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Fl. 1378
S1C4T2
Fl.1.378
-5
3
1
0
2
/
1.377
MINISTRIODAFAZENDA
S1C4T2
CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
80
01
2
1.7
PRIMEIRASEODEJULGAMENTO
IA
16561.720180/201357
Processon
56
6
1
S
ES
DeOfcioeVoluntrio
Acrdon
1402002.1234Cmara/2TurmaOrdinria
Sessode
1demarode2016
Matria
IRPJSUBVENESDECUSTEIO/INVESTIMENTO
Recurson
-C
D
FAZENDANACIONAL
PG
NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ
Recorrentes
A
R
E
D
R
C
A
F
R
A
C
O
PR
HYPERMARCASS/A
Anocalendrio:2007,2008,2009
Aplicasetributaoreflexaidnticasoluodadaaolanamentoprincipal
em face da estreita relao de causa e efeito. Ademais, considerada a
subveno como de investimento, o valor no integrar a receita do
contribuinte para fins de incidncia das referidas contribuies sobre tal
grandeza.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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Fl. 1379
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
IA
LEONARDODEANDRADECOUTOPresidente.
DEMETRIUSNICHELEMACEIRelator.
Relatrio
Trataopresenteprocessodeautodeinfraopeloqualforamlanadoscrditos
tributriosdoImpostosobreaRendadaPessoaJurdica(IRPJ)edaContribuioSocialsobre
oLucroLquido(CSLL),bemcomodasContribuiesdaCofinsedoPis,referentesaosanos
calendriode2007a2009,acrescidodemultadeofcioqualificadaejurosdemora.
ConsignouafiscalizaoqueaRecorrenteexcluiudabasedeclculooscrditos
decorrentes do programaFOMENTAR(FundodeParticipaoeFomentoindustrializao)
doEstadodoGois,soboargumentodequesetratariadesubvenoparainvestimento,eno
subvenoparacusteioconsoantepreconizadopelaautoridadetributria.
Narraaindaqueasreceitasdesubvenoforamcontabilizadascomoreceitasde
subvenoparainvestimento.
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Fl. 1380
Processon16561.720180/201357
Acrdon.1402002.123
S1C4T2
Fl.1.379
IA
DOAOESUBVENO.
Em Direito Pblico, doao e subveno no so conceitos que se
confundem. Os dois institutos so regidos por normas diferentes e so
institudosporprocedimentosquelhessoprprios.
SUBVENO PARA CUSTEIO OU PARA OPERAO. As subvenes
para custeio ou para operao constituem receitas tributadas pelo Pis e
pelaCofinsequeintegramaapuraodolucrorealedabasedeclculo
daCSLL.
MULTA DE OFCIO. RESPONSABILIDADE DA SUCESSORA. A
incorporadora responde pelo pagamento da multa de ofcio exigida em
autos de infrao de versam sobre tributos originalmente devidos pela
incorporada, mesmo que a constituio do crdito tributrio tenha
ocorridoapsoeventosucessrio.
JUROSSOBREMULTADEOFCIO.
Sobreamultadeofcionopaganovencimentoincidemjurosdemora.
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Fl. 1381
TRIBUTAOREFLEXA.PIS.COFINS.CSLL.
Emsetratandodeexignciasreflexasdetributosecontribuiesquetm
por base os mesmos fatos que ensejaram o lanamento do imposto de
renda,adecisodemritoprolatadanoprincipalconstituiprejulgadona
decisodosdecorrentes.
PARA O
FINANCIAMENTO
DA
SEGURIDADE
IA
ASSUNTO: CONTRIBUIO
SOCIALCOFINS
PROGRAMAFOMENTAR.QUITAOANTECIPADA.
O desconto obtido pela empresa quando da quitao antecipada do
financiamento concedido no mbito do programa Fomentar, benefcio
fiscal concedido pelo Estado de Gois, no receita financeira, mas
subvenoparacusteio.Comisso,areceitaauferidatributadapeloPIS
epelaCofins.
ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP
Data do fato gerador: 31/12/2007, 30/06/2008, 31/12/2008, 31/07/2009,
31/12/2009
PROGRAMAFOMENTAR.QUITAOANTECIPADA.
