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Resumo: Auditoria por Professor Miguel Junior
Resumo de Auditoria
Assunto:
Auditoria
Autor:
Professor MIGUEL JUNIOR
Resoluo n 820, de 17/12/97
NBC T 11 NORMAS DE AUD.
INDEP. DAS DEMONST. CONTBEIS
.
11.1 Conceituao e disposies gerais
11.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Independente
Objetivo: Emisso de Parecer sobre adequao das demonstraes Contbeis mediante os
princpios e normas legais.
Limite do Parecer do Auditor: Os prprios objetivos da auditoria.
Responsabilidade: Exclusiva de Contador registrado no C.R.C.
11.1.2 Procedimentos de Auditoria: So as tcnicas utilizadas para obter provas para
fundamentar sua opinio
Tcnicas: Testes de Observncia: Obter segurana dos procedimentos de controle interno.
( contido no 11.2.6 )
Testes Substantivos: Obter evidencia da suficincia, exatido e validade dos dados (contido
no 11.2.6 )
Testes de Transaes: (Contido no 1.2.1)
Testes de Reviso Analtica: (contida no item 11.2.6 )
11.1.3 Papis de trabalho: Documentos e apontamentos

Responsabilidade e propriedade: do Auditor, responsvel por sua guarda e sigilo.


11.1.4 Fraude e Erro:
Fraude: Ato intencional das transaes
Erro: Ato no intencional das transaes
Responsabilidade Primria: da administrao
Obrigao do Auditor: de comunicar administrao. Caso no sejam tomadas as
providncia informar no parecer.
11.2 Normas de Execuo dos Trabalhos
11.2.1 Planejamento da Auditoria:
Requisitos para um bom planejamento: Auditor deve Ter adequado nvel de conhecimento
sobre as atividades
Devem ser considerados todos os fatores relevantes
Conhecimento das prticas contbeis adotadas pela entidade
dos sistemas contbeis
dos riscos de auditoria
Natureza, oportunidade e extenso dos procedimento a serem aplicados
Existncia de entidades filiadas, filiais e partes relacionadas
Necessidade de atender prazos
Preparar programas de trabalho
Quando incluir equipe tcnica, deve prever a superviso do auditor
Quando realizada pela primeira vez: Obter evidncias de que os saldos de abertura sejam
consistentes
Comparao entre os saldos
Se as prticas contbeis so uniformes
Identificao de fatos relevantes
de eventos subsequentes

11.2.2 Relevncia
Determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos; avaliao dos efeitos das
distores e da apresentao.
Das demonstraes contbeis.
11.2.3 Risco de Auditoria: possibilidade de emitir opinio tecnicamente inadequada.
Nveis: Geral: Considera as Demonst. Contbeis em seu conjunto.
Especfico: Saldo das contas ou natureza e volume de transaes.
Avaliao dos riscos: Funo e envolvimento dos Admin. Nas atividades da empresa.
Estrutura Organizacional
Poltica de pessoal e diviso de funes
Limitao ao acesso fsico e ativos e registros.
Comparao e anlise dos resultados
11.2.4 Superviso e Controle de Qualidade: Avaliar a realizao dos trabalhos de modo
geral para apresentar boa qualidade dos mesmos
Requisitos para se Ter controle de qualidade:
Competncia do pessoal designado;
Independncia do pessoal designado;
Superviso do Auditor em todas as etapas do trabalho;
Capacidade do atendimento ao cliente em face da estrutura
Integridade dos administradores do cliente
Pode-se determinar atendimento do cliente pela soma das horas disponveis
11.2.5 Estudo e Avaliao do Sistema Contbil e de Controles Internos
Plano de organizao e conjunto de mtodos e procedimentos adotados pela entidade
Considerar: O tamanho e complexidade das atividades da empresa;
Sistemas de informao contbil;

reas de risco de auditoria;


