexignciafiscalemexameteveorigememprocedimentosdefiscalizao
ondeaautoridadefiscallanadoraconstatouasseguintesirregularidades:
1 OMISSO DE RECEITAS ABATIMENTOS E DESCONTOS
INCONDICIONAIS NO COMPROVADOS: Falta de comprovao da concesso de
descontosincondicionais.Infraocapituladanosarts.247,248,249,incisoI,251,275,278,
279,280e288,doRIR/99.
2 OMISSO DE RECEITAS DIFERENA DE ESTOQUES:
OmissodeReceitaOperacionalcaracterizadapordiferenasdeestoque. Infraocapitulada
nosarts.249,incisoII,251,261,279,286,288e289,doRIR/99.
3PERDANORECEBIMENTODECRDITOSINOBSERVNCIA
DOS REQUISITOSLEGAIS: No atendimentodascondies estabelecidasnoart. 340 do
RIR/99(art.9daLein9.430,de1996).Infraocapituladanosarts.249,incisoI,251e340,
doRIR/99.

4SUBVENESOMISSES:Omissodesubvenescorrentespara
custeio ou operaes recebidas no perodo, caracterizada pelo no oferecimento tributao
dasreceitasdecorrentesdeincentivosfiscaisderestituiodoICMS.Infraocapituladanos
arts.251,nico,277e392,doRIR/99.
5 GLOSA DE PREJUZOS COMPENSADOS INDEVIDAMENTE.
SALDOS DE PREJUZOS INSUFICIENTES: Compensao indevida de prejuzos fiscais
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
apurados, tendo em vista as reverses dos prejuzos aps o levantamento das infraes
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 7416

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.151

IA

constatadas nos anoscalendrio de 1998, 1999 e 2000, atravs deste Auto de Infrao. Os
saldosdeprejuzosfiscaisajustadosestodemonstradosnosDemonstrativosdeCompensao
dePrejuzosFiscaisanexos.Infraocapituladanosarts.247,250,incisoIII,251,509e510,
doRIR/99.

6 ADIES NO COMPUTADAS NA APURAO DO LUCRO


REAL:Infraocapituladanosarts.247,248,249,251,275,278,279e280,doRIR/99.

Os Auditores Fiscais da Receita Federal do Brasil responsveis pela


constituio do crdito tributrio lanado esclarecem o lanamento atravs do Termo de
VerificaoFiscal(fls.3457/3465).
Emsuapeaimpugnatriadefls.3531/3551,instrudapelosdocumentosde
fls.3552/3559,apresentada,tempestivamente,em28/11/2003,oautuadoseindispecontraa
exignciafiscal,solicitandoquesejaacolhidaimpugnaoparadeclararainsubsistnciado
AutodeInfrao,combase,emsntese,nosseguintesargumentos:
quequantoa dedutibilidadedosdemaistributosdabasede clculo do
IRPJ dese dizerque preliminarmente, vale ressalvarque ao final da ao de fiscalizao,
alm do lanamento IRPJ, o Auditor Fiscal tambm reclamou o recolhimento da CSLL, do
PIS,edaCOFINS.Noentanto,deixoudededuzirasdespesasdoPISedaCOFINSdoLucro
Realnosperodosfiscalizados
quecomonotrio,taiscontribuiessobreo faturamentosodedutveis
naapuraodoLucroReal,logo,lanamentodeofcioconcomitante,comonestecaso,deveria
terdeduzidotaisvaloresdePISeCOFINS,sobpenadetermajoradoindevidamenteabasede
clculodoIRPJ
que quanto ao lucro da explorao de se dizer que a impugnante
beneficiriadoincentivofiscaldoLucrodaExplorao,consoantefacilmenteseconstataem
suas DIRPJ (Doc. 04). Todavia, na quantificao do "quantum" devido, a Fiscalizao no
recomps o Lucro da Explorao, o que reduziria, se no anularia por completo, o IRPJ
lanado

quequanto crditos de antecipao de imposto dese dizer que, como


ressaltado anteriormente, a Fiscalizao se restringiu apenas ao ajuste da base de clculo do
IRPJ,noprocedendoqualquerajustenaapuraodoimposto.Dessaforma,almdadeduo
do Lucro da Explorao, deixou tambm de efetuar a compensao do Imposto de Renda
antecipado durante os exerccios nos seguintes perodos: anocalendrio 2001, 2, 3 e 4
Trimestresdoanocalendrio2001,e1,2,3e4Trimestresdoanocalendriode1999
que quanto dedutibilidade dos demais tributos da base de clculo da
CSLLdesedizerquefrisese,aindaqueoAuditorfiscaltambmdeixoudeconsiderar,no
lanamento da CSLL, as necessrias excluses de sua base de clculo, especialmente em
relao aos valores lanados a ttulo de PIS e COFINS, majorando indevidamente a
contribuioexigida
quequantoomissodereceitasabatimentosedescontosincondicionais
nocomprovadosnoquedizrespeitoalanamentoreferenteameroestornodesedizer
que antes de adentrar ao mrito da discusso da suposta omisso de receitas, cabe,
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
preliminarmente,dirimirumequvococometidopelaFiscalizao,aobuscardeterminarabase
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 7417

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.152

para o ajuste do Lucro Real, que aumentou consideravelmente o reclamado imposto. Ocorre
que, ao elaborar a planilha apresentada no Termo de Verificao Fiscal, a Fiscalizao no
observouohistricodolanamentorelativoa24/04/2001:"EST.LCTOINDEVIDO"

IA

quenessecaso,comoaprpriarubricaindica,houvemeroajustecontbil
por erro na realizao de lanamento. Como se verifica no razo anexado (doc. 05), por um
lapso, havia sido registrado um lanamento de estorno de ICMS nessa conta. Assim quando
esseerrofoiidentificado,foinecessrioumnovolanamentodeestornoparaajustlo

quenoquedizrespeitoaDespesasdepropagandaRemessasLivresde
Pagamento de se dizer que deve ser esclarecido, desde logo, que em relao s citadas
despesasdepropaganda,almdovalorlanado em20/05/99(R$1.044.788,52),existe ainda
outrovalorregistradoem30/12/1998(R$2.131.241,64)damesmanatureza.Emverdade,tais
valoresnoso,propriamentedepropaganda.So,defato,descontosincondicionaisdadosaos
clientesda Impugnante pormeio debonificaesemmercadorias.Tais bonificaestambm
so chamadas "Simples Remessa Livre de Pagamento". Oportuno ressaltar que, apesar das
respectivas Notas Fiscais ainda no terem sido localizadas, a Impugnante est envidando
esforosparafornecertaldocumentaoque,tologosejalocalizada,serjuntadaaosautos
quenoquedizrespeitoaVendascanceladasdesedizerquequantos
operaes de 31/10/1999 (R$ 1.515.000,00, R$ 1.010.000,00, R$ 6.986.700,00), 31/01/2000
(R$3.820.480,00)e31/07/2000(R$1.250.000,00,R$700.000,00),deveseesclarecerquese
trata, na verdade, de vendas canceladas e no de descontos incondicionais. Ocorre que, por
equvoco, havia sido emitidas Notas Fiscais devenda para suacoligada (CCE Indstria) que
jamaisserealizaram.Tantoissoverdadequereferidosprodutosjamaissaramdoestoqueda
Impugnante,conformesecomprovapelosdocumentosanexos(Doc.06)
que s depois foi verificado esse equvoco. Prontamente ento a
Impugnante providenciou o cancelamento dessas vendas. Por um lapso, no entanto, tal
cancelamentofoilanadonarubricacontbil"DescontosIncondicionais"aoinvsde"Vendas
Canceladas".Oerronolanamentodecancelamentodavendanotemqualquerefeitofiscal,
umavezquetantoosDescontosIncondicionaisquantoasVendasCanceladassodeduesda
Receita Bruta permitidas pela legislao fiscal nas bases de clculo do PIS, da COFINS, do
IRPJedaCSLL"
quenoquedizrespeitoaDescontosincondicionaisdesedizer que os
demais valores, na verdade, so descontos, ajustados desde o pedido, absolutamente
independentes de qualquer condio, referente a prazo, forma de pagamento etc. (Doc. 08).
Assim,apenasporexignciadealgunsdeseusclientes,aImpugnanteobrigadaaformalizaro
desconto, existente desde a contratao da compra, no momento de seu pagamento.
Exatamenteessacircunstncia,queemnadadesnaturaanaturezadedescontoincondicional,
quedificultaacomprovaodesuarealizao.Noentanto,aImpugnantetemsemobilizadono
sentidodedemonstraraefetividadedesuaexistncia,sendoque,medidaqueotrabalhofor
ultimadopromoverajuntadadoscitadoscomprovantesaosautos

que quanto a omisso de receitas diferena de estoques de se dizer


que em primeiro lugar, a impugnante repele, frontalmente, as supostas diferenas de estoque
referentes aos modelos HPS2981C, HPS1402B, NSXS305 e NSXSZ11, afinal, a
fiscalizaoapontouasdiferenasdeestoquedaordemde23,7,4e24,sendoabsolutamente
inacreditvelqueaempresadoportedaimpugnanteteriaomitidoreceitadetalmonta.Assim,
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
paraafastarquaisquerdvidas,aimpugnanteesttratandodereconciliaraapuraoelaborada
Autenticado digitalmente
em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 7418

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.153

pelafiscalizaoparaesclareceressesitens,hajavistaque,certamente,algumeventodeixoude
serconsideradonolanamento

IA

que em relao ao modelo NSXS22B, a Impugnante, mais uma vez,


afirma,comojofizeraperanteafiscalizao,queseuRegistrodeInventrioestavaincorreto,
constando 4.375 unidades. Assim, em relao a tal produto, como se observa, inclusive dos
documentos oferecidos fiscalizao, foram produzidas 71.412 unidades, tendo sido
devolvidas 626 unidades. Foram vendidas 71.218 unidades e remetidas sob outros itens 657
aparelhos, resultandonosaldofinalde apenas63peas. Dessemodo,nohouveomisso de
receita,massimindevidapostergaonoreconhecimentodoscustosdosprodutosvendidos
que quanto a omisso de receita operacional de dizer que como
facilmente se verifica, a Fiscalizao tratou os incentivos fiscais de ICMS, concedidos pelo
Governo do Amazonas como subvenes de custeio. Diante dessa premissa, considerou a
FiscalizaoqueosincentivosfiscaisrecebidospelaImpugnanteseriamreceitasoperacionais
quedeveriamtersidocomputadasnaapuraodoLucroRealedabasedeclculodaCSLL
que a prpria legislao estadual, Lei n 1.939/89 e Decreto n 12.814A,
que estabelece o regime de benefcio fiscal sob o qual est albergada a Impugnante, trata o
incentivo em questo como subveno para investimento e no para custeio. Com efeito, o
fundamento da tal incentivo o desenvolvimento do Estado do Amazonas por meio de
investimentosdosmaisvariadossetoresdaeconomia,consoantedispeaLein1.939/89em
diversosdispositivos
que alis, projetos que visem tosomente custeio de operaes pr
existentes e que, portanto, no apresentem qualquer incremento da atividade industrial (por
exemplo), sequer seriam aprovados pela Secretaria da Indstria, Comrcio e Turismo do
Estado"
quequantoasSubvenesparainvestimentoedoaesIRPJ/CSLL
de se dizer que como ressaltado anteriormente, a legislao amazonense disponibilizou
incentivos fiscais de reduo/restituio do ICMS devido sob condio de as empresa
interessadas se comprometessem a investir no Estado, implantando ou expandindo seus
empreendimentos.Logo,temsequeasubvenoemquestonopodeseoutrasenoapara
investimento,eessefoiotratamentocontbilefiscalqueaimpugnanteadotou.Talsubveno
foiregistradacomoreservadecapitale,porconseqncia,nofoireconhecidacomoreceitana
contabilidade. Vale destacar que essa reserva somente vem sendo utilizada para aumentar o
capitaldasociedade,conformeumadashiptesesprevistasnoinc.Idoart.443doRIR/99
que importante por fim ressaltar que o tratamento contbil e fiscal desses
incentivos fiscais como reserva de subveno para investimento, qual seja, o registro como
Reserva de Capital no Patrimnio Lquido, sem transitar pelas contas de resultado, tem
respaldotambmnadoutrinaespecializada

quesendosubvenesparainvestimento,conformeprevisoespecfica no
RegulamentodoImpostodeRenda(art.443,incisoI)edaLeiadasSociedadesAnnimas(
1, art. 182, letra "d"), corroborada pela melhor doutrina contbil, tais incentivos devem ser
registrados diretamente na conta Reserva de Capital do Patrimnio Lquido, no se
constituindo,pois,comoreceitasoureduesdecusto.Nodevem,portanto,comporoLucro
Real,muitomenosabasedeclculodaCSLL
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 7419

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.154

IA

quequantoasAdiesnocomputadasnaapuraodolucrorealdese
dizer que a Impugnante, alis, como usual no mercado em que atua, adota a poltica de
fornecer descontos incondicionais aos seus principais clientes por meio de bonificaes em
mercadorias.Dessa forma,beneficiaseus clienteseaindaalavancasuasvendasesua marca.
Parainstrumentalizaressaformadedescontoincondicional,aImpugnanteprecisaemitirnova
NotaFiscalpararemessadasmercadoriasfornecidascomobonificao.Logo,nopossvel
destacaressedescontonaprpriaNotaFiscaldevenda,comonormalmenteocorre.Essefato,
noentanto,notemocondodedesnaturaraessnciadodescontoincondicional

que, entretanto, mesmo que as bonificaes no pudessem ser


caracterizadas como descontos incondicionais, o que se admite apenas ad argumentandum
tantum, de forma alguma poderiam ser tidas como liberalidade da Impugnante nem como
brindes,comoquisafiscalizao
que no caso das bonificaes de mercadorias ntido que se espera um
retornodosclientes,talcomo,aumentadevendas,compromisso,fidelidade,etc.Aopassoque
gastos por mera liberalidade ou brindes, so aes desvinculadas de qualquer propsito
negocialouestratgico,dasuaindedutibilidade
que quanto a Perda no recebimento de crditos de se dizer que em
relaosperdasnorecebimentodecrditos,afiscalizaoalegouqueosrequisitosparasua
deduo no teriam sido atendidos. Entretanto, ressaltese, todas as empresas eram
concordatrias, sendo que todos os demais requisitos para que a deduo fosse efetuada
encontravamsepresentes
quealis,emrelaoaoscrditosemfacedasLojasArapu,aImpugnante
aproveita a oportunidade para acostar aos autos a Certido de Objeto e P (Doc. 10),
comprovando,hajavistaquejhaviacomprovadoahabilitaodeseucrdito
queemrelaosdemaisempresastodososdocumentosnecessriosesto
sendo providenciados, como comprovam as anexas peties (Doc. 11), e sero juntados aos
autosassimqueforemdisponibilizadosImpugnante.
Aps resumir os fatos constantes da autuao e as principais razes
apresentadas pelo impugnante, em 27 de maio de 2004, os membros da Primeira Turma da
Delegacia da Receita Federal do Brasil de Julgamento em Belm PA concluram pela
procednciadolanamento,combase,emsntese,nasseguintesconsideraes:
que quanto a matria impugnada desistncia de se dizer que
compulsando o processo, verificase que a impugnante desistiu de contestar parte do
lanamento. De acordo com o documento que oficializou a desistncia parcial (fls. 3.552 e
3.553), foram excludos da demanda os lanamento referentes diferena de estoques
(integralmente)edescontosincondicionais(parcialmente)
que,defato,aimpugnante,noqueserefereaosdescontosincondicionais,
no pontificou com exatido os fatos geradores. Assim, analisando o documento que
oficializou a desistncia parcial, possvel visualizar com clareza a desistncia integral dos
seguintes fatos: 31/08/1999 (R$ 3.325.680,00), 31/01/2000 (R$ 3.820.480,00) e 31/07/2000
(R$3.900.000,00)

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 7420

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.155

IA

que no que se refere aos demais valores indicados pela impugnante: R$


2.525.000,00eR$6.986.700,00,osfatosgeradoresnocoincidemcomaquelesindicadosno
Auto de Infrao. Intimado a explicar os valores, a impugnante apresentou demonstrativo
folha 3.560 detalhando a que imposto e contribuies se referem. De acordo com o
demonstrativo apresentado, os valores excludos da demanda elistados no pargrafo anterior
referemse ao fato gerador de 31/12/1999 cuja base de clculo foi de R$ 9.511.700,00 que
representamasomadosvaloresindividualizados

quequantoaoIRPJdedutibilidadedascontribuiesdesedizerque
analisando detidamente os dispositivos legais elencados, possvel concluir que h
impedimentolegalparaoacolhimentodopleitodosujeitopassivoparaacompensaodoPIS
edaCOFINScomoIRPJlanadodeofcio
queparaadeduopretendida,misteraescrituraoregularnostermosda
sistemticadoregimedecompetncia,noqualosujeitopassivoapuraoIRPJdeacordocoma
incorrnciadasdespesas,custosereceitas.Nesseparticular,apretensodaimpugnanteesbarra
no fato de no ter havido a necessria escriturao regular das receitas que originaram os
lanamentosdePISeCOFINS(lanamentoreflexos)
que quanto ao lucro da explorao de se dizer que segundo o
impugnante,olanamentodeofciodeveriaapuraroIRPJconsiderandoolucrodaexplorao
eaisenoSUDAMaquetemdireito.Emboraaqueixantealeguequecomoempresasediada
na rea deatuao daSUDAM beneficiriade iseno do lucro da explorao, tal iseno
no tem efeitos sobre a matria apurada no procedimento fiscal vez que os valores apurados
constituemseadiesaolucrolquidoparaefeitodeapuraodolucroreal,nointerferindo
no lucro lquido do exerccio apurado pelo sujeito passivo, o qual constitui base para a
apuraodolucrodaexplorao
queamatriafoiobjetodoParecerNormativoCSTN13/80oqualconclui
em seu item 8 queas adies ao lucro lquido para determinao do lucro real no afetam a
composio do lucro da explorao, seno quando tal ajuste seja expressamente previsto na
legislaotributria
queoParecerNormativoCSTn11/81,abordandoomesmotema,afirma,
nos itens 11 a 13, que o gozo da iseno ou reduo do imposto como incentivo ao
desenvolvimento regional e setorial depende de escrita mercantil regular e o montante do
benefcio, com baseno lucro da explorao, est restrito aos valores nela registrados, no se
justificando a recomposio do lucro da explorao pela supervenincia de lanamento de
ofcioousuplementar
que quanto a antecipao no pagamento do IRPJ ajuste com o
lanamento de ofcio de se dizer que de acordo com a pea impugnatria, a fiscalizao
desconsiderouasantecipaesdoIRPJrealizadasnosseguintesperodos:anocalendrio2001
2,3e4trimestresdoanocalendrio2000e1,2,3e4trimestresdoanocalendriode
1999

que o impugnante argumenta que a fiscalizao desconsiderou as


antecipaes, mas no foi isso o que aconteceu. No anocalendrio de 1999, a impugnante
optou pela apurao ordinria do lucro real (trimestral). Assim, nos casos em que houve a
detecodeomissodereceita,oIRPJdevidofoiapuradotrimestralmente,considerandoseo
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
que aem
impugnante
no perodo.
Adigitalmente
comprovao
consta nos documentos s
Autenticado digitalmente
05/02/2015 porhouvera
JOSELAINEapurado
BOEIRA ZATORRE,
Assinado
em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 7421

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.156

IA

folhas3.179,3.418,3.419,3.421e3.462.guizadeexemplo,citeseasinfraesapuradasno
ltimo trimestre do anocalendrio de 1999. Somados, os valores apurados alcanaram R$
15.029.990,78 (fl. 3.426). Na composio do lanamento, a fiscalizao adicionou o valor
apurado ao prejuzo indicado na DIRPJ para o perodo (fl. 3.426), resultando em saldo a ser
tributadodeR$9.958.901,64(R$15.029.990,78+(802.988,44)=R$9.958.901,64)

que se houvesse apurado lucro no perodo em comento, o lanamento


alcanariaatotalidadedosvaloresapuradosdeofcio.Assim,noscasosdeprejuzosapurados,
reduzseabasedeclculodolanamento.Omesmonoacontecenoscasodelucro,quandoa
fiscalizaonopodesomarosvaloresapuradoscomolucrojtributado
quenoqueserefereantecipaodoIRPJ,queaimpugnantealegaexistir,
no procedem os argumentos. No anocalendrio de1999, a impugnante apurou prejuzo em
todos os trimestres (fls. 3.131 e 3.134). No anocalendrio de 2000, a impugnante apurou
prejuzonos1,2e4trimestres(fls.3.239a3.241).Noterceirotrimestre,aimpugnanteno
apurouprejuzo,masnorecolheuqualquerparcelaattulodeIRPJ
que,noanocalendriode2001,aimpugnanteoptoupelaapuraoanualdo
IRPJ (fr. 3.280). Nessa condio, apurou prejuzo na ordem de R$ 9.130.821,24 que foram
excludos do valor apurado (fl. 3.431). Em decorrncia do exposto, no merece reparos o
lanamento
quequantoa dedutibilidadedoPISedaconfinsdabasedeclculoda
CSLLdesedizerquedamesmaforma,quenaapuraodoIRPJdevido,aimpugnantealega
que a fiscalizao no deduziu dos clculos da CSLL os valores lanados a ttulo de PIS e
COFINS. O assunto j foi tratado anteriormente, quando se analisou pretenso da incidncia
em relao ao IRPJ. As concluses da abordagem anterior aplicamse apurao da CSLL
devida.Assim,noprosperamosargumentosapresentados
que quanto omisso de receita abatimentos e descontos
incondicionais no comprovados de se dizer que em preliminar destacase que somente
sero apreciados os lanamentos para os quais a impugnante no desistiu do litgio. Nesses
termos,somenteseroanalisadososlanamentoreferentesao4trimestredoanocalendriode
1998 (R$ 4.297.562,58) e 2 trimestre do anocalendrio de 1999 (R$ 2.317.980,44).
AnalisandooTermodeVerificaoFiscal(fls.3.457a3.465),constatasequeafiscalizao
materializou o lanamento em virtude de a impugnante, intimada, no apresentar os
documentosqueampararamreduesnaapuraodolucroreal
que essas dedues seriam descontos sobre duplicatas, descontos
incondicionais e despesas com propaganda (fl. 3.462). No corpo da impugnao, consta
indicadocomoprovadoalegadoodocumento08,queseencontranoanexoII.Analisandoo
citadodocumento,constatasequesetratademeracpiadoLivrodiriodaImpugnante
queanalisandodetidamenteoqueconstano TermodeVerificao Fiscal,
constatase que permanecem os motivos que ensejaram o lanamento. A impugnante foi
intimada acomprovar, com documentos hbeis e idneos, as dedues na apurao do lucro
real, mas nada apresentou. Junto com a pea impugnatria, consta apenas cpia do Livro
Dirio,semqualquerdocumentoprobantedasoperaesqueoampararam.Assim,rejeitamse
osargumentosapresentados

