Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Fl. 5556
S1C4T2
Fl.5.556
-4
2
1
0
2
/
5.555
MINISTRIODAFAZENDA
S1C4T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
79
73
2
0.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
10480.727379/201249
Processon
48
0
1
S
ES
DeOfcioeVoluntrio
Acrdon
1402002.2434Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
18dejaneirode2016
Matria
GLOSADEDESPESAS
Recurson
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
ASSUNTO:PROCESSOADMINISTRATIVOFISCAL
DO
Recorrente
Recorrida
A
R
E
D
R
C
A
F
R
A
C
O
PR
CILCOMRCIODEINFORMTICALTDA
Anocalendrio:2008,2009,2010
INTIMAO.
NUS
DA
PROVA.
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 5557
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.557
IA
DESPESA.DBITOPARCELADO.
Adespesacom tributosdedutvelnaapuraodolucro real
segundo o regime de competncia. Compete ao contribuinte
provarquenodeduziunotempooportunotalgasto,seintenta
exclulodolucrorealdeperodoulterior.
ASSUNTO:NORMASDEADMINISTRAOTRIBUTRIA
Anocalendrio:2008,2009,2010
DCTF.DIPJ.DIVERGNCIAS.
Constatado que os dbitos confessados em DCTF so
inferiores aos valores informados em DIPJ, dada a
discriminao de bases de clculos constantes nesta ltima,
prevalecero as informaes contidas na DIPJ, salvo se o
contribuintedemonstrarocontrrio.
RecursosdeOfcioeVoluntrioNegados.
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, negar
provimentoaorecursodeofcio,rejeitar asarguiesdenulidadedadecisorecorrida, e, no
mrito,negarprovimentoaorecursovoluntrio,nostermosdorelatrioevotoquepassama
integraropresentejulgado.
(assinadodigitalmente)
LEONARDODEANDRADECOUTOPresidente
(assinadodigitalmente)
FERNANDOBRASILDEOLIVEIRAPINTORelator
Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Demetrius Nichele
Macei,FredericoAugustoGomesdeAlencar,FernandoBrasildeOliveiraPinto,ManoelSilva
Gonzalez,LeonardodeAndradeCoutoeLeonardoLusPaganoGonalves.
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 5558
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.558
IA
Relatrio
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 5559
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.559
IA
(v)
OMISSO DE RECEITA FINANCEIRA,
caracterizada pela falta de comprovao de diversos lanamentos de estorno
efetuadosnogrupodaconta4.3.2ReceitaFinanceira,especialmentenaconta
4.3.2.01.002DescontosObtidos(fatogeradorno1trimestrede2009)
(vi)
FALTA DE ADIO DE DESPESA
INDEDUTVEL,referenteavaloreslanadosnacontacontbil3.3.7.02.002
Brindes(fatosgeradoresem2008,2009e2010)
(vii)
DECLARAO INSUFICIENTE DO IRPJ,
namedidaqueovalordoimpostoconfessadonaDCTFinferioraoinformado
naDIPJ(fatogeradorno1trimestrede2010)
(viii)
AJUSTE INDEVIDO DO REGIME
TRIBUTRIO DE TRANSIO (RTT), dado que o sujeito passivo excluiu
ilegalmente as receitas de incentivos fiscais concedidos pelo Estado da
Paraba,contrariandoocaptuloIIdaLein11.941,de2009(fatosgeradores
em2010).
3.
Por
configurarem
exigncias reflexas ao IRPJ, as infraes ensejaram o lanamento da CSLL.
Apenasainfrao(iv)deuazoaoslanamentosdoPIS/PasepedaCofins.
4.
