Você está na página 1de 14

DF CARF MF

Fl. 1378
S1C4T2
Fl.1.378

-5
3
1
0
2
/

1.377

MINISTRIODAFAZENDA

S1C4T2

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
80

01
2
1.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

16561.720180/201357

Processon

56
6
1

S
ES

DeOfcioeVoluntrio

Acrdon

1402002.1234Cmara/2TurmaOrdinria

Sessode

1demarode2016

Matria

IRPJSUBVENESDECUSTEIO/INVESTIMENTO

Recurson

-C
D
FAZENDANACIONAL
PG

NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ

Recorrentes

A
R
E

D
R

C
A

F
R
A

C
O
PR

HYPERMARCASS/A

Anocalendrio:2007,2008,2009

SUBVENOPARA INVESTIMENTO.PROGRAMAFOMENTAR. LEI


ESTADUAL DE GOIS N. 13.436/98. ACUSAO FISCAL
DEFICIENTE.
No presente caso, ao invs de aprofundar a investigao sobre a ao do
subvencionado, a fiscalizao preferiu desqualificar a natureza do incentivo
fiscal apenas com base na sua configurao legal. Contudo, a lei estadual
promotoradoincentivosobanlisefoitextualnasuaintenodeampliao
e/ou modernizao de parque industrial incentivado numa etapa anterior do
necessrioocasamentoentreomomentodaaplicaodorecursoeogozodo
benefcio,ouseja,o"dinheironoprecisasercarimbado".
A "segunda etapa" do programa FOMENTAR tem na verdade natureza
jurdica diversa do programa, e se enquadra na chamada subveno para
investimento.Entretanto,algumcontroleprecisaserfeitoporqueseaofinal
doprazoconcedidoficarcomprovadoquenemtodoomontanterecebidofoi
aplicado em investimento destinado consecuo do objetivo final do
programa, ficar caracterizada a natureza de subveno para custeio do
excesso no utilizado e, neste momento, ficar consubstanciada a
disponibilidadedarendaparaefeitosdasuatributao.
Destarte, possvel que a empresa autuada no esteja mesmo fazendo o
devido controle dos recursos obtidos. Mas, isso no foi devidamente
investigadonemseconfiguroucomooobjetodaacusaofiscal
TRIBUTAOREFLEXA.CSLL.PIS.COFINS.

Aplicasetributaoreflexaidnticasoluodadaaolanamentoprincipal
em face da estreita relao de causa e efeito. Ademais, considerada a
subveno como de investimento, o valor no integrar a receita do
contribuinte para fins de incidncia das referidas contribuies sobre tal
grandeza.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2

016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1379

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.

IA

Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar


provimento ao recurso de ofcio e dar provimento ao recurso voluntrio, nos termos do
relatorioevotosqueintegramopresentejulgado.DeclarouimpedimentooconselheiroPaulo
MateusCiccone.

LEONARDODEANDRADECOUTOPresidente.

DEMETRIUSNICHELEMACEIRelator.

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Frederico Augusto


Gomes de Alencar, Leonardo Luis Pagano Gonalves, Fernando Brasil de Oliveira Pinto,
DemetriusNicheleMacei,eLeonardodeAndradeCouto.

Relatrio

Trataopresenteprocessodeautodeinfraopeloqualforamlanadoscrditos
tributriosdoImpostosobreaRendadaPessoaJurdica(IRPJ)edaContribuioSocialsobre
oLucroLquido(CSLL),bemcomodasContribuiesdaCofinsedoPis,referentesaosanos
calendriode2007a2009,acrescidodemultadeofcioqualificadaejurosdemora.

As infraes em questo foram apuradas na empresa LABORATRIO NEO


QUMICA Comrcio e Indstria S/A, incorporada pela fiscalizada em 31 de dezembro de
2009.Deacordocomaautoridadefiscal,aempresafiscalizadafoiautuadaemdecorrnciado
exame das operaes referentes aos benefcios fiscais de crdito outorgado de ICMS, cujos
valoresnoforamoferecidostributaodoIRPJ,CSLLePIS/COFINS.