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

10

DF CARF MF

Fl. 7422

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.157

IA

quequantosmercadoriassadasembonificaodesedizerquenoque
serefereaosvaloresdeR$2.131.241,64eR$1.044.788,52queconstamindicadoscomosendo
referentes a descontos incondicionais e despesas com propaganda (fl. 3.462), a impugnante
argumenta que as despesas indicadas como se fossem para propaganda, na verdade so
descontos incondicionais dados aos clientes da impugnante por meio de bonificao em
mercadorias. Nesses termos, os valores seriam dedutveis na apurao do lucro real por se
trataremdedescontosincondicionais

quearespeitodoassunto,afiscalizaoapurouqueaimpugnanteprocedia
a sada das remessas indicando trataremse de "Simples Remessas Livres de Pagamento". A
fiscalizao tambm apurou que a contrapartida das sadas foi efetuada na conta "Descontos
Incondicionais".Segundoafiscalizao,porsetratardemeraliberalidadedosujeitopassivoe
os valores corresponderem totalidade da Nota Fiscal, as operaes no poderiam ser
enquadradas como descontos e no seriam dedutveis na apurao do lucro real.
Adicionalmente, a fiscalizao relatou que mesmo sendo consideradas como brindes, essas
sadasseriamindedutveisnaapuraodolucroreal,nostermosdodispostonaLein8.249l,
de1995
que tratando do assunto, a Instruo Normativa SRF n 51, de 3 de
novembro de 1978, define, no item 4.2, descontos incondicionais como sendo parcelas
redutorasdopreodevenda,quandoconstaremdanotafiscaldevendadosbensoudafatura
deserviosenodependeremdeeventoposterioremissodessesdocumentos
que o valor do desconto ou bonificao de produtos oferecido em cada
vendasomentepoderserconsideradodescontoincondicionalserepresentarparcelaredutora
dovalordavendaeconstarnanotafiscaldevendasdosbens.Osvaloresdasbonificaesem
mercadoria apontados pela impugnante equivalem, conforme constam dos demonstrativos
elaborados pela fiscalizao, ao valor total das respectivas notas. Inferese, assim, que as
bonificaes em mercadorias concedidas mencionadas na presente defesa no devem ser
excludas da receita bruta por no revestirem a forma de desconto concedido
incondicionalmente, posto que no foram observadas as instrues emanadas da Receita
Federal
que quanto s subvenes para custeio restituio do ICMS de se
dizer que compulsando o processo, verificase que o lanamento originouse do fato de a
impugnantenoteroferecidotributaoosvalorescorrespondentesrestituiodoICMSa
que teria direito por fora do disposto na Lei Estadual n 1.939, de 1989. Segundo a
fiscalizao,essesvaloresseriamsubvenesparacusteioouoperaoenosubvenespara
investimento, estas ltimas dedutveis na apurao do lucro real por fora do disposto no
DecretoLei n 1.598, de 1977, art. 38, 2, e DecretoLei n 1.730, de 1979, art. 1, inciso
VIII,todosreguladospeloartigo443doDecreton3.000,de1999(RIR/99)
que na pea impugnatria, a impugnante sustenta que se tratam de
subvenesparainvestimentoe,comotal,inclusasnasdisposiesdoartigo443doDecreton
3.000de1999.Portanto,paraasoluodalidemisteraanlisedoconceitodesubvenespara
investimento nos termos como esposado pela administrao da Secretariada Receita Federal
porintermdiodemanifestaonormativa

quetendoemmenteoqueaadministraodaSecretariadaReceitaFederal
considera
como
subvenes
econmicas,
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001 passase a analisar o que dispe a Lei Estadual n
1.939,de1989,quetratadarestituiodoICMSnoEstadodoAmazonas.Deacordo
com o
Autenticado digitalmente
em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

11

DF CARF MF

Fl. 7423

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.158

mencionado diploma legal, que foi inclusive citado pela impugnante, para fazer jus ao
incentivo fiscal, o interessado deve obedecer aos princpios gerais listados no pargrafo
segundodoartigo2

IA

quenocotejocomoentendimentodaAdministraodaSRF,asubveno
concedida pelo governo do Estado do Amazonas no pode ser consideradacomo sendo para
investimento.AnalisandooquedispeaLein1.939,de1989,verificase,semdificuldade,a
existncia de diversas contrapartidas exigidas que so subvenes para custeio: ajuda
financeira Universidade Estadual, contratao de menores, utilizao de servios contbeis
no Estado do Amazonas, desconto de ICMS paravendas ao comrcio local, benefcio social
aosempregados,etc..Portanto,aprprialegislaoavocadapelaimpugnantedeixacristalino
quesetratamdesubvenesdecusteio
que,nesteparticular,convmnovamentereproduziroqueseriaasubveno
para investimento sob a tica da Administrao da SRF: "SUBVENO PARA
INVESTIMENTOatransfernciaderecursosparaumapessoajurdicacomafinalidadede
auxilila,nonassuasdespesas,massim,naaplicaoespecficaembensoudireitospara
implantarouexpandirempreendimentoseconmicos
que quanto a perda no recebimento de crdito de se dizer que
compulsando o processo, verificase que o lanamento decorreu do fato de a impugnante,
regularmente intimada, no comprovar ter preenchido os requisitos legais para a deduo,
como despesa, de valores referentes a perda no recebimento de crditos decorrentes da
atividadecomercial(fl.3.464)
que em sua defesa, a impugnante alega que todos os requisitos para a
deduo dessas despesas estavam preenchidos. Particularmente, no caso da empresa Lojas
Arapu, a impugnante apresentou cpia autenticada de certificao emitida pelo Poder
JudiciriodoEstadodeSoPaulonaqualconstaqueaimpugnantehabilitousejudicialmente
parareceberR$8.993.757,97(fl.878,anexoIII).Emrelaoasdemaisperdas,aimpugnante
alega que est providenciando os comprovantes do ingresso em juzo para recuperao de
crditos
que conforme se extrai do pargrafo 4 do artigo 9 acima transcrito, as
perdasnorecebimentodecrditossemgarantia,devaloracimadeR$30.000,00,vencidosh
maisde1anoedecorrentesdasatividadesdapessoajurdica,spoderoserdeduzidascomo
despesas, paradeterminao do lucro real, a partir dadata dadecretao da falncia e desde
queiniciadososprocedimentosjudiciaisparaoseurecebimento

queemsuadefesa,aimpugnanteargumentaqueajuizouaodemandando
a habilitao de seu crdito junto a Lojas Arapu visando cobrar judicialmente os referidos
crditos vencidos. Para tanto, apresenta o documento folha 878, anexo III. Analisando o
documento apresentado, no cotejo com as disposies legais reproduzidas, constatase que o
fato gerador relativo aos crditos das Lojas Arapu (R$ R$ 8.993.757,97) o dia 31 de
dezembrode1998,porqueosvaloresreferentesaosdemaisperodossoinferioresaessevalor
(fl. 3.419). Assim, nos termos das disposies legais reproduzidas, a impugnante somente
poderiadeduzirosvaloressenapocajhouvessesidodecretadaafalncia.Nesseparticular,
analisandoodocumentoapresentadopelaprpriaimpugnante(fl.878,anexoIII),constatase
que a falncia foi decretada em 31 de julho de 2002. Concluise, portanto, que os valores
somenteseriamdedutveisnoanocalendriode2002,oquelegitimaaglosadeofcio
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

12

DF CARF MF

Fl. 7424

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.159

IA

quenoqueserefereaosdemaisvalores(R$4.797.854,12noanocalendrio
de2000eR$534.714,56noanocalendriode2001),inclusiveocorrespondentediferena
entreovalorconstantenacertificaoapresentadaeototaldeduzidocomodespesasnoano
calendrio de 1998 (R$ 10.431.987,51 R$ 8.993.757,97 = R$ 1.438.229,54), a impugnante
informa na pea impugnatria que est providenciando as respectivas provas. Entretanto, de
acordo com os documentos juntados pea impugnatria (fls. 879 a 898), no possvel a
apreciaodopleito.Osmotivosconstamaseguirdeclinados

que a grande parte dos documentos correspondem a solicitaes para o


fornecimentodecertidoconfirmandoahabilitaodaimpugnanteaprocessosdefalncia.No
casodasLojasGomesLtda.(fl.888,anexoIII),aimpugnanteanexoudeclaraodosndicoda
massafalidainformandoqueseencontrasehabilitada,semquehouvessedeclaraoformaldo
PoderJudiciriodeMinasGeraisconfirmandoahabilitao
que no que se refere empresa Musisom Equipamentos Sonoros Ltda.,
consta a declarao do Poder Judicirio do Rio Grande do Sul, mas no consta qual seria o
valoreemqueanocalendrioefetuouadeduodessesvalores(890,anexoIII)
quenocasodaempresaPiraEspumaComrcioeRepresentaesLtda.(fl.
893,anexoIII),acertidoapresentadainformaqueaimpugnantesehabilitoucomocredorda
massafalida,masafalncianofoidecretada,fatoqueimpedeadeduo
que,porfim,noqueserefereempresaComercialRAdeEquipamentos
Eletrnicos Ltda. (fl. 897, anexo III), a impugnante apresentou certido na qual consta a
decretaodafalnciadareferidaempresa,semqueconsteaimpugnantecomohabilitadano
processo.
AdecisodePrimeiraInstnciaestconsubstanciadanasseguintesementas:
ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJ
Anocalendrio:1998,1999,2000,2001
SUBVENO PARA INVESTIMENTO. BENEFCIO FISCAL.
RESTITUIODEICMS.INEXISTNCIADEVINCULAOE
SINCRONISMO. DESCARACTERIZAO Os valores
correspondentes ao benefcio fiscal de iseno ou reduo de
ICMS que no possuam vinculao com a aplicao especfica
dos recursos em bens ou direitos referentes implantao ou
expanso de empreendimento econmico no se caracterizam
comosubvenoparainvestimento,devendosercomputadosna
determinaodolucroreal.DispositivosLegais:arts.392e443
doRIR,de1999eParecerNormativoCST112,de1978.
LUCRO DA EXPLORAO. ISENO SUDAM O gozo da
iseno ou reduo do imposto como incentivo ao
desenvolvimentoregionalesetorialdependedeescritamercantil
regular e o montante do benefcio, com base no lucro da
explorao, est restrito aos valores nela registrados, no se
justificando a recomposio do lucro da explorao pela
superveninciadelanamentodeofcio.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

13

DF CARF MF

Fl. 7425

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.160

MATRIA NO IMPUGNADA. DESISTNCIA DO LITGIO


Deixase de apreciar a parte do lanamento para a qual o
sujeitopassivodesistiudolitgioeoprocessofoiapartado.

IA

IRPJ E CSLL. DEDUTIBILIDADE DAS CONTRIBUIES


PARA O PIS E COFINS Nos casos de lanamento de ofcio,
incabvel a deduo, na apurao do IRPJ devido, dos valores
correspondentes ao PIS e a COFINS decorrentes do mesmo
lanamento porque se tratam de valores no escriturados de
acordocomoregimedecompetncia.
ANTECIPAONOPAGAMENTODOIRPJ.AJUSTECOMO
LANAMENTO DE OFCIO Rechaamse os argumentos de
falta de dedutibilidade doIRPJ pago antecipadamentedo IRPJ
lanado de ofcionoscasosemqueafiscalizaorecompsdo
lucro real do sujeito passivoe considerouo resultado indicado
na DIRPJ, em estreita obedincia ao disposto no artigo 24 da
Lein9.249,de1995.
OMISSO DE RECEITA. ABATIMENTOS E DESCONTOS
INCONDICIONAIS. NO COMPROVAO Em se tratando
descontos incondicionais, mantmse o lanamento que glosou
osdescontosquandoosujeitopassivo,intimado,noapresentou
adocumentaohbileidneaqueamparouoregistrocontbil
dasoperaes.
SADADEMERCADORIASEMBONIFICAO.DESCONTOS
INCONDICIONAIS As mercadorias sadas em bonificao,
quandonovinculadasaoperaocomercialdevenda,noso
consideradasdescontosincondicionais.
PERDANORECEBIMENTODECRDITOEmsetratandode
perdanorecebimentodecrditos,ofatodeosujeitopassivono
apresentar a documentao que amparou a deduo como
despesa respalda o lanamento. No caso de comprovao do
ajuizamento de ao judicial para o recebimento dos crditos
perdidos, a prova, por si s, no garante que se tratam de
crditosvencidoshmaisdeumano,nostermosdodispostono
incisoII,"c",doartigo9daLein9.430,de1996
PIS, COFINS E CSLL. PROCEDIMENTO REFLEXO. A
deciso prolatada no processo instaurado contra a pessoa
jurdica, intitulado de principal ou matriz, da qual resulte
declarada a materializao ou insubsistncia do suporte ftico
que tambm embasa a relao jurdica referente exigncia
materializada contra a mesma empresa, aplicase aos
denominadosprocedimentosdecorrentesoureflexos.
LanamentoProcedente

Cientificado da deciso de Primeira Instncia, em 21/06/2004, conforme


Termoconstantefl.3595,e,comelanoseconformando,ocontribuinteinterps,emtempo
hbil(21/07/2004),orecursovoluntriodefls.3596/3641,instrudopelosdocumentosdefls.
3642/3799, no qual demonstra irresignao contra a deciso supra, baseado, em sntese, nas
mesmasrazesexpendidasnafaseimpugnatria,reforadopelasseguintesconsideraes:
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

14

DF CARF MF

Fl. 7426

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.161

que desistiu da demanda em relao ao item de diferenas de estoques,


assim como parte dos valores relacionados a descontos incondicionais, tendo em vista a
inclusodosdbitosnoPAES

IA

queoacrdorecorridodeterminaaindedutibilidadedosvaloresreferentes
ContribuioaoPISeCOFINSdabasedoIRPJedaCSLL,apuradosemdecorrnciada
aofiscal.ConstituiabasedeclculodoIRPJedaCSLLolucrolquidoapuradonoperodo,
ajustadopelasadies,exclusesecompensaesprescritase/ouautorizadaspelasrespectivas
legislaes. A idia de se deduzir da base de clculo do IRPJ e CSLL os tributos e
contribuies incidentes em etapas anteriores tem por finalidade tributar tosomente o lucro
efetivamenteauferidopelaempresa
que a jurisprudncia administrativa tm, reiteradamente, admitido a
recomposio do lucro da explorao, em virtude de lanamento de ofcio, desde que os
valores lanados afetem, diretamente o lucro lquido do exerccio. Desse modo,
imprescindvel que se reconhea a necessidade de ajuste do lucro da explorao em
decorrnciadosajustesdolucrolquidorealizadospelafiscalizao,especialmenteemrelao
subveno recebida, caso prevalea, o que se admite apenas por hiptese. Assim,
considerando que os valores decorrentes de subveno, segundo a prpria fiscalizao
afetariam o lucro operacional, no se pode negar, deveriam igualmente, afetar o lucro da
explorao
quequantoaolanamentoreferenteameroestornodesedizerque
importantequesedirimaumequvococometidopelafiscalizao,aqual,aoelaboraroTVF,
deixou deobservarohistricodolanamento relativoa24/08/01:EST.LCTO. INDEVIDO,
meroajustecontbilemvirtudedeerrocometido.Nosetratadelanamentonocomprovado,
massimplesmentedeajustedecorreodelanamentoanteriorfeitoindevidamente
quequantoasdespesasdepropagandaremessaslivresdepagamento
de se dizer que no Termo de Verificao Fiscal consta a irregularidade: Descontos
incondicionais e Despesas com Propaganda No Comprovados. Ocorre que, alm do valor
lanadopelafiscalizaoreferentea20/05/99,R$1.044.788,52,existeaindaumoutrovalorda
mesma natureza, registrado em 30/12/98, R$ 2.131.241,64. No constituem despesa de
propaganda,massimdescontosincondicionaisdadosaosclientespormeiodebonificaesem
mercadorias, tambm denominadas Simples Remessa Livre de Pagamento. A legislao
clara ao determinar a no incluso dos descontos na receita bruta. Tratamse de descontos
concedidos aos clientes, ajustados desde o pedido, independentes de qualquer condio,
resultadonareduodovalordavenda
que os mapas anexos (doc. 17), demonstram no s a origem dos valores
deduzidos,mastambmosbeneficiriosdosdescontosincondicionais.Asdespesasverificadas
como despesas de propaganda constituramse em descontos incondicionais dados aos seus
clientes por meio de bonificaes em mercadorias, operao tambm denominada Simples
RemessaLivredePagamento.Afiscalizaotratoucomosendooperaesocorridaspormera
liberalidade,noentendendoquesetratavamdedescontosincondicionaisconcedidospormeio
demercadoriasembonificao

que o acordo entre as duas empresas determina a remessa, em momento


posterior,deprodutosequivalentesa3%dototaldevendas,attulodebonificao.Deacordo
com
o volume
de MP
vendas
e a
dos produtos em estoque da recorrente, as
Documento assinado
digitalmente
conforme
n 2.200-2
de disponibilidade
24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

15

DF CARF MF

Fl. 7427

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.162

remessas eram realizadas de maneira espordica. Ao invs de a empresa simplesmente


concederdescontonopreodevenda,optapordarmercadoriasaovarejista

IA

quequantoaomissodereceitasoperacionaissubvenesdesedizer
queasubvenoapenasumacontribuiopecuniriadoEstadocomafinalidadedeauxiliar
instituiesaalcanaremalgumfimdeinteressepblico.Cumpreobservarqueosincentivos
concedidos em favor da recorrente visam justamente incentivar a implantao de
empreendimento econmico em localidade no de s difcil acesso, mas tambm com infra
estrutura deficitria, escassez de modeobra qualificada e de fornecedores capacitados, de
formaasercabvelasuacatalogaocomosubvenoparainvestimentoeoregistroemconta
dereservadecapital,comafinalidadedeseevitaraincidnciatributria
que a Lei n 1939/89, do Estado do Amazonas, ao conceder o benefcio
fiscaldoICMS,estabeleceuemseuart.19,umasriedeexignciasaseremcumpridasparaas
empresas fazerem jus a tal incentivo, o qual pretende beneficiar somente as empresas que
estiveremefetivamenteinstaladasnoEstadodoAmazonas,promovendoacapacitaodemo
deobraefornecedoreslocais.Adecisorecorridadistorceuosfatos.Ocorrequeosincisosdo
art. 19 da citada lei prescrevem exigncias para o gozo dos benefcios e no o destino a ser
conferidoaosincentivosconcedidos
que,oqueocorreatransfernciadecapitalattulodebenefciofiscalde
ICMScomonicoeexclusivointuitodeatrairinvestimentosparaoEstado.Dessaforma,no
restam dvidas de que situaes como esta constituem hiptese de subveno para
investimento. Assim, imprescindvel se faz sua no tributao pelo IRPJ e pela CSLL em
decorrnciadoart.443doRIR/99,amparadopeloart.38,2doDL1598/77,bemcomopelo
art.1,incisoVIIIdoDL1730/79
que quanto as perdas no recebimento de crditos de se dizer que
deduziu crditos no recebidos como despesa, os quais foram indevidamente glosados pela
fiscalizao.Em relaoaocrditoreferentes LojasArapu, aDRJentendeuerroneamente
que a falncia s foi decretada em 2002, e a baixa havia se dado em 1998. Na verdade, o
processodeconcordatainiciouem1998,convertidoemfalnciasomentedepois
quefoia15empresaasehabilitarnoprocessodeConcordata,noanode
1998,antesaindadeterhavidoaconvolao.Oartigo9,4daLei9430/96determinaquej
comaconcessodaconcordatadevedorapossvelqueocrditoaelareferentesejabaixado.
Assim,muitoemboraafalnciatenhasedadosomenteem2002,aconcessodaconcordatase
deunoanode1998.Diantedisso,abaixadocrditofoirealizadaseguindoasdeterminaes
legais.Dequalquermodo,aindaqueassimnofosse,napiordashipteses,seestariadiantede
merapostergaonopagamentodostributos,fatoabsolutamenteignoradopelafiscalizao
que em relao empresa Musisom Equipamentos Sonoros, a deciso
recorrida aponta no reconhecer a baixa do crdito pelo fato deque no foi mencionado seu
valorquandofoibaixado.Nessemomentoarecorrenteveminformarqueocrdito,novalorde
R$55.509,60,foideduzidocomodespesaem2000.Assim,tendoafalnciasidodecretadaem
1998, e tendo a recorrente tomado todas as providncias cabveis, sua baixa constituise
plenamenteamparadapelalegislao

que a devedora Pira Espuma teve a concordata concedida em 27/10/98, o


que
j
possibilita
a baixa dos crditos a partir desse momento. Conforme cpia do processo
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
juntado,aconcordatafoiconvertidaemfalnciaem10/10/2001.Porm,aindaqueafalncia
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

16

DF CARF MF

Fl. 7428

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.163

no tivessesidodecretada,aconcordataanteriormenteconcedidajpossibilitavaabaixa dos
crditos

IA

que, em relao empresa Cukier Cia. Ltda., (doc. 06), comprova que a
falncia foi decretada em 24/03/97, fato este que permitiu que a recorrente, habilitada no
recebimentoprocedesseabaixanomontantedeR$854.854,76emsuacontabilidadenoanode
1998

que, em referncia ao crdito da empresa Casa do Rdio, conforme a


certido(doc.07),aconcordatafoiconcedidaem31/05/98,tendosidoconvoladaemfalncia
em 13/02/01. O crdito foi devidamente habilitado, ea recorrente deduziu como despesa R$
41.503,64noanode2000eR$80.183,97,noanode2001
que,comrelaoaoMagazinePontoQuente,eracredoradeR$13.898,74,
os quais deduziu como despesa em 2000, vez que mencionada empresa encontravase em
concordata,conformecertidoacostada(doc.08)
queaempresaKakMveiseEletrodomsticostevesuafalnciadecretada
em setembro de 1999, constando a recorrente como uma de suas credoras (doc. 09). A
recorrente baixou na contabilidade R$ 15.662,49, no ano de 2000, obedecendo os ditames
legais
que a empresa Al Eletro Comercio de Mveis e Eletrodomsticos (doc.
10), teve concordata concedida em maro de 2001 a qual foi convolada em falncia em
fevereiro de 2003. O crdito de R$ 69.357,90 foi deduzido em 2001, portanto, momento
perfeitamentepossvel,segundoalegislao,jqueaconcordatahhaviasidoconcedida
que a empresa Refrigerao Paulista teve sua falncia decretada em
setembrode1997(doc.11).ArecorrentebaixoudesuacontabilidadeovalordeR$17.947,27,
somentenoanode2000,procedimentocabvel,portanto
que,comrelaoempresaA.ShockSomLtda.,acertidonessemomento
juntada(doc.12),afirmatersidoaconcordataconcedidaemdezembrode1995,tendoocorrido
posteriorconvolaoemfalnciaemabrilde1997.Diantedaquebradaempresa,arecorrente
deduziucomodespesaovalordeR$130.907,52,em1998,obedecendo assim,determinao
legal
queaempresaCeplanComercialLtda.,tevesuaconcordataconcedidaem
novembro de 2000, tendo sido convertida em falncia em fevereiro de 2002 (doc. 13). A
recorrente baixou o crdito de R$ 302.412,06, no ano de 2001. Dessa forma, tratouse de
procedimentocorreto,vezqueaconcordatajhaviasidoconcedidaquandodadeduodetais
crditos
queaempresaJotoComrcioeRepresentaestevesuafalnciadecretada
emsetembrode1997(doc.14)equearecorrentebaixouovalordeR$1.746.715,07,em2000,
portanto,corretooprocedimento

que os demais devedores cujos crditos foram deduzidos estavam


notoriamenteimpossibilitadosderealizaropagamentodesuasdvidas,consoantedemonstram
ascertidesedeclaraesjuntadas(doc.15).Almdisso,contatoshaviamsidorealizadospela
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
recorrente no sentido de negociar o pagamento, porm, nenhuma providncia no sentido de
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

17

DF CARF MF

Fl. 7429

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.164

quitao foi tomada pelas empresas devedoras. Assim, diante da clareza doa fatos, da
possibilidade remota de recebimento de seus crditos, mantendo ainda os procedimentos de
cobrana,arecorrenteentendeuperfeitamentepossveladeduodosvalorescomodespesa.