Cientificadopessoalmente
dos AIs em 05.06.2012, o contribuinte apresentou impugnatria (fls
5305/5325),naqualrequeraimprocednciadoslanamentostributrios,com
basenosargumentosabaixosumariados:
(i)
SoosnulososlanamentosdoIRPJeda
CSLL, decorrentes da insuficiente comprovao da necessidade das despesas
glosadas, uma vez quea autoridade fiscal no apresentaos motivos (de fato)
quebalizaramtalentendimento(art.10,III,doDecreton70.235/72Acrdo
Carf n 110100.622, sesso de 23.11.2011) ademais, foram produzidas as
provaspossveis(notasfiscaisecomprovantesdedespesas),levandoemconta
que elas dizem respeito contratao e tomada de servios de natureza
imaterial(viagens,eventosepromoo)(arts.923e924doRIR/99)(Acrdo
Carfn1301000.755,sessode24.11.2011)[infrao(i)]
(ii)
As glosas realizadas pela autoridade
tributriasoimprocedentesporqueoimpugnantepossuieapresentou,sejano
curso da fiscalizao (fls 349/370), seja na fase de impugnao, toda a
documentaohbileidneaacomprovaramaterialidadeeaefetividadedas
despesasincorridas[infrao(ii)]
(iii)
O impugnante, em relao s marcas
NAGEMeNAGEMINFORMTICA,fezprovadeseuregistroperanteo
INPI,conformeseverificadoscertificadosderegistrodemarcacolacionados
aosautos(fls666/673),bemcomodacelebraodocontratodelicenadeuso
comaempresaDSIEmpreendimentosLtda.(fls674/684)ademais,aexigncia
do registro no rgo de proteo no constitui obstculo dedutibilidade da
despesa,porquantoovocbuloterceiros,empregadonocaputdoart.140da
Lei n 9.279/96, devesercompreendido apenas nosentidode particulares,
no sendo aplicvel ao Estado Brasileiro, perante o qual interessa saber
apenas
sede
h
prova do uso da marca (art. 2, III, e art. 140, 2, da Lei n
Documento assinado digitalmente conforme MP
n 2.200-2
24/08/2001
9.279/96)[infrao(iii)]
Autenticado digitalmente em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente em 15/02/2016 por LEONARD
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 5560
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.560
IA
(iv)
Os incentivos fiscais, na forma de crdito
presumidodeICMS,concedidosaocontribuintepeloEstadodaParabanoano
de 2010, mas condicionados implantao de uma unidade fabril (filial 20)
nessa unidadedafederao,nocompemabasedeclculodoIRPJ, porse
tratar de tpica subveno para investimento, e no subveno para custeio
(art. 443 do RIR/99 arts.15, caput e 4, 16, 18 e 21, da Lei n 11.941, de
2009)parareceberocrditopresumidooimpugnantecumpriuostermos do
acordo celebrado com o Estado (Termo de Acordo n 2010.000053 fls
449/450), implantou a nova filial, tudo com base no Decreto n 23.210, de
2002nada obstante,observasequesomentecomaediodaLein 11.638,
de 2007, as subvenes para investimentos passaram a ser registradas como
receita,mas,aindaassim,elascontinuamnosendotributveis,tantoparafins
deIRPJquantodeCSLL,conformepreceituamosarts.15,capute41618
e 21, todos da Lei n 11.941, de 2009, que instituiu o Regime Tributrio de
TransioRTT[infrao(viii)]
(v)
O valor do IRPJ lanado, alusivo ao
primeirotrimestrede2010,resultoudoconfrontoentreosvaloresinformados
na DIPJ e na DCTF, colhendose o de maior expresso numrica (DIPJ), de
modoqueosfatospadecemdevciodeinvestigaopelaautoridadefiscal(art.
142 do CTN e art. 904 do RIR/99), que haveria de ter consultado a
contabilidade, cujo contedo informativo tem primazia sobre as declaraes
(arts. 923 e 924doRIR/99)ademais,afunoexercidapelaDIPJemnosso
sistematributriofederaljnopossuiomesmopesofiscaldeoutrora,devido
aofatodeterperdidosuafunoclssicadeinstrumentoparaaapuraodo
imposto devido, transformandose em documento meramente informativo
[infrao(vii)]
(vi )
Os valores estornados dizem respeito a
receitas, como tais anteriormente contabilizadas, que seriam utilizadas pelo
impugnante para a promoo de campanhas de venda e de marketing de
produtosdosseusfornecedores,osquais,pordiscordnciaquantoaosvalores
a serem por eles pagos, acabaram cancelando os eventos promocionais
programados, porm no realizados de mais a mais, o impugnante no
dispunha poca, como tampouco hoje dispe, de meios para justificar o
estorno,justamenteporsetratardeprovadiablica(comprovarumnofato),
seja das receitas no realizadas, seja do cancelamento dos eventos
promocionais (campanhas de venda e de marketing) por fim, os valores
estornadosnocaracterizamreceitastributveis,razopelaqualnodeveriam
mesmocomporabaseimponveldoIRPJ,daCSLL,doPIS/PasepedaCofins
[infrao(iv)]
(vii)
Os valores estornados dizem respeito a
receitas financeiras de descontos concedidos por fornecedores (conta n
4.3.2.01.002), como tais anteriormente contabilizadas, mas que, por
discordncia quanto aos seus montantes, deixaram de ser reconhecidos pelos
fornecedores de mais a mais, o impugnante no dispunha poca, como
tampouco hoje dispe, de meios para justificar o estorno, justamente por se
tratar de prova diablica (comprovar um nofato), seja das receitas
financeiras no realizadas, seja do cancelamento dos descontos por fim, os
valoresestornadosnocaracterizamreceitastributveis,razopelaqualno
deveriammesmocomporabaseimponveldoIRPJedaCSLL[infrao(v)].