Grau de descentralizao da deciso.
11.2.6 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria
Ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes utilizando:
Provas seletivas
Testes: (de observncia e substantivo) com os seguintes procedimentos:
Inspeo: exame de registos, documentos e ativos tangveis;
Observao: acompanhamento de processo;
Investigao e confirmao: Obteno de informaes dentro ou fora da entidade;
Clculo: Conferncia da exatido aritmtica;
Reviso Analtica: Verificao atravs de ndices, quocientes, quant. absolutas, etc.
Testes de observncia: Verificar a existncia, efetividade e continuidade do controle interno.
Testes substantivos:
Deve-se observar:
Existncia real do componente patrimonial em certa data
Direitos e obrigaes: se existe em certa data
Se a transao ocorreu de fato
Se as aes esto registradas
11.2.7 Documentao da Auditoria
Papis de trabalho: abrangendo detalhe suficiente para realizao do trabalho
Sero elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional
11.2.8 Continuidade normal das atividades da entidade
Normalidade pelo prazo de um ano suficiente para caracterizao da continuidade.
Na constatao de risco de continuidade normal, o auditor dever mencionas em seu parecer
(pargrafo de nfase)

Pressupostos na anlise de continuidade:


Financeiros: 1- Passivo a descoberto; 1 posio negativa do CCL; 3 ndices financeiros
adversos de forma continuada; 4 dificuldades de acertos com credores , etc.
De Operao: 1 Perda de elementos-chaves na administrao; 2 perda de mercado; 3
dificuldade de manter mo-de-obra essencial.
Outros: 1 no cumprimento de normas legais; 2 contingncias capazes de no serem
cumpridas; 3 mudana das polticas governamentais.
11.2.9 Amostragem: Estabelecimento de normas e orientao sobre os projetos de seleo
de uma amostra de auditoria e sobre a
avaliao dos resultados da amostra.
Fatores: Populao da amostra: Conjunto inteiro dos dados que o Aud. deseja tirar a amostra
p/ tomar deciso
Estratificao da amostra:Dividir populao em subpopulaes homogneas.
Tamanho da amostra: Considerar o Risco da amostragem, o erro tolervel e o erro esperado.
Seleo da amostra: Seleo aleatria: assegura que todos os itens da populao tm igual
chance de seleo porm podem obter resultados diferentes;
Seleo sistemtica: Seleo de itens usando um intervalo constante entre as selees e
Seleo casual: a critrio do auditor, baseada em experincia profissional.
11.2.10 Processamento Eletrnico de Dados PED
Grau mnimo de conhecimento do auditor:
Conhecer suficientemente o sistema de contabilidade
Estabelecer e supervisionar o nvel de provas de controle e de proced. substantivos p/
assegurar a confiabilidade.
11.2.11 Estimativas Contbeis
Responsabilidade: da administrao da entidade e se baseiam em fatores substantivos e
subjetivos.
Quando a comparao entre as estimativas evidenciar variaes significativas o auditor deve
verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos.

11.2.12 Transaes com Partes Relacionadas


Entidades, fsicas ou jurdicas, com as quais uma companhia tenha possibilidade de contratar,
no sentido lato deste termo, em condies que no sejam as de comutatividade e
independncia que caracterizam as transaes com terceiros companhia, ao seu controle
gerencial ou qualquer rea de influncia.
Exemplos: alienao ou transferncia de propriedade industrial
Saldos decorrentes de operaes e quaisquer outros saldos a receber ou a pagar
Avais, fianas, hipotecas, depsitos, penhores ou quaisquer outras formas de garantias.
Quaisquer transferncias no remuneradas.
Limitaes mercadolgicas e tecnolgicas.
O auditor deve verificar aquelas que paream normais ou no sejam identificadas como partes
relacionadas quando do planejamento.
11.2.13 Transaes e Eventos Subseqentes: Ocorridos entre a data do trmino do exerc.
Social e data da emisso do parecer
Ocorridos depois do trmino do trabalho de campo
Ocorridos aps a divulgao das demonstraes contbeis.
Deve considerar em seu parecer eventos que possam demandar ajustes nas demonstraes
contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas.
11.2.14 Carta de Responsabilidade da Administrao
Deve ser emitida com a mesma data do parecer do auditor.
11.2.15 Contingncias ( as passivas relevantes devem ser consideradas)
Decorrentes de: processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, lanamento de tributo em
disputa.
11.3 Normas do Parecer dos Auditores Independentes
11.3.1 Generalidades
Condies do parecer: Normais: dirigido aos acionistas, quotistas ou scios, ao conselho de
administrao ou diretoria da entidade.
Em circunstncias prprias: dirigido ao contratante do servio