IA

Posteriormente,arecorrenteretornouaosautos(14/10/2005),comajuntada
dosdocumentosdefls.3661/3704.

sfls.3660,odespachodaDRFemManausAM,comencaminhamentodo
recurso voluntrio, tendo em vista o atendimento dos pressupostos para a admissibilidade e
seguimentodomesmo.
Na Sesso de Julgamento de 07 de dezembro de 2005, ACORDAM os
MembrosdaentoPrimeiraCmaradoPrimeiroConselhodeContribuintes,porunanimidade
de votos,CONVERTER ojulgamentoemdilignciasoboargumentodequetendoem vista
quenopossveldecidirofeitotosomentecombaseemcpiasjuntadaspelarecorrentena
faserecursal,desedevolverosautosrepartiodeorigem,paraqueafiscalizaotomeas
seguintesprovidncias:
1Manifestesesobrealegitimidadedosdocumentosanexadosaosautos
2 Apresente relatrio detalhado vista das provas (documentos anexados
juntamente com o recurso voluntrio) bem como dos argumentos trazidos aos autos pela
recorrente,emespecialnoqueserefereaoitemrelativosperdasnorecebimentodecrditos
incobrveis
3 Que d cincia ao contribuinte, para que este, tambm querendo, se
manifeste.
4 Cumprida a diligncia, que os autos retornem a este Conselho, aps a
devidacinciacontribuinte.
Em 26 de setembro de 2008 a autoridade fiscal se manifesta atravs do
RelatriodeDilignciaFiscal(fls.4464/4485),manifestandose,emsntese,sobreosseguintes
aspectos:
que quanto a incentivo fiscal de restituio do ICMS (item 1) de se
dizerquecomprovadamenteafiscalizaoapurouinfraolegislaodoImpostodeRenda
Pessoa Jurdica IRPJ, nos anoscalendrio de 1999, 2000 e 2001, consubstanciada pela
prescrio do inc. I, do art. 392 do RI/99, tendo sido constatada omisso de receita
operacional, caracterizada por incentivo fiscal de restituio do ICMS concedido pelo
Governo do Estado do Amazonas, tendo o contribuinte escriturado tais receitas em conta
patrimonial do Patrimnio Lquido. Ressaltamos que no h comprovantes da aplicao de
recursoseminvestimentosconformenormatizamoPNCSTn143/73ePNCSTn112/78

quenotocanteaopleitodocontribuintequantorecomposiodolucroda
explorao de se informar que o lanamento se deu por conta de omisso de receita
operacional, haja vista a no comprovao de investimentos, ficou evidenciado o equvoco
contbilefiscaldocontribuinteaoescriturarsubvenescorrentesemcontapatrimonialeno
deresultados.Nomais,enoalcancedadiligncia,verificamosqueasescritascontbilefiscal
encontramseregulares.Ocontribuintedispedelivrosedocumentoseosregistrosobedecem
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
acronologiaeacompetnciadosexerccios
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

18

DF CARF MF

Fl. 7430

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.165

IA

quequanto asperdas norecebimentodecrditos(item2) dese dizer


queapsarevisodamatriaeconsiderandoosargumentostrazidosaoprocesso,mencionados
noinciodesteitem,apresentamosaseguir,acomposiodasbaixasdosperodosfiscaisem
questo, que, a princpio, respaldadas pela documentao acima mencionada, estariam de
acordo comasdisposiesdoart.9daLein9.430,de1996,asaber:(a)Perdas do ano
calendrio de 1998 = R$ 3.663.832,05 (fls. 4467/4479) (b) Perdas do anocalendrio de
1999 = R$ 6.369.448,85 (fls. 4467/4479) (c) Perdas do anocalendrio de 2000 = R$
2.507.085,98e(d)Perdasdoanocalendriode2001=R$605.787,53(fls.4467/4479)

que quanto a omisso de receita abatimentos e descontos


incondicionais no comprovados (item 3) de se dizer que a infrao apurada pela
fiscalizao encontrase caracterizada atravs do Termo de Verificao Fiscal (fls. 3462). A
DRJ manteve o lanamento sob o argumento da no apresentao de documentos pelo
contribuinte
que o valor do litgio, considerando a desistncia do contribuinte
manifestada atravs do documento de fls. 3552/3553 se expressa em R$ 5.029.877,86, com
registros na conta contbil como descontos incondicionais, sendo que o contribuinte no
logrou apresentar documentos que justificassem os descontos incondicionais apurados pela
fiscalizao
que quanto as bonificaes em mercadorias remessa livre de
pagamento (item 4) de se dizer que em ambos os casos, ou seja, na venda cheia com
concessodedescontoincondicionalounavendaliquidacombonificaoemprodutos,os
custos e despesas so idnticos. O diferencial est representado pelo valor das mercadorias
concedidasembonificao,equivalentereduodaquantidadevendida.Eesteovalordo
prejuzoparaofiscoesematerializanasoperaesemManausenoSoPauloououtrolocal
comprador
que como mencionamos, caberia ao contribuinte criar mecanismos
contbeis ou fiscais para adequar os resultados em Manaus e manter os mesmos ganhos
tributveis para a Fazenda Nacional, o que efetivamente no ocorreu. Os prejuzos causados
pela prticade bonificao em mercadorias foram apurados pela fiscalizao, por ocasio da
auditoria, e esto discriminados s fls. 3475/3476 totalizando R$ 15.343.187,36. Conforme
esclarecidopelocontribuinte,itens29e30doRecursoVoluntrioasparcelasnosvaloresde
R$ 2.131.241,64 e R$ 1.044.788,52, de 30/12/1998 e 20/05/1999, relacionadas no Termo de
Verificao Fiscal fl. 3462, tambm dizem respeito a bonificaes em mercadorias e,
portanto, devem ser acrescidas ao valor acima indicado, que passa a totalizar R$
18.519.217,52
que quanto a dedutibilidade da contribuio ao PIS e da COFINS na
basedeclculodoIRPJedaCSLL(item5)desedizerqueesteitemconstadadecisode
PrimeiraInstnciafl.3576enoforamoferecidosdocumentose/ouargumentosdiversosda
mencionadanadeciso
quequantoaantecipaodoIRPJajustecomolanamentodeofcio
(item6)desedizerqueesteitemconstadadecisodePrimeiraInstnciafl.3576eno
foramoferecidosdocumentose/ouargumentosdiversosdamencionadanadeciso.
Em 10 de novembro de 2008 o contribuinte apresenta a sua Manifestao

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


sobreoRelatriodeDilignciafiscal(fls.4487/4523).
Autenticado digitalmente
em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

19

DF CARF MF

Fl. 7431

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.166

orelatrio.

IA

VotoVencido

ConselheiroJOSRICARDODASILVA

O presente recurso voluntrio rene os pressupostos de admissibilidade


previstos na legislao que rege o processo administrativo fiscal e deve, portanto, ser
conhecidoporestaTurmadeJulgamento.
No h argio de qualquer preliminar, razo pela qual a discusso se
resumeamatriademrito.Parafacilitaraanliseaordemqueserseguidaseramesmadas
infraesapuradasnoAutodeInfraodoIRPJ.
1 OMISSO DE RECEITA ABATIMENTOS E DESCONTOS
INCONDICIONAISNOCOMPROVADOS.
De incio, importante frisar, que a recorrente desistiu da impugnao dos
seguintes fatos geradores: 31/09/1999 (R$ 3.325.680,00), 31/12/1999 (R$ 9.511.700,00)
31/03/2000 (R$ 3.820.480,00) e 31/09/2000 (R$ 3.900.000,00). Assim sendo, resta para a
discusso os valores de R$ 4.297.562,58 (31/12/1998) R$ 2.317.980,44 (30/06/1999) e R$
2.725.850,60(31/12/2001).
A acusao fiscal diz respeito contabilizao de valores a dbito de
descontosincondicionaisedespesascompropaganda,consideradasnocomprovadas.
EmrespostaaoTermodeIntimaode26/08/2003,ocontribuinteapresentou
demonstrativos referentes aos anoscalendrio de 1998, 1999, 2000 e 2001, nos quais consta
umitemdenominadoSimplesRemessaLivredePagamento,includosobarubricaOutras
Sadas, cuja contabilizao foi a dbito da conta Descontos Incondicionais, conforme
demonstradoemplanilhaanexaaosautosecpiasdolivroRazo.
Aautoridadeautuanteconsiderouqueosvalorescaracterizamsecomomera
liberalidadedocontribuinte,soboentendimentodequetaissadasnoconstituemdescontos
incondicionais,poisissoresultariaadmitirqueodescontopossacorresponderaototaldanota
fiscal.
Essasdeduesseriamdescontossobreduplicatas,descontosincondicionais
edespesascompropaganda(fl.3.462).Nocorpodaimpugnao,constaindicadocomoprova
do alegado o documento 08, que se encontra no anexo II. Analisando o citado documento,
constatasequesetratademeracpiadoLivrodiriodaImpugnante.

Da anlise do que consta no Termo de Verificao Fiscal, constatase que


permanecemosmotivosqueensejaramolanamento.Arecorrentefoiintimadaacomprovar,
com documentos hbeis e idneos, as dedues na apurao do lucro real, mas nada
apresentou. Junto com a pea recursal, consta apenas cpia do Livro Dirio, sem qualquer
documento probante das operaes que o ampararam. A mesma concluso chegou o Auditor
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
FiscaldaReceitaFederaldoBrasilresponsvelpeladilignciasolicitadapelaentoPrimeira
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

20

DF CARF MF

Fl. 7432

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.167

IA

Cmara do Primeiro Conselho de Contribuintes, conforme constase s fls. 4482. Assim,


rejeitamse os argumentos apresentados. Diante disso, dese mantera tributao valores de
R$ 4.297.562,58 (31/12/1998) R$ 2.317.980,44 (30/06/1999) e R$ 2.725.850,60
(31/12/2001).
2OMISSODERECEITADIFERENADEESTOQUE

Matriaforadolitgioemrazodadesistnciaformuladapelocontribuinte,
conformeconstatasesfls.3552/3560.
3 PERDAS NO RECEBIMENTO
INOBSERVNCIADOSREQUISITOSLEGAIS.

DE

CRDITOS

Consta do Termo de Verificao Fiscal, que a glosa foi procedida pelo


motivo dea contribuinte,regularmenteintimada,no comprovarterpreenchidoosrequisitos
legaisparaadeduo,comodespesa,devaloresreferentesaperdanorecebimentodecrditos
decorrentesdaatividadecomercial(fl.3.464),conformeabaixo:
Emsuarespostaocontribuintenocomprovouqueasparcelas
doscrditosemrelaosquaisasempresasconcordatriasse
comprometeram em pagar no foram honradas. Tal
comprovao condio necessria para a dedutibilidade
desses valores na apurao do lucro real. Por esse motivo,
procedemos glosa dos mesmos, os quais esto totalizados
abaixo:
FatoGerador

ProvisesdePerdasno
RecebimentodeCrditos

GlosadosValores
Indedutveis

31/12/1998

11.404.241,82

10.431.987,51

29/12/2000

16.252.058,91

4.797.854,12

31/12/2001

961.509,80

534.714,56

A dedutibilidade das perdas ocorridas no recebimento dos crditos est


reguladapelaLein9.430/96,emseuartigo9,queassimdispe:
Art. 9. As perdas no recebimento de crditos decorrentes das
atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como
despesas,paradeterminaodolucroreal,observadoodisposto
nesteartigo.
1Poderoserregistradoscomoperdaoscrditos:
I em relao aos quais tenha havido a declarao de
insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder
Judicirio
IIsemgarantia,devalor:
(...)
b) acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00
(trinta mil reais), por operao, vencidos h mais de um ano,
independentementedeiniciadososprocedimentosjudiciaispara
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
oseurecebimento,porm,mantidaacobranaadministrativa
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

21

DF CARF MF

Fl. 7433

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.168

c)superioraR$30.000,00(trintamilreais),vencidoshmaisde
um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciaisparaoseurecebimento

IA

(...)
IV contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica
declaradaconcordatria,relativamenteparcelaqueexcedero
valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o
dispostono5.
(...)
4Nocasodecrditocomempresaemprocessofalimentarou
de concordata, a deduo da perda ser admitida a partir da
datadadecretaodafalnciaoudaconcessodaconcordata,
desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais
necessriosparaorecebimentodocrdito.
5Aparceladocrditocujocompromissodepagarnohouver
sidohonrado pelaempresaconcordatria,poder,tambm,ser
deduzida como perda, observadas as condies previstas neste
artigo

Esta matria foi esclarecida quando da realizao da diligncia fiscal ,


conformepossvelseobservardoRelatriodaDilignciaFiscal.
Constadeformadetalhadasfls.4467/4481asoperaesrelativoasperdas
norecebimentodecrditos,cujoresultadoadotocomoesclarecimentoabaixo.
Na diligncia fiscal a autoridade fiscal concluiu pela necessidade do ajuste
nas dedues naseguinteforma: anocalendrio de 1998, no valor de R$ 3.663.832,05 ano
calendriode2000,novalordeR$2.507.085,98enoanocalendriode2001,novalordeR$
605.787,53, com o qual estou de pleno acordo. Entretanto, com relao ao caso da empresa
LojasArapu,sefaznecessrioumesclarecimentoaparte.
A contribuinte apresentou cpia autenticada de certificao emitida pelo
Poder Judicirio do Estado de So Paulo na qual consta que encontravase habilitada
judicialmenteparareceberR$8.993.757,97(fl.878,anexoIII).
Verificase no Relatrio de Diligncia Fiscal, s fls. 4471/4473, o
detalhamento dos vencimentos das referidas faturas. Observase, que contraria a alnea b,
incisoII,do1,doart.9,daLein9.430,de1996,qualseja:acimadeR$5.000,00(cinco
mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao, vencidos h mais de um ano,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm,
mantidaacobranaadministrativaovalordeR$582.630,19econtrariaalneac,incisoII,
do 1, do art. 9, da Lei n 9.430, de 1996, qual seja: superior a R$ 30.000,00 (trinta mil
reais),vencidoshmaisdeumano,desdequeiniciadosemantidososprocedimentosjudiciais
paraoseurecebimento,ovalordeR$5.735.007,70,totalizandoR$6.317.637,89.Valoreste
queaprincpio,pordeterminaolegal,spoderiaserutilizadonoanocalendriode1999.
A deciso recorrida manteve a glosa do valor mencionado, tendo em vista
queacontribuintesomentepoderiadeduzirosvaloressenapocajhouvessesidodecretadaa
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

22

DF CARF MF

Fl. 7434

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.169

falncia.Nesseparticular,afalnciafoidecretadaem31dejulhode2002.Concluiuento,que
osvaloressomenteseriamdedutveisnoanocalendriode2002.

IA

Contudo,registresequeaaofiscalfoiconcludaemoutubrode2003,data
posteriorquelaemquearecorrentepoderiaterbaixadoocrditocomodespesa.

Diante disso, h que se acolher os argumentos da recorrente, no sentido de


que, napior das hipteses, seestariadiante de mera postergao no pagamento dos tributos,
fatoesseignoradopelafiscalizao.
Comefeito,paraocaso,sefazpresenteafiguradapostergaodoImposto
deRenda,notermosdoartigo219doRIR/94,queprev:
Ainexatidoquantoaoperodobasedeescrituraodereceita,
rendimento, custo ou deduo, ou do reconhecimento do lucro,
somente constitui fundamento para lanamento de imposto,
diferena de imposto, correo monetria ou multa, se dela
resultar (Decretolei n 1.598/77, art. 6, 5): I a
postergao do pagamento do imposto para perodobase
posterioraoemqueseriadevido:ouIIareduoindevidado
lucrorealemqualquerperodobase.

Quandodaocorrnciadapostergaodoimpostoderenda,ooferecimento
tributaodasparcelaspostergadas,deformaespontnea,porpartedocontribuinte,oumesmo
emprocedimentodeofcio,deveobedeceraosditamesdospargrafos1e2docitadoartigo
219domesmoregulamento:
1Olanamentodediferenadeimpostocomfundamentoem
inexatido quanto ao perodobase de competncia de receitas,
rendimentosoudeduesserfeitopelovalorlquido,depoisde
compensadaadiminuiodoimpostolanadoemoutroperodo
base que o contribuinte tiver direito em decorrncia da
aplicao do disposto no 2 do art. 193 (Decretolei n
1598/77,art.6,6).
2Odispostonopargrafoanterioreno2doart.193no
excluiacobranadecorreomonetria,multademoraejuros
de mora pelo prazo em que tiver ocorrido postergao do
pagamento do imposto em virtude de inexatido quanto ao
perododecompetncia(Decretosleins1.598/77,art.6,7,
e1.597/82,art.16).

O Parecer Normativo n 02, de 28 de agosto de 1996, destinouse a


normatizaroprocedimentodafiscalizaonocasodaconstataodainobservnciadoregime
deapuraodoimposto.
Como visto acima, a autoridade fiscal, quando se deparar com as situaes
elencadas, ou seja, ao constatar que o contribuinte deixou de observar o regime de
reconhecimento das receitas e despesas, deve tomar as medidas necessrias para a devida
aplicao da justia fiscal, isto , deve realizar a compensao de prejuzos de ofcio, bem
comoatenderaoPN02/96.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

23

DF CARF MF

Fl. 7435

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.170

IA

O procedimento fiscal ora em exame deixou de atender o citado Parecer


Normativopois,tendoarecorrenteantecipadooreconhecimentodedespesas,reduziuolucro
tributveldoperodobaseemquesto,porm,poroutrolado,talprocedimentofezcomqueo
lucro tributvel fosse aumentado no perodo em que a mencionada despesa efetivamente
incorreudeacordocomoregimedecompetncia.

A este valor deveser agregado o valor de R$ 51.810,96, referente as Lojas


GomesLtda.(fls.4481).TotalizandoassimovalordeR$6.369.448,85

Assim sendo, de se acolher como deduo de despesas para o ano


calendriode1998ovalordeR$10.033.280,90(R$3.663.832,05+R$6.369.448,85)
Diantedisso,deseexcluirdabasedeclculodaexignciaosvaloresdeR$
10.033.280,90 R$ 2.507.085,98 e R$ 534.714,56 (valor lanado), correspondente aos anos
calendriosde1998,2000e2001,respectivamente.
4 SUBVENES
RESTITUIODOICMS

PARA

CUSTEIO/INVESTIMENTO

Opresenteitemdapeafiscaloriginousepelofatodeacontribuintedeixar
de tributaros valores correspondentes restituio do ICMS a que teria direito porfora do
disposto na Lei n 1.939, de 1989 do Estado do Amazonas. Segundo a fiscalizao, esses
valoresseriamsubvenesparacusteioouoperaoenosubvenesparainvestimento.
Em sua defesa, a recorrente sustenta que se tratam de subvenes para
investimento e, como tal, inclusas nas disposies do artigo 443 do Decreto n 3.000/99
(RIR/99).
A turma de julgamento de Primeira Instncia manteve a exigncia sob o
fundamento de que, no entendimento da Administrao da Secretaria da Receita Federal, a
subveno concedida pela governo do Estado do Amazonas no pode ser considerada como
sendoparainvestimento.Aexistnciadediversascontrapartidasexigidasdefinequeocasose
trata de subveno para custeio: ajuda financeira Universidade Estadual, contratao de
menores, utilizao de servios contbeis no Estado do Amazonas, desconto de ICMS para
vendasaocomrciolocal,benefciosocialaosempregados.
Como se constata, a colenda Turma de Julgamento considera que os
benefcios outorgados pelo Estado do Amazonas recorrente, tratamse de subveno para
custeio,e,portanto,passveisdetributaonareaFederal.
A assertiva feita no sentido de que, em razo dos recursos fornecidos
poderiam ser destinados para qualquer fim, ao bel prazer dos tomadores, j que iam para o
capitaldegirodaempresa.
Deumaformagenrica,oconceitosedimentadonadoutrinanosentidode
queassubvenesparacusteiosoaquelasconcedidasparaqueapessoajurdicapossafazer
frenteaosseuscustoscomuns,ordinrios,noestandovinculadasainvestimentosespecficos.
Essaespciedesubvenoconsideradatransfernciaderendae,comotal,integraoconjunto
dasreceitastributveisdapessoajurdica.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

24

DF CARF MF

Fl. 7436

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.171

IA

Por outro lado, as denominadas subvenes para investimento so as


transfernciasdecapitaldestinadasinstalao,manutenoouexpansodaempresa,paraque
esta os aplique em seus empreendimentos ou novas atividades de desenvolvimento. Essas
subvenessocreditadasemcontadereservadecapital,aqualintegraopatrimniolquido
(capital prprio) da pessoa jurdica beneficiria e, portanto, no transitam pela conta de
resultado,nocompondoolucrotributvel.