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 5561
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.561
IA
Emanlisedaimpugnaoapresentada,a4TurmadaDRJemFortaleza/CE
julgoua parcialmente procedente, exonerando o crdito tributrio referente infrao de
omisso de receitas relativa a crdito presumido de ICMS por considerar tal benefcio fiscal
como uma subveno para investimento. Em razo do montante de tributos exonerado,
recorreusedeofcioaoCARF.
daausnciadenecessidadedeaverbaodocontratodecessode marcas
juntoaoINPIparafinsdededutibilidadededespesascomroyalties
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 5562
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.562
Voto
IA
ConselheiroFERNANDOBRASILDEOLIVEIRAPINTO,Relator.
1.ADMISSIBILIDADE
O recurso de ofcio foi interposto em razo da exonerao de tributo e/ou
multaemvalorsuperioraR$1.000.000,00(mmilhodereais).Assim,nostermosdoartigo
34, inciso I, do Decreto n 70.235/72, c/c o artigo 1 da Portaria MF n 03/2008, restam
preenchidosospressupostosparasuaadmissibilidade.Dele,portanto,conheo.
O recurso voluntrio tempestivo e preenche os demais requisitos de
admissibilidade.Dele,portanto,tomoconhecimento.
Passoanlisedosrecursos.
2.RECURSODEOFCIO
A questo controvertida relativamente simples. Tratase da exigncia de
IRPJereflexosreferenteasupostaomissodereceitasadvindadeincentivosfiscaisconcedido
peloEstadodaParabasobaformadecrditopresumidodeICMS.
A deciso de primeira instncia, ao analisar a impugnao apresentada,
concluiu tratarse de subveno para investimento, no podendo, portanto, ser submetida ao
crivodatributao.
Compulsandoos autos,entendoperfeitaadecisorecorrida,umavez que o
incentivo fiscal em debate possui caractersticas que o classificam, sem sombra de dvidas,
comosubvenoparainvestimento.
A redao original do art. 182 da Lei n 6.404/76 ( Lei das S/A LSA)
estipulavaqueosvaloresrelativosadoaesesubvenesrecebidospelasempresasdeveriam
serregistradosemcontadeReservadeCapital,nocompondo,portanto,oresultadoeolucro
lquidodoexerccio.Jo2doart.38doDecretolein1.598/77,alteradopeloDecretolei
n1.730/79,assimdetermina:
Art.38.[...]
2Assubvenesparainvestimento,inclusivemedianteisenooureduo
de impostos concedidas como estmulo implantao ou expanso de
empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder Pblico, no
serocomputadasnadeterminaodolucroreal,desdeque:(Redaodada
peloDecretolein1.730,1979)(Vigncia)
a)registradascomoreservadecapital,quesomentepoderserutilizadapara
absorver prejuzos ou ser incorporada ao capital social, observado o disposto
nos3e4doartigo19ou(RedaodadapeloDecretolein1.730,1979)
(Vigncia)
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 5563
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.563
b)feitasemcumprimentodeobrigao degarantiraexatidodobalanodo
contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias passivas ou
insuficinciasativas.
IA
Diante disso, a deciso recorrida deve ser mantida pelos seus prprios
fundamentos, os quais transcrevo para evitar tautologia, por economia processual e com a
autorizaododispostonoart.50,1,daLein9.784/99:
5. Por fim, o impugnante se insurge contra a tributao, em 2010, de
receitas de incentivos fiscais concedidos pelo Estado da Paraba, sob a
formadecrditopresumidodeICMS[infrao(viii)].
6.De acordo com o TVF, o contribuinte lanou o incentivo fiscal
concedido pelo Estado da Paraba na conta de receita 4.5.1.01.001
IncentivosFiscais.Todavia,efetuouajustemedianteinclusonalinha 02
daficha09ADemonstraodolucroreal(AjustedoRegimeTributrio
de Transio RTT), reduzindo, assim, indevidamente o lucro lquido do
exerccioparaefeitodeapuraodolucrorealemcadatrimestre.
7. A autoridade fiscal fundamentou o ato no art. 392 do RIR/991 e na
SoluodeConsultaSRRF/4RF/DISITn18,de20052.