ConsignouafiscalizaoqueaRecorrenteexcluiudabasedeclculooscrditos
decorrentes do programaFOMENTAR(FundodeParticipaoeFomentoindustrializao)
doEstadodoGois,soboargumentodequesetratariadesubvenoparainvestimento,eno
subvenoparacusteioconsoantepreconizadopelaautoridadetributria.

Narraaindaqueasreceitasdesubvenoforamcontabilizadascomoreceitasde
subvenoparainvestimento.

A Delegacia de Julgamento em Ribeiro Preto/SP julgou parcialmente


procedente a impugnao apresentada pela Recorrente, restando assim ementada a referida
deciso,verbis:
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2
016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1380

Processon16561.720180/201357
Acrdon.1402002.123

S1C4T2
Fl.1.379

IA

"ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA JURDICA IRPJ Ano


calendrio:2007,2008,2009NULIDADE.INOCORRNCIA.
So considerados nulos somente atos e termos lavrados por pessoa
incompetente e despachos e decises proferidos por autoridade
incompetente ou com preterio do direito de defesa, nos termos do art.
59, incisos I e II, do Decreto n 70.235, de 1972, hipteses cuja
ocorrncia no restou comprovada, sobretudo tendo em conta que os
autosdeinfraoeseusanexosforamformalizadoscomobservnciados
requisitosdoart.142doCTN,bemcomododisciplinamentodoProcesso
AdministrativoFiscal,permitindoaocontribuinteaperfeitacompreenso
das infraes que lhe foram imputadas, tanto que delas se defendeu de
formadetalhada.
CRDITO TRIBUTRIO. LIQUIDEZ E CERTEZA. certo e lquido o
crditotributriocujosfatosgeradoresforamprecisamenteidentificados
pelaFiscalizaocombasenaescrituraocontbildacontribuinteena
realidadefticaapurada.
SUBVENO PARA INVESTIMENTOS. PROGRAMA FOMENTAR.
INEXISTNCIA DE VINCULAO. DESCARACTERIZAO. Os
valores contabilizados a ttulo de descontos na quitao de dvidas
contradas no mbito do Programa FOMENTAR que no possuam
vinculao com a aplicao especfica dos recursos em bens ou direitos
referentesimplantaoouexpansodeempreendimentoeconmicono
se caracterizam como subveno para investimentos, devendo ser
computados na determinao do lucro real. Os recursos fornecidos s
pessoas jurdicas pela Administrao Pblica, quando no atrelados ao
investimentonaimplantaoouexpansodoempreendimentoprojetado,
constituemestmulofiscalqueserevestedascaractersticasprpriasdas
subvenes para custeio, no se confundindo com as subvenes para
investimento, edevem ser computados no lucro operacional das pessoas
jurdicas,sujeitandose,portanto,incidnciadoimpostosobrearenda.

DOAOESUBVENO.
Em Direito Pblico, doao e subveno no so conceitos que se
confundem. Os dois institutos so regidos por normas diferentes e so
institudosporprocedimentosquelhessoprprios.
SUBVENO PARA CUSTEIO OU PARA OPERAO. As subvenes
para custeio ou para operao constituem receitas tributadas pelo Pis e
pelaCofinsequeintegramaapuraodolucrorealedabasedeclculo
daCSLL.
MULTA DE OFCIO. RESPONSABILIDADE DA SUCESSORA. A
incorporadora responde pelo pagamento da multa de ofcio exigida em
autos de infrao de versam sobre tributos originalmente devidos pela
incorporada, mesmo que a constituio do crdito tributrio tenha
ocorridoapsoeventosucessrio.