Matria idntica dos presentes autos foi apreciada pela Stima Cmara
destePrimeiroConselhodeContribuintes,conformeoAcrdon10705.912,de15/03/2000,
relatoraailustreConselheiraMariaIlcaCastroLemosDiniz,assimementado:
IRPJ/Contribuio Social Programa Fomentar Subveno
para investimentos Caracterizao Dedutibilidade dos
Custos Financeiros Exonerados pelo Estado no mbito do
ProgramadeIncentivosConcedidosAconcessopeloEstado,
de incentivos financeiros ou creditcios, inclusive de natureza
tributria, diretos ou indiretos, como forma de implantao ou
modernizao de empreendimentos econmicos, desde que
obedecidos os preceitos do artigo 38, 2 do Decretolei
1598/77, na redao do Decretolei 1730/78, caracterizamse
comosubvenoparainvestimentos.
Recursoprovido.

No voto condutor do mencionado Aresto, a Conselheira Relatora explicita,


comlucidez,osfundamentosque,naessncia,conduzemconclusodequeasjustificativas
adotadaspelaautoridadeaquonopodemprosperar:
Nesse contexto, caracterizandose a figura da subveno para
investimento,sejaeladireta(benefciofinanceiroemespcie)ou
indireto (iseno ou reduo de impostos, exonerao total ou
parcial de correo monetria e/ou de juros concedidos pelo
Estadoetc.(...)podeedeveocontribuintematerializla.
Assim, pelo princpio contbil de que todo crdito (no caso o
lanamentoaPLdaReservadeSubveno)devecorrespondera
um dbito (no caso de resultados, no montante, exatamente, da
subveno direta ou indireta concedida pelo Estado), o
contribuinte, mesmo nas hipteses de subvenes para
investimentos indiretas, pode e deve reconheclas em
resultados, em contrapartida no PL, em conta de Reserva de
Subveno, ou seja, devese reconhecer em resultados os
impostos exonerados (iseno ou reduo) como se devido
fossem, bem como demais benesses da espcie, tais como a
dispensadecorreomonetriae/oujuros,desdeque,reiterese,
concedidos no mbito do negcio pactuado pelo contribuinte
com o Estado, visando implantao ou expanso de
empreendimentoseconmicos.
(...)
OProgramaFomentar(...),pelassuascaractersticas,ajustase
ao conceito de subveno para investimento. A iseno ou
reduodecorreomonetriaedejurosdadosnombitode
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
referidoprogramasempresasquenoEstadoseestabelecesse,
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por
JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

25

DF CARF MF

Fl. 7437

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.172

como se deu recorrente, justamente a subveno a ela


indiretamente dada pelo Estado, como contrapartida dos
investimentosqueaquelarealizoueque,portanto,podiaedevia
serreconhecido.

IA

Nosetrata,evidncia,decriaodedespesas,muitomenos
dedespesassujeitasaeventofuturoeincerto.Pelocontrrio,o
Estado,detentordodireitoreceita(assimcomoaoimpostono
caso de iseno ou reduo) dela abre mo, no sob condio
suspensiva(cujaeficciarealmenteficariasuspensaatqueesta
se implementasse), mas sim sob condio resolutiva (cuja
eficcia jurdica desde logo irradia) de ulterior devoluo do
montante da subveno caso o negcio pactuado no seja
cumprido pelo contribuinte. Interpretao diversa seria
impossvel,sobpenadeserinadmissvel,contraaexpressaletra
da lei, a subveno sob a forma de iseno ou de reduo de
impostos.
Por outro lado, a circunstncia de o financiamento ter sido
concedidoviainstituiofinanceiraemnadainvalidaoqueat
aqui se disse, dado que, evidncia, tratamse de recursos
pblicos, concedidos pelo Estado de Gois no mbito do
denominado Programa Fomentar que, como vimos de ver,
possibilitaosurgimentodasubvenoparainvestimento.

Tambmnoacrdoacimacitado,manifestouse,pormeiodevoto vista, o
ilustreConselheiroNatanaelMartins,sobosseguintesfundamentos:
Com efeito, na Revista de Direito Tributrio n 61, fls. 175 a
186, fruto de tese que defendi em Congresso patrocinado pelo
IDEP,sobcoordenaodosaudosoProf.GeraldoAtaliba,que,
unanimidade,foiaprovada,trateidotemaque,poroportuno,
julgoconvenientetranscrevloparaadequadacompreensoda
matriaoraemdebate:
1.Introduo
As subvenes para investimento e as doaes possuem
tratamento especfico perante a legislao societria e
tributria.
Comefeito,dispeoart.182,1,"d",daLei6.404/86:
"Art. 182. A conta de capital social discriminar o montante
subscritoe,pordeduo,aparcelaaindanorealizada.
1. Sero classificados como reservas de capital as contas
queregistrarem:
(...).
"d)asdoaeseassubvenesparainvestimento."
E complementa o Decretolei 1.598/77, baixado para
harmonizarasnormasintroduzidaspelalegislaosocietriano
mbito
legislao
tributria, com a redao alterada pelo
Documento assinado digitalmente conforme
MP n da
2.200-2
de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por
JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
Decretolei1.730/79:
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

26

DF CARF MF

Fl. 7438

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.173

"Art.38.(...).

IA

" 2 As subvenes para investimento, inclusive mediante


iseno ou reduo de impostos concedidos como estmulo
implantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos,eas
doaes, feitas pelo Poder Pblico, no sero computadas na
determinao do lucro real, desde que: a) registradas como
reserva de capital, que somente poder ser utilizada para
absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital social,
observadoodispostonos3e4doart.19,ou
"b)feitasemcumprimentodeobrigaodegarantiraexatido
do balano do contribuinte e utilizadas para absorver
superveninciaspassivasouinsuficinciasativas.

Portanto, do ponto de vista tributrio, obedecidas as prescries legais,


subvenesparainvestimentoeasdoaesfeitaspeloPoderPbliconosotributadas pelo
impostoderendae,tambm,pelofatodeseremcreditadasdiretamenteemcontadereservade
capital,nosesujeitamaoImpostosobreoLucroLquido(ILL)dequetrataoart.35daLein
7.713, de 1988 tampouco se sujeitam incidncia da Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido(salvo,quantosetratardesubvenoderivadadoimpostoderenda).
Mas, no obstante o tratamento tributrio aplicvel seja de fcil soluo, a
definio do conceito do que efetivamente pode ser tipificado como subveno para
investimento,inclusivesobaformadeisenooureduodeimpostos,tormentosa,mxime
porque a doutrina ptria praticamente omissa, com o agravante, ainda, de que o
posicionamentodaReceitaFederalnonosconvence,comoaseguirveremos.
1.Oconceitodesubveno(inclusivesobaformadeisenooureduo
deimpostos)ededoaesOpiniodaReceitaFederal(PNsCST2/78,112/78e113/78)
ACoordenaodoSistemadeTributao,atravsdosPareceresNormativos
emreferncia,entendeemsntese,que:
I Subvenes para investimento so as que apresentam as seguintes
caractersticas:
aaintenodosubvencionadordedestinlasparainvestimento
b a efetiva e especfica aplicao da subveno pelo beneficirio, nos
investimentosprevistosnaimplantaoouexpansodoempreendimentoeconmicoprojetado,
e
c o beneficirio da subveno ser a pessoa jurdica titular do
empreendimento.
IIAsisenesoureduesdeimpostossseclassificamcomosubvenes
parainvestimento,sepresentestodasascaractersticasacimamencionadas.
III As isenes, redues ou dedues do imposto de renda devido pelas
pessoasjurdicasnopoderosertidascomosubvenoparainvestimento.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

27

DF CARF MF

Fl. 7439

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.174

IV Doaes e subvenes, apesar do trao comum que as unem a


liberalidadenoseconfundem.
2.Oconceitojurdicodesubveno

IA

Na definio de De Plcido e Silva, subveno um auxilio ou ajuda


pecuniriaquesedaalgumouaalgumainstituio,nosentidodeosproteger,ouparaque
se realizem ou cumpram os seus objetivos (Vocabulrio Jurdico, 2 ed., Ed. Forense, vol.
IV/1.492).
Tecnicamente, o termo usado para definir o auxlio ou ajuda pecuniria
prestada pelos poderes pblicos. No sem razo, na Lei n 4.320, de 1964, que instituiu as
normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos balanos da Unio, dos
estados,dosmunicpiosedoDistritoFederal,encontramosaexpressosubvenes,reforando
assimaidiadetratarsedecategoriaoriginriadodireitoadministrativo.
Porm, se nos parece indiscutvel o fato de a expresso subveno terse
originado do direito administrativo, indiscutvel tambm nos parece, afastadas quaisquer
consideraes metajurdicas, que a subveno, em qualquer das suas modalidades, dentro do
ordenamentojurdico,umadoao.
Outra, alis, no opinio de Souto Maior Borges, lavrada em brilhante
estudo sobreamatria, quetrazendocolaoaliodeJulioNeves Borrego, afirma que a
subveno uma modalidade de doao modal, para afinal, complementar em arguta
observao:...Entretanto,sebemqueasubvenoemDireitoCivil,constituiumaformade
doao, caracterizandose, portanto, pelo seu carter no compensatrio, no Direito Pblico,
particularmentenoDireitoFinanceiro,emboratambmserevistadecarternoremuneratrio
enocompensatrio,devesubmeterseaoregimejurdicopblico,queimpealteraonesse
carter no contraprestacional. A sua gratuidade no exclui ento, como no requisito de
legitimidade,aocorrnciadointeressepblicorelevante(RDP4142/4454).
CelsoAntonioBandeiradeMelloeGeraldoAtaliba,emparecerpublicadona
Revista de Direito Pblico, na mesma linha do mestre pernambucano, aps discorrerem que
subvenopalavracujotimoseencontraem"subventio(subvenire")esignificasocorrer
ou ajudar, e que, modernamente, sempre significa ajuda pecuniria, arrematam: "Em direito
civilconfiguraumaformadedoao.Istoacentuaseucarternocompensatrio"(RDP20/89)
Bulhes Pedreira, exmio tributarista, sobretudo em matria de imposto de
renda, embora no diretamente e apesar de primeira vista parecer querer diferenciar
juridicamenteasubvenodadoao,noscomentriosquefazapropsitodaquestoperante
oimpostoderenda,noslevainevitvelconclusodequeambaspossuemamesmaidentidade
jurdica,senovejamos:
Alegislaotributriadenominadesubvenoastransferncias
derendaecapitalrecebidaspelapessoajurdicaporque:(a)em
regra elas tm origem nosetor pblicoe assimsodesignadas
na oramentao e contabilidade pblicas e (b) a expresso
usada, com o sentido de transferncia de renda, no direito
privado(CdigoCivil,art.1.172).

NaMPverdade,
Documento assinado digitalmente conforme
n 2.200-2 a
deaparente
24/08/2001 diferena com que o renomado tributarista tratou a
matria
na idia
de que,
apesar
de subveno
Autenticado digitalmente
em repousa
05/02/2015 tosomente
por JOSELAINE BOEIRA
ZATORRE,
Assinado
digitalmente
em 05/02/ e doao representarem
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

28
LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA
Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 7440

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.175

modalidadesdetransfernciadecapital(comidnticanaturezajurdica), apalavradoao "


usualmenteempregadaparadesignaronegciojurdicoprivadodetransfernciadecapital".

IA

Porm, a toda evidncia, a subveno (termo em regra utilizado para


denominar transferncia de recursos de poderes pblicos para pessoas jurdicas privadas ou
instituies)ajustaseaoconceitodedoaoprescritonoCdigoCivil:"Art.1.165.Considera
sedoaoocontratoemqueumapessoa,porliberalidade,transferedoseupatrimniobemou
vantagensparaodeoutra,queosaceita".

Ora, definido que o termo subveno ajustase ao conceito jurdico de


doao, apenas sendo tecnicamente utilizado para designar transferncias de recursos
efetivadasporpessoasdedireitopblico,justaaplicaseocomandodoart.109do Cdigo
Tributrio Nacional, que impe ao hermeneuta e aplicador do direito (tributrio) a fiel
observncia da definio, contedo e alcance dos institutos, conceitos e formas de direito
privadoutilizadospelolegislador.
3.Oconceitojurdicodeisenooureduo(deduo)tributria
foradedvidasqueisenooureduodeimpostosnoseconfundemcom
asubveno,vistoquepossuemnaturezajurdicadametralmenteopostas.
Comefeito,SoutoMaiorBorges,autordomelhorestudosobreisenes,no
mencionado parecer, aps abordar o fato de que, economicamente, iseno e subveno tm
umcustoequivalente,oqueteoricamentepermitiriasubstituirumdadosistemadeisenespor
um sistema de subveno, echamar aateno deque estaordem de considerao, de cunho
estritamenteeconmico,inteiramenteirrelevanteparaapreocupaodojurista,quetrabalha
apenascomarealidadenormativa,salientaque:"Asubvenoumatotranslativodedomnio,
queimplicasempreum"dare",enquantoaisenonoimplicaaquisioalguma,implicando,
aocontrrio,um"nondare"(ob.cit.).
Subseqentemente, explica: "Nesse ponto da exposio, a anlise jurdica
adentrase na radical distino entre iseno tributria e subveno financeira. Com efeito,
enquanto a iseno tributria opera dentro do campo material do princpio de legalidade
tributria....explicitadopeloCdigoTributrio Nacional(art.97,VI,e 175, II),asubveno
financeira est claramente excluda desse mbito. Tanto que dela no cogita o Cdigo
TributrioNacional"4142/4454).
GeraldoAtalibaeCelsoAntonioBandeiradeMello,nojcitadoparecer,no
mesmodiapaso,concluram:
1.Odireitoestabelecidoporlei,aperceber,doPoderPblico,
certas importncias em dinheiro configura subveno, que se
conceituacomoajudaouauxiliopecunirio.
"A relao obrigacional da emergente tem como credor o
particularbeneficirioe,comodevedor,oPoderPblico.
"No pode, por isso, confundirse, nem praticamente, com a
iseno, que configura excluso de direito obrigacional cujo
credoroEstadoecujodevedorumcontribuinte"(ob.cit.,p.
99).

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

29

DF CARF MF

Fl. 7441

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.176

Porm,seforadedvidasqueafiguradasubvenonoseconfunde
com a iseno ou reduo tributria, inegvel que o direito positivo pode conferir a estas
efeitosjurdicosidnticosaosconferidosquela,mximeporrazesdeordemeconmica.

IA

Ora, foi justamente o que ocorreu. O legislador tributrio, por razes de


ordem evidentemente econmica, textualmente equiparou s subvenes as isenes ou
redues de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos. Ou seja, mediante norma de direito positivo, apesar da
diferena conceitual existente entre a figura da subveno e o regime jurdico da iseno ou
reduotributria,tomagnificamenteexpostapelonclitoSoutoMaiorBorges,otratamento
tributrio concedido foi idntico e dentro desse contexto a matria deve ser interpretada e
aplicada.
Da porque assevera Bulhes Pedreira, sem entrar no mrito das diferenas
conceituaisexistentesentreestasdiversasmodalidadesdeincentivofiscal:
ODLn.1.598/77,paraevitardvidas,esclarecequeoconceito
desubveno parainvestimentoincluiasquerevestemaforma
de iseno ou reduo de impostos concedida comoestmulo
implantao ou expanso de empreendimentos econmicos.
(Imposto sobre a Renda, Pessoa Jurdica, vol. II, p. 688, Rio,
JustecEditora,1979).

4.CrticaaosPNCSTn.2/78,112/78e113/78
A Coordenao do Sistema de Tributao, atravs dos citados pareceres
normativos, como visto linhas atrs, entende, alm dos demais requisitos legais, ser
imprescindvel que, para caracterizao da figura da subveno para investimento (inclusive
sob a forma de iseno ou reduo), "no basta apenas o "animus" de subvencionar para
investimento. Impese, tambm, a efetiva eespecfica aplicao da subveno, por parte do
beneficirio, nos investimentos previstos na implantao ou expanso do empreendimento
econmico projetado. Por outro lado, a simples aplicao dos recursos decorrentes da
subveno em investimentos no autoriza a sua classificao como subveno para
investimento".
Ademais, entende ainda a CST (PNCST n. 112/78): "3.3. As isenes ou
reduesdoImpostodeRendadevidopelasPessoasJurdicas,emfunodosincentivosfiscais
para o desenvolvimento econmico regional e setorial, podem, primeira vista, apresentar,
razes de ordem lgica para mostrar o contrrio. O Imposto de Renda devido pela Pessoa
Jurdica o indicador do montante da participao do Poder Pblico no resultado positivo
apresentadopelapessoajurdica.Esseresultadopositivointituladodelucroreal,poisanterior
aoimpostoe,portanto,insuscetveldeserporeleinfluenciado.Emoutraspalavras,olucroreal
a causa e o imposto o efeito. Em decorrncia, o prprio favor fiscal no computante na
determinaodolucrorealinvivel.Senobastantealgicapodese,ainda,acrescentarque
se as isenes ou redues do Imposto de Renda devidos pela PessoaJurdica pudessem ser
tidascomosubvenesparainvestimentos,desnecessriaaregraespecificamenteestabelecida
paraelasno3doart.19doDecretolein.1.598/77".
Entretanto, a Coordenao do Sistema de Tributao interpretou
incorretamente a legislao tributria, como magistralmente demonstra Bulhes Pedreira,
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
dispensandooutroscomentrios:
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

30

DF CARF MF

Fl. 7442

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.177

IA

A subveno para investimento e a doao no pressupem,


todavia, aplicao de recursos no ativo permanente da pessoa
jurdica. Ocapitalprprio(assimcomoodeterceiros)achase
aplicado, de modo indiscriminado, em todos os elementos do
ativo, e a pessoa jurdica pode receber subvenes para
investimento ou doaes para aumentar o capital de giro
prprio.
"A afirmao do PNCSTn.112/78dequesexistesubveno
parainvestimentoquandoh"aefetivaeespecficaaplicaoda
subveno,porpartedobeneficirionosinvestimentosprevistos
na implantao ou expanso do empreendimento econmico
projetado",notemfundamentolegal.O2doart.38doDLn.
1.598/77 somente se refere "implantao ou expanso de
empreendimentoseconmicos"paraidentificarasubvenosob
a forma de iseno ou reduo de impostos, e no como
requisitodetodaequalquersubvenoparainvestimento.Pode
havertransfernciadecapitalsemvinculaoimplantaoou
expanso de determinados empreendimentos econmicos: basta
queaintenododoadorsejatransferircapitalequeapessoa
jurdicaregistreosrecursosrecebidoscomoreservadecapital.
O PNCST n. 112/78 interpreta restritivamente a expresso
subveno para investimento, ao considerar como requisito
essencial que os recursos doados sejam aplicados em bens do
ativopermanente.Essainterpretaonotemfundamentonalei.
Alegislaotributriaclassificatodasassubvenesemapenas
duas categorias correntes e para investimento. A que no se
classifica em uma delas pertence, necessariamente, outra, e
toda transferncia de capital subveno para investimento. A
palavrainvestimento,nocaso,deveserentendidanosseusdois
sentidos de criao de bens de produo e de aplicao
financeira.

Econtinuaorenomadotributarista:
"NotemprocednciaaafirmaodoPNCSTn.112/78deque
"asisenes,reduesoudeduesdoimpostoderendadevido
pelas pessoas jurdicas no podero ser tidas como subveno
parainvestimento".
"Aafirmao,quecontradizaletradodispositivolegal,baseia
se em dois argumentos: (a) que a norma legal manda no
computar no lucro real a subveno para investimento e o
imposto sobre a renda, que "efeito do lucro real", no pode
logicamentesercomputadooudeixardesercomputadonolucro
real e (b) se as isenes ou redues do imposto devido pelas
pessoas jurdicas pudessem ser tidas como subvenes para
investimento,seriadesnecessriaanormado3doart.19do
DLn.1.598/77.
"Oprimeiroargumentoconfundeoimposto(queaquantidade
de moeda que a pessoa jurdica deve Unio, como prestao
da obrigao tributria) com a subveno para investimento
Documento assinado digitalmente conforme
MP
n a
2.200-2
de 24/08/2001
(que
quantidade
de dinheiro que a Unio paga pessoa
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

31

DF CARF MF

Fl. 7443

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.178

IA

jurdica como transferncia de capital). Na subveno para


investimentosobaformadeisenooureduodeimpostoque
lhedevidopara,emseguida,devolverigualimportnciacomo
transfernciadecapital,aleiadmiteacompensaodoimposto
com a subveno a pessoa jurdica pode deixar de pagar o
imposto, no todo ou em parte, desde que registre como
subveno recebida da Unio a importncia que deixou de ser
paga. No h, portanto, impossibilidade lgica de tratar como
subvenoparainvestimentooimpostosobrearendaquedeixou
deser pago, porqueaexclusodolucrorealnodoimposto
masdasubveno.
"O segundo argumento igualmente improcedente. Primeiro,
porque o fato de existir na lei um dispositivo geral, que
conceitua como subveno para investimento toda e qualquer
iseno ou reduo do imposto concedida como estmulo
implantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos(art.
38, 2), e outro especial que d o mesmo tratamento a
determinadas isenes ou redues (art. 19 2 e 4), no
autorizaainterpretaodequeodispositivoespecialmodificao
contedo ou exclui a aplicao do geral. Segundo, porque os
doisdispositivosnoconflitammasestoarticulados,tantoque
oart.38fazremisso(emboracomacitaoerrada)aoregime
do art. 19. Terceiro porque as normas especiais do art. 19
justificamseporregularememmodalidadesdesubvenopara
investimento para as quais a legislao ento em vigor exigia
incorporaoao capital,queoDLn.1.598/77precisavatratar
demodoespecialafimdesubstituiracapitalizaopeloregistro
emcontadereservadecapital.
"ODLn.1.598/77baseouseemanteprojetodeconsolidaodo
imposto sobre o lucro das pessoas jurdicas divulgado pelo
Ministrio da Fazenda, que mantinha a tradio dos RIR
anteriores de tratarasisenesdoimpostonoCaptuloinicial,
comopartedadefiniodaspessoasjurdicascontribuinteseas
isenes da SUDAM e da SUDENE, reguladas nos arts. 31 e
seguintes, eram as primeiras normas em que aparecia a figura
da subveno para investimento sob a forma de iseno do
imposto.Daoanteprojetoregular,noart.36eseuspargrafos,
o tratamento contbil dessas subvenes e a proibio de sua
distribuio.
"Aregrageralqueexcluidolucrorealqualquermodalidadede
doaoousubvenoestavacorretamenteclassificadanaparte
referente definio da base de clculo do imposto (art. 211).
Por isso, na redao do projeto do DL ri. 1.598/77 (que
procurou observar a disposio das normas do anteprojeto)
aparecem dois preceitos um especial e outro geral sobre
subvenesparainvestimentos"(ob.cit.pp.686692).