8.Deoutraparte,oimpugnantesustentaqueosincentivosfiscais,naforma
decrditopresumidodeICMS,concedidosaocontribuintepeloEstadoda
Parabanoanode2010,nocompemabasedeclculodacontribuio,
porsetratardetpicasubvenoparainvestimento,enosubvenopara
custeio (art. 443 do RIR/99arts.15, caput e 4, 16, 18 e 21, da Lei n
11.941, de 2009). Para receber o crdito presumido, a impugnante
cumpriuoacordocelebradocomoEstado,implantandoumanovaunidade
fabril (filial 20) naquela unidade da federao (Termo de Acordo n
2010.000053fls5341/5351),comobservnciadoDecreton23.210,de
2002.
9.Observase, a partir da documentao juntada nos autos, queo Estado
da Paraba concedeu ao contribuinte regime especial de tributao do
ICMS,dentrodoqualamodalidadedecrditopresumido,comvignciano
perodo de 01.03.2010 a 31.12.2015, conforme Termo de Acordo de
RegimeEspecialTARE.
Art.392.Serocomputadasnadeterminaodolucrooperacional:
Iassubvenescorrentesparacusteioouoperao,recebidasdepessoasjurdicasdedireitopblicoouprivado,
oudepessoasnaturais(Lein4.506de1964,art.44,incisoIV)
2
OincentivorelativoaocrditopresumidodeICMSconcedidopeloDecreto(EstadualPB)n23.210,de2002,
constitui para os fins da legislao tributria federal, subveno corrente para custeio ou operao, devendo
integrarabasedeclculodaCSLLedoIRPJ,vistotratarsedereceitaquecompeoresultadooperacionaleo
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
lucro
real da pessoa
jurdica,
como tambm
integrar as bases de clculo do pis e da cofins, visto tratarse de
Autenticado digitalmente
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente
receitaparaaqualnohexpressaprevisolegaldeiseno.
1
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente em 15/02/2016 por LEONARD
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 5564
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.564
IA
10.Deacordocomaclusulaprimeira,pargrafoprimeiro,doreferido
Termo, o crdito presumido corresponde diferena entre o valor do
dbitoapuradosobreassadascombasenasalquotasde17%,25%e
12%eodbitogerado sobreasrespectivassadasmedianteaplicao
dospercentuaisde3%,5%e1%,conformeocaso.Parapoderfruir o
benefcio,ocontribuintesecomprometeraperanteopoderconcedentea
abrir uma nova filial, a auferir receita em determinado patamar, a
manter empregos em nvel estipulado, entre outros, conforme oitava
alterao contratual. Segundo o impugnante, estas condies foram
integralmenteatendidas.
11.Emvistadisso,ocontribuintepassouaregistrarocrditopresumido
no Livro de Apurao do ICMS, sob a indicao TARE, e na
contabilidadenacontan4.5.1.01.001IncentivosFiscais.
12. Sob a tica contbilfiscal, a assinalada na impugnao, o crdito
presumido constitui subveno para investimento, de modo que no se
configuraigualmentereceitaoufaturamento.Ressaltaoimpugnanteque
a caracterizao de subveno para investimento no se d e no
depende de sincronismo, ou seja, da estreita correlao entre os
recursos e a sua aplicao especfica nos empreendimentos
incentivados.
13. Com efeito, este entendimento tambm j foi observado por esta
TurmadeJulgamento,noAcrdon0820.000,de8demarode2011:
14.Nomesmosentido,oCarfassimsepronunciou:
SUBVENO PARA INVESTIMENTO. CRDITOS
PRESUMIDOS DE ICMS. EXISTNCIA DE
VINCULAO
E
SINCRONISMO.
CARACTERIZAO.
Os valores correspondentes ao benefcio fiscal de
reduo de ICMS, decorrentes da obteno de crditos
presumidos, que possuam vinculao, ainda que
indireta, com a aplicao dos recursos em bens ou
direitos referentes implantao ou expanso de
empreendimento econmico, caracterizam como
subveno para investimento, podendo ser excluda na
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 5565
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.565
IA
determinaodolucroreal.(Acrdon1402001.277,
de04.12.2012)
SUBVENES
PARA
INVESTIMENTO.
CARACTERIZAO. CRDITOS PRESUMIDOS DE
ICMS.
As subvenes para investimento in casu,
correspondentes a crditos presumidos de ICMS
diferenciamse das subvenes de custeio, to somente,
na medida em que as primeiras so concedidas com o
fito de estimular investimentos regionais ou setoriais,
operados mediante instalao ou expanso inclusive
qualitativa de empreendimentos econmicos. Ao
contrrio do quanto aduzido pelo Parecer Normativo
CSTn112/78,acaracterizaodedadobenefciofiscal
como subveno para investimento no pressupe a
aplicaodiretaeexclusivadascifrassubvencionadasa
projeto predeterminado. No mais, para tais fins,
irrelevanteaanlisedascontrapartidasimpingidasao
contribuinte, postas, pelo ente outorgante, como pr
condiesfruiodabenesse.(Acrdo1101000.661,
de31.01.2012)
15.Emvistadisso,deveseexcluirdabasedeclculodoimposto e da
contribuiosocialocrditopresumidodeICMS.