JUROSSOBREMULTADEOFCIO.
Sobreamultadeofcionopaganovencimentoincidemjurosdemora.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2

016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1381

TRIBUTAOREFLEXA.PIS.COFINS.CSLL.
Emsetratandodeexignciasreflexasdetributosecontribuiesquetm
por base os mesmos fatos que ensejaram o lanamento do imposto de
renda,adecisodemritoprolatadanoprincipalconstituiprejulgadona
decisodosdecorrentes.
PARA O

FINANCIAMENTO

DA

SEGURIDADE

IA

ASSUNTO: CONTRIBUIO
SOCIALCOFINS

Data do fato gerador: 31/12/2007, 30/06/2008, 31/12/2008, 31/07/2009,


31/12/2009

PROGRAMAFOMENTAR.QUITAOANTECIPADA.
O desconto obtido pela empresa quando da quitao antecipada do
financiamento concedido no mbito do programa Fomentar, benefcio
fiscal concedido pelo Estado de Gois, no receita financeira, mas
subvenoparacusteio.Comisso,areceitaauferidatributadapeloPIS
epelaCofins.

ASSUNTO:CONTRIBUIOPARAOPIS/PASEP
Data do fato gerador: 31/12/2007, 30/06/2008, 31/12/2008, 31/07/2009,
31/12/2009

PROGRAMAFOMENTAR.QUITAOANTECIPADA.
O desconto obtido pela empresa quando da quitao antecipada do
financiamento concedido no mbito do programa Fomentar, benefcio
fiscal concedido pelo Estado de Gois, no receita financeira, mas
subvenoparacusteio.Comisso,areceitaauferidatributadapeloPIS
epelaCofins.

Acrdo:

Acordamosmembrosda13aTurmadeJulgamento,porunanimidadede
votos,julgarprocedenteemparteaimpugnaooferecidacontraosautos
de infrao objeto do processo administrativo em epgrafe e manter em
parteocrditotributrioexigido,afastandoamultadeofciode150%,
mantendoa no patamar de 75%, e excluindo os seguintes tributos, por
decursodoprazodecadencial:
a) IRPJeCSLLPA31/12/2007
b) PiseCofinsPA12/2007e06/2008."

Insatisfeito com a deciso prolatada, o contribuinte interps recurso


voluntrioaoCARF,aduzindoosmesmosargumentosapresentadosemsuaimpugnao,ou
seja:

1)motivaoequivocadaconstantedoTVF

2)diferenasentreosbenefciosinstitudospelo"fomentar"eo"leilo"
conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Documento assinado digitalmente
Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2
016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1382

Processon16561.720180/201357
Acrdon.1402002.123

S1C4T2
Fl.1.380

3)inexigibilidade de estrita correspondncia entre o benefcio e o


investimento

IA

4)possibilidadedeutilizaodocapitaldegiroparainvestimento

5)distines entre subveno de custeio e subveno de investimento e


tratamentotributrio

6)noincidnciatributriasobresubvenesedoaesdeentespblicos

7)impossibilidade de tributao de receitas financeiras pelo Pis/Cofins no


regimedanocumulatividade

8)impossibilidadedesucessodasmultasemrazodaincorporaodaNeo
Qumica

9)ilegalidadedacobranadejurossobreamulta.

10) por fim, requer o cancelamento integral dos autos de


infraodopresenteprocessoadministrativofiscal.

DaparcelaemqueaFazendaNacionalrestouvencida,ouseja,areduo
damultaqualificadade150para75%eoreconhecimentodadecadnciadosfatosgeradores
compreendidosentre2007ejunho/2008,aDRJrecorreudeofcioaesteConselho.

orelatrio.

Voto

ConselheiroDemetriusNicheleMacei
O recurso voluntrio tempestivo e preenche os requisitos de admissibilidade,
portanto,deletomoconhecimento.

OCERNEDAQUESTO

Todaacontrovrsiagiraemtornodeumpontofundamental:oentendimentoa
respeitodeseroprogramaFOMENTARenquadrvelounocomosubvenodecusteio(que
compe a base de clculo dos tributos em questo) ou subveno de investimento, que no
compe.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2

016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1383

O entendimento da Receita Federal do Brasil sobre as subvenes para


investimento foi externado por meio do Parecer Normativo Cosit n 112/78, nos seguintes
termos:

IA

II SUBVENES PARA INVESTIMENTO so as que apresentam as


seguintescaractersticas:

a)aintenodosubvencionadordedestinlasparainvestimento

b) efetiva e especfica aplicao da subveno, pelo beneficirio, nos


investimentosprevistosnaimplantaoouexpansodoempreendimento
econmicoprojetadoe

c) o beneficirio da subveno ser a pessoa jurdica titular do


empreendimentoeconmico.