5.Aexegesedoartigo382doDecretolein1.598,de1977edoartigo
182,1.,"d",daLein6.404,de1976.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

32

DF CARF MF

Fl. 7444

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.179

Para que a colocaes feitas at agora possam se harmonizar visando a


integrao da matria ao ordenamento jurdico, imprescindvel proceder a uma anlise
histricoevolutivadaquestoque,comcerteza,servirdeapoiosdefiniesqueprocuramos.

IA

De incio importante consignar que a legislao societria vigente at o


advento da Lei n 6.404, 1976 no fazia qualquer aluso s subvenes ou doaes. J a
legislaotributria,pelaLein4.506,de1964,regulouapenasassubvenescorrentes,no
fazendo qualquer referncia s doaes e subvenes para investimento, dispondo nos
seguintestermos:
Art.44.Integramareceitabrutaoperacional:
IV as subvenes correntes para custeio ou operaes,
recebidasdepessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,ou
depessoasnaturais.

Com base nesse dispositivo legal, os regulamentos do imposto (inclusive o


atual)normatizaramamatriadeformaidntica.
Naverdade, foi com o advento da Lei n 6.404, de 1976 que pela primeira
vez, expressamente a questo das subvenes para investimento e das doaes foram
reguladas.
Em funo dessa inovao, o Decretolei n 1.598, de 1977, no mbito da
legislao do imposto de renda regulou a matria, dispondo que as subvenes para
investimentoeasdoaes,cumpridososrequisitoslegais,noseriamtributveispeloimposto
derenda(art.38,2).
Posteriormente,oDecretolein1.730,de1979, modificandoo2 do art.
38doDecretolein1.598,de1977,restringiuanotributaodasdoaespeloimpostode
rendaapenassconcedidaspelopoderpblico.
Ora, de plano verificase a ilogicidade com que a matria veio sendo
sistematicamente tratada, parecendo evidenciar que o elaborador dos textos legislativos
desconhecia(edesconhece)oconceitojurdicodesubveno.
Com efeito, a Lei n 4.506, de 1964 tratou das subvenes correntes
recebidas de pessoas jurdicas de direito pblico ou privado ou de pessoas naturais, numa
demonstrao evidente de que o tratamento tributrio deve ser idntico, e que o termo
subveno,nodizerdeBulhesPedreira,comumenteutilizadoparadenominartransferncias
de recursos pblicos, foi utilizado para tambm abrigar a transferncia de recursos privados,
em outra demonstrao evidente de que para o legislador subveno uma modalidade de
doao.
Ou seja, se o legislador tivesse julgado que subveno e doao no se
confundem, no poderia jamais ter tratado as transferncias de recursos pblicos e privados
como se fossem uma nica coisa, pois se dvidas possam existir quanto caracterizao
jurdicadastransfernciasderecursospblicos,dvidasinexistememrelaostransferncias
derecursosprivados:emqualquerdesuasmodalidades,caracterizasecomoumatodedoao.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

33

DF CARF MF

Fl. 7445

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.180

Por que ento teria o legislador, na Lei n 6.404, de 1976 e por reflexo no
Decretolein1.598,de1977,distinguidoassubvenesparainvestimentosdasdoaes?Este
fatoestariademonstrandoquesubvenoedoaonosoexpressessinnimas?

IA

A resposta, vista das consideraes feitas no decorrer deste voto, sem


dvidanosconduzinevitvelafirmaodequeolegisladorutilizouaexpressosubveno,
emsinonmiacomotermodoaoequenumsegundomomento,comoadventodoDecretolei
n1.730,de1979,querestringiuanotributaodasdoaessefetivadaspelopoderpblico,
asinonmia,foitil,dadaanovaredaoqueseimplementouao2doart.38doDecretolei
n1.598,de1977.
Nessalinhaderaciocniopelaredaoatualdoart.38,2,doDecretolein
1.598, de 1977, depreendese que as subvenes para investimento no tributveis pelo
impostoderendaabrangemtantoatransfernciaderecursospromovidospelopoderpblico,
quantopelopoderprivado,aopassoqueasdoaesnotributveislimitamsestransferncias
derecursospromovidaspelopoderpblico.
Afirmarquesubvenocorrentenorepresentatambmumamodalidadede
doao para da concluir que os valores correspondentes devem ser contabilizados em
resultados, com as conseqncias tributrias reflexas, seria, no mnimo, praticar um
contrasensoilgicoeincompreensvel.
Deveras, como justificar, dentro das regras de hermenutica e aplicao do
direito, o entendimento de que o legislador teve a inteno efetiva de tributaras subvenes
correntes e, ao mesmo tempo, a inteno de no tributar as doaes, que econmica e
juridicamenteseenlaam?
Diantedessesfatos,realmenteseevidenciaqueolegisladornoseutilizoude
umalinguagemrigorosamentetcnica,razopelaqualdiantedessaerronia,devemospreservar
o contedo legislado, funo maior do jurista, conforme oportuna lio de Paulo de Barros
Carvalho:
A linguagem dolegisladorumalinguagemnaturalpenetrada,
em certa poro, por termos e locues tcnicas. Nem poderia
ser de outra maneira. Os membros das casas Legislativas, em
pasesqueseinclinamporumsistemademocrticodegoverno,
representamosvriossegmentosdasociedade(...).Ponderaes
desse jaez nos permitem compreender o porqu dos erros,
impropriedades tcnicas, deficincias e equivocidades que os
textoslegaiscursivamenteapresentam.No,deformaalguma,
o resultado de um trabalho cientfico e sistematizado.
Principalmente no campo tributrio, nos ltimos tempos, os
diplomas se sucedem numa velocidade espantosa, sem que a
cronologia corresponda a um plano preordenado e racional.
Ainda que as Assembliasnomeiemcomissesencarregadas de
cuidar dos aspectos formais e jurdicoconstitucionais dos
diversos estatutos, prevalece a formao extremamente
heterogneaqueascaracteriza.

"Se, de um lado cabe deplorar produo legislativa to


desordenada, por outro, sobressai com enorme intensidade, o
labor
cientfico
jurista, que nesse momento surge como a
Documento assinado digitalmente conforme
MP n
2.200-2 de do
24/08/2001
nica
pessoaBOEIRA
credenciada
aAssinado
desvelar
o verdadeiro
contedo,
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por
JOSELAINE
ZATORRE,
digitalmente
em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

34

DF CARF MF

Fl. 7446

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.181

sentido e alcance do texto legislado" (Curso de Direito


Tributrio,2ed.p.314).

IA

Logo, por exigncia da interpretao do verdadeiro contedo,


sentido e alcance do texto legislado adequando os termos
utilizados pelo legislador aos conceitos jurdicos aplicveis,
concluiusequeoDecretolei1.598/77derrogouoart.44daLei
4.506/64,desortequeastransfernciasderecursospromovidas
pelopoderpblicodequalquerespcie,atendidasascondies
impostas, no so tributveis pelo imposto de renda, devendo
desdelogoserclassificadasemcontadereservadecapital.

6. Contabilizao da reserva de capital (valores recebidos a ttulo de


subvenesparainvestimentooudedoaes)
Osvaloresrecebidospelasociedadecomafinalidadedeconstituirreservade
capital (dentre os quais as subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou
reduo de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentoseconmicos)easdoaes,namelhortcnicacontbil,nodevemtransitar
pelacontaderesultadospornorepresentarem,emverdade,lucrosauferidospelaempresa.
Da porque tais valores, medida que recebidos ou auferidos, devem ser
creditados diretamente em conta de reserva de capital, como alis orientam Srgio de
Iudcibus, Eliseu Martins e Ernesto Rubens Gelbcke, no excelente Manual de Contabilidade
dasSociedadesporAes:
20.3.ReservasdeCapital"
20.3.1.Conceito
"As reservas de capital so constitudas com valores recebidos
pela companhia e que no transitaram pelo resultado como
receitas.
(...)
"20.3.2.Contedoeclassificaodascontas
"d)Doaesesubvenesparainvestimento
"IDoaes
"O valor das doaes recebidas pela companhia constituir
reserva de capital. Essas doaes podero ser em dinheiro ou
embensimveis,mveisoudireitos.
(...)
"II)Subvenes
"Tratandosedesubvenesdestinadasainvestimento(expanso
empresarial), devem ser creditadas diretamente nessa conta de
reservadecapitaldoaesesubvenesparainvestimentospara
a qual a empresadevetersubcontapornaturezadesubveno
recebida.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

35

DF CARF MF

Fl. 7447

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.182

Subseqentemente,citandoumexemplodesubvenoparainvestimento,sob
aformaderestituiodeICM,explicam:

IA

Em decorrncia das normas da Lei 6.404/76 e da legislao


fiscal impondo o registro desse favor em conta de reserva de
capital,oesquemadelanamentoaseguirvisualizadopodeser
apresentado:

NOMSDECOMPETNCIA
ICMfaturadonasvendas
OICMarecolher

NORECOLHIMENTODOICM
a)pelos100%doimpostoICMarecolher
aCaixaeBancos
b).pelovalordoincentivoDepsitos
VinculadosaliberaraReservade
CapitaleSubvenesp/investimento

DBITO
X

CRDITO

Esseretornonoconsiderado,pois,nemreceitanemreduo
de qualquer despesa, mas sim diretamente como acrscimo do
patrimniolquido,(Ed.Atlas,3ed.,pp.417a419).

NiltonLatorracaque,comrarafelicidade,fereaindaaquestodasubveno
concedida mediante iseno ou reduo de impostos, corroborando as opinies de ludcibus,
EliseueGelbcke,esgotandoaquesto,esclarece:
21.17ReservasdeCapital
Aleidistingueclaramenteasreservasdecapitaldasreservasde
lucros,querquantoconstituiodelas,querquantoaodestino
quepodeserdadoaosseussaldos.
(...)
" importante observar que os valores recebidos a esse ttulo
aumentaro o patrimnio social mas no sero considerados
como receita do exerccio, nem demonstrados com lucros iro
diretamenteparaacontadereservadecapita(...).

Econjugandoalegislaosocietriatributria,prossegueLatorraca:
Como j referimos a Lei n 6.404, de 1976 disps que as
subvenes para investimentos constituiro reserva de capital.
Isto significa que,emprincpionoconstituemlucronemesto
disponveisparadistribuiocomodividendo.
"O Decretolei n. 1.598/77, ao adaptar a legislao fiscal s
inovaes da Lei das Sociedades por Aes disps,emseu art.
38,2,que:
"As subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno
ou reduo de impostos concedidos como estmulo
implantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos,eas
doaes no sero computadas na determinao do lucro real,
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
desdeque:
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

36

DF CARF MF

Fl. 7448

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.183

"a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderser
utilizadaparaabsorverprejuzosouserincorporadaaocapital
social...

IA

"b)...
"Assim, como condio para obter a excluso do imposto de
renda, as pessoas jurdicas que obtiverem subvenes ou
doaes devero creditlas reserva de capital. At aqui a
norma no constitui novidade. Ocorre, porm, que para efeitos
dos benefcios fiscais, a norma do art. 38 2, equipara
subvenoaisenoouareduodeimpostosconcedidoscomo
estmulo implantao ou expanso de empreendimentos
econmicos.
A Lei n. 6.404 referese apenas a doaes e subvenes para
investimento,oquelevariaointrpreteaindagarsenohaveria
uma aparente incompatibilidade legal. Parecenos que no. O
Decretolei n. 1.589 estendeu o uso da reserva de capital para
abrangersituaesqueaLein.6.404noprevira.Entenderque
a reserva de capital, prevista pela Lei n. 6.404, no pode ser
usada para registrar a iseno, e a reduo concedidas nos
termosdoart.38,2,doDecretolein.1.598,seriatornaresta
norma inaplicvel. Conclumos, portanto, como nica forma
capazdecompatibilizarasduasdisposies,queoDecretolein.
1.598ampliouoalcancedanormadaalneado1doart.182
da Lei n. 6.404 para abranger as hipteses de reduo ou
iseno excludas da tributao, na forma do referido 2 do
art.38doDecretolein.1.598."

E enfaticamente conclui: "O Decretolei n. 1.598 equiparou, portanto,


subveno para investimento o acrscimo patrimonial decorrente' das isenes a que ele se
refere. Embora essa norma imponha uma condio para efeitos fiscais, a sua realizao
depende de uma providncia de natureza contbil, que ter de ser feita nos registros
permanentes, pois seu objetivo finais impedir a distribuio do acrscimo patrimonial
subsidiadopelofiscomediantereduoouisenotributria"(DireitoTributrio,Impostode
RendadasEmpresasEd.Atlas,1988,pp.351354).
7.ContabilizaodaProvisoparaImpostodeRenda(PIR)emfacede
hiptesedeisenooudereduodoimposto
A contabilizao da PIR em regra no oferece maiores dificuldades,
prevalecendosempreaidiadequeoimpostoefetivamenteapagaradespesaquedeveser
provisionadaquandodoencerramentodeexerccio.
Mas bem verdade que vista do regime de competncia contbil e das
regras de apurao do lucro real, que admitem excluses ou incluses temporrias,
contabilmente,,paranoferiresseregimeeconmicodeapuraoderesultados,svezesfaz
se necessrio provisionar em despesas, a crdito do passivo, o imposto no exigvel no
exerccio, mas devido futuramente em razo de receitas excludas de tributao, ou, ao
contrrio, diferir o lanamento de despesa do imposto exigvel no exerccio, mas relativo a
despesas(provises)dedutveisfuturamente.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

37

DF CARF MF

Fl. 7449

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.184

IA

Entretanto, se do ponto de vista da cincia contbil a questo da


contabilizaodaPIRemprincpionocomportariamaioresconsideraesdoqueasataqui
expendidas, em face das interferncias que as normas de direito positivo impem s
sociedades,comreflexosnaapuraodesuasdemonstraesfinanceiras,forosoconcluirser
inarredveltambmanalisartodasasdemaisnormasdalegislaotributria.

Assim, nessa linha de raciocnio, no se pode deixar de lado a anlise do


corretotratamentocontbilqueassubvenesparainvestimentosconcedidasmedianteiseno
ou reduo de imposto de renda, como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentoseconmicos,devemreceber.
Isto porque, se, como quer o legislador (societrio e tributrio), que os
valores relativos s isenes e s redues tributrias da espcie devem ser creditados
diretamenteemcontadereservadecapital,paraimpedirsuadistribuiocomolucroapurado,
vistoqueobenefcioconcedidoattulodeacrscimoaopatrimnio(transfernciadecapital),
se, para que isto seja possvel, os valores no podem e no devem transitar em conta de
resultados,evidentequeaprovisodoimpostoderendaemdespesadeveserconstitudapelo
valorbruto(isto,desconsiderandoseosincentivos),retirandosedopassivocriadoaparcela
destinadacontadereservadecapital.
Nemsedigaqueessaconclusoseriaabsurdasobaalegaodequeporquea
sociedade no pagaria imposto (hiptese de reduo), no se justificaria o procedimento
tcnicocontbil.
Ora, exatamente em funo da vontade do legislador tributrio, que
equiparouasisenesoureduestributveissubveno,queotratamentocontbildeveser
o acima exposto, pela simples razo de que, por fico legal, a subveno, seja de carter
financeiro, seja concedida atravs das ditas isenes ou redues tributrias, devem receber
idnticotratamentotributrio,atoeste,deresto,esgotadopeloeminenteBulhesPedreira(ob.
cit.)
Nesse particular, alis, a orientao emanada pela Comisso de Valores
Mobilirios(CVM),noofciocircularCVM/PTEn.309/86,estemperfeitaconsonnciacom
odireitoaplicvelmatriaeamelhortcnicacontbil:"7.ProvisoparaImpostodeRendae
incentivosfiscaisnademonstraodoresultadodoexerccio,oimpostoderendadevidoser
provisionado pelo valor bruto a recolher. Em nota explicativa nas demonstraes financeiras
dever ser evidenciada a parcela relativa a incentivos fiscais embutida no valor bruto
provisionadoefeitarefernciadisposiolegalpermissionriadautilizaodosincentivos.
Nos casos de iseno temporria, o imposto que seria devido ser computado para a
determinaodoresultadolquidodoexerccioe,posteriormente,transferidoparaarespectiva
reservadecapital,indicandoemnossaexplicativa,asdatasdeincioetrminodobenefcio.

Diantedessesfatos,comadevidavnia,causanosperplexidadeaposiodo
IBRACONInstituto Brasileiro de Contadores, que deopinio que nos casos de iseno ou
redues de imposto sobre a renda, as demonstraes contbeis devem refletir o encargo do
impostocontabilizadopeloseuvalorlquido(impostoefetivoapagar),sobaalegaodeque,
em virtude do incentivo fiscal, as empresas no efetuam qualquer desembolso nem tm
qualquer nus, no havendo porque onerar o resultado do exerccio porum encargo que no
existe, de vez que o benefcio fiscal lquido e certo. Ademais, apresentase nos tambm
incompreensvel
apropriar
delucros
acumulados conta dereservade capital o montante da
Documento assinado
digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
subvenoconcedida,eisquetalprocedimentonoseajustasnormasdalegislaotributria
Autenticado digitalmente
em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

38

DF CARF MF

Fl. 7450

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.185

esocietria,porqueotrnsitoporresultados,arigor,implicariacomputarovalornabasede
distribuiodedividendos(teriacompostoolucrolquidodoexerccio),assimcomoserviria
debasedeclculodoImpostosobreoLucroLquido(ILL).

IA

Da porque Modesto Carvalhosa e Nton Latorraca serem enfticos ao


concluir: " importante observar que os valores recebidos a esse ttulo aumentaro o
patrimniosocial,masnoseroconsideradoscomoreceitasdoexerccio,nemdemonstrados
como lucros iro diretamente para a conta de reserva de capital (Comentrios Lei de
SociedadesAnnimas,Ed.Saraiva,1978,p.38).
Nemsedigaquenahiptesevertenteasociedadenadarecebeu,pois no
demais repetir que asubveno concedida, "ex vi legis", via iseno ou reduo tributria,
queeconomicamentetemparaoEstadoumcustoequivalenteaodeumasubvenofinanceira.
8.Concluses
1.Juridicamente,asubveno,emqualquerdesuasmodalidades,caracteriza
secomoumadoaoe,quandoconcedidapelopoderpblico,desdequeregistradaemconta
de reserva de capital, que somente poder ser utilizada para absorver prejuzos ou ser
incorporada ao capital social, no ser tributada pelo imposto de renda. Conseqentemente,
tampouco servir de base para clculo da contribuio social e do imposto sobre o lucro
lquido.
2. A subveno para investimento (deixando de lado o mrito de tratarse,
juridicamente, de uma doao), caracterizase em funo de sua natureza de uma
transferncia de capital sendo irrelevante a destinao do seu valor. Vale dizer, "a palavra
investimento, no caso, deve ser entendida nos seus dois sentidos de criao de bens de
produoedeaplicaofinanceira"(BulhesPedreira),jamais comocondicionantedequeo
valor recebido deva estar vinculado (implantao ou expanso de determinados
empreendimentos econmicos) aquisio de determinados bens ou direitos sujeitos a
imobilizao.
3.Asisenesoureduestributriasnoseconfundem,juridicamente,com
subveno. Todavia, quando concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos, por fico legal, equiparamse s subvenes para
investimento, gozando de idntico tratamento tributrio (salvo em relao s isenes ou
reduesdoimpostoderendaquedequalquerformasesubmetemincidnciadacontribuio
social).
4. Com o advento do Decretolei 1.598/77, foi derrogado o art. 44 da Lei
4.506/64.Conseqentemente,astransfernciasderecursospromovidaspelopoderpblico,de
qualquerespcie(parainvestimentosoucorrentes),atendidasascondiesimpostas,noso
tributveispeloimpostoderenda.
5.Assubvenesrecebidaspelasociedade,inclusivesobaformadeisenes
ou reduo tributria, devem se registradas diretamente em conta de reserva de capital, no
transitandopelacontaderesultados.
6. A proviso para o imposto de renda deve ser contabilizada pelo valor
bruto e, posteriormente, do passivo criado, dever ser transferido para a respectiva conta de

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

39

DF CARF MF

Fl. 7451

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.186

reservadecapitalomontantedaisenooureduodoimposto,concedidacomoestmulo
implantaoouexpansodeempreendimentoseconmicos

IA

Dessaforma,tendoemvistaosdocumentosacostadosaosautos,alegislao
queregeamatriaeajurisprudnciaacimacitada,noremanescemdvidasemafirmarqueos
incentivosconcedidospeloEstadodoAmazonaspormeiodaLein1.939/1989,aoconcedero
benefcio fiscal do ICMS, caracterizamse como subvenes para investimentos, visto que
concedidoscomocontrapartidadaimplantaoouexpansodoempreendimentodarecorrente.

No mbito do citado benefcio fiscal, a subveno concedida se realiza de


forma indireta, abrindo mo o Estado de receita que ordinariamente lhe seria devida,
configurandose,pois,naesferadodireitocivil,emmodalidadededoaoindireta.
A recorrente, desde o momento da celebrao do negcio, fez jus aos
incentivos, tanto que nas datas aprazadas far os pagamentos de contribuio financeira,
durantetodooperododefruiodosincentivos,emimportnciacorrespondenteaumemeio
por cento sobre o valor do ICMS restituvel, em cada perodo de apurao, em favor da
UniversidadedoEstadodoAmazonasEUA,naformaenoprazoprevistoemregulamento,
conformeestabeleceoartigo19,IX,daLein1939/89.
Por derradeiro, transcrevo ementas deacrdos deste Primeiro Conselho de
Contribuintes,inclusivedaCmaraSuperiordeRecursosFiscais,versandosobreamatriade
subvenesparainvestimentos:
Acrdon10194.676,relatoraaConselheiraSandraMariaFaroni:
IRPJ. SUBVENES PARA INVESTIMENTOS: OPERAES
DE MTUO. FINANCIAMENTO DE PARTE DO ICMS
DEVIDO. REDUO DO VALOR DA DVIDA.
CARACTERIZAO.Aconcessodeincentivosimplantao
de indstrias consideradas de fundamental interesse para o
desenvolvimentodoEstadodoCear,dentreelesarealizaode
operaes de mtuo em condies favorecidas, notadamente
quando presentes: i) a inteno da Pessoa Jurdica de Direito
Pblico em transferir capital para a iniciativa privada e ii)
aumento do estoque de capital na pessoa jurdica
subvencionada, mediante incorporao dos recursos em seu
patrimnio,configuraoutorgadesubvenoparainvestimentos.
As subvenes para investimentos devem se registradas
diretamenteemcontadereservadecapital,notransitandopela
contaderesultados.