O desconto obtido pela empresa quando da quitao antecipada do
financiamento concedido no mbito do programa Fomentar, benefcio
fiscal concedido pelo Estado de Gois, no receita financeira, mas
subvenoparacusteio.Comisso,areceitaauferidatributadapeloPIS
epelaCofins.
Acrdo:
Acordamosmembrosda13aTurmadeJulgamento,porunanimidadede
votos,julgarprocedenteemparteaimpugnaooferecidacontraosautos
de infrao objeto do processo administrativo em epgrafe e manter em
parteocrditotributrioexigido,afastandoamultadeofciode150%,
mantendoa no patamar de 75%, e excluindo os seguintes tributos, por
decursodoprazodecadencial:
a) IRPJeCSLLPA31/12/2007
b) PiseCofinsPA12/2007e06/2008."
1)motivaoequivocadaconstantedoTVF
2)diferenasentreosbenefciosinstitudospelo"fomentar"eo"leilo"
conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Documento assinado digitalmente
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Fl. 1382
Processon16561.720180/201357
Acrdon.1402002.123
S1C4T2
Fl.1.380
IA
4)possibilidadedeutilizaodocapitaldegiroparainvestimento
6)noincidnciatributriasobresubvenesedoaesdeentespblicos
8)impossibilidadedesucessodasmultasemrazodaincorporaodaNeo
Qumica
9)ilegalidadedacobranadejurossobreamulta.
DaparcelaemqueaFazendaNacionalrestouvencida,ouseja,areduo
damultaqualificadade150para75%eoreconhecimentodadecadnciadosfatosgeradores
compreendidosentre2007ejunho/2008,aDRJrecorreudeofcioaesteConselho.
orelatrio.
Voto
ConselheiroDemetriusNicheleMacei
O recurso voluntrio tempestivo e preenche os requisitos de admissibilidade,
portanto,deletomoconhecimento.
OCERNEDAQUESTO
Todaacontrovrsiagiraemtornodeumpontofundamental:oentendimentoa
respeitodeseroprogramaFOMENTARenquadrvelounocomosubvenodecusteio(que
compe a base de clculo dos tributos em questo) ou subveno de investimento, que no
compe.
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Fl. 1383
IA
a)aintenodosubvencionadordedestinlasparainvestimento
Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJ
Ementa:LUCROREAL.SUBVENESPARAINVESTIMENTO.
43.Detodooexposto,concluisepeladescaracterizaodosbenefcios
concedidos no mbito do projeto FOMENTAR como subveno para
investimentos,relativamenteaosvaloresfinanciados.
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Fl. 1384
Processon16561.720180/201357
Acrdon.1402002.123
S1C4T2
Fl.1.381
IA
ASPECULIARIDADESDOCASOCONCRETO
Paramelhorcompreensodoscontornosdoincentivofiscalconcedidonesta
segundaetapa,convmreproduzirocontedodesuabaselegal,oartigo1,eseus1e2,
daLein13.436/98doEstadodeGois,jcomsuasalteraesemvigorpocadosfatos.
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Fl. 1385
comvistassualiquidaoantecipada,observandoseasdisposies
regulamentareseainda,asseguintescondies:
(...)
IA
2Omontanteaqueserefereo1consideradosubvenopara
investimento, podendo ser incorporado ao capital social da pessoa
jurdica titular do estabelecimento beneficirio do incentivo ali
mencionadooumantidoemcontadereservaparafuturosaumentosde
capital, vedada sua destinao para distribuio de dividendos ou
qualqueroutraparcelaattulodelucro.(grifei)
Comosev,aleiestadualpretendeusinalizarqueoincentivoatenderiaas
condies impostas na lei do imposto de renda para que o mesmo fosse considerado no
tributvel.
Oproblemaque,comocorretamenteatestadopelaautoridadejulgadorada
instncia a quo, cabe Unio Federal, por meio de seus rgos competentes, examinar os
efeitosdeleiestadualnadeterminaoeexignciadetributosfederais.Ofatodealeiestadual
enquadrar seu incentivo fiscal como subveno para investimento no vincula os rgos
federaisnasubsunodosfatosaocontextonormativodalegislaotributriafederal.
EesteoefeitoatribudopelafiscalizaoaocitadoParecerCosit112/78e
DecisoCositnr.4/99,mencionadosanteriormente.