Assimsendo,votopornegarprovimentoaorecursodeofcio.
3.RECURSOVOLUNTRIO
3.1ARGUIESDENULIDADEDADECISORECORRIDA
Aduz a recorrente que a deciso recorrida seria nula por diversas razes.
Passoadiscorrersobrecadaumadessasalegaes.
3.1.1Decisorecorridanoteriasepronunciadosobrealegaodequenohpreviso
legal a atrelar a dedutibilidade de despesas com royalties averbao do contrato no
INPI
Noprocedetalalegao.Noitem37dovotocondutordoarestorecorridoa
transcreveuse o 3 do art. 355 do RIR/99, negritandose, inclusive, trecho do dispositivo
regulamentar que dispe sobre a necessidade de averbao de tal contrato no INPI. Vejase
(comosnegritoscontidosnooriginal):
Art.355.[...]
3 A dedutibilidade das importncias pagas ou creditadas
pelas pessoas jurdicas, a ttulo de aluguis ou royalties pela
explorao ou cesso de patentes ou pelo uso ou cesso de
marcas, bem como a ttulo de remunerao que envolva
transferncia de tecnologia (assistncia tcnica, cientfica,
administrativa ou semelhantes, projetos ou servios tcnicos
especializados)
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 desomente
24/08/2001ser admitida a partir da averbao
doFERNANDO
respectivo
atoDE
ou
contrato
noAssinado
Instituto
Nacional da
Autenticado digitalmente em 10/02/2016 por
BRASIL
OLIVEIRA
PINTO,
digitalmente
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente em 15/02/2016 por LEONARD
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
10
DF CARF MF
Fl. 5566
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.566
IA
Aabordagemsobretaismatriasencontrasenositens40a46dovoto,sendo
vlidastodasasconsideraesdotpicoprecedentedestevoto(item3.1.2).
Rejeito,portanto,tambmestaarguiodenulidade.
Passoanlisedomrito.
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
11
DF CARF MF
Fl. 5567
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.567
4MRITO
4.1DAGLOSADEDESPESASTIDASCOMONONECESSRIAS
IA
3
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Adotaseumaperspectivaprocedimentaldonusdaprova,quesecentranarelaodialticaentreosdeveresde
Autenticado digitalmente
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente
investigaofiscalecolaboraocidad.
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente em 15/02/2016 por LEONARD
12
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
DF CARF MF
Fl. 5568
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.568
IA
fiscaldocontribuinte,demodoaevidenciarospressupostoscombasenosquais
oatoseremanado.Notesequealei(art.9doDecreton.70.235/72)que
defineomomentoprocessualadequadoapresentaodasprovasporventura
coletadas no curso da ao fiscal: o da lavratura do auto de infrao. Dessa
forma, caso a pretenso fiscal no venha acompanhada da prova do ilcito
imputado, no cabe autoridade julgadora, notadamente aps a interposio
da impugnao, suprir deficincia probatria dessa espcie, sob pena de
inversotumulturiadoprocessoadministrativotributrio.
Art.27.Odesatendimentodaintimaonoimportaoreconhecimentodaverdadedosfatos,nemarennciaa
direitopeloadministrado.
Pargrafonico.Noprosseguimentodoprocesso,sergarantidodireitodeampladefesaaointeressado.
Art. 28. Devem ser objeto de intimao os atos do processo que resultem para o interessado em imposio de
deveres, nus, sanes ou restrio ao exerccio de direitos e atividades e os atos de outra natureza, de seu
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
interesse.
Autenticado digitalmente
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente em 15/02/2016 por LEONARD
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
13
DF CARF MF
Fl. 5569
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.569
IA
Destacoasconclusesdovotocondutordoarestoarespeitodotema:
20. A despesa com ICMS (3.3.3.01.004) teria origem em
pagamentos de dbitos parcelados. A fiscalizao reputou
comprovada apenas uma das parcelas relativas a determinado
parcelamento,hajavistaaestritacorrespondnciaentredatase
valores pagos e contabilizados (fl 104). Quanto s demais
despesascomoimposto,foramefetuadasasglosas,sejaporque
os extratos dos processos no espelhavam as parcelas j
quitadas, seja porque os valores constantes da documentao
apresentada pelo fiscalizado estavam incompatveis com as
despesas lanadas na conta. No caso, teria sido ainda pago a
parceladeR$98.910,22,vencidaem08.01.2009,aqualpadecia
deexplcitavinculaoaosvalorescontabilizadoseglosados.