Especificamente sobre o programa FOMENTAR, a Cosit, na Deciso n 4, de


21/06/1999, em resposta a consulta formulada pela Confederao Nacional das Indstrias
(CNI),daqualacontribuinteparte,posicionousepelatributaodassubvenes:

Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJ

Ementa:LUCROREAL.SUBVENESPARAINVESTIMENTO.

Os aportes financeiros obtidos mediante o financiamento do valor


devidoattulodeICMS,aindaqueincentivadosporjurossubsidiadose
dispensa total ou parcial da correo monetria, no caracterizam a
Subveno para Investimento e, portanto, sero computados na
determinaodoLucroReal.

Dispositivos Legais: art. 391, inciso I do RIR/1994, atual art. 443,


incisoIdoRIR/1999,PNCST02/1978ePNCST112/1978.
(...)

43.Detodooexposto,concluisepeladescaracterizaodosbenefcios
concedidos no mbito do projeto FOMENTAR como subveno para
investimentos,relativamenteaosvaloresfinanciados.

Ainda segundo os AuditoresFiscais, a Primeira Clusula do Instrumento


Particular de financiamento mediante Abertura de Crdito e Outras Avenas, fornecido pela
interessada,dispequeobenefciodestinaseaoreforodocapitaldegiro,norealizao
de investimentos, ainda que o reforo tenha sido necessrio em funo de investimento
realizadoemprojetosdeampliaodacapacidadeprodutiva

O benefcio utilizado pelo contribuinte totalizou R$ 39.112.701,73,


conformetabelaabaixo:

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2
016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1384

Processon16561.720180/201357
Acrdon.1402002.123

S1C4T2
Fl.1.381

IA

ASPECULIARIDADESDOCASOCONCRETO

O primeiro detalhe quepassa adistanciaro caso concreto do entendimento da


RFB que o programa de incentivos, historicamente, desenvolveuse em duas etapas: a
primeira,mediantefinanciamentode70%dovalordoICMSdevidoemsuasoperaes,emat
vinte anos, com condies vantajosas de juros e correo monetria a segunda, mediante
descontosdeat89%naquitaoantecipada,emoperaesdeofertapblicafeitaspormeio
deleiles,dosimpostosanteriormentefinanciados.
justamentenestasegundaetapaquesefocaadiscussosobreanaturezada
subveno,separainvestimentooucusteio,porquefoisobreosvaloresdosdescontosobtidos
com operaes de quitao antecipada que se basearam as autuaes efetuadas pela
fiscalizao.

Paramelhorcompreensodoscontornosdoincentivofiscalconcedidonesta
segundaetapa,convmreproduzirocontedodesuabaselegal,oartigo1,eseus1e2,
daLein13.436/98doEstadodeGois,jcomsuasalteraesemvigorpocadosfatos.

Art. 1 Os contratos de financiamento com recursos do Fundo de


Participao e Fomento Industrializao do Estado de Gois
FOMENTAR podero ser, mensalmente, objeto de oferta pblica
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2

016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1385

comvistassualiquidaoantecipada,observandoseasdisposies
regulamentareseainda,asseguintescondies:
(...)

IA

1 A pessoa jurdica titular de estabelecimento beneficirio do


incentivodoFundodeParticipaoeFomentoIndustrializaodo
Estado de Gois FOMENTAR, aplicar o montante equivalente ao
desconto obtido com a quitao antecipada do contrato de
financiamento firmado com o mesmo Fundo, representado por seu
agente financeiro, nos termos deste artigo, na ampliao e/ou na
modernizao do seu parque industrial incentivado dentro do prazo
mximode20 (vinte)anos,acontardadatadarealizaodoleilo
respectivo.