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Fl. 1386
Processon16561.720180/201357
Acrdon.1402002.123
S1C4T2
Fl.1.382
IA
Portanto,aconclusodoatosnormativosnosentidodequeassubvenes
parainvestimento,paraosfinsdeenquadramentonahiptesedenoincidnciaveiculadano
2 do artigo 38 do DecretoLei n 1.598/77, sejam caracterizadas por trs aspectos bastante
claros: (i) a inteno do subvencionador de destinlas para investimento (ii) a efetiva e
especfica aplicao da subveno, pelo beneficirio, nos investimentos previstos na
implantao ou expanso do empreendimento econmico projetado e (iii) o beneficirio da
subvenoserapessoajurdicatitulardoempreendimentoeconmico.Almdisso,oParecer
esclarecequeexigeseperfeitasincroniada(i)intenodosubvencionadorcoma(ii)aodo
subvencionado.Ademais,nobastao(i)"animus"desubvencionar,mas,tambm,(ii)aefetiva
eespecficaaplicaodasubveno.
Nestesentido,analisouostermosdocontratoeaditivoscelebradosnombito
da primeira etapa do programa de incentivos (o financiamento de 70% do valor do ICMS
devido)paraconcluirqueocitadocontratoeaditivosdeclaramexplicitamenteadestinaodo
benefciocomoreforodocapitaldegirodocontribuinteenorealizaodeinvestimento,
aindaqueoreforotenhasidonecessrioemfunodeinvestimentorealizadoemprojetosem
decorrnciadaimplantaodeunidadeindustrial.
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Fl. 1387
IA
Nuncapordemaislembrarquealeiestadualimpsaobrigatoriedadedea
empresa aplicar o montanteequivalente aos descontos obtidos com a quitao antecipada do
financiamento(1aetapa)naampliaoe/oumodernizaodeseuparqueindustrialincentivado
(na 1a etapa) dentro de vinte anos a contar da data da realizao dos leiles respectivos (2a
etapa).
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Fl. 1388
Processon16561.720180/201357
Acrdon.1402002.123
S1C4T2
Fl.1.383
IA
"Recurson
Voluntrio
Acrdon
1102001.203
Sessode
24desetembrode2014
Matria
IRPJ. Glosa de excluso de subveno. Insuficincia
dePISeCOFINS.
Recorrente
GOISMINASINDSTRIADELATICNIOS
LTDA
Recorrida
FAZENDANACIONAL
Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJ
Anocalendrio:2008,2009,2010
SUBVENESPARAINVESTIMENTO.REQUISITOS.
As subvenes para investimento, para os fins de enquadramento na
hiptesedenoincidnciaveiculadano2doartigo38doDecretoLei
n 1.598/77, so caracterizadas por trs aspectos bastante claros: (i) a
inteno do subvencionador de destinlas para investimento (ii) a
efetiva e especfica aplicao da subveno, pelo beneficirio, nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do empreendimento
econmico projetado e (iii) o beneficirio da subveno ser a pessoa
jurdicatitulardoempreendimentoeconmico.Exigeseperfeitasincronia
daintenodosubvencionadorcomaaodosubvencionado.Nobasta
o "animus" de subvencionar, mas, tambm, a efetiva e especfica
aplicao da subveno. Os recursos transferidos podem at, num
primeiro momento, oxigenar o capital de giro da empresa. Contudo, em
algum momento futuro, o investimento para a implantao ou expanso
dos empreendimentos econmicos ter que ser efetuado. No se exige,
todavia, que o objetivo final seja alcanado, qual seja, que os
empreendimentos econmicos tenham sido implantados ou expandidos.
Mas,queacompletudedoestmulosejagarantida.Emoutraspalavras,s
se verificar a efetividade do estmulo se o dinheiro for aplicado na
consecuodoobjetivofinal.