21.Porocasiodaimpugnao,jquenohaviaanteriormente
localizado,ocontribuintetrazadocumentaoquecomprovaria
a despesa de ICMS no valor de R$ 2.943.959,94, lanada em
30.06.2009.
22. Compulsando a documentao apresentada, apuramse os
seguintes montantes de parcelas vencidas no segundo trimestre
de2009,emfunodosparcelamentosefetuados:2008.242541
64, R$ 383.707,60 (fls 5047/5086) 2009.60160003, R$
154.161,10 (fls 5389/5390, 5395/5396). Nada menciona a
respeito dos parcelamentos n 207160.0012/034 e
207104.0700/089.
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
14
DF CARF MF
Fl. 5570
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.570
IA
Emseurecursoarecorrenteassimsemanifestou:
As eventuais diferenas encontradas entre as parcelas j
quitadas eos valoresapresentados,consideradosincompatveis
com as despesas lanadas na conta, so facilmente explicadas,
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente em 15/02/2016 por LEONARD
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
15
DF CARF MF
Fl. 5571
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.571
tendoemvistaquedataemqueforamlanadasnacontaato
momentododeferimentodoparcelamento,adespesatotalsofreu
atualizao monetria criando a disparidade detectada pelo
Julgadorde1Grau.
IA
Contudo,noapresentououdemonstrouquaisquerdessasdisparidadesentreos
extratos de parcelamento e os valores escriturados, ou seja, no h sequer um clculo que
demonstredeformaobjetivaadiferenadecorreomonetriaarguida.
Nessecontexto,impendeconcluirquecompetiaaocontribuinteprovara
veracidadedoqueafirmou,nostermosdaLein9.784,de29dejaneirode1999(textolegal
queregulaoprocessoadministrativonombitodaAdministraoPblicaFederal),art.36:
Art. 36. Cabe ao interessado a prova dos fatos que
tenha alegado, sem prejuzo do dever atribudo ao
rgo competente para a instruo e do disposto no
artigo37destaLei.
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
16
DF CARF MF
Fl. 5572
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.572
IA
notificadadasuspensodesuaaposentadoria.(STJ
ROMS 9685 RS 6 T. Rel. Min. Fernando
GonalvesDJU20.08.2001p.00538)
TRIBUTRIOEPROCESSUALCIVILIMPOSTO
DE RENDA VERBAS INDENIZATRIAS
FRIAS E LICENAPRMIO NO
INCIDNCIA COMPENSAO AJUSTE
ANUAL NUS DA PROVA O nus da prova
incumbeaoautorquantoaofatoconstitutivodeseu
direito e ao ru quanto existncia de fato
impeditivo, modificativo ou extintivo do direito do
autor. Cabe ao contribuinte comprovar a
ocorrncia de reteno na fonte do imposto de
renda incidente sobre verbas indenizatrias e
Fazenda Nacional incumbe a prova de eventual
compensao do imposto de renda retido na fonte
no ajuste anual da declarao de rendimentos.
Recursoprovido.(STJREsp229118DF1T.
Rel. Min. Garcia Vieira DJU 07.02.2000 p.
132)
PROCESSOCIVILETRIBUTRIOEXECUO
FISCAL EMBARGOS DO DEVEDOR
NOTIFICAO
DO
LANAMENTO
IMPRESCINDIBILIDADENUSDAPROVA1.
Imprescindvelanotificaoregularaocontribuinte
do imposto devido. 2. Incumbe ao embargado, ru
no processo incidente de embargos execuo, a
prova do fato impeditivo, modificativo ou extintivo
do direito do autor (CPC, art. 333, II). 3. Recurso
especialconhecidoeprovido.(STJREsp237.009
(1999/00996607) SP 2 T. Rel. Min.
FranciscoPeanhaMartinsDJU27.05.2002p.
147)
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL IRPF
REPETIO DE INDBITO VERBAS
INDENIZATRIAS RETENO NA FONTE
NUS DA PROVA VIOLAO DE LEI
FEDERAL CONFIGURADA DIVERGNCIA
JURISPRUDENCIAL NO COMPROVADA
SMULA 13/STJ PRECEDENTES Cabe ao
autor provar que houve a reteno do imposto de
renda na fonte, por isso que fato constitutivo do
seu direito ao ru competia a prova de eventual
compensao na declarao anual de rendimentos
dos recorrentes, do imposto de renda retido na
fonte, fato extintivo, impeditivo ou modificativo do
direito do autor Incidncia da Smula 13 STJ
Recurso especial conhecido pela letra a e provido.