2Omontanteaqueserefereo1consideradosubvenopara
investimento, podendo ser incorporado ao capital social da pessoa
jurdica titular do estabelecimento beneficirio do incentivo ali
mencionadooumantidoemcontadereservaparafuturosaumentosde
capital, vedada sua destinao para distribuio de dividendos ou
qualqueroutraparcelaattulodelucro.(grifei)

Portanto, a lei estadual imps a obrigatoriedade de a empresa aplicar o


montante equivalente aos descontos obtidos com a quitao antecipada do financiamento na
ampliao e/ou modernizao de seu parque industrial incentivado (na 1a etapa) dentro de
vinteanosacontardadatadarealizaodosleilesrespectivos(2aetapa).

Alm disso, a mesma lei tratou de enquadrar o incentivo (da 2a etapa) no


conceito de subveno para investimento e determinar a incorporao da contrapartida do
montantebeneficiadoaocapitalsocialousuacontabilizaocomoreservadelucro,bemcomo
vedar sua destinao para distribuio de dividendos ou qualquer outra parcela a ttulo de
lucro.

Comosev,aleiestadualpretendeusinalizarqueoincentivoatenderiaas
condies impostas na lei do imposto de renda para que o mesmo fosse considerado no
tributvel.

Oproblemaque,comocorretamenteatestadopelaautoridadejulgadorada
instncia a quo, cabe Unio Federal, por meio de seus rgos competentes, examinar os
efeitosdeleiestadualnadeterminaoeexignciadetributosfederais.Ofatodealeiestadual
enquadrar seu incentivo fiscal como subveno para investimento no vincula os rgos
federaisnasubsunodosfatosaocontextonormativodalegislaotributriafederal.

EesteoefeitoatribudopelafiscalizaoaocitadoParecerCosit112/78e
DecisoCositnr.4/99,mencionadosanteriormente.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2
016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1386

Processon16561.720180/201357
Acrdon.1402002.123

S1C4T2
Fl.1.382

IA

Portanto,aconclusodoatosnormativosnosentidodequeassubvenes
parainvestimento,paraosfinsdeenquadramentonahiptesedenoincidnciaveiculadano
2 do artigo 38 do DecretoLei n 1.598/77, sejam caracterizadas por trs aspectos bastante
claros: (i) a inteno do subvencionador de destinlas para investimento (ii) a efetiva e
especfica aplicao da subveno, pelo beneficirio, nos investimentos previstos na
implantao ou expanso do empreendimento econmico projetado e (iii) o beneficirio da
subvenoserapessoajurdicatitulardoempreendimentoeconmico.Almdisso,oParecer
esclarecequeexigeseperfeitasincroniada(i)intenodosubvencionadorcoma(ii)aodo
subvencionado.Ademais,nobastao(i)"animus"desubvencionar,mas,tambm,(ii)aefetiva
eespecficaaplicaodasubveno.

Ora, como bem interpretado pelo Parecer acima transcrito, a verificao do


estmuloimplantaoouexpansodeempreendimentoseconmicosexigenosainteno
dosubvencionador,mas,tambm,aaodosubvencionadonosentidodepromoveraefetivae
especficaaplicaodorecursonaconsecuodoobjetivotraado.Noseexige,todavia,que
o objetivo final seja alcanado, qual seja, que os empreendimentos econmicos tenham sido
implantados ou expandidos. Mas, que a completude do estmulo seja garantida. Em outras
palavras,sseverificaraefetividadedoestmuloseodinheiroforaplicadonaconsecuodo
objetivofinal.

Neste sentido, o contribuinte procurou demonstrar, desde sua impugnao,


que efetivamente investiu em seu ativo imobilizado, antes mesmo do prazo estipulado pelo
fiscoestadual,de20anos.Talcomprovaosedeupormeiodasdemonstraesfinanceirasda
empresa, onde aponta a adio de 102 milhoes de reais no ano de 2012 (fls. 13 da deciso
DRJ).