Acrdon10193.716,relatoroConselheiroSebastioRodriguesCabral:
IRPJ. SUBVENES PARA INVESTIMENTOS: OPERAES
DE MTUO. FINANCIAMENTO DE PARTE DO ICMS
DEVIDO. REDUO DO VALOR DA DVIDA.
CARACTERIZAO.Aconcessodeincentivosimplantao
de indstrias consideradas de fundamental interesse para o
desenvolvimentodoEstadodoCear,dentreelesarealizaode
operaes de mtuo em condies favorecidas, notadamente
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
quando
presentes:
i) a inteno da Pessoa Jurdica de Direito
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

40

DF CARF MF

Fl. 7452

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.187

Pblico em transferir capital para a iniciativa privada e ii)


aumento do estoque de capital na pessoa jurdica
subvencionada, mediante incorporao dos recursos em seu
patrimnio,configuraoutorgadesubvenoparainvestimentos.

IA

Acrdon10194.009,relatoroConselheiroPauloRobertoCortez:
PROGRAMA
FOMENTAR

SUBVENO
PARA
INVESTIMENTOSCARACTERIZAODEDUTIBILIDADE
DOS CUSTOS FINANCEIROSEXONERADOSPELOESTADO
NO MBITO DO PROGRAMA DE INCENTIVOS
CONCEDIDOS A concesso pelo Estado, de incentivos
financeiros ou creditcios, inclusive de natureza tributria,
diretos ou indiretos, como forma de implantao ou
modernizao de empreendimentos econmicos, desde que
obedecidos os preceitos do artigo 38, 2 do Decreto.lei
1598/77, na redao do Decretolei 1730/98, caracterizamse
comosubvenesparainvestimentos.

Acrdon10706266,relatoroConselheiroNatanaelMartins:
IRPJ ISENO LUCRO DA EXPLORAO FUNDO DE
DESENVOLVIMENTOINDUSTRIALDOCEARINCENTIVO
DE ICMS SUBVENO PARA INVESTIMENTO RECEITA
DENATUREZAOPERACIONALINCLUSONOLUCRODA
OPERAO O incentivo concedido pelo Estado do Cear no
mbito do FDI, em contrapartida de investimentos industriais,
noseconfiguracomoreceitafinanceirae,sendocontabilizado
em resultados, compe o lucro da explorao para efeitos de
clculodaisenodeIRPJ.

Acrdon10309.026,relatoroConselheiroAntoniodaSilvaCabral:
IRPJ

SUBVENES
INVESTIMENTOS.

SUBVENO

PARA

O incentivo fiscal concedido pelo Estado do Esprito Santo e


constanteda Lei n2.469/69,emrazodoqualaempresaest
habilitada a destacar 5% do ICM devido para aplicao na
subscrio de aes e debntures conversveis emitidas por
empresacomsedenoEstado,inclusiveparacompradeaesde
empresas que estejam sob o controle acionrio do Governo do
Estado do Esprito Santo ou do Banco do Desenvolvimento do
Esprito SantoBANDES, constitui hiptese de subveno para
investimento,sujeitandosesexignciasdoart.344doRIR/80,
enohiptesedesubvenocorrentedequetrataoart.265,
incisoI,doRIR/80

Acrdon10316.485,relatoroConselheiroCndidoRodriguesNeuber:
IRPJ SUBVENO PARA INVESTIMENTO SUBSCRIO
DEAESEDEBNTURESOincentivofiscalconcedidopelo
EstadodoEspritoSanto,constantedaLein2469/69,emrazo
doqualaempresaestahabilitadaadestacar5%doICMdevido
Documento assinado digitalmente conforme
MP naplicao
2.200-2 de 24/08/2001
para
na subscrio de aes e debntures
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

41

DF CARF MF

Fl. 7453

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.188

conversveis,constituihiptesedesubvenoparainvestimentoe
no subveno corrente de que trata o artigo 265, inciso I, do
RegulamentodoImpostodeRendaRIR/80

Acrdo n 10177.955, relator o Conselheiro Carlos Alberto Gonalves

IA

Nunes:

IRPJ SUBVENO PARA INVESTIMENTO Assente que a


subveno para investimento, atravs da reduo do valor do
ICM,foradestinada,deacordocomaleiestadualcompetente,
implantao ou expansode empreendimento econmico, como
previsto no artigo 38, 2 e alnea "a", do Dec.lei nmero
1.598/77,descabeatributaodovalordasubvenoe,porvia
deconseqncia,dacorreomonetriadareservaespecfica.

AcrdonCSRF/010.885,RelatoroConselheiroUrgelPereiraLopes:
IRPJ SUBVENES PARA INVESTIMENTO O incentivo
fiscalefetivado,comrelaoproduosemsimilarnoEstado,
mediante restituio dentro de certo prazo a partir de seu
recolhimento,depercentagemdoI.C.M.devidoerecolhidopela
empresa beneficiria ao Tesouro do Estado, equefoiinvestido
na prpria indstria beneficiria, deve ser entendido como
subveno para investimento, e no subveno corrente para
custeioouoperao.

Alis,doacrdodaCSRF,porpertinentematria,valeapenatranscrever
oseguinteexcerto:
OPNCSTn112/78,nosubitem2.12,acimatranscrito,quando
falou em efetiva e especfica aplicao de subveno em
investimentos previstos ou projetados, foi mais longe. Bulhes
Pedreiraapontalheafaltadebaselegal,nesseponto.

Realmente, se estudada a questo em tese, o PNCST n 112/78 teria


excedidoalei,noparticular.
Portudoisso,votonosentidodedarprovimentoaopresenteitem.
5 GLOSA DE PREJUZOS COMPENSADOS INDEVIDAMENTE
SALDOSDEPREJUZOSINSUFICIENTES.
O lanamento relativo a compensao indevida de prejuzos fiscais
apurados, tendo em vista as reverses dos prejuzos aps o lanamento das infraes
constatadas nos anoscalendrio de 1998, 1999 e 2000. Assim, a sua recomposio dever
acompanharopresentejulgamento(conseqnciadolanamentoeporviadeconseqncia
dojulgamento).
6 ADIES NO COMPUTADAS NA APURAO DO LUCRO
REAL.
Alegaarecorrente,queusualnomercadoemqueatua,adotaapolticade
fornecer
descontos
incondicionais aos seus principais clientes por meio de bonificaes em
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
mercadorias.Dessa
forma,beneficiaseus
clienteseaindaalavancasuasvendasesua
marca.
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE
BOEIRA ZATORRE,
Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

42

DF CARF MF

Fl. 7454

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.189

IA

Parainstrumentalizaressaformadedescontoincondicional,aImpugnanteprecisaemitirnova
NotaFiscalpararemessadasmercadoriasfornecidascomobonificao.Logo,nopossvel
destacaressedescontonaprpriaNotaFiscaldevenda,comonormalmenteocorre.Essefato,
noentanto,notemocondodedesnaturaraessnciadodescontoincondicional.Alega,ainda,
que mesmo que as bonificaes no pudessem ser caracterizadas como descontos
incondicionais,oqueseadmiteapenasadargumentandumtantum,deformaalgumapoderiam
sertidascomoliberalidadedarecorrentenemcomobrindes,comoquisafiscalizao.

DaanlisedosautosobservasequeemrespostaaoTermodeIntimao de
26/08/2003, apresentada em 29/08/2003 a contribuinte apresentou demonstrativos referentes
aosanocalendriode1998a2001,nosquaisumdositensconstantesnaapuraoapresentada
o denominado Simples Remessa Livre de Pagamento, includo sob a rubrica Outras
Sadas.Taisquantidadesforamaceitaspelafiscalizaonaapuraofinaldasdiferenasde
estoquesdeprodutoacabado.Ocorreque,adespeitodaveracidadedasadadessesprodutos,
essas operaes foram contabilizadas a dbito da conta Descontos Incondicionais (fls.
3475/3476).Entretanto,osvalorescorrespondentesaessassadascaracterizamsecomomera
liberalidadedocontribuinte.
Analisando as notas fiscais envolvidas, observase que tais sadas no
constituem descontos incondicionais, j que no possvel se admitir que o desconto
incondicional possa corresponder ao valor integral da prpria nota fiscal. Mesmo que o
tratamento dado a operao fosse o de remessas de mercadorias a ttulo de brindes, tal
operao,apartirdaLein9.249,de1995,nodedutvelnaapuraodabasedeclculodo
impostoderenda.
Ora, afiscalizao apurouque acontribuinteprocedia asadadasremessas
indicando trataremse de "Simples Remessas Livres de Pagamento". A fiscalizao tambm
apurou que a contrapartida das sadas foi efetuada na conta "Descontos Incondicionais".
Segundo a fiscalizao, por se tratar de mera liberalidade do sujeito passivo e os valores
corresponderemtotalidadedaNotaFiscal,asoperaesnopoderiamserenquadradascomo
descontosenoseriamdedutveisnaapuraodolucroreal.
Tratandodoassunto,aInstruoNormativaSRFn51,de3denovembrode
1978,define,noitem4.2,descontosincondicionaiscomosendoparcelasredutorasdopreode
venda,quandoconstaremdanotafiscaldevendadosbensoudafaturadeservioseno
dependeremdeeventoposterioremissodessesdocumentos.

Namesmalinhadeentendimento,osPareceresCST/SIPRn1.386,de1982,
en439,de1986,aprovaramoseguinteentendimentosobreamatria:
Bonificao significa, em sntese, a concesso que o vendedor
faz ao comprador, diminuindo o preo da coisa vendida ou
entregandoquantidademaiorqueaestipulada.Diminuiodo
preo da coisa vendida pode ser entendido tambm como
parcelas redutoras do preo de venda, as quais, quando
constaremdanotafiscaldevendadosbensenodependeremde
eventoposterioremissodessedocumento,sodefinidaspela
IN SRF n 51/78 como descontos incondicionais. (...).Todavia,
como pretende a consulente bonificar o cliente, entregando
quantidademaiordoqueaestipulada,necessriosetorna,para
que
promoo
se enquadre, em termos legais, que a
Documento assinado digitalmente conforme
MPcomo
n 2.200-2
de 24/08/2001
operaosetransformeemparcelaredutoradopreodevenda,
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por
JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

43

DF CARF MF

Fl. 7455

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.190

IA

para que se caracterize, ento, o desconto incondicional. Isto


pode ser feito computandose, na nota fiscal de venda, tanto a
quantidadequeoclientedesejacomprarcomoaquantidadeque
o vendedor deseja oferecer a ttulo de bonificao,
transformandoseemmoedacorrenteototaldasunidades,como
se vendidas fossem. Concomitantemente, ser subtrada,a ttulo
de desconto incondicional, a parcela, em moeda corrente, que
corresponde quantidade que o vendedor pretende ofertar, a
ttulodebonificaes,chegandose,assim,aovalorlquidodas
mercadorias. Entretanto, ressaltese que se as mercadorias
forem entregues gratuitamente, a ttulo de mera liberalidade,
sem qualquer vinculao com a operao de venda, o custo
dessasmercadoriasnoserdedutvelnadeterminaodolucro
real..

Assim, o valor do desconto ou bonificao de produtos oferecido em cada


vendasomentepoderserconsideradodescontoincondicionalserepresentarparcelaredutora
dovalordavendaeconstarnanotafiscaldevendasdosbens.Osvaloresdasbonificaesem
mercadoria apontados pela impugnante equivalem, conforme constam dos demonstrativos
elaborados pela fiscalizao, ao valor total das respectivas notas. Inferese, assim, que as
bonificaes em mercadorias concedidas mencionadas na presente defesa no devem ser
excludas da receita bruta por no revestirem a forma de desconto concedido
incondicionalmente, posto que no foram observadas as instrues emanadas da Receita
Federal.Diantedisso,desemanteratributaodesteitem.
7 DEDUTIBILIDADE DAS CONTRIBUIES do PIS E DA
COFINS.
Alega a recorrente que a fiscalizao no excluiu na apurao da base de
clculodoIRPJetambmdaCSLL,ovalorcorrespondenteaolanamentodeofcioreferente
contribuio para o PIS e tambm da COFINS, apurados em decorrncia da prpria ao
fiscal.
A matria encontrase disciplinada pelo artigo 280 do RIR/99, que assim
dispe:
Art. 280. A receita lquida de vendas e servios ser a receita
bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos
concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre
vendas(DecretoLein1.598,de1977,art.12,1).

No mesmo sentido, a deduo do PIS e da COFINS autorizada tambm


pelasdisposiesdoart.344domesmodiplomalegal,verbis:
Art. 344. Os tributos e contribuies so dedutveis, na
determinao do lucro real, segundo o regime de competncia
(Lein8.981,de1995,art.41).
1 O disposto neste artigo no se aplica aos tributos e
contribuiescujaexigibilidadeestejasuspensa,nostermosdos
incisosIIaIVdoart.151daLein5.172,de1966,hajaouno
depsitojudicial(Lein8.981,de1995,art.41,1).
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

44

DF CARF MF

Fl. 7456

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.191

Daanlisedosdispositivosacimaelencados,possvelconcluirquenoh
qualquerimpedimentolegalparaoacolhimentodopleitodosujeitopassivoparaadeduodas
contribuiesdoPISedaCOFINSlanadasdeofcio,dabasedeclculodoIRPJedaCSLL
apuradasnaaofiscal.

IA

A partir de 01 de janeiro de 1996, caso constatada omisso no registro de


receitaporpartedosujeitopassivo,aautoridadefiscaldeveapurarovalordoimpostodevido,
respeitandooregimedetributaoadotadopelapessoajurdica.

Nessecaso,paraquesejaapuradaareceitalquida,devemserdeduzidasda
receita bruta, as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os tributos
incidentessobreasvendas.Diantedisso,ematendimentoaoregimedecompetncia,damesma
forma, devem ser computados todos os custos que a oneraram e que no afetaram o lucro
lquido.
Inexistemquaisquerdvidasarespeitodascontribuiessobreofaturamento
em relao a dedutibilidade na apurao do lucro real, logo, na lavratura do lanamento de
ofcioemquesoexigidosoIRPJeaCSLLe,concomitantementeascontribuiesparaoPIS
e COFINS, estas podem ser deduzidas da base de clculo daqueles, sob pena de majorao
indevidadostributoscobradoscombasenolucrodasatividadesdaempresa.
EstamatriajfoiobjetodeapreciaoporpartedaentoPrimeiraCmara
doPrimeiroConselhodeContribuinte,nostermosdoAcrdon10193.776,de20/03/2002,
relatoraailustreConselheiraSandraMariaFaroni,conformeaementaabaixo:
OMISSO DE RECEITAS ANOS CALENDRIO DE 1996 E
1997 APURAO DO IMPOSTO E ADICIONAIS Se o
contribuinte no traz aos autos a comprovao dos custos que
dizcorresponderemsreceitasomitidas,nohcomodeduzilos
para efeito de apurao do lucro real. Devem, porm, ser
deduzidas das receitas omitidas, para fins de apurao da
receita lquida, os tributos que comprovadamente incidiram
sobre as vendas, no caso, o PIS e a COFINS objeto de
lanamentonomesmoprocedimentofiscal.

Diantedisso,emrelaoaostributosincidentes sobreasvendas,adeduo
daquelesexigidosemdecorrnciadeprocedimentofiscaldevemserreduzidosdareceitabruta
parachegarreceitalquida.
8RECOMPOSIODOLUCRODAEXPLORAO
Segundo a recorrente, o lanamento de ofcio deveria apurar o IRPJ
considerando o lucro da explorao e a iseno SUDAM a que tem direito. Embora a
contribuinteafirmeque,encontrandosesediadanareadeatuaodaSUDAM,beneficiria
de iseno do lucro da explorao, tal iseno no tem efeitos sobre a matria apurada no
procedimento fiscal vez que os valores apurados constituemse adies ao lucro lquido para
efeito deapurao do lucro real, no interferindo no lucro lquido do exerccio apurado pelo
sujeitopassivo,oqualconstituibaseparaaapuraodolucrodaexplorao.
AmatriafoiobjetodoParecerNormativoCSTN13/80oqualconcluiem
seu item 8 que as adies ao lucro lquido para determinao do lucro real no afetam a

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

45

DF CARF MF

Fl. 7457

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.192

composio do lucro da explorao, seno quando tal ajuste seja expressamente previsto na
legislaotributria.

IA

Tambm o Parecer Normativo CST n 11/81, abordando o mesmo tema,


afirma, nos itens 11 a 13, que o gozo da iseno ou reduo do imposto como incentivo ao
desenvolvimento regional e setorial depende de escrita mercantil regular e o montante do
benefcio, com baseno lucro da explorao, est restrito aos valores nela registrados, no se
justificando a recomposio do lucro da explorao pela supervenincia de lanamento de
ofcioousuplementar.
Comefeito,comrelaoaodireitoiseno,ajurisprudnciaadministrativa
temsidodesfavorvelaosujeitopassivotendoemvistaqueoconceitodelucrodeexplorao
estligadoessencialmenteaoaspectocontbil.
De fato, se a receita foi omitida e no foi contabilizada, esta parcela no
integra o lucro de explorao e como tal, no tem direito iseno. Este entendimento foi
sedimentado,commuitapropriedadenoParecerNormativoCSTn11/81acimareferido,onde
ficouassentadoque:
Noseaplicamaosimpostosdevidosporlanamentosdeofcio
ousuplementarosincentivosfiscaiscujogozodependedeprvia
indicaonadeclaraoderendimentos.
Se o contribuinte no pleitear os incentivos na declarao de
rendimentos, poder fazlo dentro dos prazosprevistosnoart.
597doRIR/80.
A partir da vigncia do DL 1.598/77, o gozo da iseno e
reduodoimpostocomoincentivoaodesenvolvimentoregional
esetorialdependedamanutenodeescritamercantilregulare
o montante do benefcio ser restrito aos valores nela
registrados.

Entre outras consideraes, o referido Parecer Normativo apresenta os


seguintesargumentosparasustentarateseeleita:
10. Muito embora satisfeitas as obrigaes principais e
acessrias, pode ocorrer a supervenincia de lanamento de
ofcio, nas situaes enunciadas no art. 676 do RIR/80, ou a
exigncia de suplemento de imposto j lanado. Em ambos os
casos,oslanamentospodemterorigemem:
IOmissodereceitas
IIValoresindedutveisnooferecidostributao
11.Odeverdemanterescrituraocombasenasleiscomerciais
e fiscais implica obrigatoriedade de observncia dos princpios
de contabilidade geralmente aceitos, inclusive, pois, do regime
de competncia. Dessarte,as receitasomitidasemdeterminado
perodobase da escriturao comercial e, posteriormente
ocasionadora de lanamento de ofcio ou suplementar no
podem ser aceitas para efeito de recomposio da base de
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

46

DF CARF MF

Fl. 7458

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.193

clculo do lucro isento (total ou parcialmente), porque no


foramcomputadasoportunamentenolucrolquidodoexerccio.

IA

12. Por outro lado, importa notar que o resultado da


escriturao comercialdapessoajurdica afetado por todas as
despesasregistradasnoperodobasedeapurao,desorteque
irrelevanteparaadeterminaodolucrolquidodoexerccio
(ponto de partida para a formao do lucro da explorao)
distinguirseseadespesadedutvelouindedutvelparaefeitos
fiscais.
13. Essa observao aliada ao fato de que os ajustes do lucro
lquidodoexerccio(RIR/80,arts.387,e388),nadeterminao
do lucro real, no tem reflexo no lucro da explorao, nos
permite concluir que a supervenincia de lanamento ex
officio ou de lanamento suplementar, decorrente de valores
indedutveis no oferecidos tributao, jamais poderia
justificar a recomposio da base de calculo do lucro
beneficiadocomaisenototalouparcial.

A jurisprudncia administrativa est sedimentada no mesmo sentido,


conforme Acrdos, e entre outros julgados, alm das ementas citada na deciso recorrida,
merecetranscrio,aseguinteementa:
ALCANCE DO BENEFCIOAisenorefereseaoimpostoe
adicionais no restituveis incidentes sobre o lucro da
explorao. No alcana parcelas do tributo calculado em
funodedespesasindedutveisoudereceitasomitidas,porque
taisparcelasadicionadasaolucrolquidoparadeterminaodo
lucrorealnopodemafetarolucrodaexplorao,salvoquando
se tratar de ajuste expressamente previsto na legislao (Ac.
1052.981/88DOU08/06/89)

No caso de omisso de receitas onde fica patente a inteno de desviar as


receitas da pessoa jurdica para outras finalidades, mesmo comprovado o retorno para a
empresadosrecursosdesviados,poroutrosmeios,ounashiptesesdedespesasindedutveis,a
jurisprudnciaadministrativanotemsidofavorvelaosujeitopassivo.
Comefeito,oAcrdon10311.666/91(cpiaanexadapelarecorrente,s
fls.144)confirmaatesecontidanoParecerNormativoCSTn11/81,comaseguinteementa:
ISENO LUCRO DA EXPLORAO Devem ser
adicionadas ao lucro lquido, para apurao do lucro real, as
despesasindedutveisassimcomodefinidasnalegislaofiscal.
A verificao pela fiscalizao, da falta desta adio no
interferenolucrodaexploraoquepermaneceromesmoaps
odevidoajuste.

Nestas condies e relativamente a iseno da SUDAM, acompanho a


jurisprudnciadestePrimeiroConselhodeContribuintes,nosentidodequecomoaiseno
calculadasobre o lucro daexplorao, tal iseno no alcanaas receitas omitidas e nem as
despesasindedutveis.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

47

DF CARF MF

Fl. 7459

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.194

9 ANTECIPAO NO PAGAMENTO DO IRPJ AJUSTE COM O


LANAMENTODEOFCIO.

IA

Arecorrenteinsurgesecontraoprocedimentofiscalsoboargumentodeque
o autuante no considerou as antecipaes do IRPJ realizadas nos seguintes perodos: ano
calendrio 2001 2, 3 e 4 trimestres do anocalendrio 2000 e 1, 2, 3 e 4 trimestres do
anocalendriode1999.