(STJ RESP 232729 DF 2 T. Rel. Min.
FranciscoPeanhaMartinsDJU18.02.2002p.
00294)
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
17
DF CARF MF
Fl. 5573
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.573
Entendo,assim,quetalglosadevesermantida.
IA
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
18
DF CARF MF
Fl. 5574
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.574
sanartalausnciadevinculao,limitandoseaquestionarqueasdespesasseriamnecessrias
eestariamdevidamentecomprovadas.
IA
4.3DESPESASCOMROYALTIES
Emrelaodespesacomroyalties,aexignciaestembasadano3doart.
355doRIR/99,oqual,porsuavez,exigeaaverbaodocontratojuntoaoINPI.Entendoser
oportunonovamentereproduzirasconclusesdadecisorecorrida:
37. Com efeito, a averbao no INPI do contrato de cesso de
usodamarcarequisitolegalimprescindvelparaadeduoda
despesa com royalties. Nesse passo, so insuficientes a
comprovaodoregistrodamarca,ocontratodelicenadeuso
oumesmoaefetividadedadespesa(fls665/684).Aquestode
legalidade,porforado3doart.355doRIR/99,verbis:
Art.355.[...]
3Adedutibilidadedasimportnciaspagasoucreditadas
pelas pessoas jurdicas, a ttulo de aluguis ou royalties
pela explorao ou cesso de patentes ou pelo uso ou
cesso de marcas, bem como a ttulo de remunerao que
envolva transferncia de tecnologia (assistncia tcnica,
cientfica, administrativa ou semelhantes, projetos ou
servios tcnicos especializados) somente ser admitida a
partir da averbao do respectivo ato ou contrato no
Instituto Nacional da Propriedade Industrial INPI,
obedecidos o prazo e as condies da averbao e, ainda,
asdemaisprescriespertinentes,naformadaLein9.279,
de14demaiode1996.[grifosdooriginal]
[...]
39.Dessemodo,hajavistaaausnciaderegistrodoscontratos
no INPI, formalidade essencial para a dedutibilidade, deve ser
mantidaaglosaefetuada.
Conformeconstanosautos,aausnciadeaverbaodo contratodecessode
usodamarcafatoincontroverso.
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
19
DF CARF MF
Fl. 5575
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.575
Detodaforma,entendoqueoart.140,2,daLein9.279/966,nopossuio
alcance buscado pela recorrente, qual seja, "que para efeitos de prova de uso, a averbao
juntoaoINPInocondioessencial".
IA
AcitadaDecison9/2000prolatadapelaentoCoordenaoGeraldoSistema
deTributaofoirecentementeconfirmadapelaCositpormeiodaSoluodeConsultan146,
de08dejunhode2015,cujaementarecebeuaseguinteredao:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICA IRPJ DEDUTIBILIDADE DE DESPESAS COM
ROYALTIES So dedutveis as despesas com royalties e
assistncia tcnica, cientfica, administrativa ou semelhantes
correspondentes ao perodo de tramitao do processo de
averbao no INPI do contrato respectivo. Esse perodo,
portantoretroagesomenteatadatadoprotocolodopedidode
averbao, sendo vedada a deduo fiscal dessas despesas
quandoincorridasemperodoanterioraessadata.Dispositivos
Legais: Decreto n 3.000, de 26 de maro de 2000, art.353,
incisosIV,a,art.354,incisoIeart.355,3DecisoCSTn
009/2000 Resoluo INPI n 94/2003 e Resoluo Bacen n
3.844/2010.
Restaassimevidentealegalidadedo3doart.355doRIR/99.
6
Lei n 9.279/96. Art. 140. O contrato de licena dever ser averbado no INPI para que produza efeitos em
relaoaterceiros.
1Aaverbaoproduzirefeitosemrelaoaterceirosapartirdadatadesuapublicao.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
2Paraefeitodevalidadedeprovadeuso,ocontratodelicenanoprecisarestaraverbadonoINPI.
Autenticado digitalmente
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente em 15/02/2016 por LEONARD
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
20
DF CARF MF
Fl. 5576
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.576
infrao.