Nada obstante, no presentecaso, afiscalizao agiu de forma diferente. Ao


invs de aprofundar a investigao sobre a ao do subvencionado, preferiu desqualificar a
naturezadoincentivofiscalapenascombasenasuaconfiguraolegal.

Nestesentido,analisouostermosdocontratoeaditivoscelebradosnombito
da primeira etapa do programa de incentivos (o financiamento de 70% do valor do ICMS
devido)paraconcluirqueocitadocontratoeaditivosdeclaramexplicitamenteadestinaodo
benefciocomoreforodocapitaldegirodocontribuinteenorealizaodeinvestimento,
aindaqueoreforotenhasidonecessrioemfunodeinvestimentorealizadoemprojetosem
decorrnciadaimplantaodeunidadeindustrial.

Nesse ponto, bom lembrar que a discusso neste processo focada na


segundaetapadoprogramaporquefoisobreosvaloresdosdescontosobtidoscomoperaes
de quitao antecipada que se basearam as autuaes efetuadas pela fiscalizao. Ento, de
nada adianta argumentar que os recursos da primeira etapa poderiam ser utilizados como
reforodocapitaldegiro.Oqueimportasabercomoforamutilizadososrecursosdasegunda
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2

016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 1387

etapa, ou seja, osvaloresequivalentesaosdescontosobtidosnasoperaesdeofertapblica


feitaspormeiodeleiles.Sobreisso,nohqualquermeno,nemnostermosdeintimao,
nemnadescriodosfatosqueacompanharamosautosdeinfrao.

IA

Nuncapordemaislembrarquealeiestadualimpsaobrigatoriedadedea
empresa aplicar o montanteequivalente aos descontos obtidos com a quitao antecipada do
financiamento(1aetapa)naampliaoe/oumodernizaodeseuparqueindustrialincentivado
(na 1a etapa) dentro de vinte anos a contar da data da realizao dos leiles respectivos (2a
etapa).

Mais adiante segue quadro ilustrativo que demonstra melhor o tema. So


fundamentos legais diferentes, regimes juridicos diferentes, e portanto, devem ser tratados
separadamente.Vejamos:

Portanto, o requisito da inteno do subvencionador foi cumprido. Faltou


verificarorequisitodaaodosubordinado.certoquecomumprazodevinteanosparaa
consecuodoobjetivofinaldoprograma,aempresadispedeumbomtempoparainiciaros
investimentos necessrios. Neste sentido, sensata aobservao da autoridadefiscal sobre a
necessidadedeexistiralgumtipodeprestaodecontas.Mas,sealegislaoestadualnoa
criou,assinado
isso no
significa
queMPanempresa,
para fins de usufruir o benefcio institudo na lei
Documento
digitalmente
conforme
2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2
016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

10

DF CARF MF

Fl. 1388

Processon16561.720180/201357
Acrdon.1402002.123

S1C4T2
Fl.1.383

IA

federal, no possa fazlo. No necessrio o casamento entre o momento da aplicao do


recurso e o gozo do benefcio, ou seja, o "dinheiro no precisa ser carimbado". Entretanto,
algumcontroleprecisaserfeitoporqueseaofinaldoprazoconcedidoficarcomprovadoque
nem todo o montante recebido foi aplicado em investimento destinado consecuo do
objetivofinaldoprograma,ficarcaracterizadaanaturezadesubvenoparacusteio.

Aqui ento surge a principal peculiaridade do caso concreto. Este controle,


ou os valores investidos, no foram sequer verificados ou investigados. Por essa razo o
lanamentofiscalestdefeituoso.