Antes da anlise do pleito, mister destacar que nos termos do disposto no


caputdoartigo24daLein9.249,de1995,verificadaaomissoereceita,olanamentoser
efetivadodeacordocomoregimedetributaodosujeitopassivo:
Art.24.Verificadaaomissodereceita,aautoridadetributria
determinarovalordoimpostoedoadicionalaseremlanados
deacordocomoregimedetributaoaqueestiversubmetidaa
pessoajurdicanoperodobaseaquecorresponderaomisso.

A citao se fez necessria porque a impugnante argumenta que a


fiscalizao desconsiderou as antecipaes, mas no foi isso o que aconteceu. No ano
calendrio de1999, a impugnante optou pela apurao do lucro real (trimestral). Assim, nos
casos em que houve a deteco de omisso de receita, o IRPJ devido foi apurado
trimestralmente, considerandose o que a impugnante houvera apurado no perodo. A
comprovaoconstanosdocumentossfolhas3.179,3.418,3.419,3.421e3.462.guisade
exemplo, citese as infraes apuradas no ltimo trimestre do anocalendrio de 1999.
Somados, os valores apurados alcanaram R$ 15.029.990,78 (fl. 3.426). Na composio do
lanamento, a fiscalizao adicionou o valor apurado ao prejuzo indicado na DIRPJ para o
perodo(fl.3.426),resultandoemsaldoasertributadodeR$9.958.901,64(R$15.029.990,78
+(802.988,44)=R$9.958.901,64).
Casoaempresativesseapuradolucronoperodoemquesto,olanamento
alcanariaatotalidadedosvaloresapuradosdeofcio.Assim,noscasosdeprejuzosapurados,
reduzseabasedeclculodolanamento.Omesmonoacontecenoscasodelucro,quandoa
fiscalizaonopodesomarosvaloresapuradoscomolucrojtributado.
NoqueserefereantecipaodoIRPJ,queaimpugnantealegaexistir,no
procedemosargumentos.Noanocalendriode1999,aimpugnanteapurouprejuzoemtodos
os trimestres (fls. 3.131 e 3.134). No anocalendrio de 2000, a impugnante apurou prejuzo
nos1,2e4trimestres(fls.3.239a3.241).Noterceirotrimestre,aimpugnantenoapurou
prejuzo,masnorecolheuqualquerparcelaattulodeIRPJ.
Noanocalendriode2001,aimpugnanteoptoupelaapuraoanualdoIRPJ
(fr.3.280).Nessacondio,apurouprejuzonaordemdeR$9.130.821,24queforamexcludos
dovalorapurado(fl.3.431).
Nessascondies,notemrazoarecorrente,poisaindaquetivesseefetuado
antecipaes de imposto derenda sem o correspondente aproveitamento (compensao) com
valoresarecolher,tratasedeumainiciativadaprpriacontribuintequenopodeserexercida
pelafiscalizao,vistoque,aindaqueporocasiodaaofiscaleventualmentepudesseexistir
valores a compensar, no possvel acolher tal pleito, pois a compensao poderia ter sido
realizadapelaempresadeformaespontneanosperodosbasesubseqentes.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

48

DF CARF MF

Fl. 7460

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.195

Emdecorrnciadoexposto,nomerecereparosolanamentonesteitem.
10 QUANTO A TRIBUTAO DECORRENTE DA
CONTRIBUIOSOCIALSOBREOLUCROLQUIDOCSLL,PISeCOFINS

IA

Comoseinferedorelato,aexignciadaContribuioSocialsobreo Lucro
Lquido(CSLL)decorredolanamentolevado aefeitonareado ImpostodeRendaPessoa
Jurdica e, especificamente, em razo das seguintes irregularidades apuradas pela autoridade
fiscallanadoramantidadeformaparcial:
a) Omisso de receitas decorrente da glosa de abatimentos e descontos
incondicionaisnocomprovados
b)Omissodereceitasdecorrentedaapuraodediferenasdeestoque

c) Perdas no recebimento de crditos referentes a baixas efetuadas sem


comprovaodascondiesnecessriase
d) Omisso de receitas operacionais relativas a subvenes para
investimento.
J no que toca aos Autos de Infraes relativo ao PIS e a COFINS, os
motivosensejadoresdaautuaoso:
a) Omisso de receitas decorrentes da glosa de abatimentos e descontos
incondicionaisnocomprovadose
b) Omisso de receitas decorrente da apurao de supostas diferenas de
estoque.
Emobservnciaaoprincpiodadecorrncia,esendocertoarelaodecausa
e efeito existente entre o suporte ftico em ambos os processo, o julgamento daquele apelo
principal,ouseja,ImpostodeRendaPessoaJurdica(IRPJ),deve,aprincpio,serefletirnos
presentes julgados, eis que o fato econmico que causou a tributao por decorrncia o
mesmo e j est consagrado na jurisprudncia administrativa que a tributao
decorrente/reflexadeveteromesmotratamento dispensadoaoprocesso principalem virtude
da ntima correlao de causa e efeito. Considerando que, no presente caso, o autuado no
conseguiuelidiratotalidadedasirregularidadesapuradas,devesemanter,emparte,oexigido
no processo decorrente, que a espcie do processo sob exame, uma vez que ambas as
exigncias que a formalizada no processo principal quer as dele originadas (lanamentos
decorrentes)repousamsobreomesmosuporteftico.
Diantedocontedodosautosepelaassociaodeentendimentosobretodas
asconsideraesexpostasnoexamedamatria,votonosentidodedarprovimentoparcialao
recurso para excluir da base de clculo do IRPJ, relativo ao item 003 do AI (Perdas no
RecebimentodeCrditos),osvaloresdeR$10.033.280,90R$2.507.085,98eR$534.714,56
(valor lanado), correspondente aos anoscalendrio de 1998, 2000 e 2001, respectivamente
relativoaoitem004doAI(Subvenesomisses)aintegralidadedosvaloreslanados,bem
comodeduzirdasreceitasomitidasparafinsdeapuraodareceitalquidaaincidnciadoPIS
edaCOFINS.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

49

DF CARF MF

Fl. 7461

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.196

IA

JOSRICARDODASILVARelator

JOSELAINEBOEIRAZATORRERelatora'adhoc'designadaparaformalizao
doacrdo.Ressaltoquenoestouvinculadaacontedodessadeciso

VotoVencedor

ConselheiraEDELIPEREIRABESSA

Opresentevotoexteriorizaasrazesdedecidirnosseguintespontosemque
oI.Relatorrestouvencido:
Tributaodesubvenes(item4),
Na sesso de 05 de dezembro de 2012, esta Turma de Julgamento decidiu,
porunanimidadedevotos,darprovimentoaorecursovoluntriorelativamentetributaode
subvenes(item4).Naquelaocasio,estaConselheiravotoupelasconclusesdoI.Relator,
pornoconcordarcomseusfundamentos,comojdemonstradonovotovencidodoAcrdo
n 110100.661 (processo administrativo n 10980.0724631/201065), que abordou benefcio
fiscalconcedidopeloEstadodoParan.
Naquele voto vencido demonstrouse a necessidade de se avaliar as
condiesparaconcessodasubvenoeascontrapartidasexigidas,antesdeconcluirporsua
caracterizao como subveno para investimento. Inclusive, abordouse especificamente o
Acrdon910100.556,demonstrandosequeascircunstnciasmateriaisaliapreciadaseram
significativamente diferentes daquelas tratadas no processo administrativo n
10980.0724631/201065.
E, no Acrdo n 910100.556 abordouse, justamente a concesso de
incentivosfiscaispeloEstadodoAmazonas,veiculadapelaLeiEstadualn1.939/89,amesma
aqui invocada pela recorrente. Demonstrouse, ali, que o objetivo da lei era a integrao,
expanso,modernizaoeconsolidaodossetoresagropecurio,agroindustrial,industrial,
comercialedeprestaodeservios,comnfasenodesenvolvimentodoEstado.Almdisso,
abordouse aspectos daquele ato legal, e de outros que o sucederam, para evidenciar a
obrigao das empresas beneficirias de promover o desenvolvimento da regio, mediante a
realizao de investimentos, inclusive expondo a necessidade de apresentao de projeto
tcnicoedeviabilidadeeconmicaquedemonstreaexeqibilidadedoempreendimento.
Diante de tal contexto, para afirmar tributvel a subveno concedida pelo
EstadodoAmazonas,aautoridadefiscaldeveriaterdemonstradoqueestebenefcionoteve
contrapartidaeminvestimentos.Todavia,aautoridadelanadoralimitouseadizerqueono
oferecimento das subvenes tributao estava em desacordo com o art. 392, inciso I do
RIR/99(quetratadassubvenesparacusteio),citandodecisodaSRRF/5aRFemprocesso
deconsulta,nosseguintestermos:
OsMP
valores
correspondentes
reduo de imposto decorrente de benefcio fiscal
Documento assinado digitalmente conforme
n 2.200-2
de 24/08/2001
concedido
de
forma
desvinculada,
tocanteem
a 05/02/
sua destinao (inexistncia de
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinadono
digitalmente
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

50
LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA
Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 7462

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.197

vinculaoparaaplicaoembensedireitos),sotributveiscomointegrantesdo
lucrooperacional.

IA

Nada foi dito para subsidiar a concluso de que o benefcio fiscal foi
concedido de forma desvinculada. Assim, no cabia autuada, demonstrar em sua defesa,
referida aplicao, como entendeu a autoridade julgadora de 1a instncia e a autoridade
diligenciante.AFiscalizaodeveriaterexigidoadocumentaocomprobatriadobenefcio,
edemonstradoquenohavia,ali,evidnciasdeinvestimento.Porestasrazes,noh como
manteratributaodosvalorescorrespondentesaoincentivofiscal.
Estasasrazes,portanto,acolhidaspelamaioriaqualificadadestaTurmade
Julgamento, para DAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio, relativamente tributao de
subvenes.
Glosadeperdasnorecebimentodecrditos(item3)
Aindanasessode05dedezembrode2012,foidadoprovimentoaorecurso
voluntrioparacancelaras glosasdeperdasnorecebimentodecrditos(item3).Todavia,
observasequeoI.Relatornopropsaexclusointegral,massimparcialdocrditotributrio
lanado,acolhendo,comalgunsajustes,oresultadodadilignciainicialmenteproposta.Neste
sentido,portanto,adecisoseriaporprovimentoparcialaorecursovoluntrio.
Necessrio, porm, ressalvar que esta Conselheira, em vistas aos autos,
concluiu por dar provimento ao recurso voluntrio em menor extenso, especificamente em
relaoglosadeR$10.431.987,51,promovidanoanocalendrio1998.Nesteponto,dissea
autoridade administrativa, ao final da diligncia, que do montante correspondente a perdas
vinculadas ao cliente Lojas Arapu Ltda, somente R$ 2.676.120,08 seria dedutvel em 1998,
sendo o restante (R$ 6.317.637,89) atribuvel ao anocalendrio 1999, quando atendidos os
requisitos das alneas b e c, inciso II, do 1o do art. 9o da Lei n 9.430/96. No mesmo
sentido manifestouse relativamente ao cliente Lojas Gomes, admitindo as baixas de R$
380.183,86 em 1998, mas atribuindo ao anocalendrio 1999 a parcela de R$ 51.810,96. No
total,aparceladeR$6.369.448,85somenteseriadedutvelem1999.
Especificamente as perdas com crditos em face do cliente Loja Gomes,
passaramaserdedutveisquandovencidoshmaisdeumano,requisitoqueseverificouno1o
trimestre de 1999, dado que as notas fiscais, nos valores entre R$ 5.000,00 e R$ 30.000,00,
tinhamporvencimento11/01/98.
Com referncia s perdas com crditos em face do cliente Lojas Arapu, a
tabelaelaboradapelaautoridadeadministrativaaofinaldadilignciadeveseracrescidadeuma
coluna,queindicaoperododeapuraonoqualoscrditospassamaestarvencidoshmais
deumano,reunindotodososrequisitosdededutibilidade,comoabaixodemonstrado:

ALNEA"B",INCISOII,PARGRAFO1LEI9.430/96
DEDUTIBILIDADE
FATURA VENCIMENTO VALOR
17042
02/05/1998 20.546,50
30/06/1999
17377
02/05/1998 25.061,25
30/06/1999
17431
03/05/1998 25.373,00
30/06/1999
18350
21/05/1998 25.373,00
30/06/1999
18700
27/05/1998
30/06/1999
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001 25.061,25
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

51

DF CARF MF

Fl. 7463

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.198

02/05/1998 9.950,27
30/06/1999
02/05/1998 12.591,48
30/06/1999
31/05/1998 6.367,68
30/06/1999
12/06/1998 28.752,32
30/06/1999
11/06/1998 9.836,32
30/06/1999
19/01/1998 5.034,00
31/03/1999
02/05/1998 20.546,50
30/06/1999
23/04/1998 29.223,00
30/06/1999
21/05/1998 14.611,00
30/06/1999
26/05/1998 21.385,00
30/06/1999
10/02/1998 24.640,00
31/03/1999
11/05/1998 15.220,00
30/06/1999
11/05/1998 18.264,00
30/06/1999
11/05/1998 15.220,00
30/06/1999
25/05/1998 20.070,40
30/06/1999
11/06/1998 28.752,32
30/06/1999
23/04/1998 29.223,00
30/06/1999
30/04/1998 8.766,90
30/06/1999
02/05/1998 28.480,00
30/06/1999
07/05/1998 28.480,00
30/06/1999
26/05/1998 21.385,00
30/06/1999
15/01/1998 16.758,00
31/03/1999
11/01/1998 23.200,00
31/03/1999
11/01/1998 16.758,00
31/03/1999
02/02/1998 7.700,00
31/03/1999

Total
582.630,19

ALNEA"C",INCISOII,PARGRAFO1LEI9.430/96
FATURA VENCIMENTO VALOR
DEDUTIBILIDADE
18664
31/05/1998 38.493,90
30/06/1999
17379
02/05/1998 42.720,00
30/06/1999
17385
02/05/1998 88.809,00
30/06/1999
17587
07/05/1998 60.153,00
30/06/1999
17592
07/05/1998 42.720,00
30/06/1999
18351
21/05/1998 88.805,50
30/06/1999
18472
22/05/1998 80.200,00
30/06/1999
18667
31/05/1998 85.544,00
30/06/1999
17380
02/05/1998 88.809,00
30/06/1999
17588
07/05/1998 60.153,00
30/06/1999
18352
21/05/1998 88.805,50
30/06/1999
18473
22/05/1998 80.200,00
30/06/1999
18702
31/05/1998 104.791,40
30/06/1999
16828
11/06/1998 37.832,00
30/06/1999
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
17355
09/05/1998 102.735,00
30/06/1999
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/

IA

17378
17384
18669
16867
16827
10750
17047
16683
18046
18376
10332
17909
17910
17941
18314
16830
16685
17049
17383
17591
18378
9109
8963
8946
9895

2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

52

DF CARF MF

Fl. 7464

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.199

IA

17356
09/05/1998 53.422,20
30/06/1999
17381
02/05/1998 56.960,00
30/06/1999
17386
02/05/1998 150.382,50
30/06/1999
17432
03/05/1998 137.019,60
30/06/1999
17589
07/05/1998 56.960,00
30/06/1999
18047
21/05/1998 102.277,00
30/06/1999
18587
23/05/1998 150.375,00
30/06/1999
18589
23/05/1998 106.566,60
30/06/1999
16829
11/06/1998 101.500,00
30/06/1999
10173
09/02/1998 61.600,00
31/03/1999
10174
09/02/1998 61.600,00
31/03/1999
10331
10/02/1998 30.800,00
31/03/1999
10988
26/02/1998 34.000,00
31/03/1999
10989
26/02/1998 34.000,00
31/03/1999
16684
23/04/1998 62.720,00
30/06/1999
16791
25/04/1998 88.200,00
30/06/1999
17048
30/04/1998 94.080,00
30/06/1999
17357
09/05/1998 220.500,00
30/06/1999
17358
09/05/1998 66.150,00
30/06/1999
17382
02/05/1998 117.365,76
30/06/1999
17387
02/05/1998 232.394,40
30/06/1999
17389
02/05/1998 50.736,24
30/06/1999
17433
03/05/1998 147.042,00
30/06/1999
17590
07/05/1998 50.736,24
30/06/1999
17593
07/05/1998 117.365,76
30/06/1999
18048
21/05/1998 31.360,00
30/06/1999
18308
25/05/1998 215.129,60
30/06/1999
18353
21/05/1998 147.042,00
30/06/1999
18377
26/05/1998 91.800,00
30/06/1999
18456
22/05/1998 147.042,00
30/06/1999
18588
23/05/1998 161.385,00
30/06/1999
18706
27/05/1998 147.042,00
30/06/1999
18707
27/05/1998 51.737,00
30/06/1999
18794
28/05/1998 101.134,60
30/06/1999
18935
04/06/1998 195.075,00
30/06/1999
16686
23/04/1998 41.094,00
30/06/1999
17359
09/05/1998 41.094,00
30/06/1999
17388
02/05/1998 50.127,50
30/06/1999
18049
21/05/1998 35.066,40
30/06/1999
18354
21/05/1998 126.865,00
30/06/1999
18457
22/05/1998 50.125,00
30/06/1999
8944
11/01/1998 40.000,00
31/03/1999
8945
11/01/1998 67.032,00
31/03/1999
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
9108
15/01/1998 67.032,00
31/03/1999
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

53

DF CARF MF

Fl. 7465

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.200

IA

9733
9734
9735
9736
9737
9891
9892
9893

01/02/1998
01/02/1998
01/02/1998
01/02/1998
01/02/1998
02/02/1998
02/02/1998
02/02/1998
Total

42.500,00
42.500,00
42.500,00
70.000,00
70.000,00
61.600,00
61.600,00
61.600,00
5.735.007,70

31/03/1999
31/03/1999
31/03/1999
31/03/1999
31/03/1999
31/03/1999
31/03/1999
31/03/1999

Desta forma, os valores glosados pela Fiscalizao passam a ser dedutveis

em:

a) 1trimestrede1999:
FATURA VENCIMENTO VALOR
10750
19/1/1998
5.034,00
10332
10/2/1998
24.640,00
9109
15/1/1998
16.758,00
8963
11/1/1998
23.200,00
8946
11/1/1998
16.758,00
9895
2/2/1998
7.700,00
10173
9/2/1998
61.600,00
10174
9/2/1998
61.600,00
10331
10/2/1998
30.800,00
10988
26/2/1998
34.000,00
10989
26/2/1998
34.000,00
8944
11/1/1998
40.000,00
8945
11/1/1998
67.032,00
9108
15/1/1998
67.032,00
9733
1/2/1998
42.500,00
9734
1/2/1998
42.500,00
9735
1/2/1998
42.500,00
9736
1/2/1998
70.000,00
9737
1/2/1998
70.000,00
9891
2/2/1998
61.600,00
9892
2/2/1998
61.600,00
9893
2/2/1998
61.600,00

LojasArapu 942.454,00

LojasGomes 51.810,96

Total
994.264,96

DEDUTIBILIDADE
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999
31/3/1999

MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Documento assinado digitalmente conforme
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

54

DF CARF MF

Fl. 7466

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.201

IA

b) 2trimestrede1999:

FATURA VENCIMENTO
17042
2/5/1998
17377
2/5/1998
17431
3/5/1998
18350
21/5/1998
18700
27/5/1998
17378
2/5/1998
17384
2/5/1998
18669
31/5/1998
16867
12/6/1998
16827
11/6/1998
17047
2/5/1998
16683
23/4/1998
18046
21/5/1998
18376
26/5/1998
17909
11/5/1998
17910
11/5/1998
17941
11/5/1998
18314
25/5/1998
16830
11/6/1998
16685
23/4/1998
17049
30/4/1998
17383
2/5/1998
17591
7/5/1998
18378
26/5/1998
18664
31/5/1998
17379
2/5/1998
17385
2/5/1998
17587
7/5/1998
17592
7/5/1998
18351
21/5/1998
18472
22/5/1998
18667
31/5/1998
17380
2/5/1998
17588
7/5/1998
18352
21/5/1998
18473
22/5/1998
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
18702
31/5/1998

VALOR
20.546,50
25.061,25
25.373,00
25.373,00
25.061,25
9.950,27
12.591,48
6.367,68
28.752,32
9.836,32
20.546,50
29.223,00
14.611,00
21.385,00
15.220,00
18.264,00
15.220,00
20.070,40
28.752,32
29.223,00
8.766,90
28.480,00
28.480,00
21.385,00
38.493,90
42.720,00
88.809,00
60.153,00
42.720,00
88.805,50
80.200,00
85.544,00
88.809,00
60.153,00
88.805,50
80.200,00
104.791,40

DEDUTIBILIDADE
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999

Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

55

DF CARF MF

Fl. 7467

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.202

IA

16828
17355
17356
17381
17386
17432
17589
18047
18587
18589
16829
16684
16791
17048
17357
17358
17382
17387
17389
17433
17590
17593
18048
18308
18353
18377
18456
18588
18706
18707
18794
18935
16686
17359
17388
18049
18354
18457

11/6/1998
9/5/1998
9/5/1998
2/5/1998
2/5/1998
3/5/1998
7/5/1998
21/5/1998
23/5/1998
23/5/1998
11/6/1998
23/4/1998
25/4/1998
30/4/1998
9/5/1998
9/5/1998
2/5/1998
2/5/1998
2/5/1998
3/5/1998
7/5/1998
7/5/1998
21/5/1998
25/5/1998
21/5/1998
26/5/1998
22/5/1998
23/5/1998
27/5/1998
27/5/1998
28/5/1998
4/6/1998
23/4/1998
9/5/1998
2/5/1998
21/5/1998
21/5/1998
22/5/1998
LojasArapu

37.832,00
102.735,00
53.422,20
56.960,00
150.382,50
137.019,60
56.960,00
102.277,00
150.375,00
106.566,60
101.500,00
62.720,00
88.200,00
94.080,00
220.500,00
66.150,00
117.365,76
232.394,40
50.736,24
147.042,00
50.736,24
117.365,76
31.360,00
215.129,60
147.042,00
91.800,00
147.042,00
161.385,00
147.042,00
51.737,00
101.134,60
195.075,00
41.094,00
41.094,00
50.127,50
35.066,40
126.865,00
50.125,00
5.375.183,89

30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999
30/6/1999

Nestes termos, relativamente aos crditos em face do cliente Lojas Arapu


baixadosem1998,perdasnovalordeR$942.454,00sodedutveisno1otrimestrede1999,e
perdas no valor deR$ 5.375.183,89 no 2o trimestre de1999. Somadas s perdas em face do
clienteLojasGomes,novalordeR$51.810,96,asperdasdedutveisno1otrimestrede1999
elevamseparaR$994.264,96
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

56

DF CARF MF

Fl. 7468

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.203

IA

Tendoemcontaasdemaisanlisesrelativassperdasregistradasem1998,
entendeuoI.RelatorqueestariamcomprovadasasparcelasdeR$3.663.832,05,dedutvelno
prprio anocalendrio, e de R$ 6.369.448,85, dedutvel apenas no anocalendrio 1999.
Contudo,estademonstrao,emprincpio,evidenciariapostergaodopagamentodostributos
incidentessobreolucro,namedidaemqueadespesacontabilizadaem1998somentepoderia
tlosidoem1999.