Isso posto, voto por negar provimento ao recurso tambm em relao a tal
IA
7
(...)Enemtodofatonegativoimpossveldeserprovado,demandandoprovadiablicaafinal,viuse,acima,
que os fatos relativamente negativos so perfeitamente susceptveis de serem provados, bem como os fatos
absolutamente negativos, em alguns casos, tambm so (ex.: certides negativas emitidas por autoridade fiscal)
(DIDIER JR., Fredie. BRAGA, Paula Sarno. OLIVEIRA, Rafael. Curso de direito processual civil. Direito
probatrio, deciso judicial, cumprimento e liquidao da sentena e coisa julgada. v.2. 3. ed. Salvador:
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Juspodivm,2008,p.8889)
Autenticado digitalmente
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente em 15/02/2016 por LEONARD
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
21
DF CARF MF
Fl. 5577
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.577
IA
46.Portanto,corretaaglosadoestorno.
Emrelaoaotema,arecorrenterealizouestornoemalgumascontasdereceita.
Alega que os valores diziam respeito a receitas que seriam utilizadas pela recorrente para a
promoodecampanhasdevendaedemarketingdeprodutosdeseusfornecedores.Emrazo
de discordncias quanto aos valores a serem por eles pagos, teria havido cancelamento dos
eventospromocionaisprogramados,masnorealizados.
Assim,mantenhotaldecisopelosseusprpriosfundamentos.
4.4OMISSODERECEITAFINANCEIRAESTORNOSNOCOMPROVADOS
Perfeitastaisconsideraes,oqueafastaqualquerdvidadequeaobtenode
taisprovaspelarecorrenteseriaimpossvel,conformealegaadefesa.
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
22
DF CARF MF
Fl. 5578
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.578
4.5DIVERGNCIAENTREIRPJCONFESSADOEMDCTFEINFORMADOEMDIPJ
Sobretalinfrao,assimconstanovotocondutordadecisorecorrida:
IA
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
23
DF CARF MF
Fl. 5579
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.579
IA
Maisumavezairresignaodarecorrentenomereceprosperar.Emnenhum
momento a recorrente buscou demonstrar que o valor de IRPJ devido informado em DIPJ
estaria incorreto, ou de modo contrrio, a correio do dbito confessado em DCTF. Muito
antespelocontrrio.Houve,issosim,umaconfissotcita,conformeseextraiderespostado
contribuinte fl. 502: "Quanto aos valores de R$ 790.564,33 e R$ 286.763,16 devidamente
apurados e reconhecidos na DIPJ de 2011, se houver uma autorizao desta fiscalizao
faremosaretificaodaDCTF".
Vse, assim, que no se trata de mero desatendimento intimao com a
consequenteconclusodequeosfatoscorrespondentesseriamverdadeiros,masumaexplcita
concordnciadarecorrentedequeovalordeIRPJconfessadoemDCTFeramenordoqueo
efetivamentedevidoeinformadoemDIPJ.
Convmressaltarque,enquantonaDCTFinformase/confessasesomenteo
valor dbitodeumtributodevido,naDIPJ,demododiverso,humatotaldiscriminao de
todosositensquecompemabasedeclculodotributo,chegandoseaovalordevido.
Emsituaesnormais,ovalorconfessadoemDCTFdeveriaseridnticoao
informadoemDIPJ,masnofoioqueocorreunocasoconcreto.Ehdeseconsiderarque,
tratandosedemeroerro,estatisticamenteseriamuitomaisfcilopreenchimentoincorretode
umalinhadaDCTF(nocampoondeefetivamenteseinformaovalordodbitoconfessado),do
queequivocarseemdiversasfichasdaDIPJ,nasquaisconstamosbalanos,demonstraesde
resultado,demonstraodolucroreale,aofinal,clculodoimpostodevido.
Logo,concluoqueumavezconstatadoqueosdbitosconfessadosemDCTF
so inferiores aos valores informados em DIPJ, dada a discriminao de bases de clculos
constantesnestaltima,prevaleceroasinformaescontidasnaDIPJ,salvoseocontribuinte
demonstrarocontrrio.Ressaltaseainda,novamente,que,nocasoconcreto,aindaduranteo
procedimentofiscalarecorrenteconcordouexpressamentequeosvaloresinformadosemDIPJ
seriamoscorretos.
Mantmse,assim,tambmestaexigncia.
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente
em 10/02/2016 por FERNANDO BRASIL DE OLIVEIRA PINTO, Assinado digitalmente em 15/02/2016 por LEONARD
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
24
DF CARF MF
Fl. 5580
Processon10480.727379/201249
Acrdon.1402002.243
S1C4T2
Fl.5.580
5CONCLUSO
IA
Issoposto,votopornegarprovimentoaorecursodeofcio,e,emrelaoao
recurso voluntrio, por rejeitar as arguies de nulidade da deciso recorrida, e, no mrito,
negarlheprovimento.
(assinadodigitalmente)
FERNANDOBRASILDEOLIVEIRAPINTORelator
O DE ANDRADE COUTO
Impresso em 16/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
25