Neste sentido, j decidiu recentemente a 2a Turma ordinria, da 1a turma


ordinriadesteColegiado.Vejamos:

"Recurson
Voluntrio
Acrdon
1102001.203
Sessode
24desetembrode2014
Matria
IRPJ. Glosa de excluso de subveno. Insuficincia

dePISeCOFINS.
Recorrente
GOISMINASINDSTRIADELATICNIOS

LTDA
Recorrida
FAZENDANACIONAL

Assunto:ImpostosobreaRendadePessoaJurdicaIRPJ
Anocalendrio:2008,2009,2010

SUBVENESPARAINVESTIMENTO.REQUISITOS.
As subvenes para investimento, para os fins de enquadramento na
hiptesedenoincidnciaveiculadano2doartigo38doDecretoLei
n 1.598/77, so caracterizadas por trs aspectos bastante claros: (i) a
inteno do subvencionador de destinlas para investimento (ii) a
efetiva e especfica aplicao da subveno, pelo beneficirio, nos
investimentos previstos na implantao ou expanso do empreendimento
econmico projetado e (iii) o beneficirio da subveno ser a pessoa
jurdicatitulardoempreendimentoeconmico.Exigeseperfeitasincronia
daintenodosubvencionadorcomaaodosubvencionado.Nobasta
o "animus" de subvencionar, mas, tambm, a efetiva e especfica
aplicao da subveno. Os recursos transferidos podem at, num
primeiro momento, oxigenar o capital de giro da empresa. Contudo, em
algum momento futuro, o investimento para a implantao ou expanso
dos empreendimentos econmicos ter que ser efetuado. No se exige,
todavia, que o objetivo final seja alcanado, qual seja, que os
empreendimentos econmicos tenham sido implantados ou expandidos.
Mas,queacompletudedoestmulosejagarantida.Emoutraspalavras,s
se verificar a efetividade do estmulo se o dinheiro for aplicado na
consecuodoobjetivofinal.

SUBVENOPARAINVESTIMENTO.ACUSAOFISCAL
DEFICIENTE.
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2

016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

11

DF CARF MF

Fl. 1389

IA

Nopresentecaso,aoinvsdeaprofundarainvestigaosobreaaodo
subvencionado, a fiscalizao preferiu desqualificar a natureza do
incentivo fiscal apenas com base na sua configurao legal. Contudo, a
leiestadualpromotoradoincentivosobanlisefoitextualnasuainteno
de ampliao e/ou modernizao de parque industrial incentivado numa
etapaanteriordonecessrioocasamentoentreomomentodaaplicao
do recurso e o gozo do benefcio, ou seja, o "dinheiro no precisa ser
carimbado". Entretanto, algum controle precisa ser feito porque se ao
final do prazo concedido ficar comprovado que nem todo o montante
recebidofoiaplicadoeminvestimentodestinadoconsecuodoobjetivo
final do programa, ficar caracterizada a natureza de subveno para
custeiodoexcessonoutilizadoe,nestemomento,ficarconsubstanciada
a disponibilidade da renda para efeitos da sua tributao. Destarte,
possvel que a empresa autuada no esteja mesmo fazendo o devido
controledosrecursosobtidos.Mas,issonofoidevidamenteinvestigado
nemseconfiguroucomooobjetodaacusaofiscal.

PIS.COFINS.SUBVENESPARAINVESTIMENTO.RTT.
Umavezafastadaapremissadequeosdescontosrecebidostratarseiam
de subvenes para custeio, de se notar que a norma veiculada pelo
artigo21,I,c/coartigo18,daLein11.941/09,categricaaoafastar,
no mbito do RTT, as subvenes para investimento do escopo da
tributaodoPISedaCOFINS.

RecursoVoluntrioProvido

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.Acordamosmembrosdo
colegiado, por unanimidade de votos, dar provimento ao recurso.
Acompanhou o relator pelas concluses o conselheiro Antonio Carlos
GuidoniFilho".

Me parece perfeitamente aplicvel ao caso concreto o precedente acima,


mormentepelofatodequeocontribuintealegouecomprovouqueefetuouinvestimentosmais
do que suficientes para desqualificar a subveno como sendo simplesmente de custeio.
Mesmoassim,talfatonofoiinvestigado,muitomenosnegado,pelafiscalizao.