Constatase que a contribuinte havia apresentado, Fiscalizao, elementos


pertinentes aos crditos habilitados judicialmente, dentre os quais o mais significativo seria
aquele referente ao cliente Lojas Arapu S/A. E a Fiscalizao, ao analisar estas provas,
afirmou que elas no se prestam para atender s condies de dedutibilidade exigidas pela
legislao, pois o contribuinte no comprovou que as parcelas dos crditos em relao s
quais as empresas concordatrias se comprometeram a pagar no foram honradas. Por sua
vez, a prova do atendimento a estas condies somente se fez ao longo do contencioso
administrativo, de modo que a sua admissibilidade deve ser feita com a imputao das
conseqnciasqueseverificariamsetaiselementosfossemapresentadosFiscalizao.
Assim, se no contencioso administrativo a contribuinte comprovou que a
parcela de R$ 6.369.448,85, deduzida em 1998, somente reuniria as condies de
dedutibilidadeem1999,ocrditotributrioapuradosobreaquelevalor,em1998,subsiste, e
caberiaautoridadeadministrativa,apenas,determinarsehouveIRPJeCSLLpostergadosnos
correspondentes perodos de apurao de 1999, imputando estes valores como recolhimentos
ematrasoaosdbitosaquilanadosnosperodosdeapuraode1998,acrescidosdemultade
moraejurosdemora,consoantedeterminaoart.61daLein9.430/96emtaiscasos.

Ocorre que, analisandose a reconstituio da apurao da contribuinte,


promovida por meio do lanamento de ofcio aqui em debate, constatase que no houve,
originalmente,apuraodebasetributvelnos1oe2otrimestresde1999pelacontribuinte.No
1otrimestrede1999elaapuraraprejuzofiscalsuperiorsinfraesaquiidentificadasdeR$
909.642,44, e base de clculo negativa de R$ 315.406,36. No 2o trimestre de 1999 apurara
prejuzofiscaldeR$1.191.960,67,ebasedeclculonegativadeR$452.183,41.Logo,noh
tributos devidos nos perodos subseqentes a serem imputados queles que deixaram de ser
recolhidosem1998.
Ainda, como exposto ao longo deste voto, parte das demais infraes
imputadas contribuinte nos 1o e 2o trimestres de 1999 receitas de subvenes e glosa de
abatimentosnomerecemsubsistir,restandonaquelesperodosapenasainfraoreferentea
abatimentos,novalordeR$1.273.191,92,pertinenteao2otrimestrede1999,queser,assim,
afetada pelo reconhecimento da dedutibilidade da parcela de R$ 5.375.183,89, antes
demonstrada.
EstasasrazesparaDARPROVIMENTOPARCIALaorecursovoluntrio
relativamenteglosadeperdanorecebimentodecrditos,demodoaexcluirdabasetributvel
dosperodosdeapuraode1998ovalordeR$3.663.832,05,dasbasestributveisde2000o
valordeR$2.507.085,98edasbasestributveisde2001ovalordeR$534.714,56.Quanto
parcela deR$ 5.375.183,89 reconhecida como dedutvel no 2o trimestre/99, seu efeito nestes
autosafastarasincidnciastributriassobreaglosadeR$1.273.191,92,mantidasobottulo
Abatimentos e Descontos Incondicionais no comprovados (item 1), na medida em que o I.
Relator alterou a conduo do voto para acompanhar o entendimento desta Conselheira,
expostoaseguiremdeclaraodevoto
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

57

DF CARF MF

Fl. 7469

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.204

DedutibilidadedaContribuioaoPISedaCOFINS(item7)

IA

Emboraoregimedecompetnciasejaaregraparadeterminaodosvalores
queintegramaapuraodolucrorealedabasedeclculodaCSLL,hexceesprevistasem
lei, e uma delas a estipulada no art. 41 da Lei n 8.981/95, que alcana os tributos e
contribuiescujaexigibilidadeestejasuspensanostermosdosincisosIIaIVdoart.151do
CTN. Deflui da que os valores lanados de ofcio, sujeitos a recurso administrativo e
efetivamentequestionadosadministrativamente,nosodedutveisenquantosuaexigibilidade
estiversuspensanostermosdoart.151,incisoIII,doCTN.
Argumentasequeasuspensodaexigibilidadenoestariapresentepoca
da lavraturadoAutode Infrao,equenestemomentodeveriatersidopromovidaa correta
recomposiodabasedeclculo.Todavia,olanamentopocaemqueformalizadonoera
exigvel,emrazodoprazoconcedidoparasuadiscussoadministrativa.
Defato,adoutrinaprocessualcivilfortenosentidodequeasuspensodos
efeitos dasentenase d com a mera recorribilidade do ato judicial: prolatadae publicada a
sentena, seus efeitos j se encontram suspensos, independentemente da interposio da
apelao. A efetiva interposio do recurso recebido no efeito suspensivo altera o ttulo da
suspensodosefeitosdasentena.Enquantocabvelorecurso,duranteoprazoestipuladopela
legislao,aregraquetambmseproduzaoefeitosuspensivo.
NestesentidosoasliesdeNelsonNeryJr.eRosaMariaAndradeNery
(inCdigodeProcessoCivilComentado,SoPaulo,RevistadosTribunais,1997,p.716),bem
comodeVicenteGrecoFilho(inDireitoProcessualCivilBrasileiro,SoPaulo,Saraiva,2000,
v.2,p.296).
Ressaltese,ainda,queaausnciadeimpugnaodepartedaexignciano
significaquea contribuintepoderiadeduziraquelesvaloresnaapurao do IRPJeda CSLL
lanados. Na linha do que at aqui exposto, expirado o prazo de impugnao, sem que esta
fosseinterposta,acontribuintepoderia,sim,deduzirosvaloresexigidosnaapuraodoIRPJe
da CSLL, mas no perodo em que tais tributos tiverem a sua exigibilidade restaurada, e no
retroativamente,noperododeapuraoaoqualserefereaexigncia.
Portanto,nohquesefalaremdeduodaquelascontribuiesnosperodos
de apurao aqui autuados, mas to somente nos perodos de apurao subseqentes ao
lanamentodeofcio,quandorestauradaaexigibilidadedaContribuioaoPISedaCOFINS
tambmlanadasdeofcio.
Estas as razes, portanto, para NEGAR PROVIMENTO ao recurso
voluntriorelativamentededutibilidade,naapuraodoIRPJedaCSLL,daContribuioao
PISedaCOFINSlanadasdeofcio.

EDELIPEREIRABESSARedatoradesignada

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

58

DF CARF MF

Fl. 7470

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.205

DeclaraodeVoto

IA

ConselheiraEDELIPEREIRABESSA

Noquetangeinfraorelativaaabatimentosedescontosincondicionais
nocomprovados(item1)nasessode05dedezembrode2012oI.Relatorapresentouseu
voto mantendo as glosas R$ 4.297.562,58 em 1998, R$ 2.317.980,44 em 1999 e R$
2.725.850,60 em 2001. Esta Conselheira, porm, pediu vistas dos autos para compreender
melhorarelaodestainfraocomaquelapertinenteaglosadebonificaes(item6dovoto
do I. Relator, tambm denominada adies no computadas na apurao do lucro real)
relativamentequaloI.Relatortambmpropunhaamanutenodaexigncia.
De plano foi possvel constatar que, embora provenientes da mesma conta
contbil (312010500001 Descontos Incondicionais), esto perfeitamente diferenciadas as
glosasprocedidaspelaFiscalizaonosdoisitensantesmencionados.Defato,fl.3462,no
TermodeVerificaoFiscal,aautoridadelanadorarelacionaoslanamentoscontbeis,com
seus respectivos data, histrico e valor, os quais compem os valores glosados de R$
4.297.562,58no4otrimestre/98,R$2.317.980,44no2otrimestre/99eR$2.725.850,60no2o
semestre/2001 (ciso). E no demonstrativo de fls. 3475/3476 esto relacionados os
lanamentos, detalhados da mesma forma, que compem as glosas de bonificaes, nos
perodosdeapuraode1999a2001.
As matrias se confundem em razo da defesa da autuada: os
abatimentos/descontosincondicionaisglosadosnosvaloresdeR$2.131.241,64em30/12/98e
de R$ 1.044.788,52 em 20/05/99 tambm corresponderiam a bonificaes, e assim seriam
dedutveis. O fiscal diligenciante admitiu os esclarecimentos da contribuinte neste sentido, e
promoveuotratamentodasparcelasdeR$2.131.241,64em30/12/98edeR$1.044.788,52em
20/05/99 juntamente com as glosas demonstradas s fls. 3475/3476. No se trata, pois, de
inovao,masapenasdeacolhimentodasrazesdedefesadarecorrente.
Quanto aos descontos incondicionais demonstrados fl. 3462, parcialmente
questionados pela contribuinte, observouse na diligncia fiscal que, excludos os itens
classificveis como bonificaes, remanesceriam, dos itens glosados e contestados pela
contribuinte, as parcelas de R$ 1.787.890,67 (29/12/98), R$ 378.430,27 (30/12/98), R$
1.273.191,92 (28/04/99) e R$ 1.590.365,00 (31/12/2001), sem qualquer justificativa
apresentadapelaautuada.Deoutrolado,aparceladeR$1.135.485,60(24/08/2001)teriasido
esclarecidacomoestorno,deondeseconcluiqueaglosanopoderiasubsistir.

Assim, relativamente glosa de Abatimentos e Descontos Incondicionais


nocomprovados(item1),excluodestacategoriaasparcelasdeR$2.131.241,64em30/12/98
(4otrimestre/98)edeR$1.044.788,52em20/05/99(2otrimestre/99),tratandoasnoprximo
item deste voto, e relativamente s demais parcelas glosadas, as razes acima expostas
conduzem a DAR PROVIMENTO PARCIAL ao recurso voluntrio paraexcluir a exigncia
incidentesobreaparceladeR$1.135.485,60(24/08/20012osemestre/2001ciso)emantera
incidncia sobre as demais parcelas de R$ 1.787.890,67 (29/12/98 4o trimestre/98), R$
378.430,27 (30/12/98 4o trimestre/98), R$ 1.273.191,92 (28/04/99 2o trimestre/99) e R$
1.590.365,00 (31/12/2001 2o semestre/2001 ciso), mas ressalvandose que no subsistir
basetributvelno2otrimestrede1999,namedidaemqueaparcelareconhecidacomopassvel
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

59

DF CARF MF

Fl. 7471

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.206

de glosainferiorsperdasque, glosadas em1998,foram admitidascomodedutveis no 2o


trimestrede1999,novalordeR$5.375.183,89.

IA

DeixodedivergirdoI.Relator,namedidaemqueseuvotofoialteradopara
incorporarasrazesdedecidiracimaexpostas.

Quanto aos descontos incondicionais (classificados como adies no


computadasnaapuraodolucroreal,item6)demonstradossfls.3475/3476,acrescidosdas
glosasdeR$2.131.241,64em30/12/98(4otrimestre/98)edeR$1.044.788,52em20/05/99(2o
trimestre/99), acima mencionadas, disse a autoridade lanadora que eles se caracterizavam
comomeraliberalidade.Acrescentouque:
A partir do exame das notas fiscais respectivas (cpias anexas), tais sadas no
constituem descontos incondicionais, pois isso resultaria em se admitir que o
descontoincondicionalpossacorresponderaovalorintegraldaprprianotafiscal.
Mesmo que o tratamento dado a operao fosse o de remessas de mercadorias a
ttulo de brindes, tal operao, a partir da lei n 8.249/95, no dedutvel na
apurao da base de clculo do imposto de renda. Portanto, com base nos
fundamentosexpostos,procedemosglosadosvaloreslanadosnarubricaacima
referida,pornocaracterizaremdespesasdedutveisdabasedeclculodoIRPJ.

Ao final da diligncia, a autoridade administrativa responsvel distinguiu


estas operaes daquelas nas quais h descontos, na medida em que, no segundo caso, o
desconto concedido representaria lucro no destino, inexistindo prejuzo ao Fisco. J no
primeirocaso,observouque:
Na forma de bonificao em mercadorias livre de pagamentos, para que no
ocorresseprejuzohaveriaocontribuintequecriarmecanismoscontbeisoufiscais
de forma a neutralizar os efeitos do nus causado pela diminuio do produto da
venda.Ressaltesequenestecasosovendidosmenosprodutosemantidososcustos
e despesas existentes na operao normal. Os ganhos tributveis, a serem
realizadosnosdestinosdasmercadoriasseroosmesmoseindependemdomtodo
adotadopelavendedora.

Na verdade, porm, a distino entre as duas formas de se conceder um


benefcioaoclienteestnocontextoemqueesteseverifica:individual,nocasodedescontos
incondicionais,egeral,nocasodebonificaes.Defato,abonificaonadamaisdoqueum
benefcioemrazodomontantedevendascontratadascomumcliente,eseuresultadofiscal
idntico ao dos descontos: 1) do ponto de vista do vendedor, o desconto reduz o valor
individual de venda e gera menor lucro, ao passo que a bonificao reduz o valor global de
vendas e gera menorlucro 2) do ponto de vista do comprador, o desconto reduz o valor de
compraegeramaiorlucro,aopassoqueabonificaoreduzocustomdiodeestoqueegera
maiorlucro.
Esta Conselheira j teve oportunidade de apresentar a esta Turma de
Julgamento abordagem feita pela DRJ/So PauloI acerca da sistemtica de bonificaes
exigidaspelasredesdevarejoparacolocaodasmercadoriasemsuaslojas.Dovotovencedor
doAcrdon110100.659extraise:
Deoutrolado, asreceitasinformadasnaDIPJ,decorrentesdevendanomercado
interno de produtos de fabricao prpria, representaram, em 2001, R$
1.925.488.053,98,
a evidenciar que as bonificaes contabilizadas no perodo (R$
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
55.430.504,17)
representarammenos
de 3% daquelemontante,compatvel
com os
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente
em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

60

DF CARF MF

Fl. 7472

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.207

IA

percentuaisacimanegociados,e,emregra,presentesnasdemaisgrandesredesde
varejo, e at nas menores, como bem abordado pela autoridade julgadora de 1a
instncia:
1 nodomnioskywalker.com.br,haseguintematriapublicadanojornal
O Estado de So Paulo, de 18/01/2004, de vrios autores, cujos trechos
relevantes para a compreenso da natureza dessa despesa so a seguir
reproduzidos:
A ditadura do varejo Fornecedores revelam as presses e as exigncias dos
grandeseatdospequenossupermercados(...)
Entre as exigncias, consideradas descabidas pelas indstrias, est a verba
incondicional, um tipo de "pedgio" que o fornecedor paga para colocar a
mercadoria nas grandes redes. Tratase de um porcentual sobre o valor da
venda,semacontrapartidadaprestaodeumservio,comoocuparumespao
maisnobrenaloja.Outrasexignciassoopagamentodecifraselevadaspara
manteroprodutoexpostonaprateleiraeatacobranadeumporcentualsobre
ocrescimentodevendas.
A novidade agora que essa rotina comea a ser incorporada pelos
supermercadosmenores,sobretudoosaglutinadosemcentraisdecomprasque
j somam mais de 130 espalhadas pelo Pas, segundo o consultor da Mixxer
Desenvolvimento Empresarial, Eugnio Foganholo. que os supermercados
menores perceberam o enorme poder de barganha que podem exercer em
relaosindstrias,interessadasemescapardaditaduradosgigantesdovarejo
nahoradefecharumcontratodefornecimento.
(...)
Um fabricante ... cita como exemplo uma verba de distribuio cobrada do
fornecedorpelofatodeamercadoriaserentregueemapenasumlocal.Tambm
so cobradas cifras extras quando h publicidade de um produto nos encartes
semanaisdarededesupermercados.Deacordocomofabricante,odiferencial
entreapressoexercidapelasgrandesredeseospequenosvarejistasapenaso
porcentualdacomissocobrada.
Descontos Quantomaiorarede,maisextensaalistade"bonificaes", ou
descontos especiais, exigidas no contrato assinado entre varejistas e
fornecedores. "Os supermercados alavancam o crescimento em cima da
indstria",dizumgrandefornecedor.Nalistadeexigncias,entramitenscomo
verba para a inaugurao e reforma de lojas, para informatizao, para
publicidade cooperada, descontos no aniversrio da rede, para a colocao de
novas linhas de produtos nas gndolas, e assim por diante. "Existe uma
nomenclatura vasta para se obter descontos adicionais, regulada em contrato
formal,quedeterminacomovaiserarelaocomercialentreambasaspartes",
admiteumvarejista.
O lugar que um produto ocupa nas prateleiras, mais prximo ou distante dos
olhos do consumidor,tambm tem um preo. Metas defaturamento acertadas
comaindstriaecumpridaspodemsignificaroutrasbonificaes.
Segundo uma fonte de uma grande indstria, so, no mnimo, 25 itens
envolvendodescontosdetodotipo."Hatmesmoexignciascomodesconto
no caso de um concorrente abrir uma loja prxima para compensar uma
eventual queda de demanda." A ltima que inventaram, revela, foi uma verba
parafechamento deloja,paracompensarprejuzoscom mercadorias. "Alguns
pagaram,masdepoisessaexignciacaiu."
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

61

DF CARF MF

Fl. 7473

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.208

IA

A loja nova sempre financiada pelos fornecedores. Tratase do tradicional


"enxoval",oprimeirolotedemercadoriascolocadonalojadegraa.Aposio
queoprodutoocupanaprateleiratambmtemumcusto.Apontadegndola
esquinaentreumcorredoreoutrodaloja,segundoojargodosetorolocal
mais nobre para o produto. Fabricantes contam que o "aluguel" desse espao
variaentreR$1mileR$3milpeloperododeduassemanas.
(...)
...OprofessordaFaculdadedeEconomiaeAdministraodaUniversidadede
SoPaulo(FEA/USP)eespecialistaemvarejo,NelsonBarrizzelli,lembraque
esseprocessorefleteadecisotomadapelasindstriasnoinciodosanos80em
reduzir equipes de vendas, concentrandose nas grandes redes e no atacado,
paracortarcustos.Nosanos70,contaoespecialista,quefaziapartedadireo
da empresa, a Cica atendia a cerca de 46 mil pontosdevenda hoje a
companhianoabastecemaisde10milvarejistas.
(...)
Quantosinmerasclusulasincludasnocontrato,odiretordoPodeAcar
lembra que cada vez mais a rede presta servios e tem de ser remunerada
por isso. "Eu no vendo marca", diz o executivo. Ele considera muita
"petulncia" do fornecedor reclamar das condies que, segundo ele, so
previamentecombinadas."Elepodevenderparaoutro."
Avaliao semelhante feita pelo diretor comercial do Grupo Sonae, que
controla a rede de hipermercados Big, Ablio Almirante. Ele diz que as
exigncias existem porque o varejo fez investimentos pesados em logstica,
novaslojase,naprtica,umavantagemparaofornecedorvenderoproduto
na rede. "Isso faz parte do negcio", dizo executivo, alegando que o varejo
presta servio indstria. Quanto aos porcentuais cobrados para exibir o
produto no supermercado, Almirante lembra que a prateleira da loja no
elstica.Aentradadoprodutonegociada,diz,paranoafetararentabilidade
dacategoria.
(...)(grifouseenegritouse)

Considerese, ainda, que o valor pago ao Carrefour foi por ele determinado ao
emitir o boleto decobrana,sendopoucocrvelqueestadespesapudessetersido
majorada para alm das disposies contratuais, especialmente se a autuada, na
condiodedevedora,areconheceepaga.

Aprticaacimaevidenciada,possivelmentetambmpresentenasatividades
da recorrente fabricante de produtos eletroeletrnicos distribudos nas grandes redes de
varejodopasrevelaquenemsemprepossvelumabonificaocontratualmenteacordada
serindividualizadanasnotasfiscaisdevendacomodescontos.Mas,nemporisso,estarseia
frente entrega gratuita de mercadorias, a ttulo de mera liberalidade, como mencionado no
trecho dos Pareceres CST/SIPR n 1.386/82 en 439/86, citados pelo I. Relator. Isto porque
no h prova da caracterstica seguinte, citada no mesmo excerto: sem qualquer vinculao
comaoperaodevenda.
De fato, a Fiscalizao entendeu que os registros contbeis a ttulo de
bonificao no poderiam ser enquadrados como descontos incondicionais porque
representavam o valor integral daquela nota fiscal de remessa. Presumiu tratarse de
liberalidade sem perquirir, em momento algum, dos contratos firmados pela autuada e seus
clientes,permitindolhejustificaraquelaprticacomercial.Nodemonstrou,portanto, que as
bonificaesforamconcedidassemqualquervinculaocomaoperaodevenda.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

62

DF CARF MF

Fl. 7474

Processon10283.005503/200357
Acrdon.1101000.901

S1C1T1
Fl.1.209

Assim, DOU PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente s glosas


debonificaesdemonstradassfls.3475/3476,acrescidasdasglosasdeR$2.131.241,64em
30/12/98 (4o trimestre/98) e de R$ 1.044.788,52 em 20/05/99 (2o trimestre/99), como antes
justificado.

IA

TambmaquideixodedivergirdoI.Relator,namedidaemqueseuvotofoi
alteradoparaincorporarasrazesdedecidiracimaexpostas.

Por fim, no que tange glosa de compensao de prejuzos (item 5),


consigno que a excluso da infrao pertinente s receitas de subvenes tributadas no 2o
trimestre de 2000, no valor de R$ 688.428,58, j ser suficiente para restabelecer o prejuzo
fiscal originalmente apurado pela contribuinte naquele perodo, e assim viabilizar a
compensao promovida no 3o trimestre de 2000, que foi glosada pela inexistncia de saldo
disponvel,novalordeR$665.162,80.Estaarazo,portanto,paraDARPROVIMENTOao
recursovoluntrionesteponto.

EDELIPEREIRABESSAConselheira

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 05/02/2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 05/02/
2015 por JOSELAINE BOEIRA ZATORRE, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por MARCOS AURELIO PEREIRA VA

LADAO, Assinado digitalmente em 12/02/2015 por EDELI PEREIRA BESSA


Impresso em 13/02/2015 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

63