SUBVENOPARAINVESTIMENTO.ACUSAOFISCAL
DEFICIENTE.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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DF CARF MF
Fl. 1389
IA
Nopresentecaso,aoinvsdeaprofundarainvestigaosobreaaodo
subvencionado, a fiscalizao preferiu desqualificar a natureza do
incentivo fiscal apenas com base na sua configurao legal. Contudo, a
leiestadualpromotoradoincentivosobanlisefoitextualnasuainteno
de ampliao e/ou modernizao de parque industrial incentivado numa
etapaanteriordonecessrioocasamentoentreomomentodaaplicao
do recurso e o gozo do benefcio, ou seja, o "dinheiro no precisa ser
carimbado". Entretanto, algum controle precisa ser feito porque se ao
final do prazo concedido ficar comprovado que nem todo o montante
recebidofoiaplicadoeminvestimentodestinadoconsecuodoobjetivo
final do programa, ficar caracterizada a natureza de subveno para
custeiodoexcessonoutilizadoe,nestemomento,ficarconsubstanciada
a disponibilidade da renda para efeitos da sua tributao. Destarte,
possvel que a empresa autuada no esteja mesmo fazendo o devido
controledosrecursosobtidos.Mas,issonofoidevidamenteinvestigado
nemseconfiguroucomooobjetodaacusaofiscal.
PIS.COFINS.SUBVENESPARAINVESTIMENTO.RTT.
Umavezafastadaapremissadequeosdescontosrecebidostratarseiam
de subvenes para custeio, de se notar que a norma veiculada pelo
artigo21,I,c/coartigo18,daLein11.941/09,categricaaoafastar,
no mbito do RTT, as subvenes para investimento do escopo da
tributaodoPISedaCOFINS.
RecursoVoluntrioProvido
Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.Acordamosmembrosdo
colegiado, por unanimidade de votos, dar provimento ao recurso.
Acompanhou o relator pelas concluses o conselheiro Antonio Carlos
GuidoniFilho".
Art.116.Salvodisposiodeleiemcontrrio,consideraseocorridoo
fatogeradoreexistentesosseusefeitos:
(...)
IItratandosedesituaojurdica,desdeomomentoemqueesteja
definitivamenteconstituda,nostermosdedireitoaplicvel.
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DF CARF MF
Fl. 1390
Processon16561.720180/201357
Acrdon.1402002.123
S1C4T2
Fl.1.384
IA
QUANTOAORECURSODEOFCIO
Omesmoocorreemrelaoanoocorrnciadefraude,doloousimulaoo
quetornadescabida,tambm,amultaqualificadade150%.Istoporqueocontribuintevaleuse
da legislao estadual vigente, bem como registrou todas as operaes e valores nos seus
documentos contbeis e fiscais, e tais valores em momento algum foram questionados pela
fiscalizao.
Tratouseportantotosomentededivergnciadeinterpretaodalegislao
emvigor.
CONCLUSES
1)A"segundaetapa"doprogramaFOMENTARtemnaverdadenaturezajurdicadiversado
programa, ese enquadra nachamadasubveno parainvestimento, nos termos da legislao
federaloque,portanto,possibilitaaexclusodosvaloressubvencionadosdabasedeclculo
doIRPJeCSLL,bemcomonointegramareceitatributvelparafinsderecolhimentodePIS
eCOFINS.
2) Mesmo que no seja exigido pelo fisco estadual, o contribuinte deve controlar os valores
recebidos versus investimentos realizados para fins de demonstrao no mbito federal, mas
isto sequer foi objeto da fiscalizao federal e todas as afirmaes reiteradamente apontadas
pelocontribuintenoforamemnenhummomentoquestionadaspelofisco,sejaparadizerque
eramouquenoeramsuficientesparatanto
3)Emtese,osinvestimentosdeclaradoseescrituradospelocontribuintenoseuativo,naordem
de102milhesdereais,podemnoserdiretamenterelacionadosssubvenesrecebidas,mas
o fisco em nenhum momento negou que o fossem. Por outro lado, como o dinheiro no
"carimbado"tambmseriaigualmenteincorretodizerocontrrio.Querdizer,seocontribuinte
demonstrouqueaplicouvaloresmuitosuperioresaocapitalrecebido,justoerazoveladmitir
quenestesvaloresestoefetivamenteincludosa.
016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA
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DF CARF MF
Fl. 1391
IA
Diantedoexposto,douprovimentoaorecursovoluntrioenegoprovimentoao
recursodeofcio,cancelandoportantoatotalidadedaexignciafiscal.
omeuvoto.
DemetriusNicheleMaceiRelator
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