Espcies: Parecer Sem Ressalva : Demonstraes contb. esto corretas ( pode incluir
pargrafo de nfase em face de incerteza que no seja extremamente relevante, aps o
pargrafo de opinio.
Parecer com ressalva : Quando houver discordncia por parte do auditor ou restrio na
extenso de seu trabalho (vem antes do pargrafo de opinio).
Parecer adverso: : Quando as demonstraes no estiverem adequadamente representadas
(incorretas ou incompletas de tal forma que impossibilite emisso do parecer com ressalva) ,
nas datas e perodos indicados.
Parecer com absteno de opinio: Quando o auditor no obtm comprovao suficiente
para fundamentar opinio sobre as demonstraes contbeis.
11.3.9 Parecer quando Demonstraes Contbeis de Controladas e/ ou Coligadas so
Auditadas por Outros Auditores
O auditor deve assegurar-se de que as demonst. Das controladas e/ou coligadas estejam de
acordo com as Normas Contbeis.
Deve-se destacar a participao de outros auditores quando ocorrer.
11.3.10 Parecer sobre Demonstraes Contbeis Condensadas
Aps emitir opinio das demonstraes originais de demonst. Condensadas o auditor poder
expressar opinio sobre as demonstraes condensadas.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
Resoluo n 821, de 17/12/97
NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE

Competncia Tcnico Profissional


Antes de aceitar o trabalho o auditor dever obter conhecimento preliminar das atividades da
empresa em sentido amplo.

Independncia
No pode deixar que fatores estranhos ao objetivo do trabalho interfiram nos trabalhos.
Exemplos: Vnculo conjugal ou parentesco com administ. Scios, etc.
Relao de trabalho como empregado, administ. E etc. nos ltimos dois anos.
Ter participao direta ou indireta como acionista

Ter algum interesse financeira na empresa auditada


No estar apto, por algum motivo, para exercer o trabalho de auditor
Condicionar ou fixar honorrios incompatveis com a atividade, dentre outros.

Responsabilidades do Auditor na Execuo dos Trabalhos


Cuidado
Zelo
Imparcialidade
No Ter por objetivo principal a descoberta de fraudes, embora seja importante considerar tal
probabilidade

- Honorrios
Estabelecer os honorrios considerando:
Relevncia, vulto, complexidade dos servios e custo do servio a executar
Nmero de horas estimadas
Qualificao tcnica dos profissionais
Os honorrios devero constar em carta proposta ou documento equivalente tendo:
Descrio dos servios a serem realizados
Prazo para realizao do mesmo
Relatrios a serem emitidos
Condies de pagamento de honorrios

- Guarda da Documentao (todos os papis de trabalho)


(cinco) anos, a partir da data da emisso do parecer.
1.6 - Sigilo
Do auditor em relao entidade auditada
em relao a outros auditores
em relao a organismos reguladores

em relao a demais terceiros


Divulgao de informaes a terceiros:
Somente caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade

- Responsabilidade pela Utilizao do Trabalho do Auditor Interno (nunca


ser modificada)

- Responsabilidade pela utilizao do Trabalho de Especialistas (total


somente se contratado diretamente pelo auditor)

- Informaes Anuais aos Conselhos Regionais de Contabilidade - (at 30 de


junho de cada ano)
Informao sobre clientes: Cias Abertas, Inst. Financeiras, Fundos de Investimento,
Administradores de Consrcios, etc.
Relao dos nomes do pessoal tcnico existente em 31 de dezembro no ano anterior
De clientes cujos honorrios representam mais de 10% do faturamento bruto anual
Quando solicitado o auditor dever fornecer, no prazo de 30 dias, relao de seus clientes e
outras informaes necessrias.

Educao Continuada (Dever ser comprovada.)

Exame de Competncia Profissional - (Dever submeter-se a exame de


competncia profissional.)
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