Se o contribuinte no tivesse apresentado nada neste sentido, ou nao tivesse


realizado qualquer investimento que no me parece ser o caso ainda assim entendo que
haveria falha na apurao dos fatos, pois em tese, o contribuinte teria, de acordo com a
legislaoestadual,20anospararealizaroinvestimento,eestariaamparadapeloartigo116do
CTN:

Art.116.Salvodisposiodeleiemcontrrio,consideraseocorridoo
fatogeradoreexistentesosseusefeitos:
(...)
IItratandosedesituaojurdica,desdeomomentoemqueesteja
definitivamenteconstituda,nostermosdedireitoaplicvel.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2
016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

12

DF CARF MF

Fl. 1390

Processon16561.720180/201357
Acrdon.1402002.123

S1C4T2
Fl.1.384

IA

Destarte, possvel que a empresa autuada no esteja mesmo fazendo o


devido controle dos recursos obtidos. Mas, isso no foi devidamente investigado e nem
configuroucomooobjetodaacusaofiscal.

QUANTOAORECURSODEOFCIO

Neste item, verificase que houve extino do crdito tributrio relativo ao


anocalendrio2007emrazododecursodoprazodecadencialprevistono4doartigo150
doCTN.

Isto porque a cincia das autuaes se deu em 13/12/2013 e h tributos


exigidos,sujeitosaolanamentoporhomologao,quesereferemaoperodode2007.

Portanto tratase de questo de ordem pblica e corretamente aplicada a


legislaopelaDelegaciadeJulgamento.

Omesmoocorreemrelaoanoocorrnciadefraude,doloousimulaoo
quetornadescabida,tambm,amultaqualificadade150%.Istoporqueocontribuintevaleuse
da legislao estadual vigente, bem como registrou todas as operaes e valores nos seus
documentos contbeis e fiscais, e tais valores em momento algum foram questionados pela
fiscalizao.

Tratouseportantotosomentededivergnciadeinterpretaodalegislao
emvigor.

CONCLUSES

1)A"segundaetapa"doprogramaFOMENTARtemnaverdadenaturezajurdicadiversado
programa, ese enquadra nachamadasubveno parainvestimento, nos termos da legislao
federaloque,portanto,possibilitaaexclusodosvaloressubvencionadosdabasedeclculo
doIRPJeCSLL,bemcomonointegramareceitatributvelparafinsderecolhimentodePIS
eCOFINS.

2) Mesmo que no seja exigido pelo fisco estadual, o contribuinte deve controlar os valores
recebidos versus investimentos realizados para fins de demonstrao no mbito federal, mas
isto sequer foi objeto da fiscalizao federal e todas as afirmaes reiteradamente apontadas
pelocontribuintenoforamemnenhummomentoquestionadaspelofisco,sejaparadizerque
eramouquenoeramsuficientesparatanto

3)Emtese,osinvestimentosdeclaradoseescrituradospelocontribuintenoseuativo,naordem
de102milhesdereais,podemnoserdiretamenterelacionadosssubvenesrecebidas,mas
o fisco em nenhum momento negou que o fossem. Por outro lado, como o dinheiro no
"carimbado"tambmseriaigualmenteincorretodizerocontrrio.Querdizer,seocontribuinte
demonstrouqueaplicouvaloresmuitosuperioresaocapitalrecebido,justoerazoveladmitir
quenestesvaloresestoefetivamenteincludosa.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2

016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

13

DF CARF MF

Fl. 1391

IA

4) Se por hiptese admitirmos que no houve o devido investimento, o contribuinte tambm


em tese teria mais de 10 anos para realizlo, e assim aplicvel o inciso II do artigo 116 do
CTN,afastandoapretensofiscal

Diantedoexposto,douprovimentoaorecursovoluntrioenegoprovimentoao
recursodeofcio,cancelandoportantoatotalidadedaexignciafiscal.

omeuvoto.

DemetriusNicheleMaceiRelator

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 29/03/2016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 29/03/2
016 por DEMETRIUS NICHELE MACEI, Assinado digitalmente em 11/04/2016 por LEONARDO DE ANDRADE COUTO
Impresso em 13/04/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

14